Tassazione dei redditi prodotti all'estero.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il contribuente è tenuto a dichiarare come redditi di lavoro dipendente e i redditi assimilati (come le pensioni e i compensi per le collaborazioni coordinate e continuative, ora collaborazioni a progetto) percepiti in Italia da contribuenti residenti all'estero. In particolare, sono soggetti a tassazione (e all'obbligo di dichiarazione) i redditi: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- percepiti dal residente di uno Stato estero con il quale non esiste una Convenzione contro le doppie imposizioni; </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- percepiti dal residente di uno Stato estero con il quale è stata stipulata una Convenzione contro le doppie imposizioni in base alla quale tali redditi debbono essere assoggettati a tassazione sia in Italia che nello Stato estero; </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- percepiti dal residente di uno Stato estero con cui è stata stipulata una Convenzione contro le doppie imposizioni che prevede che tali redditi debbano essere tassati esclusivamente in Italia.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La normativa nel dettaglio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nelle fattispecie di cui ai punti a) e b) il contribuente ha diritto, nel proprio Paese di residenza fiscale, al credito per le imposte pagate all'estero a titolo definitivo a norma di quanto disposto nell'articolo 165 del Tuir. La disposizione, come modificata dall'articolo 11 del decreto legislativo n. 247 del 18 novembre 2005, prevede infatti che, dove alla formazione del reddito complessivo concorrano redditi prodotti all'estero, le imposte pagate a titolo definitivo su tali redditi siano ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta fino alla concorrenza della quota d'imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all'estero e il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse in diminuzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La detrazione e le modalità di calcolo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ovviamente l'applicazione della detrazione avverrà separatamente per ciascuno Stato nell'ipotesi in cui il reddito complessivo corrisponda al coacervo dei redditi prodotti in più Stati esteri. Sulle modalità di calcolo della detrazione, poi, occorre tener presente che essa deve essere calcolata nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta cui appartiene il reddito prodotto all'estero a cui si riferisce l'imposta a condizione che il pagamento a titolo definitivo avvenga prima della sua presentazione. Viceversa, nel caso in cui l'imposta dovuta in Italia per il periodo d'imposta in cui il reddito estero ha concorso a formare l'imponibile è stata già liquidata, si procede a nuova liquidazione tenendo conto anche dell'eventuale maggior reddito estero. La detrazione si opera dall'imposta dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la dichiarazione in cui è stata richiesta. Nell'ipotesi in cui il contribuente abbia pagato l'imposta all'estero può chiederne il rimborso all'autorità estera in base alle procedure da questa stabilite.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le disposizioni convenzionali</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La maggior parte delle Convenzioni (con Argentina, Australia, Belgio, Canada, Francia, Germania, Regno Unito, Spagna, Svizzera e Stati Uniti) prevede che gli stipendi pagati da un datore di lavoro residente all'estero siano tassati esclusivamente nel Paese di residenza se il lavoratore percettore lavoratore residente all'estero presta la sua attività in Italia per meno di 183 giorni e l'onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa che il datore di lavoro ha in Italia. In tali casi gli stipendi non vanno dichiarati allo Stato italiano.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I redditi da lavoro dipendente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il reddito dei dipendenti che pur avendo soggiornato all'estero per più di 183 giorni nell'arco di dodici mesi sono considerati residenti in Italia in quanto rileva, secondo il comma 8 bis dell'articolo 51 del Tuir, che i soggetti abbiano mantenuto in Italia i propri legami familiari e il centro dei propri interessi patrimoniali e sociali. Tale reddito è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente con decreto del ministro del Lavoro e delle politiche sociali (per l'anno 2008 si fa riferimento al decreto ministeriale del 16 gennaio 2008).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il trattamento fiscale delle pensioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le pensioni sono soggette a un regime diverso. Esse, infatti, sono imponibili comunque in Italia e tanto anche se corrisposte a soggetti non residenti dallo Stato italiano, da enti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso. Con alcuni Paesi sono in vigore Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sul reddito, in base alle quali le pensioni corrisposte a cittadini non residenti sono tassate in modo diverso a seconda che si tratti di pensioni pubbliche (ossia corrisposte dallo Stato italiano, da una sua articolazione politica o amministrativa o da un suo ente locale) ovvero di pensioni private (ossia quelle corrisposte da enti, organismi o istituti previdenziali italiani preposti all'erogazione de trattamento pensionistico (ad esempio l'Inps). Le pensioni "pubbliche" sono imponibili soltanto in Italia mentre le pensioni private sono imponibili soltanto nel Paese di residenza del beneficiario.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le borse di studio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda le borse di studio è previsto, in genere, dalle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni, che le somme che gli studenti e gli apprendisti percepiscono, allo scopo di provvedere al mantenimento e alla loro istruzione e formazione, non sono imponibili in Italia qualora sussistano entrambe le seguenti condizioni: siano percepite da soggetti non residenti, o che erano non residenti immediatamente prima di giungere nel nostro paese, che qui soggiornano al solo scopo di compiere gli studi o completare la propria formazione; provengano da fonti estere.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Collaborazioni coordinate e continuative (ora collaborazioni a progetto)</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda i redditi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative, ora collaborazioni a progetto (introdotte dalla legge n. 30 del 14 febbraio 2003), se questi non sono imponibili in Italia sulla base delle disposizioni convenzionali, il sostituto di imposta italiano può applicare direttamente l'esenzione secondo le normali procedure previste nel caso di agevolazioni convenzionali. Qualora invece il reddito risulti imponibile in Italia, l'imposizione avviene secondo le disposizioni della normativa nazionale in materia. Pertanto il sostituto opera una ritenuta a titolo d'imposta sulla parte imponibile del reddito e questo non dovrà essere indicato in dichiarazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare l'agenzia delle Entrate, rispondendo a un quesito posto da una società in merito al trattamento fiscale e previdenziale da applicare a un collaboratore coordinato e continuativo che presta la propria attività in Italia a società italiana, mantenendo la residenza fiscale all'estero (nel caso specifico in Slovenia) ha chiarito (circ. n. 9/E del 26 gennaio 2001) che, nel caso in cui la prestazione svolta rientri fra quelle indipendenti, secondo la definizione rinvenibile nelle convenzioni contro le doppie imposizioni (nel caso in questione, tra Italia e Jugoslavia) e, per lo svolgimento di tale attività, il soggetto non utilizzi una base fissa in Italia, o non permanga in Italia più di 183 giorni, il reddito è imponibile soltanto nello Stato di residenza. Tuttavia se il soggetto svolge una attività indipendente in Italia per più di 183 giorni il reddito ricavato da tale attività è imponibile in entrambi i Paesi mentre se dispone di una base fissa per lo svolgimento dell'attività, il reddito attribuibile a tale base fissa è imponibile in entrambi i Paesi. Infine se la prestazione svolta non rientra fra quelle indipendenti il reddito è imponibile, in via generale, in entrambi i Paesi, salva l'eventuale applicazione del paragrafo 2) dell'articolo 15 della Convenzione (stipulata in applicazione del modello Ocse che prevede che le figure definite "atipiche" di collaborazioni coordinate e continuative, e, quindi, la generalità delle collaborazioni a progetto siano da ricondurre alla disciplina del lavoro dipendente, da assoggettare a contribuzione, in linea di massima, nello Stato in cui l'attività è svolta) .</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, negli esempi proposti, l'imposizione in Italia sarà pari al 30%, a titolo d'imposta, così come disposto dall'articolo 24 del Dpr 600/73.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Contratti specifici ed esecuzione di prestazioni all'estero</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sono, invece, esclusi dall'ambito applicativo del richiamato articolo 3 comma 2, e sono, pertanto, assoggettati al nuovo regime impositivo dell'articolo 48 comma 8-bis del Tuir i lavoratori dipendenti residenti in Italia che soggiornano all'estero per un periodo superiore a 183 giorni nell'arco di un periodo di 12 mesi, "in forza di uno specifico contratto che prevede l'esecuzione della prestazione all'estero in via esclusiva e continuativa, previa collocazione nel ruolo estero"Allo stesso modo, non rientrano nella previsione dell'articolo 3 comma 2 della legge n. 388 del 2000 e sono sottoposte a imposizione in Italia secondo le ordinarie modalità di tassazione, le seguenti tipologie di redditi di lavoro dipendente prestato all'estero: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- redditi di soggetti residenti, derivanti da attività di lavoro dipendente prodotte all'estero in Paesi diversi da quelli di confine o limitrofi; </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- redditi di soggetti residenti che, pur collocati nello speciale ruolo estero, soggiornano all'estero per meno di 183 giorni in un periodo di 12 mesi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si osserva, infine, che, a norma del secondo periodo del richiamato articolo 3 comma 2, i soggetti che percepiscono i suddetti redditi "non possono in alcun caso essere considerati fiscalmente a carico".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tali redditi dovranno, inoltre, essere dichiarati dal percettore, in caso di richiesta di prestazioni sociali agevolate alla Pubblica Amministrazione, per la valutazione della situazione economica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Tassazione dei redditi prodotti all'estero.

Il contribuente è tenuto a dichiarare come redditi di lavoro dipendente e i redditi assimilati (come le pensioni e i compensi per le collabo...

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Conservazione fatture elettroniche.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Più agevole la conservazione sostitutiva dei documenti analogici privi di riferimento temporale e di firma digitale. L'agenzia delle Entrate dà il suo ok alla possibilità di acquisire direttamente l'immagine ottenuta tramite lo spool di stampa, senza dover necessariamente procedere preventivamente alla materializzazione del documento su supporto fisico. A condizione, però, che l'immagine così acquisita rispecchi in maniera fedele, corretta e veritiera il contenuto rappresentativo del documento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La rilevante novità è contenuta nella risoluzione n. 158/E del 15 giugno, con cui l'Agenzia fornisce la propria interpretazione in merito ad alcuni quesiti e alle relative soluzioni prospettate da un'associazione di categoria aderente a Confindustria per "agevolare il transito verso la digitalizzazione della documentazione fiscale, eliminando le barriere di natura formale".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Riferimento temporale dei documenti informatici rilevanti ai fini tributari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'istante fa presente che la normativa vigente prevede l'esistenza di una duplice indicazione temporale: una ha la funzione di attestare la data di formazione del documento (decreto Mef 23 gennaio 204, articolo 3), l'altra è richiesta dalla disciplina Iva (articolo 21 del Dpr 633/1972) laddove prevede l'apposizione della data e della numerazione progressiva della fattura, garantite mediante riferimento temporale e firma elettronica qualificata dell'emittente. La proposta dell'associazione è quella di far coincidere il riferimento temporale con la data della fattura. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia evidenzia che può verificarsi, in modo particolare nei casi di fatturazione differita, la non coincidenza tra la data di formazione del documento, attestata dal riferimento temporale, e quella di emissione, indicata sulla fattura. In tale ipotesi, l'amministrazione ha interesse a conoscere quando il documento è stato formato, per verificarne il rispetto dei tempi di formazione e conservazione, soprattutto in relazione a quelli non emessi, che rimangono cioè nella disponibilità del contribuente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, la fattura elettronica, come ogni altro documento informatico rilevante ai fini delle disposizioni tributarie, deve presentare il riferimento temporale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Conservazione delle fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Deve avvenire con cadenza almeno quindicinale a partire dalla data di invio o ricezione delle stesse (articolo 3, comma 2, Dm 23 gennaio 2004). L'associazione propone, invece, di far decorrere il termine dalla data di registrazione della fattura nella contabilità, visto che il documento non è suscettibile di modifiche.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sul punto, l'Agenzia ribadisce, non essendo intervenuta alcuna novità normativa, il chiarimento già espresso con la circolare 45/2005 (e poi ribadito con la risoluzione 161/2007): il procedimento di conservazione delle fatture elettroniche deve concludersi entro 15 giorni dal ricevimento o dall'emissione delle stesse, come previsto dal decreto ministeriale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Stampa dei documenti analogici rilevanti ai fini tributari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pur prodotti nella maggior parte dei casi tramite strumenti informatici, i documenti richiesti dalle disposizioni tributarie, per acquisire rilevanza a quei fini, devono essere materializzati su supporto fisico. L'istante propone di generare un'immagine digitale statica del documento ("spool"), procedendo alla stampa solo in caso di accessi, ispezioni e verifiche.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia, invece, conferma che la materializzazione su supporto fisico (in particolare, la stampa su carta) è un adempimento indispensabile perché un documento analogico, carente dei requisiti per essere considerato informatico fin dalla sua origine (riferimento temporale e firma elettronica qualificata), possa ritenersi giuridicamente esistente e rilevante ai fini delle disposizioni tributarie.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Conservazione sostitutiva dei documenti analogici </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'acquisizione dell'immagine dei documenti analogici privi, come già accennato, di riferimento temporale e di firma elettronica, è necessaria per la sua esistenza e, di conseguenza, per la sua conservazione sostitutiva. Solo con la materializzazione, infatti, il documento può considerarsi giuridicamente esistente e rilevante ai fini fiscali. L'istante suggerisce di ottenere l'immagine tramite lo spool di stampa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia ricorda, in via preliminare, il quadro normativo che disciplina la conservazione dei documenti analogici. In particolare, l'articolo 4, comma 1, del Dm 23 gennaio 2004, in base al quale "il processo di conservazione digitale di documenti e scritture analogici rilevanti ai fini tributari avviene mediante memorizzazione della relativa immagine", e la deliberazione 11/2004 del Cnipa, che definisce la memorizzazione come la "trasposizione su un qualsiasi idoneo supporto". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, poiché le citate disposizioni non specificano con quale sistema debba avvenire l'acquisizione dell'immagine, è possibile avvalersi dello spool di stampa, purché il contenuto del documento sia rappresentato in maniera fedele. Per quanto riguarda le fatture, ad esempio, dall'immagine si devono poter ricavare tutti gli elementi essenziali alla loro identificazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Invio dell'impronta dell'archivio informatico </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ritenendo che la finalità della disposizione contenuta nell'articolo 5 del Dm 23 gennaio 2004 (invio alle Agenzie fiscali dell'impronta dell'archivio informatico oggetto della conservazione, della relativa sottoscrizione elettronica e della marca temporale) sia esclusivamente quello di rendere noti all'Amministrazione finanziaria i nominativi di coloro che adottano sistemi di conservazione sostitutiva dei documenti fiscalmente rilevanti, l'associazione propone di trovare un mezzo di comunicazione meno oneroso per il contribuente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia rileva che quanto richiesto dalla norma non è finalizzato solo a comunicare all'Amministrazione i nominativi di coloro che intendono adottare sistemi di conservazione sostitutiva, ma serve anche a garantire che sia l'archivio sia i documenti che lo compongono non sono suscettibili di modifiche. A tal proposito, viene ricordato che, come stabilito dal decreto Mef del 6 marzo 2009, l'invio dell'impronta dell'archivio informatico dovrà avvenire entro il quarto mese successivo alla scadenza dei termini delle dichiarazioni Irpef, Irap e Iva (Dpr 322/1998) e non più entro il mese successivo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Distinzione tra fatture analogiche e fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'istante propone di non adottare una classificazione "rigida" tra le due tipologie di documento, consentendo in tal modo a chi emette un numero limitato di fatture elettroniche di stamparne una copia da conservare secondo le regole di quelle analogiche. Il suggerimento è finalizzato a semplificare l'obbligo di fatturazione elettronica nei rapporti con le Amministrazioni dello Stato, gli Enti pubblici nazionali e le Regioni, introdotto dalla Finanziaria 2008 (articolo 1, commi 209-213, legge 244/2007).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il contribuente, chiarisce l'Agenzia, può emettere fatture elettroniche e consegnarle o spedirle anche in formato cartaceo. In tal caso, anche la conservazione può avvenire nel medesimo formato (articolo 39 Dpr 633/1972; vedi anche circolare 45/2005, punto 3.1.2). La conservazione cartacea, però, non sarà più consentita quando l'obbligo di fatturazione elettronica previsto dalla Finanziaria 2008 diverrà operativo, in base a quanto stabilito dal regolamento in attesa di emanazione.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Conservazione fatture elettroniche.

Più agevole la conservazione sostitutiva dei documenti analogici privi di riferimento temporale e di firma digitale. L'agenzia delle Ent...

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Assegni corrisposti all'ex coniuge.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Gli assegni alimentari corrisposti alla ex moglie sono deducibili dal reddito anche se non versati materialmente quando, per effetto di una sentenza del tribunale, sono compensati con la parte dell'indennità di fine rapporto del marito che il coniuge divorziato deve restituire perché percepita in misura maggiore di quella spettante. Per lo stesso meccanismo di compensazione, gli alimenti si considerano effettivamente percepiti dalla moglie e quindi soggetti a tassazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il chiarimento dell'Agenzia, contenuto nella risoluzione 157/E del 15 giugno, scaturisce dall'interpello di un contribuente che, su sentenza del tribunale, corrisponde gli alimenti alla ex moglie subendo una trattenuta dall'Inps sulla propria pensione. L'istante ha in seguito intrapreso un'azione legale nei confronti della ex moglie perché ritiene di averle versato una somma, come parte della propria liquidazione, superiore a quella dovuta. Il tribunale ha deciso che la ex moglie deve restituire tale cifra e che ciò avvenga ordinando all'Inps di non effettuare più la trattenuta sulla pensione del contribuente fino a quando non abbia fine il credito.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'istante ritiene, quindi, di poter continuare a dedurre gli assegni corrisposti alla moglie anche se, in base a quanto disposto dal giudice, non vi è un'erogazione materiale. Provvederebbe, inoltre, a comunicare alla ex moglie, con raccomandata, l'importo trattenuto ogni anno dalla somma totale dovuta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia ricorda, preliminarmente, che sono deducibili dal reddito "gli assegni periodici corrisposti al coniuge… nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria" (articolo 10, comma 1, lettera c, del Tuir). Per il coniuge che li percepisce gli assegni sono assimilati a redditi da lavoro dipendente e quindi soggetti a Irpef (articolo 50, comma 1, lettera i del Tuir).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le somme corrisposte una tantum, invece, non rientrano tra gli oneri deducibili e non vanno tassate in capo al coniuge che li percepisce. Tra queste, anche la liquidazione di fine rapporto di lavoro, una percentuale della quale, in base alla legge 898/1970 (articolo12-bis), spetta al coniuge anche se maturata dopo la sentenza di divorzio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso in esame, il tribunale ha deciso che la parte in eccesso ricevuta dalla moglie venga restituita attraverso la non corresponsione degli alimenti da parte del marito, in base a una procedura di compensazione. Di conseguenza, l'Agenzia, concordando con l'ipotesi del contribuente, stabilisce che egli può dedurre gli assegni dal proprio reddito perché vengono rispettate le condizioni previste dall'articolo 10 del Tuir: gli alimenti sono stabiliti per decisione dell'autorità giudiziaria e sono effettivamente sostenuti, in questo caso con la compensazione. In virtù dello stesso meccanismo, gli assegni sono considerati effettivamente percepiti dalla moglie che dovrà, quindi, assoggettarli a tassazione.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Assegni corrisposti all'ex coniuge.

Gli assegni alimentari corrisposti alla ex moglie sono deducibili dal reddito anche se non versati materialmente quando, per effetto di una ...

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Donazioni tramite datore di lavoro.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il dipendente che effettua donazioni tramite il datore di lavoro può fruire della deducibilità della somma elargita in sede di dichiarazione dei redditi, in alternativa alla detrazione in sede di conguaglio. Questi in sintesi i chiarimenti forniti dall'agenzia delle Entrate nella risoluzione n. 160/E del 15 giugno.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La questione trae origine da un interpello presentato da una società che ha intenzione di promuovere tra i propri dipendenti un programma di payroll giving denominato "un'ora che vale una vita", consistente nella raccolta di fondi tra i propri dipendenti da destinare a specifiche iniziative promosse da alcune Onlus.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Allo scopo di incentivare le donazioni e facilitare gli adempimenti a carico degli stessi lavoratori, la società intende effettuare i versamenti per conto dei dipendenti adottando una specifica procedura che sottopone all'esame dell'agenzia delle Entrate, per sapere se la stessa sia idonea ad assicurare la piena tracciabilità dell'operazione di raccolta e versamento dei contributi e la riferibilità dell'erogazione all'effettivo donante, al fine di consentire, in sede di conguaglio, la detrazione d'imposta del 19% dell'importo trattenuto a titolo di erogazione liberale o, in alternativa, in sede di dichiarazione dei redditi (modello 730 o modello Unico), la deduzione della somma donata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'agenzia delle Entrate ribadisce, in primo luogo, l'orientamento espresso nella risoluzione 441/2008, secondo il quale il datore di lavoro, nella veste di sostituto d'imposta, può riconoscere, in sede di conguaglio, la detrazione corrispondente al 19% dell'importo da esso trattenuto al dipendente e versato per suo ordine e conto alla Onlus a titolo di erogazione liberale, ai sensi e nei limiti dell'articolo 15, comma 1, lettera i-bis), del Tuir, rispettando le procedure precisate nella stessa risoluzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'agenzia delle Entrate adesso completa, introducendo un elemento di novità, le istruzioni relative alle donazioni effettuate tramite il datore di lavoro, precisando che una procedura analoga a quella già descritta nella citata risoluzione 441/2008 consente al dipendente di fruire, in alternativa alla detrazione, della deducibilità dal reddito complessivo della somma donata, ai sensi dell'articolo 14, comma 1, del Dl 35/2005.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso oggetto di interpello, la procedura proposta, con le precisazioni dell'Amministrazione finanziaria, è stata ritenuta idonea a garantire la tracciabilità del versamento e la riferibilità dell'erogazione all'effettivo donante, così da consentire la detrazione o, in alternativa, la deduzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Adempimenti del dipendente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il dipendente: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">autorizza singolarmente, con apposito modulo di adesione, la trattenuta dell'ora di stipendio con l'indicazione del mese o dei mesi di riferimento, e conferisce, sempre nel modulo di adesione, mandato con rappresentanza alla società a effettuare - in suo nome e per suo conto - l'erogazione liberale a favore della Onlus indicata in tale modulo, tramite postagiro </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">manifesta la volontà, nel modulo di adesione o in un altro apposito modulo, di scegliere la detraibilità ai sensi dell'articolo 15, comma 1, lettera i-bis), del Tuir, o la deducibilità dal reddito complessivo, ai sensi dell'articolo 14, comma 1, del decreto legge 35/2005 </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">si avvale, nel caso abbia optato per la deduzione, della stessa in sede di dichiarazione dei redditi (modello 730 o modello Unico). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Adempimenti del datore di lavoro</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La società: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">trattiene, sulla base del mandato del dipendente, l'importo corrispondente all'ora o alle ore di stipendio nel mese o nei mesi prefissati, indicando sul relativo cedolino una voce esplicativa dalla quale risulti che l'importo viene trattenuto per essere versato - a titolo di erogazione liberale - a una determinata Onlus </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">provvede mensilmente, sulla base del mandato, a effettuare, sugli specifici conti correnti postali intestati alle Onlus, il relativo versamento, specificando nella causale che l'erogazione liberale viene effettuata in nome e per conto dei dipendenti mandanti, con l'indicazione del numero degli stessi e il relativo mese di riferimento. Il versamento viene effettuato non oltre il giorno 20 del mese successivo a quello di effettuazione della trattenuta sul relativo cedolino </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">compila e trasmette a ciascuna Onlus, in relazione a ciascun postagiro, un elenco in duplice copia, contenente i nominativi dei donanti, l'importo a ciascuno trattenuto e versato, il mese in cui è stata effettuata la trattenuta, la data e gli estremi del versamento. Ciascuna Onlus restituisce alla società una copia dell'elenco corredata da una dichiarazione di ricevuta, sottoscritta dal rappresentante legale, della somma totale a essa versata con gli estremi del postagiro </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rilascia nominativamente a ciascun dipendente/donante una specifica attestazione riepilogativa di tutte le erogazioni effettuate alle varie Onlus prescelte, la quale conterrà, oltre i dati della società, una dichiarazione degli importi mensili trattenuti al dipendente in relazione alla Onlus destinataria, i dati del relativo versamento effettuato a titolo di erogazione liberale in nome e per conto del dipendente, gli estremi del versamento stesso (data e numero di conto corrente intestato alla Onlus) </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">si fa carico di far attestare da ogni Onlus l'entità complessiva dell'erogazione ricevuta dal singolo dipendente </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">nel caso in cui il dipendente abbia optato per la detrazione, riconoscerà la stessa in sede di conguaglio di fine anno o di fine rapporto.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Donazioni tramite datore di lavoro.

Il dipendente che effettua donazioni tramite il datore di lavoro può fruire della deducibilità della somma elargita in sede di dichiarazione...

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Quesito: giorni indennità disoccupazione.

sono un insegnante precario ,nel cud del tesoro ho diritto alle detrazioni per 304 giorni, mentre per l'indennità di disoccupazione INPS ho diritto a 124 giorni.mi chiedo essendo la disoccupazione relativa al periodo in cui sono disoccupato, ho diritto a 365 giorni ?

Quesito: giorni indennità disoccupazione.

sono un insegnante precario ,nel cud del tesoro ho diritto alle detrazioni per 304 giorni, mentre per l'indennità di disoccupazione INPS...

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Quesito: Sub agente in telecomunicazione.

Recentemente ho superato un colloquio di lavoro con un importante compagnia telefonica che mi ha proposto un contratto da sub agente, per la vendita di servizi telefonici, totalmente provvigionale. La condizione necessaria è che mi aprissi la partita Iva. E sin qui tutto ok.Il problema è che l'impiegato della agenzia delle entrate mi ha detto che con un codice di attività da agente sarei dovuto iscrvermi alla camera di commercio. E questo significherebbe spendere prima di iniziare 140 eu di iscrizione + 350euro di corso che tra l'altro dura 2 mesi. Se le cose stanno cosi rischierei di perdere il lavoro, oltre che 500 euro.Lo stesso impiegato mi ha consigliato di provare con un codice ateco diverso e nello specifico( 61.90.91 Intermediazione in servizi di telecomunicazione e trasmissione dati) in modo tale da non iscrivermi alla camera e pagare l'inps con la gestione separata.La mia domanda è 1) Con questo codice posso stare tranquillo sia dal punto di vista contrattuale che di pagamenti dei contributi inps.2)esiste un contratto alternativo che posso proporre alla ditta che mi permetterebbe di aggirare il problema, e evitare la camera di commercio

Quesito: Sub agente in telecomunicazione.

Recentemente ho superato un colloquio di lavoro con un importante compagnia telefonica che mi ha proposto un contratto da sub agente, per la...

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Quesito: detrazione iva immobili coniuge.

Ho comprato nel 1999 un'abitazione , prima casa, con iva al 4%, e l'ho intestata al 50% a me e a mia moglie, all'epoca lavoravamo entrambi. Nel 2008 ho rivenduto la suddetta abitazione e ne ho comprata un'altra, con iva al 4%, intestandola al 50% a me a mia moglie, ma lei non lavorava nel 2008 nè lavora ora. Il Notaio all'atto dell' acquisto ci ha detto che si poteva compensare tutta la rispettiva iva a ns credito, ora ci viene detto in sede di 730 che, anche facendo un 730 congiunto poichè mia moglie è a mio carico, questo non è più possibile perchè mia moglie non percepisce reddito. Mi dareste cortesemente un vostro parere in merito?

Quesito: detrazione iva immobili coniuge.

Ho comprato nel 1999 un'abitazione , prima casa, con iva al 4%, e l'ho intestata al 50% a me e a mia moglie, all'epoca lavoravam...

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Quesito: IVA manutenzione piscine.

per la manutenzione ordinaria e straordinaria di piscine e cetrni benessere l'IVA è al 20% oppure l 10%?

Quesito: IVA manutenzione piscine.

per la manutenzione ordinaria e straordinaria di piscine e cetrni benessere l'IVA è al 20% oppure l 10%?

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Quesito: Acquisto 1^ casa e difficoltà immobiliare.

sono sposato e con mia moglie siamo in regime di separazione di beni; abbiamo acquistato una villetta a schiera nel 1994 in provincia di Milano, con le agevolazioni prima casa, del quale siamo entrambi proprietaril’anno scorso abbiamo stipulato un compromesso per l’acquisto di una nuova casa in costruzione sempre nello stesso comune ed abbiamo messo in vendita il nostro immobile dove abbiamo la residenza; sfortunatamente, dato il momento non abbiamo attualmente acquirenti disponibili se non potenzialmente ad un prezzo molto inferiore al valore del 2007.ora, visto che la nostra casa sarà la nuova e che l’impresa ci consegnerà l’immobile ad ottobre e contestualmente vuole effettuare il rogito, la mia domanda è sapere quale soluzione è possibile adottare, qualora nel frattempo non riuscissi a vendere l’attuale abitazione, per utilizzare l’IVA al 4% anzichè al 10% e lo sgravio fiscale del mutuotra le varie soluzioni indicate da conoscenti me ne hanno suggerite un paio delle quali però non conosco la valenza:1) acquistare e dunque intestare la casa ai figli (attualmente ho due minori)2) il coniuge A vende il 50% della casa attuale al coniuge B; A acquista la nuova casa con le agevolazioni; appena venduta l'attuale casa si effettua un atto notarile in modo che A venda il 50% della nuova casa a B.

Quesito: Acquisto 1^ casa e difficoltà immobiliare.

sono sposato e con mia moglie siamo in regime di separazione di beni; abbiamo acquistato una villetta a schiera nel 1994 in provincia di Mil...

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Quesito: valutazione acquisto immobile.

Con la presente desidererei avere alcune delucidazioni in merito all'opportunità di acquistare un immobile NUOVO (che sarà 1^ casa) del valore di 400.000,00 euro alle seguenti condizioni:<br />- PERMUTA del mio attuale immobile (acquistato con i benefici 1^ casa) del valore di 240.000;- 160.000,00 corrispettivo in denaro a differenza.<br />Nell'ambito della suddetta operazione in parte permutativa, sono a chiedervi chierimenti in merito al pagamento dell'I.V.A. e dell'Imp. di registro gravanti (per quanto e su chi) su bene acquistato.<br />Alla luce di quanto disciplinato dall'art. 11 del DPR 633/72 ho dedotto che le operazioni vanno assoggettate ad imposta separatamente. Quindi:<br />1) l'IVA (4% per la 1^ casa) sarà a mio carico (acquirente) versata dal costruttore su un valore di 400.000.2) In che percentuale il costruttore sarà tenuto al pagamento dell'imposta di registro sull'immobile ricevuto in permuta??<br />...seguirà la percentuale dell'operazione a cui si riferisce (quindi 3% sul valore legale - 1^ casa) oppure si terrà conto della posizione reddituale del costruttore?? Quindi se possidede altri immobili pagherà l'imp. di registro al 10 %??

Quesito: valutazione acquisto immobile.

Con la presente desidererei avere alcune delucidazioni in merito all'opportunità di acquistare un immobile NUOVO (che sarà 1^ casa) del ...

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Quesito: Domanda per riscatto lauree.

Ho due lauree e un dottorato da poter riscattare ai fini pensionistici. Prima di diventare libero professionistaho chiesto il riscatto all'INPS (sono iscritto nella Gestione Separata) per le due lauree e per il dottorato e mi hanno mandato un preventivo di 22000 euro per 78 mesi di anzianità contributiva.Vi chiedo se mi conviene riscattare gli anni di laurea.Se mi conviene riscattarli nella Gestione Separata dell'INPS e tenerli li' oppure se ricongiungerli agli anni che avro'di anzianita'come libero professionista.Oppure se mi conviene chiedere il riscatto come libero professionista (per farlo dovro'aspettare di essere iscritto per 5 anni nella cassa di previdenza degli ingegneri) e quindi credo che mi costera'di piu', sia perche', si spera, guadagnero'di piu', sia perche'la domanda la potro'fare solo tra 5 anni.<br />Se faccio il riscatto con l'INPS e non ricongiungo avro'una pensione piu'bassa?Se io alla fine della mia carriera avessi 40 di contributi in un'unica cassa la mia pensione sarebbe piu'elevata?Sappiatemi dire cosa mi conviene fare.

Quesito: Domanda per riscatto lauree.

Ho due lauree e un dottorato da poter riscattare ai fini pensionistici. Prima di diventare libero professionistaho chiesto il riscatto all...

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Quesito: vendita appartamento.

sono proprietaria di un immobile a 2 piani, ho intenzione di venderne uno. I due piani sono stati appena frazionati. La casa è stata costruita nel 72 e usata sempre come prima casa. Vorrei sapere se nel 730 devo dichiare la plusvalenza, che si andrebbe quindi a sommare al resto dei redditi o se essendo l'immobile costruito da più di 5 anni non sono tenuta a dichiararlo? Se si in che percentuale? E'valutato circa 60 mila euro.

Quesito: vendita appartamento.

sono proprietaria di un immobile a 2 piani, ho intenzione di venderne uno. I due piani sono stati appena frazionati. La casa è stata costrui...

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Quesito: detrazione iva per associazione sportiva?

associazione sportiva ha concluso contratto di leasing avente ad oggetto autoveicolo. Contemporaneamente tale associazione ha stipulato contratto di assicurazione per tale veicolo. Il veicolo è stato sottratto e il relativo furto denunciato. L'assicurazione nella quantificazione del danno ha scorporato l'iva al 20% dal valore tecnico del veicolo al momento del furto.E' esatto ritenere che l'iva sia stata detratta dalla società di leasing quale proprietaria?

Quesito: detrazione iva per associazione sportiva?

associazione sportiva ha concluso contratto di leasing avente ad oggetto autoveicolo. Contemporaneamente tale associazione ha stipulato cont...

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Erogazioni liberali effettuate tramite il datore di lavoro.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">QUESITO</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ALFA S.p.A. fa presente di avere intenzione di promuovere un</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">programma denominato “BETA” consistente nella raccolta di fondi tra i propri</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dipendenti da destinare a specifiche iniziative promosse da alcune ONLUS.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La raccolta fondi dovrebbe essere operata su base volontaria, attraverso</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">un’autorizzazione alla Società a trattenere sullo stipendio l’importo che il</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dipendente intende donare ad una o più ONLUS.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ciò premesso l’interpellante sottopone all’attenzione dell’Agenzia la</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">procedura che intenderebbe adottare chiedendo se la stessa:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- sia corretta ed idonea ad assicurare la piena tracciabilità dell’operazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">di raccolta e di versamento dei contributi alle ONLUS beneficiarie garantendo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’effettuazione da parte dell’Amministrazione finanziaria di efficaci controlli</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">volti a prevenire eventuali abusi;</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">sia corretta ed idonea ad assicurare al dipendente, che ha versato per il</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">tramite di ALFA il proprio contributo alla ONLUS o alle ONLUS prescelte, il</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">diritto alla detrazione, tramite il sostituto d’imposta, dell’onere previsto</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dall’articolo 15, comma 1, lettera i-bis) del TUIR, ovvero alla deducibilità</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell’onere ai sensi dell’art. 14 del decreto-legge 14 marzo 2005, n. 35 convertito</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">con modificazioni dalla legge 23 dicembre 2005, n. 266, in sede di dichiarazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dei redditi (modello 730 o modello Unico).</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">DALL’INTERPELLANTE</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La società istante ritiene, anche alla luce di quanto precisato nella</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">risoluzione n. 441/E del 17 novembre 2008, che ai propri dipendenti che</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">autorizzino la trattenuta dallo stipendio di somme da destinare a iniziative</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">promosse da ONLUS possa essere riconosciuta, in sede di conguaglio di fine</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">anno o di fine rapporto, la detrazione delle somme donate ai sensi dell’articolo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">15, comma 1, lettera i-bis) del TUIR, oppure, in alternativa, in sede di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dichiarazione dei redditi, la deducibilità ai sensi dell’art. 14 del decreto-legge 14</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">marzo 2005, n. 35 convertito con modificazioni dalla legge 14 maggio 2005, n.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">80.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A tal fine, per assicurare la riferibilità al dipendente delle somme donate</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">alle ONLUS e la tracciabilità del versamento propone di adottare la seguente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">procedura:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) il dipendente autorizza singolarmente, con apposito modulo di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">adesione, la trattenuta dell’ora di stipendio con l’indicazione del mese o dei mesi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">di riferimento e conferisce, sempre nel modulo di adesione, mandato con</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rappresentanza alla società ad effettuare – in suo nome e per suo conto –</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’erogazione liberale a favore della ONLUS indicata in tale modulo, tramite</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">postagiro;</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) la società trattiene l’importo concordato corrispondente all’ora o alle</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ore di stipendio nel mese o nei mesi prefissati indicando sul relativo cedolino una</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">voce esplicativa dalla quale risulti che l’importo viene trattenuto per essere</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">versato – a titolo di erogazione liberale – ad una determinata ONLUS;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">c) mensilmente la società, sulla base di tali mandati, provvede ad</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">effettuare, sugli specifici conti correnti postali intestati alle ONLUS, il relativo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">versamento, specificando nella causale che l’erogazione liberale viene effettuata</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">in nome e per conto dei dipendenti mandanti, con l’indicazione del numero degli</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">stessi ed il relativo mese di riferimento. Il versamento verrebbe effettuato non</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">oltre il giorno 20 del mese successivo a quello di effettuazione della trattenuta sul</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">relativo cedolino;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">d) la società, in relazione a ciascun postagiro, compila e trasmette a</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ciascuna ONLUS un elenco in duplice copia contenente i nominativi dei donanti,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’importo a ciascuno trattenuto e versato, il mese in cui è stata effettuata la</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">trattenuta, la data e gli estremi del versamento;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">e) la ONLUS restituisce alla società una copia dell’elenco corredata da</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">una dichiarazione di ricevuta sottoscritta dal rappresentante legale, della somma</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">totale ad essa versata con gli estremi del postagiro;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">f) la società, a conclusione del programma, rilascia nominativamente a</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ciascun dipendente/donante una specifica attestazione riepilogativa di tutte le</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">erogazioni effettuate alle varie ONLUS prescelte, la quale conterrà, oltre i dati</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">della società, una dichiarazione degli importi trattenuti in ciascun mese per</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ciascuna ONLUS, del relativo versamento effettuato a titolo di erogazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">liberale in nome e per conto del dipendente, degli estremi del versamento stesso</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">(data e numero di conto corrente intestato alla ONLUS). L’attestazione conterrà</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">anche la richiesta da parte della società al dipendente/donante di informarla,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">secondo modalità scelte dalla società stessa, sulla sua volontà di optare per la</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">detrazione dall’imposta (IRPEF) del 19% della somma donata (ex art. 15, comma</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1, lettera i-bis) del TUIR) o per la sua intera deducibilità dall’imponibile IRPEF</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">(ex art. 14 del DL 35/2005); nel primo caso la detrazione d’imposta verrà</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">riconosciuta automaticamente dalla Società in sede di conguaglio di fine anno o</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">di fine rapporto; nel secondo caso la deduzione dovrà essere fatta valere</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">autonomamente dal dipendente in sede di dichiarazione dei redditi (mod. 730,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Modello UNICO);</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">g) ciascuna ONLUS, a conclusione del programma, invia ad ogni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dipendente-donante una comunicazione attestante l’entità complessiva</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell’erogazione ricevuta.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con risoluzione n. 441/E del 14 novembre 2008 l’Agenzia delle entrate ha</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">precisato che il datore di lavoro nella veste di sostituto d’imposta può</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">riconoscere, in sede di conguaglio, la detrazione corrispondente al 19%</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell’importo da esso trattenuto al dipendente e versato per suo ordine e conto alla</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ONLUS a titolo di erogazione liberale ai sensi e nei limiti dell’articolo 15,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">comma 1, lettera i-bis) del TUIR rispettando le procedure precisate nella stessa</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">risoluzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ciò posto si ritiene che la specifica procedura proposta nel caso di specie</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dalla Società interpellante, analoga a quella descritta nella citata risoluzione n.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">441 del 2008, possa consentire, in via generale, al datore di lavoro di riconoscere</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">in sede di conguaglio la detrazione corrispondente al 19 per cento dell’importo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">trattenuto al dipendente e versato alla ONLUS ai sensi e nei limiti dell’art. 15,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">comma 1, lettera i-bis) del TUIR oppure in alternativa possa consentire al</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dipendente di fruire della deducibilità dal reddito complessivo della somma</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">donata ai sensi dall’art. 14, comma 1, del decreto-legge 14 marzo 2005, n. 35,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">convertito con modificazioni dalla legge 14 maggio 2005, n. 80.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si formulano, tuttavia, al riguardo le seguenti osservazioni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Riguardo al punto f) della procedura proposta, in merito alla possibilità</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">per il dipendente di scegliere tra la detrazione o la deduzione della somma da lui</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">donata, si precisa che detta scelta deve risultare da una espressa dichiarazione</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">sottoscritta dal dipendente, contenuta nel modulo di adesione oppure in un</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">apposito modulo dalla quale risulti chiaramente la scelta operata dal dipendente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">per la detraibilità ai sensi dell’art. 15, comma 1, lettera i-bis) del TUIR o per la</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">deducibilità dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 14, comma 1, del decretolegge</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">14 marzo 2005, n. 35, convertito con modificazioni dalla legge 14 maggio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2005, n. 80.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda, infine, il punto g) della procedura proposta, in merito</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">all’attestazione delle somme donate complessivamente da ciascun dipendente, si</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">precisa che la Società ALFA dovrà farsi carico di far attestare da ogni ONLUS</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’entità complessiva dell’erogazione ricevuta dal singolo dipendente e di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">consegnare a quest’ultimo la relativa ricevuta.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Risoluzione Agenzia Entrate 160/E del 15 giugno 2009.</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Erogazioni liberali effettuate tramite il datore di lavoro.

QUESITO ALFA S.p.A. fa presente di avere intenzione di promuovere un programma denominato “BETA” consistente nella raccolta di fondi tra i p...

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Risposte a quesiti su fatturazione elettronica e digitalizzazione dei documenti.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">QUESITO</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’Assinform è l’associazione di categoria, aderente a Confindustria, cui</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">partecipano le principali imprese italiane attive nel settore delle tecnologie della</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">comunicazione e dell’informazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’istante, pur prendendo atto della significativa evoluzione della normativa e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">della prassi in materia di fatturazione elettronica e conservazione sostitutiva dei</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documenti rilevanti ai fini tributari, rileva l’esistenza di “barriere formali”</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">all’adozione della fatturazione elettronica e della digitalizzazione dei documenti,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">causate, a suo dire, dall’eccessiva attenzione posta su “… aspetti, magari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">concettualmente importanti, ma del tutto privi di concreta rilevanza dal punto di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">vista fiscale”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Propone, dunque, una serie di quesiti e le relative soluzioni che dovrebbero</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">agevolare il transito verso la digitalizzazione della documentazione fiscale,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">eliminando le barriere di natura formale.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per chiarezza espositiva, nel prosieguo saranno esposti i quesiti e le relative</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">soluzioni prospettate da Assinform, seguendo l’ordine dell’istanza, mentre nella</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">parte relativa al “Parere dell’Agenzia delle entrate” si darà conto</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell’interpretazione dell’Agenzia sempre seguendo l’ordine di esposizione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell’istanza.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1) Riferimento temporale per i documenti informatici rilevanti ai fini</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">tributari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’articolo 3, comma 1, lettera b), del Decreto del Ministro dell’economia e delle</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">finanze 23 gennaio 2004 (d’ora innanzi per brevità D.M.) prevede che i</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documenti informatici rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie siano emessi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">con il riferimento temporale, che ha la funzione di attestare la data di formazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">del documento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A sua volta l’articolo 21 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1972, n. 633 prevede che la fattura, sia analogica che elettronica, sia “… datata e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">numerata in ordine progressivo per anno solare” e che “l’attestazione della data,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l'autenticità dell'origine e l'integrità del contenuto della fattura elettronica sono</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rispettivamente garantite mediante l’apposizione su ciascuna fattura o sul lotto</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">di fatture del riferimento temporale e della firma elettronica qualificata</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell'emittente”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La presenza di una duplice indicazione temporale potrebbe ingenerare confusioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">e difficoltà di natura interpretativa, ragion per cui l’istante propone di far</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">coincidere il riferimento temporale con la data della fattura.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale soluzione sarebbe corroborata dalla normativa comunitaria ed in specie</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dagli articoli 226 e 234 della Direttiva del Consiglio 28 novembre 2006, n.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2006/112/CE.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il primo contiene l’elencazione del contenuto minimo obbligatorio delle fatture</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">tra cui rientra l’indicazione della data di emissione, mentre il secondo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">espressamente stabilisce che: “gli Stati membri non possono imporre ai soggetti</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">passivi che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi nel loro territorio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">altri obblighi o formalità relativi all'uso di un sistema di trasmissione o messa a</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">disposizione delle fatture per via elettronica”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Poiché il riferimento temporale non viene individuato dal legislatore comunitario</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">come indicazione obbligatoria da inserire nella fattura, il legislatore italiano non</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">avrebbe potuto richiederlo quando ha dettato la disciplina della fattura elettronica</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">con il decreto legislativo 20 febbraio 2004, n. 52.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2) Termine per la conservazione delle fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’articolo 3, comma 2, del D.M. stabilisce che la conservazione delle fatture</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettroniche debba avvenire con cadenza almeno quindicinale. Poiché le fatture</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettroniche già presentano stringenti requisiti di staticità, immodificabilità, e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">garantiscono l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto del documento,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’istante propone di far decorrere il termine di quindici giorni per completare il</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">procedimento di conservazione dalla data di registrazione della fattura nella</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">contabilità generale o da altra data ben identificata e meno restrittiva e non, come</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">avviene attualmente, dalla data di invio o ricezione della fattura.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3) Stampa dei documenti analogici rilevanti ai fini tributari emessi o ricevuti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dal contribuente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I documenti rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie sono nella maggior parte</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dei casi formati avvalendosi di strumenti informatici; tuttavia, non possiedono</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dall’origine i requisiti prescritti dal D.M. per essere considerati documenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">informatici rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ciò comporta che tali documenti, pur essendo prodotti e trasmessi tramite</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">strumenti informatici devono essere materializzati su un supporto fisico e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">possono successivamente essere sottoposti al procedimento di conservazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">sostitutiva, tramite acquisizione dell’immagine di tale supporto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Dai documenti in parola, però, può essere generato uno spool, ossia un’immagine</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">digitale statica e non modificabile, senza provvedere alla loro stampa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’istante propone, dunque, di utilizzare gli spool generati ai fini della</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">conservazione sostitutiva, e di prevedere la stampa dei documenti generati o</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ricevuti dal contribuente soltanto in caso di accessi ispezioni e verifiche che</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">potrebbero intervenire nel periodo che intercorre tra la generazione dello spool ed</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">il completamento del procedimento di conservazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4) Conservazione sostitutiva di documenti creati con strumenti elettronici</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">non aventi le caratteristiche dei documenti informatici</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le due risoluzioni dell’Agenzia delle entrate 9 luglio 2007, n. 161/E e 28 gennaio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2008, n. 14/E hanno affermato e ribadito che i documenti creati con strumenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">informatici, che non sono emessi con il riferimento temporale e la sottoscrizione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettronica, sono, ai fini delle disposizioni tributarie, documenti analogici e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dunque per la loro esistenza è necessario procedere alla materializzazione su di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">un supporto fisico.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Soltanto dopo che il documento è stato materializzato, ossia, nella maggior parte</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">di casi, stampato su carta, lo stesso si può dire venuto ad esistenza e, dunque, sarà</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">possibile acquisirne l’immagine ai fini della conservazione sostitutiva.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’istante, propone, invece, che l’immagine del documento possa essere ottenuta</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">tramite lo spool di stampa, ferma restando la necessità di stampare il documento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale possibilità risulterebbe confermata dall’articolo 4 del D.M., che per la</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">conservazione dei documenti analogici rilevanti ai fini tributari, prevede che si</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">debba acquisire la relativa immagine, senza precisare ulteriormente secondo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">quale procedimento tale acquisizione debba avvenire.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5) Invio dell’impronta dell’archivio informatico oggetto di conservazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’articolo 5 del D.M. prevede che il contribuente “al fine di estendere la validità</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dei documenti informatici trasmette alle competenti Agenzie fiscali, l'impronta</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell'archivio informatico oggetto della conservazione, la relativa sottoscrizione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettronica e la marca temporale”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sostiene l’istante che, poiché ai sensi del decreto del Presidente del Consiglio dei</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ministri 13 gennaio 2004, le marche temporali hanno valenza quinquennale e il</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">soggetto che le ha rilasciate ne conserva copia, l’invio dell’impronta avrebbe la</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">sola finalità pratica di portare a conoscenza delle Agenzie fiscali i nominativi dei</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">soggetti che adottano sistemi di conservazione sostitutiva.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Se la finalità ultima dell’invio è, dunque, di notiziare l’Amministrazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">finanziaria, tale effetto potrebbe essere raggiunto con un mezzo più snello e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">meno gravoso per il contribuente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">6) Distinzione “rigida” tra fatture analogiche e fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’associazione di categoria istante ritiene utile, per il decollo della fattura</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettronica, non adottare una distinzione rigida tra fattura analogica e fattura</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettronica, così che possa essere consentito ad un soggetto che emette un numero</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">limitato di fatture in formato elettronico di stamparne una copia su carta da</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">conservare secondo le regole proprie dei documenti analogici.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale modalità consentirebbe di gestire più agevolmente anche l’obbligo di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">fatturazione elettronica nei rapporti con le Amministrazioni dello Stato, con gli</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Enti pubblici nazionali e con le Regioni introdotto dall’articolo 1, commi da 209</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a 213, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (finanziaria per il 2008).</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1) Riferimento temporale per i documenti informatici rilevanti ai fini</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">tributari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il riferimento temporale, secondo quanto espressamente stabilito dall’articolo 3,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">comma 1, lettera b), del D.M., assolve la funzione di attestare la data del</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documento informatico rilevante ai fini tributari.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In proposito l’Amministrazione finanziaria con la circolare n. 45/E del 2005,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">punto 2.5.2.1, ha avuto modo di chiarire che: “il riferimento temporale consiste</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">in una informazione associata ad uno o più documenti informatici che attesta la</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">data e l'ora di formazione della fattura elettronica”. Tale affermazione deve</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ritenersi valida per tutti i documenti informatici rilevanti ai fini delle disposizioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">tributarie.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare la data assume una specifica rilevanza sia per i documenti che</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">vengono emessi dal contribuente, ossia escono dalla sua disponibilità per essere</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">inviati o comunicati a soggetti terzi, come la fattura, sia documenti che non sono</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">destinati ad uscire dalla disponibilità del contribuente (come ad esempio libri e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">registri).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo l’articolo 21, comma 2, del d.P.R. n. 633 del 1972 (che riprende</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’articolo 226 della Direttiva comunitaria 2006/112/Ce), inoltre, “la fattura è</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">datata e numerata in ordine progressivo per anno solare”; il comma 3 dispone</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">che l’attestazione della data della fattura è ottenuta tramite l’apposizione del</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">riferimento temporale, e ai sensi del successivo comma 4, “la fattura è emessa al</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">momento di effettuazione dell’operazione determinata a norma dell’articolo 6”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Dal combinato delle trascritte disposizione si evince chiaramente che la data</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">indicata nella fattura è la data di emissione del documento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Orbene è possibile che, soprattutto nelle ipotesi di fatturazione differita (articolo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">21, comma 4, d.P.R. n. 633 del 1972), la data di formazione del documento (data</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">attestata dal riferimento temporale ) non coincida con la data di emissione dello</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">stesso (data indicata sulla fattura).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si ritiene pertanto che, così come previsto dalla normativa vigente, ogni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documento informatico rilevante ai fini delle disposizioni tributarie, e quindi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">anche la fattura elettronica, debba presentare il riferimento temporale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Peraltro, si evidenzia che esiste uno specifico interesse dell’Amministrazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">finanziaria a conoscere quando un determinato documento sia stato formato,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">soprattutto se si tratta di documenti non “emessi”, cioè non destinati ad uscire</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dalla disponibilità del contribuente, interesse che consiste nel verificare il rispetto</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">della tempistica di formazione e conservazione del documento stesso.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2) Termine per la conservazione delle fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come chiarito con la circolare n. 45/E del 2005, punto 3.1, e successivamente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ribadito con la risoluzione n. 161/E del 2007 “... si ritiene che il processo di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">conservazione delle fatture elettroniche debba essere operato entro i quindici</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">giorni dal ricevimento/emissione delle stesse, così come previsto dall'art. 3,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">comma 2, ultimo periodo, del decreto ministeriale, fermi restando i termini per</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l'assolvimento degli obblighi di registrazione previsti dagli artt. 23 e 25 del</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">D.P.R. n. 633 del 1972”.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Non essendo intervenute successivamente modifiche normative non può che</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ribadirsi l’orientamento interpretativo già espresso.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3) Stampa dei documenti analogici rilevanti ai fini tributari emessi o ricevuti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dal contribuente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I documenti informatici per assumere rilevanza ai fini delle disposizioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">tributarie, oltre ad avere la forma di documenti statici ed immodificabili, devono</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">esser emessi con il riferimento temporale e la sottoscrizione elettronica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tali requisiti devono essere presenti fin dal momento dell’emissione del</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documento, ragion per cui un documento che non presenti dall’origine la firma</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettronica qualificata ed il riferimento temporale, dovrà essere considerato come</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">un documento analogico formato tramite strumenti informatici.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ciò comporta che siffatto documento, carente dei requisiti per essere considerato</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">fin dalla sua origine un documento informatico, dovrà essere materializzato su di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">un supporto fisico per essere considerato giuridicamente esistente ai fini delle</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">disposizioni tributarie.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La materializzazione su supporto fisico in generale e, più in particolare, la stampa</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">su carta, sono, dunque, adempimenti ineludibili ai fini dell’esistenza stessa del</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documento formato tramite strumenti informatici ma carente del riferimento</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">temporale e della firma elettronica qualificata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4) Conservazione sostitutiva di documenti creati con strumenti elettronici</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">non aventi le caratteristiche dei documenti informatici</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come chiarito nel punto precedente, il documento creato con strumenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">informatici, ma privo, fin dal momento della sua formazione, del riferimento</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">temporale e della firma digitale, ai fini delle disposizioni fiscali è da considerare</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">come un documento analogico, per la cui esistenza è necessario la</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">materializzazione su di un supporto fisico.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare si sottolinea che soltanto a seguito della materializzazione il</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documento potrà considerarsi giuridicamente esistente e rilevante ai fini delle</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">disposizioni tributarie.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tuttavia, al fine della sua conservazione l’articolo 4, comma 1, del D.M. prevede</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">che “il processo di conservazione digitale di documenti e scritture analogici</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rilevanti ai fini tributari avviene mediante memorizzazione della relativa</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">immagine, secondo le modalità di cui all'art. 3, commi 1 e 2,”</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A sua volta, l’articolo 3, comma 2, del D.M. rimanda alla deliberazione A.I.P.A.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">n. 42 del 2001, per le modalità di memorizzazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale deliberazione è stata integralmente sostituita dalla deliberazione C.N.I.P.A.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">19 febbraio 2004, n. 11, il cui articolo 1, lettera f), così definisce il concetto di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">“memorizzazione”: “processo di trasposizione su un qualsiasi idoneo supporto,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">attraverso un processo di elaborazione, di documenti analogici o informatici,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">anche sottoscritti …”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il successivo articolo 4, che relativo alla conservazione dei documenti analogici,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">stabilisce che “il processo di conservazione sostitutiva di documenti analogici</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">avviene mediante memorizzazione della relativa immagine direttamente sui</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">supporti ottici, eventualmente, anche della relativa impronta, e termina con</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l'apposizione, sull'insieme dei documenti o su una evidenza informatica</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">contenente una o più impronte dei documenti o di insiemi di essi, del riferimento</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">temporale e della firma digitale da parte del responsabile della conservazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">che attesta così il corretto svolgimento del processo”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le trascritte disposizioni non specificano con quale sistema debba avvenire</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’acquisizione dell’immagine, tale modalità, dunque, deve considerarsi libera e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">non soggetta a specifiche regole.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tuttavia, trattandosi di acquisire l’immagine di “documenti”, ossia della</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rappresentazione di atti, fatti e dati giuridicamente rilevanti, è necessario che il</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">procedimento di acquisizione garantisca che l’immagine rispecchi in maniera</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">fedele, corretta e veritiera i dati, i fatti e gli atti che il documento rappresenta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda le fatture, ad esempio, sarà necessario che dall’immagine</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">acquisita ai fini della conservazione, risultino rappresentati gli elementi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">essenziali, indicati dall’articolo 21, comma 2, del d.P.R. n. 633 del 1972.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">E’, altresì, opportuno evidenziare che, ai sensi dell’articolo 3, comma 1, lettera</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">d), del D.M., ai fini della conservazione dei documenti rilevanti ai fini delle</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">disposizioni tributarie, è necessario che la memorizzazione avvenga su qualsiasi</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">supporto di cui sia garantita la leggibilità nel tempo, purché sia assicurato l'ordine</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">cronologico e non vi sia soluzione di continuità per ciascun periodo d'imposta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inoltre a seguito della memorizzazione “devono essere consentite le funzioni di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ricerca e di estrazione delle informazioni dagli archivi informatici in relazione al</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">cognome, al nome, alla denominazione, al codice fiscale, alla partita Iva, alla</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">data o associazioni logiche di questi ultimi”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Proiettando i principi testé enunciati alla fattispecie rappresentata dall’istante, se</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ne ricava che, ferma restando la necessità della materializzazione su supporto</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">fisico dei documenti rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie, formati tramite</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">strumenti informatici, ma non aventi, fin dall’origine i requisiti dei documenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">informatici, per la loro conservazione si potrà procedere all’acquisizione della</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">relativa immagine tramite il processo di generazione dello spool (o</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rappresentazione grafica) di stampa, a condizione che l’immagine così acquisita</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rispecchi in maniera, fedele, corretta e veritiera il contenuto rappresentativo del</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come precisato, è indispensabile che l’immagine sia memorizzata su di un</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">supporto di cui sia assicurata la leggibilità nel tempo, con garanzia dell’ordine</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">cronologico e senza soluzioni di continuità. Peraltro, fin dal momento della</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">memorizzazione dovranno essere garantire le funzioni di ricerca ed estrazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">secondo i menzionati indici.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In ogni caso, infine, il supporto fisico dovrà essere conservato, ed a richiesta</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">degli organi accertatori esibito, fino al completamento del processo di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">conservazione sostitutiva.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5) Invio dell’impronta dell’archivio informatico oggetto di conservazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la circolare n. 36/E del 2006, punto 10, è stato chiarito che l’invio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell’impronta dell’archivio informatico oggetto di conservazione, della relativa</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">sottoscrizione elettronica e della marca temporale “… risponde alla finalità "di</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">estendere la validità dei documenti informatici" conservati; in particolare,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">attraverso la comunicazione si attribuisce specifica rilevanza fiscale ai</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documenti conservati secondo le regole del decreto”.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La finalità dell’invio dell’impronta dell’archivio, della relativa sottoscrizione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettronica e della marca temporale alle Agenzie fiscali non è, dunque, soltanto</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">quella di portare a conoscenza dell’Amministrazione finanziaria i nominativi dei</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">soggetti che intendono adottare sistemi di conservazione sostitutiva dei</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">documenti rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie, bensì, risponde</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">all’esigenza di garantire l’immodificabilità sia dell’archivio che dei documenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">che lo compongono, poiché eventuali modifiche dell’uno o degli altri,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">comporterebbero la generazione di un’impronta diversa da quella inviata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, l’adempimento in parola non può essere sostituito da altro più agevole e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">meno gravoso, come proposto dall’istante.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Al riguardo, si segnala che con il decreto del Ministro dell’economia e delle</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">finanze 6 marzo 2009 è stato modificato il termine previsto per l’invio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">all’Agenzia dell’impronta dell’archivio informatico oggetto di conservazione; per</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">effetto delle novità, tale adempimento dovrà essere assolto non più entro il mese</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">successivo, bensì entro il quarto mese successivo alla scadenza dei termini</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">stabiliti dal D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 per la presentazione delle dichiarazioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">relative alle imposte sui redditi, all’imposta regionale sulle attività produttive ed</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">all’imposta sul valore aggiunto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">6) Distinzione “rigida” tra fatture analogiche e fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’articolo 39 del d.P.R. n. 633 del 1972 espressamente dispone che: “le fatture</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">elettroniche consegnate o spedite in copia sotto forma cartacea possono essere</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">archiviate in forma elettronica”. Dal dato testuale della norma emerge</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">chiaramente che il contribuente può emettere fatture elettroniche e consegnarle o</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">spedirle al destinatario in copia sotto forma cartacea, in tale evenienza gli è anche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">consentito conservare o la fattura in forma elettronica o la sua copia cartacea.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Al riguardo l’Agenzia delle entrate con la circolare n. 45/E del 2005, punto 3.1.2,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ha avuto modo di precisare che; “La fattura elettronica trasmessa e ricevuta in</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">forma elettronica deve essere conservata nella stessa forma.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La fattura emessa in forma elettronica, ma consegnata o spedita in formato</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">cartaceo, con i mezzi tradizionali o mediante strumenti elettronici (ad esempio,</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">e-mail), può essere conservata in formato elettronico o, in alternativa, secondo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">le modalità tradizionali, su supporto cartaceo”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I contribuenti, tuttavia, non potranno avvalersi della possibilità di conservare in</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">forma cartacea copia delle fatture emesse nei confronti delle Amministrazioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dello Stato, anche ad ordinamento autonomo, degli Enti Pubblici nazionali e delle</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Regioni, allorquando diverranno operativi gli obblighi previsti dall’articolo 1,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">comma 209, delle legge n. 244 del 2007.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ciò in quanto il richiamato comma 209, espressamente prevede che: “a decorrere</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dalla data di entrata in vigore del regolamento di cui al comma 213, l’emissione,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">la trasmissione, la conservazione e l’archiviazione delle fatture emesse nei</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rapporti con le amministrazioni dello Stato, anche ad ordinamento autonomo, e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">con gli enti pubblici nazionali, anche sotto forma di nota, conto, parcella e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">simili, deve essere effettuata esclusivamente in forma elettronica, con</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’osservanza del decreto legislativo 20 febbraio 2004, n. 52, e del codice</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">dell’amministrazione digitale, di cui al decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, a decorrere dal termine che verrà fissato dal regolamento previsto dal</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">comma 213 per l’adempimento degli obblighi elencati dalla disposizione sopra</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">riportata, i contribuenti che effettuano cessioni di beni e prestazioni di servizi in</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">favore delle pubbliche amministrazioni statali e delle regioni saranno obbligati</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">non soltanto ad emettere, ma anche a trasmette conservare ed archiviare le</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">relative fatture secondo la disciplina propria della fatture elettroniche.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Risoluzione Agenzia Entrate 158/E del 15 giugno 2009.</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Risposte a quesiti su fatturazione elettronica e digitalizzazione dei documenti.

QUESITO L’Assinform è l’associazione di categoria, aderente a Confindustria, cui partecipano le principali imprese italiane attive nel setto...

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