Il Commercialista in Rete

Tenuta sostitutiva delle fatture.

Un operatore che, per conto di società clienti, effettua la conservazione sostitutiva di documenti fiscali, può affidare tale attività, previa autorizzazione del fruitore del servizio, in subappalto ad altro operatore, persona fisica o giuridica. Corretto, inoltre, per quanto riguarda l'archiviazione dei documenti analogici, apporre la firma qualificata e la marca temporale sull'insieme dei documenti da conservare.Il chiarimento, formulato nella risoluzione n. 220/E del 13 agosto, è stato richiesto da una società di servizi che, per le sue imprese clienti, emette fatture elettroniche ed effettua la conservazione sostitutiva di documenti fiscali analogici o elettronici. Precisa, l'istante, che quest'ultima prestazione, abitualmente, avviene in full-outsourcing e che intende affidare completamente - se corretto da un punto di vista fiscale - al altra società specializzata la conservazione sostitutiva di tutti i documenti fiscali.Spiega, inoltre, che l'archiviazione informatica delle fatture cartacee o di ogni altra documentazione originale rilevante ai fini tributari, avviene mediante scansione e utilizzo del sistema Ocr per l'estrazione dei dati più significativi. La firma e la marca temporale, precisa, vengono posti dal responsabile della conservazione informatica in forma cumulativa e non su ogni documento.La società, nel secondo quesito, chiede se è corretto il procedimento descritto.L'agenzia delle Entrate dà il via libera a entrambe le ipotesi avanzate premettendo che sono tre i documenti fondamentali intervenuti sull'argomento: •il Dm 23 gennaio 2004, che stabilisce le "Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione in diversi tipi di supporto"•gli articoli 21 e 39 del Dpr 633/1972, relativi le fatture elettroniche•la deliberazione n. 11/2004 del Centro nazionale per l'informatica della pubblica amministrazione, per l'ambito più strettamente tecnico.Non potendo prescindere dal fatto che, davanti all'Amministrazione finanziaria la responsabilità della corretta tenuta e conservazione delle scritture e documenti fiscali ricade sul contribuente, nulla vieta a quest'ultimo di affidare tali adempimenti "ad una o più persone" (cfr. circolare 36/E, del 6 dicembre 2006), di natura "giuridica" o "fisica". La doppia chance nasce dalla lettura dell'articolo 5 della deliberazione Cnipa, che non fa nessun tipo di specificazione in tal senso. Con la stessa ratio l'operatore delegato può subappaltare a un'altra società il servizio in questione, dopo aver ottenuto l'autorizzazione del cliente.Passando al secondo quesito, la risoluzione cita l'articolo 3 del decreto ministeriale 23 gennaio 2004, il quale stabilisce che la procedura di conservazione sostitutiva termina con la sottoscrizione elettronica e la marca temporale "sull'insieme dei predetti documenti ovvero su un'evidenza informatica contenente l'impronta o le impronte dei documenti, o di insiemi di essi, da parte del responsabile della conservazione".Secondo i tecnici delle Entrate la norma è applicabile al caso presentato nell'interpello, mentre bocciano le regole stabilite dall'articolo 23 del Codice dell'Amministrazione digitale per l'archiviazione dei documenti analogici originali rilevanti ai fini fiscali, per i quali continua a rendersi necessaria la sottoscrizione di un pubblico ufficiale. Fonte: Agenzia Entrate

Tenuta sostitutiva delle fatture.

Un operatore che, per conto di società clienti, effettua la conservazione sostitutiva di documenti fiscali, può affidare tale attività, prev...

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Credito alle aree svantaggiate.

Per beneficiare del credito concesso alle aziende che investono nelle zone depresse la struttura produttiva deve rappresentare un centro autonomo di imputazione di costi e non essere parte integrante del processo produttivo dell'unità locale situata nello stesso territorio comunale.Con la risoluzione n. 222 del 13 agosto, relativa al credito d'imposta per investimenti nelle aree svantaggiate (introdotto dall'articolo 1, commi 271 e seguenti, della legge finanziaria 2007), l'Agenzia fornisce ulteriori chiarimenti sul concetto di struttura produttiva.Nell'ambito della disciplina della citata agevolazione, l'individuazione della struttura produttiva riveste fondamentale importanza, essendo quest'ultima significativa del "radicamento" dell'impresa beneficiaria nelle aree territoriali ammesse all'agevolazione stessa e soprattutto perché, ai fini del calcolo del credito d'imposta spettante, costituisce il riferimento per la determinazione del "monte" agevolabile.Il credito d'imposta spettante, infatti, è calcolato applicando la percentuale di aiuto prevista dalla disciplina comunitaria al cosiddetto "investimento netto", vale a dire all'importo ottenuto sottraendo dalla somma dei costi complessivamente sostenuti per i nuovi investimenti destinati a ciascuna struttura produttiva (cosiddetto "investimento lordo") gli ammortamenti dei beni agevolabili relativi alla struttura produttiva medesima.In altri termini, il credito d'imposta è determinato proprio con riferimento ai beni relativi a ogni stabilimento dell'azienda che insiste nelle aree svantaggiate, sommando il costo dei beni nuovi e sottraendo gli ammortamenti dei beni preesistenti ivi destinati; in tal modo, a ciascuna struttura in cui sono effettuati investimenti agevolabili corrisponde un "investimento netto" autonomamente e separatamente determinato. Al riguardo, la citata risoluzione ha richiamato la definizione di struttura produttiva contenuta nella circolare n. 38 dell'11 aprile 2008, nella quale - confermando quanto già nella circolare n. 41 del 18 aprile 2001 (relativa alla precedente edizione del credito d'imposta per investimenti nelle aree svantaggiate) - è stato precisato che per struttura produttiva "deve intendersi ogni singola unità locale o stabilimento, ubicati nei territori di cui al comma 271 dell'articolo 1 della legge finanziaria 2007, in cui il beneficiario esercita l'attività d'impresa. Può trattarsi di un autonomo ramo di azienda, inteso come un insieme coordinato di beni materiali, immateriali e risorse umane precisamente identificabili ed esclusivamente ad esso attribuibili, dotato di autonomia decisionale come centro di costo e di profitto, idoneo allo svolgimento di un'attività consistente nella produzione di un output specifico indirizzato al mercato. Può trattarsi, altresì, di una autonoma diramazione territoriale dell'azienda ovvero una mera linea di produzione o un reparto, pur dotato di autonomia organizzativa, purché costituisca di per sé un centro autonomo di imputazione di costi e non rappresenti parte integrante del processo produttivo dell'unità locale situata nello stesso territorio comunale ovvero nel medesimo perimetro aziendale" (vedi circolare n. 38/2008, paragrafo 1.6).In virtù di tale articolata definizione, la struttura produttiva si può manifestare come: 1. autonomo ramo di azienda dotato di autonomia decisionale come centro di costo e di profitto, idoneo allo svolgimento di un'attività consistente nella produzione di un output specifico indirizzato al mercato ovvero 2. autonoma diramazione territoriale dell'azienda o mera linea di produzione o reparto, pur dotato di autonomia organizzativa, purché costituisca di per sé un centro autonomo di imputazione di costi e non rappresenti parte integrante del processo produttivo dell'unità locale situata nello stesso territorio comunale ovvero nel medesimo perimetro aziendale.In particolare, quando la "manifestazione" dell'impresa sul territorio agevolato si configura come "ramo d'azienda" in cui siano riscontrabili le caratteristiche evidenziate al precedente punto 1), sarà possibile individuare un'autonoma struttura produttiva per ciascuno dei rami d'azienda che insistono nel territorio agevolato (anche nel medesimo comune). Se le condizioni di cui al punto 1) non sono verificate, occorre fare riferimento alla nozione richiamata al precedente punto 2), nel senso che per individuare la "struttura produttiva" occorre valutare se le unità locali, le diramazioni territoriali, le linee di produzione o i reparti che insistono sul territorio dello stesso comune agevolato siano o meno parte integrante del medesimo processo produttivo. In sostanza: " se nel territorio del medesimo comune l'impresa ha più unità/diramazioni/linee/reparti riferibili a processi produttivi diversi, deve individuarsi, nell'ambito del predetto comune, una pluralità di strutture produttive " se nel territorio del medesimo comune l'impresa ha unità/diramazioni/linee/reparti riferibili ad un unico processo produttivo, si manifesta, nell'insieme, una struttura produttiva unitaria " se nel territorio del medesimo comune la singola unità/diramazione/linea/reparto è la sola "presenza" dell'impresa sul territorio comunale, la stessa costituirà un'autonoma struttura produttiva. Fonte: Agenzia Entrate

Credito alle aree svantaggiate.

Per beneficiare del credito concesso alle aziende che investono nelle zone depresse la struttura produttiva deve rappresentare un centro aut...

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Quesito: anticipo TFR.

Quesito: anticipo TFR.

Lavoro da 9 anni per un’azienda privata con contratto Telecomunicazioni. Ho richiesto l’anticipo per il TFR per l’acquisto della prima casa,...

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Quesito: assegni familiari.

Quesito: assegni familiari.

VORREI SAPERE SE LE SOMME DERIVANTI DA IMPOSIZIONE AGEVOLATA NELL'ANNO 2008 RELATIVI A STRAORDINARI E PREMI DI PRODUTTIVITA' SONO DA...

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Quesito: dichiarazione redditi residenti all'estero.

Quesito: dichiarazione redditi residenti all'estero.

sono residente all'estero dal Settembre 2008(regolarmente iscritta all'AIRE in Irlanda). Da meta' settembre 2008lavoro con regol...

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Nessuna detrazione per i galenici senza scontrino parlante.

In assenza di scontrino fiscale cosiddetto "parlante" il farmacista può emettere una fattura che contenga la natura, la qualità e la quantità del preparato oltre all'indicazione del codice fiscale dell'acquirente. Ma la detrazione d'imposta ai fini Irpef prevista per l'acquisto di medicinali, ai sensi dell'articolo 15, comma 1, lettera c) del Tuir, non viene riconosciuta se manca alternativamente uno dei due documenti di spesa.Questa è la risposta che l'agenzia delle Entrate ha dato con la risoluzione n. 218/E del 12 agosto a una contribuente che ha riscontrato difficoltà a farsi rilasciare lo scontrino fiscale "parlante" per l'acquisto di preparazioni galeniche presso alcune farmacie.Il quesitoL'interpellante ha comperato delle preparazioni galeniche certa di poter usufruire della detrazione della spesa d'acquisto dei medicinali da riportare nella dichiarazione dei redditi.Gli scontrini fiscali di cui è in possesso non riportano, però, le specificazioni richieste per poter beneficiare dell'agevolazione prevista, dal momento che la signora ha avuto molte difficoltà, in diverse farmacie, per ottenere il previsto scontrino "parlante". Questo perché, a detta dei farmacisti interpellati, non è possibile l'emissione di detti documenti, per le preparazioni predisposte presso i laboratori interni, in quanto le confezioni risultano prive del codice a barre, che consente la lettura ottica da parte del registratore di cassa.La richiesta formulata all'Agenzia riguarda la eventualità di "scaricare" tali spese anche in mancanza dello scontrino previsto, possibile a parere dell'istante, stante gli impedimenti riscontrati.La risposta dell'AgenziaL'articolo 15, comma 1, lettera c) del Tuir, modificato dalla Finanziaria 2007, ha disposto che alla detrazione d'imposta, per la spesa relativa all'acquisto di medicinali spetta a condizione che questa sia "certificata da fattura o da scontrino fiscale contenente la specificazione della natura, qualità e quantità dei beni e l'indicazione del codice fiscale del destinatario". Al riguardo, l'agenzia delle Entrate ha già fornito chiarimenti in merito con la risoluzione n. 156 del 5 luglio 2007.Per quanto riguarda la natura della merce è sufficiente la generica definizione di "farmaco" o "medicinale", mentre per la qualità dell'articolo acquistato occorre che sul documento di spesa venga riportata la denominazione del farmaco: queste specificazioni consentono di individuare esattamente il prodotto per il quale si richiede l'agevolazione fiscale.Anche per le preparazioni galeniche è quindi necessario che la spesa sostenuta sia certificata attraverso un documento che corrisponda a questi requisiti, unitamente al codice fiscale dell'acquirente. Laddove, però vi sia difficoltà a emettere lo scontrino "parlante", la norma prevede che sia sempre possibile farsi rilasciare una fattura contenente tutti i dati richiesti.Di conseguenza il farmacista può redigere una fattura in cui viene indicata la dicitura "farmaco" per la natura del prodotto e, per la qualità dello stesso, la dicitura "preparazione galenica", oltre al numero di confezioni e al codice fiscale del destinatario del farmaco.Queste sono le argomentazioni in base alle quali l'Agenzia, con la risoluzione odierna, ritiene di non poter accogliere la richiesta della contribuente, in quanto i documenti di spesa da lei prodotti non soddisfano i requisiti richiesti dall'articolo 15, comma 1, lettera c), del Tuir. Fonte: Agenzia Entrate

Nessuna detrazione per i galenici senza scontrino parlante.

In assenza di scontrino fiscale cosiddetto "parlante" il farmacista può emettere una fattura che contenga la natura, la qualità e ...

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Detrazione del 55% per camini e stufe fisse.

Bonus verde anche per le case riscaldate da vecchi impianti come caminetti, stufe e scaldacqua. Ad allargare le maglie dell'incentivo per la riqualificazione energetica degli edifici è la risoluzione n. 215/E del 12 agosto, con cui l'agenzia delle Entrate fa il punto sulle caratteristiche tecniche dei sistemi di riscaldamento agevolabili.In particolare, il Fisco in versione ecologica tende la mano anche ai contribuenti che decidono di ristrutturare un immobile dichiarato inagibile per motivi statici dopo un terremoto e già dotato di tre focolari e una stufa fissa. È il caso da cui prende le mosse il documento di prassi, che risponde all'istanza di interpello presentata dal proprietario di un edificio situato nel centro storico di un Comune italiano, regolarmente accatastato e attualmente classificato come "unità collabente", ossia come fabbricato pericolante in seguito agli eventi sismici che hanno interessato la zona.Una costruzione già destinata ad abitazione e che l'interpellante intende rimettere a nuovo migliorandone anche l'involucro dal punto di vista termico. I costi sostenuti per questo tipo di lavori rientrerebbero, secondo il contribuente, tra quelle detraibili dall'Irpef in base alle norme che promuovono gli interventi di riqualificazione energetica.Un'interpretazione condivisa dai tecnici dell'Agenzia delle Entrate, che ripercorrono a grandi linee la storia dell'incentivo ecologico, nato con la Finanziaria del 2007 e successivamente prorogato fino a comprendere le spese sostenute entro il 31 dicembre 2010. Un beneficio riconoscibile, così come chiarito dalla circolare 36/E di due anni fa, ai fabbricati appartenenti a qualsiasi categoria catastale, a patto che siano esistenti.A questo proposito, il documento precisa che l'esistenza dell'immobile è provata dall'iscrizione in catasto e dal pagamento dell'Ici, se dovuta. Restano quindi fuori dal perimetro dell'agevolazione le case di nuova costruzione, che devono già rispettare in partenza determinati standard energetici. In secondo luogo, per fruire del bonus gli immobili devono rispettare una serie di standard tecnici e, più precisamente, essere in possesso di impianti di riscaldamento funzionanti e installati negli ambienti in cui si realizza l'intervento di risparmio energetico, a meno che non si montino pannelli solari. L'esistenza dell'edificio e la presenza di un sistema di riscaldamento funzionante sono, dunque, le due condizioni essenziali per poter usufruire della detrazione del 55 per cento dalle imposte sui redditi.Nel caso specifico preso in esame dalla risoluzione, il fatto che l'edificio sia classificato come "unità collabente" per via del terremoto non esclude che si tratti di un manufatto esistente, essendo già costruito e individuato a livello catastale, anche se non produttivo di reddito. Se quindi la prima condizione per accedere al bonus verde risulta immediatamente soddisfatta, per verificare che anche la seconda lo sia occorre prendere in considerazione le caratteristiche del vecchio impianto di riscaldamento installato nell'abitazione.Questo, stando alle dichiarazioni dell'autore dell'interpello, è costituito da tre camini e una stufa fissa con una potenza complessiva al focolare superiore ai 15 kw. Una precisazione importante, dal momento che generalmente le stufe, i caminetti, gli apparecchi per il riscaldamento localizzato a energia radiante e gli scaldacqua unifamiliari non sono di per sé considerati impianti termici.Per rientrare in questa definizione, però, è sufficiente che gli apparecchi siano fissi e che la somma delle loro potenze nominali sia maggiore o uguale a 15 kw. È il caso del vecchio sistema di riscaldamento della casa per cui il contribuente chiede la detrazione del 55 per cento. Di conseguenza, i lavori di miglioramento termico dell'involucro dell'edificio rientrano a pieno titolo tra quelli agevolabili dal Fisco verde. Fonte: Agenzia Entrate

Detrazione del 55% per camini e stufe fisse.

Bonus verde anche per le case riscaldate da vecchi impianti come caminetti, stufe e scaldacqua. Ad allargare le maglie dell'incentivo pe...

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Iva, no allo sconto prima casa quando è cessione del contratto.

Strada sbarrata all'agevolazione Iva prima casa nel caso di contratto per persona da nominare se il termine per la designazione del compratore finale non è determinato né oggettivamente determinabile. Si configura così, infatti, la cessione del contratto da parte del contraente del preliminare di acquisto.La precisazione dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione 212/E dell'11 agosto.Applicazione della procedura di variazione in diminuzione dell'IvaCome è noto, l'articolo 26, secondo e terzo comma del Dpr n. 622/1972 consente al contribuente di "porre nel nulla" un'operazione imponibile quando quest'ultima sia venuta meno o si sia ridotto il suo ammontare imponibile; trattandosi di un comportamento che non implica mai un aumento di gettito per l'Erario e che - a certe condizioni - può provocarne, invece, una sua riduzione, il legislatore circonda tale procedura di alcune cautele.A brevi linee, la variazione in diminuzione dell'Iva è ammessa solo quando dipenda da "dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose o in conseguenza dell'applicazioni di abbuoni o sconti previsti contrattualmente". Inoltre, qualora tali eventi sia siano verificati a seguito di un "sopravvenuto accordo delle parti", la variazione deve essere effettuata nel breve termine di un anno dall'operazione che si vuole annullare. La questione posta all'esame dell'Agenzia Il problema affrontato dall'Agenzia, come prospettato dal contribuente in un'istanza di interpello, riguarda la fattispecie di un contratto preliminare con riserva di nomina del terzo per l'acquisto di un immobile da costruire. Oggetto del quesito è l'applicabilità o meno della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva per gli acconti fatturati con Iva al 10%, al fine di consentire al terzo, nominato parte del contratto, di beneficiare (avendone i requisiti) dell'aliquota Iva agevolata del 4% prevista per l'acquisto prima casa. Iva in diminuzione con contratto per persona da nominare La risposta fornita dall'Amministrazione è articolata.In linea di principio, quando una parte si sia avvalsa della clausola "per persona da nominare" apposta nel contratto (la quale, si aggiunge, può essere riferita tendenzialmente a qualsiasi schema contrattuale) deve ammettersi l'applicazione della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva. Come, infatti, evidenziato da una nota della direzione regionale dell'Emilia Romagna del 9 maggio 2002 (richiamata dalla risoluzione) l'atto di nomina, determinando l'imputazione definitiva degli effetti del contratto in capo al terzo nominato ex tunc, ossia dal momento della stipula ai (articolo 1404 Codice civile), "provoca nei confronti dello stipulante un effetto risolutivo-sostitutivo..." che può pienamente ricondursi alle ipotesi che legittimano la variazione in diminuzione Iva, data l'ampia locuzione "risoluzione, rescissione e simili" prevista dall'articolo 26, secondo comma, del Dpr n. 633/1972. Inoltre, in tal caso, la variazione potrebbe essere effettuata anche oltre il termine di un anno dall'operazione, non potendo attribuirsi alla clausola della riserva di nomina, elemento caratterizzante il contratto, il carattere di "sopravvenuto accordo" di cui al successivo terzo comma. Pertanto, in astratto, sarebbe possibile applicare tale procedura al fine di consentire al terzo, subentrato come parte sostanziale del contratto in luogo dello stipulante, di beneficiare della aliquota agevolata Iva del 4% per gli acconti versati e fatturati in sede di preliminare precedentemente la dichiarazione di nomina, e quindi per l'intero corrispettivo pattuito. Si evidenzia, peraltro, che tale interpretazione sarebbe conforme a quella fornita con risoluzione del 7 dicembre 2000, n. 187 (che in tal senso richiama la circolare n. 1 del 2 marzo 1994) in relazione alla fattispecie di un contratto preliminare di compravendita avente a oggetto un immobile abitativo non di lusso, laddove l'acquirente risulti in possesso dei requisiti per l'agevolazione prima casa solo al momento della stipula del definitivo. Rilevanza della previsione del termine certo per la nomina del terzo Secondo l'agenzia delle Entrate, si pone un problema interpretativo a monte: occorre valutare, in primo luogo, se nel caso concreto le parti abbiano stipulato un contratto per persona da nominare, i cui effetti in capo al terzo - come sopra sottolineato - si producono ex tunc, con la conseguente applicabilità della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva, oppure se la clausola "di riserva di nomina" sia, nella sostanza, il preventivo consenso del cessionario alla cessione del contratto ex articolo 1407 del Codice civile., laddove la sostituzione del terzo allo stipulante avviene a titolo derivato e con effetto ex nunc.Uno dei criteri distintivi è dato dall'art. 1402 c.c., secondo cui "la dichiarazione di nomina deve essere comunicata all'altra parte nel termine di tre giorni dalla stipulazione del contratto, se le parti non hanno stabilito un termine diverso". In proposito, rileva la risoluzione, è consolidata giurisprudenza della Corte di cassazione, che affinché si possa configurare un contratto per persona da nominare, il termine legale di tre giorni può essere sì modificato dalle parti, ma a condizione che il diverso termine sia certus an et quando, e "non faccia sorgere dubbio alcuno che l'adempimento prescritto dalla legge (nomina e comunicazione dell'identità del contraente) avvenga in un determinato numero di giorni o a scadenza fissa o in altro modo sicuramente determinato (...) sicchè, quando non abbia tali caratteristiche di certezza, la clausola stipulatrice del termine per la dichiarazione di nomina deve ritenersi inidonea a sostituire il termine di tre giorni stabilito dalla legge; e se l'indicazione del contraente non avviene entro questo termine, il contratto produce i suoi effetti tra i contraenti originari ai sensi dell'art. 1405 c.c." (Cassazione 26 maggio 2000, n. 6952).Si tratta di un'interpretazione accolta da una prassi risalente alla risoluzione del 29 aprile 1986, n. 400649, rispetto alla quale quella odierna si pone in linea di continuità. Secondo il primo documento, infatti, non è configurabile un contratto per persona da nominare, ma un operazione di rivendita, quando "non è stato fissato un termine previsto per la nomina dell'effettivo acquirente (...) data la determinazione incerta e generica del termine, come quella apposta nell'atto in esame secondo la quale la dichiarazione di nomina doveva essere fatta "al momento della stipula del rogito definitivo di compravendita"".Pertanto, la risoluzione in esame ribadisce che il termine per la dichiarazione di nomina del terzo individuato dalla parti nel "momento del rogito notarile", è un termine, appunto, incerto e generico, che non diventa oggettivamente determinabile se le parti stabiliscono che il rogito notarile avvenga "alla consegna e comunque entro i trenta giorni dall'avvenuta comunicazione da parte della Ppv. (Parte promettente venditrice) della sussistenza delle condizioni per la consegna".Il principio affermato dalla risoluzione Nel caso concreto, quindi, non si è perfezionato un contratto per persona da nominare. Di conseguenza, gli effetti del contratto non si sono prodotti ex tunc in capo alla persona nominata, bensì ex nunc in capo al terzo quale cessionario di un contratto che ha prodotto i suoi effetti tra i contraenti originari ai sensi dell'articolo 1405 c.c, secondo cui "se la dichiarazione di nomina non è fatta validamente nel termine stabilito dalla legge o dalle parti, il contratto produce effetti tra i contraenti originari". La conclusione, dunque, cui giunge l'agenzia delle Entrate, è che relativamente agli acconti versati e fatturati dall'originario acquirente in sede di preliminare con Iva al 10%, non è applicabile la procedura di variazione in diminuzione dell'Iva ai fini dell'applicazione dell'aliquota ridotta del 4% per l'acquisto prima casa. Fonte: Agenzia Entrate

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Strada sbarrata all'agevolazione Iva prima casa nel caso di contratto per persona da nominare se il termine per la designazione del comp...

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Lavoratore in nero con sanzione al favor rei.

Applicazione della disciplina sanzionatoria più favorevole al trasgressore per chi ha utilizzato dipendenti in nero.Con la risoluzione n. 211/E dell'11 agosto l'agenzia delle Entrate è tornata a occuparsi delle sanzioni per l'utilizzo di lavoratori irregolari e, in particolare, dell'applicabilità alle stesse sanzioni del principio del favor rei di cui all'articolo 3, comma 3, del Dlgs n. 472 del 1997.Tale norma - analogamente a quanto disposto in materia penale (articolo 2, comma 4, del codice penale) - dispone che "Se la legge in vigore al momento in cui è stata commessa la violazione e le leggi posteriori stabiliscono sanzioni di entità diversa, si applica la legge più favorevole, salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo".Il problema relativo all'applicabilità del suddetto principio alle sanzioni per lavoro irregolare è sorto a seguito dei mutamenti normativi che si sono susseguiti in materia e che hanno, fra l'altro, portato a una nuova commisurazione delle sanzioni in parola.L'articolo 3, comma 3, del decreto legge n. 12/2002 (convertito con modificazioni dalla legge n. 73/2002) prevedeva, infatti, - nel testo vigente fino all'11 agosto 2006 - una sanzione "dal 200 al 400 per cento dell'importo, per ciascun lavoratore irregolare, del costo del lavoro calcolato sulla base dei vigenti contratti collettivi nazionali, per il periodo compreso tra l'inizio dell'anno e la data di constatazione della violazione". Il testo vigente dispone, invece, che le sanzioni per l'utilizzo di lavoratori irregolari sono determinate in una misura che varia "da euro 1.500 a euro 12.000 per ciascun lavoratore, maggiorata di euro 150 per ciascuna giornata di lavoro effettivo". Invero, con la circolare n. 56/E del 24 settembre 2008 ("Sanzioni amministrative per l'utilizzo di lavoratori irregolari - Modifiche normative e giurisprudenza della Corte costituzionale"), l'agenzia delle Entrate ha riconosciuto l'operatività del suddetto principio in materia di sanzioni per il lavoro irregolare, precisando che "Il rinvio ai principi generali recati dal Dlgs n. 472 del 1997, con l'unica esclusione della preventiva notifica dell'atto di contestazione previsto dal comma 2 dell'articolo 16 di tale decreto, comporta che nella determinazione della sanzione in parola debba trovare applicazione anche il principio del favor rei di cui all'articolo 3, comma 3, dello stesso Dlgs n. 472 del 1997" (cfr. punto n. 4 della circolare n. 56/E del 2008).Con l'odierno documento di prassi l'Agenzia ha inteso fornire ulteriori chiarimenti in ordine alla concreta applicazione del principio del favor rei, con lo scopo di facilitare gli uffici nell'individuazione della sanzione di volta in volta applicabile.A tal fine, viene evidenziato, in via preliminare, che per poter stabilire quale sia la norma effettivamente più favorevole al trasgressore, occorre far riferimento agli stessi criteri utilizzati nel diritto penale, tenendo, peraltro, presente la specificità della materia tributaria.Sulla base del principio enucleato dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 1994 del 25 gennaio 2005, l'Agenzia ha, inoltre, precisato che "per l'applicazione del principio del favor rei, occorre confrontare, complessivamente e in concreto, la sanzione applicabile in base alle disposizioni normative attualmente in vigore con quella vigente all'epoca della violazione, tenendo conto di tutti i fattori rilevanti per il trattamento sanzionatorio; tra le due sanzioni deve essere irrogata quella che risulta più favorevole al trasgressore ..." .Con la risoluzione n. __ si è, altresì, proceduto a individuare le modalità da osservare in sede di determinazione della sanzione, distinguendo i criteri da adottare per la commisurazione effettuata ai sensi del testo previgente dell'articolo 3, comma 3, del decreto legge n. 12/2002 rispetto a quelli previsti dalla nuova disciplina.Infine, è stato chiarito che, ai fini dell'operatività del favor rei, "ciò che assume rilevanza è la continuità normativa costituita dal permanere della medesima fattispecie di violazione, mentre le modifiche relative al regime sanzionatorio possono interessare l'entità della sanzione, ma anche estendersi alla struttura della sanzione stessa. Ciò che va sempre osservato, in tali ipotesi è il divieto di pervenire all'arbitraria creazione di un tertium genus di sanzione non previsto dalla legge". La Suprema corte ha, infatti, chiarito che non è possibile "combinare un mixtum compositum di disposizioni più favorevoli delle due leggi, perché ciò porterebbe all'inammissibile creazione di una terza legge"(cfr. Cassazione, n. 1994 del 2005). Fonte: Agenzia Entrate

Lavoratore in nero con sanzione al favor rei.

Applicazione della disciplina sanzionatoria più favorevole al trasgressore per chi ha utilizzato dipendenti in nero. Con la risoluzione n. 2...

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Codici tributo per contributi a colf e badanti.

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 209/E dell'11 agosto 2009, ha istituito il codice tributo necessario per il versamento, tramite il modello F24 Versamenti con elementi identificativi, del contributo forfetario per la "Dichiarazione di attività di assistenza e di sostegno alle famiglie".In realtà i codici sono due e precisamente RINT (Datori di lavoro domestico - emersione lavoratori italiani e comunitari) e REXT (Datori di lavoro domestico - emersione lavoratori extracomunitari).La risoluzione 209/E, nel fissare i termini e modalità di versamento, ha stabilito che il pagamento del contributo dovuto per ogni lavoratore (500 euro) deve essere effettuato, a partire dal prossimo 21 agosto, tramite F24 Versamenti con elementi identificativi. Il modello può essere presentato presso qualunque sportello bancario, postale e degli agenti della riscossione, oppure anche per via telematica. Per quest'ultima opzione si potranno utilizzare esclusivamente i servizi on line dell'agenzia delle Entrate con esclusione, pertanto, di quelli offerti dal sistema bancario (home banking e corporate banking) e postale (home banking).Occorre sottolineare che nel nuovo campo "elementi identificativi", presente nel sopra citato modello, deve essere riportato il codice fiscale del lavoratore oppure, nel caso questi ne sia sprovvisto, i primi 17 caratteri del numero identificativo di un documento di identità valido.E' possibile "scaricare" il modello F24 Versamenti con elementi identificativi - con le specifiche istruzioni e gli esempi di compilazione - dai siti web www.agenziaentrate.gov.it , www.interno.it , www.lavoro.gov.it e www.inps.it. Fonte: Agenzia Entrate

Codici tributo per contributi a colf e badanti.

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 209/E dell'11 agosto 2009, ha istituito il codice tributo necessario per il versament...

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