Il Commercialista in Rete

Regolarizzazione colf e badanti: pubblicata la circolare applicativa.

Regolarizzazione colf e badanti: pubblicata la circolare applicativa.

L’Inps ha dettato le istruzioni operative per l’applicazione della disciplina relativa alla regolarizzazione dei rapporti di lavoro di colf ...

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Immatricolazione auto targate Ue, l'F24 Iva si rinnova.

Cambia nome e la dizione di alcuni campi del modello F24 utilizzato dagli operatori commerciali per versare l'Iva sull'acquisto di auto provenienti dalla Comunità europea.L'"F24 Iva immatricolazione auto Ue", con un provvedimento firmato oggi dal direttore dell'agenzia delle Entrate si perfeziona e diventa "F24 Iva Versamenti con elementi identificativi". Approvate, con lo stesso provvedimento, anche le avvertenze per la compilazione.L'affidabilità riscontrata nei versamenti effettuati, la diffusione sul territorio degli intermediari della riscossione (banche, uffici postali, agenti della riscossione), la possibilità di usufruire dei servizi on line, hanno aperto la strada a un modello che, nato per pagare l'Iva sul commercio di auto targate Ue, opportunamente corretto, diventa funzionale per effettuare alcune specifiche tipologie di versamenti per le quali sono richieste informazioni non riportabili sull'F24 ordinario.Rivisti, quindi, anche i campi, che cambiano dizione e assumo voci più generiche: •"sezione Erario" diventa "sezione Erario ed altro"•"tipo veicolo" si trasforma in "tipo" (eliminata, quindi, la legenda relativa ad auto, moto e rimorchi)•"numero telaio" diventa "elementi identificativi"•"codice tributo" lascia il posto alla più generica voce "codice".Tenuto conto dei tempi tecnici per l'adeguamento delle procedure informatiche, esclusivamente per l'utilizzo dei servizi on line delle banche e delle Poste italiane Spa, la documentazione prodotta tramite il vecchio "F24 Iva immatricolazione auto Ue", resta valida fino all'11 gennaio 2010.Il modello e le relative avvertenze sono disponibili nella sezione modulistica del sito dell'agenzia delle Entrate. Fonte: Agenzia Entrate

Immatricolazione auto targate Ue, l'F24 Iva si rinnova.

Cambia nome e la dizione di alcuni campi del modello F24 utilizzato dagli operatori commerciali per versare l'Iva sull'acquisto di a...

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Le spese mediche sostenute all'estero.

Le spese possono essere sostenute in un territorio comunitario o convenzionato con lo Stato italiano ovvero in un Paese extraeuropeo non convenzionato. Queste danno diritto a un rimborso sanitario (per mezzo delle strutture del ministero della Sanità) o a una riduzione dall’imponibile fiscale. Altre volte le fattispecie si intrecciano o si alternano. Nel caso di specie, poi, vi sono alcuni particolari profili di carattere tributario che non possono essere trascurati relativamente alla detraibilità riconosciuta, a determinate condizioni, dal nostro ordinamento. In linea generale il legislatore fiscale, per ragioni di carattere sociale e morale, ha previsto la circostanza che alcune spese possano essere imputate nella somma che riduce l’Irpef dovuta dal contribuente. In particolare, le spese sanitarie, di qualsiasi tipologia (e cioè quelle mediche/generiche, specialistiche, chirurgiche, paramediche, farmaceutiche e via dicendo) danno diritto alla detrazione d’imposta lorda nella misura del 19 per cento calcolata sul loro ammontare complessivo (non delle singole fatture) eccedente la franchigia di euro 129,11 (tra gli oneri per i quali spetta la deduzione d’imposta, invece, vi sono le spese mediche e di assistenza specifica necessarie nei casi di grave e permanente invalidità o menomazione, sostenute dai portatori di handicap secondo quanto indicato dall’articolo 3 della legge n. 104 del 5 febbraio 1992). La detraibilità La detrazione compete al contribuente che le ha effettivamente sostenute nell’interesse proprio e/o della persona fiscalmente a proprio carico. Diversamente, non sono riconosciute le detrazioni relative alle spese per il trasferimento e quelle di soggiorno all’estero (anche se le stesse sono state sostenute all’estero da contribuenti fiscalmente residenti in Italia). La detrazione spetta anche nel caso in cui le spese mediche siano rimborsate per effetto di contratti di assicurazione i cui premi non costituiscono oneri detraibili o per effetto di contributi o premi che, pur essendo versati da altri, concorrono a formare il reddito del contribuente. Sul punto, giova osservare che nell’ipotesi in cui siano stati ricevuti rimborsi da parte di Enti previdenziali o assistenziali (come ad esempio, i rimborsi della Asl o dei fondi assistenziali aziendali che hanno ricevuto dal contribuente o dal datore di lavoro contributi che hanno concorso alla formazione del redito del dipendente) le spese mediche non possono essere ritenute rimaste a carico del contribuente e, pertanto, non danno luogo, sotto il profilo fiscale, alla detrazione dall’imposta. La novità Con decorrenza dal 1° luglio 2007, per il riconoscimento del beneficio fiscale relativo all’acquisto di medicinali, è, altresì, prevista una ulteriore condizione. I commi 28 e 29 dell’articolo unico della legge n. 296 del 2006 hanno, infatti, stabilito che tali spese devono essere certificate con fattura o scontrino parlante attestante la natura, la qualità, la quantità dei farmaci venduti nonché l’indicazione (apposta anche manualmente) del codice fiscale del destinatario del medicinale (risoluzione n. 156/E del 5 luglio 2007; comunicato stampa delle Entrate del 28 giugno 2007). Le spese mediche sostenute all’estero Tutto ciò premesso, le spese mediche sostenute all’estero dai contribuenti fiscalmente residenti in Italia sono soggette alla medesima disciplina prevista per le spese sostenute nel territorio nazionale (i corretti adempimenti nonché la documentazione obbligatoria formano oggetto di specifiche disposizioni emanate dal ministero delle Finanze con la circolare n. 9 del 9 maggio 1987 che reca ampie e dettagliate istruzioni in ordine ai requisiti di sostanza e di forma che devono caratterizzare la documentazione necessaria, che deve essere debitamente quietanzata e conservata a cura del dichiarante fino alla scadenza dei termini per l’accertamento, di regola 4 anni). Per quanto riguarda l’ulteriore condizione (introdotta dalla legge finanziaria per il 2007) necessaria per poter detrarre le spese in discorso si ritiene che la specificazione della natura, qualità e quantità, nonché del codice fiscale possa essere surrogata da una autocertificazione che, ai sensi del Dpr n. 445 del 2000, sostituisce legittimamente i certificati e i documenti richiesti dall’Amministrazioni finanziaria (tale possibilità, unicamente utilizzabile nel caso di acquisto di farmaci nel territorio estero, dove non è prevista un’analoga disposizione a quella interna, peraltro, pare poter trovare ampia previsione, anche per quelle spese medico-sanitarie sostenute nel territorio italiano non debitamente documentate con scontrino parlante, o con ricevuta sostitutiva del farmacista, o, ancora, sfornita di prescrizione medica). La traduzione della documentazione Specifici adempimenti devono, altresì, essere osservati se la documentazione sanitaria risulta redatta in lingua originale o in altra lingua; in questo caso, infatti, occorre allegare una traduzione (della documentazione) in lingua italiana. In particolare, se la documentazione è trascritta in lingua inglese, francese, tedesca e spagnola, la traduzione può essere sottoscritta dal contribuente per garantirne la veridicità; diversamente, nel caso in cui fosse redatta in altre lingue, è obbligatorio allegare una traduzione giurata. Tuttavia, in considerazione del fatto che nel nostro ordinamento sono costituzionalmente tutelate le minoranze linguistiche (articolo 6), sono previste talune eccezioni. Giacché il Trattato di Osimo del 1975 e lo Statuto della Regione Friuli Venezia Giulia garantiscono la tutela della minoranza slovena e la relativa conservazione di determinati diritti nell’uso della specifica lingua, la documentazione sanitaria eventualmente redatta in sloveno potrà essere corredata da una traduzione italiana non giurata, ove il contribuente, residente nella regione, appartenga a questa minoranza. In più, poiché in base ai relativi statuti (autonomi), la lingua francese nella Regione Valle d’Aosta e la lingua tedesca nella Provincia autonoma di Bolzano sono parificate all’italiano e ne è consentito l’utilizzo separato (salvo espresse deroghe) la certificazione sanitaria dei contribuenti aventi domicilio fiscale nei predetti luoghi non necessita di alcuna traduzione. Il controvalore Con riguardo al corrispettivo da indicare nella dichiarazione dei redditi non si pongono particolari problemi nell’ipotesi in cui la valuta straniera rappresentata è l’euro; diversamente, occorre applicare il cambio di listino del giorno in cui la spesa è stata realizzata o il cheque del giorno precedente l’esecuzione, ovvero, in mancanza di fissazione del cambio, il riferimento alla misura mensile. Le spese sanitarie veterinarie La normativa interna prevede, poi, il diritto a detrarre le spese medico-veterinarie (sostenute nel territorio nazionale) che il contribuente sostiene per la cura di animali, legalmente detenuti per scopi di compagnia o di pratica sportiva (e cioè per cani, gatti, volatili in gabbia e cavalli da equitazione). La detrazione in discorso è ammessa, indipendentemente dal numero di animali posseduti, per un importo massimo di euro 258,23 tenuto conto che spetta esclusivamente per la parte di spesa sostenuta che eccede l’importo di euro 129,11 e sino ad un importo massimo di euro 387,34. In particolare è possibile usufruire della riduzione fiscale sia per le spese relative alle prestazioni professionali rese dal medico veterinario nel territorio italiano che per quelle relative all’acquisto presso strutture farmaceutiche di medicinali specifici. Con riferimento alle spese veterinarie effettuate all’estero (nel silenzio della norma), si ritiene implicitamente richiamata la disciplina (interna) di carattere generale; pertanto, sembra possibile affermare che danno luogo alla detrazione dall’imposta anche le spese veterinarie sostenute oltre i confini nazionali, comprese quelle per medicinali, riguardanti gli animali destinati ad attività agonistica e di compagnia. La card sanitaria europea e fiscale Nell’ottica di un monitoraggio della spesa nel settore sanitario, il legislatore domestico ha previsto la generazione e la progressiva consegna, a tutti coloro che hanno diritto all’assistenza sanitaria, della tessera sanitaria (la cui distribuzione è effettuata da parte del ministero dell’Economia e delle Finanze in collaborazione con l’Agenzia delle Entrate; mentre per gli assistiti della Regione Lombardia dallo stesso ente regionale). La card, distribuita ai cittadini italiani, funge contemporaneamente come tessera Sanitaria (Ts) per l’Italia e tessera europea di assicurazione malattia (Team). La Ts mostra, sul fronte le informazioni del codice fiscale (sia su banda magnetica che in formato a barre) e i dati sanitari riservati alla Regione. Il retro, invece, ha validità di Team e dal gennaio 2006 viene utilizzata da coloro che si recano in soggiorno temporaneo in uno dei Paesi dell’Unione europea, dello Spazio economico europeo See (Norvegia, Islanda e Liechtenstein), del dipartimento d’oltremare (Guadalupe, Guyana Francese, Martinica, Reunion) e della Svizzera (Paese convenzionato con l’Unione europea). La tessera magnetica, infine, a partire dal 1° gennaio 2008 sarà utilizzata per l’acquisto dei farmaci in modalità informatica "strisciando" la stessa Ts su un apposito "pos" (col duplice obiettivo di "osservare" la spesa sanitaria e "tracciare" i costi fiscalmente detraibili). Paesi comunitari e/o convenzionati L’assistenza sanitaria all’estero è garantita al cittadino italiano con modalità diverse a seconda delle esigenze terapeutiche e del Paese presso cui ci si trova o in cui è necessario andare per essere curati. In quest’ultimo caso bisogna distinguere i Paesi dell’Unione europea e quelli con i quali l’Italia ha stipulato apposite convenzioni bilaterali da quelli extraeuropei (non convenzionati). Nel primo caso, il cittadino che (in possesso della Team) si reca, temporaneamente, presso uno dei 27 Paesi dell’Unione europea (o in un Paese convenzionato), per motivi di viaggio, vacanza, studio, lavoro, ha diritto a ricevere nello Stato ospitante le cure medicalmente necessarie (in particolare, la tessera consente di usufruire delle prestazioni sanitarie prima coperte dai ccdd. modelli E110, E111, E119 ed E128). Se, per una qualsiasi ragione, non sia stato possibile utilizzare la card si può chiedere, una volta rientrati in Italia, il rimborso delle spese sanitarie sostenute alla Asl di relativa competenza, purché si presenti la relativa documentazione sanitaria e le ricevute che attestano l’avvenuto pagamento. Quando il sistema sanitario straniero, quindi, prevede l’esborso di una determinata somma di danaro occorre (ai fini del recupero di quanto pagato) che l’ente sanitario che ha effettuato la prestazione (ambulatoriale, medica, ospedaliera, farmaceutica e via dicendo) rilasci la fattura, la ricevuta o lo scontrino fiscale. Se, invece, è previsto il pagamento di un ticket, questo rimane a carico dell’assistito e non può essere chiesto il rimborso (che, nel caso, avviene secondo le tariffe del servizio del Paese visitato). L’importo del ticket pagato all’estero, altresì, non sembra risultare detraibile ai fini fiscali poiché la normativa interna contente la detrazione delle spese di ticket sostenute nell’ambito del Servizio sanitario nazionale. I Paesi extracomunitari Nel caso di spese mediche effettuate presso un Paese extracomunitario, con cui lo Stato italiano non ha stipulato accordi bilaterali in campo di assistenza sanitaria (la Team non può essere utilizzata e) i costi sostenuti dal paziente risultano completamente a suo carico, senza possibilità alcuna di ottenere, in Italia, un rimborso (nel caso in questione, pertanto, converrebbe munirsi di una specifica polizza assicurativa). Sotto il profilo fiscale, tuttavia, occorre distinguere (al fine di assicurarsi, in caso di necessità, il rimborso delle spese sanitarie) tra polizze sanitarie e infortunistiche. Nel primo caso il premio pagato non può essere portato in detrazione, pertanto, ancorché il contribuente riceva il rimborso delle spese mediche egli può legittimamente fruire della detrazione fiscale per gli oneri sostenuti. Nel secondo caso, invece, il premio pagato costituisce un onere detraibile, dunque, le spese sanitarie sostenute e rimborsate non danno diritto ad alcuna detrazione d’imposta. L’intervento chirurgico specialistico Il nostro Sistema sanitario nazionale è strutturato in modo tale che le prestazioni sanitarie vengono erogate direttamente dalle strutture dello stesso servizio o da altre strutture accreditate/convenzionate (cd. assistenza diretta); il cittadino che usufruisce del servizio contribuisce al costo della prestazione in base al ticket, che, in ogni caso, copre solo una parte del costo complessivo (d’altro canto solamente alcuni pazienti sono interamente esentati dalla predetta spesa sanitaria). Al di fuori di tale sistema e quindi anche quando il cittadino si reca all’estero, questi dovrà sostenere totalmente o parzialmente la spesa sanitaria che lo riguarda, ricevendo, soltanto in determinati casi, un minimo e limitato rimborso dei costi sostenuti (cd. assistenza indiretta). Le speciali convenzioni con l’estero Più in particolare, possono prospettarsi alcuni casi pratici. Nel caso di Enti territoriali (comuni, province, regioni) che fruiscono di speciali convenzioni con strutture ubicate all’estero con il nostro Ssn, il cittadino, dietro autorizzazione preventiva della Asl di appartenenza, può avvalersi della prestazione sanitaria dello stesso tipo di quella che avrebbe usufruito presso le strutture locali, e dei costi del ricovero o della visita si fa carico direttamente il sistema nazionale. Le cure di alta specializzazione Per le cure di alta specializzazione, invece, la Team non copre il trasferimento all’estero. Pertanto, nel caso di cure programmate se il paziente non può ottenere tempestivamente adeguate prestazioni sanitarie nelle strutture nazionali, può chiedere l’autorizzazione alla rispettiva Asl per effettuare l’intervento all’estero (allegando la relazione di un medico specialista che dichiara che l’assistito non può essere curato in Italia e che indica presso quale centro estero si potranno effettuare le cure). Conseguita l’autorizzazione l’azienda sanitaria (locale) consente di impiegare le prestazioni sanitarie in condizioni di parità con i cittadini dello Stato straniero ospitante (i costi della degenza, tuttavia, verranno sostenuti direttamente dal paziente, il quale potrà poi richiedere alla Asl il rimborso di una somma forfetaria, variabile, della somma sostenuta). Se il paziente necessita di un intervento urgente, causa la gravità della patologia e non è possibile azionare la procedura standard della domanda presso la Asl, è, tuttavia, previsto che lo stesso possa ottenere il rimborso, anche senza preventiva autorizzazione, purché il trasferimento urgente sia preceduto dalla presentazione della domanda di autorizzazione alla propria unità sanitaria. Il ricovero senza richiesta e urgenza Nell’ipotesi in cui il cittadino voglia usufruire di una prestazione sanitaria diretta all’estero senza preventiva autorizzazione e/o senza particolari motivi di urgenza, allo stesso potrà essere rimborsata solo una somma forfetaria minima e solo nel caso di ricovero o di visita presso una clinica privata (e non, quindi, nel caso di una prestazione ambulatoriale). Resta ferma, tuttavia, la possibilità di "recuperare" parte di quanto sostenuto mediante l’abbattimento della dichiarazione dei redditi sotto forma di onere detraibile (secondo le disposizioni sancite dalla disciplina tributaria interna). Fonte: Agenzia Entrate

Le spese mediche sostenute all'estero.

Le spese possono essere sostenute in un territorio comunitario o convenzionato con lo Stato italiano ovvero in un Paese extraeuropeo non con...

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Processo tributario: terzi incomodi se non direttamente coinvolti.

Nel contenzioso tributario non è ammesso l'intervento di enti portatori di interessi collettivi e diffusi in quanto la partecipazione (necessaria o facoltativa) al giudizio è subordinata alla titolarità di interessi e situazioni giuridiche soggettive strettamente connessi al rapporto giuridico d'imposta dedotto in controversia.Non rileva ai fini della validità della notificazione, né risulta in alcun modo sanzionato, il fatto che l'atto impositivo sia stato indirizzato al contribuente in plico senza busta, non determinando alcuna conseguenza sull'efficacia dell'atto tributario notificato, l'eventuale violazione del diritto alla riservatezza del contribuente. Queste sono alcune delle conclusioni cui è pervenuta la Corte di Cassazione nella sentenza n. 17194 del 23 luglio.La controversiaUn contribuente e una Onlus, in qualità di interventore ad audiuvandum, impugnavano innanzi alla Ctp un avviso di mora, relativo all'Iva per l'anno 1992, chiedendone l'annullamento, tra le altre cose, per violazione del diritto alla riservatezza del contribuente in quanto l'avviso di mora era stato notificato in plico senza busta.I giudici di primo grado dichiaravano improponibile il ricorso della Onlus e infondato quello del contribuente; tali statuizioni erano confermate dalla Ctr.Contribuente e organizzazione no profit proponevano ricorso per Cassazione deducendo, tra i vari motivi d'impugnazione, la violazione e la falsa applicazione dell'articolo 14, comma 3 del Dlgs 546/1992, per avere la Commissione tributaria regionale ritenuto inammissibile l'intervento adesivo della Onlus ed eccependo, inoltre, che il giudice di appello aveva confermato la legittimità dell'atto impugnato nonostante la lamentata violazione del diritto alla riservatezza.La sentenzaLa Suprema corte, ha respinto il ricorso per l'infondatezza dei motivi, confermando conseguentemente le conclusioni cui era pervenuta la Ctr.Appare opportuno premettere che, con riguardo alla questione relativa al riconoscimento della legittimazione processuale di una Onlus ad intervenire nel processo tributario ad ausilio del contribuente, la giurisprudenza di legittimità ha in più occasioni manifestato un orientamento restrittivo (cfr. Cassazione 139/2003; 181/2003; 1909/2008) in virtù della norma contenuta nell'articolo 14, comma 3 del Dlgs 546/1992, che individua i presupposti dell'istituto dell'intervento nel giudizio tributario, istituto che comporta l'ampliamento del contraddittorio a soggetti terzi rispetto alle parti originarie del processo.L'articolo 14 citato stabilisce, al terzo comma, che possono intervenire volontariamente o essere chiamati in causa solo i soggetti che insieme al ricorrente siano destinatari dell'atto impugnato o parti del rapporto tributario controverso. Da tale norma, secondo i giudici di legittimità, deriva che la possibilità di essere interventori nel giudizio tributario è riconosciuta ai contribuenti che, insieme al ricorrente, siano destinatari dell'atto e cioè a coloro che potrebbero proporre autonomamente e indipendentemente l'impugnazione del medesimo atto.La giurisprudenza ha invece escluso la possibilità che un terzo possa intervenire nel processo per l'unico fine di sostenere le ragioni di una delle parti originarie del processo, in considerazione della circostanza che il mero interesse di fatto che una parte processuale non risulti soccombente, non risulta meritevole di giustificare la legittimazione di interventi adesivi, per cui è da ritenersi inammissibile, secondo la Cassazione, "qualsiasi intervento de amicus nella misura in cui risulta titolato da un interesse di mero fatto e non giuridico".Nel contenzioso tributario, pertanto, solo coloro che, insieme al ricorrente, sono destinatari dell'atto impugnato e parti del rapporto tributario controverso hanno interesse a intervenire nel processo ai sensi dell'articolo 14 del Dlgs. 546/1992 (Cassazione 12598/2004).Con specifico riferimento alla posizione processuale delle Onlus e in generale degli enti esponenziali, la giurisprudenza di legittimità, ha in più circostanze evidenziato, che "in materia di contenzioso tributario, gli enti esponenziali che si ergano a tutori di generiche ed indefinite categorie di contribuenti non hanno legittimazione ad intervenire nelle singole controversie tributarie" (cfr. Cassazione 139/2004). La preclusione discenderebbe dal Dlgs n. 546/1992, che delinea un processo in cui le sole parti possibili e necessarie sono da un lato l'ente impositore e da un altro il contribuente destinatario di uno specifico atto - indicato nell'articolo 19 del decreto legislativo citato - mentre i predetti enti esponenziali, cui non siano indirizzati gli atti impugnabili, sono privi di legittimazione a porre in essere qualsivoglia forma d'impugnativa, sia autonomamente che congiuntamente al soggetto cui è diretto l'atto impugnato.La radicale inammissibilità per gli enti esponenziali di intervenire in ausilio del contribuente non viene meno, peraltro, secondo la sentenza in commento, neppure in virtù delle norme previste in materia di tutela dei consumatori.Le disposizioni in esame, come è noto, prevedono una generale legittimazione ad agire per le Associazioni rappresentative, in virtù della legge n. 281/1998, riconoscendo un sistema di tutela collettiva inibitoria ed emendativi, poi trasfuso negli articoli 139 e 140 del Codice di consumo (Dlgs. n. 206/2005). Secondo i giudici di legittimità, l'azione rappresentativa riconosciuta unicamente alle associazioni di consumatori inserite in apposito elenco ministeriale, oltre ad essere esperibile innanzi all'Ago e non dunque innanzi al giudice tributario, è infatti rivolta contro "violazioni seriali di massa" che risultano essere del tutto differenti dagli atti fiscali singolari e "presuppone la lesione di un interesse 'ulteriore' per la tutela del quale si sono associati gli aderenti e "differenziato" da quello che legittimerebbe all'azione personale questi ultimi".La sentenza 17194/2009 affronta infine la problematica relativa alle conseguenze che si determinano sulla validità dell'atto tributario nel caso in cui venga adottata una procedura notificatoria differente da quella normativamente prevista e per la quale il contribuente asserisca la violazione del diritto alla riservatezza.Secondo la suprema corte la violazione della norma che imponga la notificazione dello avviso di mora in plico chiuso (nella fattispecie l'atto esattivo era stato notificato senza busta chiusa) potrebbe essere fonte di responsabilità extracontrattuale in capo al concessionario in caso di violazione del diritto alla privacy, da reclamarsi innanzi all'autorità giudiziaria ordinaria (non nel giudizio tributario che non ammette l'esperibilità di azioni di condanna risarcitoria), ma mai riflettersi sulla validità dell'atto.Tale conclusione discende dalla considerazione che l'articolo 26 del Dpr 602/1973 che regolamenta la notificazione della cartella di pagamento (atto di valenza impositiva ben maggiore dell'avviso di mora che riguarda la fase ultimativa della riscossione e al quale possono estendersi tali regole), prescrive che la notifica della cartella avvenga in "plico chiuso" mentre non stabilisce alcun tipo di sanzione tributaria in caso d'inosservanza di tale modalità.Fonte: Agenzia Entrate

Processo tributario: terzi incomodi se non direttamente coinvolti.

Nel contenzioso tributario non è ammesso l'intervento di enti portatori di interessi collettivi e diffusi in quanto la partecipazione (n...

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La Tremonti-ter premia le imprese che investono.

L’esclusione dall’imposizione sul reddito d’impresa del valore (pari al 50%) degli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi, comunemente nota come “Tremonti ter”, prevista nel decreto legge 78/2009, ha trovato conferma nella legge di conversione n. 102 del 3 agosto scorso. Vediamo, nel dettaglio, quali sono gli investimenti agevolabili, i soggetti beneficiari e le modalità di applicazione della disposizione. La norma – articolo 5 rubricato come “detassazione degli investimenti in macchinari” – agevola gli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi – ossia acquistati da produttori e usati sottoposti a processo di effettivo rinnovo - compresi nella divisione 28 della tabella Ateco 2007 (di cui al provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate 16 novembre 2007), escludendo altre categorie di beni.Le attrezzature comprese nella voce Ateco 28 sono quelle classificate come Nca, acronimo che si riferisce alla fabbricazione di macchinari e apparecchiature, comprese le rispettive parti meccaniche, che intervengono meccanicamente o termicamente sui materiali o sui processi di lavorazione.La divisione 28, in particolare, include apparecchi fissi e mobili o portatili progettati per uso industriale, per l’edilizia e l’ingegneria civile, per uso agricolo o domestico e la fabbricazione di alcune apparecchiature speciali, per trasporto di passeggeri o merci entro strutture delimitate.La divisione include anche la fabbricazione di macchinari per usi speciali, non presenti altrove in questa classificazione, utilizzati o meno in un processo di fabbricazione (come quelli utilizzate nei parchi di divertimento, nelle piste automatiche da bowling, eccetera). Soggetti beneficiariLa possibilità di fruire della detassazione è riconosciuta ai titolari di reddito di impresa, a prescindere dal regime contabile adottato ossia a:•persone fisiche esercenti attività commerciale ancorché gestita in forma di impresa familiare, comprese le aziende coniugali•società in nome collettivo e in accomandita semplice•società di armamento•società di fatto che abbiano per oggetto l'esercizio di attività commerciale•consorzi tra imprese•società a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni•società cooperative e di mutua assicurazione•enti pubblici e privati, diversi dalle società, aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di un'attività commerciale•enti pubblici e privati, diversi dalle società, non aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di un’attività commerciale, limitatamente al reddito derivante dall’attività commerciale esercitata•società, enti commerciali e persone fisiche non residenti nel territorio dello Stato, relativamente alle stabili organizzazioni situate nel territorio stesso, nella misura in cui l'attività è svolta dalla stabile organizzazione. Sono, viceversa, esclusi dall’ambito applicativo:•le persone fisiche esercenti attività agricola entro i limiti previsti dall'articolo 32 del Tuir•gli enti non commerciali se non titolari di reddito d'impresa•gli esercenti arti e professioni. I soggetti titolari di attività industriali a rischio di incidenti sul lavoro (individuate ai sensi del decreto legislativo 334/1999, come modificato dal Dlgs 238/2005) potranno usufruire dell’agevolazione soltanto se sarà documentato l’adempimento degli obblighi in materia di sicurezza. L’agevolazione opera anche per le piccole e medie imprese in perdita. Per tali soggetti, entro 120 giorni dall’entrata in vigore della legge in commento, il ministro dell’Economia e delle Finanze è autorizzato a stipulare un atto di convenzione con l’Abi per consentire l’adesione degli istituti di credito alla riduzione degli oneri finanziari e alla rimodulazione dei tempi di pagamento degli importi dovuti dai predetti soggetti che versino in difficoltà finanziaria. Importo e applicazione della detassazioneL’agevolazione si sostanzia in una riduzione dell’imponibile Ires pari al 50% del valore degli investimenti effettuati nel periodo compreso dalla data di entrata in vigore del decreto e il 30 giugno 2010. Il beneficio non opera ai fini Irap.I periodi di imposta interessati sono pertanto l’anno 2009 e 2010.Gli investimenti effettuati dopo l’entrata in vigore del decreto e fino al 31 dicembre 2009 produrranno una detassazione in dichiarazione 2009 (giugno 2010), mentre gli investimenti effettuati nel primo semestre del 2010 avranno effetto sulla dichiarazione 2010 (giugno 2011).La diminuzione d’imposta rileva per il saldo, mentre non rileva per il calcolo degli acconti (2009-2010-2011). Componenti del costo di acquistoIl costo agevolabile è quello effettivamente sostenuto dall’impresa per acquistare o realizzare il bene strumentale comprensivo degli eventuali oneri accessori di diretta imputazione (spese di trasporto, montaggio, installazione, collaudo, eccetera) e dell’Iva indetraibile. Revoca dell’agevolazione I beni acquisiti mediante la “Tremonti-Ter” non potranno essere ceduti a terzi o destinati a finalità estranee all’esercizio dell’attività di impresa per i due periodi di imposta successivi a quello in cui avviene l’acquisto.Il beneficio fiscale decade se gli strumenti acquisiti in regime di detassazione degli investimenti vengono ceduti a soggetti con stabile organizzazione non aderenti allo Spazio economico europeo. Conclusivamente si formula qualche considerazione in merito al momento di rilevanza della disposizione. Relativamente all’acquisto rileva il momento di consegna e/o di spedizione, ovvero, se successiva, la data in cui avviene l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà mentre, per le prestazioni di servizi connesse agli investimenti agevolabili, rileva la data di ultimazione delle stesse.La data di entrata in funzione del bene è rilevante per la deduzione degli ammortamenti, ma non ai fini dell’agevolazione. Per la locazione finanziaria rileva il momento della consegna (a prescindere dalla maturazione dei canoni), salvo il caso di realizzazione del bene tramite appalto.In tale ipotesi, fa fede l’ammontare dei corrispettivi in base agli stati di avanzamento del lavoro e l’intera spesa entra nell’anno in cui l’opera è ultimata, indipendentemente dall’inizio lavori.In caso di costruzione interna trovano applicazione le regole generali sulla competenza (articolo109 del Tuir) con riferimento alle spese complessivamente sostenute. Fonte: Agenzia Entrate

La Tremonti-ter premia le imprese che investono.

L’esclusione dall’imposizione sul reddito d’impresa del valore (pari al 50%) degli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi, comun...

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Nuovo modello per l'adesione ai Pvc.

Nuovo modello per l'adesione ai Pvc.

Disponibile sul sito web dell'Agenzia delle Entrate il nuovo modello di comunicazione dell'adesione ai processi verbali di constataz...

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Fabbricati rurali a imponibile zero in dichiarazione di successione.

I dati identificativi dei fabbricati rurali iscritti con attribuzione di rendita nel Catasto dei fabbricati devono essere inseriti nella dichiarazione di successione con indicazione del corrispondente valore imponibile pari a zero.Questo, in sintesi, il chiarimento fornito dalla risoluzione n. 207/E del 6 agosto.La questione, posta all'esame dell'agenzia delle Entrate, deriva dalla circostanza che, in occasione dell'istituzione del Catasto dei fabbricati (disposta dall'articolo 9 del decreto legge n. 553 del 1997 al fine di inventariare in modo completo e uniforme il patrimonio edilizio), il legislatore ha stabilito che anche i fabbricati rurali - diversamente da quanto previsto in passato - siano censiti in Catasto con attribuzione di rendita propria.Nelle more del censimento è sorto il problema concernente l'eventuale disparità di trattamento, ai fini fiscali, derivante dal fatto che, allo stato attuale, alcune costruzioni, sono state già censite e iscritte al Catasto e, quindi, hanno una rendita catastale, mentre altre ne sono sprovviste, perché ancora non registrate.Ciò ha comportato, per l'appunto, la necessità di chiarire che l'autonoma rendita catastale attribuita ai fabbricati rurali non rileva ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni.In particolare, nella risoluzione 207/E, l'Agenzia richiama l'attenzione sull'espressa previsione dell'articolo 9 del decreto legge n. 553/1997, ai sensi del quale l'iscrizione in Catasto dei fabbricati rurali non determina la perdita del carattere di ruralità ai fini fiscali, purché, ovviamente, continuino a sussistere tutte le condizioni soggettive e oggettive previste dal medesimo articolo 9.Di conseguenza, la previsione normativa dell'attribuzione di una rendita catastale tali costruzioni non può considerarsi influente sui criteri di determinazione del reddito dominicale dei terreni, in base ai quali il reddito del terreno agricolo è comprensivo anche della redditività degli immobili rurali allo stesso asserviti.La rendita catastale del fabbricato rurale assumerebbe rilevanza autonoma solo nel caso venissero a mancare i prescritti requisiti di ruralità.Sulla base delle predette considerazioni, l'Agenzia afferma che, ai fini dell'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni e della compilazione della relativa dichiarazione, la rendita dei fabbricati rurali - ove attribuita - deve considerarsi ricompresa nel reddito dominicale dei terreni agricoli ai quali detti edifici sono asserviti e non rileva, quindi, in sede di determinazione dell'imposta.Dal punto di vista pratico, ne discende che, nel quadro B del modello 4, da utilizzare per compilare la dichiarazione di successione, deve essere indicata la rendita catastale dell'edificio (oltre a quella del terreno agricolo sul quale insiste) mentre, relativamente al fabbricato, deve essere segnalato un valore imponibile pari a zero. Nello spazio riservato alle note, inoltre va precisato, che si tratta di costruzione per la quale ricorrono le condizioni di ruralità prescritte dalla legge.Al riguardo, l'Agenzia evidenzia che, affinché la rendita catastale dei fabbricati rurali non rilevi autonomamente, ma sia considerata ricompresa nel reddito dominicale dei terreni sui quali insistono, è, tuttavia, necessario che gli immobili in questione, oltre a presentare tutti i requisiti sopra descritti, risultino effettivamente asserviti e strumentali al fondo agricolo e vengano, altresì, trasferiti unitamente al fondo stesso. Fonte: Agenzia Entrate

Fabbricati rurali a imponibile zero in dichiarazione di successione.

I dati identificativi dei fabbricati rurali iscritti con attribuzione di rendita nel Catasto dei fabbricati devono essere inseriti nella dic...

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Introdotta una nuova ipotesi di decadenza dalla Tremonti-ter.

Introdotta una nuova ipotesi di decadenza dalla Tremonti-ter.

Nell'ambito dell'agevolazione Tremonti-ter, la legge di conversione del decreto anticrisi ha aggiunto un'altra ipotesi di decade...

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Manovra estiva: compensazione crediti IVA.

Sono così sintetizzabili le principali modifiche che interessano l’art. 10 del D.L. n. 78/2009, convertito, con modificazioni, dalla Legge del 3 agosto 2009, n. 102, pubblicata sul supplemento ordinario, della Gazzetta Ufficiale n. 179, del 4 agosto 2009, relativamente alle nuove disposizioni inerenti al sistema delle compensazioni fiscali, il quale, al fine di contrastare possibili abusi, è stato reso dal legislatore più rigoroso. Resta invece immutata la modifica prevista per l’art. 17, comma 1 del D.Lgs. n. 241/1997, secondo la quale l’utilizzo in compensazione del credito IVA annuale o infrannuale per importi superiori a 10.000 euro annui, può avvenire solo a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale o dell’istanza per quello infrannuale. In tal caso, resta confermata per i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione, ovvero chiedere a rimborso, il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale la possibilità di non comprendere quest’ultima nel modello UNICO. E sono inoltre esonerati dalla presentazione della comunicazione annuale IVA quei contribuenti che presenteranno entro il mese di febbraio la dichiarazione IVA. Viene confermato dall’art. 10, comma 6 del D.L. n. 78/2009 anche che i soggetti titolari di partita IVA che intendono effettuare la compensazione prevista dall’art. 17, comma 1 del D.Lgs. n. 241/1997 del credito IVA annuale o relativo a periodi inferiori dell’anno per importi superiori a 10.000 euro sono tenuti ad utilizzare esclusivamente i servizi telematici messi a diposizione dall’Agenzia delle Entrate, ma secondo le modalità tecniche definite con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del detto comma, ossia dal 5 agosto 2009. I contribuenti che, invece, intendo utilizzare in compensazione il credito IVA per importi superiori a 15.000 euro annui, e non più a 10.000 euro annui, dovranno richiedere l’apposita attestazione di conformità, relativamente alle dichiarazione dalla quale lo stesso deriva. Detta dichiarazione, recita la nuova formulazione dell’art. 10, comma 7 del D.L. n. 78/2009, non dovrà più essere rilasciata esclusivamente da soggetti di cui all’art. 3, comma 3, lett. a) del D.P.R. n. 322/1998, ovverosia da soggetti iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e dei periti commerciali e dei consulenti del lavoro, ma da tutti i soggetti ammessi al rilascio della stessa. In altri termini, l’apposita attestazione di conformità, relativamente alle dichiarazione dalla quale il credito IVA deriva potrà essere rilasciata per esempio dallo stesso caf, dai commercialisti o dai soggetti iscritti nei ruoli degli esperti delle camere di commercio. Resta, invece, ferma la possibilità alternativa secondo la quale la suddetta dichiarazione possa essere sottoscritta dai soggetti che firmano la relazione di revisione, con riferimento ai contribuenti per i quali è esercitato il controllo contabile di cui all’art. 2409-bis del c.c. L’infedele attestazione dell’esecuzione dei controlli comporta l’applicazione delle sanzioni di cui all’art. 39, comma 1, lett. a) del D.Lgs. n. 241/1997, ovverosia della sanzione da 258 a 2.582 euro; e in caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, è prevista l’apposita segnalazione agli organi competenti per l’adozione di ulteriori provvedimenti. L’art. 10, comma 8 del D.L. n. 78/2009 prevede, poi, che alle nuove sanzioni previste in caso di utilizzo in compensazione di crediti d’imposta inesistenti, dall’art. 27, co. 18 del D.L. n. 185/2008, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 2/2009, (le quali vanno dal 100% al 200% e sono pari al 200% in caso di utilizzo in compensazione superiore a 50.000 euro annui) non sia applicano alla definizione agevolata prevista dagli artt. 16, co.mma3 e 17, co. 2 del D.Lgs. n. 472/1997, ossia se il pagamento di quanto dovuto viene effettuato entro il termine previsto per la proposizione del ricorso. Sebbene nulla venga disposto dal D.L. n. 78/2009 in ordine alla decorrenza delle nuove regole per la compensazione dei crediti d’imposta, secondo quanto indicato dall’Agenzia delle Entrate nel Comunicato stampa diramato in data 2 luglio 2009, le nuove regole sulle compensazioni introdotte dall’art. 10 del predetto decreto n. 78 del 2009, hanno effetto a decorrere dal 1° gennaio del 2010, anche per evitare disparità di trattamento per i contribuenti che hanno già effettuato i versamenti di Unico, tramite compensazione, entro il 16 giugno scorso 2009. Con riferimento ai rimborsi IVA, il D.L. n. 78/2009 ha, infine, previsto, mediante una serie di modifiche apportate all’art. 38-bis, comma sesto del D.P.R. n. 633/1972, che non solo la notifica dell’avviso di accertamento successivamente al rimborso determina l’obbligo di versare all’ufficio le somme indebitamente rimborsate, a meno che sono sia stata prestata una garanzia, entro sessanta giorni, ma anche quanto il credito è stato utilizzato in compensazione. Mediante la modifica dei commi ottavo e nono del predetto art. 38-bis è stato, inoltre, stabilito che modalità e termini per l’esecuzione dei rimborsi saranno definiti con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate. Resta, infine, invariato il tetto di 700.000 euro, a cui potrà essere elevato, ma solo dal 1° gennaio 2010 e con apposito decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze, il limite della compensazione annuale di cui all’art. 34, comma 1 della Legge n 388/2000. Fonte: IPSOA

Manovra estiva: compensazione crediti IVA.

Sono così sintetizzabili le principali modifiche che interessano l’art. 10 del D.L. n. 78/2009, convertito, con modificazioni, dalla Legge d...

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Anche i versamenti Inps ed Inail prorogati al 20 Agosto 2009.

Anche i versamenti Inps ed Inail prorogati al 20 Agosto 2009.

L'Inps e l'Inail hanno recepito le disposizioni incluse nel Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 24 Luglio 2009, pu...

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