Omessi o tardivi versamenti: Sentenza n. 18353/2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A differenza delle altre ipotesi di condono, la definizione degli “omessi o tardivi versamenti” (articolo 9-bis della legge 289/2002) si perfeziona solo con l’integrale pagamento di tutte le rate, in quanto in tale fattispecie il legislatore non ha previsto la possibilità che il versamento parziale delle somme dovute rendesse comunque valida l’istanza.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questa la posizione dell’Amministrazione finanziaria, espressa nella circolare 22/2003 (punto 7.3), che trova sostegno nella sentenza n. 18353/2007 della Corte di cassazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In effetti, la regola prevista, in via generale, dalle disposizioni della legge 289/2002, in base a cui il pagamento della prima rata della somma necessaria per la definizione perfeziona il condono, trova una puntuale deroga nelle disposizioni dell’articolo 9-bis, norma che ha previsto la possibilità per i contribuenti di sanare i mancati versamenti delle somme risultanti dalle dichiarazioni annuali, attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa e il pagamento delle stesse, unitamente agli interessi iscritti a ruolo, escludendo la debenza delle sanzioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In Toscana, alcuni giudici di merito avevano già ritenuto corretta tale interpretazione, nelle ipotesi di pagamento del solo acconto o di solo alcune rate.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nello specifico, la Ctp di Pisa (sentenza n. 53, depositata l’11/7/2007), appurato come pacifico il fatto che un contribuente non avesse effettuato i versamenti tempestivamente, osservava che "la norma non fa salvi gli effetti della definizione per il caso di mancati o ritardati pagamenti" e che "anche sotto il profilo logico appare incongruo ritenere che un condono preordinato alla regolarizzazione di tradivi versamenti possa a sua volta essere definito mediante versamenti tardivi".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Analogamente, la Ctp di Siena (sentenza n. 81, depositata il 4/7/2007), in un caso in cui il contribuente aveva versato la terza e la quarta rata del condono in ritardo, riteneva "non perfezionata l’istanza presentata dalla ricorrente, pertanto legittimo il diniego dell’Ufficio e la richiesta di imposte non versate, oltre interessi e sanzioni per gli omessi e tardivi versamenti".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo orientamento della giurisprudenza di merito non è, tuttavia, ancora consolidato, esistendo delle pronunce di avviso contrario.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La motivazione espressa nella sentenza della Cassazione in commento farà presumibilmente propendere le Commissioni tributarie per l’adeguamento alla posizione data dall’agenzia delle Entrate.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La decisione è intervenuta sul ricorso dell’Amministrazione avverso una sentenza regionale che, in materia di definizione di omessi o ritardati pagamenti, aveva deciso che dal mancato pagamento della prima rata per il condono potesse derivare solo l’iscrizione delle somme residue, oltre alla sanzione del 30 per cento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I fatti di causa erano i seguenti:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">una società presentava una dichiarazione integrativa ai sensi dell’articolo 9-bis </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">versava l’acconto dovuto per ogni periodo d’imposta e otteneva la sospensione della riscossione </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">non veniva versata la prima rata del condono e, di conseguenza, era revocata la sospensione accordata </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">seguiva il provvedimento di diniego del condono </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la società impugnava il provvedimento di rigetto, nonché l’iscrizione a ruolo consecutiva </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la Commissione provinciale accoglieva parzialmente il ricorso, dichiarando valida la definizione e stabilendo che l’ufficio dovesse iscrivere a ruolo le somme dovute per il condono non versate, applicando le sanzioni solo sulle somme non versate e calcolando gli interessi legali relativi </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l’Agenzia impugnava tale decisione eccependo che il mancato versamento integrale delle somme dovute impediva il perfezionamento della definizione </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la Commissione regionale respingeva l’appello ritenendo che, nella fattispecie concreta, dal mancato pagamento non poteva che derivare l’iscrizione a ruolo delle somme residue, oltre a una sanzione proporzionale del 30% di esse. Il giudice motivava ciò ritenendo estensibili per analogia alla fattispecie prevista dall’articolo 9-bis, le altre norme della legge 289/2002 che avevano previsto espressamente che il pagamento della prima rata rendeva valida la definizione (venivano citati gli articoli 8, comma 3, 9, comma 12, e 15, comma 5) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">con il ricorso per cassazione proposto, l’Agenzia eccepiva la violazione dell’articolo 9-bis da parte del giudice di secondo grado, partendo dal presupposto che "il beneficio concesso dalla norma sarebbe costituito solo dall’esonero dal pagamento delle sanzioni, mentre resterebbero dovuti, con pagamento rateale, tributi ed interessi. La norma non disciplinerebbe, invece, l’ipotesi del mancato pagamento di una o più rate".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Suprema corte ha giudicato fondato il ricorso proposto dall’Agenzia, in quanto la Ctr aveva dimostrato, "ammettendo l’accertamento straordinario del condono" (cioè, la verifica se le somme dovute fossero pagate o meno, con conseguente iscrizione a ruolo e sanzione dell’omesso versamento in caso negativo), di applicare nel caso concreto le disposizioni dell’articolo 8 piuttosto che quelle dell’articolo 9-bis.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il giudice di legittimità ha ricordato la diversa ratio delle due disposizioni. L’articolo 8 "introduce un condono tributario premiale, riconoscendo al contribuente il diritto potestativo di chiedere che il suo rapporto giuridico tributario sia sottoposto ad un accertamento straordinario, da effettuarsi cioè secondo regole diverse da quelle ordinarie”. L’articolo 9-bis invece “concede un condono tributario clemenziale, che, basandosi sul presupposto di un illecito tributario, elimina o riduce le sanzioni e, a determinate condizioni, concede modalità di favore per il loro pagamento, ma senza prevedere, come logica vuole, alcuna forma di accertamento tributario straordinario".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Paolo Napolitano</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Omessi o tardivi versamenti: Sentenza n. 18353/2007.

A differenza delle altre ipotesi di condono, la definizione degli “omessi o tardivi versamenti” (articolo 9-bis della legge 289/2002) si p...

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Dichiarazione Ici sul viale del tramonto.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La dichiarazione Ici ha i giorni contati. E' di oggi, infatti, il provvedimento dell'agenzia del Territorio che attesta l'effettiva operatività del sistema di circolazione e fruizione dei dati catastali per i Comuni. In questo modo gli enti locali potranno direttamente accedere ai dati relativi agli immobili in essi situati contenuti negli archivi informatici del Catasto. Rimane, comunque, l'obbligo di presentazione della dichiarazione nel caso di atti per i quali non sono previste le procedure telematiche (articolo 3-bis del Dl 463/1997).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Si conclude definitivamente, così, l'iter previsto dalla legge 248/2006 (di conversione del Dl 223/2006) che aveva mantenuto l'obbligo di presentazione della dichiarazione e della comunicazione ai fini Ici fino a quando la reale circolazione dei dati catastali non fosse stata sancita con provvedimento del Territorio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Diventa operativo a tutti gli effetti, quindi, il "Sistema di Interscambio" attraverso cui gli enti della Pa, che hanno già la disponibilità di accesso ai servizi del Sistema pubblico di connettività e cooperazione, possono consultare gratuitamente le banche dati del Territorio. Ogni singola amministrazione, per consultare i dati, è tenuta a rispettare la normativa sulla privacy e a garantire l'aggiornamento delle informazioni, attinenti a quelle catastali, di cui è titolare. Le regole tenico-economiche di utilizzo del sistema da parte delle Pa sono state definite con decreto del direttore dell'agenzia del Territorio del 13 novembre scorso.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il Territorio ha messo a disposizione, inoltre, "Il portale dei comuni", realizzato per gli enti locali che non possiedono strutture tecnologiche adeguate. Tramite il canale telematico, i Comuni e le Comunità montane possono sia accedere a elementi catastali a loro utili sia inviare i propri dati agli archivi dell'Agenzia.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alessandra Gambadoro</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Dichiarazione Ici sul viale del tramonto.

La dichiarazione Ici ha i giorni contati. E' di oggi, infatti, il provvedimento dell'agenzia del Territorio che attesta l'effe...

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Previdenza complementare. Un "contributo" alla chiarezza.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I contributi versati dal datore di lavoro a un fondo pensione complementare istituito sulla base di accordo sindacale rappresentano contribuzione di natura facoltativa, in quanto versati a favore del dipendente su base volontaria e non in forza di una disposizione di legge. Secondo le disposizioni in materia di previdenza complementare sono pertanto deducibili dal reddito complessivo per un importo non superiore a 5.164,57 euro (articolo 10 del Tuir).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E’ quanto ha precisato l’agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 380/E del 18 dicembre.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I chiarimenti hanno tratto spunto dal quesito di un ente che riteneva di poter escludere i contributi versati da un’azienda al fondo pensione complementare del personale navigante di cabina dalla imposizione Irpef, nel presupposto che avessero natura obbligatoria. A sostegno della sua tesi, l’istante aveva fatto presente che i contributi derivavano dalla riduzione della contribuzione obbligatoria dovuta dal datore di lavoro su alcune voci retributive del personale navigante, per effetto dell’applicazione della legge 314/1997. Disposizione che ha comportato, per il datore di lavoro, una sorta di “risparmio contributivo” che, sulla base di un accordo sindacale, era stato accantonato per essere destinato alla previdenza complementare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’ente aveva anche evidenziato che i contributi versati non comportavano alcun aumento retributivo per i lavoratori: le relative somme venivano indicate nelle buste paga al solo scopo di rendere trasparente il trasferimento dal fondo aziendale a quello previdenziale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’assoggettamento o meno a imposizione fiscale di alcune erogazioni da parte del datore di lavoro non può essere lasciato all’autoqualificazione delle parti, ma va stabilito in base alla disciplina concreta della materia. L’agenzia delle Entrate ha osservato innanzitutto che la legislazione fiscale in tema di lavoro dipendente distingue soltanto i contributi obbligatori versati in ottemperanza di legge da quelli che non lo sono. In particolare, la circolare 326/1997, nel commentare i criteri applicabili in tema di contribuzione, aveva già precisato che tutti i contributi la cui obbligatorietà non è normativamente stabilita vengono attratti nella disciplina riservata a quelli facoltativi. Pertanto, dove gli obblighi sono fissati da contratti, accordi o regolamenti aziendali, come nel caso esaminato, non può applicarsi la disciplina fiscale prevista, per la contribuzione obbligatoria, dall’articolo 51 del Tuir, il cui comma 2 dispone l’esclusione dall’imponibile fiscale, ai fini della determinazione del reddito di lavoro dipendente, dei soli contributi versati in ottemperanza alla legge.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per il trattamento fiscale dei contributi versati alla previdenza complementare, occorre invece fare riferimento alle disposizioni previste dal decreto legislativo 252/2005, che raccoglie la disciplina della materia (comprese le disposizioni di natura tributaria).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Negli ultimi anni, la previdenza complementare, in un’ottica di sviluppo e potenziamento del sistema, è stata sottoposta dal legislatore a un processo di revisione teso a razionalizzare e semplificare la materia e, ove possibile, a unificare le basi imponibili fiscale e contributiva (legge 662/1996). Attualmente, infatti, l’imponibile contributivo è costituito dal reddito di lavoro dipendente previsto ai fini Irpef (articolo 49 del Tuir, comma 1), fatte salve le variazioni tassativamente previste dalla legge in relazione alla specificità della materia previdenziale. Il concetto di retribuzione imponibile ai fini previdenziali comprende pertanto (come ai fini fiscali) ciò che il lavoratore riceve dal datore di lavoro, in denaro o in natura, in relazione al rapporto di lavoro dipendente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In relazione alla vicenda esaminata, l’Amministrazione ha escluso che i contributi versati dal datore di lavoro avessero natura obbligatoria, trovando causa in un accordo e non in una legge. Da qui, la loro deducibilità dal reddito complessivo per un importo non superiore a 5.164,57 euro.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le somme non dedotte costituiscono per il dipendente reddito imponibile e sono soggette a tassazione, fatta salva la regola che "se tasso oggi non tasso nella fase della erogazione della prestazione (e viceversa)".</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Paola Cigliano</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Previdenza complementare. Un "contributo" alla chiarezza.

I contributi versati dal datore di lavoro a un fondo pensione complementare istituito sulla base di accordo sindacale rappresentano contri...

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Soci nullatenenti? A rischio tassazione l'aumento di capitale.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sentenza n. 24531 del 26 novembre 2007</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Se i soci non dispongono di redditi significativi, è legittimo per l'ufficio ritenere che i conferimenti fatti alla società siano derivanti da utili extracontabili sottratti all'imposizione fiscale. È la conclusione a cui è giunta la Cassazione, con la sentenza 24531 del 26 novembre, ribaltando la decisione della Ctr, in relazione a un accertamento emesso nei confronti di una società di capitale a ristretta base azionaria.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'ufficio, nel recepire un processo verbale della Guardia di finanza che accertava gravi e ripetute irregolarità contabili a carico di una Srl, ricostruiva induttivamente il reddito imputabile al soggetto verificato ai fini Irpeg e Ilor per l'anno d'imposta 1992, presumendo che i finanziamenti infruttiferi dei soci, i quali risultavano fiscalmente nullatenenti, derivassero da utili societari occultati al Fisco.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le commissioni tributarie, provinciale e regionale, accoglievano le motivazioni della società, la quale eccepiva l'assenza di elementi indiziari provvisti dei requisiti della gravità, precisione e concordanza. Il semplice fatto che la società fosse costituita da componenti del medesimo gruppo familiare e che gli stessi non avessero documentato la provenienza del denaro versato nelle casse sociali non costituiva, secondo i giudici di merito, valida prova dell'occultamento di ricavi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Cassazione ha osservato, al contrario, che l'esiguità dei redditi dichiarati dai soci è elemento idoneo a legittimare il ricorso a una ricostruzione induttiva del risultato d'esercizio, costituendo l'ingente conferimento in danaro un valido indizio per presumere un "occultamento fiscale di redditi societari poi tradotti in aumento di capitale". Presunzione, peraltro, avvalorata dalle numerose irregolarità riscontrate in sede di verifica, indici di "diffusa illegalità" nella gestione societaria.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La presunzione dell'ufficio, hanno rilevato i giudici di legittimità, poteva essere superata dalla società mediante la produzione di valide prove attestanti una diversa provenienza delle somme conferite, dal momento che l'assenza di significativi redditi dichiarati dai soci costituiva la circostanza posta alla base del percorso logico-deduttivo seguito nell'accertamento fiscale. In assenza di tali prove, la ricostruzione induttiva del reddito è pienamente legittima.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La sentenza, pur ribadendo l'ormai consolidato concetto di una correlazione tra occultamento di ricavi da parte di una società di capitale a ristretta base azionaria e presunzione di utili corrisposti ai soci(1), sancisce la legittimità di un percorso apparentemente inverso a quello tradizionale dell'imputazione ai soci degli utili extracontabili accertati in capo alla società.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In realtà, la fattispecie esaminata non si colloca in una posizione contraria né tantomeno contraddittoria con le precedenti pronunce.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La disponibilità dei soci di somme riversate nel capitale aziendale, essendo indicativa di una capacità contributiva contrastante con la situazione reddituale dei soggetti coinvolti, è essa stessa elemento cardine della legittimità del rilievo fiscale, il punto da cui si innesca la presunzione di un risultato economico differente da quello dichiarato dalla società. Tale presunzione, valutata unitamente alle diffuse irregolarità contabili riscontrate nella gestione della società, anziché sfociare nell'istituto dell'accertamento sintetico in capo ai soci(2), determina tout court una rettifica induttiva dell'utile societario, ponendosi la stessa "spendibilità" dei soci, non altrimenti giustificata, come effetto indiziario (fatto noto) dell'occultamento di una parte dell'utile d'esercizio. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">NOTE:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">1) La Corte di cassazione ha più volte legittimato la presunzione secondo cui i maggiori utili accertati in capo a una società di capitale a ristretta base azionaria possono ritenersi percepiti dai soci (cfr. sentenze 21415/2007, 25688/2006, 16885/2003). </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">2) La Corte di cassazione definisce "ultronea" la sentenza della Commissione tributaria regionale dell'Abruzzo nella parte in cui veniva eccepita la necessaria preventiva rettifica del reddito dei soci mediante accertamento sintetico, dal momento che "la fattispecie in esame riguarda unicamente il reddito societario ed i fatti che hanno dato vita alla presunzione sono strettamente inerenti alla gestione societaria".</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Maurizio Giambrone</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Soci nullatenenti? A rischio tassazione l'aumento di capitale.

Sentenza n. 24531 del 26 novembre 2007 Se i soci non dispongono di redditi significativi, è legittimo per l'ufficio ritenere che i...

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Azionariato diffuso: Risoluzione n. 376/E del 17 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nessun trattamento fiscale di favore per le azioni offerte alla generalità dei dipendenti, nell’ipotesi in cui i titoli siano emessi da società che controllano congiuntamente quella presso cui i lavoratori subordinati operano.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con la risoluzione n. 376/E del 17 dicembre, l’agenzia delle Entrate ha, quindi, affrontato la questione interpretativa riguardante la possibilità di includere nell’ambito applicativo dell’articolo 51, comma 2-bis, del Tuir (in tema di piani di azionariato diffuso), ipotesi di controllo congiunto. L’Amministrazione, dopo aver ribadito che la nozione di controllo a cui fa riferimento il comma 2-bis va necessariamente ricondotta all’interno dell’articolo 2359 del Codice civile, ha, cioè, negato la possibilità di ricomprendere nello stesso ipotesi di joint venture.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai sensi dell’articolo 51, comma 2, lettera g), del Tuir, non concorre a formare il reddito di lavoro dipendente il valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti per un importo non superiore complessivamente nel periodo d’imposta a 2.065,83 euro, a condizione che i titoli non siano riacquistati dalla società emittente o dal datore di lavoro o, comunque, ceduti prima che siano trascorsi almeno tre anni dalla percezione. Nel caso, l’importo che non ha concorso a formare il reddito al momento dell’acquisto è assoggettato a tassazione nel periodo d’imposta in cui avviene la cessione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La normativa si applica a quelli che normalmente vengono definiti piani di azionariato “diffuso” o “popolare”, che si differenziano dai piani di stock optino che trovano la loro regolamentazione fiscale nella successiva lettera g-bis).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime di non concorrenza al reddito di lavoro dipendente previsto per i piani di azionariato diffuso (ma anche per i piani di stock optino) si applica esclusivamente alle azioni emesse dall’impresa presso cui il dipendente lavora, o quelle emesse da società che direttamente o indirettamente controllano l’impresa (“società madri”), ne sono controllate (“società figlie”) o sono controllate dalla stessa società che controlla l’impresa (“società sorelle”).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il caso che ha trovato una soluzione nella risposta all’istanza di interpello, riguardava la possibilità di applicare il descritto regime di favore ai casi in cui siano offerte ai dipendenti azioni delle società che controllano congiuntamente, ognuna al 50%, l’impresa presso cui il dipendente presta la propria attività lavorativa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La partecipazione paritetica e integrale di due soggetti al capitale di un’impresa non consente di ravvisare in nessuno dei due soci una situazione di controllo. Del resto, la struttura societaria caratterizzata da un eguale peso attribuito ai partecipanti (si tratta spesso di joint venture) è diretta proprio a evitare che uno dei due soggetti possa condizionare autonomamente le scelte della società partecipata.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’agenzia delle Entrate ha ribadito (cfr circolare 326/1997) che, per definire il requisito del controllo, in mancanza di una espressa indicazione in senso difforme presente nel comma 2-bis), è necessario fare riferimento all’articolo 2359 del Codice civile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La norma individua due tipi di controllo: di diritto e di fatto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il controllo di diritto si configura quando una società dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell’assemblea ordinaria di un’altra società. Quello di fatto, invece, è ravvisabile ogni qualvolta una società dispone dei voti sufficienti per esercitare un’influenza dominante nell’assemblea ordinaria di un’altra società, oppure quando è in grado di esercitare un’influenza dominante in virtù di particolari vincoli contrattuali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tale nozione di controllo, è stato specificato, presuppone necessariamente l’esistenza di una situazione in cui un unico soggetto ha la capacità di influire in modo determinante sulle scelte operate da un altro soggetto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ciò esclude la possibilità di ricomprendere nell’ambito di applicazione dell’articolo 2359 Cc situazioni di controllo congiunto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A parere dell’Agenzia, comunque, il riferimento “civilistico” non esclude in termini assoluti la possibilità che anche in presenza di una partecipazione paritetica alla società (50% ciascuno) sia individuabile una situazione di controllo da parte di uno dei due soci. Infatti, l’ampiezza del concetto di controllo prevista dall’articolo 2359 Cc richiede necessariamente un’analisi approfondita del complesso dei rapporti intercorrenti tra i soggetti coinvolti, al fine di verificare se uno di essi eserciti sull’altro un’influenza dominante in virtù di particolari vincoli contrattuali. Se ciò dovesse verificarsi, sarà possibile usufruire dell’agevolazione fiscale prevista per i piani di azionariato diffuso.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alessio Vagnarelli</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Azionariato diffuso: Risoluzione n. 376/E del 17 dicembre 2007.

Nessun trattamento fiscale di favore per le azioni offerte alla generalità dei dipendenti, nell’ipotesi in cui i titoli siano emessi da so...

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Auto Ue, nazionalizzazione senza Iva: Risoluzione n. 377/E del 17 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Non è dovuta l'Iva per il trasferimento in Italia, a seguito del cambio di residenza del proprietario, di un'autovettura comprata in Germania, perché esso non costituisce cessione a titolo oneroso e, quindi, non si tratta di acquisto intracomunitario. Anche se il mezzo è da considerare fiscalmente nuovo. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo il chiarimento fornito dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 377/E del 17 dicembre, in risposta a un interpello presentato da un contribuente che, trasferitosi in Germania nel 2001, aveva lì acquistato nel 2006, pagando la relativa Iva, un'autovettura. In seguito si era trasferito in Italia portando con sé il veicolo. All'istanza di nazionalizzazione del mezzo, però, il competente ufficio del ministero dei Trasporti ha dato risposta negativa, subordinando l'immatricolazione del veicolo all'assolvimento dell'imposta sul valore aggiunto "perché trattasi di veicolo nuovo".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'agenzia delle Entrate ha invece accolto la tesi dell'istante, che ritiene di non dover pagare l'Iva in Italia perché, anche se il veicolo è fiscalmente nuovo, non essendo avvenuta nessuna cessione tra venditore straniero e acquirente nazionale, non si configura alcun acquisto intracomunitario. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Secondo il Dl 331/1993, infatti, sono acquisti intracomunitari quelli effettuati "a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi trasportati o spediti da altro Stato membro, anche se il cedente non è soggetto d'imposta ed anche se non effettuati nell'esercizio di imprese, arti e professioni".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso esaminato, non è stato effettuato alcun acquisto a titolo oneroso, ma il mezzo è stato trasportato da un Paese all'altro a causa del trasferimento di residenza del suo proprietario. L'acquisto dell'automobile, invece, avvenuto in Germania, rappresenta un'operazione rilevante unicamente in quello Stato, dove l'imposta è stata regolarmente assolta. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione, infine, evidenzia che l'obbligo di versare l'Iva in Italia scatterebbe se già al momento della vendita fosse accertabile un legame effettivo tra l'acquisto all'estero del veicolo e il suo successivo trasferimento nel nostro Paese.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alessandra Gambadoro</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Auto Ue, nazionalizzazione senza Iva: Risoluzione n. 377/E del 17 dicembre 2007.

Non è dovuta l'Iva per il trasferimento in Italia, a seguito del cambio di residenza del proprietario, di un'autovettura comprata ...

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Scadenza del 31 Marzo per le dichiarazioni dei sostituti.

Nel disegno di legge Finanziaria non c'è traccia di proroga per la presentazione del 770 Semplificato mentre è previsto lo slittamento al 31 Luglio del modello ordinario. Il nuovo anno si preannuncia dunque alquanto impegnativo: basti pensare che per la consegna dei Cud bisognerà rispettare la scadenza del 28 Febbraio, analogamente ai conguagli sulle retribuzioni 2007 (compensi pagati entro il 12 Gennaio 2008).

Scadenza del 31 Marzo per le dichiarazioni dei sostituti.

Nel disegno di legge Finanziaria non c'è traccia di proroga per la presentazione del 770 Semplificato mentre è previsto lo slittamento a...

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Assegni di studio, per l'esenzione la strada maestra è il Tuir.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le somme corrisposte dalla società al dipendente estero trasferito in Italia come rimborso delle spese sostenute per l'istruzione dei figli non concorrono alla formazione del reddito. Questo il chiarimento contenuto nella risoluzione n. 378/E del 17 dicembre, con cui l'agenzia delle Entrate risponde all'istanza di interpello pervenuta dalla sede italiana di una multinazionale. Ciò a patto che le somme erogate siano utilizzabili dalla "generalità" o da categorie di dipendenti. Viceversa, nel caso in cui i rimborsi siano riconosciuti solo ad alcuni lavoratori, vanno considerati fringe benefit e assoggettati di conseguenza a tassazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, nell'istanza si fa presente che - dato che le attività della multinazionale sono dislocate in tutto il mondo e i dipendenti trasferiti spesso da una sede all'altra - all'interno del gruppo è stata stipulata una policy aziendale che disciplina in modo uniforme i trasferimenti, in modo da assicurare ai lavoratori lo stesso trattamento a livello mondiale. Inoltre, la circostanza che nella maggior parte dei casi il dipendente si trasferisce insieme alla famiglia ha indotto il vertice del gruppo a riconoscere "a titolo di incentivo, la possibilità di ottenere il rimborso delle spese scolastiche sostenute per l'istruzione dei figli nel nuovo Stato". Pertanto, nel contratto che il dipendente firma con la società di destinazione, è previsto il rimborso dei costi sostenuti per l'istruzione dei figli, dall'asilo nido alla scuola superiore. Il punto è: questi rimborsi sono da assoggettare a tassazione?</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Non secondo la società, dell'avviso che le somme non concorrono alla formazione del reddito sulla base di quanto previsto alla lettera f), comma 2, dell'articolo 51 del Tuir. Ad analoga conclusione giungono i tecnici dell'Agenzia, ma non senza aver precisato che il corretto riferimento normativo non è alla lettera f), bensì alla successiva f-bis). La prima è infatti relativa alle erogazioni in natura di beni e servizi di utilità sociale ai dipendenti (ad esempio, tramite strutture dell'azienda o a essa convenzionate), mentre la seconda riguarda, come nel caso in questione, le "erogazioni in denaro ai dipendenti per finalità di educazione e istruzione".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ciò premesso, la risoluzione spiega che in merito all'ambito di applicazione della lettera f-bis) - "Non concorrono a formare il reddito le somme erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per frequenza di asili nido (...) da parte dei familiari indicati nell'articolo 12, nonché per borse di studio a favore dei medesimi familiari" - l'Agenzia è già intervenuta con la circolare 238/2000, nella quale è stato confermato che, ai fini dell'esclusione dal reddito di lavoro dipendente nei casi previsti, "è necessario che i servizi e le somme erogate, considerati dalle norme, siano utilizzabili dalla generalità dei lavoratori dipendenti o da categorie di dipendenti, … ove, invece, gli stessi siano a disposizione solo di taluni lavoratori dipendenti, essi costituiscono fringe benefits per gli utilizzatori e, pertanto, concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con la stessa circolare è stato inoltre spiegato che l'esclusione dal reddito opera sia per il contributo erogato direttamente che per quello corrisposto come rimborso, a condizione che il datore di lavoro acquisisca e conservi la documentazione idonea a provare che il dipendente l'ha utilizzato per i fini previsti. E' stato infine precisato che le somme devono essere erogate in favore del coniuge, dei figli del dipendente e delle altre persone indicate nell'articolo 433 del Codice civile, a prescindere dalla condizione di "familiare fiscalmente a carico" (e in questo senso va letto il riferimento all'articolo 12 del Tuir contenuto nella norma).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso in questione, i dipendenti che vengono trasferiti (expatriates o assignees) possono essere considerati una categoria. Si tratta infatti di un raggruppamento omogeneo, composto da dipendenti assunti da una delle società del gruppo, trasferiti presso una società del gruppo con sede in un Paese diverso da quello di assunzione, titolari di un nuovo contratto con l'azienda (che ha le stesse caratteristiche in tutto il mondo) e delle stesse agevolazioni. Inoltre, nella fattispecie disciplinata dalla lettera f-bis) rientrano certamente le somme corrisposte per assegni, premi e sussidi per fini di studio a favore degli stessi familiari.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Si ritiene dunque - conclude la risoluzione - "che l'assegno di studio per soccorrere il dipendente che abbia necessità di sostenere spese per la formazione scolastica, di vario livello, dei propri figli o familiari non debba concorrere alla formazione del reddito di lavoro dipendente".</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Assegni di studio, per l'esenzione la strada maestra è il Tuir.

Le somme corrisposte dalla società al dipendente estero trasferito in Italia come rimborso delle spese sostenute per l'istruzione dei ...

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La lotta agli affitti in nero passa anche per i dati Tarsu.

Per rendere più incisiva l'azione di contrasto ai fenomeni di evasione realizzati attraverso la locazione di immobili non rilevati ai fini dell'imposta di registro e/o non dichiarati ai fini delle imposte sul reddito, i gestori del servizio di smaltimento rifiuti dovranno trasmettere all'agenzia delle Entrate le informazioni sui soggetti che risultano occupanti o detentori degli stessi. Queste verranno poi comparate con i dati messi a disposizione dall'agenzia del Territorio. Le comunicazioni relative al 2007 andranno effettuate entro il 30 aprile 2008.

La lotta agli affitti in nero passa anche per i dati Tarsu.

Per rendere più incisiva l'azione di contrasto ai fenomeni di evasione realizzati attraverso la locazione di immobili non rilevati ai fi...

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Permuta immobiliare.

L'Agenzia delle Entrate chiarisce la corretta applicazione della disciplina IVA e gli ulteriori effetti fiscali di un'operazione di permuta di beni immobili: ai sensi dell'art. 11, D.P.R. n. 633/1972, ciascuna delle cessioni o delle prestazioni che integrano la permuta è autonomamente assoggettata ad IVA (con aliquota ordinaria del 20%).<br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 14/12/2007, n. 373/E)

Permuta immobiliare.

L'Agenzia delle Entrate chiarisce la corretta applicazione della disciplina IVA e gli ulteriori effetti fiscali di un'operazione di ...

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Bonus incapienti: Le modalità applicative illustrate dall'Agenzia delle Entrate.

L'Agenzia delle Entrate illustra le modalità applicative delle disposizioni, contenute nel D.L. n. 159/2007 (convertito con modificazioni in legge n. 222/2007), che prevedono misure di sostegno a favore dei contribuenti a basso reddito (c.d. bonus incapienti), come individuati dal D.M. 8 novembre 2007.<br />(Circolare Agenzia delle Entrate 14/12/2007, n. 68/E)

Bonus incapienti: Le modalità applicative illustrate dall'Agenzia delle Entrate.

L'Agenzia delle Entrate illustra le modalità applicative delle disposizioni, contenute nel D.L. n. 159/2007 (convertito con modificazion...

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FINANZIARIA 2008 - No a deduzioni fuori conto.

Secondo il disegno di legge della Finanziaria 2008 non sarà più possibile effettuare deduzioni extracontabili. Inoltre, per coloro che applicano gli Ias sarà possibile applicare l'articolo 108 del Tuir per dedurre il costo dei marchi e dell'avviamento. Per quanto concerne le spese relative a più esercizi, i soggetti che seguono le disposizioni dei principi contabili internazionali, si applicano le indicazioni dei principi contabili stessi.

FINANZIARIA 2008 - No a deduzioni fuori conto.

Secondo il disegno di legge della Finanziaria 2008 non sarà più possibile effettuare deduzioni extracontabili. Inoltre, per coloro che appli...

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Le somme iscritte nell'avviso bonario potranno essere pagate a rate.

Il disegno di legge della Finanziaria 2008 interviene sul campo della rateazioni dei pagamenti di imposte e contributi, mediante l'inserimento di disposizioni attinenti la procedura di dilazione delle somme iscritte a ruolo e la possibilità di rateizzare le somme contenute negli avvisi bonari. Viene modificato l'articolo 19 del Dpr 602/73 in tema di limite oltre al quale è necessario prestare una garanzia per ottenere la dilazione di pagamento, il quale viene innalzato ad Euro 50.000,00. Nel novero delle garanzie vengono inserite le ipoteche su beni immobili di proprietà o concesse da terzi datori.

Le somme iscritte nell'avviso bonario potranno essere pagate a rate.

Il disegno di legge della Finanziaria 2008 interviene sul campo della rateazioni dei pagamenti di imposte e contributi, mediante l'inser...

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Reato penale per le e-mail sotto falso nome.

Commette reato chi crea una falsa identità su internet.<br /><br />La Cassazione, sentenza n. 46674 della Quinta sezione penale ha confermato la condanna ricevuta per sostituzione d'identità da un uomo che aveva creato un account di posta elettronica utilizzando il nominativo di una propria conoscente con l'obiettivo di provocarle un danno.<br /><br />A essere ingannato, infatti, non è tanto il server che fornisce il servizio di posta elettronica, quanto piuttosto la comunità della rete. Che si è trovata ad avere a che fare con una persona differente da quella prevista.<br /><br /><br /><span style="font-style: italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore.</span>

Reato penale per le e-mail sotto falso nome.

Commette reato chi crea una falsa identità su internet. La Cassazione, sentenza n. 46674 della Quinta sezione penale ha confermato la condan...

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Alla cassa per il saldo Ici.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Lunedì 17 dicembre è l'ultimo giorno utile per effettuare il versamento dell'Ici a saldo dovuta per l'anno 2007. L'appuntamento finale con i pagamenti relativi all'Imposta comunale sugli immobili è stato infatti spostato al 16 dicembre, ma trattandosi di una domenica, la data è slittata al 17 dicembre.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per chi suona la campana dell'Ici - Alla cassa sono chiamati i proprietari di immobili, aree edificabili e terreni agricoli. A questi si aggiungono i titolari di un diritto reale (usufrutto, uso, abitazione) e chi utilizza l'immobile in leasing. Nel caso poi di più comproprietari l'Ici deve essere pagata da ciascuno, ma in proporzione alla propria quota. Complessivamente la variegata platea composta dai contribuenti chiamati all'appello Ici, quest'anno dovrebbe includere, al termine dell'intera operazione, all'incirca 19 milioni di Italiani.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il calcolo della somma da versare a saldo - A quanto ammonta l'Ici da pagare con la seconda rata per chiudere definitivamente il conto? Per calcolare la somma esatta, si deve innanzitutto determinare l'imposta complessivamente dovuta per il 2007, in pratica applicando le aliquote e le detrazioni deliberate dal Comune per l'anno in corso. Al risultato ottenuto si deve poi sottrarre quanto già versato a giugno a titolo d'acconto. Il risultato della sottrazione corrisponde alla somma che attende ancora d'essere saldata per poter chiudere la partita. Naturalmente, nulla è dovuto da chi a giugno ha già versato l'imposta per l'intero anno.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A questo punto, il pagamento va quindi effettuato recandosi presso gli uffici postali o presso il concessionario della riscossione, oppure, presso le banche convenzionate con il concessionario stesso, salvo diverse disposizioni del Comune.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La novità dell'F24 a tutto campo - Da quest'anno tutti i contribuenti possono versare l'Ici utilizzando il modello F24 in alternativa al tradizionale bollettino postale, avvalendosi anche della compensazione con i crediti di altri tributi. Lo scambio dare-avere fra tributi, contributi e premi è stato infatti esteso all'imposta comunale in tutto il territorio nazionale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, per ridurre o azzerare il debito Ici sono compensabili i crediti per Iva, Irpef, Ires, contributi o premi nonché i crediti relativi alle addizionali all'Irpef. Scatta invece l'esclusione del ricorso alla compensazione del debito nel caso di crediti relativi ai tributi e alle altre entrate degli enti locali. Naturalmente, i contribuenti chiamati alla cassa, se vogliono, possono anche decidere di continuare a utilizzare il classico bollettino di conto corrente postale, oppure le altre modalità di pagamento attivate in ciascun Comune (carta di credito, pagamenti online, eccetera).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Ici? Questione di millesimi - Quest'anno, in base a quanto deciso nei diversi capoluoghi di regione, e considerando le riduzioni stabilite in sei grandi città, tra cui Roma e Milano, il valore medio delle nuove aliquote da applicare sulla prima casa risulta ancorato al 4,6 per mille. Ma si tratta di un'Ici dalla taglia media.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Stefano Latini</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Alla cassa per il saldo Ici.

Lunedì 17 dicembre è l'ultimo giorno utile per effettuare il versamento dell'Ici a saldo dovuta per l'anno 2007. L'appunta...

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In arrivo il bonus incapienti: Circolare n. 68/E del 14 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Entro fine anno, coloro che nel 2006 hanno avuto un reddito complessivo non superiore a 50mila euro e una imposta netta pari a zero, riceveranno un bonus di 150 euro, quale rimborso forfetario, così come previsto dal Dl n. 159/2007. La norma distribuisce parte delle maggiori entrate tributarie come misura fiscale di sostegno al reddito. Il beneficio per i contribuenti a basso reddito sarà maggiorato di un ulteriore importo di 150 euro per ciascun familiare a carico. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Beneficiari</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Potranno usufruire della detrazione fiscale i soggetti residenti in Italia, non fiscalmente a carico di altri, che nell'anno 2006 hanno percepito un reddito complessivo - inferiore a 50mila euro - per il quale il calcolo dell'imposta netta risulti pari a zero e i pensionati che hanno percepito una pensione non superiore a 7.500 euro e hanno dichiarato redditi immobiliari relativi a terreni non superiori a 185,92 euro e reddito relativo all'abitazione principale. In particolare, il bonus riguarda:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi di lavoro dipendente </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi di pensione </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, cioè</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">compensi percepiti da soci di cooperative di produzione e lavoro </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">remunerazioni dei sacerdoti </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">compensi per lavori socialmente utili </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">assegni periodici corrisposti al coniuge </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi di lavoro autonomo </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi d'impresa e d'impresa minore, anche se conseguiti in forma di partecipazione </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi diversi, quali</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitata abitualmente. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Erogazione del bonus </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La detrazione fiscale sarà rilasciata automaticamente dal sostituto d'imposta entro il corrente mese di dicembre e sarà riportata nel Cud 2008. Nel caso questi non sia in possesso dei dati reddituali del 2006, perchè datore di lavoro diverso, l'erogazione è subordinata da una specifica richiesta - all'attuale sostituto d'imposta - da parte del contribuente in cui deve dichiarare per iscritto:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">che l'imposta netta era pari a zero </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">che ha presentato la dichiarazione dei redditi ovvero che era esonerato da tale adempimento </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">i dati anagrafici e il codice fiscale di ciascuno dei familiari a carico nel 2006 e per i quali si richiede il beneficio </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la percentuale di spettanza delle deduzioni per familiari a carico di cui ha eventualmente fruito nel 2006.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In caso di assenza dei requisiti necessari alla fruizione del bonus, il contribuente è tenuto a comunicare tempestivamente al sostituto d'imposta "di non averne diritto", entro la data in cui si effettua il conguaglio dei redditi 2008, ovvero la fine di febbraio 2009. In questo caso, il recupero avverrà mediante trattenuta dal reddito nel corso dell'anno o in sede di conguaglio 2008. Oppure, la restituzione può avvenire attraverso la dichiarazione dei redditi o, in caso di esonero dalla presentazione della stessa, mediante versamento con il modello F24.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I contribuenti diversi dai pensionati e dai lavoratori dipendenti, o comunque coloro che non abbiano ricevuto il bonus dal sostituto d'imposta, possono usufruirne in sede di dichiarazione dei redditi relativa all'anno d'imposta 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I soggetti esonerati dall'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi, invece, possono richiedere il beneficio mediante la presentazione di una istanza utilizzando un apposito modello che sarà reso disponibile a tal fine dall'agenzia delle Entrate. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sonia Angeli</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

In arrivo il bonus incapienti: Circolare n. 68/E del 14 dicembre 2007.

Entro fine anno, coloro che nel 2006 hanno avuto un reddito complessivo non superiore a 50mila euro e una imposta netta pari a zero, ricev...

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Permute immobiliari. Iva insensibile al terzo beneficiario: Risoluzione n. 373/E del 14 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso di permuta immobiliare tra due società, in cui uno dei due trasferimenti ha “effetti deviati” in favore di un Comune, si applica l’ordinaria disciplina prevista, in tema di imposta sul valore aggiunto, per le permute. Di conseguenza, saranno assoggettate a Iva, nella misura ordinaria, entrambe le cessioni immobiliari.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E’ la precisazione contenuta nella risoluzione n. 373/E del 14 dicembre 2007, con la quale l’agenzia delle Entrate ha, in pratica, evidenziato che la figura del terzo beneficiario non assume, ai fini fiscali, alcuna rilevanza.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il documento di prassi affronta l’ipotesi in cui due società inseriscono in un atto di permuta immobiliare, una previsione ex articolo 1411 del Codice civile (contratto a favore di terzi), a favore di un Comune. La norma dispone che è valida la stipulazione a favore di un terzo, qualora lo stipulante vi abbia interesse. Salvo patto contrario il terzo acquista il diritto contro il promettente per effetto della stipulazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sul presupposto che il Comune potesse vantare un diritto sull’immobile in conseguenza della stipulazione, la società istante aveva erroneamente ritenuto applicabili all’operazione le agevolazioni previste dal Dpr 633/1972 per le cessioni nei confronti di enti pubblici. In particolare, la società istante aveva chiesto l’applicazione dell’articolo 10, comma 1, n. 12, Testo unico sull’Iva, con conseguente esenzione dall’imposta per la cessione avente come terzo beneficiario il Comune.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione rammenta la posizione consolidata della giurisprudenza della Corte di cassazione, la quale ha evidenziato che, nel contratto a favore di terzi, parte contrattuale è lo stipulante, mentre il terzo beneficiario non è parte né in senso sostanziale né in senso formale. Egli, infatti, si limita a ricevere gli effetti di un rapporto già validamente costituito e operante, mentre non è concepibile che discendano per il terzo obbligazioni verso il promettente (cfr, tra le altre, le sentenze 3115/1995 e 1150/2005).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Anche ai fini fiscali, ciò che rileva è il rapporto sinallagmatico esistente tra il promittente e lo stipulante, vale a dire la sussistenza di un nesso di interdipendenza tra le obbligazioni assunte dalle parti contraenti, a prescindere dalla circostanza che dalla cessione nessun arricchimento patrimoniale è espressamente ravvisabile in capo allo stipulante.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tale nesso di interdipendenza non viene infranto dalla deviazione degli effetti a favore del terzo, il quale acquista i diritti che a lui si riferiscono, ma non diventa parte contrattuale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La permuta immobiliare, precisa il documento di prassi, deve essere esaminata ai fini Iva sulla base del ricordato rapporto contrattuale tra promettente e stipulante, quali parti contraenti, e solo all’interno degli elementi soggettivi e oggettivi relativi a tale rapporto devono essere cercati il presupposto soggettivo e quello oggettivo necessari per l’applicazione dell’imposta, nonché tutti gli elementi utili alle modalità di applicazione del tributo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso in esame - così come in altri analoghi - ricorrendo per entrambe le cessioni i suddetti presupposti, ciascuna cessione oggetto di permuta è assoggettata a imposta sul valore aggiunto separatamente. Va ricordato, infatti, che, per la normativa Iva, nelle permute ciascun trasferimento genera un’autonoma imposizione, la cui base imponibile è data dal valore normale dei beni permutati (articolo 13, comma 2, lettera d), Dpr 633/1972).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’agenzia delle Entrate ha, infine, rammentato che alla permuta si applica il principio di alternatività Iva - Registro, in base all’articolo 40 del Tur, a norma del quale "per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti all’imposta sul valore aggiunto, l’imposta si applica in misura fissa".</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Marzia Impellizzeri e Alessandro Passacantilli</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Permute immobiliari. Iva insensibile al terzo beneficiario: Risoluzione n. 373/E del 14 dicembre 2007.

Nel caso di permuta immobiliare tra due società, in cui uno dei due trasferimenti ha “effetti deviati” in favore di un Comune, si applica ...

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Determinazione del reddito d'impresa: ricavi e onere della prova.

Grava sul contribuente l'onere probatorio in ordine alla sussistenza di ulteriori costi o di diversa provenienza delle entrate riscontrate: l'art. 32, D.P.R. n. 600/1973 impone di considerare ricavi sia i prelevamenti, sia i versamenti, salvo che il contribuente non provi che i versamenti sono registrati in contabilità e che i prelevamenti sono serviti per pagare determinati beneficiari, anziché costituire acquisizione di utili.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 05/12/2007, n. 25364)

Determinazione del reddito d'impresa: ricavi e onere della prova.

Grava sul contribuente l'onere probatorio in ordine alla sussistenza di ulteriori costi o di diversa provenienza delle entrate riscontra...

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Conferimento d'azienda: obbligato il rappresentante fiscale della conferitaria.

A seguito del conferimento d'azienda, avvenuto tra due soggetti non residenti, la società avente causa, che subentra nella situazione giuridica attiva e passiva del soggetto dante causa, è tenuta ad assolvere, tramite il proprio rappresentante fiscale, tutti gli adempimenti, agli effetti IVA, successivi alla data dell'operazione straordinaria.<br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 13/12/2007, n. 371/E)

Conferimento d'azienda: obbligato il rappresentante fiscale della conferitaria.

A seguito del conferimento d'azienda, avvenuto tra due soggetti non residenti, la società avente causa, che subentra nella situazione gi...

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Ci vuole la partita Iva per lo studio medico convenzionato.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le operazioni fornite da uno studio medico convenzionato, non identificabile come associazione tra professionisti, sono imponibili ai fini Iva. È pertanto necessario richiedere la partita Iva ed emettere fatture nei confronti degli associati per ripartire le spese comuni per la gestione dello studio. Nel caso specifico, infatti, il soggetto associativo si configura come una società di servizi o di mezzi, che mette a disposizione dei singoli medici strutture e servizi, per consentire lo svolgimento individuale delle prestazioni professionali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione n. 369/E del 13 dicembre risponde all’interpello di un gruppo di medici, convenzionati con il Servizio sanitario nazionale, che intendono costituire un’associazione medica senza scopo di lucro per esercitare la medicina di gruppo, richiedendo l’attribuzione del solo codice fiscale e non anche della partita Iva. Per la ripartizione delle spese comuni di gestione dello studio, si ipotizza l’emissione nei confronti dei medici associati di ricevute, senza applicazione dell’Iva. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’agenzia delle Entrate osserva, in via preliminare, che i compensi per l’attività professionale vengono corrisposti dall’Asl direttamente ai medici e non sono riversati all’associazione; la stessa, quindi, non percepisce remunerazioni professionali da ripartire. Dalla documentazione allegata all’interpello, inoltre, si evince che l’associazione “può acquisire a qualunque titolo e gestire beni mobili ed immobili, servizi, compiere operazioni mobiliari, immobiliari, finanziarie prestare e ricevere servizi, procurarsi mezzi finanziari necessari allo svolgimento della propria attività, contrarre mutui, aprire conti correnti e compiere ogni altra operazione di finanziamento con privati o istituti di credito”.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In considerazione di ciò, la natura giuridica dello studio appare come quella di una società di servizi o di mezzi che ha lo scopo di mettere a disposizione dei singoli associati strutture e servizi, permettendo loro lo svolgimento individuale delle prestazioni professionali, non quindi come uno studio medico associato.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Ci vuole la partita Iva per lo studio medico convenzionato.

Le operazioni fornite da uno studio medico convenzionato, non identificabile come associazione tra professionisti, sono imponibili ai fini...

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Leasing immobiliare: cambio di destinazione da abitazione ad ufficio.

Ai fini dell'esercizio dell'opzione per l'imponibilità ad IVA, il contratto di leasing immobiliare - relativo ad un fabbricato in principio ad uso abitativo che, durante lo svolgimento del contratto, diviene strumentale - deve essere integrato con un atto che evidenzi l'avvenuta modifica catastale.<br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 12/12/2007, n. 364)

Leasing immobiliare: cambio di destinazione da abitazione ad ufficio.

Ai fini dell'esercizio dell'opzione per l'imponibilità ad IVA, il contratto di leasing immobiliare - relativo ad un fabbricato i...

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Approvati i modelli di inizio attività e per i residenti all'estero.

L'Agenzia delle Entrate ha approvato il modello AA7/9, da utilizzare per le dichiarazioni di inizio attività, e il modello ANR/2, che deve essere utilizzato, invece, dai soggetti residenti all'estero per le dichiarazioni di identificazione diretta ai fini IVA.<br />(Provvedimenti Agenzia delle Entrate 11/12/2007, in corso di pubblicazione G.U.)

Approvati i modelli di inizio attività e per i residenti all'estero.

L'Agenzia delle Entrate ha approvato il modello AA7/9, da utilizzare per le dichiarazioni di inizio attività, e il modello ANR/2, che de...

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CUD 2008: disponibile la versione definitiva del modello.

L'Agenzia delle Entrate ha messo a disposizione il modello CUD 2008 (e le relative istruzioni per la compilazione), di prossima pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.<br />(Comunicato Agenzia delle Entrate 11/12/2007)

CUD 2008: disponibile la versione definitiva del modello.

L'Agenzia delle Entrate ha messo a disposizione il modello CUD 2008 (e le relative istruzioni per la compilazione), di prossima pubblica...

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Le matrici degli assegni hanno valenza probatoria processuale.

Le matrici degli assegni bancari emessi dal contribuente possono essere legittimamente utilizzate per disattendere le risultanze di un accertamento fiscale: la Corte di Cassazione, respingendo il ricorso dell'Amministrazione finanziaria, ha ritenuto che sia possibile attribuire valenza probatoria processuale alle matrici degli assegni.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 10/12/2007, n. 25702)

Le matrici degli assegni hanno valenza probatoria processuale.

Le matrici degli assegni bancari emessi dal contribuente possono essere legittimamente utilizzate per disattendere le risultanze di un accer...

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Risparmio energetico: Risoluzione n. 365/E del 12 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il limite massimo alla detrazione riconosciuta per gli interventi di riqualificazione energetica, introdotta dalla Finanziaria 2007, può essere autonomamente calcolato per ciascun fabbricato, anche se lo stesso non costituisce una autonoma entità catastale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Lo ha chiarito l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 365/E del 12 dicembre.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il documento fa seguito a un'istanza di interpello presentata da una società che aveva realizzato su cinque palazzine (quattro delle quali costituenti un unico accatastamento) interventi volti al contenimento dei consumi energetici (garantito dal rispetto dei requisiti di trasmittanze termica U, contenuti nella tabella 3 allegata alla legge n. 296/2006).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La norma, nel riconoscere una detrazione pari al 55% delle spese sostenute nel periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007, da ripartire in tre quote di pari importo, per gli interventi "su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari", in relazione a strutture opache e infissi, ha indicato altresì un limite massimo alla detrazione. Il dubbio era relativo proprio a tale limite: i 60mila euro vanno calcolati autonomamente per ogni palazzina oppure occorre considerare le quattro palazzine, catastalmente appartenenti alla stessa particella come un unico edificio?</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel primo caso, il risparmio d'imposta ottenibile avrebbe raggiunto i 300mila euro (60mila per cinque), mentre nel secondo il bonus si sarebbe fermato "a quota" 120mila (60mila per due).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'istanza ha fornito lo spunto all'agenzia delle Entrate per chiarire la portata della parola "edificio", cui si riferiscono le disposizioni agevolative in argomento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A tal fine, nella risoluzione è stato richiamato l'articolo 1, comma 349, della Finanziaria 2007, in cui è disposto il rinvio alle "definizioni di cui al decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, la definizione di "edificio" è rinvenibile nell'articolo 2 del suddetto decreto, concernente "Attuazione della direttiva 2002/91/CE relativo al rendimento energetico nell'edilizia". In base a ciò, i tecnici dell'Amministrazione hanno ritenuto che il limite suddetto dovesse essere considerato autonomamente, affermando che un edificio "non deve essere individuato sulla base della connotazione catastale attribuita alla costruzione edilizia, bensì in base alle caratteristiche costruttive che lo individuano e ne delimitano i confini in relazione allo spazio circostante".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Pertanto, nel caso esaminato, la detrazione massima usufruibile sarà di 60mila eruo per ogni palazzina.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Caratteri generali dell'agevolazione</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per completezza, è opportuno richiamare alcune precisazioni fornite nella circolare 36/2007, nella quale vengono illustrate e chiarite le disposizioni di cui all'articolo 1, commi da 344 a 350, della legge 296/2006, relative all'agevolazione fiscale sulle spese per gli interventi di risparmio energetico.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Caratteristiche della detrazione</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare ha precisato che questa può essere fatta valere sia sull'Irpef che sull'Ires, in misura pari al 55% delle spese sostenute nel 2007 o, per i soggetti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, nel periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Edifici interessati</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'agevolazione interessa gli edifici appartenenti a qualsiasi categoria, abitativi o strumentali, purchè "esistenti"; la prova dell'esistenza dell'edificio deve essere fornita dall'iscrizione dello stesso in catasto, o dalla richiesta di accatastamento, o dal pagamento dell'Ici (se dovuta).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Soggetti ammessi</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'agevolazione è estesa ai titolari di reddito d'impresa e non, i quali, per poter usufruire della detrazione, occorre:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">- che sostengano le spese</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">- che queste siano rimaste a loro carico</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">- che abbiano il possesso o la detenzione dell'immobile in base a un titolo idoneo che può consistere nella proprietà o nella nuda proprietà, in un diritto reale o in un contratto di locazione (anche finanziaria) o di comodato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Spese che danno diritto all'agevolazione La circolare ha evidenziato che tra queste vanno annoverate, in aggiunta a quelle necessarie per la realizzazione degli interventi agevolati, anche quelle relative alle prestazioni professionali sostenute per acquisire la certificazione energetica richiesta per fruire del beneficio.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Risparmio energetico: Risoluzione n. 365/E del 12 dicembre 2007.

Il limite massimo alla detrazione riconosciuta per gli interventi di riqualificazione energetica, introdotta dalla Finanziaria 2007, può e...

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F24 per gli enti pubblici: Risoluzione n. 367/E del 12 dicembre 2007.

Predisposti i codici tributo da indicare nel modello "F24 enti pubblici" per versare l'Irap, le ritenute alla fonte e le addizionali Irpef regionale e comunale. Il nuovo modello dovrà essere utilizzato, da gennaio 2008, dagli enti pubblici individuati dalle tabelle A e B della legge 720/1984, titolari di conti rispettivamente presso le tesorerie provinciali e quella centrale, e dalle Amministrazioni centrali dello Stato, titolari di conti presso la tesoreria centrale, che non si avvalgono del Service personale Tesoro per liquidare le retribuzioni del proprio personale.

F24 per gli enti pubblici: Risoluzione n. 367/E del 12 dicembre 2007.

Predisposti i codici tributo da indicare nel modello "F24 enti pubblici" per versare l'Irap, le ritenute alla fonte e le addiz...

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Nuovi codici per l'addizionale comunale: Risoluzione n. 368/E del 12 dicembre 2007.

Arrivano i nuovi codici tributo da utilizzare in F24 per effettuare il versamento dell'addizionale comunale all'Irpef direttamente all'ente locale di riferimento, come previsto dalla legge finanziaria dello scorso anno. Per le somme dovute in caso di ravvedimento, i sostituti d'imposta dovranno cumulare i relativi interessi al tributo oggetto di regolarizzazione; i contribuenti, invece, verseranno gli stessi con l'apposito codice tributo 1998. I nuovi codici saranno operativi dal 1° gennaio prossimo.

Nuovi codici per l'addizionale comunale: Risoluzione n. 368/E del 12 dicembre 2007.

Arrivano i nuovi codici tributo da utilizzare in F24 per effettuare il versamento dell'addizionale comunale all'Irpef direttamente a...

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SOSTITUTI D'IMPOSTA - Per gli avvisi bonari comunicazioni vincolate.

L'invio degli avvisi bonari relativi a Unico, Iva, Irap e modello 770 verranno inviati all'intermediario a condizione che questa possibilità sia indicata nell'incarico di trasmissione delle dichiarazioni, secondo quanto disciplinato dall'articolo 39, comma 8-bis del decreto legge 159/07, convertito dalla legge 222/07, che è entrato in vigore lo scorso 1° Dicembre 2007.

SOSTITUTI D'IMPOSTA - Per gli avvisi bonari comunicazioni vincolate.

L'invio degli avvisi bonari relativi a Unico, Iva, Irap e modello 770 verranno inviati all'intermediario a condizione che questa pos...

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Trasparenza fiscale anche senza raccomandata.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'opzione per la trasparenza fiscale, se esercitata da una Srl composta da un unico socio, è valida anche se questi non abbia provveduto a comunicare alla società partecipata, tramite raccomandata, la propria volontà di adesione al regime, condizione prevista dall'articolo 4 del decreto ministeriale 23 aprile 2004.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questa la precisazione con cui l'agenzia delle Entrate, con risoluzione n. 361/E dell'11 dicembre, ha accolto la tesi del contribuente che chiedeva se le modalità con cui aveva optato per la trasparenza si potessero considerare validamente esercitate.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le disposizioni applicative del regime di tassazione in questione sanciscono, all'articolo 4, che "l'opzione deve essere esercitata, oltre che dalla società partecipata, anche da tutti i soci che devono comunicarla alla società partecipata mediante raccomandata con ricevuta di ritorno. L'opzione si considera perfezionata quando viene trasmessa dalla società partecipata all'Agenzia delle entrate entro il primo dei tre periodi di imposta di sua efficacia con le modalità indicate con provvedimento del direttore dell'Agenzia stessa".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso prospettato, la società istante ha provveduto a inviare la comunicazione all'Agenzia, ma il socio unico non ha trasmesso alla società la prescritta raccomandata. Tuttavia, a suo avviso, la procedura può considerarsi validamente esercitata, in quanto il mancato invio della raccomandata non è contemplato fra le cause di perdita di efficacia dell'opzione previste dall'articolo 6 del decreto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia rileva, in via preliminare, che sia il Dm del 23 aprile 2004 sia la circolare 49/2004 prevedono, per la scelta della tassazione per trasparenza, l'obbligo dell'invio della raccomandata da parte dei soci alla società. Pertanto, l'omissione avrebbe causato l'impossibilità di accedere al regime.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tuttavia, nel caso in esame, essendo la società costituita da un'unica persona, è evidente che la volontà dell'unico socio coincide con quella espressa dalla società: l'opzione, quindi, può considerarsi validamente esercitata.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Trasparenza fiscale anche senza raccomandata.

L'opzione per la trasparenza fiscale, se esercitata da una Srl composta da un unico socio, è valida anche se questi non abbia provvedu...

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Detrazione IRPEF per l'acquisto di PC da parte di docenti.

È stato pubblicato il decreto - adottato del Ministero della Pubblica istruzione, di concerto con i Ministeri dell'Economia e delle finanze e dell'Università e della ricerca - che stabilisce le modalità attuative dell'art. 1, comma 296, legge Finanziaria 2007, in base al quale ai docenti spetta una detrazione IRPEF per le spese documentate sostenute ed effettivamente rimaste a carico per l'acquisto - nel 2007 - di un solo PC nuovo di fabbrica, nella misura del 19% delle spese medesime e fino ad un importo massimo di 1.000 euro.<br />(D.M. Ministero della Pubblica istruzione 01/08/2007, G.U. 10/12/2007, n. 286)

Detrazione IRPEF per l'acquisto di PC da parte di docenti.

È stato pubblicato il decreto - adottato del Ministero della Pubblica istruzione, di concerto con i Ministeri dell'Economia e delle fina...

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Cartella di pagamento: obbligo di indicare il nominativo del responsabile del procedimento.

Nel dichiarare la manifesta infondatezza della questione di legittimità costituzionale dell'art. 7, comma 2, legge n. 212/2000, la Consulta sottolinea che l'obbligo imposto ai concessionari di indicare nelle cartelle di pagamento il responsabile del procedimento ha lo scopo di assicurare la trasparenza dell'attività amministrativa, la piena informazione del cittadino (anche ai fini di eventuali azioni nei confronti del responsabile) e la garanzia del diritto di difesa.<br />(Corte Costituzionale Ordinanza 09/11/2007, n. 377)

Cartella di pagamento: obbligo di indicare il nominativo del responsabile del procedimento.

Nel dichiarare la manifesta infondatezza della questione di legittimità costituzionale dell'art. 7, comma 2, legge n. 212/2000, la Consu...

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Minimum tax: esonero solo nelle ipotesi tassativamente elencate dalla legge.

L'esonero dalla minimum tax transita esclusivamente dai criteri fissati dal disposto dell'art. 11-bis, D.L. n. 384/1992 (convertito in legge n. 438/1992). Non ricorrendo nessuna delle ipotesi tassativamente indicate dalla legge come esonerative dell'adeguamento reddituale al contributo diretto lavorativo, deve essere rigettato il ricorso del contribuente avverso l'avviso di accertamento delle maggiori imposte emesso ai sensi dell'art. 41-bis, D.P.R. n. 600/1973.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 03/12/2007, n. 25159)

Minimum tax: esonero solo nelle ipotesi tassativamente elencate dalla legge.

L'esonero dalla minimum tax transita esclusivamente dai criteri fissati dal disposto dell'art. 11-bis, D.L. n. 384/1992 (convertito ...

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Inizio attività, niente acconto Iva.

I contribuenti Iva devono provvedere al versamento dell'acconto entro il prossimo 27 Dicembre. L'obbligo riguarda sia i contribuenti mensili che quelli trimestrali. L'acconto non è dovuto se inferiore a 103,29 Euro. Per il calcolo è possibile adottare uno dei tre metodi consentiti: in funzione del dato storico (sulla base della dichiarazione Iva per l'anno 2006), in base al dato previsionale dell'ultimo periodo 2007, mediante apposita liquidazione "intermedia" al 20 Dicembre 2007.

Inizio attività, niente acconto Iva.

I contribuenti Iva devono provvedere al versamento dell'acconto entro il prossimo 27 Dicembre. L'obbligo riguarda sia i contribuenti...

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Passaggi di proprietà: Risoluzione n. 358/E del 10 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'autenticazione dell'atto di trasferimento di proprietà di un veicolo, atto necessario per la successiva registrazione del passaggio di proprietà presso il Pubblico registro automobilistico, effettuata attraverso lo Sportello telematico dell'automobilista, va legittimata per mezzo di una marca telematica da bollo recante data di emissione precedente o contestuale alla data della autenticazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione n. 358/E del 10 dicembre chiarisce un dubbio che, oltre ai cittadini, ha sfiorato anche l'Aci, che ha posto il quesito all'agenzia delle Entrate.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tra le varie misure adottate dai decreti sulle liberalizzazioni, vi è la possibilità di evitare il notaio e autenticare le firme del passaggio di proprietà per i veicoli presso, tra gli altri, le delegazioni dell'Aci che hanno lo Sportello telematico dell'automobilista.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per l'atto in questione, la normativa fiscale (dpr 642/1972) prevede l'applicazione dell'imposta di bollo, fin dall'origine, nella misura di 14,62 euro per ogni foglio; l'applicazione delle marche (da settembre 2007 definitivamente sostituite dai contrassegni telematici) deve pertanto precedere l'eventuale sottoscrizione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Di conseguenza, le autenticazioni di firma riportate nelle dichiarazioni di vendita, per le quali il contrassegno risulta acquistato in data successiva a quella di autenticazione della firma stessa, vanno considerate con imposta di bollo versata tardivamente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Al momento della registrazione del passaggio, gli uffici del Pra, accertata la violazione, dovranno inviare le dichiarazioni di vendita in difetto di bollo, entro trenta giorni dal loro ricevimento, al competente ufficio delle Entrate, per l'applicazione della sanzione.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Passaggi di proprietà: Risoluzione n. 358/E del 10 dicembre 2007.

L'autenticazione dell'atto di trasferimento di proprietà di un veicolo, atto necessario per la successiva registrazione del passag...

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IRPEF: Telelavoro: non è tassabile il rimborso delle spese telefoniche.

I rimborsi delle spese documentate sostenute dal lavoratore per l'attività svolta in telelavoro non sono da considerare redditi di lavoro dipendente e non sono, quindi, da assoggettare a contribuzioni e alle ritenute fiscali.<br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 07/12/2007, n. 357/E)

IRPEF: Telelavoro: non è tassabile il rimborso delle spese telefoniche.

I rimborsi delle spese documentate sostenute dal lavoratore per l'attività svolta in telelavoro non sono da considerare redditi di lavor...

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TARSU: Illegittima la rettifica d'ufficio operata senza informativa per il contribuente.

È illegittima la rettifica dell'imposizione in materia di TARSU, se il Comune non provvede a notificare un accertamento motivato, in modo tale da rendere edotto il contribuente delle ragioni della maggiore imposizione e da consentirgli, in tal modo, di esercitare il diritto di difesa.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 05/12/2007, n. 25368)

TARSU: Illegittima la rettifica d'ufficio operata senza informativa per il contribuente.

È illegittima la rettifica dell'imposizione in materia di TARSU, se il Comune non provvede a notificare un accertamento motivato, in mod...

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Premi Ipost: Giovani Laureati e Per la ricerca e lo studio.

L’Istituto Postelegrafonici ha indetto, per il quarto anno consecutivo, due concorsi per l’assegnazione di premi riservati uno a giovani laureati, di età non superiore a 30 anni, autori di elaborati in materia gius-lavoristica o previdenziale, e l’altro a persone o Istituzioni, Enti, Associazioni, Società che si siano distinti nei settori del lavoro e della previdenza sociale obbligatoria o facoltativa, ovvero dell’assistenza, con opere, scritti e ogni altra forma di attività sociale, normativa, politica. I partecipanti devono inviare la documentazione richiesta nei bandi di concorso, consultabili su questo sito, entro il 31 gennaio 2008.<br /><br /><a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2fipostGiovaniLaureati.pdf">bando iPost premio Giovani Laureati</a><br /><br /><a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2fipostPerLaRicercaeSviluppo.pdf">bando iPost per la ricerca e lo studio</a>

Premi Ipost: Giovani Laureati e Per la ricerca e lo studio.

L’Istituto Postelegrafonici ha indetto, per il quarto anno consecutivo, due concorsi per l’assegnazione di premi riservati uno a giovani lau...

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Salvaguardia del diritto alla pensione.

Tutti i lavoratori che – in base alla normativa attualmente in vigore – maturano i requisiti per la pensione di anzianità nel corso del 2007, le cui finestre si collocano nel 2008, potranno andare in pensione in qualunque momento a partire dalla data di apertura della relativa finestra di accesso, secondo le tabelle contenute nel <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=http%3a%2f%2fwww.inps.it%2fmessaggi%2fMessaggio%2520numero%252029224%2520del%252004-12-2007.htm">messaggio 29224 del 4 dicembre 2007</a>. La salvaguardia riguarda anche coloro che, entro il 31 dicembre 2007, maturano i requisiti per la pensione di vecchiaia nel sistema contributivo, secondo i requisiti previsti dalla legge 335/1995.

Salvaguardia del diritto alla pensione.

Tutti i lavoratori che – in base alla normativa attualmente in vigore – maturano i requisiti per la pensione di anzianità nel corso del 2007...

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Quesito: spettanza bonus incapienti.

<div><span style="font-family:Arial;font-size:85%;">SALVE IO HO UN REDDITO ANNUO DI 15000 EURO CON MOGLIE E QUATTRO FIGLI MINORI A CARICO MI SPETTA IL BONUS INCAPIENTI?</span></div> <span style="font-family:Arial;font-size:85%;">LE RIPORTO DI SEGUITO ALCHUNE NOTIZI DEL MIO CUD 2006,DEDUZIONE PER LA PROGRESSIVITA DELL'IMPOSIZIONE 5334,75;CONTRIBUTI TRATTENUTI 1464,00;RITENUTE IRPEF (IL FOGLIO E IN BIANCO ).</span>

Quesito: spettanza bonus incapienti.

SALVE IO HO UN REDDITO ANNUO DI 15000 EURO CON MOGLIE E QUATTRO FIGLI MINORI A CARICO MI SPETTA IL BONUS INCAPIENTI? LE RIPORTO DI SEGUIT...

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Quesito: acquisto auto concessionaria tedesca.

<span style="font-family:Arial;font-size:100%;">Salve, sono un privato interessato all'acquisto di un'auto da una concessionaria tedesca. Dopo il decreto del 3 dicembre, nessuno, nè la motorizzazione nè gli uffici Aci , mi sanno dire cosa devo fare come privato per poter immatricolare l'auto.Visto che il concessionario mi fa regolare fattura di vendita con l'iva sarà possibile che una volta in Italia devo versare ancora L'iva con modello F24?</span>

Quesito: acquisto auto concessionaria tedesca.

Salve, sono un privato interessato all'acquisto di un'auto da una concessionaria tedesca. Dopo il decreto del 3 dicembre, nessuno,...

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Quesito: verifiche fiscali studi di settore.

Se una società rispetta coerentemente gli studi di settore o i parametri, è al riparo da verifiche fiscali di qualsisi tipo?

Quesito: verifiche fiscali studi di settore.

Se una società rispetta coerentemente gli studi di settore o i parametri, è al riparo da verifiche fiscali di qualsisi tipo?

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Quesito: imposta bonus incapienti.

cosa significa :"soggetti che nel 2006 hanno avuto una imposta netta pari a zero". io ho un lavoro dipendente con circa 14000 euro netti l'anno. riceverò il bonus di 150 euro?

Quesito: imposta bonus incapienti.

cosa significa :"soggetti che nel 2006 hanno avuto una imposta netta pari a zero". io ho un lavoro dipendente con circa 14000 euro...

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Quesito: piano di riparto srl in liquidazione.

<span style="font-size: 10pt; color: windowtext;"><span style="font-size:100%;">Una Srl in liquidazione volontaria, al termine di tutte le procedure di liquidazione chiude il proprio bilancio con un valore residuo da distribuire ai soci inferiore al valore del capitale sociale originariamente sottoscritto e versato dai soci. Il piano di riparto annesso alla relazione finale del liquidatore deve essere obbligatoriamente registrato all’Agenzia delle Entrate oppure nel mio caso, valore inferiore al capitale sociale, la registrazione può essere omessa??</span><br /></span>

Quesito: piano di riparto srl in liquidazione.

Una Srl in liquidazione volontaria, al termine di tutte le procedure di liquidazione chiude il proprio bilancio con un valore residuo da dis...

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Finanziaria 2008. novità sui mutui.

Viene finalmente scritto nero su bianco che la portabilità dei mutui deve essere completamente gratuita.<br /><br /><span id="U2102660025843RGE" style="font-weight: bold;">Ristrutturazioni dei mutui.</span> L'emendamento targato Tremonti, riformulato dal Governo, prevede che gli istituti di credito debbano «debbano offrire a tutti i clienti che hanno stipulato mutui con le banche stesse un piano di ristrutturazione delle relative rate in modo di ridurre significativamente l'impatto sulle rate dei mutui dell'incremento dei tassi di interesse». È stato, però, modificato il testo originario, che prevedeva, in assenza di ristrutturazione dei piani di mutuo, che le banche non avrebbero potuto usufruire di aliquote fiscali ridotte. Come spiega il sottosegretario all'Economia Alfiero Grandi è stato modificato «perchè si sarebbe trasformato quasi in un ricatto per le banche. Modificato questo punto abbiamo però dato il nostro ok». L'emendamento prevede anche che i piani di ristrutturazione per il pagamento del mutuo dovranno essere concordati con le associazioni di consumatori, di investitori e di altri soggetti portatori di interessi collettivi e dovranno essere individuati da un decreto del ministero dell'Economia.<br /><br /><span id="U2102660025843XqF" style="font-weight: bold;">Portabilità del mutuo.</span> L'emendamento proposto dal Governo, precisa alcune norme della lenzuolata Bersani contenuta nel decreto legge 7/2007, convertito dalla legge 40/2007 sulla portabilità del mutuo. Sono escluse per il cliente penali e oneri di qualsiasi natura in caso di surrogazione, che comporta il trasferimento del mutuo, alle condizioni stipulate con il cliente e la banca subentrante. Al cliente, in base alla norma, non possono essere imposte spese o commissioni per la concessione del nuovo mutuo, per l'istruttoria e per gli accertamenti catastali che si svolgono tramite procedure di collaborazione interbancaria improntate su tempi rapidi, riduzione di adempimenti e costi. Sempre sul fronte della portabilità, poi, è fatta salva la possibilità del creditore originario di pattuire una variazione, senza spese, delle condizioni dei mutui in essere, tramite scrittura privata, anche non autenticata.<br /><br /><span id="U2102660025843mcE" style="font-weight: bold;">Estinzione anticipata.</span> In caso di estinzione anticipata, poi, viene allargato il campo d'azione della nullità di qualunque patto, anche posteriore al contratto, comprese le clausole penali, ai contratti di mutuo stipulati o accollati a seguito di frazionamento, anche ai sensi del Dlgs 122/2005 (Disposizioni per la tutela dei diritti patrimoniali degli acquirenti di immobili da costruire, a norma della legge 2 agosto 2004, n. 210), anche se annotata su titoli cambiari. Sempre per questi tipi di contratti accollati a seguito di frazionamento è prevista l'estinzione automatica dell'ipoteca alla data di estinzione dell'obbligazione.Viene esplicitamente precisato che la ricontrattazione non comporta il venir meno dei benefici fiscali per l'acquisto della prima casa. Sul fronte della modifica unilaterale delle condizioni contrattuali da parte delle banche la norma precisa che le variazioni dei tassi di interesse adottate in previsione o in conseguenza di decisioni di politica monetaria riguardano contestualmente sia i tassi debitori, sia quelli creditori e si applicano con modalità tali da non recare pregiudizio al clienti.<br /><br /><span id="U2102660025843ILF" style="font-weight: bold;">Fondo di solidarietà per i mutui prima casa.</span> Un emendamento proposto da Federica Rossi Gasparrini, che ha ottenuto il parere favorevole del relatore Michele Ventura (Pd) ed è entrato nel maxiemendamento prevede l'istituzione di un Fondo di solidarietà per i mutui per l'acquisto della prima casa, con una dotazione di 10 milioni per il 2008. La disposizione proposta dall'onorevole Rossi Gasparrini prevede che si possa chiedere la sospensione del pagamento delle rate per non più di due volte e per un periodo massimo complessivo di 18 mesi nel corso del contratto di mutuo prima casa. Contestualmente la durata del mutuo viene prorogata per un periodo uguale alla durata della sospensione. I pagamenti riprendono al termine della sospensione in base agli importi e alla periodicità previsti dal contratto, a meno che fra le parti non sia avvenuta una rinegoziazione del mutuo. Un regolamento del ministero dell'Economia, di concerto con il ministro per le Politiche sociali, individuerà le norme di attuazione del Fondo. La sospensione è, però, negata , nei casi in cui sia iniziato un procedimento esecutivo per l'escussione delle garanzie. In caso di mutui concessi da intermediari bancari o finanziari, su richiesta del mutuatario inoltrata tramite l'intermediario, sarà il Fondo a farsi carico dei costi delle procedure bancarie e degli onorari notarili per la sospensione del pagamento delle rate. Chi ha contratto il mutuo deve, però, dimostrare, di non essere in grado di provvedere al pagamento delle rate e degli oneri connessi alla sospensione.<br /><br /><br /><span style="font-style: italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Finanziaria 2008. novità sui mutui.

Viene finalmente scritto nero su bianco che la portabilità dei mutui deve essere completamente gratuita. Ristrutturazioni dei mutui. L'...

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Quesito: modulistica bonus incapienti.

come fare per trovare la modulistica per la richiesta del bonus incapienti?

Quesito: modulistica bonus incapienti.

come fare per trovare la modulistica per la richiesta del bonus incapienti?

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Quesito: nuovo regime fiscale per redditi inferiori ai 30mila euro/anno.

sono sempre stato un libero proffesionista lavorando o a ricevuta o a contratti a progetto: Ho letto che è uscita nella nuava finanziaria una legge dove con un guadagno lordo inferiore a 30 mila euro posso pagare solo il 20 % di tasse e non serve avere spese di commercialista e quindi pagare l' intere tasse solo a fine anno. Mi conferma tutto? se per favore mi puo' dare una spiegazione per sapermi comportare con il nuovo anno grazie

Quesito: nuovo regime fiscale per redditi inferiori ai 30mila euro/anno.

sono sempre stato un libero proffesionista lavorando o a ricevuta o a contratti a progetto: Ho letto che è uscita nella nuava finanziaria un...

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Iva ridotta per fabbricati rurali.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'applicazione dell'Iva al 4% per le prestazioni di servizi relativi alle costruzioni rurali è limitata agli edifici destinati all'abitazione dei soggetti coinvolti nell'attività agricola, anche di allevamento del bestiame. A poter giovarsi dell'aliquota ridotta sono, cioè, solo gli immobili a uso abitativo, con esclusione di tutti gli altri manufatti, inclusi quelli da destinare al ricovero del bestiame.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' il contenuto della sentenza della Cassazione n. 22126 del 22 ottobre 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il ricorrente sosteneva che le disposizioni normative contenute nella tabella A, parte seconda, "Beni e servizi soggetti all'aliquota del 4%", nel riferirsi ai fabbricati rurali, non operassero alcuna distinzione fra immobili a uso abitativo e immobili destinati all'attività agricola di allevamento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In effetti, mentre il numero 21-bis della tabella stabilisce l'applicazione dell'Iva al 4% alle costruzioni rurali destinate a uso abitativo del proprietario del terreno e di altri addetti alla coltivazione dello stesso o all'allevamento del bestiame e alle attività connesse, cedute da imprese costruttrici, ancorché non ultimate, il successivo numero 39 fa riferimento, tra le altre, alle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi alla "costruzione dei fabbricati di cui all'articolo 13 della legge n. 408 del 1949, effettuate nei confronti di soggetti che svolgono attività di costruzione d'immobili per la successiva vendita, ivi comprese le cooperative edilizie e loro consorzi, o di soggetti per i quali ricorrono le condizioni richieste dal numero 21), nonché alla realizzazione delle costruzioni rurali di cui al numero 21-bis)".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per il ricorrente, quindi, il centro ovini poteva giovarsi dell'aliquota ridotta, trattandosi di una cooperativa inserita nel comparto agricolo della "zootecnia", che aveva proceduto, per il perseguimento delle finalità sociali, alla costruzione di stalle destinate al ricovero di animali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A fronte di tali argomentazioni, la Suprema corte ha viceversa ritenuto che una tale interpretazione estensiva contrastasse con il dettato normativo del numero 21-bis) e, quindi, con la normativa europea, che costituisce, di esso, il necessario presupposto logico- giuridico (VI direttiva, n. 77/388/Cee, del 17 maggio 1977).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La normativa comunitaria concerne l'instaurazione e il funzionamento del sistema comune dell'Iva e contiene, pertanto, la disciplina base di tale imposta, vincolante per gli Stati membri; questi ultimi non possono a essa derogare, soprattutto per quanto attiene ai casi di esenzione e riduzione dell'imposta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con riferimento al dato normativo nazionale, il numero 21-bis, nel prevedere le agevolazioni fiscali per le costruzioni rurali destinate a uso abitativo del proprietario del terreno e di altri addetti alla coltivazione dello stesso o all'allevamento del bestiame e alle attività connesse, si riferisce necessariamente alle sole abitazioni rurali utilizzate sia dal proprietario che da altri addetti all'attività agricola o attività connesse (tra le quali, appunto, "l'allevamento del bestiame").</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Insomma, l'espressione "destinate" può correlarsi solo con l'uso abitativo che qualifichi le costruzioni rurali, ma non anche - come asserito dal ricorrente - ai manufatti destinati "all'allevamento del bestiame".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tornando al contenuto della direttiva n. 77/388 Cee, il suo allegato H contiene un elenco delle forniture di beni e prestazione di servizi "suscettibili di essere soggette ad aliquote ridotte dell'Iva". Tra le stesse, il punto 9 contempla la "fornitura, costruzione, restauro e trasformazione di abitazioni fornite nell'ambito della politica sociale"; il successivo punto 10 richiama le forniture di beni e le prestazioni di servizi "del genere normalmente utilizzato per la produzione agricola, esclusi i beni di investimento quali macchinari ed edifici". Dal combinato disposto delle citate disposizioni deriva che nel concetto di produzione agricola soggetta ad aliquota ridotta, non possono annoverarsi immobili diversi da quelli destinati a uso abitativo. Da ciò consegue che l'aliquota Iva agevolata può competere soltanto agli edifici rurali destinati ad abitazione, con esclusione di tutti gli altri manufatti, inclusi quelli da destinare al ricovero del bestiame.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In conclusione, si precisa che nel nostro ordinamento vige il principio dell'obbligo di interpretazione conforme della normativa comunitaria; in caso contrario, la norma nazionale deve essere disapplicata dal giudice.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A tal proposito, la Corte di giustizia delle Comunità europee ha in precedenza chiarito che, in forza dell'articolo 10 del Trattato, applicabile anche agli organi giurisdizionali "nell'applicare il diritto nazionale, in particolare la legge nazionale espressamente adottata per l'attuazione della direttiva ...il giudice nazionale deve interpretare il proprio diritto nazionale alla luce della lettera e dello scopo della direttiva , onde conseguire il risultato contemplato dall'art. 189, comma 3 (ora articolo 249, comma 3)… pertanto…spetta al giudice nazionale dare alla legge adottata per l'attuazione della direttiva, in tutti i casi in cui il diritto nazionale gli attribuisce un margine discrezionale, un'interpretazione ed un'applicazione conformi alle esigenze del diritto comunitario".</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Iva ridotta per fabbricati rurali.

L'applicazione dell'Iva al 4% per le prestazioni di servizi relativi alle costruzioni rurali è limitata agli edifici destinati all...

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Lo statuto del contribuente e l'accertamento anticipato.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Lo "statuto del contribuente" (articolo 12, comma 7, legge 212/2000) prevede che il contribuente possa, dopo il rilascio del processo verbale di chiusura delle operazioni, entro 60 giorni, comunicare osservazioni e richieste. Per consentire l'effettiva applicazione della norma, il legislatore prescrive all'ufficio di esaminare le osservazioni e le richieste prodotte dal contribuente, con l'obbligo di sospendere l'emanazione dell'atto impositivo per sessanta giorni, salvo casi di particolare e motivata urgenza.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Lo statuto del contribuente offre, quindi, al soggetto sottoposto a verifica, un congruo termine per vagliare l'operato degli ispettori, garantendo un termine di sessanta giorni, durante i quali, senza essere sottoposto alla spada di Damocle dei perentori termini dell'accertamento, può esprimere le sue controdeduzioni ai rilievi mossi, evidenziando aspetti non presi in considerazione integralmente o in misura sufficiente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In fondo, il termine dei sessanta giorni d'attesa sembra un onere dovuto a fronte dell'obbligo di "ospitalità" di trenta più trenta, che il legislatore impone al verificato per consentire all'ufficio di svolgere adeguatamente le sue indagini fiscali. Sotto altro profilo, i sessanta giorni postumi alla chiusura della verifica sono solo un minimo di legge, in ossequio al principio di tutela dell'affidamento e della buona fede del contribuente (articolo 10 dello statuto del contribuente).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Già da prima, nel corso della verifica, i funzionari devono confidare nella buona fede della parte e improntare la loro attività istruttoria alla collaborazione con i propri interlocutori che, ovviamente, devono porsi nei confronti degli ispettori con eguale spirito partecipativo per facilitare l'aderenza del controllo all'effettiva condizione reddituale e, in genere, alla capacità contributiva dell'azienda.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per questo, l'emissione dell'accertamento prima del decorso dei sessanta giorni può rappresentare, prima che una violazione della norma e di un termine, una violazione ancor più grave del principio dell'affidamento e della buona fede da parte dell'ufficio, una certificazione dell'assenza dello spirito collaborativo che deve imperniare il rapporto tra le parti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La giurisprudenza</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La giurisprudenza di merito, con più sentenze, ha espresso tesi contrapposte, a volte annullando l'accertamento anticipato, altre, invece, respingendo la richiesta di declatoria d'invalidità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nelle sentenze a favore del contribuente (tra le altre, Ctp di Siracusa 44/3/2003, Ctp di Treviso 14/1/2005, Ctr Lazio 359/39/2005), le Commissioni hanno motivato l'annullamento dell'accertamento sostenendo la perentorietà del termine di sessanta giorni, con conseguente applicabilità della sanzione estrema della nullità dell'atto emanato prima che questo sia decorso. Anche se la norma non prescrive letteralmente la nullità dell'accertamento, secondo i giudici che sostengono la perentorietà del termine, in ogni caso, si deve ritenere invalido l'atto impositivo anticipato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Talvolta questa soluzione è motivata dalla natura sovraordinata delle norme dello statuto del contribuente, che condurrebbe a un'applicazione più rigida delle stesse. In altri casi, secondo i giudici, seppur la norma non preveda espressamente la sanzione della nullità dell'accertamento emesso prima che siano decorsi i sessanta giorni, tale sanzione sarebbe insita nella perentorietà dell'espressione letterale usata dal legislatore.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In altre sentenze si legge che la nullità sarebbe da ricondurre a un principio generale del diritto amministrativo, per cui il mancato rispetto di uno degli obblighi, anche solo formali, del procedimento condurrebbe automaticamente alla nullità dell'atto amministrativo derivato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tra l'altro, in alcuni di questi casi, le Commissioni tributarie hanno dichiarato la nullità, ancorché l'emissione dell'accertamento prima della scadenza del sessantesimo giorno dalla notifica del processo verbale di constatazione fosse giustificata dalla necessità di evitare il decorso dei termini di decadenza della potestà di controllo e d'accertamento. Si rammenta, infatti, che lo stesso articolo 12 della legge 212/2000 precisa che l'Amministrazione deve emanare l'accertamento trascorsi almeno sessanta giorni dalla chiusura delle operazioni di verifica, salvo che non vi siano casi di particolare e motivata urgenza. Eppure, nei casi citati, l'incombenza dei termini di decadenza non è stata considerata motivo d'urgenza idoneo a giustificare l'emissione anticipata dell'atto impositivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le ragioni espresse dalle Commissioni sul punto rilevano che il ritardo dell'Amministrazione nell'avviare i controlli non può determinare un giusto motivo per ridurre le garanzie e i diritti dell'azienda sottoposta all'azione accertatrice, ravvisando un'implicita inefficienza dell'ufficio ed esprimendo una, non più di tanto celata, impropria volontà sanzionatoria.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Di converso, le Commissioni che hanno respinto la domanda di nullità dell'accertamento anticipato (tra le altre, Ctr Lazio 181/10/2006, Ctr Lombardia 61/12/2007, Ctp Aosta 29/1/2007) hanno rilevato che le ipotesi di nullità dell'accertamento sono espressamente codificate dagli articoli 42, Dpr 600/73, e 56, Dpr 633/72, che lo stesso statuto del contribuente ha espressamente enunciato la sanzione di nullità dell'atto emesso quando intendeva comminarla e che, semmai, piuttosto che di nullità, deve configurarsi, nel caso in commento, di un'ipotesi d'annullabilità dell'avviso d'accertamento, ex articolo 21-octies della legge 241/1990, facendo riferimento, in particolare, al secondo comma della norma: "Non è annullabile il provvedimento adottato in violazione di norme sul procedimento o sulla forma degli atti qualora, per la natura vincolata del provvedimento, sia palese che il suo contenuto dispositivo non avrebbe potuto essere diverso da quello in concreto adottato" (si veda anche, FISCOoggi del 9/3/2007, "I sessanta giorni che dividono giurisprudenza e dottrina").</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Osservazioni e critiche</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'esame della giurisprudenza di merito fa insorgere qualche dubbio, sia nelle ipotesi in cui le Commissioni si sono espresse pro-Fisco, che in nelle tante in cui, invece, hanno accolto la domanda del contribuente. Si deve respingere ogni tentativo di estremizzare l'approccio alla norma, sia che ciò porti alla rigida applicazione del divieto, comminando la nullità dell'accertamento in qualunque caso in cui lo stesso sia nato prima dei fatidici sessanta giorni, sia che conduca ad approcci superficiali alla norma, che conferiscono sempre piena validità all'accertamento anticipato, senza verificare se effettivamente lo stesso abbia prodotto la contrazione o, peggio, l'esclusione del diritto della parte a intervenire e cooperare nel procedimento amministrativo, formulando sue osservazioni e richieste agli uffici.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Opportuno sarebbe avere riguardo non al termine in sé e per sé, ma al motivo per cui lo stesso è stato previsto dal legislatore, alla ratio del divieto, e solo in funzione di ciò, poi, giudicare la validità dell'accertamento. La disposizione è preordinata alla realizzazione della piena collaborazione tra le parti, tutelando ovviamente chi tra i due soggetti rischia di vedere precluso il suo diritto di partecipazione al procedimento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Non sempre il legislatore nell'introdurre un obbligo o un divieto ne chiarisce la ratio mentre, in tal caso, questa, oltre a desumersi dal titolo della disposizione di legge, dai lavori preparatori, si evince direttamente dal contesto letterale della norma, che così recita: "Nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. L'avviso di accertamento non puo' essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' la cooperazione tra Amministrazione e contribuente che giustifica, quindi, la previsione del termine di sessanta giorni e il divieto d'emanazione, durante tale periodo, dell'avviso d'accertamento. In quest'ottica deve essere affrontata la vexata quaestio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel verificare la legittimità dell'accertamento anticipato si deve, pertanto, valutare se lo stesso abbia o meno consentito la cooperazione del contribuente al procedimento amministrativo, la quale può sussistere anche in assenza delle memorie presentate dopo la chiusura delle operazioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In secondo luogo, rilevato che di fatto sia mancato il rapporto collaborativo e sia stato impedito al contribuente di partecipare al procedimento amministrativo, nel rispetto dell'articolo 21-octies della legge 241/1990, legge che rappresenta il cardine originario del principio della partecipazione dei soggetti interessati al procedimento amministrativo, occorre verificare se la mancata partecipazione abbia determinato un esito diverso dell'atto in concreto adottato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In sede giurisdizionale, colui che sostiene la nullità dell'accertamento deve, quindi, dimostrare:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">che è stata impedita la partecipazione della parte al procedimento amministrativo </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">che attraverso quella partecipazione l'atto avrebbe avuto diverso esito, inferiore evidentemente in termini economici a quello notificato. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Collaborazione e partecipazione del contribuente non solo devono essere assicurate nei sessanta giorni successivi alla chiusura della verifica, ma devono, allo stesso modo, essere garantite durante le operazioni di controllo in azienda. Ove dai processi verbali giornalieri si evinca una fattiva partecipazione del soggetto sottoposto al controllo (al quale possibilmente sono riferiti gli esiti dei riscontri e delle ispezioni eseguite, consentendogli di esprimere le sue valutazioni e di fornire dati divergenti, magari poi fatti propri dagli ispettori), ove si permetta al contribuente di esprimere proprie specifiche controdeduzioni al termine delle operazioni (attraverso la verbalizzazione delle dichiarazioni della parte), appare assai improbabile che si possa invocare la nullità dell'accertamento anticipato, sostenendo che sia stata impedita la cooperazione tra contribuente e Amministrazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le osservazioni e le richieste, affinché possano condurre a una declaratoria d'illegittimità dell'atto amministrativo, devono essere differenti da quelle già oggetto del rapporto collaborativo: se si tratta della mera reiterazione di motivi già espressi nei processi verbali giornalieri di contraddittorio, la richiesta d'annullamento dell'accertamento deve ritenersi pretestuosa e priva di valide motivazioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Si supponga che nel corso di una verifica, nel determinare la percentuale di ricarico medio ponderato, i verificatori abbiano coinvolto la parte, magari facendo individuare alla stessa il paniere rappresentativo dei beni su cui costruire la media. In tal caso, ove l'Amministrazione proceda alla notifica dell'accertamento prima della scadenza dei sessanta giorni dalla chiusura delle operazioni di verifica, apparirebbe assolutamente pretestuosa una richiesta al giudice d'annullamento dell'atto per il mancato rispetto dei termini, senza fornire osservazioni e richieste ovvero asserendo la necessità di modificare il paniere rappresentativo, frutto non della autonoma determinazione dell'ufficio, ma della diretta scelta della parte.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A conclusioni diverse, probabilmente, si dovrebbe giungere ove il contribuente contesti, non già il paniere rappresentativo, ma altri elementi del calcolo del ricarico, sui quali non ha potuto avere effettiva possibilità di cooperazione durante le operazioni di controllo. Ad esempio, riprendendo il caso appena esposto, se l'osservazione del contribuente concerne l'errata determinazione del costo del venduto, che ha condotto alla contestazione di maggiori imposte, interessi e sanzioni, con l'accertamento emanato prima che siano decorsi sessanta giorni dalla notifica del processo verbale di contestazione, si è in presenza non di pretestuose richieste d'annullamento di un atto, per meri vizi formali nel suo procedimento, ma di una sostanziale contrazione dei diritti del contribuente. E' vero, infatti, che questi può sempre ottenere dall'autorità giurisdizionale la riduzione dell'imposta dovuta, rideterminata con la corretta individuazione del costo del venduto, ma in tal caso, rivolgendosi alle Commissioni tributarie, non solo dovrà sopportare le spese necessarie all'uopo, ma perderà l'occasione di accedere a istituti agevolativi, quali l'acquiescenza e la definizione agevolata delle sole sanzioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La soluzione più corretta appare, pertanto, strettamente rapportata alla singola fattispecie. Soprattutto essa non deve essere legata alla miope applicazione del precetto ma all'avveduta valutazione dell'effettiva contrazione delle garanzie del contribuente, che, solo ove effettivamente leso nelle sue prerogative, può a ragione invocare la violazione dello statuto del contribuente. Valutazioni approfondite della singola fattispecie nei suoi risvolti sostanziali, peculiarmente riferibili all'effettiva esistenza della partecipazione del contribuente al procedimento amministrativo e alla valutazione degli effetti pratici sull'atto emanato dell'eventuale mancata partecipazione, devono essere, quindi, gli strumenti interpretativi a cui ricorrere in caso di contestata legittimità dell'accertamento emesso prima che siano trascorsi i noti sessanta giorni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'accertamento anticipato per evitare la decadenza dell'azione amministrativa</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La norma in esame, come visto, consente l'emissione dell'accertamento anticipato allorché vi siano casi d'urgenza motivata e particolare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In primo luogo l'urgenza deve essere motivata; gli uffici, pertanto, allorché decidano di non attendere il decorso del termine dei sessanta giorni e di procedere all'emissione dell'avviso d'accertamento fondato sull'esame del processo verbale di constatazione, devono specificare nell'atto le ragioni di questa loro scelta. Inoltre, l'urgenza deve essere particolare, ossia un'urgenza legata alla singola fattispecie, quindi ai caratteri specifici del caso accertato, non già a condizioni generali, ad esempio riguardanti la circostanza che il contribuente appartiene a una categoria di soggetti statisticamente poco solvibili.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La giurisprudenza conosciuta non ha, invero, affrontato tante ipotesi d'urgenza. L'unico motivo d'urgenza, seppur molto importante, è quello dell'incombenza del termine ultimo di decadenza della potestà accertatrice. I giudici, come già illustrato, in alcuni casi hanno ritenuto che l'accertamento anticipato, ancorché giustificato dalla necessità d'evitare la decadenza, sia illegittimo. Tale orientamento sembra determinato dalla volontà di censurare il ritardo con cui è stata avviata l'attività di controllo da parte dell'autorità preposta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Rispetto a questo risvolto della vicenda, la decisione dei giudici di annullare gli accertamenti appare ancor meno condivisibile. Non si può certo censurare l'inefficienza dell'Amministrazione, foriera probabilmente già di suoi effetti cagionevoli sugli interessi dei contribuenti diligenti nell'adempiere agli obblighi tributari, con una decisione che, prescindendo dalla tutela del diritto di partecipazione al procedimento del soggetto accertato, finisce per causare un danno certo alla massa dei contribuenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il principio della cooperazione tra Pubblica Amministrazione e soggetto interessato dall'azione amministrativa, non può di certo porsi in una situazione di supremazia rispetto a ben più rilevanti principi giuridici, di matrice costituzionale, quale quello solidaristico nella contribuzione alle spese pubbliche, o l'altrettanto fondamentale principio della capacità contributiva, cardine del sistema tributario. La decisione di annullare gli accertamenti anticipati, motivati dalla prossima scadenza dei termini, non sembra supportata da valide ragioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Pur prescindendo dalla citata scala di valori e volendo, solo per ragioni argomentative, attribuire al principio di capacità contributiva pari dignità del diritto del contribuente di cooperare nella determinazione dell'atto amministrativo finale, si deve rilevare che, in ogni caso, non si può condividere la decisione di annullare l'accertamento, sempre e comunque, per censurare il comportamento dell'ufficio, reo di avere atteso l'ultimo periodo utile per avviare il controllo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Se l'agenzia delle Entrate o la Guardia di finanza dovessero decidere di controllare il periodo d'imposta in scadenza, in assenza di motivi particolari (ma solo per ragioni di controllo periodico, utilizzando la tipica espressione, soggetto inserito nel piano annuale dei controlli), iniziando una verifica fiscale in novembre, i giudici potrebbero sostenere, con ragioni condivisibili, che il ritardo nello svolgimento dell'attività non può pregiudicare il legittimo interesse del contribuente a partecipare all'emissione dell'accertamento, con proprie osservazioni o richieste successive alla notifica del processo verbale di constatazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Viceversa, se nello stesso periodo di fine anno, a seguito di una segnalazione, ad esempio da parte dell'Ispettorato sul lavoro (fondata su recenti rivelazioni dei lavoratori), relativa all'utilizzo di lavoratori irregolari, dovesse iniziare una verifica di un periodo d'imposta di prossima decadenza, non si può attribuire certamente alcuna responsabilità alla Pubblica Amministrazione, avendo questa svolto il controllo in extremis per motivi conosciuti solo all'ultimo momento. Allo stesso modo, ove la verifica abbia riguardato tutti gli anni controllabili, compreso quello in scadenza, e l'ufficio emetta l'accertamento anticipato solo per tale l'annualità, attendendo per le altre lo spirare del termine, appare palese che non sia ipotizzabile una specifica volontà d'impedire l'esercizio del diritto di partecipazione del verificato (che potrà esercitare riguardo ai rilievi concernenti le annualità non scadenti) alla formazione dell'atto impositivo, ma che si sia in presenza di una particolare e motivata urgenza, idonea a legittimare l'accertamento.</FONT></SPAN></P>

Lo statuto del contribuente e l'accertamento anticipato.

Lo "statuto del contribuente" (articolo 12, comma 7, legge 212/2000) prevede che il contribuente possa, dopo il rilascio del pro...

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