Detrazione interessi indenne dal cambio mutuo: Risoluzione n. 390/E del 21 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La detrazione degli interessi passivi e relativi oneri accessori pagati in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca, contratti per la costruzione dell'unità immobiliare da adibire ad abitazione principale (articolo 15, comma 1-ter, Tuir), si applica anche in caso di estinzione e successiva stipula di un nuovo contratto di mutuo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questi, in estrema sintesi, i contenuti della risoluzione n. 390/E del 21 dicembre, con la quale l'agenzia delle Entrate risponde a un'istanza d'interpello in cui è stato chiesto se è possibile continuare a fruire del beneficio fiscale nell'ipotesi descritta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I tecnici dell'Agenzia, hanno preliminarmente precisato che, per quanto riguarda i mutui per l'acquisto dell'abitazione principale, l'agevolazione è riconosciuta anche nel caso in cui l'originario contratto è estinto e ne viene stipulato uno nuovo di importo non superiore alla residua quota di capitale da rimborsare, maggiorata delle spese e degli oneri correlati (articolo 15, comma 1, lettera b), Tuir). La ratio della norma va individuata nel carattere unitario dell'operazione di estinzione e accensione del nuovo mutuo e nella sostanziale continuità del rapporto di mutuo originariamente stipulato, con conseguente conservazione dei benefici fiscali già riconosciuti in relazione al primo contratto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione ricorda poi la circolare 95/2000, con la quale è stato chiarito che, nel caso in cui venga estinto un mutuo contratto per l'acquisto dell'abitazione principale e ne venga stipulato uno nuovo di importo non superiore alla quota residua di capitale, maggiorata delle spese e oneri correlati, la detrazione spetta anche se il soggetto mutuante è diverso da quello originario. Inoltre, il mantenimento dei benefici fiscali nel caso di surroga nel rapporto di mutuo per volontà dello stesso debitore è stato espressamente previsto dal decreto legge 7/2007, recante la disciplina sulla "portabilità del mutuo".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alla luce di queste considerazioni e considerata la stretta affinità tra le fattispecie di mutuo per l'acquisto dell'abitazione principale e di mutuo per la costruzione della stessa, per evitare di trattare in modo differente situazioni sostanzialmente identiche, l'Agenzia ritiene possibile conservare i benefici già riconosciuti in relazione al primo contratto. Pertanto, l'agevolazione prevista dall'articolo 15, comma 1-ter, del Tuir, si applica anche nell'ipotesi in cui l'estinzione e la successiva stipula sono riferibili a un mutuo stipulato per la costruzione dell'abitazione principale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione, infine, precisa che la detrazione non può essere riconosciuta sull'intero importo del secondo mutuo quando esso risulti superiore, anche se di poco, alla residua quota di capitale da rimborsare del primo mutuo, maggiorata delle spese e degli oneri correlati. È necessario, quindi, determinare la percentuale dell'importo del secondo mutuo rispetto all'importo della residua quota di capitale da rimborsare del primo. A tale scopo può essere utilizzata la seguente formula:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">X = 100 x residua quota di capitale da rimborsare del primo mutuo, maggiorata delle spese e degli oneri correlati / importo del secondo mutuo.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Laura Monfeli</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Detrazione interessi indenne dal cambio mutuo: Risoluzione n. 390/E del 21 dicembre 2007.

La detrazione degli interessi passivi e relativi oneri accessori pagati in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca, contratti per la cost...

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Polizze a lungo termine: Risoluzione n. 391/E del 21 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I contributi versati dall'impresa a un Fondo per la stipula di contratti assicurativi finalizzati a garantire ai lavoratori affiliati prestazioni di assistenza necessarie in caso di non autosufficienza concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente. Gli stessi contributi sono detraibili da ciascun lavoratore nella misura del 19% su un tetto massimo di spesa pari a 1.291,14 euro.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Queste le conclusioni cui giunge la risoluzione n. 391/E del 21 dicembre, con la quale l'agenzia delle Entrate è chiamata a individuare il trattamento fiscale dei contributi, a carico del datore di lavoro, versati a un Fondo unico nazionale istituito per garantire a tutti i dipendenti "assistenza a lungo termine", ossia una copertura assicurativa contro il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana a causa di malattie o infortuni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'analisi dello statuto del Fondo consente ai tecnici dell'Amministrazione, in via preliminare, di riscontrare nelle polizze in esame le caratteristiche richieste dal decreto ministeriale del 22 dicembre 2000 perché un contratto di assicurazione rientri tra quelli per i quali è consentita la detrazione Irpef del 19% dei relativi premi (articolo 15, comma 1, lettera f), del Tuir). In particolare, se la polizza è stipulata nell'ambito delle assicurazioni sulla vita, la prestazione deve consistere nell'erogazione di una rendita vitalizia o temporanea, convertibile in capitale a determinate condizioni; per i contratti stipulati invece nell'ambito del ramo malattia, la copertura assicurativa deve garantire il risarcimento dei costi di assistenza o una prestazione in natura.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Non c'è dubbio – sostiene il documento di prassi – che i contratti in questione sono stipulati per offrire un beneficio ai lavoratori, per i quali, dunque, l'importo dei relativi contributi versati dall'impresa rappresenta un fringe benefit che concorre alla formazione del reddito (articolo 51, comma 1, Tuir), sempre che gli stessi, sommati al valore di eventuali altri beni e servizi in natura concessi, superino il tetto di 258,23 euro nel periodo d'imposta (articolo 51, comma 3, Tuir).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto riguarda invece la detraibilità degli stessi da parte dei singoli lavoratori, l'Agenzia esprime parere favorevole, non ravvisando differenze tra il contratto stipulato dal singolo lavoratore (o collettivamente dal datore di lavoro) e quello sottoscritto dal Fondo appositamente istituito, che rappresenta, quindi, semplicemente uno strumento organizzativo per la stipula delle polizze. Ciascun dipendente avrà pertanto diritto alla detrazione Irpef del 19% dei contributi versati dal datore di lavoro al Fondo e concorrenti alla formazione del reddito. Andrà calcolata sul limite massimo - previsto dal Tuir - di 1.291,14 euro, tenendo conto anche dei premi relativi ad altre eventuali assicurazioni detraibili.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Polizze a lungo termine: Risoluzione n. 391/E del 21 dicembre 2007.

I contributi versati dall'impresa a un Fondo per la stipula di contratti assicurativi finalizzati a garantire ai lavoratori affiliati ...

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Sentenza n. 22266 del 24 ottobre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">"E' devoluta alla giurisdizione del giudice tributario la controversia promossa dal sostituito d'imposta nei confronti del sostituto, ai fini delle imposte dirette, per pretendere il pagamento (anche) di quella parte del suo credito che il convenuto abbia trattenuto e versato a titolo di ritenuta d'imposta".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Così hanno deciso le sezioni unite della Cassazione, con la sentenza n. 22266 del 24 ottobre scorso.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per la Suprema corte, tale regola non soffre deroga né quando la controversia stessa sia insorta soltanto fra sostituito e sostituto (perché l'originaria incompletezza del contraddittorio non può implicare uno spostamento della giurisdizione, mentre è compito del giudice di essa munito provvedere all'integrazione del contraddittorio stesso), né quando siano scaduti i termini di decadenza previsti dalla legge per chiedere la restituzione delle somme versate all'Amministrazione finanziaria (atteso che tale scadenza incide sulla fondatezza e sull'ammissibilità dell'azione da proporre innanzi al giudice tributario, ma è priva di effetti sulla giurisdizione dello stesso, non essendo prevista dall'ordinamento alcuna giurisdizione residuale dell'Autorità giudiziaria ordinaria a seguito dell'improponibilità, inammissibilità o infondatezza della domanda devoluta alla giurisdizione esclusiva delle commissioni tributarie).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In effetti, la Cassazione ha più volte ribadito che la controversia tra sostituto d'imposta e sostituito, avente a oggetto la pretesa del primo di rivalersi delle somme versate a titolo di ritenuta d'acconto non detratta dagli importi erogati al secondo - non diversamente da quella promossa dal sostituito nei confronti del sostituto, per pretendere il pagamento (anche) di quella parte del suo credito che il convenuto abbia trattenuto e versato a titolo di ritenuta d'imposta - rientra nella giurisdizione delle commissioni tributarie, e non del giudice ordinario, posto che, in entrambi i casi, l'indagine sulla legittimità della ritenuta non integra una mera questione pregiudiziale, suscettibile di essere delibata incidentalmente, ma comporta una causa tributaria avente carattere pregiudiziale, la quale deve essere definita, con effetti di giudicato sostanziale, dal giudice cui la relativa cognizione spetta per ragioni di materia, in litisconsorzio necessario anche dell'Amministrazione finanziaria.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sempre per il giudice di legittimità, l'applicazione di tale principio non trova ostacolo nel carattere "impugnatorio" della giurisdizione delle Commissioni tributarie (carattere che presuppone la presenza di un provvedimento dell'Amministrazione finanziaria contro cui proporre quel reclamo che costituisce veicolo di accesso, ineludibile, a detta giurisdizione), giacché, come il sostituito, nel caso di prelevamento della ritenuta, potrà promuovere, presentata la dichiarazione annuale, la procedura di rimborso, cosi il sostituto, in caso di versamenti di somme non detratte a titolo di ritenuta, potrà a sua volta formulare richiesta di restituzione al Fisco - in particolare rappresentando le ragioni prospettate dal presunto debitore di imposta per sottrarsi alla rivalsa - impugnandone quindi il rigetto, con ricorso rivolto anche nei confronti del sostituito, effettivo debitore verso il Fisco e, perciò, da considerarsi litisconsorte necessario (in tal senso, tra le tante, Cassazione, sezioni unite, n. 23019/2005 e n. 418/2007).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il suddetto indirizzo giurisprudenziale si basa su una duplice ragione. La prima di carattere strettamente giuridica, diretta a rimarcare il "carattere meramente fiscale" del titolo della ritenuta e ad attribuire, come si è visto, alla relativa controversia natura "di vera e propria causa pregiudiziale, da risolvere e decidere con effetto di giudicato sostanziale nei confronti dei legittimi contraddittori, e perciò nei confronti dell'Amministrazione finanziaria, dal giudice competente intuitu materiae a conoscerne". La seconda ispirata a ragioni di opportunità, tese a evitare per il sostituto il rischio "di pagare due volte la stessa somma in base a due pronunce contrastanti provenienti da due giudici diversi; come accadrebbe se, riconosciuta dal giudice ordinario, adito dal percipiente del reddito, l'illegittimità della ritenuta, con l'obbligo della controparte di corrisponderne all'attore l'equivalente ammontare, il giudice speciale, adito dall'autore della ritenuta, dichiarasse questa pienamente legittima, rifiutandone al ricorrente il rimborso" (così, Cassazione, sezioni unite, n. 1200/1988).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per la Suprema corte, dunque, la tutela giurisdizionale dei contribuenti è affidata in esclusiva alla giurisdizione delle commissioni tributarie, concepita comprensiva di ogni questione afferente l'esistenza e la consistenza dell'obbligazione tributaria, e non suscettibile di venir meno in presenza di situazioni di carenza di un provvedimento impugnabile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le Sezioni unite hanno anche precisato, come si è innanzi ricordato, che in tal caso, dette situazioni, quando attualmente riscontrate, incidono unicamente sull'accoglibilità della domanda (ossia sul merito), valutabile esclusivamente dal giudice avente competenza giurisdizionale sulla stessa, e non già sulla giurisdizione di detto giudice (in tali termini, Cassazione, sezioni unite, n. 6693/2003).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Orbene, perché possa configurarsi un conflitto negativo di giurisdizione, è richiesto che vi siano due pronunzie da parte di due distinti giudici appartenenti a giurisdizioni differenti, che - sia pure implicitamente - abbiano negato la propria giurisdizione. Al contrario, nel caso in cui il giudice tributario non abbia declinato la propria giurisdizione, dichiarando inammissibile il ricorso per mancanza dell'atto impositivo di un tributo, non ha negato la propria giurisdizione ma si è limitato ad accertare la presenza di un ostacolo all'esame nel merito della domanda.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La giurisprudenza della Corte è pacifica, quindi, nell'affermare che le controversie fra sostituto e sostituito d'imposta, in cui si discuta della legittimità delle ritenute operate dal sostituto ai fini delle imposte dirette, devono essere portate davanti alla giurisdizione tributaria, attraverso l'impugnazione di un atto (anche di silenzio-rifiuto) dell'Amministrazione (cfr, Cassazione, sezioni unite, n. 418/2007 e n. 22515/2006), mentre la competenza del giudice ordinario può configurarsi solo ove la ritenuta sia pacificamente dovuta all'Erario e però il sostituto l'abbia trattenuta appropriandosene (Cassazione, n. 14033/2006).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Infine, è altrettanto pacifico che le controversie relative ai rapporti Amministrazione-sostituto-sostituito danno luogo a un'ipotesi di litisconsorzio necessario fra i richiamati soggetti (anzi, fino alla sentenza della Cassazione, a sezioni unite, n. 1057/2007, questo era praticamente l'unico caso di litisconsorzio riconosciuto nel diritto tributario). Il litisconsorzio si configura però solo quando il sostituto voglia rivolgere la sua pretesa (anche) al sostituito, essendo in questo caso l'Amministrazione litisconsorte necessario; mentre se il sostituito preferisca rivolgersi soltanto all'Amministrazione, non è tenuto a coinvolgere nella controversia il sostituto (così Cassazione, n. 8337/2006, per la quale "l'impugnazione da parte del lavoratore dell'avviso di accertamento relativo all'imposta sul reddito, emesso nei suoi confronti in dipendenza del mancato versamento della ritenuta d'acconto da parte del datore di lavoro, non comporta la necessità di disporre l'integrazione del contraddittorio nei confronti di quest'ultimo, in quanto, indipendentemente dalla possibilità di ravvisare, nel rapporto tra sostituto d'imposta e sostituito, obblighi tributari diversi ed autonomi ovvero un'obbligazione solidale passiva nei confronti del Fisco, non è configurabile tra i due soggetti un litisconsorzio necessario").</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Domenico Riccio</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Sentenza n. 22266 del 24 ottobre 2007.

"E' devoluta alla giurisdizione del giudice tributario la controversia promossa dal sostituito d'imposta nei confronti del so...

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Dal Senato il via libera definitivo alla Finanziaria 2008.

Con 163 voti a favore e 157 contro, il Senato ha approvato anche il terzo maxi-emendamento alla Finanziaria 2008 (Ddl 1817-B), su cui il Governo aveva posto la questione di fiducia. L'Assemblea ha quindi approvato definitivamente (162 voti a favore e 153 contro) il disegno di legge e anche il Ddl di bilancio (Ddl 1818-B).<br />(Comunicato stampa Senato della Repubblica 21/12/2007)

Dal Senato il via libera definitivo alla Finanziaria 2008.

Con 163 voti a favore e 157 contro, il Senato ha approvato anche il terzo maxi-emendamento alla Finanziaria 2008 (Ddl 1817-B), su cui il Gov...

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Separazione dei beni - Cessione di immobili.

<p>E’ soggetto all’Imposta di registro e alle imposte ipotecarie e catastali l’atto con cui i coniugi, a seguito di sentenza di separazione, trasferiscono a favore dei propri figli i diritti di nuda proprietà vantati su alcuni immobili. Lo ha precisato l’Agenzia delle Entrate.<br /></p><p>(<a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/ris_372E_14_dicembre_2007.pdf">risoluzione n. 372/e del 14 dicembre 2007</a> )</p>

Separazione dei beni - Cessione di immobili.

E’ soggetto all’Imposta di registro e alle imposte ipotecarie e catastali l’atto con cui i coniugi, a seguito di sentenza di separazione, tr...

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Incentivi alle operazioni di aggregazione aziendale.

<p>E’ esclusa dal beneficio del riconoscimento fiscale gratuito del disavanzo da concambio, previsto per le operazioni di aggregazione aziendale, un’operazione di fusione per incorporazione, in cui si configuri, di fatto, una direzione unitaria delle società coinvolte nell’operazione.<br /></p><p>(<a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/ris_374E_14_dicembre_2007.pdf">risoluzione n. 374/e del 14 dicembre 2007</a> )</p>

Incentivi alle operazioni di aggregazione aziendale.

E’ esclusa dal beneficio del riconoscimento fiscale gratuito del disavanzo da concambio, previsto per le operazioni di aggregazione aziendal...

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Tassazione separata degli arretrati da lavoro dipendente.

<p>L’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulla liquidazione delle imposte dovute sugli arretrati per prestazioni di lavoro dipendente erogati nel 2004.<br /></p><p>(<a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/circ71E_20_12_2007.pdf">circolare n. 71/e del 20 dicembre 2007</a> )</p>

Tassazione separata degli arretrati da lavoro dipendente.

L’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulla liquidazione delle imposte dovute sugli arretrati per prestazioni di lavoro dipendente ...

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Misure di sostegno per i contribuenti a basso reddito.

<p>L’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulle recenti misure fiscali, introdotte dall’art. 44 del decreto-legge n. 159/07, a favore dei contribuenti a basso reddito.<br /></p><p><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/dm81107.pdf">dm 8 novembre 2007 (gu n. 278 del 29 novembre 2007) </a>- <a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/Circ._68E.pdf">circolare n. 68/e del 14 dicembre 2007</a> </p>

Misure di sostegno per i contribuenti a basso reddito.

L’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulle recenti misure fiscali, introdotte dall’art. 44 del decreto-legge n. 159/07, a favore d...

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Banche e confidi, obblighi contrattuali reciproci più chiari.

La Circolare di Mediocredito Centrale n. 508 del 5 dicembre 2007, relativa al fondo di Garanzia, ha specificato clausole e contenuti contrattuali rilevanti ai fini dell’efficacia della controgaranzia sussidiaria ovvero a prima richiesta.

Banche e confidi, obblighi contrattuali reciproci più chiari.

La Circolare di Mediocredito Centrale n. 508 del 5 dicembre 2007, relativa al fondo di Garanzia, ha specificato clausole e contenuti contrat...

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Quando la notifica nulla va in buca lo stesso.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'applicazione della sanatoria per raggiungimento dello scopo, nel caso di impugnazione dell'atto la cui notificazione sia affetta da nullità, comporta che, se il contribuente mostra di avere avuto piena conoscenza del contenuto dell'atto e ha potuto adeguatamente esercitare il proprio diritto di difesa, non potrà poi, in via di principio, dedurre i vizi relativi alla notificazione a sostegno di una domanda di annullamento. A diverse conclusioni deve pervenirsi se la sanatoria, costituita dalla proposizione del ricorso alle commissioni, sia intervenuta quando il termine per l'esercizio del potere di accertamento è scaduto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il principio è stato “riaffermato” dalla Cassazione, con la sentenza n. 21409 dell’11 ottobre 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La sanatoria delle nullità degli atti per raggiungimento dello scopo costituisce espressione di un principio di ordine generale, applicabile sia con riferimento agli atti processuali, per i quali è stato codificato, sia, in mancanza di impedimenti di carattere normativo o logico sistematico, per quelli di natura sostanziale che, come gli atti di imposizione fiscale, per avere efficacia e consentire all'interessato l’impugnazione in sede giudiziaria, devono essere notificati (Cassazione, sentenza n. 7498 del 12 aprile 2005).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La sanatoria processuale della nullità degli atti, in caso di raggiungimento dello scopo cui l'atto è destinato, si concretizza nella regola per cui qualsiasi nullità (ma non inesistenza) della notificazione è sanata quando si ha la prova dell'avvenuta comunicazione (anche se irrituale) e della conoscenza dell'atto da parte del soggetto cui è diretto; ciò, in particolare, accade quando il soggetto impugna l'atto o presenta all’ufficio accertamento con adesione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il principio del raggiungimento dello scopo si collega a quello delle nullità delle notifiche, essendo la sanatoria un limite all'invalidità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La sanatoria non può comunque operare quando si versa (non innanzi a notifiche illegittime-nulle ma) in presenza di notifiche radicalmente inesistenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'inesistenza della notifica si verifica solo quando la notifica esce dallo schema legale degli atti di notificazione, ossia quando difettano totalmente gli elementi caratterizzanti, che consentono la qualificazione di atto sostanzialmente conforme al modello legale delle notificazioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La proposizione del ricorso avverso l'avviso di accertamento sana con effetto processuale ex tunc la nullità della notifica dell'avviso stesso, ma non determina il venir meno della decadenza - eventualmente verificatasi medio tempore - dell’Amministrazione dal potere sostanziale di accertamento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'applicazione, per l'avviso di accertamento, delle norme sulle notificazioni, contenute nel Codice di procedura civile, comporta anche l'applicazione dell'articolo 156 e del principio della sanatoria delle nullità degli atti per raggiungimento dello scopo, purché il conseguimento dello scopo avvenga prima della scadenza del termine di decadenza per l'esercizio del potere di accertamento (Cassazione, sezioni unite, sentenza n. 19854/2004; Cassazione, sentenza n. 24962/2005).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Giova, pertanto, evidenziare i seguenti capisaldi in tema di notificazione:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la sanatoria della notificazione (Corte di cassazione, sezioni unite, sentenza n. 19854/2004) non opera in relazione all’intervenuta decadenza dall’esercizio del potere di accertamento </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">non è suscettibile di sanatoria l’atto “inesistente” </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">dalla notificazione decorre il termine perentorio di 60 giorni per l’impugnazione dell’atto, proponibile dall’interessato per evitarne la definitività </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la presentazione del ricorso da parte del contribuente sana, ex articolo 156 cpc, la nullità della notifica dell'atto, ma non l'omessa notifica di atti presupposti a quello irregolarmente notificato </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la sanatoria della nullità di un atto, per effetto del raggiungimento dello scopo cui era destinato, retroagisce al momento del compimento della notifica (sebbene viziata) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la rimessione in termini, di cui all'articolo 184 cpc, concerne esclusivamente la fase istruttoria di primo grado e non è applicabile all’impugnazione degli atti di accertamento, in quanto l’omessa impugnazione determina per espressa previsione di legge la decadenza del contribuente dal diritto ad impugnare (Cassazione, sentenza n. 11062/ 2006) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la notifica nulla che manca dei requisiti formali per il raggiungimento dello scopo è insanabile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tema di notificazione dell’atto impositivo, i confini tra nullità e inesistenza e tra esse e l’irregolarità sono in continua evoluzione, fermo restando che nel codice di rito civile (e dunque nell'articolo 156) si parla solo di nullità, non anche di fenomeni invalidanti di minore o maggiore portata.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E’ incontrovertibile che le mere irregolarità nelle formalità, che devono essere compiute per la spedizione dell’atto, non possono essere equiparate, ontologicamente, alla inesistenza della notifica.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il fenomeno dell’inesistenza della notificazione, pur essendo estraneo alla disciplina positiva poiché nessuna norma disciplina la fattispecie, è immanente nell’ordinamento processuale secondo la consolidata giurisprudenza; tuttavia, l’inesistenza della notificazione deve essere configurata in modo rigoroso e in limiti angusti, essendo, inoltre, inopportuna e poco proficua la dilatazione del concetto pretorio d’inesistenza.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il ricorrere alla sanzione della inesistenza si rileva il più delle volte contrario alla funzione perseguita da tutto il sistema di nullità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Di inesistenza vera e propria si dovrebbe parlare solo in casi rari (si pensi alla notificazione eseguita in un luogo che non ha riferimento con il vero destinatario) e obiettivamente non suscettibili di rimedio, per assenza delle necessarie certezze giuridiche e garanzie procedimentali, ossia per violazione accertata del principio del contraddittorio, non essendo stato raggiunto lo scopo della notifica stessa. La notifica è inesistente se manca totalmente degli estremi e dei requisiti essenziali per la sua qualificazione, ossia se non è idonea a produrre gli effetti propri degli atti riconducibili a tale figura e se non può essere presa in considerazione sotto il profilo giuridico.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le situazioni di difformità radicale dal modello legale costituiscono violazioni macroscopiche del principio del contraddittorio e, soprattutto, del principio della collaborazione e della buona fede.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il principio di collaborazione e buona fede, tra Fisco e contribuente, comporta una ricostruzione “eccezionale” dell’inesistenza giuridica della notificazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Angelo Buscema</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Quando la notifica nulla va in buca lo stesso.

L'applicazione della sanatoria per raggiungimento dello scopo, nel caso di impugnazione dell'atto la cui notificazione sia affetta...

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Imballaggi in acciaio: Risoluzione n. 385/E del 20 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sconta l’aliquota Iva ordinaria la prestazione di ritiro dei rifiuti, costituiti da imballaggi in acciaio, presso le aziende produttrici, effettuata da una società, per conto di un consorzio. Il ritiro è attuato mediante il contestuale acquisto della proprietà dei beni in questione, operazione, quest’ultima, riconducibile tra quelle rientranti nel regime di inversione contabile, a condizione che gli imballaggi non siano utilizzabili rispetto alla loro originaria destinazione, se non mediante una successiva fase di lavorazione e di trasformazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E’, sinteticamente, quanto ha chiarito l’agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 385/E del 20 dicembre.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il caso</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Come detto, la società istante svolge, per conto di un consorzio, l’attività di ritiro dei rifiuti costituiti da imballaggi in acciaio presso le aziende produttrici, acquistandone, contestualmente, la proprietà.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In altre parole, dalle operazioni in questione emergono due rapporti:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">un primo rapporto intercorrente tra la società e il consorzio, avente a oggetto l’attività di ritiro dei rifiuti costituiti da imballaggi in acciaio presso le aziende produttrici degli stessi </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">un secondo rapporto intercorrente tra la società e l’azienda produttrice dei rifiuti costituiti da imballaggi in acciaio, avente a oggetto l’acquisto degli stessi dietro pagamento di un corrispettivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso di specie, risolvendosi la condotta della società istante nella effettuazione delle operazioni indicate, la stessa chiedeva conferma al Fisco in merito al corretto comportamento da adottare ai fini della applicazione dell’Iva. In ogni caso, a giudizio dell’istante, l’attività di ritiro dei rifiuti costituiti da imballaggi in acciaio è qualificabile tra le prestazioni di servizio da assoggettare all’aliquota del 20%, mentre l’acquisto degli stessi, identificandosi quale acquisto di rottami, segue il regime speciale del reverse charge.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La soluzione dell’Agenzia</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Al fine di individuare il regime fiscale applicabile all’attività di ritiro dei rifiuti, l’Amministrazione finanziaria ha menzionato il n. 127-sexiesdecies della Tabella A, parte III, allegata al Dpr 633/1972 - i cui richiami al Dlgs 22/1997, il cosiddetto “decreto Ronchi”, devono intendersi riferiti alle nuove corrispondenti disposizioni del Dlgs 152/2006 - per effetto del quale alle "prestazioni di gestione, stoccaggio e deposito temporaneo, previste dall’articolo 6, comma 1, lettere d), l) e m) del decreto legislativo 5 febbraio 1997, n. 22, di rifiuti urbani di cui all’articolo 7, comma 2, del decreto legislativo n. 22 del 1997 e di rifiuti speciali di cui all’articolo 7, comma 3, lettera g), del medesimo decreto" si rende applicabile l’aliquota Iva agevolata del 10 per cento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai fini dell’applicazione dell’agevolazione in questione, ciò che assume rilevo, hanno osservato i tecnici delle Entrate, è la circostanza che la prestazione di servizio resa da parte della società consista nello svolgimento dell’attività di gestione, stoccaggio e deposito temporaneo, così come definita nel comma 1, lettere d), l) ed m) dell’articolo 183, del Dlgs 152/2006, di rifiuti urbani e di rifiuti speciali, le cui definizioni risultano, rispettivamente, al comma 2 e al comma 3), lettera g), dell’articolo 184 dello stesso decreto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso di specie, atteso che il rifiuto costituito da imballaggi in acciaio non sembrerebbe rientrare né nella definizione di rifiuto urbano, così come recata dal comma 2 dell’articolo 184, né tantomeno in quella di rifiuto speciale, prevista dal comma 3), lettera g) dell’articolo 184, l’agenzia delle Entrate ha negato a priori la riconducibilità della prestazione resa tra quelle che godono della previsione agevolativa contenuta nel n. 127-sexiesdecies della Tabella A, parte III del Dpr 633/1972.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alle prestazioni di ritiro di rifiuti costituiti da imballaggi in acciaio, pertanto, si applica l’aliquota Iva ordinaria del 20 per cento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto concerne il trattamento applicabile all’acquisto dei rifiuti in oggetto, che la società interpellante intende effettuare direttamente presso l’azienda produttrice del rifiuto, l’operazione è stata ricondotta tra quelle rientranti nel regime di inversione contabile, previsto dall’articolo 74, settimo comma, del Dpr 633/1972.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, l’Amministrazione finanziaria ha precisato che tale soluzione si applica a condizione che i rifiuti di imballaggio in acciaio non siano utilizzabili rispetto alla loro originaria destinazione, se non mediante una successiva fase di lavorazione e di trasformazione; circostanza che, come risulta da un precedente documento di prassi (risoluzione 29/2007), consente di qualificare i beni in questione tra i rottami, al cui acquisto, pertanto, deve considerarsi applicabile il menzionato regime speciale del reverse charge.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia delle Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Carola Cerbini</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Imballaggi in acciaio: Risoluzione n. 385/E del 20 dicembre 2007.

Sconta l’aliquota Iva ordinaria la prestazione di ritiro dei rifiuti, costituiti da imballaggi in acciaio, presso le aziende produttrici, ...

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No Ires, un circolo chiuso a nuove "Comunità".

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le “Comunità”, enti pubblici locali a struttura associativa istituiti tra i Comuni compresi in ciascun territorio omogeneo nell’ambito della Provincia autonoma di Trento, ai sensi della legge provinciale 3/2006, non sono riconducibili tra i soggetti esclusi dall’Ires in forza dell’articolo 74, comma 1, del Tuir.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E’ la conclusione cui è giunta l’agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 386/E del 20 dicembre.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’Amministrazione finanziaria ha preso le mosse dall’analisi della citata norma, la quale prevede l’esclusione dalla soggettività passiva ai fini dell’Ires per taluni enti espressamente elencati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, non sono soggetti all’imposta gli organi e le amministrazioni dello Stato (compresi quelli a ordinamento autonomo) anche se dotati di personalità giuridica, i Comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti gestori di demanio collettivo, le Comunità montane, le Province e le Regioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione, richiamando precedenti documenti di prassi, ha precisato che l’elencazione recata dall’articolo 74, comma 1, del Tuir, ha carattere tassativo e, come tale, preclude ogni interpretazione di tipo estensivo, con la conseguenza che non rientrano nell’ambito applicativo del beneficio gli enti diversi da quelli espressamente individuati dalla disposizione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Di conseguenza, possono godere dell’esclusione soltanto i soggetti esattamente identificabili con gli enti espressamente elencati dalla norma.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ciò posto, l’agenzia delle Entrate ha verificato la riconducibilità degli enti oggetto del quesito (le Comunità istituite nella Provincia autonoma di Trento) tra i soggetti di cui al più volte citato articolo 74, comma 1, del Tuir, analizzando le loro caratteristiche alla luce delle disposizioni recate dalla legge istitutiva degli stessi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai sensi della legge provinciale 3/2006, le Comunità costituiscono enti pubblici dei quali fanno parte i Comuni appartenenti al medesimo “territorio” (individuato secondo criteri di omogeneità culturale, storica, sociale, economica eccetera, e di contiguità territoriale), per l’esercizio di funzioni, compiti, e servizi e per l’espletamento, in forma associata obbligatoria, delle funzioni amministrative trasferite ai Comuni dalla stessa legge provinciale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, nella stessa legge provinciale è elencato un ampio novero di materie nell’ambito delle quali sono trasferite ai Comuni le funzioni amministrative, con l’obbligo di esercizio associato mediante la comunità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fra tali materie rientrano l’assistenza e l’edilizia scolastica, relativa alle strutture del primo ciclo di istruzione, l’edilizia abitativa pubblica e sovvenzionata, l’urbanistica, le infrastrutture d’interesse locale a carattere sovracomunale, i servizi pubblici di interesse locale (tra cui i servizi acquedotto, fognatura e depurazione, ciclo dei rifiuti, trasporto locale, distribuzione dell’energia), nonché le funzioni di programmazione socio-economica dello sviluppo demandate alle comunità montane dalla legge 1102/1971 (Nuove norme per lo sviluppo della montagna).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Dall’analisi della normativa provinciale richiamata, la risoluzione ha messo in evidenza che le Comunità in argomento si presentano come soggetti di nuova istituzione – la cui creazione si colloca nell’ambito di una più vasta ottica di riorganizzazione delle istituzioni provinciali e locali, diretta a realizzare, in generale, la salvaguardia e la valorizzazione degli interessi delle popolazioni insediate nel territorio della Provincia autonoma di Trento – che, anche in presenza di funzioni e compiti inquadrabili tra quelli caratteristici di altri enti preesistenti, non si identificano perfettamente con questi ultimi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Da qui, la non riconducibilità delle Comunità in questione tra gli enti elencati dall’articolo 74, comma 1, del Tuir.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’Agenzia ha richiamato, in proposito, un parere della terza sezione del Consiglio di Stato (n. 224/89) reso in relazione a un quesito formulato dall’Amministrazione finanziaria, in merito alla portata dell’originaria disposizione recata dall’articolo 88 (ora 74), comma 1, del Tuir. L’organo consultivo, consapevole della rapida mutazione che caratterizza l’ordinamento statale nonché del processo di trasformazione degli enti pubblici, evidenziava l’esigenza di un intervento del legislatore che, al fine di garantire certezza e trasparenza nell’applicazione del beneficio in argomento, provvedesse a integrare o innovare le figure soggettive esistenti, indicando con precisione i soggetti non tassabili.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Francesco Dionisi</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

No Ires, un circolo chiuso a nuove "Comunità".

Le “Comunità”, enti pubblici locali a struttura associativa istituiti tra i Comuni compresi in ciascun territorio omogeneo nell’ambito del...

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La Finanziaria 2008 introduce la white list.

Prossimamente verrà emanato un decreto del Mef (Ministero Economia e Finanze), con il quale verranno individuati i Paesi che, per mezzo di adeguate convenzioni, intrattengono con lo Stato Italiano uno scambio di informazioni. Non esisteranno più le black lists, ma verranno istituite delle white lists; di qui, la necessità di apportare modifiche al Tuir.

La Finanziaria 2008 introduce la white list.

Prossimamente verrà emanato un decreto del Mef (Ministero Economia e Finanze), con il quale verranno individuati i Paesi che, per mezzo di a...

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Liberalità deducibile se il progetto è culturale: Risoluzione n. 387/E del 20 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Un contributo elargito, anche se in via ordinaria, da un'impresa a una fondazione, può essere considerato erogazione liberale, deducibile dal reddito, se non scaturisce da un impegno giuridico, non è destinato a incrementare, in via generale, il patrimonio della fondazione ed è destinato effettivamente al finanziamento di progetti culturali da parte del soggetto beneficiario.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo in sintesi, il chiarimento fornito con la risoluzione n. 387/E del 20 dicembre dall'agenzia delle Entrate che, rispondendo a una istanza di interpello, si è pronunciata sul tema delle agevolazioni fiscali riconosciute alle imprese che effettuano erogazioni liberali per la realizzazione di programmi nei settori dei beni culturali e dello spettacolo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, una banca di credito cooperativo, promotrice, insieme a un'altra banca, di una fondazione con finalità culturali e sportive, ha chiesto chiarimenti sulla possibilità di considerare il contributo ordinario che la stessa provvederà a versare alla fondazione per il 2007 e negli anni successivi, come erogazione liberale per progetti culturali, deducibile dal reddito ai sensi dell'articolo 100, comma 2, lettera m), del Tuir.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'istante chiede, inoltre, considerato che lo scopo della fondazione è lo sviluppo e la promozione delle iniziative non soltanto di carattere culturale ma anche sportivo, se anche le somme destinate a fini "sportivi" possano essere dedotte dal reddito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In relazione al primo quesito, l'agenzia delle Entrate ha osservato preliminarmente che il versamento di somme di denaro, qualificato come "contributo" ed elargito in via ordinaria, può essere considerato un'erogazione liberale, sempre che l'elargizione di tali importi non scaturisca da un impegno giuridico e non sia destinato a incrementare, in via generale, il patrimonio della fondazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il contributo-erogazione potrà essere dedotto, ha precisato la risoluzione, qualora sia destinato effettivamente al finanziamento di attività nei settori dei beni culturali e dello spettacolo, a patto che venga elargito secondo i criteri e le modalità stabiliti dalle norme di riferimento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, il decreto del ministero per i Beni e le Attività culturali del 3 ottobre 2002 ha stabilito che i soggetti beneficiari delle erogazioni devono rispettare le seguenti condizioni:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">non devono perseguire fini di lucro e il proprio atto costitutivo (o statuto) deve prevedere lo svolgimento di compiti istituzionali nei settori dei beni culturali e dello spettacolo </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">devono effettivamente svolgere attività di realizzazione di programmi culturali nei settori citati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le modalità di erogazione invece, devono essere quelle indicate nella circolare congiunta 107/2001 dell'agenzia delle Entrate e del ministero per i Beni e le Attività culturali, ossia mediante conti correnti bancari, postali, vaglia, assegni non trasferibili intestati al soggetto destinatario. Nel documento di versamento e nella ricevuta rilasciata da parte del beneficiario, deve, inoltre, essere esplicitamente indicata la causale, con il preciso riferimento all'articolo 100, comma 2, lettera m), del Tuir o all'articolo 38 della legge 342/2000 che l'ha introdotto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso in esame, l'agenzia delle Entrate ha rilevato, dalla lettura dello statuto della fondazione, che figura tra i compiti istituzionali della stessa lo svolgimento di attività nei settori dei beni culturali e dello spettacolo. Nonostante la fondazione abbia anche finalità sportive, può essere beneficiaria di erogazioni liberali per progetti culturali in quanto la norma di riferimento (il citato decreto ministeriale) non esclude che il soggetto beneficiario possa avere altri compiti istituzionali. Tale requisito, unitamente all'effettivo svolgimento di attività di realizzazione di programmi culturali (la cui verifica è attribuita al ministero per i Beni e le Attività culturali), consente di ricondurre la fondazione tra i soggetti che possono beneficiare delle erogazioni liberali previste dall'articolo 100, comma 2, lettera m), del Tuir, in particolare tra le persone giuridiche private che esercitano attività dirette a formare e diffondere espressioni della cultura e dell'arte.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Pertanto, il contributo erogato dalla banca interpellante alla fondazione potrà essere dedotto soltanto per la parte destinata alla realizzazione di programmi culturali, sempre che sia elargito secondo le modalità sopra indicate e che sia rispettato l'obbligo di comunicare al ministero per i Beni e le Attività culturali e, per via telematica, al sistema informativo dell'agenzia delle Entrate (secondo le modalità tecniche fornite con provvedimento del direttore del 15 marzo 2002), entro il termine del 31 gennaio dell'anno successivo a quello di riferimento, l'ammontare delle erogazioni effettuate nel periodo d'imposta, specificando le proprie generalità, comprensive dei dati fiscali, e i soggetti beneficiari.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto riguarda la possibilità per la banca di dedurre la parte di contributo destinato a sostenere le "finalità sportive" della fondazione, l'agenzia delle Entrate ha osservato che la deducibilità delle erogazioni liberali è subordinata, in sostanza, alla ricorrenza di due condizioni:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">il beneficiario dell'erogazione deve essere una persona giuridica </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">il beneficiario dell'erogazione deve perseguire "esclusivamente" una o più attività tra quelle di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto nonché finalità di ricerca scientifica.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In relazione al caso in esame, la fondazione non rientra tra le persone giuridiche che perseguono "esclusivamente" le finalità tassativamente indicate dalla norma.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Secondo i tecnici dell'Agenzia, quindi, il contributo destinato a sostenere le finalità "sportive" della fondazione non potrà essere dedotto dalla banca come erogazione liberale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Simonetta Consoli</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Liberalità deducibile se il progetto è culturale: Risoluzione n. 387/E del 20 dicembre 2007.

Un contributo elargito, anche se in via ordinaria, da un'impresa a una fondazione, può essere considerato erogazione liberale, deducib...

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Trasmissione telematica dei corrispettivi a partire dal 1° Gennaio 2009.

I registratori di cassa abilitati alla trasmissione telematica dei corrispettivi diverranno operativi a partire dal 1° Gennaio 2009, secondo quanto stabilito dall'articolo 1, comma 272, della Finanziaria 2008, attualmente in discussione al Senato. Tale articolo va a modificare il comma 37-bis dell'articolo 37 del Dl 223/06. La periodicità dell'invio dei corrispettivi dipenderà dalla tipologia di attività svolta dal soggetto. In questo momento solo i contribuenti in franchigia devono trasmettere i corrispettivi; dall'anno prossimo tale regime verrà abolito in quanto verrà sostituito dai nuovi contribuenti minori.

Trasmissione telematica dei corrispettivi a partire dal 1° Gennaio 2009.

I registratori di cassa abilitati alla trasmissione telematica dei corrispettivi diverranno operativi a partire dal 1° Gennaio 2009, secondo...

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Scadenza unificata al 15 Novembre 2007 per l'elenco clienti e fornitori.

L'articolo 1, comma 271, della Finanziaria 2008, reca disposizioni inerenti l'elenco clienti e fornitori e unifica la scadenza per l'invio di tale documento al 15 Novembre 2006; quindi, ai soggetti che dovevano inviare l'elenco entro il 15 Ottobre e hanno adempiuto a tale obbligo in data successiva, ma non oltre il 15 Novembre 2006, non verranno irrogate alcune sanzioni. L'articolo è stato approvato dalla Camera, e attualmente è in discussione al Senato.

Scadenza unificata al 15 Novembre 2007 per l'elenco clienti e fornitori.

L'articolo 1, comma 271, della Finanziaria 2008, reca disposizioni inerenti l'elenco clienti e fornitori e unifica la scadenza per l...

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Lavoratori autonomi agricoli: nuovo modello F24.

L’Agenzia delle Entrate ha approvato un nuovo modello di versamento F24 che, rispetto al precedente, riporta modifiche nel frontespizio e nelle avvertenze. In particolare, nella sezione contribuente è stato inserito il campo relativo al codice fiscale di eredi, genitori/tutori o curatori fallimentari, mentre in alcune altre sezioni è stata prevista l’indicazione del mese di riferimento. L’utilizzo del nuovo modello sarà obbligatorio dal 1° gennaio 2008. I coltivatori diretti, coloni, imprenditori agricoli professionali, piccoli coloni e compartecipanti familiari che effettueranno il versamento relativo alla quarta rata 2007 (con scadenza il 16 gennaio 2008) successivamente al 31 dicembre 2007, dovranno utilizzare il nuovo modello anche se sono già in possesso del precedente. La stampa del nuovo F24 potrà essere chiesta alle Sedi Inps competenti o alle associazioni di categoria.<br /><br /><br /><em>Fonte: INPS</em>

Lavoratori autonomi agricoli: nuovo modello F24.

L’Agenzia delle Entrate ha approvato un nuovo modello di versamento F24 che, rispetto al precedente, riporta modifiche nel frontespizio e ne...

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Contributi volontari: si paga entro il 31 dicembre.

Lunedì 31 dicembre è l’ultimo giorno utile per versare i contributi volontari relativi al terzo trimestre 2007 (periodo luglio-settembre). I pagamenti devono essere effettuati secondo gli importi prestampati sui bollettini inviati dall’Istituto direttamente a casa degli interessati. Si ricorda che i versamenti di importo inferiore a quello indicato comportano la riduzione proporzionale dei periodi accreditati e, conseguentemente, dell’importo della pensione. Inoltre, un solo giorno di ritardo rende nullo il versamento, senza la possibilità di recuperare il trimestre: in questo caso l’Inps provvederà a rimborsare quanto versato senza l’aggiunta di interessi.<br /><br /><br /><em>Fonte: INPS</em>

Contributi volontari: si paga entro il 31 dicembre.

Lunedì 31 dicembre è l’ultimo giorno utile per versare i contributi volontari relativi al terzo trimestre 2007 (periodo luglio-settembre). I...

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La Carta dei servizi Inps.

La Carta dei servizi Inps rappresenta la sintesi di un cammino che l’Istituto ha intrapreso, ormai da molto tempo, sulla strada della semplificazione e della trasparenza nei rapporti con i cittadini e le aziende, nell’intento di migliorare sempre più la qualità dei servizi offerti. La Carta, in quest’ottica, costituisce un impegno ancora più stringente al rispetto dei principi che, nel corso del tempo, hanno caratterizzato la politica Inps nei confronti della società e, soprattutto, un contratto morale con tutti coloro che usufruiscono dei servizi dell’Istituto. La Carta dei servizi è stata elaborata in diverse versioni, adatte alle diverse esigenze di pubblico: oltre alla versione <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2flacartadeiservizi%2fCarta_dei_servizi.pdf">Master</a>, è stato predisposto un <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2flacartadeiservizi%2fOpuscolo_cittadini_aziende.pdf">Opuscolo</a>, che espone in modo più schematico e agile i contenuti qualificanti della Carta; infine, sono disponibili due versioni Volantino, <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2flacartadeiservizi%2fLeaflet_Cittadini.pdf">per i cittadini</a> e <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2flacartadeiservizi%2fLeaflet_Aziende.pdf">per le aziende</a>, con le informazioni essenziali. La Carta, nei diversi formati, è già disponibile sul sito internet sotto la voce <a title="------La carta dei servizi" href="http://www.inps.it/home/default.asp?itemDir=5098">Inps comunica</a> della sezione Informazioni e sarà distribuita in versione cartacea a tutti gli uffici dell'Istituto entro il prossimo mese di gennaio.<br /><br /><br /><em>Fonte: INPS</em>

La Carta dei servizi Inps.

La Carta dei servizi Inps rappresenta la sintesi di un cammino che l’Istituto ha intrapreso, ormai da molto tempo, sulla strada della sempli...

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Quesito: vendite su Ebay.

vorrei sapere quali sono le procedure e/o adempimenti cui dovrei fare per vendere su un portale online (EBAY), con un piccolo volume di affari di max 5/6000 euro annuale e fatto non tutti i mesi dell'anno. Si tratterebbe per me di un hobby e nn di attivita commerciale in quanto tale, ho sentito che nn ci sarebbe bisogno di partita iva, quindi configurarmi come venditore professionale, ma potrei restare come venditore privato, risulta cio?O cosa occorrerebbe fare per essere in regola?Grazie molte

Quesito: vendite su Ebay.

vorrei sapere quali sono le procedure e/o adempimenti cui dovrei fare per vendere su un portale online (EBAY), con un piccolo volume di affa...

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Quesito: collaborazione fra artigiani.

<p><span style="font-family:Arial;font-size:85%;"><span style="font-size: 10pt; font-family: Arial;">Egregio commercialista, mi chiamo Alfonso e sono un artigiano edile, </span></span></p> <p><span style="font-family:Arial;font-size:85%;"><span style="font-size: 10pt; font-family: Arial;">vorrei capire come ci si comporta nel caso in cui si chiede la collaborazione di altri artigiani:</span></span></p> <p style="margin-left: 36pt; text-indent: -18pt;"><span style="font-family:Arial;font-size:85%;"><span style="font-size: 10pt; font-family: Arial;"><span>a)<span style="font-family:Times New Roman;font-size:78%;"><span> </span></span></span></span></span><span style="font-family:Arial;font-size:85%;"><span style="font-size: 10pt; font-family: Arial;">solo prestazione di mano d’opera (fattura senza I.V.A.?);</span></span></p> <p style="margin-left: 36pt; text-indent: -18pt;"><span style="font-family:Arial;font-size:85%;"><span style="font-size: 10pt; font-family: Arial;"><span>b)<span style="font-family:Times New Roman;font-size:78%;"><span> </span></span></span></span></span><span style="font-family:Arial;font-size:85%;"><span style="font-size: 10pt; font-family: Arial;">fornitura e posa in opera – materiali da costruzione e mano d’opera – (fattura con o senza I.V.A. ?).</span></span></p>

Quesito: collaborazione fra artigiani.

Egregio commercialista, mi chiamo Alfonso e sono un artigiano edile, vorrei capire come ci si comporta nel caso in cui si chiede la colla...

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Libera circolazione dei capitali.

Qualora un vantaggio fiscale (si tratta dell'esenzione dall'imposta sul reddito disposta per i dividendi distribuiti in forma di azioni di una società controllata) venga subordinato da uno Stato membro a condizioni la cui osservanza può essere verificata soltanto ottenendo informazioni da parte di un Paese terzo, è in linea di principio legittimo che tale Stato membro rifiuti la concessione del vantaggio fiscale se - in particolare per l'assenza di un obbligo convenzionale di fornire informazioni assunto da tale Paese terzo - risulta impossibile ottenere le informazioni.<br />(Corte Giust. CE Sentenza, Sez. Grande Sezione, 18/12/2007, n. C-101/05)

Libera circolazione dei capitali.

Qualora un vantaggio fiscale (si tratta dell'esenzione dall'imposta sul reddito disposta per i dividendi distribuiti in forma di azi...

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Il condono tombale preclude il recupero a tassazione dell'ammortamento di avviamento.

Non possono essere recuperate ad imposizione le quote di ammortamento dell'avviamento (nel caso di specie, portate in deduzione nel 1992) poiché esse si riferiscono a beni immateriali patrimonializzati (nel 1990) per i quali nessun accertamento avrebbe potuto essere eseguito, per effetto della domanda di condono, ex art. 38, legge n. 413/1991, con effetti di definizione automatica presentata dalla contribuente.(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 10/12/2007, n. 25689)

Il condono tombale preclude il recupero a tassazione dell'ammortamento di avviamento.

Non possono essere recuperate ad imposizione le quote di ammortamento dell'avviamento (nel caso di specie, portate in deduzione nel 1992...

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Accertamento: nullità degli avvisi per difetto di motivazione.

Gli avvisi di accertamento, nel caso di specie per gli anni 1982 e 1983, sono sufficientemente motivati allorchè la società contribuente abbia potuto ampiamente difendersene fin dal primo momento - mediante il rinvio ad atti, come il rapporto della polizia tributaria, conosciuti o conoscibili dalla medesima, e mediante indicazione del meccanismo attraverso il quale essa aveva realizzato i ricavi non contabilizzati.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 10/12/2007, n. 25697)

Accertamento: nullità degli avvisi per difetto di motivazione.

Gli avvisi di accertamento, nel caso di specie per gli anni 1982 e 1983, sono sufficientemente motivati allorchè la società contribuente abb...

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Studi di settore, i codici tributo per la maggiorazione.

Ancora una serie di <a href="http://www.fiscooggi.it/reader/?LO=01000000d9c8b7a6040000000a000000fd4300004f36ba41000000000100360800000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&type=application/pdf" target="_blank">codici tributo</a> per i versamenti tramite F24. Gli ultimi istituiti riguardano gli importi, a titolo di maggiorazione del 3% per l'adeguamento agli studi di settore, che scaturiscono dall'attività di controllo automatico (articolo 36-bis, Dpr 600/1973). Vanno utilizzati quando il contribuente non intende versare tutto l'importo richiesto nella comunicazione e abbinato, nell'F24 precompilato, al codice tributo 9001, ma solo una parte di esso. L'operatività dei nuovi codici decorre dal quinto giorno lavorativo successivo alla risoluzione.

Studi di settore, i codici tributo per la maggiorazione.

Ancora una serie di codici tributo per i versamenti tramite F24. Gli ultimi istituiti riguardano gli importi, a titolo di maggiorazione del...

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Fabbricati, quota ammortizzabile fuori dalla porta di servizio.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nei casi in cui non è possibile determinare direttamente la quota del fabbricato ammortizzabile, la stessa può essere calcolata utilizzando dei criteri oggettivi che consentano di risalire al valore dell’immobile. Con la risoluzione n. 383/E del 19 dicembre, l’agenzia delle Entrate non è, però, solo tornata sulle problematiche riguardanti la disciplina fiscale dei terreni su cui insistono fabbricati. I chiarimenti hanno interessato anche le spese relative a più esercizi, la cui imputazione a conto economico, costituisce presupposto per la successiva deduzione fiscale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ammortamento fabbricati</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il decreto legge “Visco-Bersani” ha introdotto alcune disposizioni finalizzate a rendere fiscalmente non ammortizzabile il valore del terreno sul quale insiste un fabbricato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per determinare il valore dell’area bisogna effettuare il confronto tra due valori - valore dell’area esposto in bilancio e valore forfetario - e considerare il maggiore tra i due.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il valore forfetario dell’area si determina applicando la percentuale del 30%, nel caso di fabbricati industriali, o del 20%o, nell’ipotesi di fabbricati diversi da quelli industriali, al costo complessivo dell’immobile (area + fabbricato).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Assume particolare rilievo, quindi, stabilire la corretta qualificazione dell’immobile. Al riguardo, la disposizione di riferimento, il comma 7 dell’articolo 36, Dl 223/2006, definisce industriali i fabbricati "destinati alla produzione o trasformazione di beni".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A tal proposito, la circolare 1/2007 ha precisato che:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">non rientrano tra i fabbricati industriali gli immobili destinati a un’attività commerciale, come negozi o depositi </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">se all’interno di un immobile si svolge sia attività industriale che attività commerciale, l’intero immobile è considerato industriale se gli spazi utilizzati per l’attività di produzione, espressi in metri quadri, sono prevalenti rispetto a quelli destinati all’attività commerciale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con riferimento a tale ultima situazione (attività industriale e commerciale esercitata all’interno del medesimo immobile), occorre evidenziare che in alcuni casi non risulta oggettivamente possibile determinare la predetta prevalenza degli spazi. Si pensi, ad esempio, all’ipotesi in cui nella medesima area di un immobile è esercitata indistintamente sia un’attività industriale che un’attività di servizi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tal caso, questo è quanto ha chiarito la risoluzione 383/E, la prevalenza degli spazi potrà essere dimostrata anche indirettamente, utilizzando criteri oggettivi che consentano di determinare i metri quadri utilizzati per lo svolgimento delle diverse attività.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Costituisce un criterio oggettivo, a tal fine, la determinazione del valore dell’area in proporzione al personale impiegato per lo svolgimento delle diverse attività.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Si supponga, ad esempio, un immobile all’interno del quale vi siano delle aree utilizzate indistintamente sia per lo svolgimento di un’attività industriale che per lo svolgimento di un’attività di servizi. Se il personale impiegato per l’attività industriale è pari a 15 unità mentre quello destinato all’attività di servizi è di 10 unità e ogni addetto utilizza in media 10 metri quadri di spazio:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">- l’area destinata all’attività industriale è pari a 150 metri quadri (15x10)</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">- l’area destinata all’attività di servizi è pari a 100 metri quadri (10x10).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In questo caso, quindi, il fabbricato è da considerarsi industriale e, conseguentemente, il valore forfetario dell’area è pari al 30% del costo complessivo dell’immobile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Spese pluriennali</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il secondo quesito a cui ha dato risposta il documento di prassi riguardava i costi di ammodernamento e ristrutturazione, sostenuti su un immobile posseduto in locazione e successivamente acquisito in proprietà. Tali spese, inizialmente capitalizzate nella voce “altre immobilizzazioni immateriali” (così come previsto dai principi contabili), erano state, a seguito dell’acquisto in proprietà dell’immobile, imputate a conto economico.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Al riguardo, l’agenzia delle Entrate ha precisato che l’imputazione a conto economico delle spese di ammodernamento e ristrutturazione costituisce presupposto per la loro deducibilità fiscale. Il comma 3 dell’articolo 108 del Tuir, infatti, considera deducibili le spese relative a più esercizi "nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In altre parole, i criteri civilistici di ripartizione delle spese in esame costituiscono presupposto per la determinazione della quota fiscalmente deducibile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ovviamente, la deduzione fiscale deve avvenire verificando che, nell’esercizio di imputazione a conto economico, sia rispettato il principio generale della competenza fiscale previsto nell’articolo 109 del Tuir. In sostanza, qualora non risulti verificata la certezza del costo e l’obiettiva determinabilità del suo ammontare, la deduzione fiscale dovrà essere rinviata al periodo d’imposta in cui si verificheranno tali requisiti.</FONT></SPAN></P>

Fabbricati, quota ammortizzabile fuori dalla porta di servizio.

Nei casi in cui non è possibile determinare direttamente la quota del fabbricato ammortizzabile, la stessa può essere calcolata utilizzand...

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Lavori socialmente utili a fatturazione piena: Risoluzione n. 384/E del 19 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le cooperative sociali, affidatarie di progetti per la realizzazione di lavori socialmente utili su incarico del Comune, attuati attraverso l’assunzione di personale disagiato da reinserire nel modo del lavoro, adempiono, sulla base del progetto concordato con l’ente locale, a una propria obbligazione di “fare”. Dovranno, perciò, assoggettare a Iva e fatturare tutte le somme percepite dal Comune, in quanto corrispettivi per il servizio reso.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E’ in sintesi il chiarimento fornito dall’agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 384/E del 19 dicembre.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Secondo quanto previsto dalla Regione, nel Piano Triennale di Politica del lavoro e di formazione professionale e nelle relative istruzioni, l’esecuzione dei lavori di utilità sociale previsti in progetti promossi da Comuni e loro Consorzi può essere realizzata direttamente dai Comuni proponenti oppure affidata, da questi ultimi, a cooperative sociali di tipo B e C, iscritte nell’albo regionale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In forza delle citate istruzioni al citato “Piano triennale”, la Regione ha disposto, per gli interventi promossi e gestiti in collaborazione tra Amministrazione comunale e cooperative sociali, lo stanziamento, in favore dei Comuni proponenti, di un intervento finanziario pari al 100% del costo del lavoro derivante dall’impiego dei lavoratori svantaggiati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione affronta, in particolare, il rapporto fra Comune e alcune cooperative sociali per l’attuazione di un progetto diretto a facilitare l’inserimento lavorativo di cittadini disagiati, avente a oggetto l’esecuzione di lavori consistenti nella "pulizia degli impluvi naturali e canali aperti" e nella "pulizia e verniciatura di ringhiere, transenne in legno e ferro e arredi urbani".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’intervento si realizza tramite l’affidamento da parte del Comune dell’esecuzione delle attività alle cooperative sociali, che assumono lavoratori in situazione di marginalità e curano la realizzazione delle opere previste.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A fronte dell’attuazione delle opere, le cooperative sociali incaricate ricevono dall’ente locale delle somme di denaro che costituiscono, in sostanza, il corrispettivo per il servizio commissionato dal Comune.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le cooperative sociali, pertanto, nel realizzare le dette attività e opere, adempiono, sulla base del progetto per lavori di utilità sociale concordato con l’ente locale, a una propria obbligazione di “fare” assunta nei confronti del committente e, conseguentemente, le somme da quest’ultimo erogate costituiscono, nel loro complesso, la controprestazione dovuta. Le cooperative sociali dovranno, perciò, assoggettare a Iva e fatturare tutte le somme percepite dal Comune, in quanto corrispettivi per il servizio reso.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’agenzia delle Entrate ha anche precisato di non poter condividere le modalità di rendicontazione prospettate, nel caso di specie, dalle cooperative sociali, che, al fine di differenziarne il trattamento tributario, ritenevano di dover distinguere la parte di costo della prestazione resa al Comune relativa ai materiali e alle altre spese necessarie per fornire il servizio (che, ad avviso delle stesse, avrebbe scontato l’Iva), dalla parte di costo relativa all’utilizzo dei lavoratori svantaggiati assunti alle dipendenze delle stesse cooperative, che avrebbe dovuto invece considerarsi esclusa dal campo di applicazione del tributo, in quanto contributo o rimborso spese ai sensi dell’articolo 15, primo comma, n. 3), del Dpr 633/1972, non riconducibile nell’ambito dell’articolo 3 del medesimo decreto.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alessia Di Bella</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Lavori socialmente utili a fatturazione piena: Risoluzione n. 384/E del 19 dicembre 2007.

Le cooperative sociali, affidatarie di progetti per la realizzazione di lavori socialmente utili su incarico del Comune, attuati attravers...

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I vantaggi fiscali per chi sostiene il non profit.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' consultabile su www.agenziaentrate.gov.it e nella biblioteca di FISCOoggi la versione on line aggiornata della guida "Erogazioni liberali: le agevolazioni fiscali", che fornisce dettagliate informazioni sugli "sconti" tributari di cui può godere chiunque, cittadino o impresa, sostenga iniziative non profit.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Posto che il conseguimento di un beneficio fiscale da una donazione non possa e non debba esaurire il piacere di donare, la conoscenza della normativa vigente comunque incentiva e favorisce la disponibilità a elargire maggiori somme a favore degli operatori del settore.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I principali vantaggi per il benefattore si traducono nella possibilità di pagare meno imposte, in quanto la donazione viene riconosciuta fiscalmente, a patto che siano rispettati determinati termini e modalità di operare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ecco quindi illustrate nella guida le condizioni per fruire dei benefici previsti per i contribuenti che effettuano erogazioni liberali a favore di enti di particolare rilevanza sociale: Onlus, organizzazioni non governative (Ong), università ed enti di ricerca, associazioni di promozione sociale, istituzioni religiose, istituti scolastici, enti pubblici e privati che svolgono attività culturali e artistiche, fondazioni e associazioni che operano nello spettacolo, fondazioni e associazioni aventi per oggetto statuario la tutela, la promozione e la valorizzazione dei beni di interesse artistico, storico e paesaggistico, associazioni sportive dilettantistiche, fondazioni operanti nel settore musicale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le agevolazioni fiscali consistono nel riconoscimento, in occasione della dichiarazione dei redditi, di una detrazione dall'imposta lorda o di una deduzione dal reddito imponibile. Oltre alle erogazioni liberali, la guida spiega anche le modalità per destinare una quota dell'Irpef (il 5 per mille), misura che la Finanziaria 2008 proroga ulteriormente, a finalità di interesse sociale. In relazione a questo argomento, si evidenzia che la legge 222/2007 di conversione del Dl 159/2007, ha ammesso al riparto della quota del 5 per mille dell'Irpef, per gli anni 2005 e 2006, anche le associazioni sportive dilettantistiche in possesso del riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal Coni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per evidenziare immediatamente le principali agevolazioni, la guida è arricchita da tabelle riepilogative, con i principali vantaggi per le persone fisiche e quelli per le imprese.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Camilla Ariete</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

I vantaggi fiscali per chi sostiene il non profit.

E' consultabile su www.agenziaentrate.gov.it e nella biblioteca di FISCOoggi la versione on line aggiornata della guida "Erogazio...

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Previdenza complementare: Circolare n. 70/E del 18 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Un compendio della fiscalità della previdenza complementare. E’ questo il contenuto della circolare n. 70/E del 18 dicembre, con la quale l’agenzia delle Entrate ha illustrato il “lato tributario” di un intervento normativo, il Dlgs 252/2005, che ha completamente riscritto il testo di riferimento, vale a dire il decreto legislativo 124/1993.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel documento sono innanzitutto indicati i soggetti destinatari della norma: lavoratori dipendenti, autonomi, liberi professionisti, coloro che svolgono lavori di cura non retribuiti derivati da responsabilità familiari e, infine, i soggetti fiscalmente a carico di altri.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In merito a uno dei punti più innovativi del provvedimento, riguardante il finanziamento delle forme di previdenza complementare, la circolare chiarisce che lo stesso può essere attuato dai lavoratori dipendenti, anche attraverso il conferimento del Tfr maturando. A tal proposito, per l’agenzia delle Entrate, nonostante la normativa introdotta dal Dlgs 252/2005 non contenga previsioni espresse al riguardo, sulla base di un’interpretazione logico-sistematica delle disposizioni introdotte è confermata, nel rispetto dei contratti collettivi e degli accordi, la possibilità di conferire al fondo pensione anche il Tfr maturato prima del 1° gennaio 2007. Dal punto di vista fiscale, il trasferimento del trattamento di fine rapporto sia maturando che maturato non assume rilevanza, poiché non costituisce anticipazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il contributo, che può essere fissato dai contratti o da accordi collettivi, anche aziendali, o determinato liberamente dalle parti, è deducibile dal reddito complessivo, ai sensi dell’articolo 10 del Tuir per un importo non superiore a 5.164,57 euro. È stato, pertanto, eliminato l’ulteriore limite del 12%, commisurato al reddito complessivo, previsto nella precedente normativa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Dal momento che i contributi versati al fondo di previdenza complementare che non sono stati dedotti non scontano l’imposizione fiscale al momento della liquidazione della prestazione, il contribuente deve comunicare al medesimo fondo l’importo delle somme non dedotte. Se fino al 2006 la comunicazione doveva essere effettuata entro il 30 settembre dell’anno successivo, la circolare chiarisce che il termine è ora individuato nel 31 dicembre dell’anno successivo a quello in cui è stato effettuato il versamento, ovvero, se il diritto alla prestazione matura antecedentemente a tale data, entro il giorno di maturazione. In tal caso, occorre indicare i contributi che non sono stati o non saranno dedotti in sede di dichiarazione dei redditi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per i contributi versati nell’interesse delle persone a carico, la deduzione spetta al soggetto di cui le stesse sono a carico, per l’ammontare da queste ultime eventualmente non dedotto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Finanziaria 2007 ha introdotto una nuova disposizione nell’articolo 10, comma 1, lettera e-bis), del Tuir, che estende la deducibilità, ai fini Irpef, anche ai contributi versati a forme pensionistiche complementari istituite presso gli Stati membri dell’Unione europea e presso gli Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo che consentono un effettivo scambio di informazione, equiparando, fiscalmente, i contributi versati ai fondi pensione esteri sopra menzionati, a quelli italiani.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per i lavoratori di prima occupazione successiva al 1° gennaio 2007 è previsto un limite di deducibilità superiore (7.746,86 euro), durante i venti anni successivi al quinto anno di partecipazione ai fondi di previdenza complementare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto riguarda la disciplina dei fondi pensione, la circolare 70/E precisa che sono state eliminate le disposizioni, introdotte dall’articolo 12 del Dl 269/2003, che disciplinavano l’investimento dei fondi pensione in quote di Oicvm italiani o esteri armonizzati, specializzati in azioni di società a piccola o media capitalizzazione quotate nei mercati regolamentati dell’Unione europea, per i quali era previsto un regime fiscale agevolato (Oicvm specializzati in “Spmc”).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto riguarda il momento di accesso alla prestazione, l’agenzia delle Entrate chiarisce che il diritto si acquisisce al momento della maturazione dei requisiti di accesso stabiliti nel regime obbligatorio di appartenenza, con almeno cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari, a meno che l’aderente non richieda di anticipare l’erogazione nel caso di cessazione dell’attività lavorativa che comporti l’inoccupazione per un periodo di tempo superiore a 48 mesi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A tal proposito, una ulteriore novità di rilievo rispetto alla normativa previgente riguarda la contribuzione volontaria, in quanto coloro che possono vantare almeno un anno di contribuzione, ancorché abbiano raggiunto i requisiti per il pensionamento, possono rinviare l’accesso alla prestazione continuando a contribuire alla forma pensionistica complementare. In questi casi, il momento della fruizione della prestazione non è previsto dalla norma, ma sarà definito autonomamente dall’iscritto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime fiscale delle prestazioni, che in precedenza si differenziava in funzione della tipologia di prestazione erogata (capitale o rendita), è ora unico: è operata, su entrambe le tipologie di prestazione erogata, un’unica ritenuta a titolo di imposta con l’aliquota del 15% ridotta sino al 9% in relazione alla durata del periodo di partecipazione a forme pensionistiche complementari, in ragione dello 0,30% per ogni anno di partecipazione oltre il quindicesimo, con un limite massimo di riduzione di sei punti percentuali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per anno, puntualizza la circolare, deve intendersi un periodo di 365 giorni decorrente dalla data di iscrizione. Se l’iscrizione è anteriore al 1° gennaio 2007, gli anni precedenti a tale data sono computati fino a un massimo di 15.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le ipotesi nelle quali l’iscritto può richiedere un’anticipazione sono arricchite rispetto alla normativa previgente. La misura e l’aliquota applicabile a tale somma si differenzia a seconda della causa per la quale si chiede l’anticipazione stessa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tale anticipazione può essere reintegrata in qualsiasi momento dall’aderente, con la possibilità di fruire di un credito d’imposta pari all’imposta pagata al momento della fruizione dell’anticipazione, proporzionalmente riferibile all’importo reintegrato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con riferimento ai riscatti, oltre a quelle specificamente elencate, il decreto legislativo 252/2005 fa riferimento a “cause diverse”. A tal proposito, la circolare chiarisce che questa circostanza lascia intendere che gli statuti e i regolamenti dei fondi pensione possono ampliare la previsione dei possibili presupposti che permettono l’esercizio del riscatto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le nuove disposizioni concernenti la deducibilità dei contributi, nonché il regime di tassazione delle prestazioni, si rendono applicabili a decorrere dalla data di entrata in vigore del Dlgs 252/2005 (1° gennaio 2007) e ai soggetti che risultino iscritti, sempre al 1° gennaio 2007, alle forme pensionistiche individuali, attuate tramite contratti di assicurazione di carattere previdenziale (Pip), di cui all’articolo 13 dello stesso decreto, anche se tali forme pensionistiche non hanno adempiuto alla costituzione, entro il 31 marzo 2007, del patrimonio autonomo e separato e alla predisposizione del regolamento previsto all’articolo 13, comma 3.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con riferimento al regime transitorio, la circolare chiarisce compiutamente il caso in cui la prestazione definitiva sia erogata in forma di capitale ai “nuovi iscritti” (cioè, quelli che hanno aderito ai fondi pensione successivamente al 28 aprile 1993) o ai “vecchi iscritti” (ossia coloro che alla medesima data risultavano già iscritti a una forma pensionistica complementare istituita prima dell’entrata in vigore della legge 421/1992).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per questi ultimi, inoltre, il documento illustra il trattamento fiscale previsto per i vecchi iscritti che, in relazione al montante accumulato a decorrere dal 2007, hanno la facoltà di optare per l’applicazione del nuovo regime previsto dall’articolo 11 del Dlgs 252/2005.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto riguarda il regime fiscale della prestazione definitiva in forma di rendita, analogamente a quella erogata in capitale, occorre dividere l’intero ammontare della prestazione maturata in tre importi, ossia quello maturato fino al 31/12/2000 (assoggettato a tassazione ordinaria nella misura dell’87,50%), dall’1/1/2001 al 31/12/2006 (assoggettato a tassazione ordinaria), e dall’1/1/2007 (assoggettato a ritenuta a titolo di imposta del 15%).</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Deborah Suma</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Previdenza complementare: Circolare n. 70/E del 18 dicembre 2007.

Un compendio della fiscalità della previdenza complementare. E’ questo il contenuto della circolare n. 70/E del 18 dicembre, con la quale ...

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Niente rimborso dell'Iva indetraibile: Ctr Lazio, sentenza n. 146/9/2007 del 22 novembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Non sussiste il diritto al rimborso dell’Iva sugli acquisti, assolta e non detratta, per le case di cura che pongono in essere operazioni esenti, in quanto i relativi principi comunitari, sia derivanti dalla direttiva in tema d’imposta sul valore aggiunto, sia derivanti dalle pronunce dalla Corte di giustizia, non ne consentono la spettanza. Da qui, la legittimità della posizione dell’Amministrazione finanziaria che ha rigettato l’istanza di rimborso.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo, in sintesi, il contenuto della recente sentenza n. 146/9/2007, del 22 novembre 2007, pronunciata dalla nona sezione della Commissione tributaria regionale di Roma.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il caso affrontato dalla Commissione tributaria regionale</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La controversia in questione rappresenta un “filone” processuale, instaurato da diversi anni da numerosi studi legali in tutta Italia, in conseguenza di una sentenza della Corte di giustizia Ue, segnatamente della pronuncia del 25/6/1997 nella causa C 45/95, con la quale l’Organismo comunitario ha condannato la Repubblica italiana per essere venuta meno agli obblighi a essa incombenti per effetto dell’articolo 13, parte B, lettera c), della direttiva n. 77/388/Cee (sesta direttiva del Consiglio), in quanto, "avendo istituito e mantenendo in vigore una normativa che non esenta dall’imposta sul valore aggiunto le cessioni di beni che erano destinate esclusivamente all’esercizio di un’attività esentata o in altro modo esclusi dal diritto a detrazione, la Repubblica Italiana è venuta meno agli obblighi ad essa incombenti in forza dell’art. 13, parte B, lett. c) della direttiva citata".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, le società, ponendo in essere operazioni esenti ex articolo 10 (in particolare, n. 18) del Dpr 633/72, invocavano, in conseguenza del suddetto pronunciamento, il diritto alla restituzione dell’Iva assolta sugli acquisti e non detratta, in relazione agli acquisti afferenti alle operazioni esenti (indetraibilità totale o parziale, ex articolo 19, Dpr 633/1972). Conseguentemente, le stesse, in particolare operanti nel campo sanitario, producevano richieste di rimborso dell’Iva in questione, assolta nei periodi di imposta successivi e talora anche anteriori alla data di pronuncia della suddetta sentenza (ipotizzando, in genere, l’applicazione del termine di prescrizione ordinario decennale).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’Amministrazione nulla rispondeva (ovvero, in altre occasioni, rigettava espressamente l’istanza) e la casa di cura, dunque, impugnava il silenzio rifiuto formatosi, di fronte alla Commissione tributaria provinciale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sul punto, si è formata una giurisprudenza inizialmente contrastante, in quanto in numerose occasioni le Commissioni tributarie provinciali e regionali accoglievano, con motivazioni a volte anche disomogenee, le tesi portate avanti dalle case di cura ricorrenti, condannando l’Amministrazione finanziaria all’erogazione di cospicui rimborsi d’imposta sul valore aggiunto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La sentenza della Commissione tributaria provinciale</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Uno degli esempi di tale giurisprudenza in favore delle società ricorrenti è rappresentato proprio nel processo in questione, ove la Ctp accoglieva il ricorso della casa di cura, allineandosi ad altre posizioni raggiunte dalla giurisprudenza nel corso di analoghi giudizi, ritenendo tuttavia l’istanza soggetta al termine biennale di decadenza, di cui all’articolo 21 del Dlgs 546/1992. Nel merito, la Ctp accoglieva il ricorso, sulla base dell’evolversi della giurisprudenza di merito, riconoscendo che la sussistenza del diritto al rimborso Iva, assolta sugli acquisti inerenti un’attività esente, era stata riconosciuta da numerose Commissioni tributarie provinciali, richiamando, inoltre, una posizione prodotta in giudizio riferita a una presunta acquiescenza, prestata, nei confronti di una di queste sentenze, da un ufficio finanziario, che pure avrebbe ritenuto sussistente il diritto al rimborso in capo alla società ricorrente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In merito alla motivazione specifica del diritto invocato dal ricorrente, la Commissione affermava che la normativa Cee era da ritenersi operante tra gli Stati membri, a seguito di quanto stabilito dalla Corte di giustizia della Comunità europea, con la citata sentenza del 25/6/1997. Pertanto, la Ctp condannava l’Amministrazione all’erogazione del rimborso d’imposta, oltre a relativi interessi maturati e maturandi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La tesi dell’ufficio finanziario nel giudizio di appello</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’agenzia delle Entrate impugnava la sentenza di primo grado, evidenziando numerosi motivi per i quali il sancito diritto al rimborso in realtà non era spettante.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nell’atto di appello, l’Amministrazione finanziaria faceva rilevare la non diretta applicabilità, nell’ordinamento nazionale, della direttiva comunitaria, limitandosi essa a fissare i principi guida cui deve attenersi il legislatore nazionale nell’emanazione della normativa domestica; tale limite era superabile solo nelle ipotesi di una carenza della normativa nazionale su un punto specifico, ovvero se la direttiva fosse stata sufficientemente precisa e incondizionata da potersi applicare al caso concreto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In effetti, il principio stabilito faceva riferimento a una fattispecie astratta, difforme da quella concreta in contestazione, e comunque sarebbe stata necessaria la “traduzione giuridica” della direttiva nella normativa nazionale. Inoltre, in merito agli effetti della sentenza della Corte, valeva la pena evidenziare che la posizione assunta nel giudizio di primo grado conseguiva alla ipotizzata diretta applicabilità delle sentenze della Corte di giustizia in Italia, il quale non è tuttavia un Paese di common law e, dunque, pure nella ipotesi di coincidenza tra fattispecie astratta a supporto dell’azione processuale e fattispecie concreta in contestazione, non consentiva l’efficacia immediata della sentenza della Corte di giustizia del 25/6/1997. Ciò pure in conseguenza di quanto disposto dall’articolo 228 del trattato Ce, secondo cui "quando la Corte di giustizia riconosca che uno Stato membro ha mancato ad uno degli obblighi ad esso incombenti in virtù del presente trattato, tale Stato è tenuto a prendere i provvedimenti che l’esecuzione della sentenza della Corte di giustizia comporta".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Secondo l’Amministrazione appellante, dunque, occorreva far riferimento alla normativa nazionale la quale, peraltro, in piena trasposizione dell’identico principio stabilito dall’articolo 17 della direttiva 77/388/Cee, prevedeva all’articolo 19, comma 2, che "Non è detraibile l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di beni e servizi afferenti operazioni esenti o comunque non soggette all’imposta".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’ufficio appellante evidenziava ancora che, dall’analisi del ricorso introduttivo, si rilevava che l’azione processuale attivata dalla controparte era finalizzata alla restituzione dell’imposta assolta sugli acquisti, e che tale restituzione, pur se supportata dalla pretesa obbligatorietà di esenzione delle forniture acquistate, in forza del disposto dell’articolo 13, parte B, lettera c), dell’articolo 17 della direttiva 77/388/Cee, poteva assumere la natura di azione di ripetizione riferita a imposta da riconoscere detraibile, avuto riguardo alla posizione soggettiva dell’istante e alla natura oggettiva dell’imposta richiesta in restituzione (imposta assolta sugli acquisti).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Qualificando in tale maniera l’azione processuale, doveva rilevarsi che la detrazione in questione era preclusa, sia dalla normativa nazionale, sia dalla normativa comunitaria. E infatti, l’azione procedimentale e processuale era stata attivata dal soggetto passivo di imposta sulla base di un presupposto soggettivo che riguardava, invece, il soggetto attivo (l’emittente le fatture che avevano dato luogo all’assolvimento dell’imposta da parte del ricorrente): la previsione dell’obbligo di esentare le forniture, prevista dalla norma della direttiva, infatti, era riferita al soggetto che ha eseguito le forniture, e non alla società istante, e dunque poggiava su un diritto inesistente in capo al soggetto passivo di imposta, per carenza di legittimazione passiva.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’Amministrazione evidenziava altri motivi di appello, riferiti all’insussistenza del diritto in capo alla società ricorrente (mancato assolvimento dell’onere probatorio, ex articolo 2697 cc, riferito alla “destinazione esclusiva” degli acquisti alle attività esenti, non dimostrato nel processo; avvenuta contabilizzazione, a beneficio della società ricorrente, dell’Iva indetraibile quale componente reddituale negativa ai fini delle imposte dirette, ex articolo 64, comma 1, del Dpr 917/1986, nella formulazione vigente ratione temporis e posizioni giurisprudenziali di merito e di legittimità a proprio vantaggio).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La società controdeduceva all’appello ribadendo la spettanza del diritto al rimborso ed evidenziando, in particolare, la legittimazione attiva del cessionario effettivamente colpito dal tributo e, contestualmente e conseguentemente, effettivamente danneggiato dal mancato recepimento della direttiva, che aveva comportato, come conseguenza, il necessario assolvimento di una imposta non dovuta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In merito, poi, al termine di decadenza, la controparte evidenziava che il dies a quo di cui all’articolo 21 del Dlgs 546/1992 non decorreva dal momento del pagamento, ma da quello in cui si era verificato il presupposto per la restituzione, e tale termine iniziale non era ancora attivato a causa del mancato recepimento della direttiva.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La sentenza della Commissione tributaria regionale</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Commissione tributaria, in prima udienza, su richiesta della difesa della contribuente e con l’assenso dell’ufficio, rinviava a nuovo ruolo, in quanto la medesima questione, pendente di fronte alla Commissione tributaria provinciale di Napoli, era stata rimessa, ai sensi dell’articolo 234, comma 2 del trattato Ce, alla Corte di giustizia Ce, ai fini della corretta interpretazione dell’articolo 13, parte b), lettera c), della sesta direttiva Iva (esenzione all’interno del Paese – esenzione delle forniture di beni destinati esclusivamente a un’attività esentata o esclusi dal diritto a deduzione – applicabilità diretta).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In seguito alla pronuncia della Corte, la Commissione tributaria regionale di Roma ha accolto la tesi dell’Amministrazione, ritenendo non spettante il rimborso dell’Iva indetraibile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Commissione, al fine di decidere, ha tenuto in considerazione il dispositivo dell’ordinanza della Corte di giustizia Ce, sulla questione pregiudiziale rimessa dalla Commissione tributaria provinciale di Napoli.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Corte di giustizia ha evidenziato che "La prima parte dell’art. 13, parte B, lett. c), della Sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, n. 77/388/CEE, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d’affari – Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme, deve essere interpretata nel senso che l’esenzione da essa prevista si applica unicamente alla rivendita di beni preliminarmente acquistati da un soggetto passivo per le esigenze di un’attività esentata in forza del detto articolo, in quanto l’imposta sul valore aggiunto versata in occasione dell’acquisto iniziale di detti beni non abbia formato oggetto di un diritto a detrazione".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I giudici di secondo grado, hanno proseguito evidenziando, tra l’altro, che "…la direttiva CEE n. 77/388 del 17/5/1977 non essendo un Regolamento consente una discrezionalità nei tempi e nei contenuti da parte degli Stati membri certamente nel contesto di linee guida ben definite…Il legislatore europeo, con la suddetta Direttiva ha voluto evitare una doppia imposizione, non ha voluto favorire una tassazione di valore zero, riferendosi alla cessione di beni utilizzati per attività esenti. Sono chiare in tal senso le argomentazioni e la sentenza della Corte di Giustizia Europea, sopra richiamata. Lo Stato italiano ha recepito la suddetta direttiva con il D.lgs. 2/9/97, n. 313, modificando l’art. 10 del D.P.R. 633/72 e prevedendo l’esenzione dell’IVA per le cessioni di beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione della relativa imposta. Non è condivisibile la motivazione dei primi giudici, in quanto il caso in esame riguarda la richiesta di rimborso IVA per l’acquisto di beni destinati ad attività esente. La fattispecie ricade sotto la disciplina dell’art. 19 del DPR n. 633/72. Tutte le altre questioni risultano assorbite dalla decisione in ordine alla interpretazione della norma comunitaria. Il dispositivo dell’ordinanza della Corte chiarisce che l’esenzione “si applica unicamente alla rivendita di beni”; non è questo il caso".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Evoluzione della giurisprudenza comunitaria e nazionale e della prassi amministrativa in materia</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La recente pronuncia della Corte europea (ordinanza del 6 luglio 2006), citata dai giudici della Ctr, ha chiarito che l’esenzione in discussione va rivolta esclusivamente ai soggetti che – "non avendo potuto detrarre l’IVA corrisposta al momento dell’acquisto del bene in ragione del regime di esenzione applicabile all’attività dagli stessi svolta – successivamente decidono di rivendere a terzi detto bene". In tal modo, l’Amministrazione finanziaria, che ha sempre sostenuto questa tesi, forte di tale sostegno giurisprudenziale, ha ritenuto, che la questione dovesse intendersi definitivamente risolta (circolare 3/2007).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La giurisprudenza di merito, in effetti, dopo un primo orientamento oscillante tra riconoscimento delle ragioni dei ricorrenti e dell’Amministrazione, si è dunque definitivamente orientata verso la posizione da sempre espressa dall’Amministrazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, la Ctr Lombardia, con la sentenza n. 137 del 6/12/2005, ha evidenziato che l’articolo 13, parte b, lettera c), della sesta direttiva 77/388/Cee è esclusivamente finalizzata a evitare una doppia imposizione al momento della dismissione di beni che sono stati acquistati senza aver potuto esercitare il diritto a detrazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tale sentenza, i giudici hanno argutamente osservato, con riferimento ai profili strutturali del tributo, che "per valutare sotto altro profilo l’incoerenza nell’ambito del sistema, si deve rammentare che l’art. 17 della Direttive 77/388/CEE (per l’Italia l’art. 19, comma 2 del decreto IVA) disciplina l’esercizio del diritto alla detrazione dell’imposta pagata al momento dell’acquisto o dell’importazione di beni e servizi, escludendolo per gli acquisti destinati ad attività esenti. Questa norma sarebbe priva di senso in quanto non si porrebbe più il problema della detraibilità o meno dell’iva inerente gli acquisti di beni destinati ad attività esente poiché le relative operazioni sarebbero immuni dal tributo"; ciò accadrebbe assumendo per valida la prospettazione della società ricorrente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sempre in linea con la posizione dell’Amministrazione, la sentenza della Ctr di Roma n. 99/6/2005, la quale ha accolto l’appello proposto dell’ufficio finanziario, affermando, tra l’altro, da un lato la soggezione del rimborso al termine di decadenza biennale fissato dall’articolo 21 del Dlgs 546/1992 e, dall’altro, la mancata adesione della fattispecie descritta dalla società istante a quella astratta prevista dalla direttiva; nell’occasione, la Commissione ha altresì condannato la controparte alla refusione delle spese di giudizio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ancora conforme all’orientamento dell’Amministrazione è la sentenza n. 276/34/06 della Ctr di Roma: anche in tale occasione i giudici hanno ritenuto di "doversi uniformare all’interpretazione da ultimo espressa dalla Corte di Giustizia Europea il 6/7/2006, secondo cui l’esenzione prevista dalla VI Direttiva CEE de qua, si applica unicamente alla rivendita di beni preliminarmente acquistati da un soggetto passivo per le esigenze di una attività esentata in forza del citato art. 13".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I giudici, inoltre, hanno ritenuto che la fattispecie in questione ricadesse sotto la disciplina dell’articolo 19 del Dpr 633/1972, in accoglimento della tesi dell’ufficio appellante. La norma, al secondo comma, prevede espressamente l’indetraibilità dell’imposta sugli acquisti afferenti operazioni esenti, e, rappresentando una deroga esplicita al principio di neutralità del tributo, impedisce il riconoscimento del diritto invocato dalla società istante.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La giurisprudenza di merito, dunque, anche alla luce della recentissima sentenza in commento, appare essersi definitivamente orientata verso l’interpretazione della questione fornita dall’Amministrazione finanziaria, che appare ormai pacifica per tutti gli attori dello scenario tributario.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Luca Cogliandro</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Niente rimborso dell'Iva indetraibile: Ctr Lazio, sentenza n. 146/9/2007 del 22 novembre 2007.

Non sussiste il diritto al rimborso dell’Iva sugli acquisti, assolta e non detratta, per le case di cura che pongono in essere operazioni ...

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