Unico società di capitali 2015.

Con provvedimenti del 30 gennaio scorso, l'Agenzia delle Entrate ha approvato i modelli dichiarativi Unico 2015 (anno d'imposta 2014) per gli enti e le società, con le relative istruzioni.<br /> Una prima novità riguarda le istruzioni dei tre modelli Unico Sc, Unico Enc e Unico Sp: le informazioni comuni sono state razionalizzate con l'approvazione di un fascicolo di istruzioni generali (contenuto nel medesimo provvedimento di Unico Sc). Sono, ora, meglio organizzate e dettagliate le istruzioni relative a soggetti interessati, modalità e termini di presentazione delle dichiarazioni nonché le altre indicazioni per versamenti, acconti, compensazioni e rateazioni, con l'introduzione di tabelle specifiche per il ravvedimento e le sanzioni, poste in fondo al fascicolo.<br /> <br /> In un precedente intervento (Passerella per Unico Sc 2015: in vetrina, cosa c'è di nuovo), sono state presentate alcune novità del modello, nella sua versione pubblicata in bozza. Esaminiamo le altre principali novità di Unico Sc 2015, nella sua versione definitiva, cominciando dall'"Aiuto alla crescita economica" Ace).<br /> L'articolo 1 del Dl 201/2011 ha introdotto la possibilità di dedurre dal reddito complessivo netto il rendimento nozionale del nuovo capitale proprio (vedi decreto attuativo 14 marzo 2012).<br /> Il rendimento nozionale è valutato, per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2014, mediante l'applicazione dell'aliquota del 4% (3% fino al 2013) alla variazione in aumento del suddetto capitale rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2010.<br /> Come è stato previsto anche nel modello degli anni scorsi, la parte del rendimento nozionale che supera il reddito complessivo netto dichiarato è computata in aumento dell'importo deducibile dal reddito dei periodi d'imposta successivi (per un approfondimento sulla disciplina, si veda L'Aiuto alla crescita economica nella dichiarazione delle società, pubblicato nei giorni 18/8/2014, 21/8/2014 e 22/8/2014).<br /> <br /> Le novità del prospetto contenuto nel quadro RS sono essenzialmente due, ambedue introdotte dall'articolo 19 del Dl 91/2014.<br /> La prima riguarda le società le cui azioni sono quotate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione di Stati membri della Ue o aderenti allo Spazio economico europeo. Queste società possono beneficiare, per il periodo di imposta di ammissione ai predetti mercati e per i due successivi, di un incremento del 40% della variazione in aumento del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura di ciascun esercizio precedente a quelli in corso nei suddetti periodi d'imposta. Nell'esempio che segue l'importo dell'incremento è indicato nella colonna 3.<br /> <br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhtWNwZzUYds_svyYR2CjNqUOIpbzfApSPwVOAMN9iKSMFf9TAUeMLJuuYqW03SWCkTM__h8UoEauSd2lPqasSK9tofc0a80HpBcN7Tu_CrNpF6eLPJisNEeM4blPEBQes2vVAMLA/s1600/1.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="236" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhtWNwZzUYds_svyYR2CjNqUOIpbzfApSPwVOAMN9iKSMFf9TAUeMLJuuYqW03SWCkTM__h8UoEauSd2lPqasSK9tofc0a80HpBcN7Tu_CrNpF6eLPJisNEeM4blPEBQes2vVAMLA/s1600/1.jpg" width="640" /></a></div> <br /> La seconda novità riguarda la possibilità di fruire sotto forma di credito d'imposta dell'eccedenza che non è stata utilizzata in abbattimento del reddito di periodo, applicando a questa l'aliquota Ires (di cui all'articolo 77 del Tuir). Tale credito d'imposta è utilizzato in diminuzione dell'Irap e va ripartito in cinque quote annuali di pari importo.<br /> Nell'esempio precedente, dopo aver calcolato il rendimento nozionale indicato in colonna 8 (440) e utilizzato in riduzione del reddito di periodo nel quadro RN (ovvero: GN, in caso di adesione al regime del consolidato ex articolo 117 e seguenti del Tuir; TN, in caso di adesione al regime della trasparenza ex articoli 115 o 116 del Tuir; PN, in caso di trust), la società potrà, appunto, decidere come utilizzare questa eccedenza. Supponiamo che nel quadro RN il reddito di periodo sia pari a zero e il rendimento maturato indicato in colonna 13 sia tutto disponibile (440): si può decidere di trasformarlo in credito d'imposta (colonna 14).<br /> <br /> Le istruzioni del modello Unico SC precisano che il rendimento totale è pari alla somma dell'importo di colonna 8 e degli importi di colonna 10 (di tutti i moduli compilati). La colonna 10 riguarda il caso in cui il dichiarante soggetto partecipato (ex articoli 5 e/o 115 del Tuir) ovvero beneficiario di Trust trasparente o misto abbia ricevuto per trasparenza il rendimento nozionale eccedente (dopo lo scomputo dal proprio reddito d'impresa o dal proprio reddito complessivo netto dichiarato).<br /> La società, comunque, potrà sempre decidere di riportare in avanti (colonna 15) l'importo del rendimento nozionale (colonna 13) che non è stato possibile utilizzare in deduzione dal reddito complessivo netto dichiarato nel quadro RN, al netto dell'eccedenza trasformata in credito d'imposta (colonna 14), per computarlo in aumento dell'importo deducibile dal reddito dei periodi d'imposta successivi.<br /> <br /> Anche l'importo di rendimento che eccede il reddito di periodo, che è stato indicato nel quadro GN (in caso di consolidato fiscale) e non utilizzato dalla consolidante per abbattere il reddito complessivo netto della fiscal unit potrà essere chiesto in utilizzo a credito d'imposta Irap o riportato in avanti.<br /> Quindi, la società che abbia aderito al regime del consolidato fiscale potrà dedurre o chiedere a credito l'ammontare del rendimento nozionale non utilizzato nel rigo GN6 a scomputo del proprio reddito complessivo netto dichiarato fino a concorrenza dal reddito complessivo globale netto di gruppo dichiarato (rigo GN22).<br /> Riprendendo l'esempio sopra riportato e supponendo un reddito nel quadro GN pari a 300 (rigo GN6), la deduzione Ace spendibile coprirà l'intero reddito di periodo.<br /> <br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhdQ1IN-k441sb0dJWG6Yu4_NoUMslrCKqI5Jn6TJphjqDJRY_2djOvnK8whdzM3hS4s561k-uytGknYwCVafSbM0TDF5x4FbE7URFzOoR8hYzgjZM2GnWRG3o9hwiLBBTsDrA-lQ/s1600/2.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="256" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhdQ1IN-k441sb0dJWG6Yu4_NoUMslrCKqI5Jn6TJphjqDJRY_2djOvnK8whdzM3hS4s561k-uytGknYwCVafSbM0TDF5x4FbE7URFzOoR8hYzgjZM2GnWRG3o9hwiLBBTsDrA-lQ/s1600/2.jpg" width="640" /></a></div> <div class="separator" style="clear: both; text-align: left;"> <br /></div> <div class="separator" style="clear: both;"> L'importo di agevolazione Ace che eccede il reddito, trasferita al consolidato, per l'importo che non ha trovato capienza nel reddito di gruppo (140), è indicata in colonna 1 del rigo GN22, cioè l'ammontare utilizzabile a scomputo del reddito complessivo netto di gruppo, pari alla differenza, nel nostro esempio, tra 440 (rigo RS113, colonna 13) e 300 (rigo GN6, colonna 4). Questo importo potrà essere utilizzato come credito d'imposta o riportato in avanti. Le eccedenze non trasferite, nell'ipotesi in cui vi sia capienza a livello di gruppo, non potranno essere riportate nei periodi d'imposta successivi.</div> <div class="separator" style="clear: both;"> Ricordiamo che, per i periodi d'imposta successivi, la variazione in aumento del capitale proprio è determinata senza tenere conto dell'incremento previsto per le società ammesse alla quotazione.</div> <div class="separator" style="clear: both;"> <br /></div> <div class="separator" style="clear: both;"> <br /></div> <div class="separator" style="clear: both;"> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div> <br />

Unico società di capitali 2015.

Con provvedimenti del 30 gennaio scorso, l'Agenzia delle Entrate ha approvato i modelli dichiarativi Unico 2015 (anno d'imposta 2014...

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Split payment.

Con la circolare 1/E del 9 febbraio 2015, l’Agenzia delle Entrate illustra l’ambito applicativo dello split payment, il meccanismo di sdoppiamento del pagamento introdotto dalla legge di stabilità 2015 con l’inserimento, nel Dpr 633/1972, del nuovo articolo 17-ter.<br /> A partire dall’1 gennaio scorso, infatti, le pubbliche amministrazioni, in relazione agli acquisiti di beni e servizi effettuati nel territorio dello Stato, devono pagare ai fornitori solo il corrispettivo, versando invece direttamente all’erario l’Iva, regolarmente addebitata in fattura.<br /> Come chiarisce il documento di prassi, sono tenuti a applicare lo split payment per gli acquisiti effettuati sia in ambito non commerciale, ossia in veste istituzionale, sia nell’esercizio di attività d’impresa:<br /> lo Stato e gli altri soggetti qualificabili come organi dello Stato, ancorché dotati di autonoma personalità giuridica<br /> gli enti pubblici territoriali e i relativi consorzi tra gli stessi, costituiti ai sensi dell’articolo 31 del Tuel, nonché le comunità montane, le comunità isolane e le unioni di Comuni.<br /> le Camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura, comprese le relative Unioni regionali<br /> gli istituti universitari<br /> le aziende sanitarie locali<br /> gli enti ospedalieri, ad eccezione degli enti ecclesiastici che esercitano assistenza ospedaliera, i quali, ancorché dotati di personalità giuridica, operano in regime di diritto privato<br /> gli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico<br /> gli enti pubblici di assistenza e beneficenza e quelli di previdenza.<br /> Sono invece fuori dall’ambito di applicazione della disciplina le operazioni effettuate nei confronti degli enti previdenziali privati o privatizzati (in quanto la natura pubblica è un requisito imprescindibile per l’applicazione della norma), delle aziende speciali e della generalità degli enti pubblici economici, che operano con un’organizzazione imprenditoriale di tipo privatistico nel campo della produzione e dello scambio di beni e servizi, ancorché nell’interesse della collettività. Pagamento dell’Iva secondo le modalità ordinarie anche per gli Ordini professionali, gli enti ed istituti di ricerca, le Agenzie fiscali, le Autorità amministrative indipendenti, le Arpa, gli Automobile club provinciali, l’Aran, l’Agenzia per l’Italia digitale, l’Inail e l’Istituto per lo studio e la prevenzione oncologica. Tali enti pubblici non economici, autonomi rispetto alla struttura statale, perseguono infatti fini propri, ancorché di interesse generale.<br /> <br /> Il fornitore (ma anche l’acquirente) potrà comunque verificare direttamente in rete la categoria di appartenenza e i riferimenti dell’ente pubblico, consultando l’Indice delle pubbliche amministrazioni (Ipa), alla pagina http://indicepa.gov.it/documentale/ricerca.php.<br /> Tale elenco anagrafico, precisa la circolare, non può però ritenersi esaustivo e, pertanto, qualora dovessero permanere dei dubbi sull’applicabilità del meccanismo della scissione dei pagamenti, l’operatore interessato potrà inoltrare specifica istanza di interpello all’Agenzia delle Entrate (articolo 11 della legge 212/2000).<br /> <br /> La circolare precisa infine che non sono sanzionabili le violazioni eventualmente commesse anteriormente all’emanazione della stessa, nell’incertezza dell’applicazione della norma.<br /> Pertanto, se le pubbliche amministrazioni, dopo il 1° gennaio 2015, hanno corrisposto al fornitore l’Iva a esse addebitata in relazione a operazioni fatturate a partire dalla medesima data e, a sua volta, il fornitore abbia liquidato secondo le modalità ordinarie l’imposta incassata dalle pubbliche amministrazioni, non occorrerà effettuare alcuna variazione.<br /> Se, invece, il fornitore ha erroneamente emesso fattura con l’annotazione “scissione dei pagamenti”, sarà necessario effettuare una correzione ed esercitare la rivalsa nei modi ordinari. In tal caso, le pubbliche amministrazioni dovranno corrispondere al fornitore anche l’Iva relativa all’operazione ricevuta.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Split payment.

Con la circolare 1/E del 9 febbraio 2015, l’Agenzia delle Entrate illustra l’ambito applicativo dello split payment, il meccanismo di sdoppi...

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Dichiarazione 730/2015: tante le novità al debutto.

<b>La dichiarazione 730 precompilata</b><br /> <br /> Con l'entrata in vigore del Decreto legislativo semplificazioni fiscali (D.Lgs. n. 175/2014, in vigore dal 13 dicembre 2014), è stata introdotta a partire dal 2015 la nuova dichiarazione 730 precompilata (vedi anche il nostro speciale "Dichiarazione 730 precompilata, la semplificazione in arrivo dal 2015" del 03.12.2014).<br /> In particolare, l'Agenzia delle Entrate utilizzerà le informazioni disponibili in Anagrafe tributaria, i dati trasmessi da parte di soggetti terzi (banche e istituti di credito, imprese assicuratrici, enti previdenziali, forme pensionistiche complementari) ed i dati contenuti nelle certificazioni dei sostituti d'imposta, per mettere a disposizione dei contribuenti titolari di redditi di lavoro dipendente e assimilati (quindi, anche i pensionati), entro il 15 aprile di ciascun anno, la dichiarazione 730 relativa ai redditi prodotti nell'anno precedente già precompilata, almeno parzialmente.<br /> Una volta ricevuta dalle Entrate la dichiarazione 730 precompilata, il contribuente potrà poi:<br /> accettarla così com'è, senza modifiche;<br /> modificarla;<br /> non tenere conto della dichiarazione 730 precompilata e decidere di inviare la dichiarazione 730 compilata secondo le modalità ordinarie.<br /> Nel tempo, l'obiettivo è quello di realizzare progressivamente un sistema di precompilazione che consenta una proposta di dichiarazione che contenga sempre più informazioni: dal 2016, ad esempio, le spese sanitarie registrate attraverso il sistema della “Tessera Sanitaria”, confluiranno nella dichiarazione precompilata.<br /> <br /> La dichiarazione precompilata è resa disponibile telematicamente:<br /> direttamente al contribuente, mediante i servizi telematici dell'Agenzia delle entrate (coloro che sono già abilitati al servizio Fisconline troveranno la dichiarazione precompilata nel loro cassetto fiscale, per gli altri è allo studio una soluzione alternativa, che potrebbe essere ad esempio l'accesso alla dichiarazione mediante l'utilizzo delle credenziali Inps);<br /> tramite il proprio sostituto d'imposta che presta assistenza fiscale, ovvero, previo conferimento di apposita delega, tramite un centro di assistenza fiscale (CAF) o tramite un professionista abilitato.<br /> <br /> <b>Il termine unificato al 7 luglio</b><br /> <br /> Il decreto semplificazioni fiscali ha unificato al 7 luglio il termine per:<br /> la presentazione del mod. 730 al sostituto d’imposta che presta l'assistenza fiscale da parte dell'interessato (anziché entro il 30 aprile);<br /> la presentazione del mod. 730 al CAF o professionista abilitato da parte dell'interessato (anziché entro il 31 maggio);<br /> la comunicazione all'Agenzia delle Entrate del risultato finale delle dichiarazioni e la trasmissione delle dichiarazioni elaborate da parte dei sostituti d'imposta, ovvero dei CAF/professionisti abilitati (anziché entro il 30 giugno);<br /> la consegna del modello 730 elaborato al contribuente da parte del sostituto d'imposta (anziché entro il 31 maggio), o da parte del CAF/professionista (anziché entro il 15 giugno); più precisamente, viene stabilito che questa avvenga "prima della trasmissione della dichiarazione e comunque entro il 7 luglio".<br /> Inoltre, la dichiarazione precompilata può essere presentata, sempre entro il termine del 7 luglio, non solo al sostituto d'imposta, CAF o professionista abilitato, ma anche direttamente all'Agenzia delle Entrate in via telematica da parte del contribuente.<br /> <br /> <br /> <b>Le novità della compilazione del modello in sintesi</b><br /> <br /> Le novità della compilazione del modello 730/2015 sono le seguenti:<br /> <br /> <b>DOMICILIO FISCALE CONTRIBUENTE</b>: Secondo quanto stabilito dall'art. 8 del D.Lgs n. 175/2014 (Decreto legislativo semplificazioni fiscali), per individuare il domicilio fiscale del contribuente ai fini del versamento dell'addizionale regionale all'IRPEF, si farà d'ora in poi riferimento solo al domicilio al "1° gennaio dell'anno cui si riferisce l'addizionale stessa" in luogo del "31 dicembre dell'anno cui si riferisce l'addizionale stessa ovvero relativamente ai redditi di lavoro dipendente e a quelli assimilati a questi alla regione in cui il sostituito ha il domicilio fiscale all'atto della effettuazione delle operazioni di conguaglio relative a detti redditi".<br /> <br /> <b>ADDIZIONALE COMUNALE ALL'IRPEF</b>: Per effetto del Decreto semplificazioni fiscali (art. 8), l'acconto 2015 andrà calcolato sulla base delle aliquote e delle eventuali esenzioni previste per l'anno precedente (saldo 2014), anziché sulla base di quanto deliberato dal Comune entro il 20.12 dell'anno precedente.<br /> <br /> <b>FAMILIARI A CARICO</b>: Da quest'anno è necessario indicare nel prospetto "Familiari a carico" del Frontespizio anche il codice fiscale degli eventuali figli a carico residenti all’estero.<br /> <br /> <b>IMU DOVUTA</b>: E' stato soppresso l’obbligo di inserire nel quadro B della dichiarazione 730 la quota di IMU dovuta per l'anno di competenza della dichiarazione e relativa a ciascun fabbricato dichiarato (eliminata dal quadro B la colonna "IMU dovuta").<br /> <br /> <b>CEDOLARE SECCA</b>: Per effetto del decreto sul "Piano casa" (D.L. n. 47/2014), dal 2014 al 2017 è prevista per la cedolare secca un’aliquota agevolata del 10% (anziché 15%) per i contratti di locazione a canone concordato sulla base di appositi accordi tra le organizzazioni della proprietà edilizia e degli inquilini relativi ad abitazioni site nei Comuni con carenze di disponibilità abitative e nei Comuni per i quali è stato deliberato, nei 5 anni precedenti il 28.05.2014 (data di entrata in vigore della legge di conversione del D.L. n. 47/2014), lo stato di emergenza a seguito del verificarsi degli eventi calamitosi. In questo caso, nella sezione II del quadro B, va barrata la casella della nuova colonna 9 “Stato di emergenza”.<br /> <br /> <b>BONUS IRPEF 80 EURO</b>: Nel nuovo modello 730/2015 trova spazio il bonus Irpef 80 euro ricevuto nel 2014, a cui è stato dedicato l'apposito rigo C14. Chi presta l’assistenza fiscale deve ricalcolare, in sede di 730, l’ammontare del credito tenendo conto di tutti i redditi presenti nel modello 730 e deve indicare il bonus spettante nel prospetto di liquidazione (modello 730-3). Se il rapporto di lavoro si è concluso prima del mese di maggio 2014, oppure se il datore di lavoro non riveste la qualifica di sostituto d’imposta, il credito spettante viene riconosciuto direttamente con il modello 730.<br /> <br /> <b>CONTRIBUTO SSN RC AUTO</b>: Non è più possibile dedurre il contributo sanitario obbligatorio (SSN) versato con il premio di assicurazione di responsabilità civile per i veicoli (RC auto). A stabilirne l'indeducibilità dal periodo d'imposta 2014 è stato il D.L. n. 102/2013.<br /> <br /> <b>DEDUZIONE 20% SPESE DI ACQUISTO IMMOBILE DA LOCARE</b>: Grazie al Decreto "sblocca Italia" (art. 21 del D.L. n. 133/2014), è riconosciuta una deduzione delle spese sostenute per l'acquisto di unità immobiliari, effettuato dall’1.1.2014 al 31.12.2017, da parte di persone fisiche non esercenti attività commerciali (privati) destinate alla locazione. L'agevolazione consiste in una deduzione Irpef dal reddito complessivo, pari al 20% del prezzo di acquisto risultante dall’atto di compravendita, nel limite massimo di spesa di 300.000 euro (per una deduzione massima, quindi, di 60.000 euro, da ripartire poi in 8 quote annuali di pari importo - massimo 7.500 euro all’anno). L’agevolazione è usufruibile anche con riferimento agli interessi passivi dipendenti da mutuo per l’acquisto dell’unità immobiliare in esame. Per fruire nel modello 730/2015 della prima rata di deduzione è stato inserito il nuovo rigo E32 "Spese per acquisto o costruzione di abitazioni date in locazione".<br /> <br /> <b>DETRAZIONE CANONI LOCAZIONE ALLOGGI SOCIALI</b>: Debutta nel modello 730/2015 la nuova detrazione Irpef prevista dall'art. 7 del decreto sul Piano casa (D.L. n. 47/2014), per il triennio 2014 - 2016, per i soggetti titolari di contratti di locazione di alloggi sociali adibiti ad propria abitazione principale. La detrazione è complessivamente pari a:<br /> € 900, se il reddito complessivo non supera € 15.493,71;<br /> € 450, se il reddito complessivo supera € 15.493,71 ma non € 30.987,41.<br /> La detrazione è valorizzata nel rigo E71 del modello 730/2015 indicando come codice "4".<br /> <br /> <b>DETRAZIONE CANONI AFFITTO TERRENI AGRICOLI GIOVANI UNDER 35:</b> Per effetto di quanto previsto dall'art. 5 del Decreto Competitività (D.L. n. 91/2014), dal 2014 ai coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola di età inferiore ai 35 anni, spetta una detrazione Irpef pari al 19% delle spese sostenute per i canoni di affitto dei terreni agricoli (diversi da quelli di proprietà dei genitori), entro il limite di 80 euro per ciascun ettaro preso in affitto e fino a un massimo di 1.200 euro annui. A tal fine, nel modello 730/2015 è stato introdotto il nuovo rigo E82, dove come importo massimo del canone annuo andrà, quindi, indicato € 6.318,00.<br /> <br /> <b>DETRAZIONE PREMI ASSICURATIVI</b>: dal periodo d'imposta 2014 il limite di spesa detraibile dei premi delle assicurazioni vita/infortuni si abbassa ulteriormente a:ulteriormente a:<br /> € 530 per i premi aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente non inferiore al 5 per cento (righi da E8 a E12, codice 36);<br /> € 1.291 solo per i premi per assicurazioni aventi ad oggetto il "rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana", al netto dei premi aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente (righi da E8 a E12, codice 37).<br /> Su tale limite va poi applicata la detrazione del 19%, ottenendo così un importo massimo detraibile pari rispettivamente a: € 100,70 e € 245,32.<br /> <br /> <b>DETRAZIONE EROGAZIONI LIBERALI A ONLUS E PARTITI POLITICI</b>: A partire dall'anno 2014 (effetto nel modello 730/2015) la percentuale di detrazione delle erogazioni liberali di importo non superiore a € 2.065 annui effettuate in favore delle Onlus è aumentata ulteriormente dal 24% al 26% (art. 15 della Legge n. 96/2012) (righi da E8 a E12, codice 41). Lo stesso vale per le erogazioni liberali in favore dei partiti politici di importo compreso tra € 30 e € 30.000 annui (righi da E8 a E12, codice 42).<br /> <br /> <b>DETRAZIONE SPESE RECUPERO PATRIMONIO EDILIZIO E ARREDO</b>: Anche per l'anno d'imposta 2014 la percentuale di detrazione spettante per le spese relative ad interventi di ristrutturazione edilizia e di recupero del patrimonio edilizio è pari al 50% con limite di spesa pari a € 96.000, come da proroga stabilita con la Legge di Stabilità 2014. La detrazione spetta nella misura del 65% nel caso di interventi relativi all'adozione di misure antisismiche su edifici siti in zone sismiche ad alta pericolosità.<br /> Analogamente, la detrazione delle spese sostenute per l'arredo di immobili ristrutturati, prevista dall'art. 16 del D.L. n. 63/2013, spetta anche per l'anno d'imposta 2014, come da proroga stabilita dalla Legge di Stabilità 2014, nella misura del 50% e per un importo massimo di spesa sostenuta pari a € 10.000 (quindi, detrazione massima pari a € 5.000), da ripartire in 10 quote annuali. Quest'anno viene precisato che le spese per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici sono computate, ai fini della fruizione della detrazione di imposta, indipendentemente dall’importo delle spese sostenute per i lavori di ristrutturazione.<br /> <br /> <b>DETRAZIONE SPESE INTERVENTI RISPARMIO ENERGETICO</b>: Anche per l'anno d'imposta 2014 la percentuale di detrazione spettante per le spese relative ad interventi di riqualificazione energetica degli edifici è pari al 65%, come da proroga stabilita con la Legge di Stabilità 2014. Con riguardo a tali spese, è da segnalare che l'art. 12 del Decreto legislativo semplificazioni fiscali (D.Lgs. n. 175/2014) ha soppresso l'obbligo di inviare la comunicazione all'Agenzia delle Entrate per i lavori che proseguono per più periodi d'imposta (c.d. modello IRE), obbligo prima previsto dal D.L. n. 185/2008. Come precisato dalle Entrate nella Circolare n. 31/E/2014, la soppressione dell’obbligo di comunicazione all’Agenzia delle entrate, con riferimento alle persone fisiche, riguarda le spese sostenute nel 2014 in relazione a lavori che proseguiranno nel 2015.<br /> <br /> <b>ARTBONUS</b>: L'Artbonus, introdotto dall'art. 1 del Decreto cultura e turismo (D.L. n. 83/2014, convertito nella Legge n. 106/2014) per il triennio 2014 - 2016, fa il suo debutto nel modello 730/2015, dove va indicato nel rigo G9. Si tratta di un credito d’imposta nella misura del 65% delle erogazioni liberali in denaro effettuate a sostegno della cultura e va ripartito in 3 quote annuali di pari importo. Nel caso delle persone fisiche, il credito d'imposta può essere fruito nel limite del 15% del reddito imponibile.<br /> <br /> <b>SCHEDA UNICA PER LA DESTINAZIONE DELL'8‰, DEL 5‰ E DEL 2‰ DELL'IRPEF</b>: Da quest'anno, è stata predisposta una scheda unica per la scelta della destinazione dell'8, del 5 e del 2 per mille dell'Irpef. Per esprimere la scelta per la destinazione del 2 per mille a favore di uno dei partiti politici destinatari, il contribuente deve apporre la propria firma nel riquadro presente sulla scheda, indicando nell’apposita casella il codice del partito prescelto.

Dichiarazione 730/2015: tante le novità al debutto.

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Gli aiuti dei familiari bloccano il redditometro.

Ai fini redditometro, bisogna considerare la complessiva posizione reddituale del nucleo familiare tenendo conto del normale apporto di un genitore, soprattutto ove possieda un reddito elevato.<br /> E’ quanto si ricava dalla pronuncia n. 569/3/14 dello scorso 5 maggio, con cui la Ctp di Firenze ha accolto il ricorso di un contribuente, annullando gli avvisi di accertamento emessi nei suoi confronti.<br /> <br /> L’Agenzia delle Entrate accertava sinteticamente il reddito di un contribuente con il c.d. redditometro (con moglie e figlia a carico) per gli anni 2007 e 2008: tra gli elementi presi in considerazione c’era un’autovettura, un camper (per cui venivano considerate sia le spese di mantenimento che le rate del finanziamento pagate negli anni accertati) ed un’abitazione con relativo mutuo.<br /> Nei ricorsi proposti (poi riuniti per connessione) il contribuente eccepiva, tra l’altro, di aver ricevuto un aiuto economico dal padre per mille euro mensili, versati per la gran parte in contanti.<br /> Tanto è bastato per convincere i giudici che hanno accolto i ricorsi ed annullato gli atti impositivi.<br /> La Ctp, infatti, dopo aver sostenuto la natura di presunzione semplice dell’accertamento redditometrico (contrariamente all’orientamento maggioritario della giurisprudenza di legittimità che ravvisa invece una presunzione legale in quanto è lo stesso legislatore a riconoscere rilevanza alla disponibilità dei beni-indice di capacità contributiva), precisa come sia del tutto normale che il contribuente abbia ricevuto aiuti economici dal padre che godeva, tra l’altro, di un reddito di molto superiore a quello del figlio.<br /> Nella valutazione del reddito disponibile, da confrontare con quello sinteticamente accertato, da sempre l’Agenzia delle entrate ha sostenuto la necessità di valutare la complessiva posizione reddituale dei componenti il nucleo familiare essendo evidente come, frequentemente, gli elementi indicativi di capacità contributiva rilevanti ai fini dell’accertamento sintetico possano trovare giustificazione nei redditi degli altri componenti il nucleo familiare (cfr. Circ. n. 49 del 2007). La difficoltà maggiore attiene alla delimitazione del concetto di nucleo familiare: secondo la giurisprudenza di legittimità si può fare utile riferimento innanzitutto “al concetto di nucleo familiare naturale quale costituito tra coniugi conviventi e figli, soprattutto minori, potendosi agevolmente presumere, in tal caso, in base all’id quod plerumque accidit, il concorso alla produzione del reddito (quand’anche non necessariamente proporzionale) di quei soggetti (e solo di quelli)” (cfr. Cass. n. 17203 del 2006).<br /> In via generale, posto che grava sul contribuente l’onere di dimostrare la provenienza da familiari o da terzi dei redditi di cui egli abbia la disponibilità, si evidenzia come tale onere si configuri diversamente in relazione sia ai presupposti concreti del singolo accertamento sintetico (da redditometro o incremento patrimoniale) sia alla specifica provenienza (da familiari o da terzi) del reddito.<br /> Laddove il reddito sia stato determinato induttivamente sulla base dei coefficienti previsti dal redditometro, il contribuente è ammesso a provare (non certamente il collegamento della spesa presunta con la relativa provvista finanziaria, il che sarebbe da considerare una probatio diabolica, ma) la disponibilità di redditi da parte di familiari o di terzi di ammontare tale da giustificare la capacità contributiva induttivamente espressa da beni-indice di capacità contributiva a disposizione del contribuente. La Ctp si è spinta oltre, considerando rilevanti anche gli apporti di un familiare non convivente che, forse, vista l’entità degli stessi, avrebbero dovuto essere prudenzialmente tracciati.

Gli aiuti dei familiari bloccano il redditometro.

Ai fini redditometro, bisogna considerare la complessiva posizione reddituale del nucleo familiare tenendo conto del normale apporto di un g...

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Esonero contributi INPS 2015 per i contratti a tempo indeterminato.

Arrivano i primi chiarimenti dell’Inps per l’esonero dei contributi INPS 2015 per i datori di lavoro che assumo con contratti a tempo indeterminato.<br /> Dopo le incertezze delle prime ore circa i requisiti per la fruizione del nuovo esonero contributivo triennale, previsto dalla legge di stabilità 2015 (art. 1, commi da 118 a 124, L. 190/2014), in favore di quei datori di lavoro che assumono con contratto a tempo indeterminato nel periodo 01/01 – 31/12/2015, l’INPS fornisce i primi chiarimenti con la circolare n. 17/2015.<br /> Misura<br /> Il datore di lavoro privato che assuma con contratto di lavoro a tempo indeterminato è esonerato dal versamento dei contributi INPS per i successivi 36 mesi. L’esonero è fruibile nel limite massimo di € 8.060 per ogni lavoratore assunto e per ogni anno. Restano comunque dovuti i premi INAIL e i contributi INPS a carico del lavoratore (9,19%).<br /> Requisiti<br /> Il lavoratore, per poter essere assunto in modo incentivato, non dovrà aver avuto alcun rapporto di lavoro a tempo indeterminato nei 6 mesi precedenti il nuovo contratto. Pertanto, chi ha avuto rapporti di lavoro a termine, parasubordinato o autonomo, potrà essere inserito in azienda portando con sé l’agevolazione contributiva a condizione che, tra l’azienda (anche sue controllate o collegate) e il lavoratore, nei 3 mesi precedenti l’entrata in vigore della legge di stabilità, non sia intercorso nessun rapporto di lavoro a tempo indeterminato. Come per qualsiasi altra forma di agevolazione, la stessa è preclusa a quei datori di lavoro non in regola con il DURC, con il CCNL, le disposizioni sul lavoro dei diversamente abili, le norme di sicurezza sul lavoro ecc.<br /> Contratti esonerati<br /> L’esonero, come già detto, andrà ad alleggerire gli oneri sociali dei datori di lavoro privati, compresi gli Enti Pubblici Economici ed escluse le PA di cui al D.lgs. 165/2001. Gli istituti contrattuali che consento la fruizione del beneficio sono, di norma, tutti quelli a tempo indeterminato:<br /> • a tempo pieno;<br /> • part-time;<br /> • lavoro ripartito (a condizione che entrambi i coobbligati abbiano i requisiti soggettivi);<br /> • rapporti di lavoro tra soci e cooperativa;<br /> • somministrazione;<br /> • dirigenziale.<br /> Questione incremento occupazionale<br /> All’indomani dell’entrata in vigore della legge di stabilità per il 2015, molti commentatori si sono espressi circa la necessità che la nuova assunzione, per essere foriera di beneficio, dovesse determinare un incremento netto della forza lavoro aziendale, quantificabile mediante il conteggio delle ULA (unità lavorative annue). La circolare INPS sembra sconfessare tale convinzione in quanto la nuova misura si applica alla generalità delle aziende, prescindendo dal settore d’attività e dall’ubicazione geografica.  In tale ottica la norma è inidonea a determinare un vantaggio circoscritto solo a determinati soggetti e pertanto non riconducibile alle previsioni dell’art. 107 TFUE.<br /> Conclusioni<br /> Così come rappresentata dall’INPS, la misura potrebbe favorire nuova occupazione soprattutto per i datori di lavoro operanti nelle regioni del centro-nord i quali, diversamente dalle agevolazioni previste dalla legge n. 407/90, che consentiva loro uno sgravio non superiore al 50% e necessitava di una anzianità di disoccupazione del lavoratore di almeno 24 mesi (circostanza difficilmente riscontrabile nell’economia del nord Italia), entro il limite annuo di € 8.060, vedrebbero azzerarsi l’esborso contributivo.

Esonero contributi INPS 2015 per i contratti a tempo indeterminato.

Arrivano i primi chiarimenti dell’Inps per l’esonero dei contributi INPS 2015 per i datori di lavoro che assumo con contratti a tempo indete...

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Nessuna dichiarazione dei redditi Nessun ticket per la compensazione.

L’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi determina la perdita della facoltà del contribuente di utilizzare il credito maturato in questa annualità, poiché sia l’esistenza che l’entità di tale credito non sono state previamente verificate dall’Amministrazione.<br /> <br /> Sentenza n. 1287 del 26 gennaio 2015 (udienza 26 novembre 2014)<br /> Cassazione civile, sezione V – Pres. Adamo Mario – Est. Federico Guido<br /> Omessa presentazione della dichiarazione dei redditi – Maturazione di un credito di imposta per l’anno in cui non è stata presentata la dichiarazione – Impossibilità per il contribuente di utilizzare il credito maturato

Nessuna dichiarazione dei redditi Nessun ticket per la compensazione.

L’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi determina la perdita della facoltà del contribuente di utilizzare il credito maturato...

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Fringe benefit: uso da parte dei familiari.

<b>Un dipendente di una società beneficia dell'auto aziendale in uso promiscuo a titolo di fringe benefit. L'auto può essere usata anche dai suoi familiari per uso privato?</b><br /> <br /> Un veicolo aziendale può essere destinato a uso promiscuo quando è utilizzato sia per finalità aziendali che per uso personale da parte del dipendente. In tal caso, l’automobile costituisce un fringe benefit, ovvero un emolumento retributivo, riportato nella busta paga, in aggiunta alla retribuzione monetaria. Nulla osta a che il veicolo sia utilizzato anche dai familiari del dipendente. Infatti, ai fini della tassazione, si considerano fringe benefit rientranti nel reddito di lavoro dipendente anche i beni ceduti e i servizi prestati al coniuge del dipendente e ai familiari indicati nell’articolo 12 del Tuir, anche se non fiscalmente a carico (circolare 326/E del 1997, paragrafo 2.3.1).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Fringe benefit: uso da parte dei familiari.

Un dipendente di una società beneficia dell'auto aziendale in uso promiscuo a titolo di fringe benefit. L'auto può essere usata anch...

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Le regole del credito d'imposta a favore delle imprese musicali.

Ufficiali le disposizioni applicative del credito d'imposta per promuovere la musica dei giovani talenti. Sulla GU del 3 febbraio, il decreto 2 dicembre 2014 del ministero dei Beni e delle attività culturali e del turismo che individua, tra l'altro, le spese agevolabili, l'iter per accedere al bonus, le modalità di fruizione.<br /> Tutto nasce dall'articolo 7 del Dl 91/2013 ("decreto valore cultura") che ha stanziato 4,5 milioni di euro per ciascuno degli anni 2014, 2015 e 2016, a favore delle imprese - esistenti almeno dall'1 gennaio 2012 - produttrici di fonogrammi e videogrammi musicali e di quelle che producono e organizzano spettacoli di musica dal vivo.<br /> Nel dettaglio, l'agevolazione è pari al 30% dei costi sostenuti in quel triennio per le attività di sviluppo, produzione, digitalizzazione e promozione di registrazioni fonografiche o videografiche musicali, che siano opere prime o seconde di nuovi talenti. La somma su cui calcolare l'agevolazione non può superare i 100mila euro per ciascuna opera, consentendo quindi un beneficio massimo di 30mila euro. Ogni impresa può "maturare" non più di 200mila euro di credito nell'intero triennio.<br /> <br /> Spese ammesse al beneficio<br /> Rilevano ai fini del credito d'imposta:<br /> i compensi relativi allo sviluppo dell'opera, quelli spettanti agli interpreti o esecutori, al produttore artistico, all'ingegnere del suono e ai tecnici, e le spese per la formazione e l'apprendistato<br /> l'utilizzo e noleggio degli studi di registrazione<br /> il noleggio e trasporto di materiali e strumenti<br /> le spese di montaggio, missaggio, masterizzazione, digitalizzazione e codifica dell'opera<br /> le spese di progettazione e realizzazione grafica<br /> la promozione e pubblicità dell'opera.<br /> Le spese sostenute devono risultare da apposita attestazione del presidente del collegio sindacale o da un revisore legale o professionista regolarmente iscritti all'albo.<br /> <br /> Adempimenti delle imprese<br /> Per il riconoscimento del credito d'imposta le imprese devono presentare al Mibact, dall'1 gennaio al 28 febbraio dell'anno successivo a quello di commercializzazione dell'opera, apposita istanza (le modalità saranno definite dal ministero stesso entro novanta giorni dall'entrata in vigore del decreto). L'istanza, sottoscritta dal legale rappresentante dell'impresa, dovrà contenere, fra l'altro, la data di commercializzazione dell'opera, il costo complessivo, l'attestazione di effettività, il credito d'imposta spettante. Le imprese devono, inoltre, presentare al ministero la dichiarazione, sostitutiva di atto di notorietà, relativa ad altri aiuti "de minimis" eventualmente fruiti, la dichiarazione di non essere controllate, direttamente o indirettamente, da parte di un editore di servizi media audiovisivi, la dichiarazione che, alla data di entrata in vigore del presente decreto, i compositori, gli artisti interpreti o esecutori, non abbiano già pubblicato e messo in commercio in Italia o all'estero, al proprio nome anagrafico o artistico, più di un'opera.<br /> Nel decreto è indicata tutta la documentazione da allegare all'istanza, pena l'inammissibilità della stessa (Allegato A).<br /> Il credito d'imposta è riconosciuto solo previa verifica, da parte del Mibact, del rispetto dei requisiti e della disponibilità delle risorse. Entro sessanta giorni, il ministero comunica all'impresa l'importo spettante o il diniego dell'istanza.<br /> <br /> Credito: fruizione e decadenza<br /> Il credito d'imposta è utilizzabile solo in compensazione con F24 e non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini Irap.<br /> Si verifica decadenza del credito quando le spese non vengono riconosciute agevolabili o non sono soddisfatti gli altri requisiti. Il beneficio, inoltre, è revocato se viene accertata la falsità delle dichiarazioni rese.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Le regole del credito d'imposta a favore delle imprese musicali.

Ufficiali le disposizioni applicative del credito d'imposta per promuovere la musica dei giovani talenti. Sulla GU del 3 febbraio, il de...

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Imu standard per i terreni agricoli.

Sono arrivati i chiarimenti ministeriali su alcuni dubbi in merito al pagamento dell’Imu sui terreni agricoli (in scadenza martedì 10 febbraio), sorti dopo il varo delle nuove regole dettate dal decreto legge 4/2015 in materia di esenzione per i comuni montani o parzialmente montani (vedi “Imu terreni agricoli: nuovi confini e, di conseguenza, nuova scadenza”).<br /> <br /> In particolare, con la risoluzione 2/2015, il dipartimento delle Finanze è intervenuto su:<br /> - aliquota da applicare nei comuni che non hanno approvato parametri ad hoc<br /> - esenzione per i fondi concessi in comodato o in affitto a coltivatori diretti e a Iap<br /> - rimborso o compensazione delle somme versate in base ai precedenti criteri e, ora, non più dovute.<br /> <br /> Per la questione dell’aliquota, è stato ribadito che, in base al comma 692 dell’articolo 1 della legge 190/2014 (Stabilità 2015), se i Comuni non hanno approvato specifiche aliquote per i terreni agricoli, la relativa Imu va determinata applicando quella di base, fissata nella misura dello 0,76%. Per rendere ancor più chiaro il concetto, nella risoluzione si fa l’esempio di un Comune che ha deliberato un’aliquota dello 0,6% per le abitazioni principali accatastate come A/1, A/8 e A/9, una dello 0,9% per le aree fabbricabili e un’aliquota residuale dell’1% per tutti gli altri immobili. In questo caso, non avendo il Comune approvato un’aliquota propria per i terreni agricoli, va applicata quella di base (0,76%).<br /> <br /> La seconda questione affrontata riguarda l’esenzione per i terreni agricoli ricadenti nei comuni parzialmente montani, prevista se i fondi sono posseduti e condotti da coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola e, aggiunge la norma, anche nel caso di concessione dei terreni in comodato o in affitto a coltivatori diretti e Iap.<br /> A tale ultimo proposito, la risoluzione chiarisce che l’esenzione spetta esclusivamente se anche il soggetto che concede i terreni in affitto o in comodato è egli stesso un coltivatore diretto o un imprenditore agricolo professionale, iscritto nella previdenza agricola.<br /> <br /> Nella risoluzione, inoltre, si ricorda che, per l’annualità 2014, i terreni che risultavano esenti sulla base del Dm 28 novembre 2014 e che, invece, sono divenuti imponibili in virtù dei criteri fissati dal Dl 4/2015, sono comunque esclusi dal tributo municipale. Niente Imu anche per i terreni a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile che non erano già esenti sulla base dei criteri previsti dal decreto del 28 novembre 2014.<br /> <br /> Infine, i contribuenti che hanno effettuato versamenti in relazione a terreni che, sulla base delle prime regole, risultavano imponibili e che, invece, in virtù di quelle introdotte dal Dl 4/2015, sono esenti dall’Imu, possono chiedere il rimborso di quanto versato ovvero, se previsto dal regolamento comunale, possono utilizzare tali somme in compensazione.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Imu standard per i terreni agricoli.

Sono arrivati i chiarimenti ministeriali su alcuni dubbi in merito al pagamento dell’Imu sui terreni agricoli (in scadenza martedì 10 febbra...

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Regime forfettario: i ricavi 2014 degli ex minimi vanno per cassa.

In occasione di Telefisco 2015, il consueto incontro tra funzionari delle Entrate e stampa specializzata tenutosi quest'anno il 29 gennaio, è stato precisato che, ai fini dell’accesso al nuovo regime forfettario, i ricavi conseguiti nell’anno precedente vengono assunti in base al criterio di competenza, ma se il contribuente lo scorso anno ha applicato il regime dei minimi, i ricavi si misurano secondo il criterio di cassa. Infatti, il nuovo regime forfettario si applica a condizione che il contribuente nel periodo di imposta precedente abbia realizzato ricavi non superiori ai limiti stabiliti nell’allegato 4 alla Legge di stabilità 2015 (Legge n. 190/2014). L’ammontare di riferimento dei ricavi deve essere verificato secondo i criteri applicati nel 2014 e cioè di competenza per le imprese in contabilità semplificata e ordinaria, oppure criterio di cassa per i contribuenti minimi e per i professionisti.<br /> <br /> <i><br /></i> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Regime forfettario: i ricavi 2014 degli ex minimi vanno per cassa.

In occasione di Telefisco 2015, il consueto incontro tra funzionari delle Entrate e stampa specializzata tenutosi quest'anno il 29 genna...

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Sgravio contributivo assunzioni a tempo indeterminato 2015 su base mensile.

Con la Circolare Inps n. 17 del 29 gennaio 2015, l'Istituto di previdenza illustra il nuovo sgravio contributivo fino a 8.060 euro per le assunzioni a tempo indeterminato nel 2015 introdotto dalla Legge di Stabilità 2015. Esso spetta a tutti i datori di lavoro del settore privato che assumono a tempo indeterminato durante tutto il 2015 (ammessi anche i dirigenti, i soci di cooperative se subordinati, i somministrati nonché part time e job sharing). Restano fuori, invece, colf, apprendisti e intermittenti. Tra le condizioni di accesso viene confermata la necessità del rispetto delle leggi, dei contratti e la verifica della regolarità contributiva (Durc). Per la gestione, l’Inps ha deciso di determinare lo sgravio su base mensile: per ogni mese solare i datori di lavoro potranno contare su uno sconto massimo di 671,66 euro (un dodicesimo di 8.060 euro). Se i contributi di un mese sono inferiori a 671,66 euro, la parte residua viene accantonata per poi essere utilizzata nei periodi successivi in cui si supera la soglia. La circolare, però, non spiega come avverrà il reale recupero dell’incentivo, per le cui regole si attendono quindi nuove istruzioni.

Sgravio contributivo assunzioni a tempo indeterminato 2015 su base mensile.

Con la Circolare Inps n. 17 del 29 gennaio 2015, l'Istituto di previdenza illustra il nuovo sgravio contributivo fino a 8.060 euro per l...

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Regime forfettario: condominio e ritenute.

<b>Ho aperto la partita Iva aderendo al regime forfettario. Devo effettuare la manutenzione di un ascensore condominiale. Il corrispettivo è soggetto alla ritenuta del 4%?</b><br /> <br /> Il condominio, all'atto del pagamento dei corrispettivi per le prestazioni relative ai contratti di appalto di opere o servizi, anche se rese da terzi o nell’interesse di terzi, effettuate nell’esercizio di impresa, deve effettuare una ritenuta d’acconto del 4% (articolo 25-ter del Dpr 600/1973). Tuttavia, i ricavi conseguiti e i compensi percepiti dai contribuenti che si avvalgono del regime forfettario introdotto dalla Stabilità 2015 non sono assoggettati a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d'imposta (articolo 1, comma 67, legge 190/2014). A tal fine, è necessario rilasciare al sostituto un’apposita dichiarazione, dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono è soggetto a imposta sostitutiva.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Regime forfettario: condominio e ritenute.

Ho aperto la partita Iva aderendo al regime forfettario. Devo effettuare la manutenzione di un ascensore condominiale. Il corrispettivo è so...

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Il bollo virtuale si paga con F24.

Multitasking, versatile, attraverso di esso è possibile pagare e compensare numerosi tributi: è l’F24. Le sue caratteristiche lo collocano fra gli strumenti che accompagnano la semplificazione degli adempimenti e, dal prossimo 20 febbraio, sostituisce l’F23 nel versamento del bollo virtuale. L’avvicendamento è sancito con provvedimento del 3 febbraio 2015.<br /> <br /> Il turnover tra i due modelli era, in sostanza, già scritto nella norma (articolo 17, comma 2, lettera h-ter, Dlgs 241/1997) che prevedeva la progressiva estensione delle modalità di versamento unitario e compensazione previste per i pagamenti dei tributi e delle altre somme, individuate dallo stesso comma, ad altre entrate, da determinare con decreto ministeriale. Il Dm dell’8 novembre 2011, nel consegnare all’F24 l’imposta di bollo, con i relativi accessori, interessi e sanzioni, ha passato il testimone all’Agenzia delle Entrate, affinché definisse con proprio provvedimento le modalità attuative della disposizione.<br /> <br /> Queste le basi normative del documento di oggi che, in un’ottica di razionalizzazione dei processi amministrativi relativi ai tributi indiretti, individua l’F24 come unico modello in grado di traghettare gli adempimenti fiscali verso la semplificazione. Quindi, perché non includere anche l’imposta di bollo virtuale?<br /> <br /> Come in occasione di ogni cambiamento, per consentire ai contribuenti interessati dalle nuove regole di adeguarsi gradualmente, fino al 31 marzo 2015 continueranno a essere accettati anche i pagamenti effettuati con il modello F23.<br /> <br /> Per completare l’operazione, l’Agenzia delle Entrate ha istituito, con risoluzione n. 12/E, gli opportuni codici tributo che potranno essere  utilizzati anche per il modello "F24 Enti pubbblici":<br /> "2505" (rata)<br /> "2506" (acconto)<br /> "2507" (sanzioni)<br /> "2508" (interessi).<br /> In particolare, in caso di versamento rateale (codice "2505"), nel campo "rateazione/regione/prov./mese di rif.to" dell'F24 ovvero nel campo "riferimento A" dell'F24 Enti pubblici deve essere riportato il numero della rata in pagamento seguito dal numero complessivo delle rate bimestrali (ad esempio, se si paga la prima di sei rate bimestrali, occorrerà indicare 0106).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Il bollo virtuale si paga con F24.

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Nulla l’iscrizione di ipoteca senza la preventiva comunicazione al contribuente.

L’iscrizione di ipoteca da parte di Equitalia senza preventiva comunicazione è nulla.<br /> In attesa che le Sezioni Unite si pronuncino sull’obbligo del contraddittorio negli accertamenti a “tavolino”, analizziamo un’altra fondamentale pronuncia delle stesse S.U. della Cassazione, quanto mai attuale in relazione ad alcuni fondamentali principi di diritto ivi affermati, concernente la nullità dell’iscrizione ipotecaria richiesta da Equitalia senza preventiva comunicazione.<br /> Vicenda<br /> Il contribuente proponeva ricorso in Commissione Tributaria, impugnando la comunicazione d’iscrizione ipotecaria, emessa a seguito di un mancato pagamento di alcune cartelle esattoriali. La Commissione adita respingeva l’istanza di sospensione e rigettava il ricorso. Detta decisione veniva confermata anche in appello, dalla Commissione Tributaria Regionale della Campania. A questo punto, il contribuente ricorreva per Cassazione per omessa, insufficiente e contraddittoria motivazione e per falsa applicazione della legge. La Cassazione (Sesta Sezione Civile – Sezione Tributaria), con ordinanza 18007 del 24.07.2013, rimetteva al Primo Presidente la valutazione circa l’opportunità di devolvere alle Sezioni Unite la questione:<br /> “Se il concessionario alla riscossione non sia tenuto, ove sia decorso un anno dalla notifica della cartella di pagamento, prima di procedere all’iscrizione di ipoteca, a notificare al debitore un avviso che contenga l’intimazione ad adempiere entro cinque giorni l’obbligo risultante dal ruolo, e ciò a prescindere dall’entrata in vigore del disposto normativo (di cui alla Legge 106/2011) che prevede che l’agente della riscossione è tenuto a notificare al proprietario dell’immobile una comunicazione preventiva contenente l’avviso che, in mancanza del pagamento delle somme dovute entro il termine di trenta giorni, sarà iscritta l’ipoteca”.<br /> Decisione<br /> Con sentenza 19667/2014 (depositata il 18.09.2014), le Sezioni Unite si pronunciano in favore del contribuente dichiarando che Equitalia, prima di poter iscrivere l’ipoteca sui beni immobili del contribuente, deve dargliene comunicazione, concedendogli un termine minimo di trenta giorni, affinché possa essere legittimamente esercitato il diritto di difesa. L’iscrizione di ipoteca, in difetto di tale comunicazione è nulla, in ragione della violazione dell’obbligo che incombe sull’amministrazione di attivare il contraddittorio endoprocedimentale, prima dell’adozione di un atto o provvedimento che abbia la capacità di incidere negativamente, determinando una lesione, sui diritti e sugli interessi del contribuente medesimo.<br /> Osservazioni<br /> Pare doveroso focalizzare l’attenzione sui principi giuridici di diritto che vengono espressi dalle Sezioni Unite nella sentenza in argomento.<br /> Il principale elemento che, come detto in premessa, pare oltremodo attuale in considerazione dell’odierna questione afferente l’obbligo del contraddittorio preventivo negli accertamenti c. d. a “tavolino”, si ritrova nell’enunciato che segue:<br /> “Può affermarsi il seguente principio di diritto: Anche nel regime antecedente l’entrata in vigore del comma 2-bis, dell’art. 77, DPR 602/1973, introdotto con DL 70/2011, l’amministrazione prima di iscrivere ipoteca, deve comunicare al contribuente che procederà alla predetta iscrizione sui suoi beni immobili, concedendo a quest’ultimo un termine – che, per coerenza con altre analoghe previsioni normative presenti nel sistema, può essere fissato in trenta giorni – perché egli possa esercitare il proprio diritto di difesa, presentando opportune osservazioni, o provveda al pagamento del dovuto. L’iscrizione di ipoteca non preceduta dalla comunicazione al contribuente è nulla, in ragione della violazione dell’obbligo che incombe all’amministrazione di attivare il “contraddittorio endoprocedimentale”, mediante la preventiva comunicazione al contribuente della prevista adozione di un atto o provvedimento che abbia la capacità di incidere negativamente, determinandone una lesione, sui diritti e sugli interessi del contribuente medesimo.”<br /> A parere della S. C., dunque, prima di adottare un atto che incida negativamente sugli interessi del contribuente, è obbligatorio instaurare il preventivo contraddittorio endoprocedimentale, a pena di nullità; e ciò, si badi bene, a prescindere dal fatto che sia previsto espressamente da una norma positiva.<br /> Per giungere a detta conclusione, le Sezioni Unite espongono in premessa taluni richiami di notevole importanza.<br /> Innanzitutto, cade l’obiezione concernente la specialità della norma tributaria, sistematicamente richiamata da svariate altre pronunce di Legittimità, posto che la Legge 241/1990 non esclude i procedimenti tributari dagli istituti partecipativi e rinvia alle norme speciali per detti procedimenti:<br /> “Laddove si rifletta sul fatto che lo statuto del contribuente è costituito da un complesso di norme la cui precipua funzione è quella di improntare l’attività dell’amministrazione finanziaria alle regole dell’efficienza e della trasparenza, nonché quella di assicurare l’effettività della tutela del contribuente nella fase del procedimento tributario, è agevole vedere che si tratta di norme che sostanzialmente riproducono, con riferimento ad uno speciale procedimento amministrativo, alcune delle fondamentali regole dettate dalla legge n. 241 del 1990 sul procedimento in generale.<br /> E così tra le norme dello Statuto:<br /> – l’art. 5, che obbliga l’amministrazione a promuovere la conoscenza da parte del contribuente delle disposizioni legislative in materia tributaria per l’evidente ragione del notevole numero di tali disposizioni e per la spesso imprevedibile mutevolezza delle medesime;<br /> – l’art. 6, che obbliga l’amministrazione ad assicurare l’effettiva conoscenza degli atti da parte del destinatario, mediante la comunicazione nel luogo di effettivo domicilio e a informare il contribuente «di ogni fatto o circostanza a sua conoscenza dai quali possa derivare il mancato riconoscimento di un credito ovvero l’irrogazione di una sanzione, richiedendogli di integrare o correggere gli atti prodotti che impediscono il riconoscimento, seppure parziale, di un credito»; la norma obbliga altresì l’amministrazione a far sì che i modelli di dichiarazione siano messi tempestivamente a disposizione del contribuente e siano redatti in un linguaggio chiaro e comprensibile anche per chi è sfornito di conoscenze tecniche; inoltre è previsto che «prima di procedere alle iscrizioni a ruolo derivanti dalla liquidazione di tributi risultanti da dichiarazioni, qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, l’amministrazione finanziaria deve invitare il contribuente, a mezzo del servizio postale o con mezzi telematici, a fornire i chiarimenti necessari o a produrre i documenti mancanti entro un termine congruo e comunque non inferiore a trenta giorni dalla ricezione della richiesta»;<br /> – l’art. 7, che sancisce l’obbligo della motivazione degli atti, secondo il principio codificato dall’art. 3 della legge n. 241 del 1990;<br /> – l’art. 10, comma 1, che fissa il fondamentale principio secondo il quale «i rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria sono improntati al principio della collaborazione e della buona fede», che ribadisce in questa forma quella garanzia di decisione partecipata che costituisce la ratio della previsione normativa espressa dall’art. 7 della legge n. 241 del 1990;<br /> – l’art. 12, comma 2, a norma del quale «quando viene iniziata la verifica, il contribuente ha diritto di essere informato delle ragioni che l’abbiano giustificata e dell’oggetto che la riguarda, della facoltà di farsi assistere da un professionista abilitato alla difesa dinanzi agli organi di giustizia tributaria, nonché dei diritti e degli obblighi che vanno riconosciuti al contribuente in occasione delle verifiche».<br /> Da questo complesso di norme emerge chiaramente che la pretesa tributaria trova legittimità nella formazione procedimentalizzata di una “decisione partecipata” mediante la promozione del contraddittorio (che sostanzia il principio di leale collaborazione) tra amministrazione e contribuente (anche) nella “fase precontenziosa” o “endoprocedimentale”, al cui ordinato ed efficace sviluppo è funzionale il rispetto dell’obbligo di comunicazione degli atti imponibili. Il diritto al contraddittorio, ossia il diritto del destinatario del provvedimento ad essere sentito prima dell’emanazione di questo, realizza l’inalienabile diritto di difesa del cittadino, presidiato dall’art. 24 Cost., e il buon andamento dell’amministrazione, presidiato dall’art. 97 Cost.”<br /> Le Sezioni Unite, poi, si premurano anche di richiamare delle importantissime precedenti pronunce, al riguardo:<br /> “La sentenza n. 16412 del 2007 delle Sezioni Unite, a proposito dell’avviso di mora non preceduto dalla notifica della cartella, la quale rileva che la mancata notificazione della cartella di pagamento comporta un vizio della sequenza procedimentale dettata dalla legge, che consente al contribuente di impugnare l’avviso, deducendone la nullità per omessa notifica dell’atto presupposto;<br /> la sentenza n. 26635 del 2009, sempre delle Sezioni Unite, in materia di accertamento mediante standard (o studi di settore), secondo la quale il contraddittorio endoprocedimentale deve ritenersi un elemento essenziale e imprescindibile (anche in assenza di una espressa previsione normativa) del giusto procedimento che legittima l’azione amministrativa;<br /> la sentenza n. 18184 del 2013, ancora delle Sezioni Unite, con la quale è stato affermato che «l’art. 12, comma 7, della legge 27 luglio 2000, n. 212 deve essere interpretato nel senso che l’inosservanza del termine dilatorio di sessanta giorni per l’emanazione dell’avviso di accertamento – termine decorrente dal rilascio al contribuente, nei cui confronti sia stato effettuato un accesso, un’ispezione o una verifica nei locali destinati all’esercizio dell’attività, della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni – determina di per sé, salvo che ricorrano specifiche ragioni di urgenza, l’illegittimità dell’atto impositivo emesso ante tempus, poiché detto termine è posto a garanzia del pieno dispiegarsi del contraddittorio endoprocedimentale, il quale costituisce primaria espressione dei principi di derivazione costituzionale, di collaborazione e buona fede tra amministrazione e contribuente ed è diretto al migliore e più efficace esercizio della potestà impositiva”.<br /> Sulla base dei principi qui ribaditi, tramite richiamo a precedente pari Legittimità, sembrerebbe di poter azzardare come, anche l’attuale controversa querelle attinente al preventivo contraddittorio endoprocedimentale relativamente agli accertamenti a “tavolino”, dovrebbe inevitabilmente concludersi per l’obbligatorietà dello stesso, contrariamente a quanto sempre asserito dall’Agenzia delle Entrate. Ma l’esperienza insegna che è meglio mantenersi cauti e attendere la decisione delle Sezioni Unite.<br /> Ritornando al thema decidendum, la pronuncia richiama pure la sovraordinata normativa comunitaria.<br /> “Il rispetto dei diritti della difesa e del diritto che ne deriva, per ogni persona, di essere sentita prima dell’adozione di qualsiasi decisione che possa incidere in modo negativo sui suoi interessi, costituisce un principio fondamentale del diritto dell’Unione, come afferma – ricordando la propria precedente sentenza del 18 dicembre 2008, in causa C-349/07 – la Corte di Giustizia nella sua recentissima sentenza del 3 luglio 2014 in cause riunite C-129/13 e C-130/13.<br /> «Il diritto al contraddittorio in qualsiasi procedimento» afferma la Corte di Giustizia, «è attualmente sancito non solo negli articoli 47 e 48 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea, che garantiscono il rispetto dei diritti della difesa nonché il diritto ad un processo equo in qualsiasi procedimento giurisdizionale, bensì anche nell’articolo 41 di quest’ultima, il quale garantisce il diritto ad una buona amministrazione. Il paragrafo 2 del citato articolo 41 prevede che tale diritto a una buona amministrazione comporta, in particolare, il diritto di ogni individuo di essere ascoltato prima che nei suoi confronti venga adottato un provvedimento individuale lesi­ vo». Conclude la Corte che «in forza di tale principio, che trova applicazione ogniqualvolta l’amministrazione si proponga di adottare nei confronti di un soggetto un atto ad esso lesivo, i destinatari di decisioni che incidono sensibilmente sui loro interessi devono essere messi in condizione di manifestare utilmente il loro punto di vista in merito agli elementi sui quali l’amministrazione intende fondare la sua decisione», mediante una previa comunicazione del provvedimento che sarà adottato, con la fissazione di un termine per presentare eventuali difese od osservazioni . «Tale obbligo», ad avviso della Corte, «incombe sulle amministrazioni degli Stati membri ogniqualvolta esse adottano decisioni che rientrano nella sfera d’applicazione del diritto dell’Unione, quand’anche la normativa comunitaria applicabile non preveda espressamente siffatta formalità”.<br /> Infine, per dovere di completezza espositiva, citiamo un ulteriore principio generale di diritto ribadito dalle Sezioni Unite nella sentenza in esame, seppure lo stesso, posto che è già stato più volte oggetto di svariate – anche recenti – pronunce della Cassazione, dovrebbe essere ormai pienamente assodato: le sentenze d’appello non possono mai limitarsi a richiamare le pronunce di Primo Grado, ma debbono riportarne sempre il contenuto motivazionale.<br /> “Fondato è il motivo, con il quale la parte ricorrente censura la sentenza impugnata per aver «respinto l’appello, risolvendo la motivazione in un mero rinvio alla decisione del giudice di prime cure, senza riportarne, neanche in maniera sintetica, il contenuto motivazionale». Invero la sentenza impugnata argomenta la propria decisione mediante un apodittico rinvio alla sentenza del primo giudice, limitandosi ad affermare: «i motivi di impugnazione della sentenza di primo grado, addotti dall’appellante, sono gli stessi che i giudici di prime cure hanno già esaminato e rigettato con analitiche motivazioni: sotto questo aspetto, pertanto, l’appello, essendo la riproposizione del ricorso di primo grado, risulterebbe improponibile». Si tratta di una sentenza nulla alla luce del principio più volte affermato da questa Corte secondo cui: « In tema di processo tributario, è nulla, per violazione degli artt. 36 e 61 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, nonché dell’art. 118 disp. att. cod. proc. civ., la sentenza della commissione tributaria regionale completamente carente dell’illustrazione delle critiche mosse dall’appellante alla statuizione di primo grado e delle considerazioni che hanno indotto la commissione a disattenderle e che si sia limitata a motivare per relationem alla sentenza impugnata mediante la mera adesione ad essa, atteso che, in tal modo, resta impossibile l’individuazione del thema decidendum e delle ragioni poste a fondamento del dispositivo e non può ritenersi che la condivisione della motivazione impugnata sia stata raggiunta attraverso l’esame e la valutazione dell’infondatezza dei motivi di gravame» (v. Cass. n. 28113 del 2013).”<br /> A conclusione, ritorniamo brevemente all’oggetto principale della causa (ipoteca immobiliare), per riepilogare succintamente la norma (a beneficio di tutti i lettori), ricordando che il divieto di espropriazione dell’abitazione principale opera solo in presenza di quattro condizioni:<br /> 1) deve trattarsi dell’unico immobile posseduto dal debitore;<br /> 2) il fabbricato deve avere destinazione catastale abitativa (se il debitore abita in un immobile a uso ufficio, la copertura non opera);<br /> 3) non deve essere una casa di lusso, a prescindere dalla categoria catastale ufficiale, né appartenere alle categorie A8 (ville) o A9 (castelli);<br /> 4) il debitore deve avere residenza anagrafica nell’unità in esame.<br /> Ovviamente, Equitalia potrà comunque iscrivere l’ipoteca, la quale sarà una valida causa di prelazione nell’eventuale distribuzione del denaro derivante dalla successiva ipotetica asta, nell’ipotesi in cui qualche altro creditore metta in moto il procedimento di espropriazione. Il divieto di espropriazione, infatti, non esclude che l’abitazione principale sia ipotecabile in presenza di un debito a ruolo superiore a 20.000 euro.<br /> Per altro verso, il limite minimo di importo scaduto, in presenza del quale l’espropriazione è ammessa, risulta essere pari a 120.000 euro; ovviamente, sempre che manchino le quattro condizioni appena sopra menzionate.<br /> Sarà, infine, necessario che l’espropriazione sia preceduta dal decorso di sei mesi dall’iscrizione dell’ipoteca.

Nulla l’iscrizione di ipoteca senza la preventiva comunicazione al contribuente.

L’iscrizione di ipoteca da parte di Equitalia senza preventiva comunicazione è nulla. In attesa che le Sezioni Unite si pronuncino sull’obb...

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La misura delle detrazioni per ristrutturazioni e risparmio energetico 2015.

La legge di Stabilità 2015 proroga per tutto il 2015 le detrazioni IRPEF sulle ristrutturazioni edilizie ed ECOBONUS nelle misure del 50% e del 65%.<br /> Il 50% riguarda le ristrutturazioni edilizie e il Bonus mobili.<br /> Il 65% riguarda l’Ecobonus anche per interventi di efficientamento energetico sulle parti comuni degli edifici condominiali.<br /> Per le ristrutturazioni edilizie il tetto massimo di spesa è pari a 96mila euro, prorogato anche il Bonus mobili, sempre al 50% su un limite di spesa di 10mila euro, con il vincolo che gli arredi devono essere destinati a un immobile oggetto di ristrutturazione agevolata.<br /> Per quanto riguarda l’Ecobonus al 65%, tetti invariati per riqualificazione energetica, 153.846 euro, interventi sull’involucro e installazione dei pannelli solari, 92.307,69 euro, e sostituzione di impianti di climatizzazione invernale, 46.153 euro.<br /> Dal 2015 l’ Ecobonus comprende anche le schermature solari (tende esterne, chiusure oscuranti, dispositivi di protezione solare in combinazione con vetrate) fino a un massimo di 60mila euro, e gli impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili (fino a 30mila euro).<br /> Gli interventi antisismici e di messa in sicurezza statica mantengono la detrazione IRPEF al 65%.<br /> Queste detrazioni IRPEF vengono prorogate facendo riferimento anche all’attuazione delle direttive europee sull’efficienza energetica al 2020, previste nel decreto legislativo 102/2014, in “Attuazione della direttiva 2012/27/UE sull’efficienza energetica”.<br /> La direttiva prevede misure per il miglioramento dell’efficienza energetica in tutti i settori, con l’obiettivo di ridurre del 20% i consumi entro il 2020.<br /> Dal 2014 al 2020 sono disposti in particolare, la realizzazione di interventi sugli immobili della PA centrale, l’esecuzione di diagnosi energetiche con soggetti certificati entro il 5 dicembre 2015 e successivamente ogni 4 anni per le aziende energivore; la diffusione di contatori intelligenti.<br /> E’ appena stata resa pubblica la guida Enea “All’efficienza energetica” che contiene un completo quadro sinottico di tutte le misure previste dal Decreto, con scadenze e platea di riferimento.<br /> Fra le misure da segnalare, l’Enea deve predisporre un piano triennale di informazione e formazione all’efficienza energetica per PMI, dipendenti pubblici, famiglie, studenti, banche. Viene istituito un Fondo per l’efficienza energetica, con una dotazione di 5 milioni di euro per il 2014 e 25 milioni per il 2015, e poi un incremento fino a 15 milioni di euro annui fino al 2020. Il Fondo finanzia interventi realizzati anche mediante le ESCO (Energy Service Company), forme di partenariato pubblico-privato, società di progetto o di scopo appositamente costituite.<br /> Accredia definisce gli schemi di accreditamento in materia di ESCO, esperti in gestione dell’energia (EGE), sistemi di gestione dell’energia, diagnosi energetiche. UNI-CEI, in collaborazione con CTI ed Enea, elabora le norme tecniche per diagnosi energetiche, auditor energetici e installatori di elementi edilizi connessi al miglioramento della prestazione energetica degli edifici.<br /> Segnalo che andrebbe comparata la novella guida Enea con il vademecum “ Le agevolazioni fiscali sul risparmio energetico” e “Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali”, pubblicato sul sito dell’Agenzia delle Entrate di cui riporto i punti basici:<br /> Nella Guida fiscale dell’Agenzia delle Entrate, in tema di riqualificazione energetica, l’agevolazione viene estesa per i 2015 anche agli interventi di:<br /> • acquisto e posa in opera delle schermature solari indicate nell’allegato “M” del decreto legislativo 311/2006 (tende esterne, chiusure oscuranti, dispositivi di protezione solare in combinazione con vetrate), nel limite massimo di detrazione di 60mila euro;<br /> • acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, nel limite massimo di detrazione di 30mila euro.<br /> Viene poi meno l’obbligo di inviare all’Agenzia delle Entrate la comunicazione per ilavori che proseguono oltre il periodo d’imposta per effetto dell’articolo 12 del decreto sulle semplificazioni fiscali (Dlgs 175/2014). Da sottolineare che l’imposta applicata da banche e Poste per i pagamenti effettuati tramite bonifico all’impresa che effettua i lavori è stata aumentata dal 1° gennaio 2015 all’8% in luogo del 4% applicato fino al 31 dicembre 2014.<br /> Per quanto riguarda le Ristrutturazioni edilizie, una delle novità introdotte, oltre alla proroga, consiste nell’allungamento da 6 a 18 mesi del termine di fine lavori, entro il quale deve avvenire l’acquisto o l’assegnazione dell’unità abitativa per usufruire della detrazione sugli acquisti di fabbricati, a uso abitativo, ristrutturati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da cooperative edilizie.

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