Il Commercialista in Rete

Quesito: dichiarazione IMU.

Quesito: dichiarazione IMU.

nel caso in cui un contribuente sia stato intestatario, prima del 2012 e fino al 04/07/2012 dell'11,11% di un immobile (non adibito ad ...

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Formazione per la sicurezza sul lavoro.

Il 21 dicembre 2011 la Conferenza permanente Stato-Regioni e Province Autonome ha approvato due importanti Accordi che disciplinano le caratteristiche dei corsi di formazione obbligatori per il Datore di lavoro che intende svolgere in prima persona l'incarico di Rspp; Dirigenti; Preposti; Lavoratori. A causa dei molteplici dubbi inter-pretativi ed applicativi sollevati già all'indomani della pubblicazione dei due Provvedimenti, la medesima Conferenza Stato-Regioni ha successivamente approvato un ulteriore Accordo, datato 25 luglio 2012, che fornisce ulteriori indicazioni per un'applicazione coerente dei loro contenuti. 
Obbligo di formazione 
La formazione e` una delle misure cardine previste dall’attuale legislazione per garantire la sicurezza e salute dei lavoratori. L’imposizione alle aziende di mettere a disposizione dei lavoratori ambienti di lavoro, macchine, impianti, attrezzature «sicuri» non e` da sola sufficiente a raggiungere l’obiettivo di impedire gli infortuni se essa non si accompagna con la garanzia della consapevolezza da parte dei lavoratori dei rischi comunque presenti (cosiddetto «rischio residuo») e la conoscenza da parte degli stessi delle misure di prevenzione e protezione da adottare per eliminarli o ridurli al minimo. Basti semplicemente considerare quanti siano gli incidenti sul lavoro riconducibili al cosiddetto «fattore umano», non dovuti a mera disattenzione, ma ad una non adeguata conoscenza circa l’uso di macchine attrezzature o sostanze pericolose. Allo stesso modo, i soggetti garanti della sicurezza e salute dei lavoratori, ovvero datore di lavoro, dirigenti e preposti devono essere consapevoli degli impatti che le loro decisioni possono avere sull’integrita` psicofisica dei propri lavoratori e devono preventivamente definire ed attuare, ciascuno secondo le proprie attribuzioni e competenze, le relative misure di prevenzione e protezione. Partendo da questo semplice presupposto il D.Lgs. 9 aprile 2008, n. 81, cosiddetto «Testo unico per la sicurezza sui luoghi di lavoro», inserisce la formazione di dirigenti, preposti e lavoratori tra le «misure generali di tutela» di cui all’articolo 15, nel quale vengono definiti i lineamenti essenziali della prevenzione, una sorta di premessa degli obblighi che poi vengono specificati nei successivi articoli. 
 
 
Fonte: IPSOA

Formazione per la sicurezza sul lavoro.

Il 21 dicembre 2011 la Conferenza permanente Stato-Regioni e Province Autonome ha approvato due importanti Accordi che disciplinano le cara...

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Appalti pubblici, quando la stazione appaltante si sostiutisce all'appaltatore.

Domanda 
L'Amministrazione Comunale, a seguito di appalto di lavori, ha ricevuto richiesta di pagamento della retribuzione da parte di operai della ditta appaltatrice che non ha corrisposto tali emolumenti ai propri dipendenti. Inoltre stessa richiesta è pervenuta da parte di operai che, si è accertato, hanno rapporto di lavoro con ditta subappaltatrice e risultano in "distacco" ex art. 30, D.Lgs. 10-09-2003, n. 276 (Legge Biagi) presso la ditta appaltatrice. Come deve operare legittimamente il Comune in tali casi? 
 
 
Risposta 
L'art. 5, comma 5, lett. r), D.Lgs. 12-04-2006, n. 163 stabilisce che: "Il regolamento, oltre alle materie per le quali è di volta in volta richiamato, detta le disposizioni di attuazione ed esecuzione del presente codice, quanto a: ... intervento sostitutivo della stazione appaltante in caso di inadempienza retributiva e contributiva dell'appaltatore". 
 
L'art. 5, D.P.R. 05-10-2010, n. 207 stabilisce che: "1. Per i contratti relativi a lavori, servizi e forniture, in caso di ritardo nel pagamento delle retribuzioni dovute al personale dipendente dell'esecutore o del subappaltatore o dei soggetti titolari di subappalti e cottimi di cui all'articolo 118, comma 8, ultimo periodo, del codice impiegato nell'esecuzione del contratto, il responsabile del procedimento invita per iscritto il soggetto inadempiente, ed in ogni caso l'esecutore, a provvedervi entro i successivi quindici giorni. Decorso infruttuosamente il suddetto termine e ove non sia stata contestata formalmente e motivatamente la fondatezza della richiesta entro il termine sopra assegnato, i soggetti di cui all'articolo 3, comma 1, lettera b), possono pagare anche in corso d'opera direttamente ai lavoratori le retribuzioni arretrate detraendo il relativo importo dalle somme dovute all'esecutore del contratto ovvero dalle somme dovute al subappaltatore inadempiente nel caso in cui sia previsto il pagamento diretto ai sensi degli articoli 37, comma 11, ultimo periodo e 118, comma 3, primo periodo, del codice. 
 
2. I pagamenti, di cui al comma 1, eseguiti dai soggetti di cui all'articolo 3, comma 1, lettera b), sono provati dalle quietanze predisposte a cura del responsabile del procedimento e sottoscritte dagli interessati. 
 
3. Nel caso di formale contestazione delle richieste di cui al comma 1, il responsabile del procedimento provvede all'inoltro delle richieste e delle contestazioni alla direzione provinciale del lavoro per i necessari accertamenti". 
 
L'art. 4, D.P.R. 05-10-2010, n. 207 stabilisce che: "1. Per i contratti relativi a lavori, servizi e forniture, l'esecutore, il subappaltatore e i soggetti titolari di subappalti e cottimi di cui all'articolo 118, comma 8, ultimo periodo, del codice devono osservare le norme e prescrizioni dei contratti collettivi nazionali e di zona stipulati tra le parti sociali firmatarie di contratti collettivi nazionali comparativamente più rappresentative, delle leggi e dei regolamenti sulla tutela, sicurezza, salute, assicurazione assistenza, contribuzione e retribuzione dei lavoratori. 
 
2. Nelle ipotesi previste dall'articolo 6, commi 3 e 4, in caso di ottenimento da parte del responsabile del procedimento del documento unico di regolarità contributiva che segnali un'inadempienza contributiva relativa a uno o più soggetti impiegati nell'esecuzione del contratto, il medesimo trattiene dal certificato di pagamento l'importo corrispondente all'inadempienza. Il pagamento di quanto dovuto per le inadempienze accertate mediante il documento unico di regolarità contributiva è disposto dai soggetti di cui all'articolo 3, comma 1, lettera b), direttamente agli enti previdenziali e assicurativi, compresa, nei lavori, la cassa edile. 
 
3. In ogni caso sull'importo netto progressivo delle prestazioni è operata una ritenuta dello 0,50 per cento; le ritenute possono essere svincolate soltanto in sede di liquidazione finale, dopo l'approvazione da parte della stazione appaltante del certificato di collaudo o di verifica di conformità, previo rilascio del documento unico di regolarità contributiva". 
 
La stazione appaltante può (e, quindi, non è tenuta) pagare gli oneri retributivi a favore del personale, impiegato nell'esecuzione dei lavori, dall'appaltatore o dal subappaltatore inadempiente, secondo il meccanismo delineato dall'art. 5, D.P.R. 05-10-2010, n. 207; mentre è tenuta al pagamento di quelli contributivi ex art. 4. 
 
Il Comune, in ottemperanza all'art. 4, D.P.R. cit., avrebbe dovuto operare la ritenuta dello 0,50% sull'importo netto progressivo da utilizzare, in caso di inadempienza dei soli oneri contributivi, a favore dei dipendenti impiegati nell'esecuzione dei lavori, siano essi dipendenti dell'appaltatore o del subappaltatore. Detta ritenuta ha la funzione di garantire la regolarità contributiva che verrà verificata in seguito a rilascio del certificato di collaudo o di verifica di conformità, attraverso il documento unico di regolarità contributiva. 
 
Per quanto riguarda il personale legato da un rapporto di lavoro con la ditta subappaltatrice, ma in "distacco" ex art. 30, D.Lgs. 10-09-2003, n. 276 (Legge Biagi) presso la ditta appaltatrice (c.d. somministrazione di lavoro), si osserva quanto segue. 
 
L'art. 23, D.Lgs. 10-09-2003, n. 276 stabilisce che: "L'utilizzatore è obbligato in solido con il somministratore a corrispondere ai lavoratori i trattamenti retributivi e i contributi previdenziali", ove per utilizzatore, nella fattispecie in esame, si intende l'appaltatore e per somministratore il subappaltatore. Pertanto, i trattamenti retributivi e contributivi nei confornti del personale impiegato sono dovuti in solido da entrambi. Tuttavia, deve ritenersi che anche la stazione appaltante sia tenuta nei confronti di questo personale somministrato, nei termini di cui alle disposizioni sopra evidenziate. Infatti, le obbligazioni di solidarietà nascono in capo al Comune sia nei confronti del personale dell'appaltatore, che di quello del subappaltatore. Trattandosi di una somministrazione di lavoro da parte del subappaltatore, il Comune sarà obbligato nei medesimi termini e limiti di cui nei confronti del personale del subappaltatore. 
 
In particolare, per quanto attiene agli oneri retributivi, la stazione appaltante potrà operare il meccanismo di cui all'art. 5 nei limiti in cui il subappaltatore riceva direttamente il pagamento dal Comune stesso. Per quanto riguarda gli oneri contributivi, il Comune sarà tenuto ad effettuare le relative ritenute dello 0.50, ma anche in questo caso solo ove il pagamento avvenga in via diretta (cfr. art. 6, comma 5, D.P.R. 05-10-2010, n. 207). 
 
Inoltre, poichè il subappaltatore può svolgere attività di somministrazione lavoro in quanto autorizzato ex art. 20, D.Lgs. 10-09-2003, n. 276, opera anche la garanzia di cui all'art. 5 comma 2, lett. c), D.Lgs. 10-09-2003, n. 276 secondo cui: "2. Per l'esercizio delle attività di cui all'articolo 20, oltre ai requisiti di cui al comma 1, è richiesta: ...c) a garanzia dei crediti dei lavoratori impiegati e dei corrispondenti crediti contributivi degli enti previdenziali, la disposizione, per i primi due anni, di un deposito cauzionale di 350.000 euro presso un istituto di credito avente sede o dipendenza nei territorio nazionale o di altro Stato membro della Unione europea; a decorrere dal terzo anno solare, la disposizione, in luogo della cauzione, di una fideiussione bancaria o assicurativa o rilasciata da intermediari iscritti nell'elenco speciale di cui all'articolo 107 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, che svolgono in via prevalente o esclusiva attività di rilascio di garanzie, a ciò autorizzati dal Ministero dell'economia e delle finanze, non inferiore al 5 per cento del fatturato, al netto dell'imposta sul valore aggiunto, realizzato nell'anno precedente e comunque non inferiore a 350.000 euro. Sono esonerate dalla prestazione delle garanzie di cui alla presente lettera le società che abbiano assolto ad obblighi analoghi previsti per le stesse finalità dalla legislazione di altro Stato membro della Unione europea". La disposizione garantisce la stazione appaltante in caso di esborso di somme a favore del personale somministrato. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Appalti pubblici, quando la stazione appaltante si sostiutisce all'appaltatore.

Domanda L'Amministrazione Comunale, a seguito di appalto di lavori, ha ricevuto richiesta di pagamento della retribuzione da parte di ...

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Il rilievo di “ricavi occulti” basta a rettificare il reddito.

A fronte di un accertamento analitico-induttivo dei redditi d’impresa (articolo 39 del Dpr 600/1973) e basato sul rinvenimento di documenti extracontabili, grava sul contribuente l’onere della prova dei costi e oneri deducibili, concorrenti nella determinazione dell’imponibile, ivi compresa la loro inerenza e la loro diretta imputazione ad attività produttive di ricavi, senza possibilità di procedere d’ufficio a tale acquisizione. 
In questi termini si è espressa la Cassazione nella sentenza n. 20110 del 16 novembre, dando così continuità a un orientamento da ritenersi oramai consolidato (Cassazione, sentenza 16346/2012, 8615/2012, 29609/2011 e 4554/2010). 
 
I fatti di causa 
A una ditta individuale vengono notificati due avvisi di accertamento in rettifica, redditi 1998 e 1999, sulla base del rinvenimento, presso l’abitazione del titolare, di documentazione extracontabile riferita agli effettivi incassi giornalieri, nonchè sull’individuazione di un conto corrente postale sul quale erano stati accreditati importi derivanti da vendite per corrispondenza di articoli per soli adulti. 
Il ricorso proposto dal contribuente viene parzialmente accolto dalla competente Commissione tributaria provinciale, attesa l’ingiustificata omessa considerazione, al pari dei maggiori ricavi, dei maggiori costi induttivamente determinabili. 
Dello stesso avviso sono i giudici di appello che rigettano il gravame presentato dall’Ufficio finanziario. 
 
Nel successivo ricorso in Cassazione, l’Amministrazione finanziaria denuncia la violazione e falsa applicazione dell’articolo 75 del Tuir e dell’articolo 39, comma 1, lettera d), del Dpr 600/1973. 
 
Al riguardo, appare opportuno ricordare la differenza tra accertamento analitico e induttivo, previsti, rispettivamente, dal primo e dal secondo comma dell’articolo 39 del Dpr 600/1973. 
La differenza sostanziale tra le due tipologie impositive riguarda la rilevanza delle presunzioni, ferma restando l’infedeltà e/o l’assenza delle scritture contabili. 
Infatti, nell’accertamento induttivo - in forza del quale l’ufficio può rettificare le dichiarazioni prescindendo in tutto o in parte dalle scritture contabili e dalle risultanze del bilancio e avvalendosi di notizie e dati comunque in suo possesso - è previsto l’utilizzo di una tipologia di presunzioni più blande (cosiddette semplicissime) rispetto a quelle semplici di cui all’articolo 2729 del codice civile, che non richiedono il requisito della gravità, precisione e concordanza. 
 
Tali presunzioni possono trarre origine “sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle scritture contabili in quanto esistenti…” (articolo 39, comma 2, Dpr 600/1973). 
In linea generale, quindi, all’Amministrazione finanziaria è concessa un’ampia facoltà di scelta del modus operandi, che può manifestarsi anche nell’accertamento analitico-induttivo, fondato sul rinvenimento di inesattezze contabili gravi ovvero sul riscontro di situazioni di rilevante infedeltà in fatture, atti e documentazione varia (Cassazione, sentenza n. 1555/2012). 
La decisione della Cassazione 
Per i giudici di piazza Cavour la doglianza è fondata. 
Il giudice d’appello ha affermato che, essendosi nella specie trattato di accertamento induttivo, determinato dal reperimento, presso la residenza dell’imprenditore, di documentazione extracontabile, si sarebbe dovuto tener conto, ai fini della rettifica del reddito d’impresa, anche dei componenti negativi necessari allo svolgimento dell’attività, essi pure determinabili induttivamente. 
 
Tuttavia, secondo la Corte, tale interpretazione “…non è sorretta né dal dato normativo (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 75, comma 4, Tuir, nel testo che rileva pro tempore), né dall’interpretazione offerta dai più recenti approdi di questa corte”. 
Per la Cassazione, infatti, la questione non è tanto connessa alla tipologia di accertamento effettuato, analitico-induttivo (basato sul rinvenimento di contabilità parallela), anziché un induttivo puro (fondato su presunzioni sprovviste dei connotati di gravità, precisione e concordanza), quanto, invece, alla “…struttura del processo che attinge l’accertamento tributario. La quale struttura la tesi della commissione territoriale sembra aver trascurato del tutto”. 
 
Infatti, “…il processo che attinge l’accertamento tributario riguarda - nella specie - il contenuto della dichiarazione del reddito d’impresa. E i dati della dichiarazione sono intangibili in senso favorevole se non in virtù di una rettifica proveniente dallo stesso dichiarante”.In altre parole, secondo l’assunto della Cassazione, è compito del contribuente dimostrare la diretta dipendenza dai costi, di una componente del reddito dichiarato, con le modalità proprie della rettifica della dichiarazione; in caso contrario, sulla base delle previsioni del Tuir, il reddito viene correttamente tassato nella misura conseguente ai ricavi, essendo l’oggetto del processo tributario delimitato dal contenuto dell’atto impositivo impugnato. 
 
Questa, conclude la Corte, è l’interpretazione giurisprudenziale sul “…principio di tipicità degli atti di accertamento, nel cui ambito, fatta eccezione per i provvedimenti adottati in via di autotutela o su richiesta di rimborso, non sono previsti provvedimenti finalizzati alla mera riduzione del debito d’imposta dal contribuente dichiarato (cfr. Cass. n. 12905/2008; n. 23859/2007; n. 4224/2006)”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Il rilievo di “ricavi occulti” basta a rettificare il reddito.

A fronte di un accertamento analitico-induttivo dei redditi d’impresa (articolo 39 del Dpr 600/1973) e basato sul rinvenimento di documenti...

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Imu ed enti non commerciali.

In vista del saldo dell’imposta municipale propria (Imu), il dipartimento delle Finanze, con la risoluzione 1/Df del 3 dicembre, interviene fornendo ulteriori precisazioni rispetto all’esenzione dall’imposta prevista per gli enti non commerciali, che svolgono la propria attività senza scopo di lucro. 
Il documento, in pratica, entra nel dettaglio di alcuni nodi problematici del Dm 200/2012, il regolamento che ha definito le modalità di applicazione dell’agevolazione in riferimento agli Enc. 
 
I punti essenziali della risoluzione sono due. 
Il primo riguarda gli enti ecclesiastici: potranno accedere all’agevolazione presentando un regolamento sotto forma di scrittura privata registrata, con il quale si attesti il possesso dei requisiti necessari e lo svolgimento di attività non commerciale. 
Il secondo chiarisce che l’esenzione proporzionale prevista per gli immobili a utilizzazione mista entrerà in vigore dal 1° gennaio 2013. 
 
Beni ecclesiastici 
Inutile nasconderlo, le problematiche più complesse sono quelle che hanno riguardato questo tipo di organizzazioni e i molteplici aspetti delle loro attività. 
La norma generale prevede, infatti, che le organizzazioni senza scopo di lucro, per fruire dell’esenzione, devono adeguare i loro atti costitutivi o lo statuto, così da allinearsi ai requisiti generali previsti dal Regolamento (articoli 3 e 7 del Dm 200/2012). Dai documenti, quindi, dovrà risultare lo svolgimento, con modalità non commerciali, delle attività istituzionali. 
Gli enti ecclesiastici civilmente riconosciuti, però, sono sottoposti a una disciplina propria, che esula dalle disposizioni del codice civile applicabili alla persone giuridiche private, per quanto riguarda la loro costituzione, la struttura, l’amministrazione e l’estinzione. 
Di conseguenza, le organizzazioni religiose, non sono tenute, per esempio, ad avere uno statuto. 
In sostituzione di questo tipo di atto, quindi, per godere dell’esenzione, dovranno predisporre, come avviene per l’applicazione della disciplina tributaria di favore prevista per le Onlus, un regolamento sotto forma di scrittura privata “conforme”, in questo caso, all’articolo 3 del Dm 200/2012 (“Requisiti generali per lo svolgimento con modalità non commerciali delle attività istituzionali”). 
 
Utilizzazione mista 
Nella seconda parte della risoluzione è bene evidenziato che le organizzazioni senza scopo di lucro, per non pagare l’Imu 2012, devono possedere i requisiti generali (articoli 3 e 4 del Dm 200/2012) e operare con modalità non commerciali in strutture destinate esclusivamente ad attività “assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, nonché … attività di cui all’articolo 16, lettera a), della legge 20 maggio, n. 222”. 
Entrerà in scena, invece, a partire dall’1 gennaio 2013 il meccanismo definito per i casi di utilizzazione mista, secondo cui l’imposta dovrà essere calcolata e versata “sia in base agli anzidetti requisiti sia in ragione del rapporto proporzionale”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Imu ed enti non commerciali.

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Registrazione del contratto di mutuo stipulato all’estero.

Un contratto di mutuo stipulato all’estero tra una banca estera e un cliente italiano è soggetto all’imposta di registro in Italia? 
 
Sono soggetti a registrazione in termine fisso se comportano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di altri diritti reali, anche di garanzia, su beni immobili esistenti nel territorio dello Stato gli atti formati all’estero, compresi quelli dei consoli italiani, che comportano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di altri diritti reali, anche di garanzia, su beni immobili o aziende esistenti nel territorio dello Stato e quelli che hanno per oggetto la locazione o l’affitto di tali beni (articolo 2, comma 1, lettera d), del Dpr n. 131/1986). 
Per gli atti formati all’estero diversi da quelli indicati nella norma richiamata, l’articolo 11, comma 1, della Tariffa, parte seconda, allegata al Dpr n. 131/1986, dispone la registrazione solo in “caso d’uso” se gli stessi, formati nello Stato, sarebbero soggetti all’imposta fissa ai sensi dell’articolo 40 dello stesso Dpr. Tale norma prevede, infatti, che per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti a Iva, l’imposta di registro si applica in misura fissa. Poiché a norma dell’articolo 10, comma 1, n. 1), del Dpr n. 633/1972, la concessione di un mutuo costituisce operazione rilevante ai fini Iva (anche se in regime di esenzione), essa è soggetta all’applicazione dell’imposta di registro in misura fissa. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Registrazione del contratto di mutuo stipulato all’estero.

Un contratto di mutuo stipulato all’estero tra una banca estera e un cliente italiano è soggetto all’imposta di registro in Italia? Sono ...

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Compensazione in deroga al Codice solo nei casi espressamente previsti.

La Corte regolatrice del diritto ha affermato nella pronuncia 5 ottobre 2012, n. 16964, che l’articolo 17 del Dlgs 9 luglio 1997, n.241, nell’ammettere la compensazione in sede di versamenti unitari delle imposte, ne ha limitato l’applicazione alle ipotesi di crediti dello stesso periodo, nei confronti dei medesimi soggetti e risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate successivamente alla data della sua entrata in vigore. 
Ne consegue che non possono essere opposti in compensazione da parte di un’associazione professionale i crediti tributari vantati da alcuni associati per precedenti periodi d’imposta, anteriormente al 2002, anno di applicazione della più ampia disciplina dettata dall’articolo 8 dello Statuto del contribuente, approvato con la legge n. 212 del 2000. 
 
Come noto, l’articolo 17 del Dlgs n. 241 del 1997, contenente norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell’imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni, al primo comma ha introdotto la compensazione per il versamento dei debiti e crediti tributari del contribuente relativamente ai tributi individuati nel secondo comma. 
Il primo comma di tale articolo dispone, difatti, che i contribuenti eseguono versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti all’Inps e delle altre somme a favore dello Stato, delle Regioni e degli enti previdenziali, con eventuale compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto. 
La citata normativa aggiunge che la compensazione deve essere effettuata entro la data di presentazione della dichiarazione successiva, mentre, nel caso di specie, per il periodo d’imposta 1999, un’associazione professionale aveva opposto in dichiarazione i crediti vantati dai due associati relativi agli anni 1995 e 2001 e ceduti dalle rispettive persone fisiche. 
 
La sentenza della Corte di cassazione in commento conferma l’operato dell’ufficio finanziario (invece disconosciuto dalla sentenza di secondo grado di revisione di quella di prima istanza), affermando che, in materia tributaria, la compensazione è ammessa in deroga alle comuni disposizioni civilistiche soltanto nei casi espressamente previsti. 
Difatti, i giudici di legittimità, hanno ritenuto non derogabile il principio per il quale ogni operazione di versamento, di riscossione e di rimborso e ogni deduzione è regolata da specifiche, inderogabili norme di legge, non potendosi applicare al caso di specie la previsione contenuta nell’articolo 8, comma 8, dello Statuto dei diritti del contribuente, approvato con legge 27 luglio 2000, n. 212. 
Come parimenti noto, l’articolo 8 citato - rubricato Tutela dell’integrità patrimoniale - ha disposto, al primo comma, che l’obbligazione tributaria può essere estinta anche per compensazione, con l’effetto di estendere - secondo la pronuncia che si annota - i principi generali del codice civile in tema di estinzione dell’obbligazione per compensazione. 
 
La mancata applicazione della disciplina dello Statuto del contribuente già dal 2000 viene desunta dall’operatività soltanto a decorrere dall’anno d’imposta 2002, cercando conforto nelle sentenze n. 4246 del 23 febbraio 2007 e n. 15123 del 30 giugno 2006) le quali ci appaiono, invero, incoferenti, in quanto nella prima (conforme alla precedente pronuncia 25 ottobre 2006, n. 22872, e alla successiva 26 febbraio 2010, n. 4743) si era affermato che, in tema di Iva, qualora il contribuente, nella dichiarazione annuale, abbia avanzato richiesta di rimborso dell’eccedenza detraibile, ai sensi dell’articolo 30 del Dpr 26 ottobre 1972, n. 633, la successiva detrazione in sede di dichiarazione mensile, anteriormente alla revoca della richiesta di rimborso, della medesima somma già oggetto di detta richiesta è illegittima e configura un omesso versamento di somme dovute all’erario. 
Né diversa sorte tocca alla sentenza del Supremo collegio 30 giugno 2006, n. 15128 (conforme alla coeva decisione n. 15123 e alla successiva pronuncia 25 maggio 2007, n. 12262), per la quale, in materia di Iva, l’analitica regolamentazione della “solutio”, in ordine all’importo da pagare e alle poste creditorie detraibili, esprime - anche nel vigore dell’articolo 8, comma 1, della legge 27 luglio 2000, n. 212, in tema di compensazione dell’obbligazione tributaria – l’esercizio, da parte della legge speciale, della facoltà di derogare alle disposizioni codicistiche sull’estinzione del credito per compensazione. 
Da ciò l’effetto desunto dai giudici di legittimità che il contribuente non può opporre in compensazione al credito dell’amministrazione finanziaria il proprio credito restitutorio gravante su quest’ultima. 
 
Orbene l’affermazione della decisione in rassegna che la suddetta norma dello Statuto, nel prevedere in via generale l’estinzione dell’obbligazione tributaria per compensazione, ha lasciato ferme, in via transitoria, le disposizioni vigenti, risulta opinabile, mente corretta è che soltanto dal 2002 furono operative le disposizioni attuative che regolarono l’estensione di tale istituto ai tributi per i quali non era contemplata la compensazione “parziale” dal 1998. 
In proposito, può segnalarsi che la sentenza della Suprema corte 4 aprile 2012, n. 5399 (conforme alla successiva sentenza 20 aprile 2012, n. 6253), aveva affermato che il limite temporale dell’emendabilità della dichiarazione integrativa “non oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo” previsto dall’articolo 2, comma 8-bis, del Dpr n. 322 del 1998, è circoscritto ai fini dell’utilizzabilità in compensazione dei crediti di importo risultante dalla correzione ex articolo 17 del Dlgs n. 241 del 1997, indicata nella successiva proposizione della citata disposizione. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Compensazione in deroga al Codice solo nei casi espressamente previsti.

La Corte regolatrice del diritto ha affermato nella pronuncia 5 ottobre 2012, n. 16964, che l’articolo 17 del Dlgs 9 luglio 1997, n.241, ne...

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Verifiche fiscali.

Il contribuente che riceve una verifica fiscale ha diritto di essere informato sulle ragioni che la giustificano? Le verifiche possono aver luogo anche al di fuori degli orari di svolgimento delle attività? 
 
Ai sensi dell’articolo 12 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente), il contribuente assoggettato a verifica ha il diritto di essere informato delle ragioni che l’abbiano giustificata e dell’oggetto che la riguarda, della facoltà di farsi assistere da un professionista abilitato alla difesa dinanzi agli organi di giustizia tributaria, nonché dei diritti e degli obblighi che vanno riconosciuti al contribuente in occasione delle verifiche. 
Tutti gli accessi, ispezioni e verifiche fiscali nei locali destinati all’esercizio di attività commerciali, industriali, agricole, artistiche o professionali sono effettuati sulla base di esigenze effettive di indagine e controllo sul luogo. Essi si svolgono, salvo casi eccezionali e urgenti adeguatamente documentati, durante l’orario ordinario di esercizio delle attività e con modalità tali da arrecare la minore turbativa possibile allo svolgimento delle attività stesse nonché alle relazioni commerciali o professionali del contribuente. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Verifiche fiscali.

Il contribuente che riceve una verifica fiscale ha diritto di essere informato sulle ragioni che la giustificano? Le verifiche possono aver...

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Sostitutiva su rivalutazioni Tfr.

Datori di lavoro alla cassa, entro il 17 di questo mese, per il versamento della tranche di acconto dell'imposta sostitutiva dell'11% sulle rivalutazioni del trattamento di fine rapporto accantonate per i propri dipendenti al 31 dicembre 2012. Il termine per il pagamento della rata di anticipo, fissato al 16 dicembre di ogni anno dal decreto legislativo di riforma della disciplina fiscale della previdenza complementare n. 47/2000, slitta in avanti di un giorno, poiché il 16 è domenica. Appuntamento al 2013, invece, per il saldo, in agenda il 16 febbraio ma nei fatti posticipato a lunedì 18 (il 16 febbraio, infatti, è sabato). 
 
L'adempimento di metà dicembre riguarda tutti i sostituti d'imposta (articoli 23 e 29 del Dpr n. 600/1973), fatta eccezione per quelli "nati" nel 2012, che non devono versare l'imposta sostitutiva, non essendoci alcuna rivalutazione da tassare. Quelli che si sono costituiti nel 2011 potranno saltare l'appuntamento di dicembre e passare alla cassa direttamente in febbraio. Restano completamente fuori i soggetti che non fungono da sostituti d'imposta (come i datori di lavoro di colf, badanti, baby sitter). Questi lavoratori saranno infatti tenuti a liquidare complessivamente la sostitutiva nella dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui il Tfr è corrisposto e a versarla nei termini previsti per il saldo delle relative imposte (con il codice tributo 1714). 
 
Tassazione soft sulle rivalutazioni 
L'imposta, sostitutiva delle imposte sui redditi, è pari all'11% e si applica sul "guadagno", cioè sul rendimento del trattamento di fine rapporto nelle casse aziendali. Per legge, infatti, il Tfr accantonato al 31 dicembre di ogni anno (al netto delle quote maturate nell'anno stesso) deve essere rivalutato sulla base di un apposito coefficiente, composto da un tasso fisso, pari all'1,5%, e da uno variabile, pari al 75% dell'aumento dell'indice dei prezzi al consumo, per le famiglie di operai e impiegati, accertato dall'Istat, rilevato nel mese di dicembre dell'anno precedente. Nei casi di cessazione del rapporto di lavoro, l'indice Istat cui far riferimento è quello relativo al mese in cui è avvenuto l'evento. 
 
Calcolo al bivio per l'acconto 
Come calcolare l'acconto di dicembre? Due le strade alternative che si aprono per i datori di lavoro: il metodo storico e quello previsionale. 
 
Se si opta per il primo criterio, l'acconto di imposta va calcolato sul 90% delle rivalutazioni maturate nell'anno solare precedente, quindi il 2011, tenendo anche conto di quelle relative ai Tfr, eventualmente erogati nello stesso anno (ad esempio, in seguito a licenziamenti o dimissioni). 
 
Se il datore di lavoro sceglie invece di utilizzare il metodo previsionale, dovrà determinare presuntivamente l'acconto dovuto sul 90% delle rivalutazioni che maturano nello stesso anno per il quale si versa l'acconto. In questo caso, l'imponibile è dato dal Tfr maturato fino a tutto il 31 dicembre dell'anno precedente relativamente a tutti i dipendenti ancora in forza al 30 novembre dell'anno in corso. Quindi, per il 2012, l'imponibile da utilizzare è calcolato sul Tfr maturato fino al 31 dicembre 2011 facendo riferimento al numero dei dipendenti ancora in forza al 30 novembre scorso. Per determinare la percentuale di rivalutazione, occorrerà poi prendere in considerazione l'incremento dell'indice Istat dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati rilevato a dicembre 2011. 
 
Come chiarito dalla circolare 50/2002, emanata in risposta ad alcuni quesiti, i sostituti "nati" nell'anno precedente a quello per cui è dovuto l'acconto possono saltare l'appuntamento di dicembre e passare alla cassa direttamente in febbraio per il saldo o, in alternativa, determinare l'acconto in via presuntiva. Nei casi di licenziamento o dimissioni in corso d'anno (entro il 30 novembre 2012), l'acconto sarà pari al 90% dell'imposta trattenuta sulle rivalutazioni al momento della cessazione del rapporto. 
 
L'F24 si fa in due 
Sia il pagamento dell'acconto sia quello relativo al saldo viaggiano, con modalità telematiche, in F24: è quindi possibile compensare il debito fiscale con eventuali altre imposte o contributi a credito. Inoltre, può essere utilizzato il credito d'imposta derivante dal prelievo anticipato sui Tfr effettuato negli anni 1997-1998 (articolo 3 della legge 662/1996, Finanziaria 2007). 
Per il versamento di dicembre, occorrerà riportare, nella sezione "Erario", il codice tributo 1712 (acconto imposta sostitutiva). Per la seconda e ultima tranche, a febbraio, bisognerà inserire il codice 1713 (saldo). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Bollo sui certificati catastali.

I certificati catastali sono soggetti all’imposta di bollo? La richiesta è soggetta a tassative modalità procedimentali? 
 
Il certificato catastale è soggetto all’imposta di bollo fin dall’origine e alle tasse ipotecarie nella misura prevista dal punto 5.1 della tabella allegata al Dlgs 31 ottobre 1990, n. 347. L’articolo 4 della tariffa, parte I, allegata al Dpr 26 ottobre 1972, n. 642, prevede, infatti, l’applicazione dell’imposta di bollo, fra gli altri, agli “Atti e provvedimenti degli organi dell’amministrazione dello Stato..., nonché quelli degli enti pubblici in relazione alla tenuta di pubblici registri, rilasciati anche in estratto o in copia dichiarata conforme...”. In tale ampia categoria di atti, emanati dalla pubblica amministrazione e soggetti all’imposta sin dall’origine, il legislatore ha espressamente ricompreso anche quelli rilasciati da enti pubblici in relazione alla tenuta di pubblici registri. 
Le certificazioni ipotecarie sono rilasciate dal conservatore a norma dell’articolo 2673 del codice civile, il quale stabilisce che il conservatore dei registri immobiliari deve rilasciare a chiunque ne faccia richiesta copia delle trascrizioni, delle iscrizioni e delle annotazioni, ovvero il certificato. 
In merito alle modalità procedimentali, l’articolo 21 della legge 27 febbraio 1985, n. 52, prevede che, per il rilascio di ogni stato o certificato, generale o speciale, delle trascrizioni, iscrizioni o rinnovazioni, il richiedente deve presentare al conservatore apposita domanda sottoscritta, compilata su moduli a stampa conformi a quelli approvati dall’Amministrazione finanziaria, al fine di poter delimitare esattamente l’ambito della ricerca e l’oggetto della conseguente certificazione. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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