Il Commercialista in Rete

Quesito: lavoro all'estero come freelance.

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lavoro come tecnico per delle compagnie di navigazione con contratti temporanei (max 60 giorni) all'estero, in vari paesi europei o extr...

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Quesito: delucidazioni su cartella esattoriale.

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non sono un commercialista e vorrei avere spiegazioni in merito ad una cartella esattoriale pari ad euro 24.000,00 pervenutaci senza preavvi...

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Quesito: provvigione mediatori/proc.ri/agenti.

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Avrei bisogno di una informazione riguardo le provvigioni in materia di mediazione agenzia e/o procacciatore di affari. Nello specifico vorr...

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Quesito: reverse charge in edilizia.

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vorrei un chiarimento in merito all'applicazione della reverse charge sulla fatturazione delle forniture in opera in edilizia e precisam...

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Quesito: regime dei minimi ingegnere.

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Ho una domanda riguardo al post: http://ilcommercialista.blogspot.com/2009/07/plusvalenza-su-usufrutto-acquisito.html Se sono iscritto all&#...

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Quesito: Reverse charge.

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un'impresa acquita da un privato un immobile cat A2 in condizioni di inabitabilita', con l'intento di ristrutturarlo e rivenderl...

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Quesito: iva agevolata 4%.

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iva agevolata 4%, vale anche per lavori di movimento terra?

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Quesito: membri del consiglio direttivo.

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vorrei sapere se i membri del consiglio direttivo di un'associazione possano avere una percentuale - provvigione per ogni persona che co...

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Quesito: apertura società dipendente.

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lavoro da quattro anni come dipendente privato presso una società a responsabilità limitata.Vorrei ora costituire una società, sempre s.r.l,...

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Quesito: iva agevolata e detrazioni.

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ho aperto da poco una attività di tipo fisioterapico e relativa società SAS di cui sono il socio accomandatario. Ho comprato un immobile dov...

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Quesito: ICI e reddito in Italia per chi risiede all'estero.

Sono italiana, ho 71 anni, nata e residente a Roma fino al 30/6/09. Ero iscritta all'Ordine degli  Psicologi del Lazio e all'IVA, fino al 31/12/08. Ho chiuso in tale data la partita IVA e mi sono cancellata dall'Ordine, in quanto dal 1° luglio u.s. ho fissato la mia residenza in Argentina, presso mia figlia. Risulto ora regolarmente iscritta all'A.I.R.E. (anagrafe italiani residenti all'estero). Possiedo però un appartamentino a Roma, di cui continuerò a percepire l'affitto (il contratto è regolarmente dichiarato), ed ho un piccolissimo vitalizio proveniente da un'assicurazione vita, oltre che una pensione di vecchiaia erogata dall'ENPAP (ente previdenziale per gli psicologi italiani), di appena 459 euro ogni tre mesi.Il mio commercialista continuerà a gestire questa piccola contabilità....ma in quali termini? devo richiedere la domiciliazione fiscale presso il suo studio, in modo che arrivi a lui qualunque eventuale comunicazione  che mi riguardi? Ho richiesto ad esempio un rimborso IRAP per tasse pagate indebitamente: come sapere se questo rimborso verrà effettuato?Nel caso fosse necessario richiedere tale domiciliazione fiscale, a chi mi devo rivolgere e quali documenti sono necessari?

Quesito: ICI e reddito in Italia per chi risiede all'estero.

Sono italiana, ho 71 anni, nata e residente a Roma fino al 30/6/09. Ero iscritta all'Ordine degli Psicologi del Lazio e all'IVA, fi...

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Aumentato ad Euro 15mila il limite per le compensazioni dei crediti Iva.

Aumentato ad Euro 15mila il limite per le compensazioni dei crediti Iva.

In tema di compensazioni, il maxi-emendamento al decreto anticrisi prevede che il visto di conformità per la compensazione dei crediti Iva p...

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Deduzioni Irap: i limiti del Tuir non hanno valore di presunzioni.

Il principio di inerenza da seguire ai fini Irap è quello civilistico, desumibile dalla corretta applicazione dei principi contabili. Dopo l'abrogazione dell'articolo 11-bis del Dlgs 446/1997, non c'è più legame tra il tributo regionale e l'Ires.A ribadire il concetto è la circolare 39/E del 22 luglio, con la quale l'agenzia delle Entrate torna sulla modifica dei criteri di determinazione della base imponibile Irap, per puntualizzare ulteriormente quanto già espresso nella circolare 36/2009 del 16 luglio.In particolare, è confermato che le modifiche apportate dalla Finanziaria 2008 (articolo 1, comma 50, della legge 244/2007) hanno reso indipendente l'imposta regionale sulle attività produttive dall'imposta sul reddito. Vale a dire che la rilevanza Irap dei componenti positivi e negativi di reddito segue il principio di derivazione dalle voci rilevanti del conto economico.Ai fini poi della deducibilità dei componenti negativi, occorre che gli stessi siano connotati dal generale requisito di inerenza al valore della produzione Irap. Se un costo non attiene all'attività d'impresa, ma alla sfera personale degli amministratori o dei soci, non può essere dedotto soltanto perché civilisticamente è stato imputato al conto economico; in tal caso, l'ufficio può contestare l'assenza di inerenza del costo.A tal proposito, la circolare 36/2009, per limitare eventuali controversie tra contribuenti e Fisco sulle corrette modalità di applicazione dei principi enunciati, ha indicato la possibilità di evitare le conseguenze derivanti dai dubbi sull'inerenza di alcuni componenti negativi: il requisito è certamente rispettato se si deducono importi non superiori a quelli determinati applicando le disposizioni previste dal Tuir per l'applicazione delle imposte sul reddito.In modo particolare, la soluzione può tornare utile in riferimento a quei costi per i quali il Testo unico delle imposte sui redditi ha limitato la deducibilità, introducendo presunzioni legali di parziale inerenza (ad esempio, apparecchiature per servizi di comunicazione, spese di rappresentanza, mezzi di trasporto a motore utilizzati nell'esercizio dell'attività di impresa, oneri di utilità sociale eccetera).Resta fermo - ribadisce la circolare 39/2009 - che ai costi dedotti integralmente o in misura superiore "l'Amministrazione non potrà opporre le forfetizzazioni del Tuir", che "nel sistema dell'Irap non hanno valore di presunzioni e non possono essere utilizzate dagli uffici per contestare l'inerenza dei costi dedotti". Fonte: Agenzia Entrate

Deduzioni Irap: i limiti del Tuir non hanno valore di presunzioni.

Il principio di inerenza da seguire ai fini Irap è quello civilistico, desumibile dalla corretta applicazione dei principi contabili. Dopo l...

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Detrazione per acquisto mobili, elettrodomestici ad alta efficienza energetica, apparecchi televisivi e computer.

L’art. 2 del Decreto Legge 10 febbraio 2009, n. 5, convertito con modificazioni dalla Legge 9 aprile 2009, n. 33, nel quadro delle misure anti¬recessione, riconosce a coloro che fruiscono dell’agevolazione prevista in materia di ristrutturazioni edilizie “ limitatamente agli interventi di recupero del patrimonio edilizio effettuati su singole unità immobiliari residenziali iniziati a partire dal 1 luglio 2008, a fronte di spese sostenute dalla predetta data, è riconosciuta una detrazione dall'imposta lorda, fino a concorrenza del suo ammontare, nella misura del 20 per cento delle ulteriori spese documentate, effettuate con le stesse modalità, sostenute dal 7 febbraio 2009 e fino al 31 dicembre 2009, per l'acquisto di mobili, elettrodomestici di classe energetica non inferiore ad A+, esclusi quelli indicati al secondo periodo, nonché apparecchi televisivi e computer, finalizzati all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione. La detrazione di cui al primo periodo e' cumulabile con la detrazione per la sostituzione di frigoriferi, congelatori e loro combinazione prevista dal comma 353 dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 296, come prorogata dal comma 20 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244.” La detrazione “da ripartire tra gli aventi diritto in cinque quote annuali di pari importo, è calcolata su di un importo massimo complessivo non superiore a 10.000 euro ”.1. I SOGGETTI CHE POSSONO BENEFICIARE DELLA DETRAZIONELa nuova detrazione, come si evince dalla formulazione della norma, è ancorata alla fruizione dell’altro beneficio fiscale previsto dall’art. 1 Legge 27 dicembre 1997 n. 449 relativamente ai soli “... interventi di recupero delpatrimonio edilizio effettuati su singole unità immobiliari residenziali iniziati a partire dal 1 luglio 2008, a fronte di spese sostenute dalla predetta data...”Ciò comporta che il contribuente che voglia fruire del nuovo beneficio fiscale, in ossequio a quanto disposto dal decreto del Ministero delle finanze di concerto con il Ministro dei Lavori pubblici del 18 febbraio 1998, n. 41 e successive modificazioni, recante il Regolamento attuativo per poter beneficiare delle detrazioni per le ristrutturazioni edilizie, deve aver eseguito tutti gli adempimenti preliminari necessari alla fruizione di quest’ultima agevolazione.In particolare, deve aver inviato, anche in data anteriore all’ 1 ° luglio 2008, al Centro Operativo di Pescara l’apposita comunicazione, indicando, nel riquadro riservato ai “Dati Relativi ai Lavori di Ristrutturazione”, come data di inizio lavori l’ 1.07.2008 ovvero una data ad essa posteriore.Come ulteriore requisito per la fruizione della detrazione in commento, il legislatore richiede tuttavia che il contribuente, dopo l’invio della dovuta comunicazione di inizio lavori, abbia effettivamente sostenuto spese di ristrutturazioni per le quali possa beneficiare della detrazione del 36 per cento.2. GLI INTERVENTI EDILIZI CHE COSTITUISCONO IL PRESUPPOSTO PER LA DETRAZIONENel limitare la fruizione del nuovo beneficio “....agli interventi di recupero del patrimonio edilizio effettuati su unità immobiliari residenziali...” per i quali si gode della detrazione prevista dal richiamato art. 1, il legislatore ha implicitamente escluso il beneficio de quo nei casi in cui gli interventi di ristrutturazione abbiano ad oggetto parti comuni degli edifici o siano relativi alla manutenzione ordinaria di singole unità immobiliari o, infine, riguardino la realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali.Inoltre, in considerazione del riferimento puntuale del legislatore alla Legge 449 del 1997, l’agevolazione prevista per l’acquisto dei mobili non potrà essere fruita nell’ipotesi di acquisto dell’unità abitativa residenziale dall’impresa costruttrice che abbia provveduto alla ristrutturazione dell’immobile.Pertanto essa è collegata ai soli interventi, effettuati esclusivamente su unità immobiliari residenziali, relativi a:• manutenzione straordinaria, di cui alla lett. b) dell’art. 31 della Legge 5 agosto 1978, n. 457;• restauro e di risanamento conservativo, di cui alla lett. c) dell’art. 31 della Legge 5 agosto 1978, n. 457;• ristrutturazione edilizia, di cui alla lett. d) dell’art. 31 della Legge 5 agosto 1978, n. 457.La scrivente ha precisato la diversa portata di ciascuna categoria di intervento con circolare 24 febbraio 1998, n. 57.Per completezza, si osserva che il regime agevolativo previsto per gli interventi di cui all’art. 1 della Legge 449/1997 è stato, da ultimo disciplinato dall’articolo 1, comma 17, della legge finanziaria per il 2008 (legge n. 244/2007), come modificato dall’ articolo 2, comma 15, della legge finanziaria per il 2009 (legge n. 203/2008), che ha disposto la proroga della detrazione IRPEF nella misura del 36% delle spese di ristrutturazione sostenute fino al 31 dicembre 2011 e comunque per un importo non superiore a 48.000 euro per ciascuna unità immobiliare. La detrazione è ripartita in 10 rate annuali di pari importo (è prevista la possibilità di ripartizione in 5 o 3 rate nel caso di contribuenti di età non inferiore, rispettivamente, a 75 e 80 anni).3. I BENI AGEVOLABILILa detrazione in argomento è relativa alle spese sostenute per l’acquisto di :• Mobili;• Elettrodomestici di classe energetica non inferiore ad A+;• Apparecchi televisivi;• Computer.Ai fini della fruizione del beneficio, la norma richiede che detti beni siano tutti finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione e che l’acquisto sia effettuato dal 7 febbraio al 31 dicembre 2009.Per espressa previsione normativa, l’agevolazione in commento non spetta in caso di acquisto di frigoriferi, congelatori e loro combinazioni, atteso che per tali elettrodomestici resta confermata la detrazione prevista dall’art. 1, comma 353, della legge n. 296 del 2006, come prorogata dal comma 20 dell’ art. 1 della Legge 24 dicembre 2007 n. 244.Quest’ultima detrazione, pari al 20 per cento delle spese, documentate e sostenute entro il 31 dicembre 2010 per la sostituzione di frigoriferi, di congelatori e delle loro combinazioni con analoghi apparecchi di classe energetica non inferiore ad A+, fino ad un valore massimo della detrazione di 200 euro per ciascun apparecchio, è cumulabile con il beneficio introdotto dall’art. 2 del Decreto Legge 10 febbraio 2009, n. 5.4. AMMONTARE DELLA SPESA DETRAIBILEIl secondo comma dell’ art. 2 del D.L. 5/2009 precisa che “La detrazione di cui al comma 1, da ripartire tra gli aventi diritto in cinque quote annuali di pari importo, e' calcolata su di un importo massimo complessivo non superiore a 10.000 euro.”.Ne consegue che il predetto importo massimo detraibile dovrà essere riferito alla singola unità immobiliare oggetto di ristrutturazione, prescindendo, pertanto, dal numero dei contribuenti che partecipano alla spesa.Al contribuente, invece, che esegue lavori di ristrutturazione su più unità abitative, e sempreché per ognuna di esse abbia espletato gli adempimenti richiesti per fruire del beneficio previsto dall’art. 1 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, il diritto al beneficio di cui all’art. 2 del Decreto in commento, dovrà essere riconosciuto più volte così che l’importo massimo complessivo non superiore a 10.000 euro dovrà essere riferito a ciascuna unità abitativa oggetto di ristrutturazione.5. ADEMPIMENTIIl legislatore, poi, nel legare le due agevolazioni, più volte menzionate, richiede che anche per l’acquisto dei beni finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione il pagamento avvenga tramite bonifico bancario o postale da cui risultino la causale del versamento, il codice fiscale del soggetto che paga e il codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento.6. MONITORAGGIO DELL’AGEVOLAZIONEL’ultimo comma dell’art. 2, prevede che il Ministro per lo Sviluppo economico effettui il monitoraggio degli effetti economici derivanti dall’applicazione dell’agevolazione in questione sul il settore interessato. A tal fine, il richiamato Ministero dovrà promuovere un protocollo di intenti con i soggetti delle filiere produttive e distributive dei beni per i quali sono previsti gli incentivi, con l’obiettivo di verificare il mantenimento dei livelli occupazionali, il rispetto dei termini di pagamento previsti nei rapporti interni alle filiere stesse, nonché il mantenimento delle iniziative promozionali già assunte per stimolare la domanda e migliorare l’ offerta anche dei servizi di assistenza e manutenzione.La norma dispone, inoltre, l’emanazione da parte dello stesso Ministero di un decreto che stabilisca le modalità da attuare per realizzare la vigilanza sul rispetto degli impegni previsti, anche tramite periodica audizione delle organizzazioni datoriali e sindacali.La disposizione di cui al comma 3, finalizzata a garantire il mantenimento dei livelli occupazionali nelle filiere produttive e distributive, non subordina all’adozione dei provvedimenti indicati l’applicazione del beneficio fiscale, il quale è comunque applicabile agli acquisti effettuati a partire dal 7 febbraio 2009 . Fonte: Circolare Agenzia Entrate 35/E del 16 luglio 2009.

Detrazione per acquisto mobili, elettrodomestici ad alta efficienza energetica, apparecchi televisivi e computer.

L’art. 2 del Decreto Legge 10 febbraio 2009, n. 5, convertito con modificazioni dalla Legge 9 aprile 2009, n. 33, nel quadro delle misure an...

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Modifiche alla determinazione della base imponibile Irap.

PremessaLa legge 24 dicembre 2007, n. 244, al fine di semplificare la modalità dideterminazione della base imponibile dell’imposta regionale sulle attività produttive, ha modificato il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.Si evidenziano, di seguito, ulteriori chiarimenti rispetto a quelli già contenuti nella circolare n. 27/E del 26 maggio 2009.1. Modifiche alla determinazione della base imponibile 1.1 Contributi erogati in base a norme di leggeL’articolo 11 del decreto Irap, al terzo comma, dispone la concorrenza alla formazione della base imponibile IRAP dei “contributi erogati a norma di legge con esclusione di quelli correlati a componenti negativi non ammessi in deduzione.”In relazione alle deduzioni dalla base imponibile Irap di cui al comma 4- quarter dell’ articolo 11 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, è stato precisato che eventuali contributi percepiti dal datore di lavoro in relazione ai nuovi dipendenti assunti concorrono alla formazione della base imponibile Irap, in quanto costituiscono componenti correlati a costi ammessi in deduzione nella determinazione del valore della produzione (cfr. circolare del 12 luglio 2006, n. 26/E).Considerato che la deduzione in esame spetta nei limiti di quanto stabilito nello stesso comma 4-quater, si ritiene che i contributi correlati all’assunzione di nuovi dipendenti assumono rilevanza ai fini Irap nei limiti dell’ammontare del costo del personale ammesso in deduzione, ai sensi del citato comma 4-quater.1.2 Inerenza delle speseL’articolo 5 del decreto legislativo n. 446 del 1997, ai fini della determinazione della base imponibile Irap delle società di capitali e degli enticommerciali, stabilisce che “la base imponibile è determinata dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell’articolo 2425 del codice civile, con esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10), lettere c) e d), 12) e 13), così come risultanti dal conto economico dell’esercizio”.In linea generale, quindi, la rilevanza Irap dei componenti positivi e negativi segue il principio di derivazione dalle voci rilevanti del conto economico, così che la ricorrenza del requisito di inerenza rileva – già ai fini civilistici – come condizione per imputare a conto economico un determinato componente negativo di reddito .I componenti negativi correttamente imputati a conto economico in applicazione dei principi civilistici, in altri termini, sono normalmente connotati dal generale requisito di inerenza al valore della produzione Irap.Tale inerenza, che è declinata dal contribuente nella compilazione del conto economico, è tuttavia sindacabile dall’Amministrazione finanziaria in sede di controllo. Tale sindacato di inerenza si pone in modo particolare con riferimento a determinati costi, per i quali il TUIR introduce presunzioni legali di parziale inerenza, ponendo limiti alla relativa deducibilità. Per esigenze di semplificazione, l’inerenza dei medesimi componenti negativi può essere considerata senz’altro sussistente anche ai fini dell’IRAP, qualora vengano dedotti importi di ammontare non superiore a quelli determinati applicando le disposizioni previste per l’applicazione delle imposte sul reddito.Si pensi, ad esempio, agli oneri di utility sociale imputati, secondo corretti principi contabili, in una voce rilevante ai fini del tributo regionale. Tali componenti di reddito potranno considerarsi senz’ altro inerenti - e, dunque, deducibili dalla base imponibile Irap - secondo le limitazioni contenute nell’ articolo 100 del TUIR.Analoghe considerazioni valgono per le spese relative ad apparecchiature per servizi di comunicazione, per le spese di rappresentanza e per le spese relative a taluni mezzi di trasporto a motore utilizzati promiscuamente nell’ esercizio diimprese: tali componenti negativi di reddito, salvo diversa prova analitica dell’inerenza fornita dal contribuente, assumeranno rilevanza ai fini Irap, quindi, nei limiti rispettivamente previsti dagli articoli 102 comma 9, 108 comma 2 e 164 comma 1 del testo unico delle imposte sui redditi.1.3 Ammortamento aree sottostanti o di pertinenza di fabbricati strumentaliL’art. 36, comma 7 del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223 stabilisce che “ai fini del calcolo delle quote di ammortamento deducibili il costo complessivo dei fabbricati strumentali è assunto al netto del costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza”. Il successivo comma 7- bis prevede, inoltre, che “le disposizioni del comma 7 si applicano, con riguardo alla quota capitale dei canoni, anche ai fabbricati strumentali in locazione finanziaria”.Considerato il tenore letterale della norma - che fa generico riferimento alle “quote di ammortamento deducibili” - si ritiene che l’indeducibilità del valore delle aree sottostanti o di pertinenza di fabbricati strumentali, operi anche ai fini della determinazione della base imponibile Irap.2. Regime transitorio2.1 Svalutazione di beni materialiNella circolare n. 27/E del 2009 è stato precisato che le quote diammortamento dei beni materiali non dedotte nella previgente disciplina, perché eccedenti i limiti fiscalmente ammessi, possono essere portate in deduzione a partire dall’esercizio successivo a quello in cui si conclude l’ammortamento contabile, nei limiti dell’importo derivante dall’applicazione dei coefficienti tabellari previsti dal D.M. 31 dicembre 1988.Al riguardo, si evidenzia che il medesimo criterio è applicabile con riferimento alle svalutazioni di beni materiali imputate in bilancio ante riforma Irap ma irrilevanti ai fini del tributo regionale.In tale ipotesi, i beni risultano iscritti, nei bilanci relativi agli esercizi anteriori all’ entrata in vigore della riforma IRAP, secondo valori inferiori a quelli fiscali, in quanto oggetto di svalutazioni rilevanti ai soli fini civilistici.I maggiori valori fiscali, derivanti dal mancato riconoscimento fiscale delle svalutazione operate in bilancio, sono deducibili dal valore della produzione Irap, quindi, a partire dall’esercizio successivo a quello in cui si conclude l’ammortamento contabile, nei limiti dell’importo derivante dall’applicazione dei coefficienti tabellari previsti dal D.M. 31 dicembre 1988.2.2 Rivalutazione dei beni materialiIl medesimo principio appena richiamato per le svalutazioni di beni materiali, è applicabile anche alla rivalutazione dei beni d’impresa di cui all’articolo 1, commi 469 e seguenti della legge n. 266 del 2005.Si ricorda, al riguardo, che tale norma prevedeva il differimento degli effetti fiscali del maggior valore rivalutato al terzo periodo d’imposta successivo a quello dell’iscrizione civilistica della rivalutazione e, quindi, a partire dal periodo d’imposta 2008 per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare.In tal caso, i maggiori valori fiscali - che per effetto del predetto differimento non sono stati fiscalmente dedotti nel periodo di sospensione (2006- 2007) - assumono rilevanza Irap dal 2008 nei limiti della quota di ammortamento imputata a conto economico. Terminato l’ammortamento civilistico, il residuo valore fiscale diviene deducibile nei limiti dell’importo derivante dall’applicazione dei coefficienti tabellari previsti dal D.M. 31 dicembre 1988.Si consideri, a titolo esemplificativo, un bene materiale oggetto di rivalutazione nel bilancio al 31 dicembre 2005 che risulti iscritto a un costo storico di 10.000 euro interamente ammortizzato e sul quale è iscritto un maggior valore a titolo di rivalutazione per un importo pari a 20.000 euro.Supponendo un piano d’ ammortamento civile in 4 anni (e, quindi, dal 2006 al 2009) e un coefficiente d’ammortamento tabellare pari al 3%, il contribuente:• negli esercizi 2006-2007, imputa a conto economico un importo pari a 5.000 euro che non assume rilevanza ai fini fiscali;• negli esercizi 2008-2009 imputa a conto economico un importo pari a 5.000 euro, deducibile anche ai fini Irap;• dal 2010 non imputa a conto economico alcun importo (essendo terminato l’ammortamento civilistico) e deduce ai fini Irap un quota di ammortamento determinata mediante l’applicazione dei coefficienti tabellari previsti dal D.M. 31 dicembre 1988.3. Determinazione della base imponibile IRAP delle banche ed altri enti e società finanziariNella circolare n. 27/E del 2009 l’Agenzia delle Entrate ha fornito indicazioni sulle modalità di determinazione della base imponibile IRAP a seguito delle modifiche recate dalla legge finanziaria per il 2008. In particolare, nel paragrafo 3.2 - riguardante le banche e gli altri enti e società finanziari – è stato affermato che le componenti valutative dei crediti diversi da quelli detenuti per la negoziazione ovvero quelli classificati tra i “Finanziamenti e crediti” (“L&H”), tra le “Attività finanziarie disponibili per la vendita” (“AFS”) e quelli detenuti fino a scadenza (“HTM”), non rilevanti ai fini IRAP al momento della loro imputazione a conto economico, concorrono a determinare la base imponibile al momento della cessione dei relativi crediti.Occorre precisare, al riguardo, che le componenti valutative che possono assumere rilevanza al momento della cessione dei crediti, ai fini dell’imposta regionale, sono esclusivamente quelle imputate in bilancio in vigenza del nuovo regime. Restano, al contrario, escluse dal computo della base imponibile le rettifiche e le riprese di valore operate prima delle modifiche apportate dalla legge finanziaria per il 2008, vale dire quando la deducibilità/imponibilità di tali componenti, sulla base della previgente formulazione dell’ articolo 6 del decreto legislativo n. 446 del 1997, non era in ogni caso ammessa dal legislatore.Le stesse considerazioni valgono per i titoli classificati tra le attività finanziarie disponibili per la vendita (“AFS”) e le attività finanziarie detenute fino a scadenza (“HTM”) le cui svalutazioni/rivalutazioni civilistiche risultavano sempre escluse dalla base imponibile IRAP, anche in sede di cessione dei titoli medesimi, dalla previgente disciplina.Si evidenzia, pertanto, che l’affermazione contenuta nella citata circolare n. 27/E sulla rilevanza, in sede di realizzo, delle componenti valutative riguardanti i titoli in esame (imputate nella voce 130 del conto economico bancario) deve intendersi riferita alle sole operazioni di valutazione operate in bilancio in vigenza delle nuove regole di determinazione della base imponibile IRAP. Fonte: Circolare Agenzia Entrate 36/E del 16 luglio 2009

Modifiche alla determinazione della base imponibile Irap.

Premessa La legge 24 dicembre 2007, n. 244, al fine di semplificare la modalità di determinazione della base imponibile dell’imposta regiona...

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