Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati.

PREMESSA<br /> <br /> L’ art. 1 del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66  ha riconosciuto, per il solo periodo di imposta 2014, un credito di euro 640 complessivi, ai titolari di reddito da lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati, per i quali l’imposta lorda sia superiore alle detrazioni da lavoro loro spettanti.<br /> <br /> Con la circolare n. 67 del 29 maggio u.s., cui si fa esplicito rimando,  sono stati illustrati i criteri per la concessione e la determinazione del credito in favore dei titolari di redditi derivati da prestazioni previdenziali sia pensionistiche che a sostegno del reddito.<br /> <br /> Come previsto dalle nuove disposizioni, il credito di imposta deve essere riconosciuto in via automatica dal sostituto di imposta senza bisogno di una richiesta esplicita.<br /> <br /> Inoltre per la determinazione del credito i sostituti di imposta, quindi anche l’Istituto, devono determinare la spettanza del credito ed il relativo importo sulla base dei dati reddituali a loro diposizione effettuando le verifiche di spettanza del credito e del relativo importo, in base al reddito previsionale ed alle detrazioni riferiti alle somme e ai valori da corrispondere durante l’anno, nonché in base ai dati di cui il sostituto medesimo entri in possesso, ad esempio, per effetto di comunicazioni da parte del lavoratore, relative ai redditi provenienti da altri rapporti di lavoro intercorsi nell’anno 2014.<br /> <br /> Come già indicato nella citata  circolare n. 67/2014, per quanto concerne il requisito soggettivo, interessati dall’applicazione delle novità in argomento e quindi potenziali beneficiari del credito, sono i titolari di prestazioni a sostegno del reddito come indicati al punto  4.1,  nonchè i titolari di prestazioni di accompagnamento alla pensione, i titolari delle prestazioni pensionistiche come indicato ai punti  5 e 6 della stessa circolare e i dipendenti dell’Istituto.<br /> <br /> Restano escluse, per le prestazioni a sostegno del reddito alcune tipologie espressamente indicate nella circolare n. 67/2014 al punto  4.2.<br /> <br /> Come specificato dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 8/E del 2014, i sostituti di imposta devono riconoscere il credito a partire dalle retribuzioni  erogate nel mese  di maggio, salve esigenze tecniche  legate alle procedure di pagamento che consentono di effettuare i pagamenti anche a partire dalle retribuzioni/indennità erogate nel mese di giugno.<br /> <br /> Con il presente messaggio si forniscono le prime  istruzioni  operative in ordine alle modalità per il riconoscimento e pagamento del credito nonché alle attività relative alla  gestione del flusso di eventuali comunicazioni provenienti dagli assicurati titolari di altri redditi rispetto a quelli derivanti da prestazioni previdenziali.<br /> <br /> <br />   RICONOSCIMENTO E PAGAMENTO CREDITO<br /> <br /> <br /> Tale attività viene effettuata centralmente a partire dal mese di giugno corrente.<br /> <br /> L’Istituto riconosce il credito in via automatica ai beneficiari, utilizzando tutti i dati  a disposizione inerenti ai redditi  percepiti dall’assicurato derivanti sia da prestazioni a sostegno del reddito che da prestazioni pensionistiche.<br /> <br /> <br /> 1. Per le prestazioni a sostegno del reddito si utilizzerà sia il calcolo del reddito previsionale sia quello a consuntivo come indicato nel paragrafo 4.1. della circolare 67/2014.<br /> <br /> Il pagamento del credito agli interessati verrà effettuato centralmente mediante una procedura predisposta appositamente allo scopo. Il primo pagamento sarà effettuato entro la fine del mese di giugno 2014.<br /> In questa prima fase operativa, al beneficiario sarà data comunicazione tramite SMS, per i numeri di telefonia mobile censiti  negli archivi dell’Istituto, del seguente tenore: “ è stato disposto un pagamento in suo favore per: Credito ai sensi dell’art.1 D.L. 66/2014”.<br /> <br /> Per la gestione di eventuali riaccrediti  e la riemissione di pagamenti non andati a buon fine, si fa riserva di dare indicazioni operative con successivo messaggio.<br /> <br /> 2. Per i soggetti pensionati e per i titolari di prestazioni di accompagnamento alla pensione (in particolare le categorie 029 e 198 relative ai titolari di assegni straordinari di sostegno al reddito erogati in forma rateale dal Fondo ex monopoli di Stato, dal Fondo imprese di riscossione dei tributi erariali, dal Fondo ferrovie dello Stato, dal Fondo imprese di assicurazione, e la categoria 199 relativa ai beneficiari delle prestazioni di esodo prossimi alla pensione, di cui all’ex art. 4, da commi 1 a 7-ter della legge n. 92/2012), aventi diritto alle detrazioni d’imposta per lavoro dipendente, per ragioni tecniche, il bonus viene  erogato a partire dalla rata di luglio 2014. L’importo è evidenziato nel database delle pensioni delle gestioni private nel campo Gp8 con il codice  862 = Bonus 80 euro - cong. credito.<br /> <br /> L’indicazione è fornita all’interessato nel dettaglio di comunicazione, disponibile fra i servizi online a disposizione dei cittadini in possesso di PIN”.<br /> <br /> 3. Per i dipendenti dell’Istituto, individuati quali beneficiari della norma in argomento,  il credito viene erogato, unitamente alla retribuzione, a partire dal corrente mese di giugno, come indicato nel messaggio n. 5348 del 13/06/2014.<br /> <br /> <br /> COMUNICAZIONI DELL’ASSICURATO: DICHIARAZIONI RINUNCIA/ RICHIESTA CONCESSIONE DEL CREDITO<br /> <br /> <br /> Fermo restando che l’Istituto deve riconoscere in via automatica il credito sulla base dei dati reddituali a propria disposizione, potranno essere presentate da parte degli assicurati, attraverso i canali di presentazione sottoelencati,   dichiarazioni/richieste e/o certificazioni   volte alla rinuncia o al riconoscimento del credito nelle ipotesi già previste dalle disposizioni vigenti e di seguito elencate:<br /> <br /> <br /> gli assicurati che non hanno i presupposti per il riconoscimento del beneficio sono tenuti a darne comunicazione all’INPS che provvederà a recuperare il credito eventualmente erogato dai pagamenti successivi e, comunque, entro i termini di effettuazione delle operazioni di conguaglio di fine anno;<br /> <br /> gli assicurati che, oltre ad essere titolari di redditi da prestazione previdenziale, siano, contestualmente, titolari di altri redditi da lavoro dipendente, i cui importi singolarmente considerati darebbero diritto al credito, ma complessivamente considerati eccedano la soglia massima prevista dal comma 1-bis dell’art 13 del T.U.I.R. per la concessione del credito, sono  tenuti a darne comunicazione all’Istituto  che non riconoscerà il credito;<br /> <br /> gli assicurati che, oltre ad  essere titolari  di redditi da prestazione previdenziale, siano titolari contestualmente anche di altri redditi da lavoro dipendente (es. la Cassa integrazione a orario ridotto), i cui importi  complessivamente considerati non eccedano  la soglia massima prevista dal comma 1-bis dell’art 13 del T.U.I.R. per la concessione del credito, sono tenuti a chiedere ad uno dei sostituti di imposta di non riconoscere il credito in modo che lo stesso sia erogato da un solo sostituto.<br /> <br /> <br /> <br /> Si potrebbe verificare altresì l’ipotesi in cui l’assicurato percettore di prestazioni previdenziali nell’anno 2014 abbia intrattenuto anche rapporti di lavoro.<br /> <br /> In particolare:<br /> <br /> il titolare di  prestazione previdenziale  nel 2014 che, antecedentemente al godimento della stessa  abbia intrattenuto nel corso del medesimo anno un rapporto di lavoro,  può produrre  all’Istituto la relativa certificazione fiscale (modello CUD)  relativa ai  redditi da  lavoro dipendente al fine di consentire l’esatta  determinazione della spettanza del credito e del relativo importo. In tale caso l’Istituto terrà conto anche dei dati esposti nella certificazione fiscale prodotta per la determinazione del credito. In assenza di certificazione (modello CUD) per la certificazione dei  redditi derivanti dal rapporto di lavoro dipendente, la determinazione della spettanza del credito e del relativo importo sarà effettuata in base ai soli dati reddituali a disposizione dell’Istituto, così come chiarito nella circolare 67/2014;<br /> <br /> analogamente, l’assicurato che nel corso del 2014 sia stato titolare  di redditi da prestazioni previdenziali e che abbia instaurato un successivo rapporto di lavoro, potrà consegnare al nuovo sostituto di imposta la certificazione fiscale (modello CUD) rilasciata dall’Istituto  relativa alle prestazioni  erogate, che consentirà al nuovo sostituto l’ esatta determinazione della spettanza del credito e del relativo importo.<br /> <br /> Si rammenta, ad ogni buon fine, che il contribuente che abbia comunque percepito dal sostituto di imposta un credito di cui al comma 1-bis dell’art. 13 del T.U.I.R. in tutto o in parte non spettante è tenuto alla restituzione dello stesso in sede di dichiarazione dei redditi.<br /> <br /> <br /> FUNZIONI PER GLI OPERATORI DELLE STRUTTURE TERRITORIALI e CITTADINO<br /> <br /> <br /> Per visualizzare eventuali  pagamenti le Strutture territoriali possono consultare il cassetto previdenziale del cittadino, nella sezione PROCESSI\Assicurato pensionato, presente nell’homepage dell’intranet dell’Istituto. Il pagamento del credito in argomento risulterà alla voce “ Credito  art. 1 D.L. n. 66/2014”.  Tale funzionalità sarà a disposizione dell’interessato anche tramite Contact Center Multicanale, raggiungibile mediante numero verde 803164 da rete fissa oppure allo 06/164164 da telefono cellulare a pagamento secondo il piano tariffario del proprio gestore telefonico, che potrà fornire l’informazione all’utente previa identificazione di quest’ultimo attraverso la procedura PIN di riconoscimento già in uso per lo stesso  Contact Center e nel rispetto delle misure di sicurezza in essere in Istituto a protezione dei dati personali.<br /> <br /> <br /> Sono in corso di implementazione, inoltre,  le seguenti nuove funzionalità (saranno disponibili entro fine luglio e sara’ data comunicazione con successivi messaggi) per gestire le dichiarazioni rinunce/richieste come sopra descritte:<br /> <br /> <br /> 1.  verifica del diritto, presente all’interno del cassetto previdenziale del cittadino, che permetterà agli operatori delle strutture territoriali di verificare se un soggetto ha diritto o meno al credito, esponendo alcuni elementi di base utilizzati per la determinazione del diritto e per il calcolo della misura. Tale funzionalità sarà a disposizione dell’interessato anche tramite Contact Center Multicanale (raggiungibile secondo le modalità sopra descritte).  Si ricorda che il diritto e la misura del credito sono determinati su dati previsionali, per cui potrebbe accadere che, per uno stesso soggetto, sia il diritto che la misura possano cambiare da un mese all’altro. Sarà a cura degli operatori consultare tutte le procedure istituzionali, per dare maggior supporto agli interessati;<br /> <br /> 2.  comunicazione di assenza dei requisiti al diritto, al seguente percorso: Intranet\PROCESSI\Assicurato pensionato\Cassetto previdenziale del cittadino\Prestazioni (sulla sinistra dopo la ricerca)\Bonus D.L. 66/2014, che permetterà agli operatori di sede di registrare la comunicazione da parte dei soggetti, che dichiarano di non aver i presupposti per l riconoscimento del beneficio. Tale funzionalità sarà presente anche on-line per i cittadini sul sito dell’Istituto, nella sezione Servizi per il cittadino (credenziale Codice Fiscale + PIN)\Fascicolo previdenziale del cittadino\Menù Prestazioni (sulla sinistra)\BONUS D.L. 66/2014;<br /> <br /> <br /> 3.  acquisizione del CUD di altri sostituti e/o acquisizione di dichiarazione di possesso di altri redditi da lavoro dipendente con l’importo presunto per l’anno 2014, presente nell’intranet dell’Istituto, nella sezione SERVIZI\Punto fiscale, che permetterà agli operatori di sede di acquisire i redditi, comunicati dagli interessati, provenienti da altri rapporti di lavoro intercorsi nell’anno. Le autorizzazioni di accesso alla procedura dovranno essere date tramite IDM.<br /> <br /> <br /> RICALCOLO DELLE CONDIZIONI DI SPETTANZA DEL CREDITO<br /> <br /> <br /> Così come disposto con la circolare n. 67/2014, è previsto il ricalcolo delle condizioni di spettanza del credito sia a fronte di variazioni del reddito riferite a somme e valori che saranno corrisposti durante l’anno sia  a fronte di dati ulteriori di cui l’Istituto entra in possesso. A seguito del ricalcolo potrà verificarsi sia il caso del recupero del credito già erogato da effettuare con i pagamenti successivi sia, invece, il riconoscimento del credito in precedenza non spettante da corrispondere in occasione del primo pagamento utile.<br /> <br /> Tali operazioni saranno effettuate centralmente e mensilmente. Le procedure afferenti (pensioni, prestazioni temporanee a sostegno del reddito, personale, …) forniranno entro il 2 di ogni mese alla piattaforma fiscale tutti i dati necessari a determinare il diritto e la misura. La piattaforma fiscale restituirà alle procedure afferenti entro il 7 del mese i risultati riguardanti i soggetti aventi diritto e il credito da pagare.<br /> <br /> <br /> MODULISTICA E MODALITA’ DI PRESENTAZIONE<br /> <br /> <br /> Si allega al presente messaggio (all. 1)  il modulo di dichiarazioni/richiesta o consegna  (SR150) relativo al procedimento di riconoscimento del credito di cui all’art. 1 del decreto legge n. 66/2014.<br /> Il modulo verrà pubblicato in INTRANET – Utilità - Modulistica on line a disposizione per gli operatori delle Strutture.<br /> <br /> Il cittadino può visualizzare e stampare il modulo direttamente dalla sezione “Moduli” presente nella Home page del sito istituzionale www.inps.it.<br /> <br /> La eventuale presentazione delle comunicazioni in argomento  potrà essere effettuata, oltre che con la  modalità prevista per il cittadino che si autentica con PIN solo  per l’invio della comunicazione di assenza dei requisiti per il diritto e descritta al punto 2 del paragrafo “FUNZIONI PER GLI OPERATORI DELLE STRUTTURE TERRITORIALI e CITTADINO”, anche:<br /> <br /> <br /> .  presso le Strutture dell’Istituto con la consegna della comunicazione allo sportello;<br /> <br /> .  attraverso comunicazione elettronica /FAX<br /> <br /> I cittadini in possesso di un indirizzo di posta elettronica certificata CEC-PAC, PEC e posta elettronica ordinaria possono inviare la comunicazione attraverso la propria casella di posta elettronica inserendo come oggetto “Riduzione del cuneo fiscale  art. 1 decreto legge n. 66/2014”.<br /> <br /> La richiesta dovrà essere inoltrata all’indirizzo PEC della Struttura territoriale di riferimento, reperibile sul sito dell’Istituto nella sezione “Le nostre Sedi” , e dovrà essere accompagnata dalla copia del documento di identità.<br /> <br /> Le eventuali comunicazioni potranno, comunque,  essere  inviate anche tramite FAX, al numero della Struttura territoriale, reperibile sempre sul sito dell’Istituto nella sezione “Le nostre Sedi”, e dovranno essere accompagnate dalla copia del documento di identità.<br /> <br /> <br /> ASPETTI FISCALI<br /> <br /> Per espressa previsione del comma 1-bis dell’art. 13 del TUIR, come chiarito nella circolare n. 8/E dell’Agenzia delle Entrate, il credito “non concorre alla formazione del reddito”, e quindi, le somme ricevute a tale titolo non sono imponibili ai fini delle imposte sui redditi, comprese le relative addizionali regionali e comunali.<br /> <br /> Inoltre, “non costituendo retribuzione per il percettore, i crediti non incidono sul calcolo dell’imposta regionale sulle attività produttive dei soggetti eroganti”; ciò comporta che la contabilizzazione di queste somme dovrà essere effettuata in un conto diverso da quello ove confluiscono le retribuzioni, al fine di consentirne l’evidenza e la deduzione dalla base imponibile per il calcolo dell’IRAP.<br /> <br /> ISTRUZIONI CONTABILI<br /> <br /> La rilevazione in bilancio del credito per la riduzione del cuneo fiscale di cui all’art. 1 del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66 è strutturata nell’ambito delle partite di giro. L’erogazione del credito, per conto dello Stato, ai beneficiari di prestazioni economiche temporanee, di trattamenti pensionistici e di assegni straordinari aventi diritto sarà imputata in compensazione con le imposte dovute dall’Istituto.<br /> <br /> L’erogazione del credito, disposto con procedura accentrata, a favore dei beneficiari di prestazioni economiche temporanee, sarà rilevata contabilmente a livello territoriale attraverso la registrazione di un biglietto contabile automatizzato, tipo operazione “PD”, che consentirà l’assunzione del debito al conto GPA11220 (causale FC 21312) e dell’onere al conto GPA35220, entrambi di nuova istituzione.<br /> <br /> Predisposto il lotto, sulla contabilità della Direzione generale verrà preacquisito il corrispondente ordinativo di pagamento, al conto di interferenza GPA55174, già in uso, per consentire successivamente, sulle contabilità di sede, con tipo operazione “DP”, la chiusura del debito GPA11220 in contropartita dello stesso conto di interferenza.<br /> <br /> Per la rilevazione contabile di eventuali riaccrediti per pagamenti non andati a buon fine, sulla base del flusso telematico di rendicontazione di Banca d’Italia, le somme verranno imputate al conto di interferenza GPA55180, già in uso, movimentabile soltanto da procedura automatizzata.<br /> <br /> La chiusura del conto di interferenza avverrà in contropartita del conto GPA10031, assistito da partitario contabile con l’indicazione del codice di bilancio appositamente istituito “03131 – somme non riscosse dai beneficiari – prestazioni economiche temporanee - riduzione del cuneo fiscale di cui all’art. 1 del DL 66/2014.<br /> <br /> L’erogazione del credito in argomento, a favore dei beneficiari di prestazioni pensionistiche, verrà effettuata, con l’imputazione al conto  di nuova istituzione GPA35221, dalla procedura di ripartizione contabile dei pagamenti delle pensioni, opportunatamente aggiornata.<br /> <br /> Eventuali riaccrediti per pagamenti di pensione non andati a buon fine verranno imputati al conto GPA10031 con l’indicazione del codice bilancio appositamente istituito “03132 - somme non riscosse dai beneficiari – prestazioni pensionistiche - riduzione del cuneo fiscale di cui all’art. 1 del DL 66/2014.<br /> <br /> Per gli assegni straordinari di sostegno al reddito erogati in forma rateale dal Fondo ex monopoli di Stato, dal Fondo imprese di riscossione dei tributi erariali, dal Fondo ferrovie dello Stato, dal Fondo imprese di assicurazione, la rilevazione contabile del credito di cui all’art. 1 del D.L. 66/2014 deve essere imputata al conto di nuova istituzione GPA35222.<br /> <br /> Inoltre, trovando applicazione la norma in argomento anche per i beneficiari delle prestazioni di esodo prossimi alla pensione, di cui all’art. 4, commi 1 – 7 ter della legge n. 92/2012, la relativa imputazione contabile deve essere effettuata al conto di nuova istituzione GPA35223.<br /> <br /> Infine, con riferimento al messaggio n. 5348 pubblicato in data 13/06/2014 si comunica l’istituzione del conto GPA35224 per la rilevazione del credito, conseguente alla riduzione del cuneo fiscale, a favore del personale dipendente dell’Istituto.<br /> <br /> Nell’allegato n.2 è riportata la variazione al piano dei conti.<br /> <br /> <br /> ASPETTI ORGANIZZATIVI<br /> <br /> Le comunicazioni presentate dagli utenti titolari di Prestazioni a sostegno del reddito saranno prese in carico e gestite dalla LPS Prestazioni a sostegno del reddito.<br /> <br /> Le attività connesse alla gestione delle comunicazioni presentate da titolari di prestazioni di accompagnamento alla pensione (punto 5 della circolare n. 67/2014) o di prestazioni pensionistiche (punto 6 della circolare n. 67/2014), saranno presidiate dalla LPS Assicurato/Pensionato o dalla LPS Prodotti ad elevata specializzazione ove presente.<br /> <br /> Punto di Consulenza “Sportello Amico”<br /> <br /> <br /> Con i messaggi nn. 12196 e 12310 del 2012 sono state fornite disposizioni in merito all’attivazione e gestione dei Punti di Consulenza “Sportello Amico” rivolti, come noto, a target specifici di utenza.<br /> <br /> <br /> A tale proposito si precisa che tali disposizioni sono confermate, per quanto riguarda la gestione privata, anche per le fattispecie di cui all’art. 1 del decreto legge n. 66/2014.<br /> <br /> <br /> Relativamente agli utenti della gestione pubblica, si rappresenta che gli stessi potranno ugualmente fare riferimento al numero verde 803164 da rete fissa oppure allo 06/164164 da telefono cellulare a pagamento secondo il piano tariffario del proprio gestore telefonico; tuttavia sarà cura dell’operatore del CCM fornire un’informazione sulla base degli elementi a sua disposizione e, qualora necessario, provvedere:<br /> <br /> <br /> a fissare un appuntamento presso lo Sportello Amico per le sedi già integrate;<br /> ad invitare  l’utente a recarsi presso la competente sede territoriale della gestione pubblica, che dovrà, comunque, dedicare una particolare attenzione alla problematica in esame considerato la tipologia di utenza coinvolta.<br /> <br /> <br /> Nel caso in cui l’utente si rechi direttamente in sede, sarà cura del funzionario fissare un appuntamento presso il punto di consulenza previsto, facendo riferimento, per gestire situazioni di particolare urgenza, al punto di consulenza Sportello Amico c.d. “veloce”.<br /> <br /> <br /> ASPETTI DI COMUNICAZIONE<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span> <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span><br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span> <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span><br /> <br /> Dell’avvio dell’operazione e delle relative modalità di presentazione delle istanze verrà data comunicazione all’utenza attraverso una campagna informativa multicanale.<br /> <br /> CONTATTI<br /> E’ stata istituita la casella di posta dedicata helpbonusDL66@inps.it per le Strutture territoriali, per segnalare ogni eventuale criticità, problematiche varie o richieste di chiarimenti.<br /> <br /> Ad ogni buon fine  si allega il materiale informativo presentato nella  videoconferenza  il giorno 13 giugno u.s. e già pubblicato  nella Sezione Materiali didattici della DC Formazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Messaggio INPS n. 5661</i>

Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati.

PREMESSA L’ art. 1 del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66  ha riconosciuto, per il solo periodo di imposta 2014, un credito di euro 640 c...

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Riduzione contributi agricoli per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali.

Quadro Normativo<br /> <br /> Legge 27 dicembre 2013 n. 147 “Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (Legge di stabilità 2014)”.Art. 1, comma 128;<br /> <br /> Decreto-legge 28 gennaio 2014 n. 4, convertito con modificazioni dalla legge 28 marzo 2014, n. 50 “Disposizioni urgenti in materia di emersione e rientro di capitali detenuti all’estero nonché altre disposizioni urgenti in materia tributaria e contributiva e di rinvio di termini relativi ad adempimenti tributari e contributivi”. Art. 2, comma 3 concernente il differimento al 16 maggio 2014 dei termini per il pagamento dei premi assicurativi;<br /> <br /> Determina del Presidente dell’Inail n. 67 dell’11 marzo 2014 “Riduzione dei premi e contributi per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali. Provvedimenti attuativi dell’art. 1, comma 128 legge 27 dicembre 2013 n. 147 - Disposizioni per la formazione del  bilancio  annuale  e  pluriennale dello Stato (Legge di stabilità 2014). Misura della riduzione per il 2014 e modalità applicative”;<br /> <br /> Decreto del Ministro del Lavoro delle Politiche Sociali di concerto con il Ministro dell' Economia e delle Finanze del 22 aprile 2014 “Riduzione percentuale dell'importo dei premi e dei contributi INAIL dovuti per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali a norma dell'art.1, comma 128, della legge 27 dicembre 2013 n. 147” (G.U. n.146 del 26 giugno 2014);<br /> <br /> Circolare n. 25 del 7 maggio 2014 “ Riduzione dei premi e contributi per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali. Provvedimenti attuativi dell’art. 1, comma 128, legge 147/2013. Misura della riduzione per il 2014 e modalità applicative;<br /> <br /> D.p.r. 30 giugno 1965, n. 1124 "Testo Unico delle disposizioni per l'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali" e successive modificazioni;<br /> <br /> Legge 27 dicembre 1973, n. 852 e successive modificazioni “Proroga  della  legge  5  marzo  1963,  n.  322,  recante  norme  per l'accertamento  dei   lavoratori   agricoli   aventi   diritto  alle prestazioni, previdenziali ed assistenziali”;<br /> <br /> Legge 23 dicembre 1994, n. 724 “Misure di razionalizzazione della finanza pubblica”. Art. 19 in materia di “soppressione dello Scau e  trasferimento  delle  relative  funzioni  all'Inps” e successive modificazioni;<br /> <br /> Decreto legislativo 23 febbraio 2000, n. 38 "Disposizioni in materia di assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, a norma dell'articolo 55, comma 1, della legge 17 maggio 1999, n. 144" e successive modificazioni;<br /> <br />  Decreto del Ministro del lavoro e della previdenza sociale di concerto con il Ministro del tesoro del bilancio e della programmazione economica del 12 dicembre 2000 “Nuove tariffe dei premi per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali delle gestioni industria, artigianato, terziario, altre attività e relative modalità di applicazione”;<br /> <br /> Decreto legislativo 9 aprile 2008 n. 81 “Attuazione dell’articolo 1 della legge 3 agosto 2007 n. 123, in materia di tutela della salute e della sicurezza nei luoghi di lavoro” e successive modificazioni.<br /> <br /> <br /> Premessa<br /> <br /> L’art. 1, comma 128, della legge 147/20131  ha disposto che con effetto dal 1º gennaio 2014, con decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, su proposta dell'Inail, tenendo conto dell'andamento infortunistico aziendale, è stabilita la riduzione percentuale dell'importo dei premi e contributi dovuti per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, da applicare per tutte le tipologie di premi e contributi oggetto di riduzione, nel limite complessivo di un importo pari a 1.000 milioni di euro per l'anno 2014, 1.100 milioni di euro per l'anno 2015 e 1.200 milioni di euro a decorrere dall'anno 2016.<br /> <br /> La stessa legge ha inoltre stabilito che la riduzione è applicata nelle more dell'aggiornamento delle tariffe dei premi e contributi per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali e che detto aggiornamento dovrà essere operato distintamente per singola gestione assicurativa, tenuto conto dell'andamento economico, finanziario e attuariale registrato da ciascuna di esse e garantendo il relativo equilibrio assicurativo.<br /> <br /> In attuazione delle predette disposizioni, l’Inail ha adottato la determina presidenziale 67/2014, con cui sono state definiti i criteri e le modalità di applicazione della riduzione percentuale dei premi e contributi assicurativi nonché la misura per l’anno 2014.<br /> La predetta determina Inail è stata è stata approvata con decreto 22 aprile 2014 del Ministro del lavoro e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, pubblicato nel sito del Ministero del lavoro e delle  politiche sociali www.lavoro.gov.it 2.<br /> Con circolare n. 25 del 7 maggio 2014 sono stati illustrati i criteri e le modalità operative per l’applicazione della riduzione, facendo ivi  rinvio alle ulteriori istruzioni operative, a cura di Inps e Inail,  per la concreta applicazione della riduzione ai contributi  assicurativi dovuti per la gestione agricoltura,  di cui al titolo II del citato d.p.r. 1124/1965, riscossi in forma unificata.<br /> <br /> <br /> 1.    Riduzione percentuale per il 2014 e modalità di applicazione.<br /> <br /> Per il 2014, sulla base delle elaborazioni della Consulenza statistico attuariale dell’Inail, la misura della riduzione percentuale dell’importo dei contributi agricoli é pari al 14,17%.<br /> <br /> La percentuale del 14,17% si applica in uguale misura a tutte le tipologie di premi e contributi oggetto di riduzione, in presenza dei criteri generali illustrati al successivo paragrafo 2. che, nelle more della revisione tariffaria, valgono per il triennio 2014–2016.<br /> La riduzione si cumula alle altre riduzioni e/o agevolazioni già previste dalla normativa vigente ad altro titolo per lo specifico settore agricolo e si applica al contributo assicurativo dovuto al netto di tutti gli altri “sconti” ed agevolazioni.<br /> <br /> La suddetta percentuale é aggiornata per ciascuno degli esercizi successivi al 2014, con determina del Presidente dell’Inail sulla base delle elaborazioni della Consulenza statistico attuariale del predetto Istituto, comunicata entro il 31 ottobre dell’anno precedente quello di riferimento, al Ministero del lavoro e delle politiche sociali e al Ministero dell’economia e delle finanze per l’approvazione tramite decreto direttoriale da emanarsi entro la fine dell’anno precedente quello di riferimento.<br /> <br /> <br /> 2. Criteri generali – Individuazione dei destinatari<br /> <br /> Sono stati previsti criteri differenziati per l’individuazione dei destinatari della riduzione, sulla base dei seguenti parametri:<br /> <br /> Inizio delle lavorazioni;<br /> A.1. Lavorazioni iniziate da oltre un biennio;<br /> A.2. Lavorazioni iniziate da non oltre un biennio;<br /> gestione assicurativa.<br /> <br /> La legge di stabilità 2014 ha fissato il principio dell’andamento infortunistico aziendale quale criterio guida per l’individuazione dei beneficiari della riduzione, in linea con le politiche assicurative in materia di prevenzione degli infortuni sul lavoro e delle malattie professionali dell’Inail e con le vigenti modalità di determinazione dei premi assicurativi ordinari, soggetti appunto all’oscillazione dei tassi per andamento infortunistico dopo i primi due anni di attività. In proposito le disposizioni normative3 che disciplinano le modalità per il calcolo dell’andamento infortunistico prevedono che per le attività iniziate da oltre un biennio si fa riferimento, ai fini della determinazione del periodo di osservazione del predetto andamento, ai primi tre anni del quadriennio  precedente l’anno interessato dal pagamento del premio4 , fermo restando che nell’ipotesi di attività iniziata da meno di quattro anni, occorre comunque almeno un anno completo di attività5 .<br /> <br /> La verifica del possesso del requisito dell’andamento infortunistico aziendale è operata mediante il confronto dell’andamento infortunistico di ogni singola azienda con quello medio nazionale previsto, ritenendo sussistente il requisito ai fini della riduzione qualora l’andamento infortunistico registrato nella singola azienda  risulti inferiore o uguale a quello rilevato a livello medio nazionale e viceversa nel caso in cui risulti superiore.<br /> <br /> Relativamente alle attività iniziate da oltre un biennio per i contributi della gestione agricoltura riscossi dall’Inps é stato utilizzato, ai fini dell’individuazione dei soggetti destinatari della riduzione,il criterio del confronto tra l’indice di gravità medio (Igm) e l’indice di gravità aziendale (Iga), che consente di tenere conto dell’andamento infortunistico.<br /> <br /> Per quanto concerne le modalità di determinazione e di calcolo dell’Igm e dell’Iga si fa espresso rinvio alla citata circolare Inail  25/2014 (par. 3). In proposito si precisa che anche per la gestione agricoltura la Consulenza statistico attuariale dell’Inail ha calcolato gli indici di gravità medi (Igm),  come da tabella 1 allegata alla determina del Presidente dell’Inail 67/2014, con riferimento al triennio 2010 – 2012 e sulla base degli stessi parametri é prevista annualmente l’elaborazione dell’indice di gravità aziendale (Iga). Gli Igm indicati sono validi per tutto il triennio 2014 – 2016.<br /> <br /> Per le imprese/soggetti che hanno iniziato l'attività da non oltre un biennio, la legge ha correlato l’applicazione della riduzione al rispetto delle norme in materia di tutela della salute e della sicurezza nei luoghi di lavoro, ai sensi di quanto previsto agli articoli 196 e 207 delle modalità per l'applicazione delle tariffe approvate con il d.m. 12 dicembre 2000.<br /> L’applicazione della riduzione è riconosciuta a seguito di istanza presentata con modalità telematica.<br /> <br /> Si riepilogano di seguito le condizioni in presenza delle quali si applica la riduzione, a seconda che le lavorazioni siano iniziate da oltre un biennio oppure da non oltre un biennio, per ciascuna categoria di lavoratori agricoli.<br /> <br /> 3. Attività iniziate da oltre un biennio<br /> <br /> I contributi per l’assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali in agricoltura dei lavoratori dipendenti e dei lavoratori autonomi, ai sensi del titolo II del d.p.r. 1124/19658 , sono accertati e riscossi dall’Inps, che ne dispone la ripartizione tra l’Inail e le gestioni di pertinenza.<br /> <br /> Per gli operai agricoli dipendenti e per i piccolo coloni a compartecipazione familiare l’Igm é pari a 8,32 mentre per i soggetti autonomi l’Igm é pari 12,84.<br /> <br /> Per entrambe le categorie é prevista annualmente l’elaborazione dell’Iga e la riduzione si applica se l’Iga é inferiore o uguale all’Igm.<br /> <br /> Sulla base dei predetti parametri è stato elaborato l’elenco, per le diverse categorie, dei soggetti destinatari della riduzione del 14,17%, da applicarsi ai contributi dovuti a partire dal primo trimestre 2014.<br /> <br /> Ai soggetti interessati nella lettera di comunicazione dei dati utili per la compilazione del mod. F24 viene indicato se è stata applicata la riduzione prevista dalla legge 147/2013 .<br /> <br /> 4. Attività iniziate da non oltre un biennio<br /> <br /> Ai fini dell’applicazione della riduzione per l’anno 2014 le lavorazioni iniziate da non oltre un biennio sono quelle iniziate dal 3 gennaio 20129 .<br /> I soggetti interessati devono essere in possesso dei seguenti requisiti:<br /> <br /> - siano operanti da non oltre un biennio;<br /> - siano in regola con gli adempimenti contributivi e assicurativi;<br /> - siano in regola con  tutti gli obblighi in tema di sicurezza e igiene del lavoro.<br /> <br /> La domanda di riduzione deve essere presentata telematicamente non oltre il termine di scadenza del biennio di attività, utilizzando l’apposito servizio disponibile sul portale dell’Inail www.inail.it 10;<br /> La riduzione ha effetto dal 1° gennaio 2014. Eccezionalmente per il 2014, per consentire di usufruire della riduzione ai soggetti per i quali il primo biennio di attività scada nel periodo tra il 1° gennaio ed il 30 giugno 2014, il termine per la presentazione dell’istanza é stato differito al 30 giugno 2014.<br /> La riduzione è concessa solo dopo l’accertamento da parte dell’Inps dei requisiti di regolarità contributiva del datore di lavoro richiedente.<br /> Tale riduzione sarà applicata a decorrere da gennaio 2015 e sarà fruibile dalle aziende beneficiarie mediante compensazione con i contributi dovuti presentando, per via telematica, la consueta istanza di compensazione all’Inps.<br /> <br /> <br /> 5. Rettifica degli Iga<br /> <br /> Nel caso di contestazioni in merito alla mancata applicazione della riduzione (es. Iga superiore all’Igm a causa di infortuni o malattie professionali erroneamente attribuiti), gli interessati devono segnalare i casi alla sede Inail competente, mediante apposita di istanza di riesame debitamente motivata, che provvederà a ridefinire l’evento.<br /> <br /> Una volta effettuato il suddetto aggiornamento l’Iga sarà elaborato nuovamente e qualora pari o inferiore all’Igm di riferimento sarà rideterminato il contributo assicurativo dovuto per il 2014 con applicazione della riduzione del 14,17%.<br /> Tale riduzione sarà applicata a decorrere da gennaio 2015 e sarà fruibile dalle aziende beneficiarie mediante compensazione con i contributi dovuti presentando, per via telematica, la consueta istanza di compensazione all’Inps.<br /> <br /> 6. Revoca della riduzione prevista dalla legge 147/2013<br /> <br /> Come già illustrato al punto 4, l’applicazione della riduzione dei premi e contributi assicurativi per i soggetti con lavorazioni iniziate da non oltre un biennio è connessa al rispetto delle norme in materia di tutela della salute e della sicurezza nei luoghi di lavoro, espressamente  dichiarato dal datore di lavoro agricolo e dagli altri soggetti interessati nell’apposita istanza telematica. Se la domanda é accettata, sui contributi assicurativi dovuti per il 2014 deve essere applicata la riduzione del 14,17%, secondo le decorrenze già indicate.<br /> <br /> Qualora risulti, da provvedimenti degli Organismi pubblici competenti in materia, la mancata osservanza da parte del datore di lavoro delle norme di prevenzione infortuni e di igiene del lavoro, si procederà alla revoca della riduzione già applicata.<br /> <br /> E’ appena il caso di soggiungere che in tutte le ipotesi di revoca della riduzione occorrerà procedere al recupero degli  importi non versati, con relativi oneri accessori di legge con le consuete modalità previste presso l’Inps.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Circolare INPS n. 83</i>

Riduzione contributi agricoli per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali.

Quadro Normativo Legge 27 dicembre 2013 n. 147 “Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (Legge di st...

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Incentivi per l’assunzione dei lavoratori ammessi al sussidio previsto dal Piano di intervento nazionale “Azione di Sistema WELFARE TO WORK 2012-2014”. Istruzioni amministrative, procedurali e contabili.

A scioglimento della riserva contenuta nel messaggio n. 4802 del 20/5/2014 ed  in conformità allo schema di Convenzione ivi allegato, si forniscono le istruzioni per la richiesta e la fruizione degli incentivi per l’assunzione dei lavoratori  ammessi al sussidio, previsto dal Piano di intervento nazionale “Azione di Sistema WELFARE TO WORK 2012-2014”.<br /> L’incentivo è pari agli importi mensili del sussidio non ancora maturati dal lavoratore alla data di assunzione ed è corrisposto dall’Istituto in un’unica soluzione in sede di conguaglio dei contributi dovuti dall’impresa relativamente ai propri lavoratori dipendenti.<br /> <br /> L’incentivo è riconosciuto all’impresa che, nell’arco temporale del percorso di reinserimento, assume il lavoratore destinatario del sostegno del reddito con contratto a tempo indeterminato o a tempo determinato superiore a 12 mesi, anche part time, purché con orario di lavoro non inferiore alle venti ore settimanali; l’incentivo spetta anche in caso di proroga di un precedente rapporto a tempo determinato, di durata inferiore a sei mesi, se la durata complessiva supera i dodici mesi, nonché in caso di trasformazione a tempo indeterminato, intervenuta entro i primi sei mesi.<br /> <br /> L’impresa che assume un lavoratore titolare del sussidio non inoltrerà la richiesta dell’incentivo a questo Istituto, ma ad un ufficio indicato dalla Regione; la Regione effettuerà gli accertamenti istruttori ed adotterà la decisione finale di ammissione/non ammissione all’incentivo.<br /> <br /> Tale richiesta, ove accolta, vale anche come istanza all’Istituto di conguagliare il beneficio con i contributi dovuti.<br /> <br /> A questo scopo l’impresa indicherà nella richiesta:<br /> <br /> - la posizione contributiva (matricola INPS) con cui denuncia i contributi dei lavoratori per i quali spetta l’incentivo;<br /> - la Sede INPS competente a gestire tale posizione contributiva;<br /> - la Sede INPS competente a gestire il sussidio del lavoratore;<br /> - il codice identificativo della comunicazione telematica (UNILAV) relativa al rapporto incentivato.<br /> <br /> La Regione trasmetterà mensilmente alla Direzione Regionale competente dell’Inps l’elenco delle aziende ammesse all’incentivo, avvalendosi del modello allegato al presente messaggio (all. n. 1); la trasmissione avverrà all’indirizzo di posta elettronica concordato tra la Regione e la Direzione regionale dell’Inps.<br /> <br /> La Direzione regionale INPS comunicherà le informazioni contenute nell’elenco alle Sedi territoriali competenti per l’interruzione del sussidio e l’erogazione dell’incentivo.<br /> <br /> La strtuttura dell’Istituto che gestisce il sussidio:<br /> <br /> - interrompe il pagamento a decorrere dal giorno dell’assunzione, dandone comunicazione al lavoratore;<br /> - determina l’importo dell’incentivo spettante all’azienda – in misura pari al residuo sussidio che sarebbe spettato al lavoratore - dandone comunicazione all’ufficio competente a gestire la posizione contributiva dell’impresa che chiede il beneficio.<br /> <br /> L’ufficio della Sede INPS competente a gestire la posizione contributiva:<br /> <br /> - autorizza l’azienda alla fruizione dell’incentivo assegnando per tre mensilità, alla posizione contributiva interessata, il codice di autorizzazione "8L”, avente il significato di “aziende che fruiscono dell’incentivo Azione di sistema Welfare To Work”;<br /> - comunica all’azienda (tramite Cassetto previdenziale) l’avvenuta autorizzazione, mediante il modulo allegato al presente messaggio (all. n. 2);<br /> - comunica alla Direzione regionale l’importo autorizzato.<br /> <br /> Qualora il rapporto di lavoro si interrompa nel corso dei primi dodici mesi dall’assunzione in seguito a licenziamento per giustificato motivo oggettivo, l’impresa dovrà restituire il 100% dell’incentivo fruito; in caso di dimissioni del lavoratore,  l’impresa dovrà restituire il 50% del beneficio; in caso di licenziamento per giusta causa o giustificato motivo soggettivo l’impresa che ha percepito il beneficio dovrà restituire i ratei limitatamente al periodo successivo al licenziamento.<br /> <br /> Gli incentivi riconosciuti all’azienda sono compatibili con eventuali agevolazioni contributive, connesse al particolare tipo di assunzione effettuata, previste dalla normativa vigente.<br /> <br /> Ai sensi dell’articolo 1, commi 1175 e 1176, della legge 296/2006, il beneficio è subordinato alle condizioni di regolarità contributiva, di rispetto degli obblighi di sicurezza sul lavoro, di rispetto degli accordi e contratti collettivi nazionali nonché di quelli regionali, territoriali o aziendali, laddove sottoscritti, stipulati dalle organizzazioni sindacali dei datori di lavoro  e dei lavoratori comparativamente più rappresentative sul piano nazionale.<br /> <br /> I benefici sono subordinati, altresì, al rispetto dei principi stabiliti dall’articolo 4, commi 12, 13 e 15, della legge 92/2012.<br /> <br /> Modalità di composizione del flusso UniEmens<br /> <br /> Per esporre il conguaglio in un’unica soluzione degli importi mensili di sussidio, l’azienda valorizzerà, all’interno di <denunciaindividuale>, <datiretributivi>, nell’elemento <incentivo> i seguenti elementi:</incentivo></datiretributivi></denunciaindividuale><br /> <tipoincentivo></tipoincentivo><br /> Dovrà essere inserito il valore “WTOW”, avente il significato di incentivo per l’assunzione di lavoratori destinatari dell’Azione di sistema Welfare To Work<br /> <codentefinanziatore></codentefinanziatore><br /> Dovrà essere inserito sempre il codice H00 (leggasi: H - zero – zero), poiché l’onere del beneficio grava sullo Stato.<br /> <br /> Dovrà essere indicato l’importo posto a conguaglio.<br /> <br /> I dati sopra esposti nell’UniEmens saranno riportati, nel DM2013 “VIRTUALE” ricostruito dall’Istituto, con il codice “L425”, avente il significato di “conguaglio incentivo welfare to work”.<br /> <br /> Per l’eventuale restituzione dell’incentivo (nelle diverse misure del 100%, del 50% o di singoli ratei) l’azienda valorizzerà, all’interno di <denunciaindividuale>, <datiretributivi>, <altreadebito>:</altreadebito></datiretributivi></denunciaindividuale><br /> nell’elemento <causaleadebito> la causale “M160”;</causaleadebito><br /> nell’elemento <importoadebito> l’importo da restituire.</importoadebito><br /> <br /> I dati sopra esposti nell’UniEmens saranno riportati, nel DM2013 “VIRTUALE” ricostruito dall’Istituto, con il codice “M160”.<br /> <br /> Controlli<br /> <br /> Come si è già evidenziato, competono alle singole Regioni l’accertamento delle condizioni di ammissione al beneficio e la decisione di accoglimento della domanda.<br /> <br /> Nessuna responsabilità può essere attribuita all’Istituto nelle ipotesi di incentivi autorizzati dalla Regione e successivamente accertati quali indebiti.<br /> In tal caso l’Istituto addebiterà comunque gli importi fruiti al Fondo per l’occupazione; spetterà alla Regione ogni eventuale iniziativa per il recupero delle somme indebite.<br /> <br /> Dopo la fruizione del beneficio, la Direzione regionale INPS invita le Sedi a verificare che gli importi conguagliati dall’azienda non superino gli importi originariamente autorizzati; se vengono rilevati importi fruiti in misura superiore all’autorizzato, la Sede provvederà a gestire la corrispondente inadempienza.<br /> <br /> Alla scadenza del programma, le Direzioni regionali invitano le Sedi a verificare:<br /> <br /> - se i rapporti incentivati a tempo determinato siano comunque cessati prima del termine;<br /> - se siano intervenute comunque cessazioni dei rapporti incentivati a tempo indeterminato;<br /> - se l’impresa abbia valorizzato il codice di restituzione dell’incentivo, effettuando i corrispondenti aggiornamenti per il monitoraggio della spesa e la rendicontazione allo Stato.<br /> <br /> Al termine dell’attuazione del Programma la Direzione regionale INPS fornisce alla Regione la rendicontazione degli importi fruiti a titolo di incentivo.<br /> <br /> Istruzioni contabili<br /> Per la rilevazione degli incentivi ai datori di lavoro che assumono i soggetti destinatari dei sussidi previsti in attuazione del Piano di intervento nazionale “Azione di Sistema welfare to work 2012-2014”, oggetto del precedente messaggio n. 4802 del 20/5/2014, si confermano le istruzioni contabili già fornite con messaggio n. 9654 del 29 aprile 2011, paragrafo 2).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Messaggio INPS n. 5791</i>

Incentivi per l’assunzione dei lavoratori ammessi al sussidio previsto dal Piano di intervento nazionale “Azione di Sistema WELFARE TO WORK 2012-2014”. Istruzioni amministrative, procedurali e contabili.

A scioglimento della riserva contenuta nel messaggio n. 4802 del 20/5/2014 ed  in conformità allo schema di Convenzione ivi allegato, si for...

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Tassazione di pensioni svizzere e tedesche.

<b>Un contribuente residente in Italia percepisce, oltre quella italiana, due pensioni estere dalla Germania e dalla Svizzera. Dove vanno tassate?</b><br /> <br /> Sono pensioni estere quelle corrisposte a un residente in Italia, da un ente pubblico o privato di uno Stato estero, a seguito di lavoro prestato in quello Stato. Nei rapporti con la Germania, le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana e non anche quella estera. Se il contribuente ha anche la nazionalità estera, la pensione viene tassata solo in tale Paese. Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia (articoli 18 e 19 della convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Germania). Invece, nei rapporti con la Svizzera, le pensioni pubbliche sono tassate solo in quel Paese se il contribuente possiede la nazionalità svizzera. Se il contribuente non possiede la nazionalità svizzera, le pensioni pubbliche sono tassate solo in Italia. Le rendite corrisposte da parte dell'Assicurazione svizzera per la vecchiaia e per i superstiti (rendite Avs) non devono essere dichiarate in Italia in quanto assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo di imposta. Le pensioni private sono tassate solo in Italia (articolo 18 e 19 della convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Svizzera).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Tassazione di pensioni svizzere e tedesche.

Un contribuente residente in Italia percepisce, oltre quella italiana, due pensioni estere dalla Germania e dalla Svizzera. Dove vanno tassa...

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Per le casse erariali niente entrate dai diritti notarili.

La parte ricorrente, nella sua qualità di notaio pubblico ufficiale, nell’arco temporale compreso tra il 2002 e il 2005, procedeva a effettuare diverse autenticazioni relative alla trasformazione di società di capitali in società di capitali di tipo diverso. I provvedimenti di autenticazione, inoltre, riguardavano sia la trasformazione di società di capitali ma senza comportare un aumento del capitale delle società coinvolte. Al notaio autenticante era recapitato un avviso di riscossione per il ritrasferimento all’Erario di una quota parte dei diritti percepiti come compenso per le autenticazioni effettuate. Con lettera del 23 dicembre 2008, tale pretesa erariale era  contestata dal notaio rogante. Con successivo provvedimento di rettifica veniva leggermente modificato l’importo della tassazione pretesa con il primo avviso di riscossione senza, però, modificare quanto preteso in termini di riversamento di parte dei diritti di autenticazione. Nelle more della controversia giunta sul tavolo del giudice nazionale, la trasformazione di una società di capitali in una società di capitali di altro tipo non rientrerebbe nelle fattispecie di cui all’articolo 10, lettera c) della direttiva 69/335, e di conseguenza non sembrerebbe vietata una normativa nazionale che attribuisca all’Erario, parte dei diritti percepiti da un notaio pubblico ufficiale in occasione della autenticazione dei negozi giuridici di trasformazione. Ne a tanto è valso, a chiarire la posizione della normativa nazionale controversa, fare richiamo a precedenti pronunce dove in analoghe fattispecie veniva richiamata la stessa direttiva ma a ben vedere altra disposizione della stessa direttiva 69/335. Ecco che allora per risolvere il dubbio interpretativo della questione sollevata il giudice nazionale decideva di sospender il procedimento e di chiedere l’esame della questione ai giudici della Corte di giustizia europea.<br /> <br /> La questione pregiudiziale<br /> Con la sua richiesta, il giudice nazionale, si rivolge ai giudici europei per chiarire se l’articolo 10, lettera c), della direttiva 69/335, debba essere interpretato nel senso che sia di ostacolo a una normativa nazionale, come quella di cui al procedimento principale, che prevede che l’Erario riceva una quota dei diritti percepiti da un notaio, in qualità di pubblico ufficiale, in sede di autenticazione di un negozio giuridico avente ad oggetto la trasformazione di una società di capitali in altra società di capitali senza un aumento di capitale della società subentrante o della stessa compagine societaria che ha cambiato forma giuridica.<br /> <br /> Sulla questione pregiudiziale<br /> Come da costante giurisprudenza della Corte, una questione controversa può non essere trattata se emerge in modo manifesto che, la richiesta di interpretazione del diritto dell’Unione, non abbia alcuna relazione con la realtà o con l’oggetto della controversia. Condizione questa che non sussiste nel caso di specie seppur tuttavia la parte ricorrente non è il debitore principale della pretesa erariale contestata. In passato, i giudici europei, si sono già espressi sottolineando come determinati onorari notarili percepiti da notai pubblici ufficiali in occasione di operazioni inerenti la direttiva 69/335 costituiscono un imposta ai sensi di quest’ultima. Con riferimento ai diritti notarili, di cui alla causa principale, qualora una operazione di trasformazione di una società di capitali in altra società di capitali non è detto che tale operazione sfoci necessariamente in una formalità giuridica tale da influenzare il prosieguo dell’attività. Ecco che allora, nel procedimento principale se da una parte i diritti notarili sono stati percepiti in occasione dell’autenticazione di diverse operazioni di trasformazione societaria, dall’altra sono riferiti a negozi giuridici che non hanno comportato alcun aumento di capitale delle società subentranti o delle società di tipo diverso. Per tale motivo non sussistono i presupposti di cui all’articolo 10, lettera c) della direttiva 69/335 per l’attribuzione di parte dei diritti di autenticazione all’erario perciò la normativa nazionale siffatta è da ritenersi incompatibile con il diritto dell’Unione.<br /> <br /> La sentenza della Corte Ue<br /> I giudici della seconda sezione della Corte di giustizia europea, si sono pronunciati nel senso di ritenere che alla luce della normativa sulle imposte indirette sulla raccolta di capitali, di cui particolare riferimento è costituito dall’articolo 10, lettera c), della direttiva 69/335/CEE del Consiglio, datato 17 luglio 1969. Eccome, per la richiamata disposizione normativa, non è compatibile, con il diritto dell’Unione, una normativa nazionale che preveda che l’Erario riceva una quota dei diritti percepiti da un notaio pubblico ufficiale che autentica un negozio giuridico riguardante la trasformazione di una società di capitali in altra di tipo diverso senza che vi sia un aumento di capitale o cambiamento della forma giuridica.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Per le casse erariali niente entrate dai diritti notarili.

La parte ricorrente, nella sua qualità di notaio pubblico ufficiale, nell’arco temporale compreso tra il 2002 e il 2005, procedeva a effettu...

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Versamenti da Unico differiti.

I tributi “in proroga”<br /> Lo slittamento dei versamenti ha interessato tutte le imposte che scaturiscono dalla dichiarazione Unico e da quella Irap. Quindi, oltre alle imposte sui redditi (Irpef e Ires) e relative addizionali, all’Irap e, in caso di dichiarazione unificata, all’Iva, anche l’imposta sostitutiva sui canoni abitativi in caso di opzione per il regime della “cedolare secca”, le imposte sul valore degli immobili posseduti all’estero (Ivie)e sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (Ivafe), i contributi previdenziali sul reddito eccedente il “minimale”, calcolati nel quadro RR del modello Unico.<br /> <br /> Seconda chiamata al 20 agosto<br /> Chi dovesse saltare l’appuntamento del 7 luglio, potrà provvedere a versare gli importi dovuti, con l’aggiunta della maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo, entro i successivi trenta giorni. Poiché il trentesimo giorno (6 agosto) cade nel periodo di “tregua” estiva (1 - 20 agosto), l’adempimento sarà considerato validamente effettuato se portato a termine entro mercoledì 20 agosto.<br /> <br /> Il nuovo calendario per chi paga a rate<br /> Lo “scivolamento in avanti” del termine si ripercuote sul calendario cui dovranno attenersi i contribuenti che decidono di pagare a rate le imposte. Chi opera tale scelta, dovrà corrispondere anche gli interessi nella misura del 4% annuo (pari allo 0,33% mensile), versandoli separatamente dal tributo con i seguenti codici:<br /> 1668 – tributi erariali (Irpef, Ires, Iva, “cedolare secca”)<br /> 3805 – tributi regionali (addizionale all’Irpef, Irap)<br /> 3857 – tributi comunali (addizionale all’Irpef).<br /> <br /> <table align="center" border="1" cellpadding="0" style="background-color: white; border-collapse: collapse; color: black; font-family: Arial, sans-serif; font-size: 14px; line-height: 18px; margin: 1em 0px; text-align: justify; width: 100%;"><tbody style="border-bottom-width: 0px; border-left-width: 0px; border-right-width: 0px; border-top-style: none;"> <tr><td class="rtecenter" colspan="5" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>CONTRIBUENTI NON TITOLARI DI PARTITA IVA</strong></td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Rata</strong></td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Scadenza</strong></td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Interessi (%)</strong></td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Scadenza (*)</strong></td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Interessi (%)</strong></td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">I</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">7 luglio</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">---</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">20 agosto</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">---</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">II</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">31 luglio</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,26</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1 settembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,11</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">III</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1 settembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,59</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">30 settembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,44</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">IV</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">30 settembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,92</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">31 ottobre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,77</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">V</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">31 ottobre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1,25</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1 dicembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1,10</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">VI</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1 dicembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1,58</td><td colspan="2" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif;"></td></tr> <tr><td colspan="5" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif;"><em>(*) L'importo da rateizzare deve essere prima maggiorato dello 0,40%</em></td></tr> </tbody></table> <table align="center" border="1" cellpadding="0" style="background-color: white; border-collapse: collapse; color: black; font-family: Arial, sans-serif; font-size: 14px; line-height: 18px; margin: 1em 0px; text-align: justify; width: 100%;"><tbody style="border-bottom-width: 0px; border-left-width: 0px; border-right-width: 0px; border-top-style: none;"> <tr><td class="rtecenter" colspan="5" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>CONTRIBUENTI TITOLARI DI PARTITA IVA</strong></td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Rata</strong></td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Scadenza</strong></td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Interessi (%)</strong></td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Scadenza (*)</strong></td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;"><strong>Interessi (%)</strong></td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">I</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">7 luglio</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">---</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">20 agosto</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">---</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">II</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">16 luglio</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,10</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">16 settembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,29</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">III</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">20 agosto</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,43</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">16 ottobre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,62</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">IV</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">16 settembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,76</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">17 novembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">0,95</td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">V</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">16 ottobre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1,09</td><td colspan="2" rowspan="2" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif;"><br /> </td></tr> <tr><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">VI</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">17 novembre</td><td class="rtecenter" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif; text-align: center;">1,42</td></tr> <tr><td colspan="5" style="font-family: Verdana, Tahoma, 'DejaVu Sans', sans-serif;"><em>(*) L'importo da rateizzare deve essere prima maggiorato dello 0,40%</em></td></tr> </tbody></table> <div style="background-color: white; font-family: Arial, sans-serif; font-size: 14px; line-height: 18px; text-align: justify;"> <br /> <div style="font-family: 'Times New Roman'; font-size: medium; line-height: normal; text-align: start;"> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div> <div> <br /></div> </div>

Versamenti da Unico differiti.

I tributi “in proroga” Lo slittamento dei versamenti ha interessato tutte le imposte che scaturiscono dalla dichiarazione Unico e da quella...

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Affitto temporaneo nel quinquennio.

L’interpretazione restrittiva delle disposizioni agevolative rispetto all’ordinario regime fiscale rappresenta un consolidato e costante orientamento della Corte regolatrice del diritto che si esplica in tutta la sua severità nell’ipotesi di revoca dei benefici fiscali previsti dalla legge 6 agosto 1954, n. 604, in tema di agevolazione fiscale prevista per il riordino della piccola proprietà contadina, che si manifesta nella riduzione dell’imposta di registro in ipotesi di acquisto di fondi agricoli.<br /> Infatti, l’articolo 7 della citata legge dispone, al primo comma, che decade dalle agevolazioni tributarie l'acquirente, il permutante o l'enfiteuta il quale, prima che siano trascorsi cinque anni (termine, peraltro, elevato a dieci anni dall'articolo 28 della legge 26 maggio 1965, n. 590 e, successivamente, ridotto a cinque anni dall'articolo 11 del Dlgs 18 maggio 2001, n. 228) dagli acquisti fatti a norma della suddetta legge, aliena volontariamente il fondo o i diritti parziali su di esso acquistati ovvero cessa dal coltivarlo direttamente.<br /> <br /> Nella controversia oggetto dell’intervento del Supremo collegio in rassegna (sentenza 28 marzo 2014, n. 6688), il contribuente aveva affittato temporaneamente (per otto mesi) il fondo acquistato con i cennati benefici fiscali con un contratto affitto di fondo rustico “intercalare”, ossia caratterizzato dalle colture stagionali o da singole colture, di cui all'articolo 56 della legge n. 203/1982, che si realizza quando il concedente, negli intervalli di tempo della sua attività produttiva dedicata a determinate colture, conceda ad altri il godimento dei terreni lasciati liberi a far tempo dal momento del precedente raccolto a quello della nuova semina o piantagione.<br /> <br /> In tali termini si era già espressa la sentenza di legittimità, citata da questa in commento, della Cassazione 22 luglio 2004, n. 13631, la quale aveva evidenziato come tale contratto è sottratto alla disciplina generale dell'affitto, dal quale si differenzia non nella durata, che per entrambe è stagionale, ma nel fatto che la speciale tecnica agraria di inserire una produzione fra due periodi di colture che maggiormente impegnano la fertilità del terreno riguarda il genere - identico nelle coltivazioni intercalari e diverso nelle coltivazioni stagionali - delle produzioni principali.<br /> Infatti, i Supremi giudici avevano rilevato come l'intercalarità evidenzi l'inframmettersi di una coltura di breve ciclo all'interno della produzione di un prodotto dello stesso genere di più lungo ciclo ed esprimendo invece la stagionalità l'inframmettersi di una coltura di ciclo breve tra il raccolto e l'impianto di altra produzione di ciclo più lungo, ma tale elemento è risultato indifferente riguardo il rispetto della disciplina fiscale agevolativa.<br /> <br /> A tal fine, la pronuncia in commento statuisce l’irrilevanza della previsione di tale disciplina civilistica sull’affittanza agraria, “giacché la relativa nozione è posta ai soli fini dell’individuazione del tipo di coltivazione consentita dalla disciplina generale del rapporto”, con l’effetto che dal punto di vista fiscale il contratto agrario “intercalare” è sintomatico della cessazione della coltivazione diretta da parte del proprietario.<br /> <br /> La soluzione ermeneutica scelta dalla decisione della Corte suprema appare notevolmente rigida, in quanto aderisce a una visione “totalizzante” della normativa fiscale, nel senso di presumere che la cessazione della coltivazione del fondo rustico si verifichi in presenza di contratto intercalare, come a dire che, se il terreno fosse lasciato incolto per il periodo interessato dalla coltivazione intercalare ma la coltivazione del proprietario fosse limitata al periodo residuo, la revoca del beneficio non vi sarebbe stata.<br /> <br /> A nulla è valso per il contribuente opporre la decisione di legittimità della sezione tributaria 27 marzo 1992, n. 3802, ove si dispose che, riguardo a benefici fiscali per la formazione della piccola proprietà contadina goduti in sede di acquisto del fondo nel concorso dei requisiti di cui all'articolo 1 della legge n. 604, il sopravvenuto venir meno del rapporto di proporzionalità fra la forza lavorativa impiegata nella coltivazione e l'ampiezza del fondo medesimo non integra ragione di decadenza, trattandosi di situazione non inclusa fra le ipotesi per le quali tale decadenza è prevista, ai sensi dell'articolo 7 della citata legge.<br /> La revoca dei benefici fiscali nella controversia in esame può trovare giustificazione sul rilievo della preponderanza del tempo dell’affitto del fondo rustico per la coltivazione intercalare riferita allo stesso periodo d’imposta (nella specie, otto mesi su dodici), la quale evidenzia (sempreché gli otto mesi vengano riferiti allo stesso periodo d’imposta e non a due periodi d’imposta, ad esempio quattro mesi in uno e quattro in un altro) l’inesistenza di un contratto intercalare, in quanto dimostrerebbe la mancata coltivazione in quella stagione agraria (e sempreché il periodo di riferimento non debba essere individuato nei cinque anni previsti quale periodo di necessaria coltivazione del terreno).<br /> <br /> Non si riscontrano precedenti negli esatti termini, potendosi soltanto confermare come l’interpretazione restrittiva della normativa in esame sia stata espressa di recente nella sentenza del Supremo collegio 19 novembre 2007, n. 23900, secondo la quale la disciplina dell’agevolazione fiscale per la formazione della piccola proprietà contadina dettata dalla legge 6 agosto 1954, n. 604, prevista per gli atti di trasferimento inter vivos presenta carattere eccezionale, insuscettibile di applicazione analogica. Da ciò i giudici di legittimità hanno desunto l’effetto che, alle sentenze di accertamento dell’usucapione dei terreni acquistati ai fini della formazione della piccola proprietà contadina, non si applica tale tassazione agevolata, ma quella ordinariamente disposta dalla nota II-bis all’articolo 8 della tariffa allegata al Dpr n. 131/1986, di approvazione del Testo unico dell’imposta di registro.

Affitto temporaneo nel quinquennio.

L’interpretazione restrittiva delle disposizioni agevolative rispetto all’ordinario regime fiscale rappresenta un consolidato e costante ori...

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Detrazione fiscale per stufa a pellet.

<b>Nel 2013 ho acquistato una stufa a pellet: posso usufruire della detrazione del 50%? In caso affermativo, quali documenti devo produrre?</b><br /> <br /> L’installazione di apparecchi a biomassa quali caminetti e stufe a legna o pellet, sia ad aria che idro, e caldaie a legna o pellet, fruisce della detrazione del 50% in quanto finalizzata a conseguire un risparmio energetico (articolo 16-bis del Tuir). La detrazione è possibile anche in assenza di una ristrutturazione edilizia vera e propria, in quanto prevista anche nel caso in cui l’installazione sia realizzata in assenza di opere edilizie propriamente dette. L’installazione della stufa, della caldaia o del caminetto deve essere effettuata da un tecnico qualificato, tenuto per legge a emettere regolare certificato di conformità (Dm 37/2008). È inoltre necessario farsi rilasciare la certificazione tecnica del produttore della stufa, che ne indichi le capacità termiche. Per fruire della detrazione, occorre pagare le fatture con bonifico bancario o postale e, in dichiarazione dei redditi, inserire i dati catastali dell’immobile su cui si interviene.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Detrazione fiscale per stufa a pellet.

Nel 2013 ho acquistato una stufa a pellet: posso usufruire della detrazione del 50%? In caso affermativo, quali documenti devo produrre? L...

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Attività di verifica: non è decisivo il contraddittorio con l’interessato.

L’attività di verifica, prodromica all'emissione dell'avviso di accertamento o di rettifica, avendo carattere amministrativo, non è retta dal principio del contraddittorio; gli uffici, in sede di verifica, non sono tenuti a interpellare preventivamente il contribuente, potendo sempre emettere l’avviso di accertamento laddove emergano elementi utili a supporto della pretesa impositiva.<br /> Queste le conclusioni espresse dalla Corte suprema nell’ordinanza 24 giugno 2014, n. 14290.<br /> <br /> La partecipazione del privato al procedimento amministrativo-tributario, diretto all’acquisizione di tutti gli elementi conoscitivi e valutativi necessari all’espletamento dell’attività autoritativa, costituisce una mera eventualità, essendo rimessa all’Amministrazione la scelta d’interpellare preventivamente, ai soli fini istruttori, il contribuente. (cfr Cassazione, sentenza 14027/2012).<br /> Difatti, il procedimento impositivo, in riferimento alla partecipazione dell’interessato, rimane sottratto alla disciplina generale del procedimento amministrativo, vista l’espressa deroga disposta dall’articolo 13, comma 2, della legge 241/1990, per i procedimenti tributari.<br /> <br /> Fatto<br /> Il contenzioso in esame origina dall’impugnazione di un avviso di accertamento emesso per l’annualità 2003 ai fini Irpeg, Irap e Iva nei confronti una Srl, accusata di aver sostenuto costi per operazioni oggettivamente inesistenti.<br /> In particolare, il giudice di appello, nell’accogliere le doglianze dell’ufficio, riteneva congruamente motivato l’atto impositivo perché contenente la riproduzione di diversi tratti del processo verbale di constatazione.<br /> La società, di contro, presentava ricorso eccependo, preliminarmente, la violazione dell’articolo 53 del Dlgs 546/1992, in quanto l’appello dell’Agenzia doveva ritenersi inammissibile per genericità delle doglianze; nel merito, invece, si ribadiva l’effettività dell’operazione commerciale e si contestava la legittimità dell’avviso per carenza di motivazione e assenza di contraddittorio nella fase precontenziosa.<br /> <br /> Decisione – ulteriori osservazioni<br /> La Cassazione respinge il ricorso, ritenendo inammissibile il motivo sull’estrema genericità delle doglianze, trattandosi di motivo nuovo anche se attinente al rito.<br /> Nel merito, invece, la Corte ribadisce il principio di diritto secondo cui la mancata convocazione del contribuente non inficia la validità dell’avviso; i giudici osservano che l'attività accertativa della Guardia di finanza e degli uffici finanziari, essendo soltanto di carattere amministrativo, pur dovendo svolgersi nel rispetto di ben determinate cautele previste per evitare arbitri e violazioni dei diritti fondamentali del contribuente, non è retta dal principio del contraddittorio.<br /> “Le risultanze emerse dalla attività di verifica prodromica all'emissione dell'avviso di accertamento o di rettifica possono sempre costituire valido supporto probatorio della pretesa impositiva a tale avviso sottesa”, senza che a ciò osti “la mancata …contestazione al contribuente in sede di verifica” (vedi pure Cassazione, sentenze 26293/2005 e 4273/2001).<br /> <br /> La giurisprudenza di legittimità da sempre ritiene che, in tema di verifica fiscale, l’insaturazione del contradittorio con il contribuente non sia requisito essenziale, posto che la mancata convocazione del contribuente non comporta, di per sé, la nullità dell’accertamento (Cassazione, sentenze 2812/2008 e 26361/2010).<br /> <br /> In sostanza, il contradittorio preventivo non è presupposto necessario per la validità dell’atto impositivo, rappresentando per l’ufficio uno strumento di mera indagine che, a seconda dei casi, può garantire l’acquisizione di informazioni utili in un’ottica deflattiva del contenzioso.<br /> Il legislatore nazionale ha regolato l’istituto del contraddittorio preventivo solo in relazione a un limitato numero di ipotesi; ci si riferisce, in particolare, alle fattispecie di accertamento previste dagli articoli 37-bis e 38 del Dpr 600/1973 che regolano, rispettivamente, l’accertamento legato a ipotesi di violazione di disposizioni antielusive e l’accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche così come agli accertamenti che si basano su indagini bancarie e finanziarie o sugli studi di settore, ove è previsto che, prima della notifica dell’avviso di accertamento, “l’ufficio invita il contribuente a comparire”.<br /> Si tratta di rettifiche particolari, basate su dati presuntivi, in relazione ai quali il contradittorio preventivo è decisivo per poter verificare l’applicazione di disposizioni astratte al caso concreto.<br /> <br /> Minoritario, invece, l’orientamento secondo cui il contraddittorio procedimentale amministrativo diventa necessario anche in materia tributaria per effetto dei principi di buona amministrazione e di legalità a cui deve essere informata l’attività amministrativa (Cassazione, sentenza 2816/2008).<br /> In senso conforme si è espressa la Corte di giustizia Ue, causa C-349/07: i giudici europei ritengono che il diritto di difesa, in quanto principio generale del diritto comunitario, deve trovare applicazione ogni volta che l'Amministrazione si proponga di adottare un atto capace di produrre effetti rilevanti nella sfera giuridica del destinatario.<br /> In forza di tale principio, si legge nella sentenza, “i destinatari di decisioni che incidono sensibilmente sui loro interessi devono essere messi in condizione di manifestare utilmente il loro punto di vista in merito agli elementi sui quali l’Amministrazione intende fondare la sua decisione. A tal fine essi devono beneficiare di un termine sufficiente”.<br /> <br /> Per i giudici nazionali, invece, la previa instaurazione del contradittorio con il contribuente, nella fase istruttoria, si pone come mera facoltà e non come obbligo inderogabile nei confronti della Amministrazione finanziaria.<br /> Il confronto con il contribuente è solo eventuale laddove si palesi il rischio di contenziosi irragionevoli e defatiganti. La mancata convocazione del contribuente, inoltre, non comporta la nullità dell’accertamento per lesione del diritto di difesa, posto che lo stesso articolo 12, comma 7, della legge 212/2000, ammette, entro sessanta giorni dalla consegna del Pvc, la presentazione di osservazioni e richieste agli uffici.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte. Agenzia Entrate</i>

Attività di verifica: non è decisivo il contraddittorio con l’interessato.

L’attività di verifica, prodromica all'emissione dell'avviso di accertamento o di rettifica, avendo carattere amministrativo, non è ...

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Cessione di aree “urbanizzate”. La gratuità fa la differenza.

La cessione a titolo gratuito di aree sulle quali sono state realizzate opere di urbanizzazione, a favore di un Comune, può continuare a beneficiare del trattamento di favore (imposta di registro in misura fissa ed esenzione dalle imposte ipotecaria e catastale) anche se stipulata a partire dall’1 gennaio 2014. L’operazione, infatti, non è riconducibile nell’ambito degli atti costitutivi o traslativi, a titolo oneroso, di immobili, interessati dalla norma di soppressione delle agevolazioni di cui all’articolo 10, comma 4, del Dlgs n. 23 del 2011.<br /> La precisazione è arrivata dall’Agenzia delle entrate con la risoluzione n. 68/E del 3 luglio.<br /> <br /> Il dubbio riguardava l’applicabilità o meno della norma citata agli atti di cessione, a titolo gratuito, al Comune, di aree con relative opere di urbanizzazione.<br /> La legge 1150/1942 stabilisce, all’articolo 28, che l’autorizzazione del Comune alla lottizzazione dei terreni a scopo edilizio è subordinata alla stipula di una convenzione che preveda, tra l’altro, la cessione gratuita, entro termini prestabiliti, delle aree necessarie alle opere di urbanizzazione primaria, nonché la cessione gratuita delle aree necessarie alla realizzazione delle opere di urbanizzazione secondaria. È quindi il legislatore a qualificare espressamente queste cessioni come a titolo gratuito<br /> <br /> Dal momento che la disposta soppressione delle misure agevolative in ambito Registro (riduzione di aliquota, imposte fisse, esenzione) riguarda esclusivamente gli atti costitutivi o traslativi di diritti reali su immobili a titolo oneroso e non anche quelli a titolo gratuito, le cessioni ai Comuni delle aree necessarie alle opere di urbanizzazione continuano a fruire delle misure di favore previste dall’articolo 32 del Dpr 601/1973 (imposta di registro in misura fissa ed esenzione dalle imposte ipotecaria e catastale).

Cessione di aree “urbanizzate”. La gratuità fa la differenza.

La cessione a titolo gratuito di aree sulle quali sono state realizzate opere di urbanizzazione, a favore di un Comune, può continuare a ben...

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Acquisto di un televisore e bonus arredi.

<b>Nella detrazione Irpef del 50% per l'acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici ("bonus arredi") rientra la spesa sostenuta per l'acquisto di un televisore?</b><br /> <br /> I contribuenti che fruiscono della detrazione Irpef del 50% per le spese relative agli interventi di recupero del patrimonio edilizio, possono beneficiare anche di una detrazione, sempre del 50%, delle ulteriori spese documentate e sostenute (fino all'importo massimo di 10.000 euro) per l'acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+ (A per i forni) per le apparecchiature per le quali è prevista l'etichetta energetica, finalizzati all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione (Dl 63/2013). Per quanto riguarda l’individuazione dei grandi elettrodomestici, in assenza di diverse indicazioni nella disposizione agevolativa, l’Agenzia delle Entrate ha rinviato all’elenco allegato al Dlgs 151/2005, secondo il quale sono considerati tali: frigoriferi, congelatori, lavatrici, asciugatrici, lavastoviglie, apparecchi di cottura, stufe elettriche, piastre riscaldanti elettriche, forni a microonde, apparecchi elettrici di riscaldamento, radiatori elettrici, ventilatori elettrici, apparecchi per il condizionamento (circolare n. 29/E del 2013). L’acquisto di un televisore, pertanto, non può usufruire dell’agevolazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Acquisto di un televisore e bonus arredi.

Nella detrazione Irpef del 50% per l'acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici ("bonus arredi") rientra la spesa sostenu...

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Corte Ue: chi detiene i prodotti è debitore anche se non è il primo.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sulla interpretazione degli articoli 7 e 9 della Direttiva 92/12/CEE relativa al regime generale, alla detenzione, alla circolazione e ai controlli dei prodotti soggetti ad accisa. La domanda è stata presentata nell’ambito di una controversia che oppone un contribuente tedesco all’amministrazione finanziaria locale, in relazione alla decisione di quest’ultima di assoggettare detto contribuente al pagamento dell’accisa su prodotti del tabacco.<br /> <br /> Le disposizioni della direttiva comunitaria<br /> L’articolo 7 della direttiva prevede che nel caso in cui prodotti soggetti ad accisa, che siano già stati immessi in consumo in uno Stato membro, sono detenuti a scopo commerciale in un altro Stato membro, le accise sono riscosse nello Stato membro in cui i prodotti sono detenuti.<br /> Il successivo articolo 9 prevede che, fatto salvo quanto stabilito dagli articoli 6,7,8, l’accisa diventa esigibile allorchè i prodotti immessi in consumo in uno Stato membro sono detenuti per scopo commerciale in un altro Stato membro. In tal caso, l’accisa va pagata nello Stato membro nel cui territorio si trovano i prodotti ed è esigibile nei confronti del detentore dei prodotti.<br /> Nel caso di specie, il contribuente tedesco è stata condannato, con sentenza passata in giudicato, per ricettazione professionale di merci sottratte all’imposta. Il giudice penale constatava che tale contribuente aveva ricevuto diverse volte, da una organizzazione dedita al contrabbando di sigarette, al fine di rivenderle, sigarette non dichiarate per le quali l’accisa sul tabacco non era stata corrisposta.<br /> In sede tributaria, l’amministrazione finanziaria ha richiesto il pagamento dell’accisa sul tabacco. La questione è stata affrontata nella apposita sede giurisdizionale. Il giudice ‘ a quo’ ha sollevato al vaglio pregiudiziale della Corte UE la seguente questione: se l’articolo 9 della Direttiva 92/12 osti ad una normativa di uno Stato membro secondo la quale una persona che detiene per scopi commerciali prodotti soggetti ad accisa immessi in consumo in un altro Stato membro non diventa soggetto di imposta se ha acquistato prodotti da un terzo solo a seguito della conclusione della procedura per la loro introduzione.<br /> <br /> Le valutazioni della Corte Ue<br /> Si richiede in sostanza di precisare se l’articolo 9 della direttiva n. 92/12 debba essere interpretato nel senso che tale disposizione consente ad uno Stato membro di designare come debitore dell’accisa una persona che detiene per scopi commerciali nel territorio fiscale di tale Stato membro, prodotti soggetti ad accisa immessi in consumo in un altro Stato membro, sebbene tale persona non sia la prima a detenere tali prodotti nello Stato membro di destinazione.<br /> La Corte Ue rileva che, nel caso di prodotti soggetti ad accisa immessi in consumo in uno Stato membro, la direttiva n. 92/12 stabilisce una distinzione, da un lato tra i prodotti detenuti a scopo commerciale in un altro Stato membro da un operatore che svolge in modo indipendente un’attività economica e dall’altro i prodotti acquistati dai privati per proprio uso e trasportati dai medesimi in un altro Stato membro.<br /> Il contribuente ricorrente risulta aver acquistato da una organizzazione dedita al contrabbando di sigarette immesse in consumo in uno Stato membro diverso dalla Germania, allo scopo di rivenderle in tale paese, sigarette sulle quali non sono state pagate le accise. Non sussistono pertanto dubbi in ordine alla circostanza che le sigarette siano state introdotte nel territorio tedesco per scopi commerciali, pur essendo sprovviste del contrassegno fiscale nazionale richiesto.<br /> Risulta infatti che il contribuente aveva acquistato diverse volte da terzi i prodotti dopo che questi erano entrati illegalmente nel territorio fiscale tedesco, al fine di rivenderle e ricavarne profitto.<br /> L’articolo 9 deve essere interpretato in combinato disposto con l’articolo 7 della direttiva. Ai sensi di quanto stabilito dai par. 1 e 3 di tale articolo 7, l’accisa è dovuta nello Stato membro in cui i prodotti sono detenuti, tra l’altro, da parte della persona alla quale i prodotti sono forniti o da parte dell’operatore professionale.<br /> In particolare, poiché l’articolo 7 prevede espressamente che la persona alla quale sono forniti i prodotti può essere tenuta a pagare l’accisa sui prodotti ad essa soggetti, immessi in consumo in uno Stato membro o detenuti a scopo commerciale in un altro Stato membro, tale disposizione deve essere interpretata nel senso che qualunque persona detenga i prodotti è tenuta al pagamento dell’accisa.<br /> Una diversa e più restrittiva interpretazione che riservi la qualità di debitore di accisa al primo detentore dei prodotti, risulterebbe contraria alle finalità della direttiva n. 92/12. Infatti, sulla base di quest’ultima, il passaggio di prodotti dal territorio di uno Stato membro a quello di un altro Stato membro non può dar luogo ad un controllo sistematico da parte delle autorità nazionali, idoneo ad ostacolare la libera circolazione delle merci nel mercato interno dell’UE. Detta interpretazione, pertanto, renderebbe più incerta la riscossione delle accise esigibili, connesse al passaggio di una frontiera dell’Unione.<br /> <br /> Le conclusioni<br /> Tutto ciò premesso, l’articolo 9 della Direttiva 92/12, in combinato disposto con l’articolo 7 di tale Direttiva deve essere interpretato nel senso che tale disposizione consente ad uno Stato membro di designare come debitore dell’accisa una persona che detiene per scopi commerciali nel territorio fiscale di tale Stato prodotti soggetti ad accisa immessi in consumo in un altro Stato membro, benchè tale persona non sia il primo detentore di tali prodotti nello Stato membro di destinazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Dichiarazione integrativa a favore: attenzione al rispetto dei termini.

Il contribuente che voglia correggere errori o omissioni che abbiano determinato l’indicazione di un maggior reddito o di un maggior debito d’imposta o di un minor credito, è tenuto a farlo entro il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo.<br /> È il principio di diritto che emerge dalla sentenza n. 14294 del 24 giugno della Cassazione.<br /> <br /> La vicenda processuale<br /> Il quesito posto all’attenzione dei giudici di merito riguardava la validità e legittimità della dichiarazione integrativa presentata dalla contribuente nel 2006, in rettifica a proprio favore degli importi delle spese per interventi di recupero edilizio indicati nella dichiarazione dei redditi originariamente presentata per le annualità 2002 e 2003.<br /> L’ufficio, ritenendo tardiva e dunque non valida la dichiarazione integrativa presentata, recuperava le maggiori imposte dovute sulla base della dichiarazione originaria. Le cartelle venivano impugnate dalla contribuente.<br /> <br /> I giudici di primo grado accoglievano il ricorso sull’assunto della natura non decadenziale del termine breve di cui al comma 8-bis dell’articolo 2 del Dpr 322/1998, ammettendo in ogni caso la possibilità della presentazione della dichiarazione integrativa entro i termini di cui all’articolo 43 del Dpr 600/1973, ovvero entro il 31 dicembre del quarto anno successivo alla presentazione della dichiarazione originaria.<br /> La statuizione di primo grado veniva confermata dalla Ctr.<br /> <br /> L’Agenzia delle Entrate ricorreva in Cassazione con un unico motivo di ricorso, lamentando la violazione dell’articolo 2 del Dpr 322/1998, laddove la Ctr aveva ammesso la possibilità per la ricorrente di presentare la dichiarazione integrativa a proprio favore nel 2006, a fronte di redditi percepiti nel 2002 e 2003.<br /> <br /> La pronuncia della Cassazione<br /> La Suprema corte, con la pronuncia in esame, ha cassato la sentenza di Ctr e ha deciso nel merito, considerata la mancata necessità di ulteriori accertamenti di fatto ai sensi dell’articolo 384 cpc.<br /> I giudici di legittimità, nel richiamare il comma 8 e 8-bis dell’articolo 2 del Dpr 322/1998, invocati dalla ricorrente Amministrazione, hanno ricavato il principio di diritto in base al quale “la correzione di errori od omissioni che abbiano determinato l’indicazione di un maggior reddito o, comunque, di un maggior debito d’imposta o di un minor credito, quale è il caso in esame, è ammissibile solo entro il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo”. Conseguentemente, hanno considerato “non conforme a tali principi la sentenza impugnata laddove ha ritenuto tempestiva la dichiarazione integrativa presentata nel 2006” per i periodi d’imposta 2002 e 2003.<br /> <br /> Osservazioni<br /> La giurisprudenza di legittimità, in vari pronunciamenti, ha attestato la natura di mera esternazione di scienza e di giudizio della dichiarazione, da cui deriva la generale emendabilità e ritrattabilità dei dati in essa indicati, qualora sia affetta da errore, sia esso di fatto che di diritto, commesso dal dichiarante nella sua redazione, salvo si tratti di errori riferibili a dati che siano espressione di manifestazioni di volontà negoziale (Cassazione 25056/2006, 1128/2009, 7294/2012).<br /> <br /> Detta emendabilità e ritrattabilità, invero, incontra “i limiti temporali derivanti dall’esaurimento determinato dal trascorrere del tempo o dal sopravvenire di decadenze” (Cassazione 7294/2012).<br /> Il riferimento normativo del principio di emendabilità della dichiarazione è da rinvenire nell’articolo 2, commi 8 e 8-bis, del Dpr 322/1998, così come modificato dal Dpr 435/2001.<br /> Sulla base di questo dato normativo, la prassi dell’Amministrazione finanziaria (circolare n. 6/2002 sulle istruzioni al modello unico, Iva, Irap e 770) ha chiarito il diverso regime previsto per la rettifica della dichiarazione. Premesso che l’integrazione presuppone che l’originaria dichiarazione sia stata a suo tempo validamente e tempestivamente presentata, la dichiarazione integrativa “a favore”, dalla quale derivi un minor carico fiscale per il contribuente, potrà essere presentata entro il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al successivo periodo d’imposta. Diversamente, la dichiarazione integrativa “a sfavore”, da cui derivino maggiori imponibili per il contribuente, in un’ottica di coerenza sistematica del sistema tributario, potrà essere presentata entro i termini per l’accertamento, ovvero entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione originaria.<br /> <br /> La Cassazione, con la sentenza in esame, ha ribadito detto orientamento, dando continuità ai precedenti in tal senso. I giudici di legittimità, invero, avevano già avuto modo di chiarire in più di un’occasione (sentenze 6218/2012 e 6253/2012, ordinanza 11500/2013) che “la emendabilità-retrattabilità è carattere proprio della dichiarazione e non vi è alcun dato normativo che consenta di distinguere a tal fine tra correzioni a favore del contribuente e correzioni a favore dell’amministrazione finanziaria se non per quanto riguarda il termine di decadenza stabilito per la rettifica del contribuente che è diverso per la rettifica a lui sfavorevole rispetto a quello stabilito per la rettifica a lui favorevole”.<br /> <br /> Nei precedenti citati si afferma, invero, che “in tema di imposte sui redditi il contribuente, in base all'art. 2, comma 8 bis, del d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, come introdotto dall'art. 2 del D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435, è titolare della generale facoltà di emendare i propri errori mediante apposita dichiarazione integrativa” precisando, altresì, che la stessa “agli effetti dei termini di decadenza e stante la mancanza di modifiche allo specifico e autonomo regime delle restituzioni, non interferisce sull'effettivo esercizio del diritto al rimborso, atteso che l'ultimo inciso della disposizione citata, nel prevedere come termine ultimo per la presentazione della dichiarazione integrativa quello prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo, correla al rispetto di detto limite temporale la sola possibilità di portare in compensazione il credito eventualmente risultante. Ne consegue che l'istanza di rimborso può essere proposta anche oltre il termine di presentazione della dichiarazione del periodo d'imposta successivo”.<br /> <br /> Vengono, pertanto, nettamente prese le distanze dall’orientamento contrario, in base al quale “la dichiarazione dei redditi del contribuente, affetta da errore sia esso di fatto che di diritto, è emendabile e ritrattabile anche in sede contenziosa, quando dalla medesima possa derivare l’assoggettamento del dichiarante ad oneri contributivi diversi e più gravosi di quelli che, sulla base della legge, devono restare a suo carico, entro un termine decadenziale che non può coincidere con il termine fissato per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo, come stabilito dall’art. 2, comma 8 bis, del Dpr 22 luglio 1998, n. 322, in quanto tale ultima scadenza è funzionalmente collegata alla sola possibilità di compensazione” (Cassazione, sentenza 5399/2012).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Studi di settore per il 2013: il Fisco illustra tutte le novità.

Pubblicata la circolare 20/E del 4 luglio, con cui l’Agenzia fornisce chiarimenti in ordine all’applicazione degli studi di settore e all’utilizzo degli stessi per il periodo d’imposta 2013.<br /> Con i decreti del ministro dell’Economia e delle Finanze del 23 dicembre 2013 sono stati revisionati e apportati correttivi a 69 studi di settore e sono stati approvati cinque specifici indicatori territoriali per tenere conto del luogo in cui viene svolta l'attività economica. Tali studi non si applicano, in fase di accertamento, nei confronti dei contribuenti che dichiarano compensi o ricavi di ammontare superiore a 5.164.569 euro.<br /> I correttivi hanno riguardato anche gli altri 136 già in vigore, non oggetto di revisione.<br /> Con il decreto del Mef del 24 marzo 2014 sono state, infatti, approvate, a decorrere dal periodo d’imposta 2013, le integrazioni agli studi di settore, indispensabili per tenere conto degli andamenti economici e dei mercati, con particolare riguardo a determinati settori o aree territoriali, o per aggiornare o istituire gli indicatori di coerenza.<br /> Gli studi di settore approvati non si applicano nei confronti delle società cooperative, società consortili e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o associate nonché nei confronti delle società cooperative costituite da utenti non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti stessi. Naturalmente, nelle predette ipotesi, risulteranno applicabili i parametri, previsti dalla legge 549/1995.<br /> <br /> Aggiornamento delle analisi della territorialità<br /> Tra le principali novità che interesseranno gli studi applicabili a partire dal periodo d’imposta 2013, il documento di prassi si sofferma, in particolare, sulle seguenti modifiche alle analisi della territorialità:<br /> territorialità del livello dei canoni di locazione degli immobili, avente come obiettivo la differenziazione del territorio nazionale sulla base dei valori delle locazioni degli immobili per comune, provincia, regione e area territoriale. I dati presi in considerazione per l’analisi, riferiti all’anno 2011, sono stati ricavati dall’Osservatorio sul mercato immobiliare (Omi)<br /> territorialità del livello delle quotazioni immobiliari, che mira a differenziare il territorio nazionale sulla base dei valori di mercato degli immobili per comune, provincia, regione e area territoriale. Anche per questo indicatore, i dati presi in considerazione per l’analisi, sempre riferiti al 2011, provengono dall’Osservatorio sul mercato immobiliare (Omi)<br /> indicatore livello dei canoni di affitto dei locali commerciali, determinato a livello comunale, elaborato al fine di tener conto dell’influenza del costo degli affitti sulla determinazione del ricarico<br /> indicatore livello del reddito medio imponibile ai fini dell’addizionale Irpef, definito allo scopo di tener conto dell’influenza, a livello territoriale, del livello di benessere e del grado di sviluppo economico sulla determinazione dei ricavi<br /> indicatore livello delle retribuzioni che prende in considerazione l’influenza, a livello territoriale, del costo delle retribuzioni sulla determinazione dei ricavi.<br /> Indicatori di coerenza<br /> Sono stati confermati, per gli studi di settore applicabili al periodo di imposta 2013, parte degli indicatori di coerenza economica già utilizzati per il 2012, finalizzati a contrastare possibili situazioni di non corretta compilazione dei dati previsti dai modelli degli studi di settore.<br /> Si tratta delle seguenti fattispecie di anomalie nei dati dichiarati:<br /> incoerenza nel valore delle rimanenze finali e/o delle esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale<br /> valore negativo del costo del venduto, comprensivo del costo per la produzione di servizi<br /> valore negativo del costo del venduto, relativo a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso<br /> mancata dichiarazione delle spese per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria in presenza del relativo valore dei beni strumentali<br /> mancata dichiarazione del valore dei beni strumentali in presenza dei relativi ammortamenti<br /> mancata dichiarazione del numero e/o della percentuale di lavoro prestato degli associati in partecipazione in presenza di utili spettanti agli associati in partecipazione con apporti di solo lavoro.<br /> È stata, inoltre, prevista l’applicazione dell’indicatore di normalità economica in assenza del valore dei beni strumentali agli studi di settore evoluti con riferimento all’annualità 2013. Tale indicatore rileva la presenza di beni strumentali tra i dati strutturali e la mancata dichiarazione di un corrispondente valore dei beni strumentali nei dati contabili. Tale indicatore ha il fine di contrastare i fenomeni di non corretta compilazione dei dati contabili e strutturali, nell’ottica di indurre a comportamenti dichiarativi virtuosi.<br /> <br /> Revisione congiunturale: i correttivi<br /> I risultati derivanti dall’applicazione degli studi di settore utilizzabili per il periodo di imposta 2013 tengono inoltre conto di quattro tipologie di correttivi:<br /> modifica del funzionamento dell’indicatore di normalità economica “durata delle scorte”<br /> correttivi specifici per la crisi<br /> correttivi congiunturali di settore<br /> correttivi congiunturali individuali.<br /> In particolare, per il periodo d’imposta 2013 correttivi specifici per la crisi, elaborati al fine di adeguare i risultati derivanti dall’applicazione degli studi agli effetti della crisi economica e dei mercati, sono previsti per gli studi di settore “VG68U”, “VG72A” e “VG72B” in relazione ai quali è stato realizzato un correttivo connesso all’incremento dei prezzi dei carburanti.<br /> <br /> Utilizzo retroattivo delle risultanze degli studi di settore<br /> I risultati degli studi di settore evoluti per il 2013, senza tener conto ovviamente dei cosiddetti correttivi “crisi”, applicabili al solo 2013, possono trovare applicazione solo per l’eventuale rideterminazione, in contraddittorio con il contribuente, della pretesa tributaria relativa all’annualità 2011. Ciò in quanto la base dati utilizzata per elaborare gli studi evoluti per il periodo di imposta 2013 si riferisce proprio a tale annualità.<br /> Al fine di poter accertare che effettivamente il nuovo studio evoluto sia in grado di poter meglio valutare la posizione del contribuente, l’Ufficio dovrà verificare che le attività esercitate nel periodo d’imposta da accertare siano le medesime di quelle previste nello studio evoluto e che lo stesso le colga compiutamente. Inoltre, l’utilizzo delle risultanze degli studi di settore evoluti per la determinazione della pretesa tributaria in relazione all’accertamento di annualità precedenti, è possibile qualora non emergano delle incoerenze negli indicatori economici previsti dagli studi di settore evoluti. In caso contrario potranno essere utilizzate dall’Ufficio ai fini delle valutazioni per la definizione solo qualora emerga che la mancata coerenza non deriva dalla infedeltà delle informazioni utilizzate per la stima, ovvero deriva da insufficienze produttive dell’azienda.<br /> <br /> Principali novità della modulistica<br /> In analogia a quanto già operato con le istruzioni relative ai modelli utilizzabili per il periodo d’imposta 2012, anche per l’annualità 2013 sono state predisposte istruzioni comuni relative ai quadri A, F, G, T, X, e V, richiamabili per la maggior parte degli studi di settore. L’intervento mira a appesantire eccessivamente le istruzioni relative ai 205 modelli da utilizzare per gli adempimenti dichiarativi relativi all’annualità 2013, fornendo, in documenti trasversali, le istruzioni per la compilazione della maggior parte degli studi in vigore.<br /> In particolare, la crisi economica, che ha avuto effetti anche per il 2013, ha comportato la necessità di individuare, analogamente ai periodi d’imposta precedenti, alcuni correttivi in grado di riequilibrare la stima dei risultati derivanti dall’applicazione degli studi di settore, in modo da tenere conto delle particolari condizioni economiche. Nello specifico è stato quindi predisposto un apposito quadro T – Congiuntura economica – per ciascuno dei 205 studi di settore applicabili al periodo d’imposta 2013, contenente i dati necessari per consentire l’applicazione dei correttivi per la crisi.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Studi di settore per il 2013: il Fisco illustra tutte le novità.

Pubblicata la circolare 20/E del 4 luglio, con cui l’Agenzia fornisce chiarimenti in ordine all’applicazione degli studi di settore e all’ut...

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