La legge di stabilità per il 2014 ridisegna la fiscalità municipale.

Niente sanzioni e interessi per coloro che hanno versato in misura insufficiente, entro il 16 dicembre scorso, la seconda rata dell'Imu 2013, e provvedono a saldare la differenza entro la scadenza della prima rata dovuta per il 2014, ossia il 16 giugno prossimo. Slittano invece al 24 gennaio il pagamento della mini rata Imu per gli immobili interessati dall’abolizione dalla seconda rata 2013, ubicati in comuni che hanno deliberato aliquote superiori a quelle standard, e la maggiorazione Tares, già programmata per il 16 dicembre 2013.<br /> Dalla legge n. 147/2013 ("Stabilità 2014"), il nuovo assetto dei tributi che confluiscono nelle casse delle amministrazioni comunali.<br /> <br /> Nasce la Iuc<br /> La Stabilità 2014 individua, in primo luogo, la disciplina dell’imposta unica comunale (Iuc), affidandone l’applicazione ai Comuni tramite regolamento. Due i presupposti del tributo, uno collegato al possesso di immobili, l’altro all’erogazione dei servizi comunali: l’imposta, quindi, include l’Imu (escluse le abitazioni principali), la Tari, cioè la tassa sui rifiuti, a carico dell’utilizzatore, e la Tasi, il tributo sui “servizi indivisibili” (ad esempio, illuminazione, strade, eccetera), dovuta dal possessore e, in parte, dall’utilizzatore dell’immobile.<br /> La dichiarazione relativa alla Iuc deve essere presentata entro il 30 giugno dell’anno successivo alla data di inizio del possesso o della detenzione dei locali. Se intervengono variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell’imposta, il termine di presentazione è il 30 giugno dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione. Il modello dichiarativo sarà messo a disposizione dal Comune.<br /> Spetta direttamente ai Comuni la determinazione del numero e delle scadenze di pagamento del tributo, con la previsione di almeno due rate semestrali, anche differenziate fra Tari e Tasi. Il versamento andrà effettuato tramite modello F24, bollettino di conto corrente o altre modalità di pagamento elettronico.<br /> <br /> Tari<br /> È il tributo destinato a finanziare i costi di raccolta e smaltimento rifiuti, in sostituzione della Tares.<br /> È dovuto da chiunque, a qualsiasi titolo, occupa o conduce locali, indipendentemente dall’uso a cui sono adibiti, mentre è esclusa per le aree scoperte pertinenziali o accessorie non operative (giardini condominiali, cortili, ecc) e le parti comuni dell’edificio non detenute o occupate in via esclusiva (ad esempio, tetti e lastrici solari, scale, aree destinate al parcheggio).<br /> In via provvisoria, la superficie delle unità immobiliari a destinazione ordinaria assoggettabile al tributo è quella calpestabile. Successivamente sarà attivata una procedura ad hoc fra Entrate e Comuni, in base alla quale si potrà determinare l’area che sconta l’imposta, pari all’80% di quella catastale. Per le unità immobiliari diverse da quelle a destinazione ordinaria, la superficie assoggettabile alla Tari rimane quella calpestabile.<br /> Specifiche ipotesi di riduzioni tariffarie possono essere adottate dai Comuni (ad esempio, abitazioni con unico occupante, abitazioni tenute a disposizione per uso limitato, fabbricati rurali a uso abitativo). La Tari è dovuta nella misura massima del 20% in caso di mancato svolgimento del servizio di gestione dei rifiuti o nel caso in cui lo stesso sia gravemente carente, mentre nelle zone in cui non è effettuata la raccolta è dovuta in misura non superiore al 40%. Infine, dovranno essere previste riduzioni per la raccolta differenziata riferibile alle utenze domestiche.<br /> <br /> Tasi<br /> È destinata al finanziamento dei servizi comunali rivolti alla collettività, come manutenzione del manto stradale, pubblica illuminazione, eccetera.<br /> Soggetto passivo è il possessore o detentore di fabbricati, aree scoperte, aree edificabili. In caso di pluralità di fruitori, essi sono tenuti all’obbligazioni in solido. Nelle locazioni finanziarie, la Tasi è dovuta dal locatario per tutta la durata del contratto, vale a dire dalla stipula alla riconsegna del fabbricato.<br /> La base imponibile è quella prevista per l’Imu, cioè il valore catastale dell’immobile.<br /> L’aliquota base è pari all’1 per mille, ma il Comune ha il potere di operare riduzioni (fino all’azzeramento) o aumenti, rispettando comunque il vincolo in base al quale la somma delle aliquote di Tasi e Imu non deve superare, per ciascuna tipologia di immobile, l’aliquota massima consentita per l’Imu nel 2013 (nel 2014, comunque, l’aliquota massima della Tasi non può eccedere il 2,5 per mille). Per i fabbricati rurali strumentali, l’aliquota non può andare oltre l’1 per mille.<br /> Analogamente a quanto previsto per la Tari, anche in riferimento alla Tasi il Comune può stabilire riduzioni ed esenzioni (l’abitazione ha un unico occupante, è ad uso stagionale, è abitata da persone che risiedono per più di sei mesi all’anno all’estero, il fabbricato rurale è a uso abitativo, eccetera).<br /> <br /> Tari e Tasi, tariffe in un regolamento comunale<br /> Per quanto riguarda la Tari, il regolamento dei Comuni deve stabilire i criteri di determinazione delle tariffe, la classificazione delle categorie di attività con omogenea potenzialità di produzione di rifiuti, le eventuali riduzioni ed esenzioni che tengano conto della capacità contributiva (anche con riferimento all’Isee), le categorie di attività produttive di rifiuti speciali alle quali applicare eventuali riduzioni, in caso di difficoltà a individuare le esatte superfici ove si formano tali rifiuti.<br /> Riguardo alla Tasi, il regolamento deve determinare le riduzioni e individuare i servizi indivisibili, con i relativi costi.<br /> <br /> Principali novità Imu<br /> Completa il quadro della riforma della tassazione immobiliare locale, la disciplina dell’Imu, che fissa il suo presupposto nel possesso di immobili.<br /> In sintesi, i ritocchi apportati dalla legge di stabilità.<br /> L’imposta (due rate di pari importo che scadono il 16 giugno e il 16 dicembre), a partire dal 2014, non si applicherà all’abitazione principale e alle relative pertinenze, escluse quelle accatastate come A/1, A/8 e A/9, che però fruiranno dell’aliquota ridotta e della detrazione di 200 euro.<br /> Per l’anno d’imposta 2013 l’Imu sugli immobili strumentali sarà deducibile dalle imposte sui redditi nella misura del 30%, quota che scende al 20% negli anni successivi.<br /> Invece, il reddito delle case non locate che scontano l’Imu, ubicate nello stesso comune in cui si trova l’abitazione principale, sarà assoggettato a Irpef nella misura del 50 per cento.<br /> Non mancano i casi di esclusione che possono essere disposti dal Comune (come, ad esempio, per i proprietari o gli usufruttuari anziani o disabili che trasferiscono la residenza in istituti di ricovero, per i cittadini italiani non residenti, per la casa concessa in comodato a parenti in linea retta entro il primo grado e da questi utilizzata come abitazione principale) e le esenzioni ex lege (case delle cooperative edilizie assegnate ai soci che le destinano ad abitazione principale, alloggi sociali, casa assegnata al coniuge separato, unico immobile posseduto dal personale delle forze armate o delle forze di polizia, fabbricati rurali a uso strumentale).<br /> Ridotto da 110 a 75 il moltiplicatore per determinare la base Imu dei terreni agricoli e di quelli non coltivati, posseduti e condotti da coltivatori diretti o da imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola.<br /> <br /> E’ escluso, inoltre, il pagamento di sanzioni e interessi in caso di insufficiente versamento della seconda rata dell’Imu 2013, se la differenza è corrisposta entro il termine della prima rata 2014, cioè entro il 16 giugno prossimo.<br /> Arriva, inoltre, una settimana in più di tempo (dal 16 gennaio 2014, termine stabilito dal Dl 133/2013, al 24 gennaio) per il versamento che interessa i proprietari dell’abitazione principale (e gli altri soggetti esonerati dalla seconda rata per il 2013), nel caso in cui il Comune abbia stabilito un’aliquota maggiore di quella standard. L’importo dovuto è pari al 40% della differenza, il resto è a carico dello Stato.<br /> <br /> Infine, è posticipata al 2015 l’introduzione dell’“imposta municipale secondaria”, prevista dal Dlgs 23/2011 sul federalismo fiscale municipale. Il prelievo andrà a sostituire la tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche, il canone di occupazione di spazi e aree pubbliche, l’imposta comunale sulla pubblicità e i diritti sulle pubbliche affissioni, il canone per l’autorizzazione all’installazione dei mezzi pubblicitari.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Impianti fotovoltaici: i criteri per definirli beni mobili o immobili.

La circolare n. 36/E del 19 dicembre 2013 nasce con lo scopo principale di fornire chiarimenti agli operatori del settore sugli adempimenti fiscali nell’ambito della produzione di energia mediante impianti fotovoltaici.<br /> A tal fine il documento precisa, innanzitutto, quando gli impianti fotovoltaici costituiscono “beni mobili” o “beni immobili”, tenendo conto di quanto affermato dalla direzione centrale Catasto e Cartografia.<br /> <br /> Tale precisazione si è resa necessaria, in quanto, mentre l’Agenzia delle Entrate - con circolare n. 46/E/2007 - aveva qualificato tali beni come mobili, nel presupposto che sono facilmente rimovibili e collocabili in altra sede senza interventi di adattamento antieconomici e senza perdere la propria funzionalità, l’allora Agenzia del Territorio - con circolare 3/T/2008 - aveva affermato che gli immobili ospitanti le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici devono essere accertati nella categoria D/1 opifici. Ciò in quanto, ai fini dell’obbligo di accatastamento e della determinazione della rendita catastale di un impianto fotovoltaico, non è fondamentale esclusivamente la facile amovibilità delle sue varie componenti impiantistiche, quanto, piuttosto, il rapporto di tali componenti con la capacità ordinaria dell’unità immobiliare a cui appartengono di produrre un reddito temporalmente rilevante. In altri termini, gli uffici del Territorio individuano le unità oggetto di censimento catastale guardando all’autonomia funzionale e reddituale del bene.<br /> <br /> Seguendo tali criteri, quindi, con riferimento agli impianti fotovoltaici, nella circolare si afferma che hanno un’autonoma rilevanza catastale e dunque sono soggette all’obbligo dell’accatastamento non solo, coerentemente con quanto precisato nella risoluzione n. 3/T/2008, gli immobili ospitanti le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici che devono essere accertati nella categoria catastale D/1 (“opifici”), ma anche gli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli.<br /> <br /> Con riferimento a questi ultimi immobili, in particolare, viene chiarito che agli stessi deve essere riconosciuto il carattere di ruralità e, quindi, devono essere accertati nella categoria catastale D/10 (“fabbricati per funzioni produttive connesse alle attività agricole”) quando sono utilizzati nell’ambito di un’attività agricola e la produzione di energia costituisce, ai sensi dell’ articolo 1, comma 423, della legge 266/2005, un’attività agricola connessa, ai sensi dell’articolo 2135 del codice civile, produttiva di reddito agrario.<br /> <br /> Al riguardo, si ricorda che la produzione di energia fotovoltaica da parte degli imprenditori agricoli costituisce un’attività agricola connessa produttiva di reddito agrario solo nel caso in cui ricorrono determinati requisiti. L’Agenzia delle Entrate, con circolare n. 32/E/2009, recependo anche le indicazioni rese dal ministero delle Politiche agricole, ha infatti stabilito quando tale attività può considerarsi connessa, individuando specifici criteri di connessione.<br /> Seguendo tali criteri, nella circolare viene allora chiarito che agli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli deve essere riconosciuto il carattere di ruralità quando:<br /> esiste l’azienda agricola, cioè vi sono terreni e fabbricati correlati alla produzione agricola<br /> risulta soddisfatto uno dei requisiti oggettivi richiamati ai punti 1 e 2 del paragrafo 4 della circolare n. 32/E/2009.<br /> La circolare precisa, inoltre, che, per rendere omogenei i criteri catastali con le norme tributarie, l’indicazione contenuta al paragrafo 4 della circolare 32/E/2007 è superata nel senso che i terreni sui quali insistono gli impianti fotovoltaici non devono essere necessariamente ubicati nello stesso comune o in comuni confinanti dove l’imprenditore agricolo svolge l’attività principale.<br /> <br /> Sempre ai fini degli adempimenti catastali, viene precisato che le istallazioni fotovoltaiche poste su edifici e quelle realizzate su aree di pertinenza, comuni o esclusive, di fabbricati o unità immobiliari censiti al catasto edilizio urbano, sebbene non siano soggette all’obbligo di accatastamento come unità immobiliari autonome, in quanto possono assimilarsi agli impianti di pertinenza degli immobili, nel caso in cui incrementano il valore capitale (o la relativa redditività ordinaria) di una percentuale pari al 15% o superiore, devono formare oggetto di dichiarazione di variazione da parte del soggetto interessato per rideterminare la rendita dell’unità immobiliare a cui risulta integrato.<br /> <br /> L’obbligo di dichiarazione al catasto invece non sussiste mai, né come unità immobiliare autonoma né come variazione della stessa (in considerazione della limitata incidenza reddituale dell’impianto) e, dunque, gli impianti fotovoltaici non costituiscono beni immobili, qualora sia soddisfatto almeno uno dei seguenti requisiti:<br /> la potenza nominale dell’impianto fotovoltaico non è superiore a 3 chilowatt per ogni unità immobiliare servita dall’impianto stesso<br /> la potenza nominale complessiva, espressa in chilowatt, non è superiore a tre volte il numero delle unità immobiliari le cui parti comuni sono servite dall’impianto, indipendentemente dalla circostanza che sia installato al suolo oppure sia architettonicamente o parzialmente integrato a immobili già censiti al catasto edilizio urbano<br /> per le installazioni ubicate al suolo, il volume individuato dall’intera area destinata all’intervento (comprensiva, quindi, degli spazi liberi che dividono i pannelli fotovoltaici) e dall’altezza relativa all’asse orizzontale mediano dei pannelli stessi, è inferiore a 150 m3, in coerenza con il limite volumetrico stabilito dall’articolo 3, comma 3, lettera e), del decreto ministeriale 2 gennaio 1998, n. 28.<br /> In definitiva, la circolare chiarisce che gli impianti fotovoltaici costituiscono:<br /> beni immobili quando sono iscrivibili nelle categorie catastali D/1 (opifici) o D/10 (immobili rurali) e quando sono posizionati sulle pareti o su un tetto, oppure sono realizzati su aree di pertinenza comuni o esclusive di un fabbricato<br /> beni mobili, quando sono di modesta entità e soddisfano uno dei requisiti sopra richiamati.<br /> La qualificazione degli impianti in parola, oltre che come beni mobili, anche come beni immobili ha tuttavia implicato, ai fini delle imposte dirette, la necessità di stabilire l’aliquota di ammortamento applicabile quando si è in presenza di beni immobili.<br /> Il Dm 31 dicembre 1988, concernente i coefficienti di ammortamento applicabili ai beni strumentali, non contempla infatti tale tipologia di bene; lo stesso è stato quindi individuato applicando il principio, affermato da consolidata prassi ministeriale, secondo cui occorre far riferimento al coefficiente previsto per i beni appartenenti ad altri settori produttivi che presentano caratteristiche similari dal punto di vista del loro impiego e della vita utile.<br /> Pertanto, fermo restando che quando l’impianto fotovoltaico si configura come bene mobile allo stesso è applicabile l’aliquota del 9% (circolare n. 46/E/2007), la circolare precisa che, quando l’impianto fotovoltaico costituisce un bene immobile, l’aliquota di ammortamento applicabile è pari al 4% corrispondente a quello previsto per “fabbricati destinati all’industria” del gruppo XVII – Industrie dell’energia elettrica del gas e dell’acqua – Specie 1/b – Produzione e distribuzione di energia termoelettrica.<br /> <br /> A tal ultimo riguardo, poiché alla luce delle precisazioni rese circa la qualificazione di impianti fotovoltaici come beni mobili o immobili alcuni impianti che prima erano considerati mobili oggi costituiscono beni immobili, nel documento viene affermato che “nel caso in cui l’impianto fotovoltaico, sulla base delle precedenti indicazioni rese dalla scrivente, sia stato qualificato dal contribuente come bene mobile applicando l’aliquota tabellare del 9 per cento, i maggiori ammortamenti dedotti nei periodi d’imposta precedenti ai chiarimenti contenuti nella presente circolare non devono essere rettificati”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Impianti fotovoltaici: i criteri per definirli beni mobili o immobili.

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Fino al 31 gennaio i suggerimenti per la dichiarazione Iva standard.

Per tutto il mese di gennaio sarà ancora possibile inviare, attraverso il sito del dipartimento delle Finanze, suggerimenti e osservazioni sulla proposta di mettere a punto una dichiarazione Iva standard valida in tutti gli Stati membri della Ue, come proposto dalla Commissione europea.<br /> Il canale web, infatti, che doveva chiudere il 3 gennaio, rimarrà attivo fino al 31 del mese.<br /> Aumenta, quindi, il tempo a disposizione per cittadini, professionisti, associazioni economico-professionali, centri di ricerca e università, che intendono inoltrare il loro contributo e i loro suggerimenti, riguardanti sia l’intero contenuto sia specifiche parti della dichiarazione.<br /> Al termine, un resoconto dell’indagine sarà pubblicato sullo stesso sito.<br /> <br /> L’obiettivo è uniformare l’adempimento comune a tutti gli Stati Ue che, attualmente, prevede invece procedure e tempi differenziati per la presentazione del modello e la possibilità, per ogni Paese, di decidere autonomamente quali informazioni chiedere ai contribuenti. Si tratta di un sistema complesso, soprattutto per le piccole e medie imprese, che limita gli scambi transfrontalieri e aumenta gli oneri degli operatori.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Fino al 31 gennaio i suggerimenti per la dichiarazione Iva standard.

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Venditore porta a porta fiscalmente a carico.

<b>Mio figlio svolge attività di venditore porta a porta. Può essere considerato fiscalmente a carico, a prescindere dall'ammontare del reddito prodotto?</b><br /> <br /> Le detrazioni Irpef per figli e altri familiari spettano a condizione che tali soggetti abbiano un reddito complessivo annuo netto non superiore a 2.840,51 euro, siano cioè in possesso dei requisiti per essere considerati fiscalmente a carico (articolo 12, comma 2, del Tuir). Gli incaricati di vendite a domicilio percepiscono, con riferimento a tale attività, compensi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta (risoluzione ministeriale n. 180 del 1995). Tali redditi non rilevano ai fini della verifica della condizione di familiare a carico. Conseguentemente, un contribuente, qualora possieda solo redditi derivanti dall’attività di venditore porta a porta superiori al limite di 2.840,51 euro, potrà comunque essere considerato fiscalmente a carico.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Venditore porta a porta fiscalmente a carico.

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Versamenti unitari delle imposte. L’F24 va incontro alle “locazioni”.

Ancora un intervento amministrativo per semplificare gli adempimenti fiscali a carico dei contribuenti.  A partire dal prossimo 1 febbraio, viene ampliato l’ambito di utilizzo del modello di pagamento “F24 versamenti con elementi identificativi” (“F24 Elide”), ora esteso all’imposta di registro, ai tributi speciali, ai compensi, all’imposta di bollo, alle sanzioni e agli interessi, dovuti in riferimento alla registrazione dei contratti di locazione e di affitto dei beni immobili.<br /> A stabilirlo il provvedimento direttoriale del 3 gennaio. La misura fa parte del pacchetto delle semplificazioni fiscali presentate, con relativa tabella di marcia, nella conferenza stampa dello scorso 3 luglio.<br /> <br /> I titolari di partita Iva devono presentare “F24 Elide” esclusivamente tramite i servizi on line dell’Agenzia o quelli del sistema bancario e postale, direttamente o tramite intermediari abilitati. I contribuenti che non possiedono partita Iva, invece, oltre che in via telematica, possono presentare il modello anche presso banche, Poste italiane e agenti della riscossione.<br /> <br /> “F24 Elide” è utilizzabile, per le somme connesse alla registrazione delle locazioni, a partire dall’1 febbraio, ma, per non disorientare i contribuenti e per consentire agli intermediari di adeguare le procedure, fino al 31 dicembre sarà possibile eseguire i versamenti in questione anche con il “tradizionale” modello F23.<br /> Dall’1 gennaio 2015, invece, la nuova modalità acquisirà l’esclusiva: “F24 Elide” sarà l’unico canale percorribile per pagare i tributi su locazioni e affitti immobiliari.<br /> Una successiva risoluzione dell’Agenzia delle entrate indicherà i codici tributo da riportare sul modello.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Versamenti unitari delle imposte. L’F24 va incontro alle “locazioni”.

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Non occorre replicare documenti già acquisiti in primo grado.

La Corte statuisce il principio per cui nel processo tributario, in ragione della sua natura di processo di impugnazione di atti autoritativi dell’Amministrazione finanziaria, le ragioni poste a base dell’atto impugnato (che contiene l’enunciazione di dette ragioni, oltre che dei relativi presupposti di fatto, stabilendo, nel contempo, i limiti dell’oggetto del giudizio) si intendono acquisite agli atti del processo, con la conseguenza che l’Amministrazione, qualora in primo grado le questioni di merito poste a fondamento dell’atto impugnato non siano state esaminate in quanto ritenute assorbite dall’accoglimento di altre questioni preliminari proposte dal contribuente, non ha l’onere di riproporle nell’atto di appello, potendo esse ritenersi sottratte al dibattito processuale soltanto a seguito di precisa volontà manifestata dall’Amministrazione stessa.<br /> <br /> Sentenza n. 26741 del 29 novembre 2013 (udienza 9 ottobre 2013)<br /> Cassazione civile, sezione V – Pres. Cappabianca Aurelio – Est. Crucitti Roberta<br /> Processo tributario – Motivi recupero atto impositivo – Non esaminate in quanto assorbite in primo grado – Amministrazione finanziaria non ha l’onere di riproporle in grado d’appello

Non occorre replicare documenti già acquisiti in primo grado.

La Corte statuisce il principio per cui nel processo tributario, in ragione della sua natura di processo di impugnazione di atti autoritativ...

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Installazione fotovoltaico: limiti di detraibilità.

<b>La detrazione del 50% spetta solo per edifici a uso abitativo/residenziale o posso richiederla anche per un impianto che produce energia per un albergo?</b><br /> <br /> L'installazione di impianti fotovoltaici, perchè possa usufruire della detrazione fiscale Irpef prevista per gli interventi di ristrutturazione edilizia, deve essere direttamente al servizio dell'abitazione del contribuente. L’impianto dovrà in altri termini essere utilizzato esclusivamente per fini domestici, ad esempio per l’illuminazione o per l’alimentazione di apparecchi elettrici (risoluzione 22/E del 2012). Ne consegue che possono beneficiare dell'incentivo fiscale del 36% (fino al 31 dicembre 2014 innalzato al 50%) solo le spese sostenute in ambito privato per l’acquisto e l’installazione di pannelli fotovoltaici per la produzione di energia elettrica, i costi e l’installazione dei pannelli solari, fino a 20 kW di potenza nominale.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Installazione fotovoltaico: limiti di detraibilità.

La detrazione del 50% spetta solo per edifici a uso abitativo/residenziale o posso richiederla anche per un impianto che produce energia per...

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Monitoraggio dei contribuenti e sostituzione degli intermediari.

Con la circolare n. 38/E del 23 dicembre, l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sulle recenti modifiche alla disciplina del monitoraggio fiscale (Dl 167/1990) introdotte dall’articolo 9 della legge 97/2013. Il documento di prassi, che sostituisce la precedente circolare n. 45/2010, è stato emanato tenendo conto di quanto stabilito con il provvedimento direttoriale del 18 dicembre.<br /> Di seguito, in sintesi, le principali precisazioni che riguardano, in particolare, gli obblighi di monitoraggio fiscale dei contribuenti e la sostituzione tributaria degli intermediari finanziari.<br /> <br /> Obblighi di monitoraggio dei contribuenti<br /> Sulla base delle nuove disposizioni, a decorrere dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2013, le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate, residenti in Italia, che detengono investimenti all’estero e attività estere di natura finanziaria da cui possono derivare redditi imponibili in Italia sono tenuti a indicare, esclusivamente, le consistenze di tali attività nel quadro RW del modello Unico. L’obbligo sussiste a prescindere dall’importo degli investimenti e attività di fonte estera e anche se possedute per un solo giorno.<br /> <br /> Precedentemente, l’adempimento dichiarativo riguardava le attività detenute al 31 dicembre di ciascun anno di importo superiore a 10mila euro e comprendeva anche i trasferimenti che, nel corso del periodo d’imposta, avevano interessato i medesimi investimenti e attività (sezioni I e III del modulo RW). A partire dal periodo di imposta 2013, tali trasferimenti non vanno più indicati.<br /> La circostanza è stata esaminata dall’Agenzia con riferimento ai connessi aspetti sanzionatori. Al riguardo, viene precisato che, poiché la legge europea 2013 è entrata in vigore il 4 settembre 2013, le violazioni di omessa e infedele compilazione delle sezioni I e III del modulo RW commesse antecedentemente a tale data non sono più punibili con le specifiche sanzioni previste dal Dl 167/1990. Ciò in virtù del principio di legalità, in base al quale nessuno può essere assoggettato a sanzioni per un fatto che, secondo una legge posteriore, non costituisce violazione punibile.<br /> <br /> Per quel che riguarda l’obbligo di monitoraggio delle consistenze, si rileva che non ci sono novità sulla tipologia di investimenti e attività da indicare nel quadro RW rispetto a quanto già individuato con la precedente circolare n.45/E del 2010.<br /> Diversa è, invece, la valorizzazione di tali investimenti e attività, in quanto si dovrà fare riferimento ai criteri stabiliti per l’imposta sul valore degli immobili all’estero (Ivie) e l’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (Ivafe), anche se non dovute dal contribuente.<br /> È da segnalare che, per le attività in comunione o cointestate, dovrà essere indicato l’intero valore delle attività e la relativa percentuale di possesso da parte di ciascun intestatario qualora ne abbia la piena disponibilità, mentre prima era richiesto il valore della propria quota di possesso.<br /> <br /> I soggetti obbligati alla compilazione del quadro RW: la figura del titolare effettivo<br /> Una delle novità più rilevanti del nuovo monitoraggio fiscale dei contribuenti riguarda l’ambito soggettivo di applicazione della disciplina che è stato ampliato. Sono, infatti, obbligati alla compilazione del quadro RW le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate, residenti in Italia (dunque i medesimi soggetti previsti dalla normativa previgente), non soltanto quando i medesimi soggetti sono possessori diretti degli investimenti e attività, ma anche quando risultano essere i “titolari effettivi” di tali attività.<br /> La circolare precisa che, sebbene la nozione del “titolare effettivo” sia stata mutuata dalla disciplina dell’antiriciclaggio - e a questi ultimi fini tale nozione si riferisce esclusivamente alla persona fisica che, in ultima istanza, possiede o controlla il veicolo societario o altra entità giuridica, quali trust e fondazioni - per il monitoraggio fiscale si considera tale non solo la persona fisica, ma anche l’ente non commerciale e la società semplice ed equiparata che soddisfa i requisiti del possesso o controllo (il requisito del controllo si ritiene soddisfatto, nel caso di società, se la percentuale di partecipazione al capitale sociale corrisponde al 25% più uno, mentre nel caso delle altre entità diverse dalle società, in presenza di beneficiari del 25% o più del patrimonio o del controllo sul 25% o più del patrimonio dell’entità giuridica), sempre secondo la normativa antiriciclaggio, del veicolo interposto realmente e che detiene gli investimenti all’estero e attività estere di natura finanziaria.<br /> Sul fronte dell’interposizione fittizia resta, infatti, confermato quanto già sostenuto in precedenza dall’Amministrazione finanziaria, ossia che, in presenza di soggetti che abbiano l’effettiva disponibilità di attività finanziarie e patrimoniali estere o italiane, formalmente intestate a soggetti meramente interposti, il patrimonio deve essere attribuito al socio o al beneficiario indipendentemente dalla verifica del requisito del controllo.<br /> <br /> Al verificarsi dello status di “titolare effettivo”, l’obbligo di monitoraggio varia a seconda che l’investimento o l’attività estera sia detenuta per il tramite di società o di entità giuridiche, diverse dalle società, quali fondazioni e istituti giuridici quali i trust.<br /> Nel primo caso, l’Agenzia precisa che l’obbligo di monitoraggio riguarda il valore della partecipazione nella società qualora residente in un Paese collaborativo (per Stati o territori collaborativi si devono intendere quelli che assicurano comunque la possibilità di un controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria italiana da attuare tramite lo strumento dello scambio di informazioni. Si tratta non soltanto dei Paesi o territori inclusi nella white list ma anche dei Paesi che, pur non inclusi nella white list, prevedono un adeguato scambio di informazioni tramite una convenzione per evitare la doppia imposizione sul reddito, uno specifico accordo internazionale o con cui trovano applicazione disposizioni comunitarie in materia di assistenza amministrativa), oltre all’indicazione della percentuale di partecipazione. Se invece la partecipazione è in una società residente in un Paese non collaborativo, si deve seguire l’approccio del look through, in base al quale si supera la mera titolarità dello strumento finanziario partecipativo per dare rilevanza, nel quadro RW, al valore dei beni all’estero del soggetto “controllato”. Detto approccio deve essere adottato fino a quando nella catena partecipativa sia presente una società localizzata nei suddetti Paesi e sempreché risulti integrato il controllo secondo la normativa antiriciclaggio.<br /> <br /> Nel secondo caso, ossia nelle fattispecie di titolarità effettiva del contribuente per il tramite di entità giuridiche diverse dalle società, quali fondazioni e trust, si applica sempre l’approccio del look through, a prescindere dalla residenza dell’entità giuridica. Più precisamente, per dette entità rileva la residenza sia in Italia sia all’estero, sempreché le medesime entità detengano investimenti all’estero e attività estere di natura finanziaria. Il “titolare effettivo” del trust deve indicare, nel quadro RW, il valore complessivo delle attività estere che l’entità giuridica “controllata” detiene direttamente e per il tramite di altri soggetti esteri situati in Paesi non collaborativi e fintantoché si configuri la titolarità effettiva degli investimenti, nonché la percentuale di patrimonio nell’entità stessa.<br /> <br /> Con riferimento alle partecipazioni in organismi collettivi del risparmio (Oicr), la circolare evidenzia che non rilevano, ai fini dell’individuazione del “titolare effettivo”, le partecipazioni ad Oicr istituiti in Italia che effettuano investimenti all’estero, ma esclusivamente quelle in organismi di diritto estero. In quest’ultima ipotesi, ai fini del monitoraggio, si seguono i medesimi criteri stabiliti per il “titolare effettivo” di società estere.<br /> <br /> Nella circolare sono presenti alcuni esempi per meglio chiarire le fattispecie al ricorrere delle quali il contribuente è tenuto all’obbligo di compilazione del quadro RW e cosa deve essere indicato.<br /> <br /> Esoneri soggettivi<br /> Nel ripercorrere gli esoneri di tipo soggettivo, la circolare precisa che sono da includere nell’ambito soggettivo del monitoraggio gli enti di previdenza obbligatoria (casse professionali) istituiti nelle forme di associazione o fondazione in quanto non rientranti tra gli enti pubblici. Questi ultimi, infatti, sono esclusi da tale obbligo dichiarativo, unitamente agli enti commerciali, alle società, siano esse società di persone (Sas, Snc, società di fatto) o società di capitali (Spa, Sapa, società cooperative), ad eccezione delle società semplici.<br /> <br /> Altro aspetto di rilievo riguarda gli Oicr istituiti in Italia che, sebbene considerati enti non commerciali, sono esclusi anch’essi dal monitoraggio, considerato che gli investimenti da essi detenuti non sono produttivi di redditi imponibili (articolo 73, comma 5‑quinquies, del Tuir).<br /> Le medesime considerazioni valgono per i fondi immobiliari, soggetti che godono anch’essi di un regime fiscale di non imponibilità (articolo 6 del Dl 351/2001).<br /> <br /> Restano confermate, in linea generale, le deroghe agli obblighi di monitoraggio fiscale per i lavoratori all’estero (articolo 38, comma 13, Dl 78/2010). Tuttavia, con riferimento alla condizione di “diplomatico” o di “frontaliere”, per i quali in precedenza la condizione doveva sussistere al 31 dicembre del periodo d’imposta di riferimento, l’esonero è ora riconosciuto solo qualora l’attività lavorativa all’estero sia stata svolta in via continuativa per la maggior parte del periodo d’imposta e a condizione che il lavoratore, al rientro in Italia, vi abbia trasferito le attività detenute all’estero o abbia dismesso le suddette attività entro sei mesi dall’interruzione del rapporto di lavoro all’estero.<br /> <br /> Esoneri oggettivi<br /> In merito all’esonero oggettivo di compilazione del quadro RW, è ora previsto che non devono essere indicate le attività finanziarie e patrimoniali affidate in gestione o in amministrazione agli intermediari residenti e per i contratti comunque conclusi attraverso il loro intervento, a condizione che i flussi finanziari e redditi derivanti da tali attività siano stati assoggettati a ritenuta o imposta sostitutiva dagli intermediari stessi.<br /> Rispetto alla normativa previgente, non è più sufficiente che i flussi finanziari e i redditi delle attività oggetto di monitoraggio siano stati riscossi per il tramite di intermediari residenti, essendo ora stabilito che l’esclusione da monitoraggio è subordinato anche all’applicazione del prelievo da parte del soggetto che interviene nella riscossione dei predetti flussi (come meglio chiarito di seguito).<br /> <br /> Un’importante precisazione riguarda le attività finanziarie e patrimoniali che nel periodo d’imposta non hanno prodotto reddito: in questi casi, l’esonero dalla compilazione del quadro RW spetta a condizione che le attività siano affidate in amministrazione o gestione presso un intermediario residente, anche in assenza di opzione per i regimi del risparmio amministrato o gestito. In tale ipotesi, all’intermediario è infatti conferito l’incarico di regolare tutti i flussi connessi con l’investimento, il disinvestimento e il pagamento dei relativi proventi. In mancanza di tale affidamento - che non può consistere in una prestazione di tipo occasionale, ma richiede l’instaurazione di un rapporto duraturo con l’intermediario -, ricade sul contribuente l’obbligo di indicare le consistenze delle attività nel quadro RW, evidenziando che le stesse non hanno prodotto redditi nel periodo d’imposta o che sono infruttifere.<br /> <br /> Viene chiarito, infine, che l’esonero compete anche con riferimento ai beni di cui il contribuente risulti “titolare effettivo” ai sensi della normativa antiriciclaggio, sempreché la partecipazione nella società estera o nell’entità giuridica, per il cui tramite ricopre detto status, sia amministrata o gestita da intermediari residenti.<br /> <br /> Obblighi di sostituzione tributaria<br /> L’altra principale novità illustrata nella circolare riguarda gli obblighi di sostituzione tributaria a carico degli intermediari finanziari residenti (articolo 4, comma 2, Dl 167/1990). L’obbligo riguarda non solo i redditi derivanti dagli investimenti detenuti all’estero e dalle attività estere di natura finanziaria che sono già assoggettati a ritenuta o a imposta sostitutiva secondo le norme vigenti, ma anche determinate tipologie di redditi di capitale e di redditi diversi di fonte estera che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente, per i quali è stata introdotta la nuova ritenuta a titolo di acconto (“ritenuta all’ingresso”).<br /> I soggetti interessati sono gli stessi intermediari finanziari e gli altri soggetti esercenti attività finanziaria indicati dall’articolo 11 della disciplina dell’antiriciclaggio.<br /> <br /> Gli obblighi di sostituzione tributaria degli intermediari trovano applicazione con riferimento ai redditi e ai flussi finanziari per i quali gli intermediari intervengono nella loro riscossione a decorrere dall’1 gennaio 2014. Tuttavia, il provvedimento del Direttore ha previsto che:<br /> <br /> le ritenute e le imposte sostitutive derivanti dalla predetta sostituzione tributaria dovute per il periodo dall’1 febbraio al 30 giugno 2014 possono essere versate entro il 16 luglio 2014, maggiorate dei relativi interessi e senza applicazione di sanzioni<br /> per i flussi esteri ricevuti in pagamento nel mese di gennaio 2014, gli intermediari non applicano il prelievo ed effettuano la segnalazione dell’operazione all’Amministrazione finanziaria. Il contribuente, nei mesi successivi, e comunque entro il 30 giugno 2014, conferisce all’intermediario l’incarico all’applicazione del prelievo, sempreché dovuto.<br /> Tali previsioni sono volte a consentire agli intermediari di adeguare le procedure relative ai nuovi adempimenti di sostituzione tributaria sul nuovo sistema di pagamento, tenuto conto che il regolamento UE 260/2012 del Parlamento europeo e del Consiglio del 14 marzo - che ha modificato i requisiti tecnici e commerciali per i bonifici e gli addebiti diretti in euro (Single euro payments area - Sepa) - fissa all’1 febbraio 2014 la data finale unica per la migrazione ai nuovi sistemi da parte dei Paesi dell’area dell’euro.<br /> In linea generale, come stabilito dal provvedimento, i predetti intermediari sono tenuti ad applicare il prelievo alla fonte nei confronti dei contribuenti appartenenti alle categorie alle quali si applicano gli obblighi di monitoraggio (ossia persone fisiche, enti non commerciali, società semplici ed equiparate residenti), quando intervengono nella riscossione dei flussi e dei redditi derivanti dagli investimenti detenuti all’estero e dalle attività estere di natura finanziaria.<br /> Il versamento deve essere eseguito, secondo le regole ordinarie, entro il sedicesimo giorno successivo a quello di effettuazione del prelievo.<br /> <br /> In sostanza, l’obbligo di sostituzione tributaria prescinde da un formale incarico all’incasso degli stessi, a meno che il contribuente non attesti, mediante un’autocertificazione resa in forma libera, che i flussi in esame non rivestono profili reddituali nell’ambito dei redditi di capitale o dei redditi diversi derivanti da investimenti all’estero o da attività estere di natura finanziaria.<br /> Tale autocertificazione può essere resa dal contribuente in via preventiva e può riguardare la generalità dei flussi che saranno accreditati presso il medesimo intermediario, salva contraria specifica indicazione da parte del contribuente.<br /> L’intermediario è tenuto a segnalare all’Amministrazione finanziaria le posizioni per le quali non sia stato applicato il prelievo alla fonte, ossia quando il contribuente autocertifica all’intermediario che i flussi non costituiscono redditi derivanti da investimenti all’estero o attività estere di natura finanziaria.<br /> <br /> Il prelievo alla fonte non deve essere effettuato per i titolari di reddito d’impresa o di lavoro autonomo, in quanto - precisa la circolare - sussiste una presunzione in base alla quale i flussi finanziari si considerano derivanti dall’esercizio di tali attività, indipendentemente dalla loro entità, salva indicazione contraria da parte dei medesimi contribuenti.<br /> <br /> Tassazione alla fonte secondo le norme vigenti<br /> Tenuto conto di quanto appena illustrato, gli intermediari sono dunque obbligati ad applicare il prelievo alla fonte, previsto già dalle norme vigenti, sui redditi derivanti da investimenti esteri e dalle attività estere di natura finanziaria (articolo 4, comma 2, primo periodo, Dl 167/1990) in tutti i casi in cui l’intermediario sia utilizzato come veicolo per l’accredito in Italia di flussi provenienti dall’estero, a prescindere da un formale incarico all’incasso degli stessi.<br /> La circolare precisa che questo obbligo è posto in via generale, indipendentemente dalla circostanza che i titoli e le attività finanziarie siano collocati o meno nel territorio dello Stato. Per cui, ad esempio, gli intermediari sono tenuti ad applicare il prelievo alla fonte sui proventi dei titoli atipici non collocati nel territorio dello Stato (a titolo definitivo, posto che detti proventi avrebbero scontato l’imposizione sostituiva in autoliquidazione ai sensi dell’articolo 18 del Tuir), così come sui redditi compresi nei capitali corrisposti a soggetti residenti derivanti da polizze stipulate con compagnie di assicurazione estere non collocate in Italia, in quanto non operanti nel territorio dello Stato in regime di libera prestazione di servizi, se i predetti redditi sono conseguiti per il tramite degli intermediari residenti.<br /> <br /> Laddove le norme vigenti individuano il sostituto d’imposta tenuto all’applicazione delle ritenute o delle imposte sostitutive, è confermata la sostituzione tributaria già prevista, posto che, per queste fattispecie, non sono intervenute modifiche normative (ad esempio, sostituti obbligati per l’imposta sostitutiva sugli interessi e altri proventi dei titoli obbligazionari esteri ai sensi dell’articolo 2 del Dlgs 239/1996, assicurazione estera che opta per l’imposta sostitutiva di cui all’articolo 26-ter del Dpr 600/1973).<br /> Seguendo questa logica, resta confermata l’imposizione sostitutiva delle imposte sui redditi sui redditi di capitale di fonte estera e dei redditi diversi di natura finanziaria, a cura del contribuente in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi o dell’intermediario in caso di opzione per i regimi fiscali dell’amministrato e del gestito.<br /> <br /> Ritenuta all’ingresso<br /> I medesimi intermediari sono tenuti ad applicare una nuova forma di tassazione alla fonte a titolo di acconto (“ritenuta d’ingresso”) su determinate tipologie di redditi di capitale e di redditi diversi che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente, sempre quando gli stessi intervengono nella riscossione dei predetti redditi (articolo 4, comma 2, secondo e terzo periodo, Dl 167/1990).<br /> A tal proposito, la circolare dettaglia i redditi di capitale interessati dalla ritenuta all’ingresso - che già la norma individua in quelli indicati dall’articolo 44, primo comma, lettere a), c), d), h), del Tuir - e le fattispecie di redditi diversi di cui all’articolo 67 del Tuir che, se derivanti da investimenti all’estero e da attività finanziarie estere, sono soggetti alla ritenuta all’ingresso, in quanto diretti a formare il reddito complessivo del contribuente. Tra questi, assumono rilevanza anche quelli diversi da quelli di natura finanziaria (ad esempio, plusvalenze imponibili derivanti da cessione di immobili all’estero, ai sensi dell’articolo 67, comma 1, lettera b), del Tuir).<br /> <br /> Con riferimento ai redditi diversi di natura finanziaria, viene chiarito che quelli potenzialmente assoggettabili alla ritenuta d’ingresso sono le plusvalenze realizzate mediante la cessione di partecipazioni qualificate in società non residenti o in società residenti qualora detenute all’estero, nonché le plusvalenze derivanti da fattispecie assimilate (articolo 67, comma 1, lettera c), del Tuir).<br /> Infatti, le altre ipotesi di redditi diversi di natura finanziaria di cui alle lettere da c-bis) a c-quinquies) dell’articolo 67 del Tuir non concorrono alla formazione del reddito complessivo del contribuente, in quanto assoggettate a imposta sostitutiva (a carico degli intermediari finanziari abilitati, se conseguite nell’ambito dei rapporti opzionali del risparmio amministrato o gestito, ovvero a cura del contribuente, se nell’ambito del regime dichiarativo).<br /> <br /> Base imponibile del prelievo alla fonte<br /> Il contribuente è tenuto a fornire all’intermediario i dati e ogni utile informazione per la corretta individuazione della natura reddituale del flusso in pagamento, nonché della fattispecie imponibile e dell’imposta dovuta per consentire il corretto adempimento degli obblighi di sostituzione tributaria da parte degli intermediari.<br /> Al riguardo, è precisato che, in tal modo, il contribuente partecipa attivamente al procedimento di accertamento del tributo dovuto ai sensi dell’articolo 64 del Dpr 600/1973. Si evita così di assoggettare a imposizione flussi che non hanno natura reddituale per il contribuente o che ce l’hanno in una determinata misura e non per l’intero importo. Infatti, in mancanza di tali informazioni, l’intermediario è tenuto ad applicare la ritenuta sull’intero importo del flusso messo in pagamento.<br /> <br /> Nell’ipotesi in cui il contribuente subisca il prelievo di un’imposta non dovuta o l’imposta sia applicata in misura superiore a quanto dovuto, lo stesso può richiederne la restituzione all’intermediario entro il 28 febbraio dell’anno successivo a quello del prelievo. Il contribuente, in alternativa alla richiesta di rimborso all’intermediario, può presentare istanza di rimborso all’Amministrazione finanziaria con le modalità e i termini stabiliti dall’articolo 38 del Dpr 602/1973. Al riguardo, la circolare precisa che l’intermediario è tenuto a segnalare le posizioni per le quali non sia stato applicato il prelievo alla fonte anche per effetto del predetto rimborso.<br /> <br /> Sanzioni<br /> Infine, in materia di sanzioni, la circolare precisa che sono applicabili le previsioni di cui all’articolo 7, comma 4, del Dlgs 472/1997, che attribuisce agli uffici il potere di disporre la riduzione delle sanzioni fino alla metà del minimo, qualora concorrano “eccezionali circostanze che rendono manifesta la sproporzione tra l’entità del tributo cui la violazione si riferisce e la sanzione”. La ratio della disposizione mira a evitare, in presenza di circostanze eccezionali, che si palesi una manifesta sproporzione tra la sanzione e il tributo o, comunque, un manifesto squilibrio tra la sanzione e l’effettivo disvalore della condotta del contribuente.<br /> Pertanto, la medesima disposizione può essere applicata anche alle sanzioni per le violazioni relative all’omessa o infedele compilazione del quadro RW.<br /> In tal senso, il comportamento del contribuente che regolarizzi la propria posizione fiscale, prestando una piena e spontanea collaborazione ai fini della ricostruzione degli investimenti e delle attività di natura finanziaria costituiti o detenuti all’estero in violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale, può essere suscettibile di configurare una circostanza di carattere eccezionale e, dunque, giustificare un modulato ridimensionamento della sanzione fino alla metà del minimo previsto dalla legge.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Monitoraggio dei contribuenti e sostituzione degli intermediari.

Con la circolare n. 38/E del 23 dicembre, l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sulle recenti modifiche alla disciplina del monitorag...

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Dalla banca presunzioni legali senza le idonee motivazioni.

Nel richiamare l’art. 32 del D.P.R. n. 600 del 1973 – a mente del quale i singoli dati ed elementi risultanti dai conti sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli artt. 38, 39, 40 e 41 se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto nelle dichiarazioni o che non si riferiscono ad operazioni imponibili – la Corte attribuisce alle risultanze delle indagini bancarie un valore probatorio da ricondurre alle presunzioni legali ponendo a carico del contribuente la prova e la precisa giustificazione di ogni singolo movimento bancario e rientrando nei poteri del giudice tributario quello di rideterminare l'imponibile.<br /> <br /> Sentenza n. 26741 del 29 novembre 2013 (udienza 9 ottobre 2013)<br /> Cassazione civile, sezione V – Pres. Cappabianca Aurelio – Est. Crucitti Roberta<br /> Art. 32 del D.P.R. n. 600 del 1973 – Indagini bancarie – Presunzioni legali – Giustificazione singolo movimento bancario sul contribuente

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Dietista: detraibilità della prestazione.

<b>Volevo sapere se le fatture emesse dal dietista possono essere detratte nella dichiarazione dei redditi? E, in caso di risposta affermativa, in che misura?</b><br /> <br /> Spetta la detrazione esclusivamente per le spese mediche e di assistenza specifica e per le spese chirurgiche, per prestazioni specialistiche e per protesi dentarie e sanitarie in genere (articolo 15, comma 1, lettera c), del Tuir). In particolare, se le prestazioni sanitarie sono rese da soggetti diversi dai medici, è ammissibile la detrazione qualora le prestazioni stesse che siano collegate alla cura di una patologia e siano rese da personale abilitato dalle autorità competenti in materia sanitaria. L’attività del dietista è disciplinata dal decreto 14 settembre 1994 del ministero della Sanità. Le prestazioni effettuate dai dietisti, aventi solitamente carattere di complementarità a diagnosi specialistiche, rientrano tra le prestazioni sanitarie detraibili, purché prescritte da un medico. Pertanto, per fruire della detrazione in oggetto, sarà necessario produrre la fattura del dietista e la prescrizione del medico (circolare 17/E del 2006).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Dietista: detraibilità della prestazione.

Volevo sapere se le fatture emesse dal dietista possono essere detratte nella dichiarazione dei redditi? E, in caso di risposta affermativa,...

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Ine e Parametri professioni. In rete le bozze per il 2013.

Sul sito delle Entrate disponibili, in bozza, i modelli “Ine Unico Sp”, riservato alle società di persone, “Ine Unico Sc” per le società di capitali e “Ine Unico Pf" dedicato alle persone fisiche e “Parametri 2014 esercenti arti e professioni” e  "Parametri 2014 esercenti attività d’impresa”.<br /> Attraverso i modelli l’Agenzia potrà rilevare ricavi o compensi non dichiarati o rapporti di lavoro irregolare. Viaggiano assieme a Unico (al quale eventualmente andranno allegati) e interessano solo quei contribuenti che non applicano gli studi di settore.<br /> I dati contenuti nei modelli non vanno confusi con gli “altri” indicatori di normalità economica individuati dall’articolo 10-bis della legge 146/1998 e inseriti negli studi di settore attraverso la procedura Gerico, finalizzati alla determinazione di ricavi, compensi e corrispettivi imputabili alla specifica attività svolta dal contribuente.<br /> Rispetto ai modelli dichiarativi della scorsa annualità, le bozze di oggi sono sostanzialmente aggiornate al periodo di imposta 2013 e al modello Unico.

Ine e Parametri professioni. In rete le bozze per il 2013.

Sul sito delle Entrate disponibili, in bozza, i modelli “Ine Unico Sp”, riservato alle società di persone, “Ine Unico Sc” per le società di ...

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Interessi legali in calo dal 2014. È in Gazzetta il decreto del Mef.

Cala di un punto e mezzo percentuale la misura del tasso di interessi legali che, a partire dal nuovo anno, passa dunque dall’attuale 2,5% all’1 per cento. La modifica è stata stabilita dal decreto del ministro dell’Economia e delle Finanze del 12 dicembre 2013, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.292 di venerdì 13.<br /> <br /> La variazione ha risvolti anche in ambito fiscale.<br /> Buone notizie, quindi, per chi ha somme da pagare con aggiunta di interessi legali.<br /> È il caso, ad esempio, del ravvedimento operoso, che prevede, in caso di omesso, insufficiente o tardivo versamento dei tributi, la corresponsione della sanzione e degli interessi moratori, calcolati dal giorno successivo a quello della scadenza dell’adempimento fino al giorno in cui il contribuente regolarizza la propria posizione.<br /> Un esempio sul saldo Imu 2013. Se effettuato il 15 gennaio 2014 (anziché il 16 dicembre 2013, secondo l’ordinaria scadenza), andranno calcolati gli interessi del 2,5% per il periodo dal 17 al 31 dicembre 2013 e dell’1% per i restanti 15 giorni, dall’1 al 15 gennaio 2014.<br /> <br /> Si ricorda che la variazione del tasso di interesse non è automatica. Il ministro dell’Economia e delle Finanze ha la facoltà di modificarlo, con decreto da emanarsi non oltre il 15 dicembre, sulla base del rendimento medio annuo lordo dei titoli di Stato di durata non superiore a dodici mesi e tenuto conto del tasso di inflazione registrato nell’anno (articolo 2, comma 185, legge 662/1996).<br /> Qualora entro tale data non sia fissata la nuova misura del saggio, questo rimane invariato per l’anno successivo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Rinuncia plurima all'eredità: quale tassazione.

<b>Più persone rinunciano all'eredità, con un unico atto notarile. L’imposta di 168 euro è unica o va versata da ogni singolo rinunciante?</b><br /> <br /> Se le disposizioni contenute in un atto non sono suscettibili di una autonoma valutazione economica, non si realizza una espressione di capacità contributiva e, quindi, non trova applicazione l’articolo 21 del Tur in base al quale, qualora in un atto siano presenti più disposizioni di contenuto economicamente apprezzabile, le stesse sono assoggettate autonomamente a tassazione. Tra gli atti che non hanno contenuto patrimoniale rientrano anche quelli di rinuncia all’eredità (circolare 44/E del 2011). Gli stessi, pertanto, sono soggetti a registrazione con applicazione di un’unica imposta fissa di registro nella misura di 168 euro.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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“Bollino compenetrativo” su polizze. L’adempimento è andato in pensione.

Niente “bollino compenetrativo” su polizze, quietanze e altri documenti assicurativi. La norma che aveva introdotto l’obbligo per le compagnie di assicurazione di apporre un “proprio bollo speciale” su avvisi o cartelli da affiggere al pubblico e su tutti gli atti in cui “la tassa di bollo è compenetrata in quella d’assicurazione” è stata cancellata.<br /> <br /> L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 95/E del 16 dicembre, ha fornito chiarimenti a una società olandese operante in Italia in regime di libera prestazione di servizi, sull’applicabilità del cosiddetto “bollino compenetrativo” sulle polizze assicurative commercializzate nel nostro Paese.<br /> <br /> Questo particolare “timbro”, sottolinea il documento di prassi, trova le sue radici in una disposizione del regio decreto n. 69/1896, in base alla quale le società o compagnie di assicurazioni dovevano apporre un bollo speciale, ad inchiostro o a secco, su ciascun foglio degli “scritti od atti per i quali….la tassa di bollo è compenetrata in quella d’assicurazione”.<br /> Il “bollino”, rilasciato dall’ufficio demaniale competente dietro domanda, alla quale andava allegato anche il deposito dell’impronta, indicava il nome e la sede della società, la denominazione e la sede dell’ufficio presso il quale veniva pagata la tassa di assicurazione compensativa del bollo.<br /> <br /> L’Agenzia ricorda, in primo luogo, la norma in base alla quale per i contratti assicurativi e gli atti a essi inerenti, non sono dovute le imposte di bollo e di registro, in quanto entrambi “assorbiti” dall’imposta sulle assicurazioni (articolo 16 della legge 1216/1961).<br /> Sottolinea, poi, che il regio decreto 69/1896, che prescriveva l’obbligatoria apposizione del “bollino compenetrativo” sui documenti delle polizze assicurative, è stato abrogato dalla legge 212/2010.<br /> Di conseguenza, l’adempimento non sussiste più, restando comunque valido il principio in base al quale i contratti assoggettati all’imposta sulle assicurazioni non scontano né Bollo né Registro.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

“Bollino compenetrativo” su polizze. L’adempimento è andato in pensione.

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Acconto imposta sostitutiva risparmio amministrato: le regole per il calcolo.

Con la Risoluzione n. 91/E del 12 dicembre 2013, l'Agenzia delle Entrate spiega la metodologia di calcolo dell'acconto dell’imposta sostitutiva sui redditi diversi di natura finanziaria, che gli intermediari del settore devono versare entro il 16 dicembre. Il codice tributo da utilizzare è 1140 e l'acconto è dovuto nella misura del 100%. Esso si determina sommando gli importi dei versamenti dovuti per le plusvalenze del periodo che va da novembre 2012 a settembre 2013, al lordo delle compensazioni eventualmente effettuate.

Acconto imposta sostitutiva risparmio amministrato: le regole per il calcolo.

Con la Risoluzione n. 91/E del 12 dicembre 2013, l'Agenzia delle Entrate spiega la metodologia di calcolo dell'acconto dell’imposta ...

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