Le regole di deduzione per il personale e di diretta rilevanza dei dati di bilancio.

Pur a fronte di una sostanziale invarianza delle regole, si registrano novità per la compilazione del Mod. IRAP 2013, sia in tema di computo delle deduzioni, sia per la corretta applicazione delle regole della diretta rilevanza dei dati di bilancio, a seguito dell'emanazione della circolare dell'Agenzia delle entrate n. 26/E del 2012. In particolare, a fronte di una struttura grafica che non si differenzia da quella degli anni precedenti, si segnalano il recepimento della modifica della misura delle deduzioni spettanti per il personale dipendente, la previsione, nel quadro IR, di una colonna ove allocare le detrazioni previste da specifiche leggi regionali e del nuovo rigo IR22, per l'indicazione dei crediti d'imposta, e, infine, l'introduzione, nel quadro IS, di appositi spazi per segnalare i crediti ricevuti a seguito di operazioni straordinarie.<br /> La corretta determinazione dell’IRAP gravante sui soggetti che svolgono attività d’impresa e di lavoro autonomo, ovviamente se dotati di soggettività passiva, assume sempre maggiore importanza, anche per l’effetto delle recenti modifiche alle regole di determinazione della base imponibile ai fini delle imposte dirette. Infatti, la determinazione dell’IRAP deve precedere, in ordine cronologico, la quantificazione dell’IRES e dell’IRPEF, non fosse altro per il fatto che, a decorrere dal periodo d’imposta 2012, è possibile dedurre sia la quota di tributo regionale gravante sul costo del lavoro non deducibile, sia la quota forfetaria del 10%, in presenza di eccedenza di oneri finanziari rispetto ai proventi della medesima natura. Pur a fronte di una sostanziale invarianza delle regole, si registrano novità sia in tema di computo delle deduzioni, sia per la corretta applicazione delle regole della diretta rilevanza dei dati di bilancio, a seguito dell’emanazione della circolare 20 giugno 2012, n. 26/E dell’Agenzia delle entrate.<br /> Novità del modello<br /> A livello di struttura grafica, il modello dichiarativo rimane composto da varie sezioni come nei precedenti anni: il frontespizio, le sezioni dedicate ai differenti soggetti passivi (persone fisiche, società di persone, società di capitali, enti non commerciali, Amministrazioni ed enti pubblici), un quadro IR dedicato ad accogliere i dati sulla ripartizione della base imponibile e dei versamenti, un quadro IS ove dettagliare le deduzioni, oltre ai dati necessari per l’applicazione del regime delle società di comodo, per il recupero delle deduzioni extra-contabili e la gestione dei disallineamenti.<br /> A fronte di tale sostanziale invarianza, si segnalano, tuttavia:<br /> 1) la modifica della misura delle deduzioni spettanti per il personale dipendente;<br /> 2) la previsione, nel quadro IR, di una nuova colonna 9, ove allocare le detrazioni previste da specifiche leggi regionali;<br /> 3) l’introduzione, sempre nel quadro IR, del nuovo rigo IR22, per l’indicazione dei crediti d’imposta (crediti d’imposta per nuove infra -strutture di cui all’art. 33 del D.L. n. 179/2012 e credito d’imposta per offerta on line di opere dell’ingegno mediante reti di comunicazione elettronica, di cui all’art. 11-bis del D.L. n. 179/2012); 4) l’introduzione, nel quadro IS (sezione X), di appositispazi per segnalare i crediti ricevuti a seguito di operazioni straordinarie.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i>

Le regole di deduzione per il personale e di diretta rilevanza dei dati di bilancio.

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Moglie e marito congiunti in Unico disgiunti sul piano delle notifiche.

L’articolo 17 della legge n. 114 del 1977 ha concesso ai "coniugi non legalmente ed effettivamente separati" la facoltà di "presentare su unico modello la dichiarazione unica dei redditi di ciascuno di essi", disponendo altresì: 1) che "nell'ipotesi prevista dal comma 1, la notifica della cartella dei pagamenti dell'imposta sul reddito ... iscritta nei ruoli è eseguita nei confronti del marito"; 2) che "gli accertamenti in rettifica sono effettuati a nome di entrambi i coniugi e notificati a norma del comma precedente", 3) che "i coniugi sono responsabili in solido per il pagamento dell'imposta, soprattasse, pene pecuniarie ed interessi iscritti a ruolo a nome del marito". In ordine a tale complesso normativo, con la volontaria, libera scelta di presentare la dichiarazione congiunta, i coniugi dichiaranti accettano anche i rischi inerenti alla disciplina propria dell'istituto (in particolare, quelli connessi alla previsione della notifica al solo marito sia della cartella di pagamento che degli accertamenti in rettifica e le conseguenze sostanziali e processuali proprie delle obbligazioni solidali).<br /> <br /> Sentenza n. 13759 del 31 maggio 2013 (udienza 26 aprile 2013)<br /> Cassazione civile, sezione V - Pres. Virgilio Biagio - Est. Iofrida Giulia<br /> Irpef – Dichiarazione dei redditi – Presentazione in forma congiunta da parte dei coniugi – Responsabilità solidale

Moglie e marito congiunti in Unico disgiunti sul piano delle notifiche.

L’articolo 17 della legge n. 114 del 1977 ha concesso ai "coniugi non legalmente ed effettivamente separati" la facoltà di "p...

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Nazionalizzazione di un'auto comunitaria.

<b>Ho acquistato come privato cittadino con regolare fattura (Iva al 19%) una vettura nuova da un concessionario in Germania. L'auto è stata targata e registrata a mio nome, sempre in Germania. Per immatricolarla in Italia, dovrei pagare l'Iva?</b><br /> <br /> In base a quanto prospettato nel quesito, il veicolo è stato già immatricolato in Germania. In conseguenza di tale operazione, territorialmente rilevante in tale Paese, il contribuente ha provveduto contestualmente al regolare pagamento dell'Iva. Pertanto, la successiva richiesta di immatricolazione da presentare in Italia non appare conseguente a un atto a titolo oneroso di acquisizione della proprietà del veicolo (risoluzione 377/E del 2007). Si è quindi al di fuori dell’ambito degli acquisti intracomunitari disciplinati dall’articolo 38, comma 3, lettera e), del Dl 331/1993: il contribuente non è tenuto a versare l’Iva anche in Italia.<br /> Diversa sarebbe la conclusione qualora fosse invece comprovato uno stretto legame tra l'acquisto del veicolo e il trasferimento di sede risultante già al momento della vendita. In tale eventualità, infatti, sarebbe necessario assolvere l’imposta nello Stato di destinazione (e non nello Stato di origine).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Nazionalizzazione di un'auto comunitaria.

Ho acquistato come privato cittadino con regolare fattura (Iva al 19%) una vettura nuova da un concessionario in Germania. L'auto è stat...

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Dogana: la rappresentanza indiretta si estende a tutte le operazioni.

Con la sentenza n. 7720/2013, la Cassazione si è pronunciata su una controversia relativa a operazioni d’importazione eseguite per il tramite di un rappresentante doganale “indiretto”, usufruendo dell’esenzione Iva sulla scorta di una dichiarazione d’intento rivelatasi mendace, in quanto affermava uno status di esportatore abituale, in realtà inesistente.<br /> Al riguardo, la Suprema corte ha ritenuto inconferente, anche se corretta, la prospettazione del rappresentante, secondo cui la dichiarazione doganale da esso compiuta va nettamente distinta dalla dichiarazione d’intento compiuta e sottoscritta dalla società importatrice, della quale, quindi, soltanto quest’ultima sarebbe destinata a rispondere.<br /> <br /> Rilevano, sul punto, i giudici di legittimità che l’obbligazione Iva della quale il rappresentante doganale è chiamato a rispondere in via solidale deriva dall’importazione e non dalla dichiarazione di intenti (o dalla violazione di tale dichiarazione).<br /> Secondo la normativa nazionale, infatti, l’Iva all’importazione è un diritto di confine, che deve essere accertato e riscosso nel momento in cui si verifica il presupposto impositivo, costituito dall’importazione (in terminis, v. la sentenza 20 luglio 2011, n. 15921).<br /> La sospensione d’imposta – di cui all’articolo 8, comma 1, lettera c) e comma 2, del Dpr n.633 del 1972 (richiamata, quanto alle importazioni, dall’articolo 68 del medesimo decreto) – è istituto che non riguarda la sussistenza del debito Iva (né la relativa responsabilità, principale o solidale), bensì la esecutività di esso, in ragione della possibilità della sua estinzione satisfattiva mediante compensazione con i crediti Iva dell’esportatore abituale.<br /> <br /> In questo contesto, l’ordinamento doganale comunitario contempla (all’articolo 5 del codice doganale comunitario, istituito dal regolamento Cee n. 2913/92 del 12 ottobre 1992) la facoltà dell’importatore di farsi rappresentare presso l’autorità doganale per l’espletamento di atti e formalità previsti dalla normativa doganale, sia in via “diretta”, quando il rappresentante agisce in nome e per conto di terzi (in questa categoria rientra lo spedizioniere doganale, limitatamente alla presentazione della dichiarazione), sia in via “indiretta”, quando il rappresentante agisce in nome proprio e per conto altrui.<br /> La rappresentanza indiretta si estende a tutte le operazioni doganali, di guisa che il rappresentante, nella qualità di dichiarante, è responsabile solidalmente per il pagamento dei dazi nonché, in generale, dei diritti di confine, insieme col proprio rappresentato, a norma dell’articolo 201, paragrafo 3, del codice doganale comunitario. Nel caso di specie, si tratta di un’importazione regolare, per la quale la sospensione dell’imposta viene meno, con la conseguente reviviscenza dell’obbligo di pagamento, per effetto del non avveramento dell’intento (o della mendacità di esso) oggetto della dichiarazione di cui all’articolo 8 del Dpr n.633.<br /> <br /> Secondo la Cassazione, non è applicabile al rappresentante indiretto la disposizione – prevista in caso occorra comunque il pagamento dell’imposta sul valore aggiunto all’importazione, nonostante il rilascio della dichiarazione d’intento contemplata dall’articolo 8, comma 2, del Dpr n. 633, evidentemente perché essa non attesta il vero – secondo la quale dell’omesso pagamento dell’imposta rispondono soltanto i cessionari, i committenti e gli importatori che hanno sottoscritto la dichiarazione d’intento, e non anche lo spedizioniere doganale che l’ha presentata (Dl 29 dicembre 1983, n. 746, articolo 2, comma 1).<br /> Per i giudici di legittimità, il precetto contenuto in tale disposizione deve essere individuato – affinché la norma non rappresenti una violazione del diritto comunitario e sia come tale da disapplicare – nella esclusione della responsabilità in capo alla spedizioniere rappresentante diretto e non anche nella limitazione della responsabilità ai soli sottoscrittori della dichiarazione di intento, con esclusione degli altri dichiaranti doganali e, in particolare, di coloro che hanno compiuto le operazioni di importazione in nome proprio anche se per conto altrui.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Dogana: la rappresentanza indiretta si estende a tutte le operazioni.

Con la sentenza n. 7720/2013, la Cassazione si è pronunciata su una controversia relativa a operazioni d’importazione eseguite per il tramit...

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Osservatorio delle partite IVA.

È stata pubblicata sul sito del Dipartimento delle Finanze la consueta sintesi mensile sui debuttanti nel mondo del lavoro autonomo e dell’impresa.<br /> Trend sostanzialmente stabile rispetto al corrispondente mese dell’anno precedente. Sono infatti 46.934 le nuove partite Iva aperte per una conseguente variazione percentuale in aumento dello 0,4%.<br /> <br /> In relazione alla natura giuridica, si conferma predominante il ruolo delle persone fisiche (75,4%). Registrano comunque un consistente aumento del 17,5% le società di capitali che salgono al 17,3% complessivo. Tale dato, verosimilmente influenzato dalle recenti norme che hanno facilitato la costituzione di società a responsabilità limitata, bilancia le flessioni dovute alle altre forme giuridiche (in calo del 12% le società di persone).<br /> <br /> Relativamente alla ripartizione territoriale, si evidenzia la maggiore incidenza percentuale delle aperture nelle regioni settentrionali (42,4%), seguite dal Sud e le isole (34,4%) e dal centro Italia (23,1%). Raffrontando i dati con lo scorso anno si annota una prevalenza di aumenti, anche sensibili (provincia di Trento e Friuli Venezia Giulia), sulle flessioni (Val d’Aosta, Liguria, Sicilia).<br /> <br /> Tra i settori produttivi mantiene il suo ruolo propulsivo il commercio, con circa il 23% del totale. Percentuali inferiori per le attività professionali (14,1%), agricoltura e edilizia. Rispetto al corrispondente mese del 2012, da menzionare il forte aumento (+80%) delle attività finanziarie/assicurative e gli apprezzabili incrementi anche per alloggio e ristorazione (+9,5%) e settore immobiliare (+8%). Prosegue la flessione per l’edilizio, in calo del -13,1% e per il trasporto, con una contrazione del 10,4%.<br /> <br /> Analizzando invece i dati relativi alle persone fisiche, si conferma il rapporto percentuale tra i sessi, con quasi due partite iva su tre aperte da maschi (63%). Per quanto riguarda invece l’età dei nuovi imprenditori o imprenditrici, sono circa la metà quelli sotto i 35 anni di età, mentre un terzo rientra nella classe 36-50 anni. Rispetto all’aprile del 2012 è infine degno di nota l’aumento di nuove attività tra gli over 50.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Osservatorio delle partite IVA.

È stata pubblicata sul sito del Dipartimento delle Finanze la consueta sintesi mensile sui debuttanti nel mondo del lavoro autonomo e dell’i...

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Iva intracomunitaria: senza malafede, non significa essere “innocente”.

Per usufruire del regime di non imponibilità ai fini Iva delle operazioni intracomunitarie, non bastano gli adempimenti di natura formale, ma il cedente deve provare anche l’esistenza dello scambio intracomunitario ovvero l’effettivo trasferimento del bene in altro Paese dell’Unione europea.<br /> È quanto affermato dalla Corte di cassazione nella sentenza n. 12964 del 24 maggio 2013.<br /> <br /> La vicenda<br /> La Guardia di finanza contestava a una società a responsabilità limitata la fatturazione di merci asseritamente destinate all’esportazione in favore di una società tedesca, ma in realtà movimentate esclusivamente in Italia.<br /> Veniva quindi emesso nei confronti della società contribuente, che si era avvalsa del regime di non imponibilità delle operazioni intracomunitarie, un avviso di accertamento, relativo all’anno d’imposta 2009, per il recupero dell’Iva, con ulteriore irrogazione di sanzioni.<br /> I giudici di merito, sia in primo che in secondo grado, accoglievano i ricorsi della società contribuente che, alla stregua della giurisprudenza della Corte di giustizia, non sarebbe stata tenuta a verificare l’avvenuto trasferimento della merce fatturata in un altro Paese comunitario, ma soltanto a rispettare le prescrizioni normative concernenti gli adempimenti formali.<br /> <br /> Il ricorso<br /> L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione lamentando la violazione e la falsa applicazione dell’articolo 41, comma 1, lettera a), del decreto legge 331/1993 e dell’articolo 28-quater, punto a), lettera a), della direttiva 77/388/Cee, in relazione all’articolo 360, comma 1, n. 3, del codice di procedura civile.<br /> L’Amministrazione finanziaria lamentava, in particolare, che la Commissione tributaria regionale, nel respingere l’appello aveva erroneamente ritenuto che non incombesse sul cedente altro onere se non quello di essere in regola con le disposizioni in materia di registrazione delle fatture e delle operazioni intracomunitarie, tralasciando di considerare, per converso, che era proprio il cedente a dover provare l’effettivo trasferimento della merce in un Paese comunitario.<br /> <br /> La pronuncia<br /> La Corte di cassazione, con la sentenza n. 12964 del 24 maggio, ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e ha cassato la sentenza impugnata.<br /> I giudici di legittimità hanno ricordato che il beneficio della non imponibilità ai fini Iva ricorre sempre che le cessioni abbiano le caratteristiche indicate dall’articolo 41 del Dl 331/1993, tra cui l’effettiva movimentazione del bene con partenza dall’Italia e arrivo in uno Stato membro dell’Unione europea, indipendentemente dal fatto che il trasporto o la spedizione siano effettuati dal cedente, dal cessionario o da terzi per loro conto.<br /> In assenza dei presupposti normativamente indicati, le cessioni vengono assoggettate all’imposta nel territorio dello Stato.<br /> <br /> Al riguardo, la giurisprudenza di legittimità ha più volte avuto modo di precisare che l’onere di provare l’esistenza dello scambio intracomunitario (cioè l’effettivo trasferimento del bene nel territorio di altro Stato membro) grava sul contribuente cedente, che emette la fattura e non applica l’imposta nei confronti del cessionario (articolo 50, comma 1, Dl 331/1993), dichiarando che l’operazione non è imponibile (articolo 46, comma 2, Dl 331/1993).<br /> Ciò, proprio in ragione del principio generale di cui all’articolo 2697 del codice civile, secondo il quale l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto, che legittimano la deroga al normale regime impositivo, è a carico di chi invoca la deroga (cfr Cassazione, sentenze 1670/2013, 13457/2012, 20575/2011, 3603/2009 e 21956/2010).<br /> <br /> Nel caso di specie, dunque, la società cedente avrebbe dovuto fornire prova dell’avvenuto trasferimento della merce in altro Paese dell’Unione europea, trattandosi di un elemento strutturale della fattispecie normativa, la cui mancanza impedisce il riconoscimento dello stesso carattere “intracomunitario” dell’operazione (cfr Cassazione, sentenza 13457/2012) e fa venir meno il beneficio della non imponibilità.<br /> <br /> Infatti, la Corte di cassazione (cfr Cassazione, sentenza 1670/2013), evocando le più recenti risoluzioni emanate dall’Agenzia delle Entrate (la n. 345/E del 2007 e la n. 477/E del 2008), pur avendo escluso che il cedente sia tenuto a svolgere attività investigative sulla movimentazione subita dai beni ceduti dopo che gli stessi siano stati consegnati al vettore incaricato dal cessionario, ha affermato che lo stesso ha il dovere “di impiegare la normale diligenza richiesta a un soggetto che pone in essere una transazione commerciale e, quindi, di verificare con la diligenza dell’operatore commerciale professionale le caratteristiche di affidabilità della controparte – Cassazione 13457/2012 –, dovendo questi procurarsi mezzi di prova adeguati alle necessità, capaci se non di dimostrare, quanto meno di non lasciare dubbi circa l’effettività dell’esportazione e circa la sua buona fede in ordine a tale dato. Ciò, peraltro, nella consapevolezza che la concreta individuazione delle condotte, che il cedente deve tenere (o astenersi dal tenere), perché lo si possa giudicare in buona fede nell’esecuzione di una cessione intracomunitaria non conclusasi con l’effettivo trasferimento dei beni ceduti nello Stato membro di destinazione, attiene a valutazioni riservate al giudice di merito in quanto inevitabilmente legate alle specifiche caratteristiche di ciascuna vicenda – Cassazione 8132/2011”.<br /> <br /> In definitiva, non incombe sul cedente l’onere di escludere la prova della propria malafede, ma semmai di provare con ogni mezzo l’effettività dell’esportazione e, qualora sia invece provato e ammesso che tale esportazione non vi è stata, di dimostrare che il cedente è stato tratto in inganno nonostante avesse adottato le opportune cautele per evitare tale aggiramento.<br /> Orbene, nel caso di specie, i giudici di appello non hanno applicato correttamente i principi appena espressi, motivo per cui i giudici di piazza Cavour hanno rinviato la causa ad altra sezione della Commissione tributaria regionale.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Iva intracomunitaria: senza malafede, non significa essere “innocente”.

Per usufruire del regime di non imponibilità ai fini Iva delle operazioni intracomunitarie, non bastano gli adempimenti di natura formale, m...

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Quesito: affitto attività affittacamere.

Sto valutando la possibilità di prendere in affitto l'attività dell'affittacamere dove adesso lavoro. La società che ne è proprietà è costituita da un'unica proprietaria che è la mia titolare. Lei mi dice che in questi casi si fa un fideiussione e che lei resta sempre l'amministratore delegato. Ma come funziona allora con i pagamenti, conti correnti, intestazioni di utenze se lei resta l'unica intestataria? Il commercialista, il consulente del lavoro devono rimanere gli stessi? Le spese le posso dedurre o la partita iva sarà utilizzata sempre in funzione di lei? Cioè in pratica come funziona il meccanismo di affitto di attività?

Quesito: affitto attività affittacamere.

Sto valutando la possibilità di prendere in affitto l'attività dell'affittacamere dove adesso lavoro. La società che ne è proprietà ...

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Quesito: vendita serr. a cliente rivato in Corsica.

devo fornire a un cliente a privato Nizza,(luogo destinazione mat. Corsica) mi chieda iva<br />  all'8%, cosa devo fare?

Quesito: vendita serr. a cliente rivato in Corsica.

devo fornire a un cliente a privato Nizza,(luogo destinazione mat. Corsica) mi chieda iva  all'8%, cosa devo fare?

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Redditi dei minori: come denunciarli?

<b>Mio figlio minorenne ha lavorato nel 2012 come dipendente in un negozio. Il reddito indicato nel Cud deve essere inserito nella mia dichiarazione o nella sua, eventuale?</b><br /> <br /> I redditi derivanti dai beni dei figli minori soggetti all'usufrutto legale dei genitori sono imputati a ciascun genitore per metà del loro ammontare netto. Se vi è un solo genitore o se l'usufrutto legale spetta a uno solo di loro, i redditi gli sono imputati per l'intero ammontare (articolo 4, comma 1, lettera c, del Tuir). Non sono invece soggetti a usufrutto legale nè i redditi derivanti dall'attività di lavoro dipendente esercitata dal figlio (circolare ministeriale n. 366 del 1997) nè i beni acquisiti con i relativi proventi (articolo 324 cc). Tali redditi dovranno pertanto essere inseriti da uno dei genitori in un’apposita dichiarazione intestata a nome del figlio.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Redditi dei minori: come denunciarli?

Mio figlio minorenne ha lavorato nel 2012 come dipendente in un negozio. Il reddito indicato nel Cud deve essere inserito nella mia dichiara...

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Interscambio dei dati catastali.

Diventa operativo il nuovo canale telematico di interscambio dati tra Comuni e Agenzia delle Entrate (comunicato stampa del 5 giugno).<br /> Attuando quanto previsto dal decreto “salva Italia” in riferimento all’istituzione della Tares, l’Amministrazione finanziaria rende infatti disponibili agli enti locali, per consentire loro una più agevole opera di accertamento e riscossione del tributo, tutte le informazioni relative alle superfici degli immobili a destinazione ordinaria iscritti nel catasto edilizio urbano e completi di planimetria.<br /> <br /> Tempi piuttosto rapidi per la nascita del nuovo sistema di comunicazione, il cui iter è stato avviato dall’Agenzia con il provvedimento del 29 marzo scorso, che ne ha definito le modalità; le regole tecniche sono state invece pubblicate il successivo 12 aprile. Lo scambio di informazioni avrà come effetto non secondario anche quello di dare un importante impulso all’operazione di riallineamento dei valori catastali.<br /> <br /> Dopo la necessaria opera di adeguamento delle procedure informatiche, da oggi ogni ente locale, attraverso le due piattaforme informatiche "Portale per i Comuni" e "Sistema di Interscambio", potrà consultare tutti i dati inerenti la superficie delle unità immobiliari a destinazione ordinaria iscritte nel catasto edilizio urbano, corredate di planimetria, nonché quelli relativi - per le sole destinazioni abitative - alla superficie catastale al netto di quella relativa a balconi, terrazzi e aree scoperte pertinenziali e accessorie, comunicanti o non comunicanti.<br /> <br /> Tali informazioni consentiranno di effettuare agevolmente un riscontro della superficie catastale dell’immobile, dato in base al quale (limitatamente all’80%) è di norma commisurato il tributo comunale sui rifiuti e sui servizi, ferma restando l’applicazione degli altri parametri, quali numero dei residenti, l’uso, la produzione media dei rifiuti.<br /> <br /> Inoltre, grazie all’apertura di questo flusso diretto tra Agenzia delle Entrate e Comuni, questi ultimi potranno segnalare al Fisco le incongruenze troppo vistose riscontrate tra i dati del catasto e quelli presenti nei loro archivi.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Interscambio dei dati catastali.

Diventa operativo il nuovo canale telematico di interscambio dati tra Comuni e Agenzia delle Entrate (comunicato stampa del 5 giugno). Attu...

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Decreto sblocca-debiti, è legge.

Il Decreto sullo sblocco dei pagamenti della Pubblica Amministrazione (D.L. n. 35/2013) ha ottenuto anche l'ultimo via libera da parte della Camera ed è quindi divenuto legge. Ora manca solo la sua pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, attesa entro domani 7 giugno. Il Decreto punta a sbloccare ben 40 miliardi di euro di debiti della Pubblica Amministrazione verso le imprese. Entro la fine di questo mese le Pubbliche Amministrazioni dovranno comunicare ai propri creditori importo e data certa del pagamento del loro credito.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Decreto sblocca-debiti, è legge.

Il Decreto sullo sblocco dei pagamenti della Pubblica Amministrazione (D.L. n. 35/2013) ha ottenuto anche l'ultimo via libera da parte d...

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Determinazione del reddito da recesso.

<b>In una società di persone costituita da ben oltre cinque anni, un socio persona fisica non imprenditore, recede volontariamente a far data dall'anno 2010 con atto notarile di ricognizione da parte dei soci superstiti e liquidazione, nel medesimo anno, in acconto della sola quota di capitale sociale. Si raggiunge una transazione nel 2012 per la definizione del valore complessivo della quota, corrisposto entro la fine dello stesso anno. Ai fini della tassazione separata si chiede se il biennio da prendere a base di calcolo sia: - 2010-2011 antecedente la percezione del saldo quota (eccedente il puro capitale sociale) - 2008-2009 antecedente l'effetto del recesso (e percezione del puro capitale sociale). </b><br /> <br /> Facciamo seguito al quesito che ci avete sottoposto precisandovi quanto segue.<br /> <br /> In termini generali la fattispecie del "recesso" dal punto di vista fiscale può essere scissa in due momenti rilevanti: il primo coincidente con la dichiarazione di recesso ed il secondo corrispondente alla liquidazione della quota al socio recedente (che nel recesso mediante cessione di quota coincide con l'incasso del corrispettivo in capo al socio cedente/recedente).<br /> <br /> Sul piano fiscale la determinazione del reddito da recesso è disciplinata per tutti i casi di recesso tipico dall'art 47, comma 7 del Tuir.<br /> <br /> A prescindere quindi dal tipo di società da cui si receda, le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso di recesso costituisce utile da tassare in capo al socio solo per la parte eccedente il prezzo pagato per l'acquisto o per la sottoscrizione delle quote annullate.<br /> <br /> Secondo l'Agenzia delle Entrate (circ. n. 6 del 13 febbraio 2006) l'utile che consegue il socio che recede benché non imprenditore (determinato a norma dell'art 47 comma 7 del Tuir in quanto compatibili) si configura come un reddito da partecipazione ex art. 20 bis) del Tuir.<br /> <br /> Tale disposizione definisce quali redditi da partecipazione i redditi compresi nelle somme attribuite ai soci delle società di persone nei casi di recesso.<br /> <br /> Inoltre a certe condizioni questo reddito è ammesso a tassazione separata ai sensi dell'art. 17, comma 1, lett. l del Tuir. Si precisa infatti che qualora siano passati più di cinque anni dalla costituzione della società da cui si recede i suddetti redditi sono assoggettabili a tassazione separata.<br /> <br /> L'aliquota di prelievo è retta dall'art. 21 del Tuir poiché il reddito in parola è soggetto a tassazione separata di regola con l'aliquota corrispondente alla metà dei redditi complessivi netti dichiarati nei due anni precedenti "all'anno in cui è sorto il diritto alla percezione".<br /> <br /> Ragion per cui ai fini della tassazione separata deve considerarsi il biennio 2008-2009 antecedente l'effetto del recesso e non il biennio 2010-2011 anteriore alla sua liquidazione.<br /> <br /> Altro elemento da considerare nel caso di specie è il momento impositivo per questo reddito partecipativo. Infatti l'Agenzia delle Entrate (Circolare n. 6/E del 13 febbraio 2006) ha precisato che il reddito è qualificato come reddito d'impresa e - attesa la sua natura - il momento impositivo non è quello della sua percezione (cassa), quanto quello del perfezionamento giuridico del recesso: "la componente reddituale compresa nell'importo percepito dal socio uscente e determinata secondo le regole dettate dall'art. 47, comma 7, del Tuir, in quanto compatibili, derivando dalla partecipazione in una società di persone, assume natura di reddito d'impresa e deve essere tassato in capo al socio uscente secondo il generale principio di competenza che sottende alla determinazione di tale reddito".<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i>

Determinazione del reddito da recesso.

In una società di persone costituita da ben oltre cinque anni, un socio persona fisica non imprenditore, recede volontariamente a far data d...

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Compensazione del credito IVA e rilascio del visto di conformità.

Il ''Decreto semplificazioni fiscali'' ha ridotto da 10.000 euro a 5.000 euro il limite entro il quale e` possibile effettuare le compensazioni orizzontali d'imposta tramite il Modello F24, sia del credito IVA annuale sia dei crediti trimestrali risultanti dal Modello IVA TR. Inoltre, qualora la compensazione del credito IVA annuale superi il limite di 15.000 euro, e` necessaria l'apposizione preventiva del cosiddetto ''visto di conformita'''. Come espressamente stabilito dall'Agenzia delle Entrate, la riduzione del limite si applica alle compensazioni effettuate a decorrere dal 1° aprile 2012.<br /> Regole generali<br /> <br /> Il ‘‘Decreto semplificazioni fiscali’’ (D.L. n. 16/2012) ha ridotto da 10.000 euro a 5.000 euro il limite entro il quale e` possibile effettuare le compensazioni orizzontali d’imposta tramite il Modello F24, sia del credito IVA annuale sia dei crediti trimestrali risultanti dal Modello IVA TR.<br /> Inoltre, qualora la compensazione del credito IVA annuale superi il limite di 15.000 euro, e` necessaria l’apposizione preventiva del cosiddetto ‘‘visto di conformita` ’’. Come espressamente stabilito dall’Agenzia delle Entrate (Provv. 16 marzo 2012), la riduzione del limite da 10.000 a 5.000 euro si applica alle compensazioni effettuate a decorrere dal 1º aprile 2012.<br /> Nel medesimo provvedimento e` stato precisato che:<br /> — la compensazione del credito IVA annuale o infrannuale per importi superiori a 5.000 euro annui (tale soglia, prima dell’introduzione del D.L. n. 16/2012, era pari a 10.000 euro) puo` essere effettuata a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell’istanza da cui il credito emerge (art. 17, c. 1, terzo periodo, D.Lgs. n. 241/1997);<br /> — i soggetti che intendono effettuare la compensazione del credito IVA annuale o infrannuale per importi superiori a 5.000 euro annui (anche in questo caso la soglia precedente era pari a 10.000 euro) sono tenuti ad utilizzare esclusivamente i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate (art. 37, c. 49-bis, D.L. n. 223/ 2006);<br /> — i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione crediti IVA per importi superiori a 15.000 euro annui, hanno l’obbligo di richiedere l’apposizione del visto di conformita` sulle dichiarazioni dalle quali emerge il credito.<br /> Tuttavia, in alternativa al visto di conformita` , per i contribuenti sottoposti a controllo contabile, la dichiarazione puo` essere sottoscritta dai soggetti che hanno eseguito detto controllo (art. 10, c. 1, lett. a, n. 7, D.L. n. 78/2009).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i>

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Evoluzione delle forme associative dell'attività professionale.

Delineare, in chiave di "omogeneità normativa", un quadro sistematico della tassazione delle forme associative dell'attività professionale fin qui esaminate, richiederebbe una lettura organica degli interventi legislativi che hanno interessato la materia.<br /> Si tratta, però, di un'ipotesi non del tutto fondata, se è vero che già nella scorsa legislatura, in sede di definizione della delega al governo per la riforma del sistema tributario, l'articolo 12, lettera a) del relativo Ddl prevedeva, al capo III, la "assimilazione dell'imposizione su tutti i redditi d'impresa commerciale o di lavoro autonomo, compresi quelli prodotti in forma associata, dagli attuali soggetti passivi dell'IRPEF e dell'IRES, assoggettandoli a un'imposta unica, in particolare, prevedendo la deducibilità dalla base imponibile della predetta imposta unica delle somme prelevate dall'artista o professionista o dai soci o associati ovvero dall'imprenditore o dai soci, e la concorrenza delle predette somme alla formazione del reddito complessivo imponibile ai fini IRPEF dell'artista o del professionista e dei soci o associati e dell'imprenditore o dei soci".<br /> Non approvato alla Camera, il Ddl in questione decadrà nel passaggio al Senato per la fine anticipata della legislatura.<br /> <br /> Inquadramento fiscale<br /> Venuta meno, al momento, questa ipotesi di riordino "omogeneo" del sistema di tassazione dell'esercizio delle attività professionali in forma associativa - processo che sarebbe stato in linea, come abbiamo visto, con il loro "accostamento" a livello economico - permane ancor oggi una decisa differenziazione sostanziale fra imposizione delle attività di lavoro autonomo e d'impresa, pur se in parte attenuata dall'accostamento dei regimi contabili applicabili alle due tipologie di attività e, comunque, con riferimento a una "regolamentazione" principalmente risalente agli interventi interpretativi espressi dell'amministrazione finanziaria, per altro secondo una "tradizione" da tempo praticata.<br /> Ad esempio: la "natura fiscale" del reddito derivante dalla gestione di un "Laboratorio di analisi cliniche" in forma associativa - come reddito di lavoro autonomo o di impresa commerciale - secondo un'interpretazione degli inizi degli anni ottanta, rimaneva sostanzialmente ancorata al dettato civilistico e fiscale, la dove l'attività in questione "(…) essendo riconducibile nell'ambito dell'esercizio di arti e professioni di cui all'art. 49 del DPR 597/73, rientra, di regola, tra quelle produttive di lavoro autonomo". E tuttavia, si considerava che "(…) i redditi derivanti da tale attività possono qualificarsi come redditi d'impresa qualora ricorra il presupposto atto ad individuare la suddetta attività come impresa, presupposto costituito dall'esistenza di una organizzazione imprenditoriale - secondo la nozione elaboratane dalla dottrina e dalla giurisprudenza - nel cui contesto viene a perdere ogni rilevanza e significato la figura del medico ai fini della prestazione dell'attività richiesta dalla clientela ed assume, viceversa, esclusiva o preponderante importanza la struttura sanitaria oggettivamente considerata" (circolare ministeriale n. 12/1983).<br /> Il criterio era, dunque, quello che vuole che la forma societaria adottata condizionava il regime fiscale da applicare. Infatti, per le società di persone, di capitali e cooperative, i redditi prodotti, da qualsiasi fonte provengano, sono considerati redditi d'impresa. Inoltre, il reddito si determina secondo il principio di competenza economica e i compensi percepiti non sono soggetti a ritenute d'acconto.<br /> <br /> Tale articolazione è sembrata, invece, perdere consistenza già con l'introduzione nell'ordinamento dalle società di avvocati (Dlgs 2 febbraio 2001, n. 96). Secondo la risoluzione n. 118/2003, emessa in risposta ad apposito interpello riguardo alla qualificazione dei redditi prodotti dalle società tra avvocati costituite ai sensi del citato decreto legislativo e dunque in forma di società in nome collettivo, l'Agenzia delle entrate ha, infatti, sostenuto che "i redditi prodotti durante l'esercizio della professione di avvocato compiuta in forma associata secondo il nuovo modello delle società tra professionisti (s.t.p) definito dal decreto legislativo n. 96 del 2001, costituiscono redditi da lavoro autonomo ai sensi dell'art. 49 del TUIR, in quanto alle società tra professionisti si applica la disciplina dettata per le associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma comune di arti e professioni. Si precisa inoltre che i compensi corrisposti alla "s.t.p." sono soggetti a ritenuta d'acconto ai sensi dell'art. 25 del DPR n. 600 del 1973".<br /> Tale ultimo indirizzo, ancorato a una lettura "sostanziale" dell'attività esercitata, in atto deve ritenersi confermato negli scarsi documenti di prassi che a oggi propongono analoghe soluzioni interpretative, tra cui la risoluzione n. 56/2006, riguardante le società di revisione e di ingegneria costituite in società di tipo capitalistico.<br /> <br /> Brevi considerazioni conclusive<br /> Come abbiamo visto, la normativa trattata, per la sua complessità, dà adito a numerosi interrogativi, sia sotto l'aspetto civilistico che sotto quello fiscale. Le problematiche sollevate sono numerosissime e non hanno trovato, né avrebbero potuto trovare, soluzione nel regolamento d'attuazione che, in quanto fonte secondaria, non è idoneo a legiferare su materie diverse da quelle espressamente indicate - come più volte evidenziato nella relazione illustrativa sullo schema di decreto ministeriale richiamata - né a derogare le disposizioni - tutte di natura primaria e non abrogate - che regolano le altre forme societarie già esistenti.<br /> L'ampiezza della materia non consente in questa sede di trattare in maniera esaustiva i profili controversi della normativa in argomento quale, ad esempio, quello fiscale e previdenziale e, con essi, quelli determinati dagli evidenti vuoti legislativi e dal carente coordinamento con le regole civilistiche.<br /> Sforzi interpretativi e, molto probabilmente, l'ulteriore intervento del legislatore permetteranno di valutare e sperimentare, in concreto, le potenzialità insite del nuovo istituto di sviluppare l'attività professionale attraverso il superamento dei vecchi assetti organizzativi e gestionali.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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No notifica? No deposito atto? L'appello è inammissibile.

È inammissibile l'appello del contribuente che non ha depositato copia dell'atto, non notificato tramite ufficiale giudiziario, presso la segreteria della Commissione tributaria provinciale. Tale inadempimento non può essere sanato invocando l'omessa comunicazione allo stesso contribuente, da parte della segreteria della Commissione tributaria regionale, degli adempimenti processuali necessari per evitare la grave sanzione processuale.<br /> Lo ha precisato la Corte di cassazione, con l'ordinanza n. 13121 del 27 maggio 2013.<br /> <br /> I fatti<br /> Il contribuente ha proposto ricorso per cassazione avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale che dichiarava inammissibile l'appello dallo stesso proposto per mancato adempimento dell'onere di cui all'articolo 3-bis, comma 7, del Dl 203/2005.<br /> La Corte, condividendo la proposta del relatore di rigetto del ricorso, ha affermato che "Nessun onere si può … configurare a carico delle segreterie delle commissioni tributarie di comunicare alle parti (nel caso di specie, professionista della materia tributaria) quali adempimenti siano necessari per l'ammissibilità dell'appello …".<br /> <br /> Osservazioni<br /> Nella fattispecie sottoposta all'esame della Corte, il contribuente non ha posto in essere gli adempimenti previsti dal decreto legislativo 546/1992, con riferimento alla "forma dell'appello".<br /> In particolare, ha violato l'articolo 53, comma 2, del predetto decreto nel periodo aggiunto dall'articolo 3-bis, del Dl 203/2005, secondo il quale "Ove il ricorso non sia notificato a mezzo di ufficiale giudiziario, l'appellante deve, a pena d'inammissibilità, depositare copia dell'appello presso l'ufficio di segreteria della commissione tributaria che ha pronunciato la sentenza impugnata".<br /> <br /> L'ordinanza evidenzia le conseguenze che subisce l'atto di appello, nel caso in cui l'appellante principale, che opti per la forma notificatoria dell'impugnazione non affidata all'ufficiale giudiziario, non depositi copia dell'atto di appello presso la segreteria della Commissione tributaria provinciale.<br /> Questo adempimento, prescritto per il perfezionamento dell'impugnazione notificata sia per posta sia tramite consegna diretta in epoca successiva al 3 dicembre 2005 (data di entrata in vigore del Dl 203/2005), presenta le stesse finalità dell'articolo 123, disposizioni attuative del codice di procedura civile (circolare 10/E del 13 marzo 2006), secondo cui l'ufficiale giudiziario che ha notificato un atto d'impugnazione, in forza dei suoi doveri di ufficio e della responsabilità disciplinare, civile o penale che sorgerebbe a suo carico in caso di inadempimento, ha l'obbligo di fornire "immediato avviso scritto" di tale notificazione alla cancelleria del giudice che ha pronunciato la sentenza impugnata; il cancelliere deve fare annotazione dell'impugnazione sull'originale della sentenza.<br /> <br /> Per l'appello notificato senza il tramite dell'ufficiale giudiziario, invece, è la parte ricorrente a essere obbligata a informare tempestivamente la segreteria del giudice di primo grado, impedendo l'erronea attestazione del passaggio in giudicato della sentenza della Commissione provinciale comunque gravata da appello del quale il primo giudice non sia venuto a conoscenza.<br /> Ciò per il duplice obiettivo perseguito dal legislatore, da un lato, di non gravare la segreteria del giudice di appello di compiti informativi necessariamente intempestivi (perché successivi alla costituzione in giudizio dell'appellante) e organizzativamente onerosi e, dall'altro, di assicurare la tempestività e la completezza della comunicazione dell'impugnazione, proprio ponendola a carico dell'appellante (cfr Corte costituzionale, sentenza 321/2010).<br /> Obbligo che, nella fattispecie esaminata dalla Corte, risultava a carico del contribuente e non a impulso delle segreterie delle commissioni tributarie.<br /> Nessuna norma in materia di contenzioso tributario né del processo civile (eventualmente applicabile, in virtù del richiamo dell'articolo 1, Dlgs 546/1992), infatti, pone a carico delle segreterie un onere di comunicazione alle parti del processo degli adempimenti necessari a evitare la sanzione dell'inammissibilità dell'atto introduttivo del grado di giudizio.<br /> <br /> Le uniche comunicazioni dovute dalle segreterie tributarie sono quelle previste dagli articoli 31 e 37 del Dlgs 546/1992.<br /> In forza dell'articolo 31, la segreteria dà comunicazione alle parti costituite della data di trattazione della controversia sia, di solito, almeno trenta giorni liberi (ridotti a 10 per il recupero di aiuti di Stato) prima dell'udienza fissata, sia che la stessa trattazione fosse stata rinviata dal presidente in caso di giustificato impedimento del relatore che non possa essere sostituito, o di alcuna delle parti o per esigenze del servizio.<br /> A sua volta, l'articolo 37, comma 2, prevede che il dispositivo della sentenza sia comunicato alle parti costituite entro dieci giorni dal deposito della stessa in segreteria.<br /> <br /> Il "duplice affidamento" di informazione previsto dal legislatore per le segreterie nei confronti del ricorrente (o dell'appellante) assume rilevanza solo per tali aspetti poiché, una volta introdotto il giudizio a istanza di parte, il procedimento innanzi alle Commissioni tributarie si caratterizza per svolgersi a impulso d'ufficio, senza che sia prevista una fase istruttoria o di trattazione su istanza di parte.<br /> Diversamente per le ordinarie norme processuali relative agli adempimenti delle parti. Le regole del giudizio, infatti, non devono essere comunicate dalla segreteria ma devono essere conosciute dal contribuente o dal suo difensore e, di certo, dal contribuente professionista della materia.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

No notifica? No deposito atto? L'appello è inammissibile.

È inammissibile l'appello del contribuente che non ha depositato copia dell'atto, non notificato tramite ufficiale giudiziario, pres...

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