Indeducibilità dei costi da reato.

<br /> Il Dl 16/2012 (sulle semplificazioni tributarie), convertito con modificazioni dalla legge 44/2012 è intervenuto, tra l’altro, sul dibattuto tema della indeducibilità dei costi e delle spese relativi a condotte penalmente rilevanti; le novità normative, contenute ai commi 1, 2 e 3 dell’articolo 8, sono state illustrate dalla circolare n. 32 del 3 agosto, con la quale l’Agenzia delle Entrate è tornata a occuparsi della questione, già affrontata con la circolare n. 42/E del 2005, al fine di fornire agli uffici indicazioni utili all’interpretazione e all’applicazione delle nuove regole.<br /> <br /> La prima rilevante novità è quella contenuta al comma 1 dell’articolo 8 del decreto citato, il quale introduce una nuova previsione che sostituisce, restringendone l’ambito di applicazione, la formulazione del previgente comma 4-bis dell’articolo 14 della legge 537/1993.<br /> Il nuovo testo circoscrive l’indeducibilità ai soli componenti negativi relativi ai beni o alle prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di fattispecie penalmente rilevanti aventi natura delittuosa. Nel vigente contesto normativo non sono, quindi, ammessi in deduzione i soli costi che il contribuente abbia sostenuto per il compimento di atti o attività qualificabili come delitto. Sul piano dell’elemento soggettivo del reato, il legislatore restringe poi ulteriormente l’area dell’indeducibilità ai soli componenti negativi correlati al compimento di attività delittuose di natura non colposa.<br /> L’altra importante novità introdotta dal legislatore riguarda il momento a partire dal quale opera l’indeducibilità del costo.<br /> In base alla nuova formulazione della norma è a tal fine necessario che in relazione alla fattispecie delittuosa non colposa cui il costo è direttamente connesso sia stata formalmente esercitata l’azione penale ovvero il giudice abbia, comunque, emesso il decreto che dispone il giudizio ai sensi dell’articolo 424 codice di procedura penale.<br /> L’indeducibilità del costo permane, chiarisce la circolare in commento, nel caso di sentenza di non luogo a procedere per intervenuta prescrizione del reato; tale pronuncia, non dichiarando, nel merito, l’assoluzione dell’imputato, non determina, infatti, il venir meno del presupposto del recupero fiscale effettuato.<br /> <br /> Il nuovo comma 4-bis, ampiamente illustrato, nei suoi contenuti, nel citato documento di prassi, è destinato ad avere importanti riflessi in tema di deducibilità di costi e spese esposti in fatture soggettivamente inesistenti. Come chiarisce espressamente la relazione illustrativa al decreto, per effetto di tale disposizione, l’indeducibilità non trova applicazione per i costi e le spese esposti in fatture o altri documenti aventi analogo rilievo probatorio che riferiscono l’operazione a soggetti diversi da quelli effettivi.<br /> Poiché, nel nuovo regime, l’indeducibilità del costo opera ove vi sia stato un diretto utilizzo dei beni o dei servizi per il compimento dell’attività delittuosa non colposa, saranno deducibili, ovviamente al ricorrere dei requisiti generali di deducibilità dei costi previsti dal Testo unico delle imposte sui redditi, i costi documentati da fatture per operazioni soggettivamente inesistenti connessi all’acquisizione di beni o servizi scambiati o prestati nell’ambito dell’attività commerciale del soggetto. Ai fini dell’Iva, rimanendo ferme le regole generali in materia di detrazione della relativa imposta sul valore aggiunto, permane, invece, l’indetraibilità dell’imposta per il contribuente che non dimostri la propria buona fede e quindi la propria estraneità alla frode.<br /> <br /> Altra importante novità analizzata dalla circolare è quella contenuta al comma 2 dell’articolo 8, con il quale il legislatore interviene sul tema dell’utilizzo di fatture relative a beni o servizi non effettivamente scambiati o prestati. Al fine di assicurare il rispetto del principio costituzionale di capacità contributiva, si è prevista in tali casi la non imponibilità dei componenti positivi direttamente afferenti a spese o altri componenti negativi relativi a beni e servizi non effettivamente scambiati o prestati, entro i limiti dell’ammontare dei costi non ammessi in deduzione, e l’applicazione, in tali fattispecie, della sanzione amministrativa dal 25 al 50 per cento dell’ammontare dei componenti negativi relativi a beni o servizi non effettivamente scambiati o prestati indicati nella dichiarazione dei redditi.<br /> La predetta sanzione, che gli Uffici irrogheranno a mezzo di apposito atto di contestazione ai sensi dell’articolo 16 del Dlgs 472/1997, è riducibile di un terzo esclusivamente ai sensi del comma 3 della stessa norma. In relazione alla fattispecie sanzionatoria in esame il legislatore ha, infine, escluso l’applicabilità degli istituti del concorso e della continuazione.<br /> <br /> Tutte le novità normative richiamate sono ampiamente illustrate nella circolare, la quale, dopo aver affrontato anche il tema del trattamento sanzionatorio in caso di costi relativi a beni o prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di attività delittuose non colpose, consistente nell’applicazione delle sanzioni dal cento al duecento per cento della maggior imposta per “infedeltà” della dichiarazione, e ulteriormente precisato come rimanga in facoltà del contribuente scongiurare l’inizio di un’attività di controllo attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa recante le variazione in aumento del reddito imponibile corrispondenti ai costi indebitamente dedotti, si sofferma nel commento dell’altra novità introdotta dal nuovo testo del comma 4-bis, il quale disciplina espressamente il caso in cui, successivamente all’azione di controllo dell’Ufficio, intervenga in favore del contribuente una sentenza definitiva di assoluzione ovvero una sentenza definitiva di non luogo a procedere fondata sulla sussistenza di motivi diversi dalla prescrizione, ovvero una sentenza definitiva di non doversi procedere. In tali casi, venuto meno il presupposto per il recupero a tassazione dei costi, al contribuente compete il rimborso delle maggiori imposte versate in seguito alla contestata non ammissibilità in deduzione degli stessi e dei relativi interessi, rimborso che, come chiarisce espressamente la stessa circolare, dovrà estendersi anche alle sanzioni, benché non richiamate esplicitamente nel dettato normativo. Tale obbligo restitutorio scatta anche con riguardo alle somme versate in ipotesi di ravvedimento operoso nonché nei casi i cui il contribuente abbia definito la pretesa tributaria attraverso il ricorso agli istituti definitori di cui al Dlgs 218/1997 o Dlgs 546/1992.<br /> <br /> Oggetto di analisi è, infine, la disposizione transitoria di cui al comma 3 del più volte richiamato articolo 8, che prevede l’applicabilità delle nuove regole, ove più favorevoli, anche per fatti, atti o attività posti in essere prima dell’entrata in vigore delle stesse, salvo che i provvedimenti emessi in base al previgente comma 4-bis non si siano resi definitivi.<br /> La circolare evidenzia, infine, come le nuove norme, in base al disposto del comma 3, continuino ad essere applicabili anche per la determinazione del valore della produzione netta ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Indeducibilità dei costi da reato.

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Buona, la mediazione tributaria, anche per la sanzione impugnabile.

<br /> L’Agenzia delle Entrate, con la circolare 33/E del 3 agosto, dopo i chiarimenti già forniti con circolare 9/E, torna nuovamente sulla mediazione tributaria rispondendo ad alcuni quesiti riguardanti, in particolare, le controversie sulle sanzioni tributarie e le modalità di determinazione del valore della controversia in caso di accertamento nei confronti dei soggetti aderenti al consolidato nazionale.<br /> <br /> La mediazione dice sì alle sanzioni, salvo scontrino<br /> In sostanza si può dire che anche per le sanzioni non superiori ai 20mila, il contribuente, prima dell’eventuale impugnazione dell’atto di irrogazione, è obbligato a presentare istanza di mediazione. L’ufficio valuterà se ci sono i presupposti per l’annullamento dell’atto (in autotutela) o per la rideterminazione della sanzione se superiore al minimo edittale.<br /> Nel caso in cui arrivi l’accordo, la sanzione applicabile è nella misura del 40% fermo restando che l’importo non deve essere inferiore al 40% dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo.<br /> In pratica, l’istituto della mediazione tributaria viene esteso anche ai provvedimenti di irrogazione sanzioni in cui è applicabile la definizione mediante acquiescenza.<br /> La circolare precisa che anche gli intermediari sanzionati per violazioni relative alla trasmissione delle dichiarazioni (ed entro il limite di 20mila euro) devono tentare, tramite questo istituto, la via amministrativa prima di presentare ricorso in Commissione.<br /> <br /> Un solo no all’obbligo di mediazione tributaria: il procedimento non è applicabile alla sanzione che prevede la chiusura o la sospensione della licenza per un esercizio che non ha emesso fatture o scontrini fiscali. In tale ipotesi, infatti, l’importo da pagare è di “valore indeterminabile”.<br /> <br /> 36-bis: la regola non cambia<br /> Quando dal controllo automatizzato emerge un mancato o tardivo pagamento dell’imposta, l’ufficio recupera il debito operando la sanzione del 30%, importo che scende al 10% se il contribuente effettua il versamento entro 30 giorni dalla comunicazione di irregolarità.<br /> La somma, se non corrisposta, sarà iscritta a ruolo, che diverrà impugnabile secondo le regole della mediazione tributaria qualora non superi i 20mila euro.<br /> Considerando quest’ultima eventualità (e cioè il mancato versamento entro 30 giorni), l’ufficio, pur confermando il valore del tributo accertato, può sempre giungere a un accordo di mediazione con il contribuente che prevede il versamento dell’imposta omessa o tardiva e, contestualmente, il pagamento della relativa sanzione ridotta al 12% dell’importo non versato, pari al 40% del 30% previsto dalla norma.<br /> <br /> A tu per tu con la definizione agevolata<br /> In via preliminare la circolare ricorda che la sanzione tributaria può essere irrogata seguendo due diverse modalità: autonomamente, attraverso l’”atto di contestazione” o, se collegata al tributo cui si riferiscono, con “atto contestuale all’avviso di accertamento di rettifica”. In entrambe le ipotesi, l’importo da versare viene ridotto a un terzo e comunque non potrà essere inferiore a un terzo dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo, se corrisposto entro i termini a disposizione per la presentazione del ricorso.<br /> Esaminando in particolare l’“atto di contestazione”, il documento di prassi chiarisce che l’autore della violazione può comunque impugnare il documento, decisione che va preceduta, però, da istanza di mediazione per le sanzioni fino a 20mila euro.<br /> La circolare precisa, inoltre, che lo sconto previsto dalla mediazione tributaria non è applicabile –così come non lo è nella definizione agevolata sopra descritta – agli omessi o tardivi versamenti, come già chiarito con la circolare 9/E, quando “la riduzione delle sanzioni sia più elevata di quanto consentito per effetto di acquiescenza in una fase amministrativa antecedente a quella della mediazione”.<br /> <br /> Accettazione del tributo, sanzione scontata<br /> L’ufficio non è tenuto a richiedere la mediazione quando viene confermato l’importo accertato e, anzi, non può farlo quando, in seguito all’applicazione della riduzione al 40% della sanzione, la diminuzione risulterebbe più alta rispetto a quella consentita con l’acquiescenza.<br /> <br /> Riflettori sulla riduzione al 40%<br /> Il punto 3.3 della circolare mette a fuoco alcune problematiche riguardanti l’applicazione della riduzione al 40% della sanzione.<br /> Il primo esempio riguarda una sanzione ricalcolata a seguito della mediazione e ridotta al minimo edittale: l’importo da pagare sarà pari al 40% di tale rideterminazione.<br /> In generale, comunque, non ci sono eccezione alla regola, la sanzione viene ridotta al 40% sia nel caso venga rideterminata da sola o in “compagnia” del tributo sia se confermata nell’entità a differenza di quanto avvenga per l’imposta accertata.<br /> <br /> Tante violazioni in un sol colpo<br /> Eventualità in cui viene applicata la sanzione relativa alla violazione più grave aumentata da un quarto al doppio, importo che però non deve superare la somma delle sanzioni previste per ogni singola trasgressione.<br /> Anche per il cumulo giuridico, se interviene l’accordo grazie alla mediazione tributaria, lo sconto va calcolato sulla sanzione definita secondo la regola sopra descritta e se, a seguito della mediazione, viene rivista in diminuzione o annullata per effetto dell’autotutela una delle sanzioni, allora la sottrazione va effettuata sul nuovo importo quantificato.<br /> <br /> Mediazione e autotutela<br /> La circolare affronta anche un caso particolare riguardante l’ipotesi di un contribuente che dopo aver presentato istanza di autotutela, versa, prima dello scadere dei termini previsti per il ricorso, tributo e relativa sanzione ridotta. L’interessato, inoltre, per precauzione, prima di ricevere la risposta dell’Amministrazione in merito all’autotutela, presenta anche domanda di mediazione tributaria.<br /> Successivamente l’Agenzia provvede all’annullamento parziale dell’atto impositivo.<br /> La circolare, pur confermando che l’istanza di mediazione preclude la possibilità di definizione agevolata della sanzione prevista dall’articolo 15 del Dlgs 218/1997, prosegue spiegando che, nell’ipotesi descritta, avendo il contribuente effettuato il versamento primo della notifica dell’istanza di mediazione, la definizione così realizzata può essere considerata valida.<br /> <br /> Rimanendo in tema di autotutela, nel caso in cui a seguito di un’autotutela parziale un debito contestato di oltre 20mila euro scenda a un importo inferiore a tale limite, il contribuente, prima di andare in contenzioso, deve provare a risolvere la controversia con l’ufficio in via amministrativa tramite la mediazione, strada che invece non può essere percorsa se l’autotutela ridimensiona il debito quando il ricorso è stato già notificato anche se ancora non è avvenuto il deposito nella segreteria della Commissione tributaria provinciale. In questo caso, comunque, si può procedere con la conciliazione giudiziale.<br /> <br /> Consolidato nazionale<br /> Una risposta anche per la determinazione del valore della controversia in caso di accertamento nei confronti di società consolidate: l’ammontare della somma contestata è quella risultante dall’atto unico originario nonostante la consolidante presenti il modello Ipec per lo scomputo delle perdite successivamente alla notifica di tale atto.<br /> La circolare, infatti, “facendo i conti” dimostra che, in base alla disciplina che regola questo particolare tipo di “sodalizio”, il risultato finale non cambierebbe compensando il maggiore imponibile con le perdite inutilizzate.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Buona, la mediazione tributaria, anche per la sanzione impugnabile.

L’Agenzia delle Entrate, con la circolare 33/E del 3 agosto, dopo i chiarimenti già forniti con circolare 9/E, torna nuovamente sulla media...

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Lavoro intermittente: comunicazione preventiva

Con una nota del 9 agosto 2012 (prot. 39/0011779), corredata di allegati, la Direzione Generale per le Politiche dei Servizi per il Lavoro detta istruzioni tecnico-operative ai fini della chiamata del lavoro intermittente prevista dall’articolo 1, comma 21, lettera b della Legge Fornero, n. 92/2012 (c.d. Riforma del lavoro): “Prima dell'inizio della prestazione lavorativa o di un ciclo integrato di prestazioni di durata non superiore a trenta giorni, il datore di lavoro e' tenuto a comunicarne la durata con modalità semplificate alla Direzione territoriale del lavoro competente per territorio, mediante sms, fax o posta elettronica.”. Questa comunicazione è adempimento ulteriore rispetto alla necessaria comunicazione preventiva di assunzione effettuata secondo il Decreto ministeriale 30 ottobre 2007, poiché completa l’informazione del rapporto di lavoro intermittente comunicato per mezzo dell’UNILAV. Le nuove modalità tecniche utili ai datori per adempiere agli obblighi previsti dalla Legge 92/2012, le cui procedure per l’utilizzo delle singole modalità sono illustrate nella nota, saranno avviate secondo il seguente ordine temporale: • Fax – a partire dal 13 agosto 2012 • Sms – a partire dal 17 agosto 2012 • E-mail – a partire dal 17 agosto 2012 • On-line – a partire dal 1° ottobre 2012. L’utilizzo delle modalità Fax ed E-mail, in particolare, sono subordinate alla compilazione di un modello appositamente creato. E’ anche disponibile una guida per la relativa compilazione. Dal 13 agosto 2012, dunque, ai fini dell'adempimento, i datori di lavoro dovranno utilizzare esclusivamente le modalità indicate nella nota, non più inviare mail agli indirizzi di posta certificata delle Direzioni territoriali del lavoro. Fonte: AteneoWeb 10/08/2012

Lavoro intermittente: comunicazione preventiva

Con una nota del 9 agosto 2012 (prot. 39/0011779), corredata di allegati, la Direzione Generale per le Politiche dei Servizi per il Lavoro d...

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Sanatoria dal 15 settembre. Part-Time possibile solo per le colf

Dal 15 settembre sarà possibile presentare le domande per la sanatoria dei lavoratori stranieri, presenti in Italia almeno dal 31 dicembre 2011. L'articolo 5 del Dlgs 16 luglio 2012, n. 109, in vigore dal 09 agosto, consente infatti ai datori di lavoro italiani, comunitari o stranieri in possesso della carta di soggiorno, di presentare un'istanza telematica allo Sportello unico per l'immigrazione per far emergere il rapporto di lavoro. Per i rapporti di lavoro subordinato, l'orario di lavoro dichiarato dovrà essere necessariamente a tempo pieno; per le colf e le badanti, invece, sarà possibile regolarizzare anche un rapporto di lavoro part-time di venti ore settimanali. Il Dlgs 109/2012 prevede che la domanda non possa essere presentata dai datori di lavoro condannati per favoreggiamento all'immigrazione clandestina o per sfruttamento del lavoro ai sensi dell'articolo 603 bis del Codice penale (caporalato). Non sono ammessi alla sanatoria neppure i datori di lavoro che hanno ottenuto un nulla osta al lavoro nell'ambito del decreto flussi, ma che poi non si sono presentati allo Sportello unico per la firma del contratto di soggiorno e per la successiva assunzione del lavoratore. Prima della presentazione della domanda, è anche previsto che il datore di lavoro versi un contributo di emersione pari a mille euro per ciascun lavoratore da sanare, secondo le modalità che saranno definite nel decreto interministeriale di cui si attende l'emanazione, che prevederà anche il percorso da seguire per la regolarizzazione della posizione contributiva, fiscale e retributiva relativa agli ultimi sei mesi del rapporto di lavoro, o all'effettivo periodo di occupazione. Punto centrale della procedura è, comunque, la documentazione, proveniente da una pubblica amministrazione, attestante la presenza certa dello straniero in Italia in data anteriore al 31 dicembre 2011. Si è pensato al riguardo, ad esempio, ad un certificato di ricovero ospedaliero del lavoratore clandestino; forse si potrebbe aggiungere l'ipotesi di un modulo d'iscrizione a un servizio comunale (mensa scolastica o asilo nido di un figlio). In tal senso, le precisazioni ministeriali saranno quanto mai necessarie proprio perché, per la prima volta, si sceglie la strada che un soggetto pubblico e non il datore di lavoro certifichi (o meglio abbia già certificato) la presenza dello straniero sul territorio italiano. Le domande potranno essere presentate a partire dal 15 settembre e fino al 15 ottobre. Potranno provvedervi direttamente i datori di lavoro o chiedere assistenza ai consulenti abilitati o ai patronati. In questo periodo il rapporto di lavoro con lo straniero prosegue regolarmente fino alla convocazione dello sportello unico per l'immigrazione. Fino al termine della procedura il lavoratore straniero non potrà essere espulso e il datore di lavoro non potrà essere gravato dagli illeciti amministrativi e penali connessi all'irregolare rapporto di lavoro. Una volta che l'iter della domanda sarà completato, lo Sportello unico provvederà a convocare il datore di lavoro e lo straniero per la firma del contratto di soggiorno che sarà il viatico per il successivo rilascio del permesso di soggiorno. Fonte: Il Sole 24 ore 09/08/2012

Sanatoria dal 15 settembre. Part-Time possibile solo per le colf

Dal 15 settembre sarà possibile presentare le domande per la sanatoria dei lavoratori stranieri, presenti in Italia almeno dal 31 dicembre 2...

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Incentivi agli studi professionali per l'assunzione di apprendisti

Con avviso pubblico a sportello dell'11 novembre 2011, Italia Lavoro ha disposto la corresponsione di contributi alle imprese che lo richiedano per l’inserimento occupazionale con contratto di apprendistato. Italia Lavoro è un organismo di assistenza tecnica del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ed è anche il soggetto attuatore del Programma AMVA - “Apprendistato e Mestieri a Vocazione Artigianale”, che si pone l'obiettivo di promuovere il contratto di apprendistato, attraverso un’azione integrata tra politiche per lo sviluppo delle imprese, politiche per il lavoro e politiche per la formazione. Le imprese possono partecipare al bando presentando, entro il 31 dicembre 2012, la domanda di contributo all'indirizzo http://amva.italialavoro.it/. I partecipanti possono beneficiare di un contributo pari a euro 5.500,00 per ogni soggetto assunto con contratto di apprendistato per la qualifica professionale a tempo pieno e di un contributo pari a euro 4.700,00 per ogni soggetto assunto con contratto di apprendistato professionalizzante o contratto di mestiere a tempo pieno. La stessa Italia Lavoro, con nota informativa del 3 agosto 2012, ha specificato che per le assunzioni effettuate dal 1° settembre 2012, sono ammessi a richiedere i contributi anche gli studi professionali in qualunque forma costituiti. In questo caso, lo studio deve allegare apposita dichiarazione sostitutiva, resa nelle forme di cui al D.P.R. 445/2000, attestando di non essere soggetto al certificato di iscrizione alla Camera di Commercio, indicando l'ordine di appartenenza ed il numero di iscrizione dei titolari dello studio professionale Fonte: Ateneoweb 08/08/2012

Incentivi agli studi professionali per l'assunzione di apprendisti

Con avviso pubblico a sportello dell'11 novembre 2011, Italia Lavoro ha disposto la corresponsione di contributi alle imprese che lo ric...

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Tirocinio professionale 18 mesi: per i revisori serve un decreto

Divenuta legge la riforma delle professioni, il tirocinio obbligatorio è stato fissato per tutti i professionisti ad un massimo di 18 mesi . Saranno gli ordini a definire la durata che deve scendere per notai, consulenti del lavoro e geometri dal precedente periodo di 24 mesi. Non cambia nulla per assistenti sociali, giornalisti, mentre è una novità assoluta per gli architetti e i chimici. Resta anche da sciogliere il dubbio della retroattività per gli avvocati e si renderà necessario un decreto ministeriale ad hoc per i revisori contabili . La normativa europea infatti fissa per loro un tirocinio non inferiore a 36 mesi ma, spiega il CNDCEC, il legislatore ha considerato questa attività un servizio e non una professione a sé stante. Fonte: Il Sole 24 Ore 08/08/2012

Tirocinio professionale 18 mesi: per i revisori serve un decreto

Divenuta legge la riforma delle professioni, il tirocinio obbligatorio è stato fissato per tutti i professionisti ad un massimo di 18 mesi ...

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Lavoro intermittente: nuovi chiarimenti del Ministero

Il Ministero del Lavoro, con la Circolare n. 20 del 1° agosto 2012, fornisce ulteriori chiarimenti circa le novità apportate dalla Legge n. 92/2012 alla disciplina del lavoro intermittente. Tra gli aspetti più rilevanti toccati dal Ministero si segnala: l'impossibilità di effettuare la comunicazione preventiva via SMS, in attesa delle opportune indicazioni dello stesso Ministero; la possibilità di annullare la comunicazione preventiva, nel caso in cui il lavoratore non si presenti al lavoro, entro le 48 ore successive al giorno in cui doveva essere resa la prestazione; un'interpretazione più flessibile dei "30 giorni" della comunicazione, dovendosi intendere come numero massimo di giorni di prestazione del lavoratore anche in un arco temporale molto maggiore di 30 giorni; la possibilità di continuare ad utilizzare prestazioni di lavoro intermittente in forza ai vecchi contratti, stipulati prima del 18 luglio 2012, che sono incompatibili con le novità della Riforma, modificando la precedente interpretazione fornita con la Circolare n. 18/2012. Fonte: Seac 02/08/2012

Lavoro intermittente: nuovi chiarimenti del Ministero

Il Ministero del Lavoro, con la Circolare n. 20 del 1° agosto 2012, fornisce ulteriori chiarimenti circa le novità apportate dalla Legge n. ...

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Novità in materia di incentivi all’assunzione.

<br /> Il 18 luglio 2012 è entrata in vigore la legge n. 92 del 28 giugno 2012, recante “Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro in una prospettiva di crescita”, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana n. 153 del 3-7-2012 - Suppl. Ordinario n. 136.<br /> <br /> Tra l’altro, la legge (ai commi 12, 13 e 14 dell’articolo 4) sancisce alcuni principi generali applicabili agli incentivi per le assunzioni, compresi i benefici previsti per l’assunzione dei lavoratori disoccupati da 24 mesi (art. 8., co. 9, l. 407/1990) o iscritti nelle liste di mobilità (art. 8, commi 2, 4 e 4 bis, e art. 25, comma 9, legge 223/1991 -art. 4, co. 1, decreto legge 148/1993, conv. con modd. con legge 236/1993, e succ. modd. e integrazioni); la legge inoltre modifica il testo dell’articolo 8, co. 9, l. 407/1990.<br /> <br /> Facendo riserva di pubblicare una circolare che illustri compiutamente le novità in materia di incentivi all’assunzione, si comunica che sono stati comunque adeguati i moduli telematici 407 e 223 alle principali novità contenute nella legge; nella loro nuova versione i moduli continueranno ad essere utilizzati dai datori di lavoro, comprese le agenzie di somministrazione.<br /> <br /> L’adeguamento non riguarda le assunzioni/ proroghe/ trasformazioni effettuate prima del 18 luglio 2012.<br /> <br /> Quando è comunicata una somministrazione, l’agenzia allegherà – oltre all’autocertificazione e al documento di riconoscimento del lavoratore – una copia della dichiarazione di responsabilità con cui l’utilizzatore (o il suo rappresentante) attesta che ricorrono le condizioni utili alla determinazione del diritto agli  incentivi  e la copia di un documento di riconoscimento di colui che ha sottoscritto la dichiarazione di responsabilità.<br /> <br /> Per la dichiarazione di responsabilità può essere utilizzato il  modulo disponibile presso la sezione “moduli” del sito internet dell’Inps (modulo “dich. resp. 407 SOMM”, codice SC75, da allegare al modulo telematico 407; modulo “dich. resp. 223 SOMM”, codice SC76, da allegare al modulo telematico 223); il modulo sarà  compilato in ogni sua parte, stampato, sottoscritto dall’utilizzatore o dal suo rappresentante, scansionato e allegato – per il successivo invio all’Inps a cura dell’agenzia di somministrazione - in formato digitale al modulo telematico 407 o 223; per ragioni tecniche la copia digitale della dichiarazione dell’utilizzatore e il documento di riconoscimento del dichiarante devono essere contenute in un unico file.<br /> <br /> Per quanto concerne il modulo telematico 407, si precisa che, in caso di somministrazione, i  requisiti di cui ai punti “a”, “c”, “d”, “e”, “f”, “g” e “h”  si intendono riferiti all’utilizzatore; se durante il periodo di godimento dell’incentivo cessa il rapporto di prima somministrazione si dovrà tenere conto della nuova situazione  per mantenere l’incentivo e la sua misura (es.: se dopo un anno l’agenzia somministra a un utilizzatore, non artigiano, che – a differenza del primo utilizzatore - non operi nel mezzogiorno, la misura si riduce al 50%); la circostanza dovrà essere comunicata all’Inps avvalendosi della funzionalità “contatti” del cassetto previdenziale aziende.<br /> <br /> Per quanto concerne il modulo telematico 223, si precisa che, in caso di somministrazione, i requisiti di cui ai punti “a”, “b”, “e”, “g”, “i” e “k” si intendono riferiti all’utilizzatore; circa il punto “d” si rinvia alla nota apposta in calce al modulo stesso; in caso di assunzione a tempo indeterminato a scopo di somministrazione, qualora - durante il periodo di godimento dell’incentivo  - cessi il rapporto di prima somministrazione, si dovrà tenere conto della nuova situazione per mantenere l’incentivo; la circostanza dovrà essere comunicata all’Inps avvalendosi della funzionalità “contatti” del cassetto previdenziale aziende.<br /> <br /> Entro il giorno successivo l’invio dei moduli i sistemi informativi centrali dell’INPS continueranno ad aggiornare la posizione contributiva del datore di lavoro, comprese le agenzie di somministrazione, per consentire la fruizione dell’incentivo.<br /> <br /> Le Sedi effettueranno successivamente i controlli circa la sussistenza effettiva dei requisiti previsti per l’attribuzione  degli incentivi, applicando le condizioni previste dalla nuova legge 92/2012 alle assunzioni/ proroghe/ trasformazioni/ somministrazioni effettuate  dal 18 luglio 2012 (data di entrata in vigore della legge 92/2012).<br /> <br /> Si allega il testo delle disposizioni di cui ai commi 12, 13 e 14 dell’articolo 4 della legge 92/2012, che indicano le condizioni utili alla determinazione del diritto agli incentivi.<br /> <div> <br /></div> <div> <div> <b>Legge n. 92 del 28 giugno 2012</b></div> <div> <b>Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro in una prospettiva di crescita</b></div> <div> (G. U. Repubblica Italiana n. 153 del 3-7-2012 - Suppl. Ordinario n. 136)</div> <div>  </div> <div> art. 4 commi 12, 13 e 14</div> <div>  </div> <div>   12. Al fine di garantire un'omogenea applicazione  degli  incentivi all'assunzione, ivi compresi quelli previsti dall'articolo  8,  comma 9, della legge 29 dicembre 1990, n. 407, e dagli articoli 8, commi  2 e 4, e 25, comma 9, della legge 23 luglio 1991, n. 223, per i periodi di vigenza come ridefiniti dalla presente  legge,  si  definiscono  i seguenti principi:</div> <div>  </div> <div>     a)  gli  incentivi  non  spettano  se  l'assunzione   costituisce attuazione di un obbligo preesistente, stabilito da norme di legge  o della contrattazione collettiva; gli incentivi sono esclusi anche nel caso  in  cui  il  lavoratore  avente  diritto  all'assunzione  viene utilizzato mediante contratto di somministrazione;</div> <div>  </div> <div>     b) gli incentivi non spettano se l'assunzione viola il diritto di precedenza, stabilito dalla legge o dal  contratto  collettivo,  alla riassunzione di un altro lavoratore licenziato da un rapporto a tempo indeterminato o cessato da un rapporto a termine; gli incentivi  sono esclusi anche nel caso in cui, prima dell'utilizzo di  un  lavoratore mediante contratto  di  somministrazione,  l'utilizzatore  non  abbia preventivamente offerto la riassunzione al lavoratore titolare di  un diritto di precedenza per essere stato precedentemente licenziato  da un rapporto a tempo indeterminato o cessato da un rapporto a termine;</div> <div>  </div> <div>     c)  gli  incentivi  non  spettano  se  il  datore  di  lavoro   o l'utilizzatore con contratto  di  somministrazione  abbiano  in  atto sospensioni dal lavoro  connesse  ad  una  crisi  o  riorganizzazione aziendale, salvi i casi in cui l'assunzione, la trasformazione  o  la somministrazione    siano     finalizzate     all'acquisizione     di professionalità sostanzialmente diverse  da  quelle  dei  lavoratori sospesi oppure siano effettuate presso una diversa unità produttiva;</div> <div>  </div> <div>     d) gli incentivi non spettano con riferimento a  quei  lavoratori che siano stati licenziati, nei sei mesi precedenti, da parte  di  un datore di lavoro che, al momento del licenziamento, presenti  assetti proprietari sostanzialmente coincidenti  con  quelli  del  datore  di lavoro che assume ovvero risulti  con  quest'ultimo  in  rapporto  di collegamento o controllo; in caso di somministrazione tale condizione si applica anche all'utilizzatore.</div> <div>  </div> <div>   13. Ai fini della determinazione del diritto agli incentivi e della loro durata, si cumulano i periodi in cui il lavoratore  ha  prestato l’attività in favore dello  stesso  soggetto,  a  titolo  di  lavoro subordinato o  somministrato;  non  si  cumulano  le  prestazioni  in somministrazione effettuate dallo stesso lavoratore nei confronti  di diversi utilizzatori, anche se  fornite  dalla  medesima  agenzia  di somministrazione di lavoro, di cui all'articolo 4, comma  1,  lettere a) e b), del decreto legislativo n. 276 del 2003, salvo che  tra  gli utilizzatori   ricorrano    assetti    proprietari    sostanzialmente coincidenti ovvero intercorrano rapporti di collegamento o controllo.</div> <div>  </div> <div>   14. All'articolo 8, comma 9, della legge 29 dicembre 1990, n.  407, le parole: «quando esse  non  siano  effettuate  in  sostituzione  di lavoratori  dipendenti  dalle  stesse  imprese  per  qualsiasi  causa licenziati o sospesi» sono sostituite dalle  seguenti:  «quando  esse non siano effettuate in sostituzione di lavoratori  dipendenti  dalle stesse imprese licenziati per giustificato  motivo  oggettivo  o  per riduzione del personale o sospesi».</div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: INPS</i></div> <div>  </div> </div> <div> <br /></div>

Novità in materia di incentivi all’assunzione.

Il 18 luglio 2012 è entrata in vigore la legge n. 92 del 28 giugno 2012, recante “Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro...

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Imposta sul valore degli immobili situati all’estero e sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero.

<br /> PREMESSA<br /> L’articolo 19, commi da 13 a 17, del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito,  con modificazioni,  dalla legge 22 dicembre  2011, n. 214 (di seguito, “decreto”) ha istituito un’imposta sul valore degli immobili situati all’estero di proprietà di persone fisiche residenti nel territorio dello Stato o in relazione ai quali le stesse siano titolari di diritti reali.<br /> Inoltre, i commi da 18 a 22 dello stesso decreto legge n. 201 del 2011 hanno istituito un’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero da persone fisiche residenti in Italia.<br /> Tale disposizione è stata successivamente modificata dall’articolo 8, commi<br /> <br /> 16 e 17, del decreto legge 2 marzo 2012, n. 16 e ulteriori modifiche sono state apportate in sede di conversione dalla legge 26 aprile 2012, n. 44.<br /> La prima delle imposte in questione, vale a dire l’imposta sul valore degli immobili  situati  all’estero  (IVIE),  presenta  analogie  con  l’imposta  municipale propria (IMU)1 che si applica agli immobili situati in Italia e, in tale contesto, alcune delle disposizioni ad essa applicabili sono state estese ai fini della tassazione degli immobili situati all’estero per ragioni di coerenza e di uniformità di trattamento.<br /> L’introduzione di un’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE) deriva anch’essa da esigenze di coerenza del sistema, posto che per le attività detenute presso intermediari italiani è prevista l’applicazione di un’imposta   di  bollo   come   riformulata   dallo   stesso   articolo   19   del  decreto nell’ambito dell’articolo 13, commi 2-bis e 2-ter, della Tariffa, Allegato A, Parte Prima, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642.<br /> Ai sensi del comma 23 dello stesso articolo 19 del decreto è stato emanato il<br /> <br /> Provvedimento   del  Direttore  dell’Agenzia   delle  Entrate  del  5  giugno  2012,<br /> <br /> 1  L’imposta municipale propria (IMU) è stata istituita con l’articolo 8 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23 ed è stata anticipata in via sperimentale dall’articolo 13 del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214.<br /> <br /> pubblicato sul sito www.agenziaentrate.it, che reca, tra l’altro, le modalità di determinazione e applicazione delle imposte.  Di tale provvedimento, che sostituisce quello del 14 febbraio 2012, si tiene conto nel fornire i chiarimenti che seguono.<br /> <br /> 1    IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALL’ESTERO (IVIE)<br /> <br /> A decorrere dal periodo d’imposta 2011, l’IVIE è dovuta sul valore degli immobili situati all’estero detenuti a titolo di proprietà o di altro diritto reale dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato, a qualsiasi uso essi siano destinati.<br /> Sono inclusi nell’ambito di applicazione della norma anche gli immobili che sono stati oggetto di operazioni di emersione ai sensi dell’articolo 13-bis del decreto legge 1° luglio 2009, n. 78 convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102, e successive modificazioni, e degli articoli 12 e 15 del decreto legge 25 settembre 2001, n. 350 convertito con modificazioni, dalla legge 23 novembre 2001, n. 409 e successive modificazioni – cosiddetto “scudo fiscale” – sia mediante la procedura della regolarizzazione sia del rimpatrio giuridico.<br /> L’imposta  è dovuta nella misura dello 0,76 per cento in proporzione  alla quota di titolarità del diritto di proprietà o altro diritto reale e ai mesi dell’anno nei quali si è protratto tale diritto.<br /> Al fine di determinare la residenza delle persone fisiche, si deve fare riferimento alla nozione contenuta nell’articolo 2, comma 2, del TUIR, in base alla quale si considerano residenti “le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile”.<br /> Tali criteri sono, come noto, alternativi essendo sufficiente che sia verificato anche uno solo di essi affinché una persona fisica possa considerarsi fiscalmente residente in Italia.<br /> <br /> Il requisito della residenza si acquisisce ex tunc con riferimento al periodo d’imposta nel quale la persona fisica instaura il collegamento territoriale rilevante ai fini fiscali.<br /> Pertanto, soltanto alla fine dell’anno solare è possibile effettuare la verifica del requisito temporale della permanenza in Italia (183 o 184 giorni in caso di anno bisestile) per determinare la residenza fiscale della persona.<br /> Inoltre, come stabilito dal successivo comma 2-bis del medesimo articolo 2 del TUIR, si considerano altresì residenti, salvo prova contraria del contribuente, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze. Al riguardo si ricorda che, fino all’emanazione del citato decreto, si considerano residenti in Italia i cittadini emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato individuati dal D.M. 4 maggio 1999 (cosiddetta “black list”).<br /> Ne consegue che, ricorrendone le condizioni, anche questi ultimi soggetti rientrano nell’ambito soggettivo di applicazione dell’IVIE.<br /> <br /> 1.1 <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ambito soggettivo<br /> <br /> Sono soggetti passivi dell’imposta:<br /> <br /> a) <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>il proprietario di fabbricati, aree fabbricabili e terreni a qualsiasi uso destinati, compresi quelli strumentali per natura o per destinazione destinati ad attività di impresa o di lavoro autonomo; il titolare del diritto reale di usufrutto, uso o abitazione, enfiteusi e superficie sugli stessi (e non il titolare della nuda proprietà);<br /> b) <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>il concessionario nel caso di concessione di aree demaniali;<br /> <br /> c) <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>il locatario per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria. Il locatario è soggetto passivo a decorrere dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto.<br /> <br /> Ai fini dell’individuazione dei diritti reali che attribuiscono ai loro titolari l’obbligo passivo dell’imposta, si deve fare riferimento agli analoghi istituti previsti negli ordinamenti esteri in cui l’immobile è ubicato.<br /> Ad esempio, si rileva che per gli immobili situati in Paesi di common law può sussistere sia un diritto di proprietà fondiaria assoluta - “freehold” - che un diritto al possesso dei beni - “leasehold”. Quest’ultimo dà diritto al possesso di beni immobili, disgiuntamente alla proprietà, solitamente per un periodo di tempo molto elevato,  dietro  il  pagamento  di  un  corrispettivo.  Considerato  che  tale  istituto presenta maggiori analogie con i diritti reali come disciplinati dall’ordinamento italiano (in particolare,  con l’usufrutto), piuttosto che con il diritto di locazione,  si ritiene che in tal caso sono tenuti al pagamento dell’imposta in questione i titolari di tale diritto e non anche i titolari della proprietà fondiaria assoluta.<br /> Se gli immobili sono detenuti in comunione l’imposta è dovuta da ciascun soggetto partecipante alla comunione con riferimento al valore relativo alla propria<br /> quota.<br /> <br /> L’imposta trova applicazione nel caso in cui gli immobili siano detenuti direttamente dai soggetti sopra elencati o siano detenuti per il tramite una società fiduciaria nonché nei casi in cui detti beni siano formalmente intestati ad entità giuridiche (ad esempio società, fondazioni, o trust) che agiscono quali persone interposte mentre l’effettiva disponibilità degli immobili è da attribuire a persone fisiche residenti.<br /> Come precisato nella circolare 4 dicembre 2001, n. 99/E, relativamente alla nozione di “interposta persona”, la questione non può essere risolta in modo generalizzato, essendo direttamente connessa alle caratteristiche e alle modalità organizzative del soggetto interposto.<br /> Per quanto concerne gli immobili detenuti tramite un trust (sia esso residente che non residente) occorre considerare se lo stesso sia in realtà un semplice schermo formale  e se la disponibilità  dei  beni  che  ne  costituiscono  il  patrimonio  sia da attribuire ad altri soggetti, disponenti o beneficiari del trust. In tali casi, lo stesso deve essere considerato come un soggetto meramente interposto ed il patrimonio, nonché i redditi da questo prodotti, devono essere ricondotti ai soggetti che ne hanno l’effettiva disponibilità. Al fine di individuare alcuni di tali fattispecie si rinvia a quanto indicato nelle circolari n. 43/E del 10 ottobre 2009, paragrafo 1, e n. 61/E del<br /> 27 dicembre 2010.<br /> <br /> 1.2   Base imponibile dell’IVIE<br /> <br /> Il  valore  dell’immobile  è  costituito,  nella  generalità  dei  casi,  dal  costo risultante dall’atto di acquisto o dai contratti da cui risulta il costo complessivamente sostenuto per l’acquisto di diritti reali diversi dalla proprietà.<br /> Qualora la valorizzazione dei diritti reali diversi dalla proprietà (ad esempio, l’usufrutto) non sia rilevabile da un contratto, essa si assume secondo i criteri dettati dalla legislazione del Paese in cui l’immobile è situato.<br /> Nel caso in cui l’immobile sia stato costruito, si fa riferimento al costo di costruzione sostenuto dal proprietario e risultante dalla relativa documentazione.<br /> In mancanza di tali valori o in mancanza della relativa documentazione si assume il valore di mercato rilevabile al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui è situato l’immobile. Qualora l’immobile non sia più posseduto alla data del 31 dicembre  dell’anno  si  deve  fare  riferimento  al  valore  dell’immobile  rilevato  al termine del periodo di detenzione.<br /> Tale valore può essere desunto in base alla media dei valori risultanti dai listini elaborati da organismi, enti o società operanti nel settore immobiliare locale.<br /> Per quanto riguarda gli immobili acquisiti per successione o donazione, il valore è quello dichiarato nella dichiarazione di successione o nell’atto registrato o in altri atti previsti dagli ordinamenti esteri con finalità analoghe. In mancanza, si assume il costo di acquisto o di costruzione sostenuto dal de cuius o dal donante come risultante dalla relativa documentazione; in assenza di tale documentazione si assume il valore di mercato come sopra determinato.<br /> <br /> 1.2.1 <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Immobili situati in Europa<br /> <br /> Per gli immobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi aderenti  allo  Spazio  economico  europeo  (SEE)  che  garantiscono  un  adeguato scambio di informazioni, il valore da utilizzare al fine della determinazione dell’imposta è prioritariamente quello catastale, come determinato e rivalutato nel Paese in cui l’immobile è situato ai fini dell’assolvimento di imposte di natura reddituale o patrimoniale ovvero di altre imposte determinate sulla base del valore degli immobili, anche se gli immobili sono pervenuti per successione o donazione. Nel caso in cui ad uno stesso immobile siano attribuibili diversi valori catastali ai fini delle imposte reddituali e delle imposte patrimoniali, deve essere preso in considerazione il valore catastale utilizzabile ai fini delle imposte patrimoniali, comprese quelle di competenza di enti locali e territoriali. Pertanto, per gli immobili nei predetti Stati si assume direttamente il valore catastale, intendendosi per tale il valore dell’immobile preso a base per la determinazione di imposte ivi dovute.<br /> Non è, invece, utilizzabile, a tal fine, un valore che esprima il reddito medio ordinario  dell’immobile,  a  meno  che  la  legislazione  locale  non  preveda l’applicazione di meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli previsti dalla legislazione italiana, idonei a consentire la determinazione del valore catastale dell’immobile.<br /> In mancanza del valore catastale come sopra definito, si deve fare riferimento al costo risultante dall’atto di acquisto e, in assenza, al valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l’immobile. Per evitare disparità di trattamento tra contribuenti   che   hanno   acquisito   l’immobile   in   epoche   diverse,   qualora   la legislazione estera preveda un valore espressivo del reddito medio ordinario e non vi siano meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli previsti dalla legislazione italiana, può essere assunto come base imponibile dell’IVIE il valore dell’immobile che risulta dall’applicazione al predetto reddito medio ordinario dei coefficienti stabiliti ai fini dell’IMU (cfr. tabella 2 allegata alla presente circolare). In questa ipotesi, il reddito medio ordinario è assunto tenendo conto di eventuali rettifiche previste dalla legislazione locale. E’ il caso, ad esempio, degli immobili siti in Francia, laddove il valore locativo catastale presunto è abbattuto del 50 per cento ai fini dell’applicazione della tax fonciere.<br /> Come sopra illustrato, le particolari disposizioni in esame, relative all’utilizzo del valore catastale, si applicano nel caso di immobili situati in Paesi appartenenti alla  Unione  europea  o in Paesi  aderenti  al SEE.  Pertanto,  data  la formulazione letterale della norma, nell’ambito di applicazione sono compresi non solo i Paesi membri dell’Unione Europea, ma anche la Norvegia e l’Islanda. Infatti, con questi ultimi due Paesi, che appartengono al SEE, sono in vigore convenzioni contro le doppie imposizioni che assicurano lo scambio di informazioni non solo ai fini dell’applicazione delle stesse, ma anche delle imposte italiane.<br /> In allegato alla presente circolare sono elencati i Paesi europei Tabella 1<br /> <br /> Elenco Paesi UE e SEE distinguendo quelli per i quali:<br /> <br /> •<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>risulta  compilata  la  colonna  2  “Imposta  presa  a  riferimento  ai  fini  della determinazione del valore dell’immobile, in relazione ai quali si deve assumere quale base imponibile dell’IVIE il valore catastale dell’immobile utilizzato ai fini dell’assolvimento delle imposte indicate in tale colonna;<br /> •<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>non risulta compilata la colonna 2 (Belgio, Francia, Irlanda e Malta), in relazione ai quali per la determinazione della base imponibile dell’IVIE si deve fare riferimento al costo risultante dall’atto di acquisto e, in assenza, al valore di mercato  rilevabile  nel  luogo  in  cui  è  situato  l’immobile  o,  a  scelta  del contribuente, al valore che si ottiene moltiplicando il reddito medio ordinario, eventualmente previsto dalle legislazioni locali, per i coefficienti IMU.<br /> <br /> La Tabella 1 Elenco Paesi UE e SEE è stata redatta sulla base di un’analisi delle legislazioni degli Stati interessati condotta autonomamente dall’Agenzia delle Entrate senza possibilità di verifica, ad oggi, con le corrispondenti Autorità fiscali estere. Qualora normative estere sopravvenute o non considerate conducano alla determinazione di un valore dell’immobile da assumere a base dell’IVIE  differente da quello ricavabile in base alla predetta tabella ovvero all’individuazione di una imposta patrimoniale pagata all’estero non elencata, il contribuente può utilizzare tali valori dandone evidenza in sede di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria.<br /> <br /> 1.3   Modalità di calcolo dell’IVIE<br /> <br /> L’imposta   è   dovuta   nella   misura   dello   0,76   per   cento   del   valore dell’immobile determinato sulla base dei criteri finora descritti.<br /> Il versamento dell’imposta non è dovuto se l’importo della stessa non supera complessivamente euro 200. In sostanza sussiste una soglia di esenzione dal versamento dell’IVIE per gli immobili il cui valore complessivo non superi euro<br /> 26.381 circa. In tal caso il contribuente non è tenuto neanche ad indicare i dati relativi all’immobile nel quadro RM della dichiarazione dei redditi, fermo restando l’obbligo di compilazione del modulo RW2.<br /> Ai fini dell’applicazione della soglia di  esenzione di euro 200 si deve fare riferimento all’imposta determinata sul valore complessivo dell’immobile a prescindere da quote e periodo di possesso e senza tenere conto delle detrazioni previste per lo scomputo dei crediti di imposta di cui al paragrafo successivo.<br /> L’imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di titolarità del diritto di proprietà o altro diritto reale e ai mesi dell’anno nei quali si è protratto tale diritto. A tale proposito, il mese durante il quale il diritto si è protratto per almeno quindici giorni è computato per intero.<br /> <br /> 1.3.1   Detrazioni per crediti di imposta<br /> <br /> Dall’imposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d’imposta pari all’importo dell’eventuale imposta patrimoniale versata nell’anno di riferimento nello Stato estero in cui è situato l’immobile e ad esso relativa. In sostanza, dall’IVIE dovuta per il 2011 si scomputa l’imposta patrimoniale pagata all’estero nel medesimo anno. Qualora l’imposta patrimoniale sia corrisposta anche con riferimento ad altri beni, diversi dagli immobili, occorre effettuare un calcolo<br /> <br /> <br /> 2 Si ricorda che, a partire dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2009, i contribuenti sono comunque  tenuti ad indicare  nel modulo RW gli immobili  tenuti a disposizione,  indipendentemente  dalla effettiva  produzione  di redditi  imponibili  nel  periodo  d’imposta,  semprechè  di importo  superiore  a euro<br /> 10.000.<br />  proporzionale  al  fine  di  individuare  la  quota  parte  dell’imposta  riferibile  agli immobili.<br /> Con  riferimento  agli  immobili  detenuti  in  Europa,  nella  colonna  3  della Tabella 1, allegata alla presente circolare, sono individuate, ove esistano, le imposte di natura patrimoniale che danno diritto allo scomputo dall’IVIE.<br /> Anche  per  gli  immobili  detenuti  in  Paesi  diversi  da  quelli  elencati  nella tabella 1, dall’IVIE si detraggono le imposte patrimoniali ivi pagate nell’anno di riferimento. Ad esempio, si detrae:<br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>per gli immobili situati negli Stati Uniti, la Real property tax;<br /> <br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>per gli immobili in Argentina, la Impuesto inmobiliario;<br /> <br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>per gli immobili in Svizzera, l’Imposta sulla sostanza delle persone fisiche e l’Imposta immobiliare;<br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>per gli immobili  in Russia, la Tassa sulla proprietà  delle persone  fisiche.<br /> Il credito d’imposta non può, in ogni caso, superare l’imposta dovuta in Italia. Appare  opportuno  precisare  che  non  è  possibile  detrarre,  considerandole imposte patrimoniali, le imposte legate all’utilizzo di un determinato immobile in qualità di abitazione dal momento che tali tasse più che essere finalizzate a colpire la ricchezza costituita dal patrimonio sono dirette a richiedere un contributo, anche se rapportato al valore dell’immobile, al soggetto che abitando in un determinato luogo<br /> usufruisce dei servizi ivi forniti dalle amministrazioni pubbliche.<br /> <br /> <br /> 1.3.2   Immobili situati in Europa<br /> <br /> Per gli immobili situati in Paesi appartenenti all’Unione Europea o in Paesi aderenti al SEE che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, dall’imposta dovuta    in   Italia,    si   detraggono    prioritariamente    le   imposte    patrimoniali effettivamente  pagate  nel  Paese  in  cui  sono  situati  gli  immobili  nell’anno  di riferimento.<br /> Inoltre, qualora sussista un’eccedenza di imposta reddituale gravante su immobili ivi situati non utilizzata ai sensi dell’articolo 165 del Testo Unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), dall’imposta dovuta in Italia per quegli immobili si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, anche un ulteriore credito d’imposta derivante da tale eccedenza.<br /> Con  particolare  riferimento  alla  dichiarazione  relativa  ai  redditi  2011,  nel quadro RM, sezione XIV, colonna 6, del modello UNICO 2012 deve essere indicato l’ammontare complessivo del credito d’imposta derivante dalle imposte patrimoniali estere e dalle imposte reddituali estere che non sono state portate a credito ai sensi dell’articolo 165 del TUIR. A tale riguardo deve essere conservata dal contribuente separata evidenza delle imposte patrimoniali estere   pagate nel 2011 e portate a credito e delle imposte  reddituali estere relative al periodo d’imposta 2011 utilizzate quale credito d’imposta relativamente all’IVIE.<br /> <br /> 1.4 <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Immobili esteri adibiti ad abitazione principale dai soggetti che prestano lavoro all’estero la cui residenza fiscale in Italia è determinata ex lege<br /> <br /> Per i soggetti che prestano lavoro all’estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa  o per un suo ente locale e per le persone fisiche che lavorano all’estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l’Italia, la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri previsti dal TUIR, in base ad accordi internazionali ratificati, l’IVIE è stabilita nella misura dello 0,4 per cento per l’immobile adibito ad abitazione principale e per le relative pertinenze.<br /> Analogamente a quanto previsto dalla normativa italiana relativa all’IMU, si ritiene che per pertinenze dell’abitazione principale si debbano intendere le unità classificabili nelle tre categorie catastali di seguito riportate, nella misura massima di un’unità pertinenziale per ciascuna categoria:<br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>magazzini e locali di deposito;<br /> <br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>stalle, scuderie, rimesse e autorimesse senza fine di lucro;<br /> <br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>tettoie chiuse o aperte.<br /> <br /> L’applicazione dell’aliquota ridotta permane fintanto che il lavoratore presta la propria attività all’estero e viene meno al suo rientro in Italia. Pertanto, l’aliquota dell’imposta  si  applica  nella  misura  piena  dello  0,76  per  cento  a  decorrere  dal periodo d’imposta in cui il lavoratore acquisisce la residenza in Italia secondo le disposizioni ordinarie dell’articolo 2 del TUIR e non sulla base di accordi internazionali.<br /> Dall’imposta dovuta per l’unità immobiliare situata all’estero adibita ad abitazione principale del soggetto passivo e per le relative pertinenze si detrae, fino a concorrenza  del  suo  ammontare,  la  somma  di  euro  200  rapportata  al  periodo dell’anno durante il quale si protrae tale destinazione. In tale fattispecie non trova applicazione la soglia di esenzione di euro 200 di cui all’articolo 19, comma 15, del decreto.<br /> Qualora  l’unità  immobiliare  sia  adibita  ad  abitazione  principale  da  più soggetti,  la  detrazione  spetta,  proporzionalmente   alla  quota  per  la  quale  la destinazione medesima si verifica, a ciascuno dei soggetti passivi la cui residenza fiscale in Italia sia determinata ex lege.<br /> Per gli anni 2012 e 2013 la detrazione è maggiorata di euro 50 per ciascun figlio di età non superiore a ventisei anni, purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale. L’importo complessivo della maggiorazione, al netto della detrazione di base, non può superare l’importo massimo di euro 400.<br /> Naturalmente, l’applicazione del descritto regime agevolato si applica a condizione  che  tali  soggetti  non  possiedano  in  Italia  un’immobile  per  il  quale usufruiscano delle medesime agevolazioni previste ai fini del calcolo dell’IMU per l’abitazione principale.<br /> Si fa presente, infine, che limitatamente agli immobili adibiti ad abitazione principale dai soggetti che prestano lavoro all’estero di cui sopra, è previsto che non trovano applicazione le disposizioni di cui all’articolo 70, comma 2, del TUIR. Ciò comporta, sostanzialmente, la non imponibilità di tali redditi in Italia.<br /> <br /> 1.5 <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Termini e modalità di dichiarazione e versamento dell’IVIE<br /> <br /> Il decreto prevede che per il versamento, la liquidazione, l’accertamento, la riscossione,  le  sanzioni  e  i  rimborsi  nonché  per  il  contenzioso  relativi  all’IVIE trovano applicazione le disposizioni previste per l’imposta sul reddito delle persone fisiche.<br /> Al fine di dichiarare il valore degli immobili situati all’estero il contribuente deve compilare la Sezione XVI del quadro RM del modello UNICO Persone fisiche, indicando  il  controvalore  in  euro  degli  importi  in  valuta  calcolato  in  base all’apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate emanato ai sensi dell’articolo 4, comma 6, del decreto legge 28 giugno 1990, n. 167 convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227.  Per l’anno 2011 i predetti cambi sono stati indicati nel provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 30 gennaio 2012.<br /> L’imposta deve essere versata dal contribuente entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi derivanti dalla dichiarazione relativa al periodo d’imposta di riferimento, a decorrere dal 2011, ai sensi dell’articolo 17, commi 1 e 2, del D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435. Non sono dovuti acconti ed è consentito rateizzare l’imposta dovuta ai sensi dell’articolo 20 del decreto legislativo<br /> 9 luglio 1997, n. 241.<br /> <br /> Si ricorda che ai sensi dell’articolo 1, comma 137, della legge 23 dicembre<br /> <br /> 2005, n. 266 non si esegue  il versamento  per il debito  della singola  imposta  o addizionale risultanti dalla dichiarazione dei redditi che non superano ciascuna l’importo  di euro 12,00. Conseguentemente  nel caso in cui il debito di imposta relativo  all’IVIE  non  sia  superiore  a  12  euro  il  versamento  non  deve  essere effettuato.<br /> Con il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 6 giugno 2012, è stato disposto, per l’anno in corso, il differimento dei termini di effettuazione dei versamenti  risultanti  dalle dichiarazioni  fiscali da parte delle persone  fisiche. In luogo del 18 giugno 2012 il versamento può essere effettuato entro il 9 luglio 2012 senza alcuna maggiorazione, oppure dal 10 luglio 2012 al 20 agosto 2012, maggiorando le somme da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo.  La proroga si estende anche ai versamenti  per l’IVIE dovuti dalle società fiduciarie in quanto tenute all’adempimento per conto del contribuente/fiduciante.<br /> Nel caso di immobili – ivi compresi quelli oggetto di operazione di emersione mediante la procedura del rimpatrio giuridico – per i quali sia stato stipulato un contratto di amministrazione con una società fiduciaria, quest’ultima deve applicare e versare l’imposta dovuta dal contribuente, ricevendo apposita provvista da parte dello stesso.<br /> In tali casi la fiduciaria indica i dati complessivi relativi ai versamenti dell’imposta nel modello di dichiarazione dei sostituti d’imposta e degli intermediari (modello 770 ordinario), a partire dal periodo di imposta 2012 (mod. 770/2013). Inoltre, devono essere forniti i dati di ciascun contribuente nonché le indicazioni circa l’ammontare dell’imposta riferibile agli stessi.<br /> E’ evidente che in tale ipotesi il contribuente non deve compilare la predetta Sezione XVI del quadro RM e, peraltro, non è tenuto a indicare tali immobili nel modulo RW del predetto modello, ai sensi di quanto disposto dall’articolo 4 del decreto 28 luglio 1990, n. 167, come modificato dall’articolo 8, comma 16-bis, del decreto legge 2 marzo 2012, n. 16.<br /> <br /> Qualora, invece, il contribuente non fornisca la provvista, la società fiduciaria deve  effettuare  la  segnalazione  nominativa  all’Amministrazione  finanziaria attraverso il predetto modello di dichiarazione 770.<br /> Nel caso in cui la fiduciaria pur disponendo della provvista non effettui in tutto o in parte il versamento  ovvero lo effettui oltre il termine previsto, per le relative sanzioni si applicano le disposizioni relative alle omissioni in materia di imposte sui redditi di cui al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 e per il cosiddetto “ravvedimento operoso” si applica la disposizione di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472.<br /> Il versamento dell’IVIE deve essere effettuato utilizzando i codici indicati nella risoluzione n. 54/E del 7 giugno 2012:<br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>“4041” denominato “Imposta sul valore degli immobili situati all'estero, a qualsiasi  uso  destinati  dalle  persone  fisiche  residenti  nel  territorio  dello Stato”  per i versamenti effettuati dalle persone fisiche;<br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>“4042” denominato “Imposta sul valore degli immobili situati all'estero, a qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato<br /> - Società fiduciarie” per i versamenti effettuati dalle società fiduciarie.<br /> <br /> 2.  IMPOSTA SUL VALORE DELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE DETENUTE ALL’ESTERO<br /> (IVAFE)<br /> <br /> A decorrere dal periodo d’imposta 2011, è dovuta l’IVAFE sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero da persone fisiche residenti in Italia.<br /> Sono soggette all’imposta anche le attività finanziarie che sono state oggetto di operazioni di emersione mediante la procedura della regolarizzazione. Non si considerano, invece, detenute all’estero le attività finanziarie rimpatriate (sia fisicamente che giuridicamente).<br /> <br /> Sono,  inoltre,  escluse  dall’ambito  di  applicazione  di  tale  disposizione  le attività finanziarie detenute all’estero, ma che sono amministrate da intermediari finanziari italiani e le attività estere fisicamente detenute dal contribuente in Italia.<br /> In buona sostanza l’imposta è dovuta, a prescindere dalla circostanza che il soggetto emittente o la controparte siano residenti o meno, nei casi in cui le attività si considerano detenute all’estero. Si considerano come attività detenute all’estero anche le attività finanziarie detenute, ad esempio, in cassette di sicurezza all’estero o tramite intermediari non residenti.<br /> Il comma 19 dell’articolo 19 del decreto precisa che l’imposta è dovuta in proporzione alla quota di possesso e al periodo di detenzione.<br /> <br /> 2.1 Ambito soggettivo<br /> Le persone fisiche residenti sono assoggettate all’imposta in esame qualora detengano all’estero attività finanziarie a titolo di proprietà o di altro diritto reale, e indipendentemente dalle modalità della loro acquisizione e quindi anche se pervengono da eredità o donazioni.<br /> Ai  fini  dell’individuazione  dell’ambito  soggettivo  di  applicazione dell’imposta in esame nel caso di interposizione o di intestazione formale a società ed altre entità giuridiche si rinvia a quanto specificato con riferimento all’imposta sugli immobili situati all’estero.<br /> Si precisa, infine, che rientrano nell’ambito soggettivo di applicazione dell’IVAFE anche i contribuenti che prestano la propria attività lavorativa all’estero in via continuativa per i quali la residenza fiscale in Italia è determinata ex lege, in forza  di  presunzione  legale  che  prescinde  dalla  ricorrenza  o  meno  dei  requisiti richiesti dall’articolo 2 del TUIR, e per i quali è previsto, ai sensi dell’articolo 38 del decreto legge 31 maggio 2010, n. 78, l’esonero dalla compilazione del modulo RW della dichiarazione annuale dei redditi, non solo in relazione al conto corrente costituito all’estero per l’accredito degli stipendi o altri emolumenti derivanti dalle attività lavorative ivi svolte, ma anche relativamente a tutte le attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero. Rientrano pertanto tra i soggetti in questione le persone fisiche che prestano lavoro all’estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e le persone fisiche che lavorano all’estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l’Italia, nonché i lavoratori che prestano la propria attività lavorativa in zone di frontiera e in paesi limitrofi.<br /> <br /> 2.2 Ambito oggettivo<br /> <br /> L’imposta si applica sulle seguenti attività finanziarie se detenute all’estero:<br /> <br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti residenti o non residenti, obbligazioni italiane o estere e i titoli similari, titoli pubblici italiani e i titoli equiparati emessi in Italia o all’estero, titoli non rappresentativi di merce e certificati di massa (comprese le quote di OICR), valute estere, depositi e conti correnti bancari costituiti all’estero indipendentemente dalle modalità di alimentazione (ad esempio, accrediti di stipendi, di pensione o di compensi);<br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui, finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli, nonché polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate con compagnie di assicurazione estere;<br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato;<br /> -        metalli preziosi allo stato grezzo o monetato;<br /> <br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>diritti all’acquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari assimilati;<br /> - <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>ogni altra attività da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera.<br /> <br /> I titoli o i diritti offerti ai lavoratori dipendenti ed assimilati che danno la possibilità di acquistare, ad un determinato prezzo, azioni della società estera con la quale il contribuente intrattiene il rapporto di lavoro o delle società controllate o controllanti  (cd.  stock  option)  sono  soggetti  all’imposta  solo  nel  caso  in  cui  siano cedibili.<br /> Non sono soggette all’IVAFE le forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero.<br /> Relativamente alle attività finanziarie oggetto di un contratto di amministrazione con una società fiduciaria residente o di custodia, amministrazione o gestione con soggetti intermediari residenti, l’IVAFE non è dovuta in quanto su tali attività viene applicata l’imposta di bollo (ai sensi dell’articolo 13, commi 2-bis e 2-ter, della Tariffa, Allegato A, Parte Prima, del D.P.R. n. 642 del 1972), dal momento che le stesse non sono considerate come detenute all’estero.<br /> <br /> 2.2.1 Polizze di assicurazione in regime di libera prestazione di servizi<br /> <br /> Ai sensi dell’articolo 3, comma 7, del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 24 maggio 2012, sono soggette all’imposta di bollo prevista dall’articolo 13, comma 2-ter, della Tariffa, Allegato A, Parte Prima, del D.P.R. n.<br /> 642 del 1972, le polizze di assicurazione stipulate da soggetti residenti in Italia ed emesse da imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi che abbiano esercitato la facoltà prevista dall’articolo 26-ter del D.P.R. n. 600 del 1973 e quella per l’applicazione dell’imposta di bollo in modo virtuale.<br /> Al  riguardo  si  ricorda  che  la  circolare  31  dicembre  2003,  n.  62/E  ha sottolineato come le disposizioni dell’articolo 26-ter, comma 3, del D.P.R. n. 600 del 1973, introdotte dall’articolo 41-bis del decreto legge 30 settembre 2003, n. 269, hanno inteso equiparare il regime impositivo dei rendimenti finanziari di cui all’articolo 44, comma 1, lettere g-quater) e g-quinquies), del TUIR, dovuti dalle predette  imprese  -  nel  caso  in  cui  le  stesse  optino  per  applicare  direttamente l’imposta sostitutiva sui predetti redditi - con quello previsto per i proventi della medesima natura corrisposti da imprese italiane. Ciò premesso, anche alla luce delle disposizioni del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 24 maggio 2012 sopra richiamate, si ritiene che, nel caso in cui le predette imprese di assicurazione estere abbiano esercitato entrambe le predette opzioni, le polizze assicurative in questione subiscono, ai fini che qui interessano, un trattamento tributario complessivamente equiparato alle analoghe polizze assicurative italiane. Pertanto, le stesse possono sostanzialmente considerarsi come detenute in Italia e, quindi, non sono assoggettate all’IVAFE.<br /> Nel caso in cui le imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi non esercitino le predette opzioni, ma le polizze siano  affidate  in  amministrazione   a  una  fiduciaria   residente   o  ad  un  altro intermediario residente, sulle stesse trova applicazione l’imposta di bollo di cui al citato articolo 13, comma 3-ter, del D.P.R n. 642 del 1972 e non è pertanto dovuta l’IVAFE. Le predette attività, infatti, non si considerano detenute all’estero nel presupposto  che  per  effetto  del  predetto  mandato  ad  amministrare,  la  società fiduciaria o l’intermediario si impegna ad applicare e versare le ritenute alla fonte o le imposte sostitutive previste dall’ordinamento tributario sui redditi derivanti dalle attività oggetto del rapporto e, nelle ipotesi in cui le ritenute siano applicate a titolo d’acconto ovvero non siano previste, ad effettuare le comunicazioni nominative all’Amministrazione finanziaria.<br /> Nelle fattispecie in esame si ricorda che l’imposta di bollo è applicata alla scadenza del contratto o al riscatto della polizza. Tuttavia, qualora il contratto di amministrazione con la fiduciaria residente o con l’intermediario residente venga interrotto,  i  predetti  soggetti  devono  versare  l’imposta  di  bollo  determinata  per ciascun anno ed accantonata fino a tale data. Va da sé che, una volta interrotto il rapporto di intermediazione, la polizza si considera detenuta all’estero e deve essere corrisposta l’IVAFE.  Pertanto, il contribuente dovrà compilare al riguardo il quadro RM del modello UNICO Persone fisiche ed è altresì tenuto a indicare tali attività nel modulo RW del predetto modello.<br /> Nel caso in cui le compagnie estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi non abbiano esercitato le opzioni di cui sopra e le polizze non siano oggetto di contratti di amministrazione con una fiduciaria residente o con altri intermediari residenti, sulle stesse è dovuta l’IVAFE, in quanto tali polizze si considerano detenute all’estero.<br /> Con  particolare  riferimento  al  periodo  di  imposta  2011,  si  segnala  che l’imposta è dovuta nel caso in cui le predette società non abbiano optato nel 2012 per l’applicazione dell’imposta di bollo in modo virtuale e non abbiano optato nel<br /> 2011, o in anni precedenti, per il pagamento dell’imposta sostitutiva prevista dall’articolo 26-ter del D.P.R. n. 600 del 1973.<br /> <br /> 2.3      Base imponibile dell’IVAFE<br /> <br /> Il valore delle attività finanziarie è costituito dal valore di mercato, rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui esse sono detenute, anche utilizzando la documentazione dell’intermediario estero di riferimento per le singole attività ovvero  dell’impresa  di  assicurazione  estera.  Qualora  le  attività  non  siano  più possedute alla data del 31 dicembre si deve fare riferimento al valore di mercato delle attività rilevata al termine del periodo di detenzione.<br /> Nel caso in cui le attività finanziarie abbiano una quotazione nei mercati regolamentati deve essere utilizzato tale valore.<br /> A tal fine, per le azioni, obbligazioni e altri titoli o strumenti finanziari negoziati in mercati regolamentati si deve fare riferimento al valore puntuale di quotazione alla data del 31 dicembre di ciascun anno o al termine del periodo di detenzione.<br /> <br /> Qualora alla predetta data non ci sia stata negoziazione si deve assumere il valore di quotazione rilevato nel giorno antecedente più prossimo.<br /> Per le azioni, obbligazioni e altri titoli o strumenti finanziari non negoziati in mercati regolamentati  e, comunque, nei casi in cui le attività finanziarie quotate siano state escluse dalla negoziazione si deve far riferimento al valore nominale o, in mancanza, al valore di rimborso, anche se rideterminato ufficialmente.<br /> Qualora il titolo abbia sia il valore nominale che quello di rimborso, la base imponibile è costituita dal valore nominale.<br /> Infine,  nell’ipotesi  in  cui  manchi  sia  il  valore  nominale  sia  il  valore  di rimborso la base imponibile è costituita dal valore di acquisto dei titoli.<br /> <br /> 2.4 <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Modalità di calcolo dell’IVAFE<br /> <br /> L’imposta è dovuta nella misura del:<br /> <br /> • 1 per mille per il 2011 e il 2012;<br /> <br /> • 1,5 per mille per gli anni successivi.<br /> <br /> A differenza  di quanto espressamente  stabilito  per l’IVIE,  non è prevista alcuna soglia di esenzione per il versamento dell’imposta in esame.<br /> L’imposta è dovuta in proporzione ai giorni di detenzione e alla quota di possesso in caso di attività finanziarie cointestate.<br /> <br /> 2.4.1  Conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Europa<br /> <br /> Per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi della Unione europea o in Paesi aderenti al SEE che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, l’imposta è stabilita in misura fissa pari a quella prevista dall’articolo<br /> 13,  comma  2-bis,  lettera  a),  della  tariffa  allegata  al  D.P.R.  n. 642  del  1972, attualmente pari a euro 34,20.<br /> Tale misura va applicata con riferimento a ciascun conto corrente o libretto di risparmio detenuti all’estero dal contribuente.<br /> <br /> In caso di estinzione o di apertura di tali rapporti in corso d’anno, l’imposta è rapportata al periodo di detenzione espresso in giorni e per i conti cointestati, l’imposta fissa è ripartita in base alla percentuale di possesso.<br /> L’imposta in misura fissa non è dovuta qualora il valore medio di giacenza annuo risultante dagli estratti conto e dai libretti sia non superiore a euro 5.000. A tal fine occorre tener conto di tutti i conti o libretti detenuti all’estero dal contribuente presso il medesimo intermediario e a nulla rilevando il periodo di detenzione del rapporto durante il periodo d’imposta.<br /> Nel caso in cui il contribuente possieda rapporti cointestati, al fine della determinazione del predetto limite si tiene conto degli ammontari riferibili pro quota al medesimo contribuente.<br /> Infine, se il conto corrente ha una giacenza media annuale di valore negativo, tale conto non concorre a formare il valore medio di giacenza per l’esenzione.<br /> L’applicazione della misura fissa nonché della soglia di esenzione di euro 5.000 per l’applicazione dell’IVAFE si riferisce esclusivamente ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti in Paesi della Unione europea o in Paesi aderenti al SEE e non ad altre tipologie di attività finanziarie.<br /> Nel caso in cui operi l’esenzione collegata alla soglia di euro 5.000, i dati relativi ai   conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti nei predetti Paesi non devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi, fermo l’eventuale obbligo di compilazione del modulo RW.<br /> <br /> 2.4.2 Detrazioni per crediti di imposta<br /> <br /> Dall’imposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d’imposta pari all’importo dell’eventuale imposta patrimoniale versata nell’anno di riferimento, nello Stato estero in cui sono detenute le attività finanziarie.<br /> Il credito d’imposta non può in ogni caso superare l’imposta dovuta in Italia.<br /> <br /> Qualora con il Paese nel quale è detenuta l’attività finanziaria sia in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni riguardante anche le imposte di natura patrimoniale che preveda, per tale attività, l’imposizione esclusiva nel Paese di residenza del possessore, non spetta alcun credito d’imposta per le imposte patrimoniali  eventualmente  pagate  all’estero.  In  tali  casi,  per  queste  ultime  può essere chiesto il rimborso all’Amministrazione fiscale del Paese in cui le suddette imposte sono state applicate nonostante le disposizioni convenzionali.<br /> <br /> 2.5 <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Termini e modalità di dichiarazione e versamento dell’IVAFE<br /> <br /> Il decreto prevede che per il versamento, la liquidazione, l’accertamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso relativi all’IVAFE si applicano le disposizioni previste per l’imposta sul reddito delle persone fisiche.<br /> Al fine di dichiarare il valore delle attività finanziarie detenute all’estero deve essere  compilata  la  Sezione  XVI  del  quadro  RM  del  modello  UNICO  Persone fisiche. A tal fine deve essere indicato il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato  in  base  all’apposito  provvedimento  del  Direttore  dell’Agenzia  delle Entrate emanato ai sensi dell’articolo 4, comma 6, del decreto legge 28 giugno 1990, n. 167 convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227.  Per l’anno<br /> 2011   i   predetti   cambi   sono   stati   indicati   nel   provvedimento   del   Direttore dell’Agenzia delle entrate del 30 gennaio 2012.<br /> Il versamento  dell’imposta  è effettuato  entro  il termine  del versamento  a saldo delle imposte sui redditi derivanti dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo  d’imposta  di  riferimento  a decorrere  dal  2011  ai  sensi  dell’articolo  17, commi 1 e 2, del D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435. Non sono dovuti acconti ed è consentito rateizzare l’imposta dovuta ai sensi dell’articolo 20 del decreto legislativo<br /> 9 luglio 1997, n. 241.<br /> <br /> Con il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 6 giugno 2012 è stato disposto, per l’anno in corso, il differimento dei termini di effettuazione dei versamenti  risultanti  dalle dichiarazioni  fiscali da parte delle persone  fisiche. In luogo del 18 giugno 2012, il versamento può essere effettuato entro il 9 luglio 2012 senza alcuna maggiorazione, oppure dal 10 luglio 2012 al 20 agosto 2012, maggiorando le somme da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo.<br /> Si ricorda che ai sensi dell’articolo 1, comma 137, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 non si esegue il versamento per il debito della singola imposta o addizionale risultanti dalla dichiarazione dei redditi che non superano ciascuna l’importo  di euro 12,00. Conseguentemente  nel caso in cui il debito di imposta relativo all’IVAFE non sia superiore a 12 euro il versamento non deve essere effettuato.<br /> Il versamento dell’IVAFE deve essere effettuato utilizzando il codice “4043” indicato nella risoluzione n. 54/E del 7 giugno 2012 e denominato “Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Circolare 2 luglio 2012 n.28/E Agenzia Entrate</i><br /> <div> <br /></div>

Imposta sul valore degli immobili situati all’estero e sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero.

PREMESSA L’articolo 19, commi da 13 a 17, del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito,  con modificazioni,  dalla legge 22 dicem...

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Periodicità delle comunicazioni.

<br /> Domanda<br /> Si chiede se la seguente interpretazione può ritenersi corretta: La comunicazione preventiva di cui al comma 1 è effettuata antecedentemente alla messa in uso quindi entro il 31/12/2012, dopo aver scontato l'imposta di bollo sulla base delle registrazioni consuntive dell'ultimo giornale chiuso e conservato che riguarderà la contabilità 2011 formato e conservato nel 2012. Diversamente il riferimento alle registrazioni contabili dell'anno precedente (il 2012) non è possibile in quanto ancora aperto (per i 60 gg. di aggiornamento delle scritture). La comunicazione consuntiva di cui al comma 2, invece, è effettuata entro il 31 gennaio dell'anno successivo alla formazione del libro giornale che nello specifico esempio avverrà nel 2014 e che costituirà la base di calcolo per l'acconto dell'imposta di bollo da versare entro il 31/12/2014 per le registrazioni contabili del 2015.<br /> <br /> Risposta<br /> Come noto, il legislatore, in un'ottica di semplificazione degli adempimenti, ha riconosciuto ai contribuenti la possibilità di avvalersi, in alternativa agli ordinari criteri, della conservazione della documentazione fiscale e contabile in formato elettronico.<br /> <br /> Anche nell'eventualità in cui il contribuente dovesse decidere di emettere i documenti in formato elettronico andrà versata l'imposta di bollo (ogni 2.500 registrazioni o frazioni di essa).<br /> <br /> I soggetti che adottano le nuove tecnologie sono tenuti a presentare all'Agenzia delle Entrate competente una comunicazione preventiva relativa al numero stimato degli atti, documenti e registri che potranno essere emessi o utilizzati durante l'anno (da intendersi fino al 31 dicembre indipendentemente dalla durata dell'esercizio e della sua coincidenza con l'anno solare), la quale dovrà contenere anche l'indicazione presunta dell'imposta di bollo da versare per l'anno in corso e gli estremi dell'avvenuto pagamento. La comunicazione, secondo la Circolare dell'Agenzia delle Entrate 29 febbraio 2012, n. 5/E, va fatta antecedentemente alla messa in uso degli atti e dei documenti soggetti all'imposta di bollo.<br /> <br /> Entro il mese di gennaio dell'anno successivo il contribuente dovrà comunicare all'Agenzia delle Entrate sia il numero dei documenti informatici formati nell'anno precedente (oltre l'imposta a saldo o a credito dovuta in base all'effettivo numero degli stessi), sia l'acconto dovuto per l'annualità in corso (calcolato sull'ammontare complessivo corrisposto per il periodo precedente per l'anno di riferimento).<br /> <br /> Alla luce delle considerazioni esposte nel caso di specie andrebbero, quindi, effettuati i seguenti adempimenti:<br /> <br /> 1. presentazione di specifica comunicazione all'Agenzia delle Entrate, prima della messa in uso degli atti e dei documenti soggetti all'imposta di bollo, con l'indicazione del numero presunto degli stessi. La comunicazione andrebbe effettuata entro il 31 dicembre 2012 per i documenti che s'intende utilizzare dal 1° gennaio 2013. La comunicazione dovrà riportare l'ammontare delle somme che si ritiene di dover pagare presuntivamente per l'anno 2013, nonché gli estremi dei pagamenti effettuati;<br /> <br /> 2. comunicazione a consuntivo all'Agenzia delle Entrate entro il 31 gennaio 2014 dei documenti e degli atti effettivamente emessi o utilizzati nel 2013, nonché degli estremi del versamento a saldo effettuato per l'anno 2013. Entro tale data andrà anche comunicato all'Agenzia delle Entrate (e versato) l'acconto dovuto per l'anno 2014 (il quale non andrà versato entro il 31 dicembre 2014 come, invece, ipotizzato dalla società scrivente), mentre il relativo saldo andrà versato e comunicato all'Agenzia delle Entrate entro il 31 gennaio 2015.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Periodicità delle comunicazioni.

Domanda Si chiede se la seguente interpretazione può ritenersi corretta: La comunicazione preventiva di cui al comma 1 è effettuata antece...

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Ristrutturazione edilizia effettuata in subappalto.

<br /> I lavori di ristrutturazione edilizia effettuati dalla ditta subappaltatrice vanno fatturati con Iva agevolata?<br /> <br /> Non si può applicare l’Iva agevolata al 10% alle prestazioni di servizi resi in esecuzione di subappalti alla ditta esecutrice dei lavori. In tal caso, la ditta subappaltatrice deve fatturare con Iva al 21% alla ditta principale che, successivamente, fatturerà la prestazione al committente con l’Iva al 10%, se ricorrono i presupposti per farlo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Ristrutturazione edilizia effettuata in subappalto.

I lavori di ristrutturazione edilizia effettuati dalla ditta subappaltatrice vanno fatturati con Iva agevolata? Non si può applicare l’Iv...

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Una partita Iva e un rappresentante generano una stabile organizzazione.

<br /> L’impresa straniera, a cui è stato attribuito dall’Amministrazione finanziaria il numero di partita Iva e un rappresentante fiscale, assolve l’imposta nel territorio italiano. E’ da questi elementi che si ricava il presupposto impositivo della stabile organizzazione, fatto salvo l’onere di provare la presenza di elementi a sostegno del diritto al rimborso dell’Iva versata per acquisti intracomunitari da parte del contribuente.<br /> <br /> Il caso<br /> Una società estera si vide rifiutare dall’Amministrazione finanziaria italiana l’istanza di rimborso, ai fini delle imposte indirette, per degli acquisti effettuati sul territorio dello Stato, in quanto titolare di partita Iva, fatto che avrebbe caratterizzato la qualità di stabile organizzazione in Italia e che non avrebbe concesso all’azienda il diritto alla ripetizione dell’imposta.<br /> Avverso il diniego, i legali della società proposero ricorso al giudice di merito che, sia in primo grado sia in appello, accolse in toto quanto contestato dall’azienda straniera.<br /> <br /> In particolare, la ricorrente richiamava il disposto dell’articolo 44, comma 3, del Dl 331/1993, il quale prevede, per l’attribuzione della partita Iva, la nomina di un rappresentante minore o cosiddetto leggero, il che avrebbe pacificamente concesso il diritto alla detrazione dell’imposta alla società perché non si trattava della costituzione di una vera e propria stabile organizzazione.<br /> <br /> Il giudice di merito aveva motivato la sentenza di accoglimento del ricorso chiarendo che l’Amministrazione finanziaria non aveva provato, nel giudizio, gli elementi su cui aveva basato la pretesa impositiva. In buona sostanza, secondo la Ctr, non era condizione sufficiente la titolarità della partita Iva da parte della società affinché si potesse evincere il requisito della stabile organizzazione nel territorio italiano, ancor meno con la costituzione di un rappresentante fiscale leggero.<br /> <br /> Avverso la decisione della Ctr, l’Agenzia proponeva ricorso per cassazione.<br /> <br /> La decisione della Corte<br /> Il Collegio, nell’ordinanza 12633 del 20 luglio, ha preliminarmente evidenziato l’errore in diritto della sentenza dei giudici d’appello, nel punto in cui veniva dichiarato che l’ufficio non aveva “provato che la società” avesse “in Italia una stabile organizzazione, non essendo la partita Iva e la presenza di un rappresentante fiscale leggero sufficienti a determinare la stabile organizzazione di un'impresa”.<br /> <br /> In particolare, la giurisprudenza della Corte ha più volte affermato che si ravvisa il requisito impositivo della stabile organizzazione, secondo un ragionamento logico-giuridico, nel momento in cui l’Amministrazione finanziaria attribuisce il numero di partita Iva al soggetto che lo richiede; pertanto, da questo momento, gli vengono preclusi i benefici fiscali della detrazione dell’imposta per gli acquisti effettuati nel territorio comunitario.<br /> Infatti, è proprio l’articolo 38-ter del Dpr 633/1972 che prevede, per i soggetti domiciliati e residenti negli Stati membri della Comunità europea, il diritto al rimborso dell'imposta, nel caso in cui essi siano privi di stabile organizzazione in Italia e di rappresentante nominato ai sensi del comma 2 dell’articolo 17. L’onere della prova, per la fruizione del menzionato beneficio fiscale, ricade sul contribuente e non anche sull’Amministrazione finanziaria.<br /> <br /> La Cassazione, con l’ordinanza 12633/2012, ben chiarisce che la società estera, avendo effettuato operazioni nel territorio italiano, palesate dal fatto che ne aveva richiesto il rimborso dell’Iva e, avendo nominato un rappresentante fiscale (seppur leggero), aveva superato di fatto la presunzione di prova contraria derivante dalla titolarità della partita Iva, rivelando la presenza della stabile organizzazione nello Stato.<br /> Fatta salva la possibilità che l’ordinamento tributario offre al contribuente di fornire prova contraria a dimostrazione della mancanza degli elementi in ordine materiale e personale che individuano la nozione di stabile organizzazione (cfr Cassazione 3570/2003 e 6799/2004).<br /> <br /> Inoltre, non avendo la società straniera allegato nel controricorso ulteriori elementi atti a sorreggere l’insussistenza dei presupposti impositivi accertati dal Fisco e avendo nominato un rappresentante fiscale nel territorio italiano, il Collegio ha confermato il diniego al diritto del rimborso Iva.<br /> <br /> Nel controricorso, la società straniera aveva evidenziato come il regolamento 282/2011 del consiglio Ue esclude che l’attribuzione al contribuente del numero di partita Iva non sia di per sé sufficiente a considerare il soggetto passivo dell’imposta in possesso del requisito impositivo della stabile organizzazione all’interno del territorio dello Stato.<br /> In tal caso, la Corte di cassazione, con l’ordinanza 12633/2012, ha chiarito che il richiamato regolamento del consiglio Ue è teso a fissare il concetto di stabile organizzazione ai fini del principio di territorialità e non anche dal punto di vista della ripartizione dell’onere della prova tra contribuente e Amministrazione finanziaria.<br /> In buona sostanza, spetta sempre al contribuente fornire elementi a sostegno del diritto al rimborso dell’Iva versata per acquisti intracomunitari.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Una partita Iva e un rappresentante generano una stabile organizzazione.

L’impresa straniera, a cui è stato attribuito dall’Amministrazione finanziaria il numero di partita Iva e un rappresentante fiscale, assolv...

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Rilievi sulla competenza: possibile la compensazione in adesione.

<br /> La circolare 31/E del 2 agosto interviene in merito alla definizione dei rilievi sulla competenza, ampliando le possibilità a disposizione per evitare il fenomeno della doppia imposizione.<br /> In un’ottica di tutela dei diritti del contribuente e di semplificazione dell’azione amministrativa, infatti, si offrono chiarimenti riguardo all’opportunità di richiedere, nell’ambito del procedimento di accertamento con adesione, la compensazione dell’imposta dovuta per il disconoscimento del costo dedotto in violazione del principio di competenza (articolo 109, commi 1 e 2, del Tuir), con quella che darebbe diritto al rimborso di quanto versato nel periodo d’imposta in cui il componente doveva essere correttamente dedotto.<br /> <br /> Infatti, in presenza dei presupposti dettagliatamente indicati nella circolare, il contribuente può optare per la compensazione in sede di definizione dell’adesione, evitando in tal modo sia il versamento integrale delle somme determinate a seguito della definizione sia di dover esercitare il diritto al rimborso di quanto indebitamente pagato nel periodo di corretta imputazione, attendendo i relativi tempi tecnici di restituzione.<br /> Sono altresì innegabili i vantaggi anche per l’Amministrazione finanziaria la quale, nel riconoscere tale compensazione, qualora ricorrano tutti i requisiti previsti, semplifica la propria attività amministrativa, evitando di dover gestire da un lato il procedimento di accertamento con adesione e, dall’altro, la domanda di rimborso.<br /> <br /> La giurisprudenza e i precedenti chiarimenti di prassi<br /> Con riferimento al criterio di competenza, la Suprema corte, nell’evidenziare l’inderogabilità di tale principio, ha affermato che, al fine di evitare la doppia imposizione sul medesimo componente di reddito generatasi a seguito della definitività della pretesa tributaria, il contribuente può esercitare “l’azione di restituzione della maggior imposta indebitamente corrisposta per la mancata esposizione nell’annualità di competenza dei costi negati in relazione a diversa imputazione temporale” (Cassazione, sentenza 6331/2008).<br /> <br /> Recependo tale orientamento giurisprudenziale di legittimità, l’Agenzia delle Entrate, con la circolare 23/2010, nel fornire alcune indicazioni operative in merito al diritto al rimborso della maggiore imposta versata con riguardo al periodo d’imposta di effettiva competenza, ha sottolineato che tale diritto sorge “alla data in cui la sentenza che ha affermato la legittimità del recupero del costo non di competenza è passata in giudicato, ovvero dalla data in cui è divenuta definitiva, anche ad altro titolo, la pretesa dell’Amministrazione finanziaria al recupero del costo oggetto di rettifica”. La successiva circolare 29/2011 ha chiarito ulteriormente che “il diritto al rimborso di cui trattasi consegue a tutte le ipotesi in cui il rilievo divenga definitivo, e quindi anche nelle ipotesi di accertamento resosi definitivo per mancata impugnazione nei termini o per acquiescenza, nonché nei casi di accertamento con adesione o conciliazione giudiziale”.<br /> <br /> La portata innovativa della circolare<br /> In continuità con i precedenti documenti di prassi, la circolare in commento chiarisce che, al fine di evitare la doppia imposizione, l’Agenzia delle Entrate può, su richiesta del contribuente, riconoscere la compensazione, che produce i suoi effetti nel momento in cui si perfeziona la definizione del procedimento di adesione e, quindi, con il versamento dell’eventuale imposta eccedente, delle sanzioni e degli interessi.<br /> Allo scopo di gestire al meglio l’istruttoria per effettuare la compensazione, la circolare fornisce precise indicazioni agli uffici riguardanti tutte le fasi del procedimento.<br /> <br /> Nell’ambito del contraddittorio, il contribuente può formulare la richiesta di compensazione, producendo altresì tutti gli elementi indispensabili all’istruttoria, nella quale l’ufficio esamina la posizione del contribuente, sia per determinare l’imposta compensabile oggetto di definizione in adesione, sia per verificare la compensabilità dell’imposta versata in eccedenza nel periodo d’imposta di corretta imputazione del componente negativo.<br /> I presupposti per la compensazione sono gli stessi previsti per l’erogazione del rimborso e, pertanto, la compensazione non può essere effettuata in tutte le ipotesi in cui il rimborso, se richiesto, non sarebbe erogabile.<br /> <br /> Sanzioni e interessi per intero<br /> Importanti indicazioni sono fornite in tema di sanzioni e interessi.<br /> Il documento di prassi sottolinea in modo esplicito che le sanzioni sono dovute sull’intera imposta oggetto di definizione, compresa quella relativa al rilevo sulla competenza.<br /> Parimenti, gli interessi devono essere corrisposti dal contribuente sull’intera imposta oggetto di definizione, anche qualora tale imposta venga in tutto o in parte compensata.<br /> <br /> La compensazione per i soggetti aderenti al consolidato<br /> La circolare affronta, infine, il tema della compensazione con riferimento ai soggetti aderenti al consolidato nazionale, in considerazione delle peculiarità dell’istituto e delle recenti modifiche al procedimento di accertamento.<br /> Il documento, preliminarmente, rammenta che, per i periodi d’imposta in corso di opzione per il regime del consolidato nazionale, il soggetto legittimato alla presentazione dell’istanza di rimborso correlata alla mancata deduzione per competenza del componente negativo, è la società o ente consolidante.<br /> Pertanto, qualora la società oggetto di controllo non aderisca al consolidato nel periodo d’imposta accertato, mentre vi aderisce in quello di corretta imputazione del componente negativo, non sarà possibile operare la compensazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Rilievi sulla competenza: possibile la compensazione in adesione.

La circolare 31/E del 2 agosto interviene in merito alla definizione dei rilievi sulla competenza, ampliando le possibilità a disposizione ...

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Quesito: bene immobile con ipoteca.

<br /> un bene immobile con ipoteca nel 2005 viene attivata la procedura giudiziale di recupero del credito tramite attivazione dell'ipoteca e pertanto inizio della Procedura Esecutiva con Asta pubblica , aste iniziate nel 2007.<br /> <br /> nel 2011 il soggetto titotale del bene viene inserito in uno stato fallimentare di una società nel titolo di membro del Collegio Sindacale, il giudice ha deciso di attivare i sequestro cautelativo dei beni .<br /> <br /> La domanda :<br /> <br /> Può avere efficacia un sequestro cautelativo su beni già oggetto di vendita all'asta e già ipotecati precedentemente .<br />

Quesito: bene immobile con ipoteca.

un bene immobile con ipoteca nel 2005 viene attivata la procedura giudiziale di recupero del credito tramite attivazione dell'ipoteca e...

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Reintegro del capitale sociale a seguito di perdite di esercizio e scritture contabili.

<br /> Domanda<br /> Tanto con riferimento agli artt. 2446-2447-2482 bis e 2482 ter c.c. quali le relative scritture contabili a reintegro del capitale in assenza di utili e/o riserve disponibili? In quale voce del patrimonio netto dovrebbero confluire i relativi versamenti da parte dei soci a seguito di specifica delibera? In caso di riduzione del capitale al di sotto del minimo legale, dovendosi procedere tanto alla riduzione del capitale quanto al contemporaneo aumento del medesimo ad una cifra non inferiore al minimo, al momento della relative sottoscrizioni si dovrebbero rispettare anche i presupposti previsti rispettivamente ai sensi degli artt. 2342 e 2464 c.c.?<br /> <br /> Risposta<br /> In modo schematico, evitando considerazioni di tipo procedurale in relazione ai diversi adempimenti richiesti dalle vigenti disposizioni, si pone in rilievo che:<br /> <br /> 1. Per la copertura reale delle perdite, che implica l'apporto da parte dei soci di nuovi mezzi nella gestione aziendale al fine di reintegrare le risorse perdute, la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br /> <br /> [SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br /> <br /> in quanto il credito vantato verso i soci non può confluire alla voce A.1 dell'attivo patrimoniale.<br /> <br /> All'effettivo versamento la rilevazione sarà la seguente:<br /> <br /> [SP C.IV.1] C/C Bancario a [SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni<br /> <br /> 2. Nel caso di copertura mista (con riporto a nuovo di parte della perdita), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br /> <br /> Diversi a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br /> <br /> [SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni<br /> <br /> [SP - A.VIII] Perdite portate a nuovo<br /> <br /> 3. Nell'ipotesi di copertura perdite con rinuncia di crediti da parte dei soci (anche utilizzando versamenti che possono precedere la deliberazione), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br /> <br /> [SP D.3] Debiti verso soci per finanziamenti a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br /> <br /> 4. Nelle situazioni di perdita già preventivata (es. da bilanci straordinari o da situazioni patrimoniali di dettaglio), è anche possibile eseguire versamenti - da parte dei soci - di nuove risorse nel corso dell'esercizio (vedere, in merito, il principio contabile 28 Oic), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br /> <br /> [SP C.IV.1] C/C Bancario a [SP A.IX] Versamenti a copertura perdite<br /> <br /> Tenendo presente che quest'ultimo conto sarà poi girocontato con contropartita in avere del conto "Perdita di esercizio".<br /> <br /> Ai fini contabili è necessario rispettare i principi di competenza delle rilevazioni in relazione alle delibere assunte e ai conseguenti comportamenti adottati e, quindi, nel fornire la risposta non sono stati seguiti i diversi quesiti, in quanto non conoscendo il deliberato relativo alla situazione non è configurabile l'ipotesi concreta di comportamento.<br /> <br /> In ogni caso, si ritiene che adattando gli esempi predetti, al caso concreto, è possibile pervenire a dare soluzione alle diverse ipotesi.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Reintegro del capitale sociale a seguito di perdite di esercizio e scritture contabili.

Domanda Tanto con riferimento agli artt. 2446-2447-2482 bis e 2482 ter c.c. quali le relative scritture contabili a reintegro del capitale...

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