Il Commercialista in Rete

Spese inerenti all’attività professionale.

Spese inerenti all’attività professionale.

Sono intestatario di un contratto di lavoro autonomo con un'emittente televisiva per la quale sono conduttore di alcuni programmi. Qual...

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La libertà di stabilimento non tutela le imprese con sede in Stati terzi.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione degli articoli 63 e 65 del Trattato Ue, ed è stata proposta nell’ambito di una controversia tra una contribuente tedesca e l’Amministrazione fiscale nazionale. Al centro della controversia l’attribuzione o meno di un trattamento fiscale agevolato previsto per l’imposta di successione che grava su un’eredità, in cui figura anche la partecipazione in una società di capitali stabilita in uno Stato terzo. In particolare la partecipazione, ereditata dal padre dell’erede, come socio unico in una società di capitali, è relativa a una società con sede in Canada. 
In relazione a tale partecipazione, l’Amministrazione fiscale tedesca ha applicato l’imposta senza tener conto della franchigia prevista dall’articolo 13 della legge relativa all’imposta sulle successioni e donazioni. Secondo la disposizione sono esenti dall’imposta, fino a un valore complessivo di 225mila euro, tra l’altro, le quote di società di capitali. Il Fisco ha giustificato tale esclusione sostenendo che le quote riguardano società stabilite fuori dall’Unione europea. 
 
La questione pregiudiziale 
La contribuente ha proposto ricorso contro la decisione dinanzi al competente organo giurisdizionale che ha sospeso il procedimento e sollevato la questione pregiudiziale dinanzi alla Corte di giustizia. In particolare per chiedere se è in linea con quanto indicato negli articoli 63 e 65 del Trattato UE prevedere, ai fini del calcolo dell’imposta di successione sull’eredità, che la partecipazione compresa nel patrimonio personale, come socio unico in una società di capitali, con sede in Canada, sia valutata in base al valore pieno mentre, in caso di acquisizione di tale quota in una società di capitali con sede nel territorio nazionale, sia concessa una franchigia per specifici beni. 
 
L’inquadramento normativo 
La Corte ha verificato in via preliminare se la fattispecie, oggetto del vaglio pregiudiziale, sia riconducibile al principio della libertà di stabilimento di cui all’articolo 49 del Trattato UE o al principio della libera circolazione di capitali di cui all’articolo 63 del Trattato. E per stabilire se una normativa nazionale ricada nell’una o nell’altra delle libertà di circolazione, occorre valutare l’oggetto della normativa. Nel caso in questione, l’oggetto della normativa nazionale controversa è la predisposizione di un trattamento fiscale di favore per le successioni che includono partecipazioni in società di capitali. 
In linea di principio, il trattamento fiscale delle successioni rientra nell’ambito applicativo dell’articolo 63 del Trattato relativo alla liberta circolazione di capitali. 
Tuttavia, la Corte rileva che, in base a un costante orientamento giurisprudenziale, una normativa nazionale destinata a essere applicarta esclusivamente alle partecipazioni che consentono di esercitare una sicura influenza sulle decisioni di una società e di determinare le attività, ricade nella sfera di applicazione delle disposizioni del Trattato che riguardano la libertà di stabilimento. 
Pertanto, per stabilire a quale libertà vada ricondotta la normativa nazionale, occorre verificare se la partecipazione della legislazione sia sufficiente a consentire al suo detentore di esercitare una sicura influenza sulle decisioni di una società e determinarne le attività. 
 
L’analisi della normativa tedesca 
Nell’ipotesi contemplata dall’articolo 13 della legge relativa all’imposta sulle successioni e donazioni, la possibilità di godere del trattamento fiscale di favore è subordinata alla condizione di detenere una partecipazione diretta superiore al 25% nel capitale della società. Tale partecipazione consentirebbe di esercitare una sicura influenza sulle sue decisioni. Nel caso in esame non sussistono dubbi sul fatto che il detentore di partecipazioni sia in grado di esercitare influenza sulle decisioni societarie, dato che la partecipazione ricevuta in eredità dal de cuius è pari al 100% del capitale della società. Tramite il regime agevolato il legislatore intende attrarre l’erede di quote di partecipazioni societarie affinchè si impegni nella gestione della società e garantisca la sopravvivenza dell’impresa. 
Tale finalità trova conferma nella prevista revoca dell’agevolazione comminata nel caso in cui l’erede ceda le sue quote entro cinque anni dall’acquisto e la sua funzione è garantire che il detentore di quote non intervenga unicamente per realizzare un investimento finanziario. 
Tutto ciò premesso, la Corte ritiene che la normativa tedesca controversa incida in modo preponderante sulla libertà di stabilimento, rientrando nella sfera di applicazione delle sole disposizioni del Trattato relative a tale libertà. 
 
Le conclusioni della Corte 
Secondo gli eurogiudici la disciplina del Trattato relativa alla libertà di stabilimento non prevede alcuna disposizione che estenda la sfera di applicazione delle proprie disposizioni alle situazioni relative alla partecipazione in una società la cui sede si trovi in uno Stato terzo. Gli articoli 49 e seguenti del Trattato UE non trovano applicazione per la partecipazione in una società di capitali con sede in Canada. Di conseguenza la normativa di uno Stato membro che escluda, ai fini del calcolo dell’imposta sulle successioni, l’applicazione di alcune agevolazioni tributarie a un’eredità sotto forma di partecipazione in una società di capitali stabilita in uno Stato terzo, mentre le conferisce in caso di eredità di tale partecipazione, se la sede della società è stabilita in uno Stato membro, incide in modo preponderante sull’esercizio della libertà di stabilimento. E questo nel caso in cui tale partecipazione consenta al suo detentore di esercitare una sicura influenza sulle decisioni di una società e di determinarne le attività. Tuttavia, tali articoli non trovano applicazione in una situazione relativa alla partecipazione detenuta in una società con sede stabilita in uno Stato terzo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La libertà di stabilimento non tutela le imprese con sede in Stati terzi.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione degli articoli 63 e 65 del Trattato Ue, ed è stata proposta nell’ambito di...

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La falsa documentazione integra il reato di dichiarazione fraudolenta.

Il delitto di dichiarazione fraudolenta di cui all’articolo 2 del Dlgs 74/2000 si configura non solo quando il contribuente, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, utilizza fatture false, ma anche quando si serve di un qualsiasi altro tipo documento che risulti non veritiero sul piano materiale o ideologico (ad esempio, ricevute per spese mediche o per interessi su mutui e schede carburante).È quanto chiarito dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 27392 dell’11 luglio 2012. 
 
I fatti di causa 
Gli indagati erano stati accusati di aver creato un’associazione criminosa la quale, attraverso la predisposizione di documentazione sanitaria materialmente falsa (apparentemente emessa da cliniche private), consentiva a numerosi contribuenti di presentare dichiarazioni dei redditi fraudolente per poi giovare, successivamente, di rimborsi Irpef non dovuti, il cui ammontare veniva parzialmente riversato all’associazione. 
 
A seguito della contestazione del reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, il giudice per le indagini preliminari aveva disposto la misura cautelare del sequestro preventivo finalizzato alla confisca per equivalente. 
Tale provvedimento veniva poi annullato dal Tribunale del riesame, il quale rilevava che, essendo le falsità contestate di natura materiale e non ideologica, le frodi commesse dovevano ritenersi rientrare nell’ipotesi di dichiarazione infedele di cui all’articolo 4 del decreto legislativo 74/2000 o, al massimo, nell’ipotesi di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici di cui al precedente articolo 3. 
 
Avverso tale decisione proponeva ricorso per cassazione il pubblico ministero, il quale deduceva l’inosservanza e l’erronea applicazione dell’articolo 2 del Dlgs 74/2000 e dell’articolo 322-ter cp, ritenendo sufficiente, ai fini della sussistenza dell’elemento oggettivo del reato, la falsità materiale dei documenti in contestazione. 
 
La motivazione 
Con sentenza n. 27392/2012, la Cassazione ha accolto il ricorso del pubblico ministero, dopo aver fotografato gli orientamenti giurisprudenziali esistenti in materia. 
 
In particolare, secondo un primo orientamento, l’utilizzazione di un documento materialmente falso non può ricondursi nella fattispecie di cui all’articolo 2 del decreto legislativo 74/2000, bensì in quella del successivo articolo 4 (Cassazione, sentenze 32493/2004 e 12720/2008). 
Secondo un altro orientamento, invece, la previsione dell’articolo 2 del Dlgs 74/2000 deve ritenersi applicabile sia al falso ideologico che a quello materiale, stante il rapporto di specialità reciproca sussistente tra la dichiarazione fraudolenta e quella infedele. La Cassazione evidenzia, infatti, che “ad un nucleo comune, costituito dalla dichiarazione infedele, si aggiungono, in chiave specializzante, nell’art. 2, l’utilizzazione di fatture e documenti equiparabili relativi ad operazioni inesistenti e, nell’art. 3, la falsa rappresentazione nelle scritture contabili obbligatorie congiunta con l’utilizzo di mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l’accertamento e la previsione di una soglia minima di punibilità” (Cassazione, sentenze 12284/2007, 9673/2011 e 48486/2011). 
 
Con la sentenza in commento, la Corte suprema, nell’aderire al secondo orientamento illustrato, introduce le seguenti argomentazioni: 
il previgente articolo 4 del Dl 429/1982 sanziona, alla lettera a), il falso materiale e, alla lettera d), il falso ideologico, assoggettando entrambe le condotte illecite a un identico regime sanzionatorio 
la condotta di cui all’articolo 2 del Dlgs 74/2000 presenta una “struttura bifasica”. Infatti, da un lato, la dichiarazione può rappresentare un falso contenutistico, dall’altro, la condotta preparatoria, che si sostanzia nella registrazione o detenzione a fini della prova dei documenti che costituiranno il supporto della dichiarazione, può avere a oggetto sia documenti falsi nel contenuto, perché emessi da altri soggetti in favore dell’utilizzatore sia documenti materialmente falsi, in quanto contraffatti o alterati (Cassazione, sentenza 5642/2011; sulla irrilevanza tra falsità materiale e falsità ideologica ai fini della configurabilità del delitto di dichiarazione fraudolenta, Cassazione, sentenza 2156/2011) 
l’articolo 1, lettera a), del Dlgs 74/2000 precisa che per “fatture o altri documenti per operazioni inesistenti” – cui fa riferimento il successivo art. 2 – si deve intendere “le fatture o gli altri documenti aventi rilievo probatorio analogo in base alle norme tributarie, emessi a fronte di operazioni non realmente effettuate in tutto o in parte o che indicano i corrispettivi o l’imposta sul valore aggiunto in misura superiore a quella reale, ovvero che riferiscono l’operazione a soggetti diversi da quelli effettivi”. 
 
Alla luce di tali considerazioni, la Cassazione, con la sentenza n. 27392, conclude nel senso che “Gli altri documenti che vengono in rilievo sono, dunque, quelli aventi, ai fini fiscali, valore probatorio analogo alle fatture (documenti tipici fiscali previsti espressamente dal D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21)”, per poi precisare che “Tali sono, ad esempio, oltre alle ricevute fiscali e simili, quei documenti da cui risultino spese deducibili dall’imposta, come le ricevute per spese mediche o per interessi su mutui, le schede carburanti etc.”. 
Si tratta, in buona sostanza, di tutti quei “documenti che attualmente non devono essere allegati alla dichiarazione dei redditi ma conservati per eventuali controlli da parte degli uffici”. 
 
Conclusioni 
Il delitto di dichiarazione fraudolenta mediante uso di documenti per operazioni inesistenti si configura nell’ipotesi in cui il contribuente, al fine di far apparire elementi passivi fittizi, indica in dichiarazione spese deducibili non effettuate o effettuate in misura inferiore. 
La falsità può riguardare sia il contenuto del documento, nel caso in cui si attesti che è stata eseguita un’operazione in realtà non eseguita oppure nel caso in cui venga previsto un importo superiore rispetto a quella reale sia l’indicazione dei soggetti tra i quali è intercorsa l’operazione (ad esempio, soggetti che non hanno preso parte all’operazione economica o che non hanno mai avuto alcun rapporto con il contribuente oppure soggetti inesistenti). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La falsa documentazione integra il reato di dichiarazione fraudolenta.

Il delitto di dichiarazione fraudolenta di cui all’articolo 2 del Dlgs 74/2000 si configura non solo quando il contribuente, al fine di eva...

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Accordo Entrate – Commercialisti. Obiettivo: niente code agli sportelli.

Agenzia delle Entrate e Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili proseguono sulla strada della reciproca collaborazione con una nuova intesa finalizzata, da un lato, a offrire migliori servizi agli iscritti agli Ordini, dall’altro, a spronare i professionisti a un maggiore utilizzo dei canali telematici messi a disposizione dall’Agenzia. 
L’accordo siglato a Roma dal direttore delle Entrate, Attilio Befera, e dal presidente del Consiglio nazionale, Claudio Siciliotti, definisce la cornice entro la quale verranno inquadrati i successivi protocolli d’intesa da sottoscrivere a livello locale tra le direzioni regionali (e quelle provinciali di Trento e di Bolzano) dell’Agenzia e gli Ordini dei dottori commercialisti e degli esperti contabili dislocati sul territorio. 
 
In linea generale, l’intesa punta a ridurre le code agli sportelli e i costi degli adempimenti attraverso un maggiore utilizzo da parte dei professionisti dei servizi di assistenza online. Per il raggiungimento di tali obiettivi, il Fisco si impegna a fornire, in un tempo massimo di 10 giorni, le risposte sia alle richieste di assistenza sia a quelle di riesame in autotutela degli esiti derivanti dall’attività di liquidazione automatica, inviate tramite Civis e Pec. Se tali richieste non dovessero andare a buon fine, l’Agenzia sopperirà con l’apertura di un canale preferenziale di prenotazione dedicato ai professionisti contabili che, in tal modo, avranno la possibilità di fissare un appuntamento per le questioni non risolvibili tramite Civis e Pec o gli altri servizi telematici. 
 
Il Consiglio nazionale dei commercialisti e degli esperti contabili, invece, inviterà i propri iscritti a utilizzare il più possibile il canale web e, a tale scopo, si impegna a diffondere questo tipo di cultura attraverso iniziative di formazione, convegni, seminari e in tutte le occasioni di incontro. Quindi, di ricordare ai propri associati che, per problemi riguardanti le comunicazioni relative agli articoli 36-bis del Dpr 600/1973 e 54-bis del Dpr 633/1972 e le cartelle esattoriali scaturenti da controlli automatizzati, ci sono e vanno percorsi i canali Civis e Pec. 
 
L’accordo porterà, quindi, a una maggiore razionalizzazione del flusso di contribuenti presso gli uffici territoriali e, di conseguenza, a una riduzione dei tempi di erogazione dei servizi allo sportello. 
 
È, inoltre, previsto l’avvio di iniziative comuni come, ad esempio, quelle di formazione per favorire un’ampia diffusione dei servizi online forniti dalle Entrate. 
 
Agenzia e Commercialisti, si impegnano, infine a istituire un “osservatorio” per monitorare lo stato di avanzamento delle attività intraprese a livello locale sulla base dei reciproci compiti contenuti nel protocollo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Accordo Entrate – Commercialisti. Obiettivo: niente code agli sportelli.

Agenzia delle Entrate e Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili proseguono sulla strada della reciproca co...

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Iva, il condono non spazza via l’obiezione al rimborso d’imposta.

Iva, il condono non spazza via l’obiezione al rimborso d’imposta.

La disposizione di cui all’art. 9 della legge n. 289 del 2002, secondo cui la definizione automatica non modifica l’importo degli eventuali ...

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Invio dati senza l’ok della Procura, legittimo l’avviso di accertamento.

È valido l’avviso di accertamento che trae origine dai dati acquisiti dalla Guardia di Finanza anche se trasmessi all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate senza l’autorizzazione della procura della Repubblica. 
È il principio stabilito la Corte di cassazione con l’ordinanza 11607 del 10 luglio. 
 
I fatti 
A seguito di un controllo effettuato dalla Guardia di finanza presso la sede aziendale di una Srl (un artigiano veneto), l’ufficio ha proceduto al recupero di Iva, Irpeg e Irap per l’anno di imposta 2000. L’avviso di accertamento, che trae origine dal pvc elevato il 29 gennaio 2001 trasmesso all’ufficio in assenza dell’autorizzazione dell’autorità giudiziaria, è stato dichiarato non legittimo dai giudici di merito anche per violazione dell’articolo 63, comma 1, Dpr 633/1972. 
 
L’Agenzia ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale del Veneto, articolando il ricorso in tre motivi: 
insufficiente motivazione in ordine a un fatto controverso. La Commissione regionale, infatti, ai fini della legittimità dell’accertamento, non ha valutato che l’accertamento stesso era fondato anche sulla mancata presentazione della dichiarazione annuale (dedotto dall’Agenzia anche in sede di appello) 
nullità della sentenza per carenza di motivazione o, comunque, per insufficiente motivazione, laddove il giudice di secondo grado ha ritenuto illegittimo l’atto di accertamento per violazione dell’articolo 63 del Dpr 633/1972, e 200 disposizioni attuative del codice di procedura penale, con un richiamo generico a tali disposizioni 
insufficiente motivazione della pronuncia, poiché il collegio ha affermato l’illegittimità dell’avviso per la mancata notifica alla società del pvc, senza accertare, così come richiesto dall’Agenzia appellante, che l’avviso ne riproduceva integralmente il contenuto e che, quindi, lo stesso non necessitava di essere notificato. 
 
La Cassazione ha accolto le suddette censure, ritenendo che: 
la sentenza impugnata risultava priva di argomentazione sull’omessa presentazione della dichiarazione annuale, limitandosi il giudice a rilevare l’utilizzabilità della documentazione prodotta dalla società solo in un secondo momento 
“… l’autorizzazione dell’autorità giudiziaria, richiesta dall’art. 63, primo comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, per la trasmissione, agli uffici delle imposte, dei documenti, dati e notizie acquisiti dalla Guardia di finanza nell’ambito di un procedimento penale, è posta a tutela della riservatezza delle indagini penali, non dei soggetti coinvolti nel procedimento medesimo o di terzi, con la conseguenza che la sua mancanza non tocca l’efficacia probatoria dei dati trasmessi, ne implica l’invalidità dell’atto impositivo adottato sulla scorta degli stessi (Sez. 5, Sentenza n. 11203 del 16/05/2007)…” 
è insufficiente la motivazione della sentenza, avendo la stessa affermato l’illegittimità dell’avviso per la mancata notifica alla società del pvc, senza effettuare i dovuti e richiesti controlli. 
 
Osservazioni 
Con la pronuncia in esame, la Corte pone l’accento sulla finalità dell’autorizzazione dell’autorità giudiziaria, richiesta dall’articolo 63, comma 1, Dpr 633/72, in materia di Iva, e dall’articolo 33, Dpr 600/73, in materia di imposte sui redditi, per la trasmissione, agli uffici dei documenti, dati e notizie acquisiti dalla Guardia di finanza nell’ambito di un procedimento penale. 
Costituisce principio consolidato nella giurisprudenza di legittimità che tale autorizzazione è volta alla tutela del segreto istruttorio, cui è preposto il pubblico ministero fino alla chiusura delle indagini preliminari, e non alla tutela dei soggetti coinvolti nel procedimento medesimo o di terzi; non ha quindi la funzione di filtrare ulteriormente l’acquisizione di elementi significativi a fini fiscali (Cassazione, sentenza 28695/2005, 22035/2006, 2450/2007, 11203/2007, 16431/2008 e 27947/2009). 
Tale autorizzazione, inoltre, rappresenta un punto di contatto tra il procedimento di accertamento fiscale e quello penale, essendo richiesta dalla Guardia di finanza nello svolgimento delle attività di indagine (ai sensi dell’articolo 33, Dpr 600/1973 e degli articoli 52 e 63, Dpr 633/1972). Attività che possono essere sia di natura amministrativa, in chiave di cooperazione con gli uffici dell’Agenzia per ispezioni, verifiche, ricerche e acquisizione di notizie, sia in veste di polizia giudiziaria, dirette all’accertamento di reati. Per queste ultime attività, la mancata osservanza delle norme dettate dal codice di procedura penale a tutela dei diritti inviolabili dell’indagato, rileva al fine della possibilità di utilizzare in sede penale i risultati dell’indagine, ma non incide sul potere degli uffici e del giudice tributario di avvalersene a fini meramente fiscali, purché non siano violate le disposizioni tributarie in materia (Cassazione, sentenza 8990/2007, 2938520/08, 18077/2010 e 22984/2010). 
 
Di conseguenza, al di fuori del procedimento penale, la mancanza di autorizzazione dell’autorità giudiziaria “… non tocca l’efficacia probatoria dei dati trasmessi, né implica l’invalidità dell’atto impositivo adottato sulla scorta degli stessi …” (Cassazione 11607/2012). 
 
Ciò non significa che l’attività della Gdf e degli uffici debba svolgersi senza il rispetto di cautele volte garantire il rispetto dei diritti fondamentali del contribuente, quanto piuttosto che solo gravi irritualità nell’acquisizione di elementi rilevanti comportano l’inutilizzabilità degli stessi. Ma la sentenza della Cassazione non lo precisa. Probabilmente perché le conclusioni cui pervengono i giudici di legittimità sono le stesse di altre pronunce nelle quali la Corte ha rilevato che non esiste una specifica previsione a tale riguardo e che, comunque, l’utilizzabilità degli elementi acquisiti in modo irrituale è esclusa solo nei casi in cui viene in discussione la tutela di diritti fondamentali di rango costituzionale (“…quali l’inviolabilità della libertà personale, del domicilio, ecc…” – Cassazione 14058/2006, 8990/2007 e 24923/2011). 
 
Inoltre, tale utilizzabilità può essere confermata anche per il principio di autonomia dei due procedimenti, penale e di accertamento fiscale, sancito dalle norme sui reati tributari (articolo 20, Dlgs 74/2000), desumibile dalle disposizioni generali dettate dagli articoli 2 e 654 cpp, ed espressamente previsto dall’articolo 220 disposizioni attuative del cpp: l’obbligo del rispetto di tali disposizioni sussiste quando nel corso di attività ispettive emergano indizi di reato, ma soltanto ai fini della “applicazione della legge penale” (Cassazione 22984/2010 e 24923/2011). 
 
Ora la controversia tornerà alla Commissione regionale che, in sede di rinvio, dovrà definire la vicenda alla luce dei principi enunciati in sede di legittimità. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Invio dati senza l’ok della Procura, legittimo l’avviso di accertamento.

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Detrazione del 36% in caso di cessione a titolo gratuito dell’immobile ristrutturato.

La possibilità di stabilire, nel contratto di vendita, a quale parte spetta il diritto di detrarre il 36% per gli interventi di ristrutturazione dell’immobile trova applicazione anche nel caso di cessione a titolo gratuito? 
 
In caso di vendita dell’unità immobiliare oggetto degli interventi di recupero del patrimonio edilizio, le parti possono stabilire a chi di esse competa la fruizione della detrazione residua; in assenza di indicazioni nell’atto di vendita, la detrazione residua non utilizzata si trasferisce per intero al soggetto acquirente. Nella circolare n. 57/E del 1998, l’Amministrazione finanziaria ha precisato che, benché il legislatore abbia utilizzato il termine “vendita”, la detrazione trova applicazione in tutte le ipotesi in cui si ha una cessione dell’immobile. L’agevolazione trova, pertanto, applicazione anche nelle cessioni a titolo gratuito (cfr anche circolare n. 19/2012 dell’Agenzia delle Entrate). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Detrazione del 36% in caso di cessione a titolo gratuito dell’immobile ristrutturato.

La possibilità di stabilire, nel contratto di vendita, a quale parte spetta il diritto di detrarre il 36% per gli interventi di ristruttura...

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Professionisti in semplificata.

I professionisti in contabilità semplificata possono utilizzare il documento riepilogativo (di cui all’articolo 6 del Dpr 695/1996), non solo per annotare, ai fini Iva, le fatture attive e/o passive, se di importo inferiore a 300 euro, ma anche per rilevare, ai fini delle imposte dirette, le operazioni alle stesse sottostanti. 
E’ questo il chiarimento fornito dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 80/E del 24 luglio che estende, quindi, la semplificazione prevista in materia di Iva anche ai fini della registrazione degli incassi e dei pagamenti per la determinazione del reddito professionale. 
 
Il provvedimento di prassi prende le mosse dall’articolo 3, comma 1, del Dpr 695/1996, ai sensi del quale le persone fisiche che esercitano arti e professioni e le società o associazioni fra artisti e professionisti (di cui alle lettere e ed f dell’articolo 13, Dpr 600/1973), se effettuano, sui registri Iva, separate annotazioni delle operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale imposta, possono non tenere il registro cronologico di cui all’articolo 19, comma 1, del medesimo decreto n. 600 del 1973. 
 
L’Agenzia richiama, quindi, il successivo articolo 6 del Dpr 695/1996, a norma del quale i soggetti passivi Iva hanno la possibilità di registrare le fatture attive e/o passive, se di importo inferiore a 300 euro, attraverso un documento riepilogativo nel quale devono essere indicati: 
i numeri delle fatture cui si riferisce 
l’ammontare complessivo imponibile delle operazioni 
l’ammontare dell’imposta distinto per aliquota applicata. 
 
Nonostante l’articolo 3 del Dpr 695/1996 rinvii all’articolo 19 del Dpr 600/1973 – e, quindi, lasci presumere che sia necessario annotare distintamente, anche se nell’unico registro Iva, ogni operazione rilevante sia ai fini di tale imposta sia ai fini delle imposte dirette – la risoluzione chiarisce che è possibile avvalersi del documento riepilogativo anche per la registrazione degli incassi e dei pagamenti ai fini della determinazione del reddito professionale, qualora gli stessi vengano annotati in una sezione separata del registro Iva. E ciò in base alla considerazione che i contribuenti che già normalmente si avvalgono della semplificazione in parola sono tenuti a integrare la registrazione ai fini Iva solo con l’indicazione della data dell’incasso e/o del pagamento, ovvero degli importi fuori campo Iva. 
 
Tuttavia, affinché il documento cumulativo possa essere annotato anche ai fini delle imposte sui redditi, la risoluzione precisa che le fatture emesse e/o ricevute, e nel medesimo documento riepilogate, devono essere state tutte saldate, utilizzando, come unica data associata al documento riepilogativo, quella dell’ultimo incasso e/o pagamento. La conseguenza è che, quindi, eventuali fatture emesse e/o ricevute nel periodo di riferimento, non saldate al momento della formazione e registrazione del documento riepilogativo, devono essere annotate separatamente anche se di importo inferiore a 300 euro. 
 
L’ultima indicazione del documento di prassi prevede che le singole fatture, emesse e/o ricevute, devono essere conservate, unitamente al documento riepilogativo, per consentire all’Amministrazione finanziaria di espletare la propria attività di controllo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Professionisti in semplificata.

I professionisti in contabilità semplificata possono utilizzare il documento riepilogativo (di cui all’articolo 6 del Dpr 695/1996), non so...

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Comunicazione telematica dei contratti di leasing, noleggio e locazione commerciale.

Domanda 
Una società noleggia un automezzo in maniera continuativa e uno in maniera saltuaria, senza nessun contratto scritto. Tenuto conto che l'attività di noleggio è del tutto residuale rispetto all'attività prevalente della società, la stessa è tenuta a presentare la comunicazione indicando entrambi i noleggi? In assenza di un contratto scritto cosa andrà indicato nella comunicazione? Sono da includere esclusivamente i contratti (anche se verbali) stipulati dal 21/11/11 o anche quelli stipulati anteriormente ancora in essere al 21/11/2011? 
 
Risposta 
Quale prima cosa si evidenzia l'intervenuta proroga per la presentazione della comunicazione ad opera del Provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate del 25 giugno 2012 che ha spostato i termini per l'adempimento in esame dal 30 giugno 2012 al 29 ottobre 2012. 
 
Per quanto concerne invece l'obbligo di comunicazione a seguito dello svolgimento dell'attività di noleggio in misura residuale e saltuaria si evidenzia che tale condizione non possa essere considerata un'esimente dall'obbligo di presentazione della comunicazione in esame. 
 
Nella nota dell'Agenzia delle entrate del 22 dicembre 2011, infatti, l'Agenzia ha esplicitamente evidenziato che " nel caso di svolgimento di più attività, a prescindere dalla prevalenza, per le operazioni relative all'attività di noleggio si invierà una comunicazione ai sensi del Provvedimento del 21 novembre 2011 mentre per l'altra attività si procederà a comunicazione ai sensi del Provvedimento 22 dicembre 2010". 
 
Per quanto concerne i contratti da considerare ai fini della comunicazione in esame, si rileva che sempre nella citata nota del 22 dicembre 2011 l'Agenzia abbia rilevato che "per l'attività di locazione e/o noleggio di autovetture, caravan e altri veicoli, unità da diporto e aeromobili l'obbligo di comunicazione decorre dal 21 novembre 2011, fermo restano, per il 2010 e per al frazione del 2011 che va dal 1° gennaio al 20 novembre, l'obbligo di comunicazione ai sensi del Provvedimento 22 dicembre 2010 e successive modifiche e integrazioni". Gli unici contratti che andranno indicati risultano, quindi, essere solamente quelli posti in essere dal 21 novembre 2011. 
 
Per quanto concerne, invece, come vadano evidenziati nella comunicazione in oggetto i contratti verbali di locazione si ritiene che tale domanda si riferisca alla modalità di compilazione del campo "identificativo del contratto". Nel merito si evidenzia che tramite la già citata nota del 22 dicembre 2011 l'Agenzia abbia rilevato che in tale campo possa essere indicato il numero interno attribuito al contratto dal locatore. 
 
Si ritiene, pertanto, che la forma scritta o verbale del contratto di locazione sia ininfluente essendo lo stesso comunque debitamente iscritto, e quindi identificato, nella contabilità del soggetto che lo concede. 
 
 
Fonte: IPSOA

Comunicazione telematica dei contratti di leasing, noleggio e locazione commerciale.

Domanda Una società noleggia un automezzo in maniera continuativa e uno in maniera saltuaria, senza nessun contratto scritto. Tenuto conto...

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Lavoro tramite associazioni senza fini di lucro.

Lavoro tramite associazioni senza fini di lucro.

Un lavoratore (colf) reclutato attraverso un’associazione senza fini di lucro deve possedere partita Iva? Vanno versati comunque i contribu...

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Gli atti notarili viaggiano via web verso tutti gli uffici del Territorio.

Dal prossimo 19 settembre i notai italiani potranno avvalersi della facoltà di inviare per via telematica i loro atti a tutti gli uffici provinciali dell’Agenzia del Territorio. 
 
È questo il contenuto del provvedimento interdirigenziale sottoscritto tra il direttore dell’Agenzia del Territorio, Gabriella Alemanno, e il direttore generale della Giustizia civile del dipartimento per gli Affari di giustizia del ministero competente, Maria Teresa Saragnano, che estende a tutti i 138 reparti Servizi di pubblicità immobiliare la sperimentazione avviata a dicembre 2010, a partire dagli uffici provinciali di Bologna, Firenze, Lecce e Palermo, e ampliata dal 29 settembre 2011 a quelli di Milano, Napoli, Roma e Torino. 
 
Il provvedimento sottoscritto in data odierna permette di introdurre negli altri 91 uffici provinciali (restano esclusi Trento, Bolzano, Trieste e Gorizia, che adottano il sistema tavolare) la sperimentazione già in atto. 
 
In particolare, la strada del web sarà aperta, seppur in modo facoltativo, alle copie autenticate di atti notarili predisposti per intero con strumenti informatici e con l’uso della firma digitale. L’Agenzia del Territorio restituirà, sempre telematicamente, un certificato di eseguita formalità provvisto anch’esso di firma digitale per ogni nota ricevuta. 
In caso di malfunzionamento del servizio telematico, l’Agenzia assicura comunque l’eseguibilità degli adempimenti attraverso la presentazione di copia conforme e cartacea dell’atto notarile e la restituzione dell’eseguita formalità. 
 
L’estensione della trasmissione telematica del “titolo” a tutti gli uffici provinciali del Territorio è parte integrante del processo di semplificazione dei procedimenti amministrativi nel comparto immobiliare e rafforza la collaborazione con i notai in favore dell’utenza. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Contro l’avviso di accertamento non basta un semplice prospetto.

Sono legittime le presunzioni dell’Amministrazione finanziaria alla base dell’accertamento se il contribuente si limita a produrre quale prova contraria un prospetto contabile incassi/provvigioni redatto da lui stesso, nonché documenti affetti da carenze e incongruenze e giustificazioni generiche e meramente discorsive smentite dai fatti. 
Lo ha stabilito la Corte di cassazione con l’ordinanza n. 12346 del 17 luglio. 
 
Il caso 
Contro un avviso di accertamento basato sui parametri, il ricorrente adiva la Commissione tributaria provinciale di Mantova, per violazione dell’articolo 3 della legge 549/1995 e dei decreti ministeriali 29/1/1996 e 27/3/1997, al fine di vederlo annullato. Secondo il contribuente, lo scostamento del dato statistico non avrebbe giustificato l’avviso di accertamento. 
Il giudice accoglieva le doglianze del ricorrente, ma la Commissione tributaria regionale ribaltava la decisione a favore della tesi dell’Amministrazione finanziaria. 
 
La pronuncia 
Con l’ordinanza in esame, il giudice di legittimità ha confermato la sentenza di secondo grado (e condannato il ricorrente alla rifusione delle spese di lite) richiamando innanzitutto i principi già affermati dalla stessa Corte a sezioni unite (sentenza 26635/2009). 
In base a tale pronuncia, infatti, la procedura di accertamento tributario in esame costituisce un sistema di presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza non è predeterminata per legge dallo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standard (che la Corte considera semplici strumenti di ricostruzione per l’elaborazione statistica della normale redditività), ma nasce solo dopo che il contraddittorio si è attivato obbligatoriamente con il contribuente, pena la nullità dello stesso accertamento. 
Nel corso del contraddittorio, infatti, il contribuente può provare l’esistenza di elementi che giustificano lo scostamento con i dati presuntivi applicati. Di contro, la motivazione dell’atto di accertamento non può esaurirsi nel rilievo di tale scostamento, ma deve essere integrata dalle ragioni per le quali sono state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente. 
 
E’ bene sottolineare, però, che l’esito di tale incontro non condiziona l’impugnabilità dell’accertamento e il contribuente può anche rimanere inerte di fronte all’invito dell’Amministrazione finanziaria, con la duplice conseguenza che la motivazione dell’accertamento potrà essere basata soltanto sull’applicazione di tali standard previsti dai parametri e il giudice potrà valutare, nel complesso del quadro probatorio, la mancata risposta a tale invito (Cassazione, ordinanza 15909/2010). 
 
Entrando nel merito della questione, l’ordinanza della Suprema corte ha accolto i rilievi dell’ufficio affermando testualmente che è “esente da censure […] la decisione impugnata che, dopo avere rilevato la insufficienza probatoria del prospetto di incassi/provvigioni redatto dallo stesso contribuente, nonché incongruenze e carenze documentali […] e qualificato "generiche e meramente discorsive oltre che smentite dai fatti" le giustificazioni addotte[…], ha rigettato l'appello del contribuente affermando […] che il contribuente non ha fornito alcun convincente elemento di prova idoneo ad inficiare la portata presuntiva dei parametri”. 
 
Considerazioni conclusive 
In primo luogo, la pronuncia della Cassazione in esame riproduce con fermezza quanto già affermato dalla stessa Corte a sezioni unite nella sentenza n. 26635/2009, i cui dettami sono stati più volte fatti propri da numerosi giudici (Cassazione, ordinanze 10556/2012, 1864/2012, sentenze 1153/2012, 14027/2011, 13289/2011, 12786/2011, 12558/2010 e 4148/2009). 
 
La particolarità dell’ordinanza in esame risiede nel fatto che i giudici non hanno ritenuto sufficiente ai fini probatori il prospetto incassi/provvigioni (tra l’altro, redatto dallo stesso contribuente), reputando altresì carente la restante documentazione prodotta. 
Tale conclusione è conforme alla linea già seguita dai giudici di legittimità in altre occasioni: per tutte, si veda l’ordinanza 23156/2010, con la quale è stato ritenuto valido l’accertamento fiscale anche se le fatture emesse dal professionista e le ore di lavoro impiegate, desumibili dal registro delle presenze, dimostravano redditi inferiori a quelli imputati dai parametri. 
 
In conclusione, affinché il contribuente possa superare le presunzioni fornite dall’ufficio, deve provare (Ctr Lazio 3/28/2006) l’esistenza di particolari condizioni che giustificano l’esclusione dell’azienda dall’ambito dei soggetti a cui applicare gli standard e dedurre rilievi specifici e incisivi a suo discarico (ad esempio, con la sentenza 19754/2010, la Cassazione ha affermato che il certificato che attesta l’intervento chirurgico non integra la prova contraria); nel caso di specie ciò non è avvenuto, pertanto l’avviso di accertamento in questione è legittimo. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Contro l’avviso di accertamento non basta un semplice prospetto.

Sono legittime le presunzioni dell’Amministrazione finanziaria alla base dell’accertamento se il contribuente si limita a produrre quale pr...

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Pronostici e scommesse: i codici per chi fa adesione all’accertamento.

Con la risoluzione n. 77/E del 20 luglio sono stati istituiti 26 nuovi codici tributo. Dovranno utilizzarli i concessionari dei giochi pubblici con vincita in denaro che hanno nascosto al fisco base imponibile relativa all’imposta unica su concorsi pronostici e scommesse da versare all’Amministrazione autonoma dei Monopoli di Stato. 
 
La legge di stabilità 2011 (n. 220/2010) è intervenuta in materia, inasprendo le sanzioni per i trasgressori: dal 1° gennaio dello scorso anno, è prevista una sanzione amministrativa che va dal 120 al 240% della maggiore imposta accertata più la chiusura dell’esercizio da uno a sei mesi se la somma “nascosta” supera i 50mila euro. 
 
La manovra correttiva di luglio dello stesso anno (Dl n. 98/2011), però, ha anche dato la possibilità, a chi ha ricevuto un avviso di accertamento o di rettifica che gli contesta, appunto, tale violazione, di fare istanza di accertamento con adesione, con facoltà di rateizzare gli importi dovuti. Ecco, quindi, con la risoluzione n. 77/2012, i codici per effettuare il relativo versamento. 
 
Sono suddivisi in blocchi secondo il tipo di gioco e comprendono anche quelli riservati ai versamenti diretti alla Regione Sicilia. 
La prima tranche è per le scommesse ippiche, seguono le scommesse sportive, i giochi di abilità a distanza in forma di torneo con vincita in denaro e i giochi a distanza di sorte a quota fissa e di carte organizzati in forma diversa dal torneo; gli ultimi due codici sono per gli interessi dovuti in caso di rateizzazione. 
 
Il loro posto nel modello F24 Accise è nella “Sezione Accise/Monopoli e altri versamenti non ammessi in compensazione” in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”. 
Per quanto riguarda i campi da riempire, la risoluzione spiega come devono essere compilati, precisando, ad esempio che la lettera “M” identifica l’“ente”, che la “provincia” è quella dell’ufficio dei Monopoli di Stato che ha emesso l’atto di accertamento e che, in caso di pagamento in un’unica soluzione, deve essere riempito ugualmente il campo che indica il numero della rata in versamento, inserendo il valore “0101”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Pronostici e scommesse: i codici per chi fa adesione all’accertamento.

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Sanzioni da accertamento esecutivo: le istruzioni e i numeri per pagarle.

A seguito della concentrazione della riscossione nell’accertamento - introdotta, a partire dal 1° ottobre 2011, dall’articolo 29 del Dl 78/2010 - gli avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia delle Entrate ai fini delle imposte sui redditi, dell’Irap e dell’Iva, relativi ai periodi di imposta in corso alla data del 31 dicembre 2007 e successivi, devono contenere anche l’intimazione ad adempiere al pagamento degli importi indicati. 
 
La risoluzione n. 95/2011 ha istituito i codici tributo da utilizzare per il versamento, tramite modello F24, delle imposte e dei relativi interessi gli importi dovuti in fase di contenzioso per gli adempimenti diversi da quelli connessi agli istituti definitori. 
 
Con la risoluzione n. 78/E del 20 luglio sono stati invece istituiti i codici tributo per versare, sempre mediante F24, le sanzioni dovute in caso di sentenza sfavorevole: 
9970, per le sanzioni relative a tributi erariali 
9971, per le sanzioni relative all’Irap 
9972, per le sanzioni relative all’addizionale comunale all’Irpef 
9973, per le sanzioni relative all’addizionale regionale all’Irpef. 
 
I codici devono essere esposti nella sezione “Erario” in corrispondenza degli “Importi a debito versati”. I valori da indicare nei campi “codice ufficio”, “codice atto”, “codice tributo” e “anno di riferimento” vanno ricavati dall’atto di accertamento. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Sanzioni da accertamento esecutivo: le istruzioni e i numeri per pagarle.

A seguito della concentrazione della riscossione nell’accertamento - introdotta, a partire dal 1° ottobre 2011, dall’articolo 29 del Dl 78/...

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Riforma lavoro: quali sono i nuovi termini per la riassunzione a termine?

Domanda 
In data 30 giugno 2012 si è concluso un rapporto di lavoro a termine stipulato inizialmente per 4 mesi e prorogato per altri 4, per ragioni di carattere organizzativo. In base alla normativa attualmente vigente, l'azienda potrebbe procedere alla stipula di un secondo contratto a termine con la medesima persona trascorso un intervallo di 20 giorni dal termine del primo contratto. Decorso tale intervallo però, sarà entrata in vigore la riforma che modifica la durata di tale intervallo. In tal caso, come dovrà comportarsi l'azienda che volesse procedere alla stipula di tale secondo contratto? Dovrà considerare tale secondo contratto come "nuovo" oppure fare riferimento all'intervallo minimo per la riassunzione a tempo determinato stabilito dalla nuova normativa (60 o 90 giorni)? 
 
Risposta 
L'art. 1, c. 9, lett. g, L. n. 92/2012, amplia l'intervallo minimo da rispettare, tra la cessazione di un rapporto a termine e la stipulazione di un nuovo contratto dello stesso tipo con il medesimo lavoratore, modificando a tal fine il disposto dell'art. 5, c. 3, D.Lgs. n. 368/2001 e mantenendo la regola sanzionatoria in atto secondo cui il mancato rispetto dell'intervallo comporta la conversione a tempo indeterminato del secondo contratto. 
 
Nella fattispecie esposta nel quesito, che riguarda un contratto di durata superiore a sei mesi, l'intervallo in precedenza fissato in 20 giorni risulta esteso a 90 giorni. L'effetto estensivo si produce al momento dell'entrata in vigore della legge nel suo complesso (18 luglio), non essendo stato stabilito per questa specifica disposizione un diverso termine di operatività. Ne consegue che per la riassunzione a termine, che secondo la previgente normativa non potrebbe comunque intervenire prima del 21 luglio, sarà necessario tener conto del nuovo periodo di interdizione di 90 giorni. 
 
 
Fonte: IPSOA

Riforma lavoro: quali sono i nuovi termini per la riassunzione a termine?

Domanda In data 30 giugno 2012 si è concluso un rapporto di lavoro a termine stipulato inizialmente per 4 mesi e prorogato per altri 4, pe...

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