Il Commercialista in Rete

Studi di settore per il 2011.

Studi di settore per il 2011.

Dalle novità normative a quelle dei modelli di dichiarazione. Passando per l’illustrazione dei nuovi indicatori di coerenza e dei “corretti...

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Trust finalizzato a “distrarre” i beni. Legittimo il sequestro conservativo.

È valido il sequestro conservativo disposto sui beni che costituiscono il patrimonio di un trust se lo stesso è stato istituito con lo specifico intento di distrarre beni a danno di un creditore, e ciò anche nel caso in cui gli stessi beni siano già sottoposti a sequestro preventivo, in quanto si tratta di misure cautelari reali cumulabili e, quindi, possono concorrere sui medesimi beni. 
Questi i principi contenuti nella sentenza della Cassazione n. 25520 del 28 giugno. 
 
La sentenza 
Il tribunale della libertà di Roma respingeva l’istanza di riesame proposta dal trustee, legale rappresentante di un trust imputato in concorso con altri due imputati nell’ambito di un procedimento penale per circonvenzione di incapace, contro il decreto di sequestro conservativo emesso dal giudice per le indagini preliminari del medesimo tribunale. 
A sostegno della decisione, il tribunale di Roma, confermata l’indiscutibile fondatezza del reato ipotizzato, rilevava come l’immediato reimpiego da parte degli imputati delle ingenti somme ricavate dalla vendita degli immobili della persona offesa attraverso la segregazione in un trust, fosse un chiaro segnale della volontà degli stessi di distrarre i beni a garanzia del credito erariale riferito alle spese del procedimento. 
 
Contro la decisione del tribunale, gli imputati ricorrevano in Cassazione, rilevando che le valutazioni del tribunale romano non avessero tenuto conto di alcuni rilevanti aspetti. 
A parere del difensore di parte, infatti, i giudici non avrebbero considerato l’esistenza di un vincolo cautelare già impresso sui beni del trust con il sequestro preventivo e non avrebbero indicato alcun sospetto concreto di dispersione dei beni sequestrati. 
 
La Corte di cassazione ha ritenuto il ricorso degli imputati infondato. 
Il primo aspetto su cui si sono espressi i giudici della Suprema corte attiene alla possibilità che sui medesimi beni, frutto di un reato, possano coesistere contemporaneamente un sequestro preventivo e un sequestro conservativo. 
Entrambi rientrano nella categoria delle “misure cautelari reali” in quanto si tratta di provvedimenti a carattere giudiziale aventi l’obiettivo di garantire dal punto di vista patrimoniale l’esecuzione di una sentenza definitiva, ossia crediti dello Stato o crediti derivanti dalle obbligazioni civili scaturenti da un reato (sequestro conservativo), oppure di impedire che l’uso di una cosa pertinente a un reato possa agevolare le conseguenze dello stesso o la commissione di altri reati (sequestro preventivo). 
 
A parere dei giudici della Cassazione, le finalità e le modalità di esecuzione del sequestro preventivo non sono di per sé idonee a realizzare quelle proprie del sequestro conservativo e, pertanto, è ammissibile non solo la coesistenza dei due sequestri sui medesimi beni, ma anche il succedersi nel tempo dei vincoli reali. 
Partendo da tale assunto, l’adita Corte di cassazione ha sancito il principio per cui l’applicazione del sequestro conservativo presuppone un giudizio “che faccia fondatamente ritenere che le garanzie possano venire a mancare o essere disperse, sia per fatti indipendenti dalla volontà e, quindi, dal comportamento del debitore, sia per comportamenti addebitabili più strettamente al debitore”. 
In questo modo il legislatore ha voluto contemplare tutte le possibili ipotesi che, anche astrattamente, potrebbero comportare la perdita delle garanzie, atteso che l’obiettivo primario è quello di “garantire e proteggere comunque il credito (dell’erario e/o dei privati)”. 
 
Nel caso di specie era ravvisabile il rischio della perdita delle garanzie a tutela del credito erariale, tale da legittimare l’adozione del sequestro conservativo. 
Infatti, la costituzione di un trust, attività per sua natura complessa e articolata, avrebbe costituito, a parere dei giudici della Cassazione, una condotta distrattiva da individuarsi nella segregazione del patrimonio costituito dal ricavato di un reato (la vendita di immobili di persona incapace). 
In altre parole, i giudici hanno ritenuto che gli imputati/disponenti abbiano costituito il trust, il cui patrimonio è stato sequestrato, al precipuo scopo di distrarre un patrimonio che altrimenti sarebbe stato aggredibile in quanto costituente la garanzia di un credito di una persona terza (in questo caso, l’erario). 
 
La sentenza in oggetto appare di particolare interesse in quanto il giudice ha compiuto un esame di merito riguardo alla costituzione del trust, andando a sondare le ragioni sottese all’operazione. 
L’operato dei giudici è apprezzabile perché, se da un lato lo strumento del trust ha come finalità lecita quella di segregare un patrimonio a favore di un trustee affinché questi lo gestisca e lo amministri, ciò non esclude la possibilità che il trust stesso possa prestarsi a finalità elusive o distrattive e, in tale ottica, essere sottoposto a misure cautelari. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Trust finalizzato a “distrarre” i beni. Legittimo il sequestro conservativo.

È valido il sequestro conservativo disposto sui beni che costituiscono il patrimonio di un trust se lo stesso è stato istituito con lo spec...

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Recesso parziale del socio nelle società di persone e nelle società a r.l.

Domanda 
Mentre è pacifica la possibilità del recesso parziale del socio nelle società per azioni, anche in forza del disposto di cui al comma 1 dell'art. 2437 c.c., dubbi ci potrebbero essere, invece, con riferimento tanto alle società di persone quanto alle società a responsabilità limitata, soprattutto nel silenzio dell'atto costitutivo su tale punto. In tal caso (i.e. nel silenzio dell'atto costitutivo) sarebbe pertanto ammissibile un eventuale recesso parziale del socio in tali modelli societari, in considerazione anche e soprattutto della base personalistica che contraddistingue tali "tipi" di società? Non sarebbe forse opportuna una specifica clausola statutaria ad hoc stante il silenzio del legislatore in materia? 
 
Risposta 
Per quanto riguarda le società a responsabilità limitata la norma di riferimento è l'art. 2473 c.c., la quale nulla dispone in merito alla possibilità di un recesso parziale del socio dalla società. In assenza di precedenti giurisprudenziali, la dottrina sul punto è divisa. Parimenti, in tema di società di persone, la norma di cui all'art. 2285 c.c. è silente sul punto specifico. 
 
Un primo orientamento si è dichiarato contrario all'ammissibilità di un recesso parziale nelle s.r.l. sulla base di una concezione unitaria e fortemente personalizzata della partecipazione nelle s.r.l. data la centralità dei rapporti personali dei soci a scapito anche di ogni considerazione afferente all'aspetto patrimoniale dell'investimento operato in società da ciascun socio, come peraltro si sarebbe espressa la stessa Riforma societaria (art. 3 della legge delega) in cui la s.r.l. risulterebbe caratterizzata dalla rilevanza centrale del socio e dei rapporti contrattuali tra i soci. E ciò, in antitesi con il principio ispiratore della norma di cui all'art. 2437 c.c. (che tale recesso parziale ammette nelle s.p.a.), basato sulla considerazione che la nuova disciplina delle s.p.a. tende a porre al suo centro l'azione piuttosto che la figura del socio. La norma in commento, pertanto, risulterebbe avere carattere eccezionale. A ciò si aggiunga il tenore letterale dell'art. 2473 c.c. che parla di "recesso dalla società". 
 
Un diverso orientamento dottrinario ritiene invece ammissibile la possibilità di recesso parziale del socio, sia poiché la Riforma non impedirebbe di continuare a considerare le quote divisibili e, dunque, frazionabili anche a seguito di un recesso parziale, sia sulla base di un'argomentazione a contrario. Si sostiene infatti che il legislatore, ove ha inteso escludere tale forma di recesso, lo ha fatto espressamente come nei casi previsti agli artt. 2497 quater, comma 1, lett. b), e 2532, comma 1, c.c., riguardanti, rispettivamente, il recesso da società soggetta ad attività di direzione e coordinamento (relativamente al caso in cui il socio abbia ottenuto una condanna dei soggetti che esercitano tale attività di direzione e coordinamento) e quello da società cooperativa. Da ciò deriverebbe, secondo questa tesi, l'ammissibilità di un recesso parziale anche nelle s.r.l. in quanto espressione di un principio generale societario, derogato - appunto - solo in casi espressamente previsti dalla legge. Inoltre, un simile divieto sarebbe ingiustificato dal momento che un eventuale frazionamento della quota (quale conseguenza della sua divisione a seguito del recesso parziale) non comporterebbe alcuna alterazione delle regole di funzionamento dell'impresa comune e consentirebbe invece al socio stesso di ridimensionare semplicemente la propria partecipazione senza necessariamente doverla dismettere del tutto. 
 
Considerazioni in parte diverse concernono la possibilità di un recesso parziale in caso di società di persone. Qui, per la verità, il frazionamento della partecipazione sociale comporterebbe una modifica delle regole di gestione dell'impresa comune e, pertanto, dovrebbe ritenersi, da un lato, che le partecipazioni sociali siano, in linea di principio, indivisibili; e, dall'altro, che tale indivisibilità renda inammissibile un recesso parziale dalla società. 
 
Ad avviso di chi scrive, non sussistono dati decisivi desumibili dai testi normativi ai fini della soluzione della questione con riferimento al recesso legale parziale da società a responsabilità limitata e la soluzione appare strettamente legata alla concezione ed alla rilevanza che si vuol dare ad alcuni tratti presenti nella disciplina di questo tipo societario rispetto ad altri. Chi scrive ritiene invece di escludere l'ammissibilità di un recesso legale parziale da una società di persone, per i motivi sopra visti. 
 
In una simile situazione di incertezza normativa, appare dunque senz'altro opportuno il ricorso all'autonomia statutaria, prevedendo espressamente la possibilità di un recesso parziale dalla società. 
 
Con riferimento ad un recesso parziale convenzionale (stabilito cioè per clausola statutaria), la dottrina appare infatti meno divisa e sostanzialmente predisposta a concepirne l'ammissibilità sia in materia di s.r.l. che di società di persone in virtù del principio di autonomia negoziale, considerato peraltro che tale forma di recesso non può essere ritenuta contraria all'ordine pubblico o in grado di violare norme imperative. 
 
Sul tema, si sottolinea infatti che il Comitato Triveneto dei Notai in materia di atti societari, nelle proprie massime, espressamente ritiene ammissibile, sia nello statuto di una società a responsabilità limitata che in quello di una società di persone, l'introduzione di una clausola che consenta il recesso parziale dalla società. 
 
 
Fonte: IPSOA

Recesso parziale del socio nelle società di persone e nelle società a r.l.

Domanda Mentre è pacifica la possibilità del recesso parziale del socio nelle società per azioni, anche in forza del disposto di cui al co...

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Sentenza di divorzio con disposizione di rendita di mantenimento.

Sentenza di divorzio con disposizione di rendita di mantenimento.

La sentenza di divorzio che obbliga un coniuge a corrispondere all'altro una rendita mensile di mantenimento deve essere assoggettata a...

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Accertamento per relationem. Non c’è obbligo di allegare l’atto.

Accertamento per relationem. Non c’è obbligo di allegare l’atto.

L’obbligo di motivazione degli atti tributari può essere adempiuto anche “per relationem”, mediante riferimento ad altri atti o documenti, ...

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Sequestro preventivo dei risparmi ok, se il prelievo è per frodare il fisco.

È valida la misura cautelare del sequestro preventivo disposta sul conto corrente di un contribuente, accusato del delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (articolo 11 del Dlgs 74/2000), il quale, in pendenza di una procedura esecutiva a suo carico, aveva prelevato dal conto corrente bancario i propri risparmi, convertendoli in un numero considerevole di assegni circolari, ciascuno di importo inferiore a quello fissato dalla normativa antiriciclaggio ai fini della tracciabilità. 
 
A chiarirlo è la Corte di cassazione con la sentenza n. 25677 del 3 luglio. 
 
I fatti di causa 
Il giudice per le indagini preliminari aveva disposto il sequestro preventivo di 713 assegni circolari, nonché della somma da essi rappresentata pari a 1.745.300 euro, in relazione al delitto di cui all’articolo 11 del Dlgs 74/2000, in quanto gli indagati avevano richiesto alla propria banca la conversione di detta somma in assegni da 2.400 euro ciascuno; il tutto in pendenza di una procedura di riscossione esattoriale. 
Contro tale provvedimento gli indagati avevano proposto richiesta di riesame al tribunale, il quale con ordinanza aveva confermato la misura cautelare, rilevando che, ai fini dell’applicabilità del sequestro preventivo funzionale alla confisca per equivalente di cui all’articolo 322-ter cpp, si deve prescindere dal periculum in mora e da ogni altro presupposto diverso da quelli dell’astratta assoggettabilità a confisca e del fumus di una riduzione, anche solo parziale, della garanzia patrimoniale relativa al pagamento del debito esattoriale. Il tribunale aveva ritenuto, pertanto, privi di qualsiasi rilevanza sia l’intervenuta sospensione dell’esecuzione disposta dalla Commissione tributaria, sia la coesistenza di beni ulteriori suscettibili di soddisfare la pretesa tributaria. 
Contro tale ordinanza gli indagati proponevano ricorso per cassazione ai sensi dell’articolo 325 cpp, lamentando: 
l’omessa motivazione dell’ordinanza in ordine ai presupposti di applicabilità del sequestro preventivo 
la violazione dell’articolo 11 del Dlgs 74/2000. In particolare, gli indagati asserivano la non configurabilità di tale delitto, stante la mancanza dell’alienazione simulata o del compimento di atti fraudolenti, in quanto gli stessi avrebbero semplicemente disposto delle proprie sostanze, nonché l’assenza del requisito dell’idoneità a rendere inefficace la procedura coattiva e dell’elemento soggettivo del dolo specifico, in quanto le sostanze residue sarebbero risultate comunque ampiamente sufficienti a garantire la pretesa tributaria 
la violazione dell’articolo 1, comma 143, della legge 244/2007. In particolare, gli indagati asserivano che, con riferimento ai reati tributari, non possa trovare applicazione il sequestro preventivo finalizzato alla confisca per equivalente qualora non sia ancora determinabile il profitto, perché in corso di accertamento. 
Con la sentenza in commento, la Corte di cassazione ha rigettato il ricorso proposto dagli indagati. 
 
La motivazione 
La Corte suprema ha preso posizione in ordine alle singole censure sollevate dagli indagati. 
In relazione al primo motivo di ricorso, la Cassazione ha precisato che nell’ordinanza impugnata si afferma che, nel caso di specie, “il sequestro operato, già individuato dal Gip come rapportabile sia alla figura del sequestro preventivo non finalizzato alla confisca, sia alla figura del sequestro finalizzato alla confisca per equivalente, deve essere ricondotto esclusivamente all’interno di quest’ultima, in tal modo avendo, implicitamente, escluso la sussistenza dei presupposti del sequestro preventivo ordinario”. Conseguentemente, “la conferma del decreto da parte del tribunale non può, logicamente, non essere letta, se non con riferimento, appunto, al solo sequestro finalizzato alla confisca per equivalente”. 
 
In relazione al secondo motivo di ricorso, la Cassazione ha chiarito che il fumus commissi delicti per la concessione della misura cautelare non è da rinvenire “nella richiesta di potere integralmente disporre della somma di denaro in pendenza di una procedura di riscossione esattoriale (pendenza la cui contestualità rispetto alla condotta descritta dall'art. 11 cit. non sarebbe neppure necessaria, attesa la natura di reato dì pericolo della fattispecie in oggetto: vedi Sez. 3, n. 36290 del 18/05/2001, Cualbu, Rv. 251076)”, ma “nell’avere richiesto (ed ottenuto) che tale somma fosse frazionata in 713 assegni il cui importo si situava, significativamente, al di sotto del limite di tracciabilità previsto dalla normativa con conseguente esenzione da ogni possibilità di controllo, di per sé ‘idonea’ a rendere inefficace la procedura di riscossione”. 
 
In ultimo, in relazione al terzo motivo di ricorso, la Cassazione ha ribadito che nei reati tributari “il sequestro preventivo, funzionale alla confisca ‘per equivalente’", può essere disposto non soltanto per il prezzo, ma anche per il profitto del reato, proprio in forza dell’integrale rinvio, contenuto nell’art. 1, comma 143, della legge n. 244 del 2007, alle ‘disposizioni di cui all'articolo 322-ter del codice penale’, e, conseguentemente, sia al primo che al secondo comma di tale disposizione” (cfr anche Cassazione 35807/2010 e 25890/2010) e che per profitto confiscabile deve intendersi “non solo un positivo incremento del patrimonio personale ma qualsiasi vantaggio patrimoniale direttamente derivante dal reato anche se consistente in un risparmio di spesa” (Cassazione 1843/2011 e 35807/2010). 
 
Inoltre, con particolare riferimento al delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte, il profitto va individuato “nella riduzione simulata o fraudolenta del patrimonio su cui il fisco ha diritto di soddisfarsi e, quindi, nella somma di denaro la cui sottrazione all’Erario viene perseguita, non importa se con esito favorevole o meno, attesa la struttura di pericolo della fattispecie, attraverso l’atto di vendita simulata o gli atti fraudolenti posti in essere, somma che, nella specie, viene a coincidere, pur non identificandosi con essa (di talché il sequestro disposto conserva, pur sempre, la natura di sequestro finalizzato alla confisca ‘per equivalente’), con la somma di euro 1.745,300,00 portata dagli assegni circolari in oggetto”. 
 
Conclusioni 
Il prelievo da parte del contribuente, in pendenza di una procedura esecutiva, di somme depositate sul proprio conto corrente non integra di per sé la condotta del delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte. 
Affinché si configuri il delitto de quo, è necessario che la condotta del contribuente assuma altresì un carattere fraudolento, ossia che si esplichi in “qualsiasi artificio, inganno o menzogna concretamente idoneo a conseguire l’evento del reato che si configura non soltanto in un danno immediato ed effettivo, ma anche in un danno mediato e potenziale, dato che la fattispecie in oggetto si qualifica come reato di pericolo” (Cassazione, sentenza 26809/2011 e 40831/2010). È tale componente di fraudolenza che, come precisato dai giudici con la sentenza in commento, “colora di illiceità un comportamento altrimenti del tutto lecito”. 
Nel caso di specie, la condotta, all’inizio penalmente irrilevante, ha assunto successivamente un carattere fraudolento, proprio nel momento in cui il contribuente ha chiesto la trasformazione delle somme prelevate in assegni circolari di importo inferiore a quello fissato dalla normativa antiriciclaggio ai fini della tracciabilità, con conseguente esenzione da ogni possibilità di controllo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Sequestro preventivo dei risparmi ok, se il prelievo è per frodare il fisco.

È valida la misura cautelare del sequestro preventivo disposta sul conto corrente di un contribuente, accusato del delitto di sottrazione f...

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Erogazioni liberali a partiti e Onlus: maggiori benefici fiscali dal 2013.

E’ approdata nella Gazzetta Ufficiale di ieri (la n. 158 del 9 luglio) la legge n. 96 del 6 luglio, che stabilisce la riduzione dei contributi pubblici in favore di partiti e movimenti politici e impartisce misure per garantire la trasparenza e i controlli dei relativi rendiconti. Nel provvedimento anche la delega al Governo per l’adozione di un Testo unico delle leggi riguardanti il finanziamento dei partiti e dei movimenti politici e per l’armonizzazione del regime inerente le detrazioni fiscali. 
In particolare, gli articoli 7 e 15 del provvedimento introducono novità in tema di erogazioni liberali in favore delle formazioni politiche e delle Onlus. 
 
Erogazioni liberali in favore di partiti e di movimenti politici: le novità 
L’articolo 7 della legge n. 96/2012, da un lato aumenta la percentuale dell’importo detraibile delle erogazioni liberali in favore di partiti e movimenti politici effettuate da parte di persone fisiche, dall’altro riduce l’importo massimo su cui calcolare il beneficio fiscale. 
Con la riscrittura del comma 1-bis dell’articolo 15 del Tuir, viene disposto, per le persone fisiche, che a decorrere dal 2013 la percentuale di detrazione passa dall’attuale 19 al 24%, mentre dal 2014 si potrà portare in detrazione il 26% degli importi devoluti. 
L’aumento delle percentuali di detrazione è accompagnato dalla diminuzione del limite, sia minimo che massimo, di contributo detraibile, ora compreso tra 50 e 10mila euro, a fronte del precedente intervallo 51,65 - 103.291 euro. 
Resta invariata la modalità di effettuazione delle erogazioni, che devono avvenire tramite versamento bancario o postale. 
La detrazione spetta a condizione che l’erogazione sia effettuata in favore di partiti che abbiano presentato liste o candidature elettorali alle elezioni per il rinnovo della Camera o del Senato o del Parlamento europeo oppure che abbiano almeno un rappresentante eletto in un consiglio regionale o nei consigli delle province autonome di Trento e Bolzano. 
 
All’Agenzia delle Entrate è affidato il compito di monitorare l’andamento delle minori entrate previste a seguito dell’aumento delle detrazioni (8,7 milioni di euro per il 2014, 7 milioni per il 2015, 6,1 milioni dall’anno 2016). Nell’ipotesi in cui si verifichino o siano in procinto di verificarsi significativi scostamenti rispetto alla previsioni, è stabilito che il ministro dell’Economia e delle Finanze emani un decreto per ridurre la quota dei contributi pubblici ai partiti nella misura necessaria alla copertura dello scostamento riscontrato. 
 
Per i soggetti Ires, invece, la detrazione resta fissa al 19% per importi compresi tra 51,65 e 103.291,38 euro. 
 
Maggiori sconti fiscali dalle liberalità a Onlus 
L’articolo 15 estende le nuove percentuali fissate per le erogazioni liberali in favore di partiti e movimenti politici a quelle effettuate nei confronti di Onlus e di iniziative umanitarie, religiose o laiche, gestite da fondazioni, associazioni, comitati ed enti individuati con Dpcm, nei Paesi non appartenenti all’Ocse: 24% per l’anno 2013, 26% a partire dal 2014. Il limite massimo annuo su cui calcolare la detrazione resta fissato a 2.065 euro, mentre è confermato che il versamento dell’erogazione va effettuato tramite banca, ufficio postale o altri sistemi di pagamento tracciabili (carte di debito, di credito, prepagate, eccetera). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Erogazioni liberali a partiti e Onlus: maggiori benefici fiscali dal 2013.

E’ approdata nella Gazzetta Ufficiale di ieri (la n. 158 del 9 luglio) la legge n. 96 del 6 luglio, che stabilisce la riduzione dei contrib...

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Nuovo Gerico, nuovi responsi. Il 20 agosto è come il 9 luglio.

I soggetti che applicano gli studi di settore e che ritengono opportuno adeguarsi ai ricavi o ai compensi stimati sulla base della versione 1.0.2 di GERICO (sempre che gli stessi siano diversi da quelli calcolati con la versione 1.0.1) potranno farlo versando le maggiori imposte dovute per adeguamento entro il termine del 20 agosto 2012 senza il pagamento della maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo. 
 
Questa possibilità, già evidenziata con il comunicato stampa del 13 luglio 2010 in relazione a una situazione analoga, è ammessa sulla base dei principi di collaborazione e di buona fede  previsti dallo Statuto dei diritti del contribuente. 
 
Sono stati, infatti, individuati malfunzionamenti del software che hanno reso necessaria la sua ripubblicazione in data 5 luglio (versione 1.0.2) 2012. 
 
Al riguardo, i diversi e rilevanti interventi modificativi degli studi di settore, in particolare la "revisione congiunturale speciale" approvata con decreto ministeriale 13 giugno 2012, pubblicato in Gazzetta Ufficiale due giorni dopo, hanno comportato effetti di rilievo sul software GERICO. 
 
In merito, nonostante una intensa attività di test effettuata sia dal partner tecnologico dell'Agenzia, anche sulla base di specifiche banche dati random appositamente elaborate dalla  SO.SE., sia dall'Agenzia stessa, si sono rese necessarie le modifiche al software dettagliatamente elencate sul sito delle Entrate. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Nuovo Gerico, nuovi responsi. Il 20 agosto è come il 9 luglio.

I soggetti che applicano gli studi di settore e che ritengono opportuno adeguarsi ai ricavi o ai compensi stimati sulla base della versione...

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Quesito: IMU posto barca.

Quesito: IMU posto barca.

Sono stato informato nel we che e' dovuta l imu per titolari di concessioni nei porti turistici (roma nel mio caso) Se la direzione sp...

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Quesito: carico fiscale.

Quesito: carico fiscale.

assieme ai miei 2 fratelli, posseggo una s.a.s. proprietaria di un immobile che svolge un'attività turistica; io ed uno di loro voglia...

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Assunzione di lavoratori disabili: quali agevolazioni fiscali e contributive per i datori di lavoro?

Domanda 
Nel caso di assunzione effettuata da una società di una persona alla quale è stata riconosciuta un'invalidità civile pari all'80% in seguito ad un incidente stradale oltre all'assolvimento dell'obbligo relativo al collocamento obbligatorio (a cui l'azienda non è soggetta) esistono particolari sgravi contributivi o fiscali di cui la società può beneficiare? 
 
Risposta 
In merito al quesito richiesto, occorre premettere che i datori di lavoro privati obbligati ad avere alle loro dipendenze lavoratori invalidi ai sensi della legge 68/99, stipulano apposite "convenzioni" per l'inserimento e l'integrazione lavorativa; anche i datori di lavoro che, pur non essendo soggetti agli obblighi, procedono comunque all'assunzione di disabili, stipulano le stesse "convenzioni" (*), onde poter beneficiare della agevolazioni di cui all'art. 13 della legge 68/99 sopra citata. Si fa presente che le agevolazioni sono concesse nei limiti delle disponibilità del Fondo Nazionale per il diritto al lavoro dei disabili. Le disponibilità del Fondo sono ripartite fra le Regioni con criteri stabiliti dal Decreto del Ministero del Lavoro e della Previdenza Sociale n.91 del 13 gennaio 2000. 
 
Le agevolazioni consistono in: 
 
- "fiscalizzazione totale", per la durata massima di otto anni, dei contributi previdenziali ed assistenziali per ogni lavoratore disabile che abbia un'invalidità superiore al 79% o minorazioni ascritte alla terza categoria di cui alle tabelle annesse al T.U. delle norme in materia di pensioni di guerra; 
 
- "fiscalizzazione totale", per la durata massima di otto anni, dei contributi previdenziali ed assistenziali per ogni lavoratore disabile intellettivo o psichico indipendentemente dalla percentuale di invalidità (**); 
 
- "fiscalizzazione del 50%", per la durata massima di cinque anni, dei contributi previdenziali ed assistenziali per ogni lavoratore disabile che abbia un'invalidità compresa tra il 67% e il 79% o minorazioni ascritte dalla quarta alla sesta categoria di cui alle tabelle annesse al T.U. delle norme in materia di pensioni di guerra. 
 
Al fine di accedere alle agevolazioni indicate, le imprese interessate presentano al servizio il programma per ottenere gli incentivi entro il 30 giugno di ogni anno (***). Le Regioni comunicano al Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali, entro il 30 novembre di ogni anno, il numero dei progetti ammessi e trasmettono una relazione sullo stato delle iniziative dirette a favorire l'inserimento lavorativo dei disabili, sugli scopi perseguiti e sui risultati ottenuti in termini di incremento occupazionale. Il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali procede, sulla base dei dati così prevenuti, alla ripartizione tra le Regioni delle risorse disponibili sul Fondo Nazionale per l'inserimento lavorativo dei disabili. Le agevolazioni fiscali, indipendentemente dall'approvazione del progetto di convenzione, sono riconosciute nei limiti delle disponibilità del Fondo Nazionale. 
 
Ricordiamo infine che i benefici per le assunzioni dei disabili, relativamente alle somme spettanti a titolo di fiscalizzazione ex art. 13 legge 12 marzo 1999, n. 68, vengono corrisposti ai datori di lavoro in sede di conguaglio dei contributi dagli stessi dovuti relativamente ai lavoratori dipendenti; ricordiamo inoltre che tali benefici sono cumulabili con le altre agevolazioni contributive purché non si ecceda il 100% dell'onere contributivo a carico del datore di lavoro. 
 
(*) Sono previste tre tipologie di convenzioni: 
 
1) convenzioni volte all'inserimento e all'integrazione dei soggetti disabili in azienda. È previsto un programma che impegna il datore di lavoro e, nel contempo, agevola l'assunzione nell'ambito della quota di riserva (artt. 11 e 13 L 68/99; art. 10 DPR 333/2000); 
 
2) convenzioni dirette all'inserimento lavorativo dei disabili, anche temporaneo con finalità formative, in cui sono coinvolti altri soggetti oltre al datore di lavoro; 
 
3) convenzioni-quadro volte a promuovere l'inserimento di lavoratori disabili nell'ambito delle cooperative sociali attraverso il conferimento di commesse di lavoro alla cooperative . 
 
(**) previa definizione da parte delle regioni di criteri generali che consentano di contenere gli oneri a tale titolo nei limiti del 10% della quota di loro competenza a valere sulle risorse annue previste e con indicazione delle modalità di utilizzo delle risorse eventualmente non impiegate . 
 
(***) I datori di lavoro interessati presentano il programma diretto ad ottenere le misure agevolative entro il 30 giugno di ciascun anno; queste le iniziative per ottenere gli incentivi: programmi per l'avviamento lavorativo di persone disabili con particolari difficoltà di inserimento, in particolare con handicap intellettivo e psichico (tali programmi sono privilegiati rispetto agli altri); programmi che prevedono forme di inserimento lavorativo stabile; programmi che prevedono percorsi formativi in particolare diretti a settori innovativi; programmi che comportino modalità e tempi innovativi di lavoro ; programmi per l'inserimento lavorativo di donne disabili; programmi sono approvati o respinti entro 60 giorni dalla scadenza del termine per la presentazione a meno che non richieda informazioni integrative. In ogni caso ci può essere un differimento di 30 giorni. Le somme sono erogate dal Fondo all'entrata del bilancio di ciascuna regione, mediante emissione di titoli di spesa; le Regioni stabiliscono termini e modalità omogenei di rimborso. 
 
 
Fonte: IPSOA

Assunzione di lavoratori disabili: quali agevolazioni fiscali e contributive per i datori di lavoro?

Domanda Nel caso di assunzione effettuata da una società di una persona alla quale è stata riconosciuta un'invalidità civile pari all...

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Rateazione delle somme indicate nelle comunicazioni.

A seguito di una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate per somme dovute in relazione a redditi soggetti a tassazione separata, ho chiesto la rateazione dell’importo. Erroneamente ho versato una rata in ritardo prima dell’entrata in vigore della legge 214/2011. Essendo la rateazione ancora in corso, si applicano le nuove disposizioni o la normativa pregressa? 
 
La legge n. 214/2011 ha eliminato l’obbligo di prestare garanzia nei casi in cui l’importo complessivo delle rate successive alla prima sia superiore a 50mila euro e ha introdotto la possibilità di ricorrere all’istituto del ravvedimento operoso per il ritardato pagamento delle rate successive alla prima, prevedendo che le nuove disposizioni si applichino anche alle rateazioni in corso al 28 dicembre 2011 (data di entrata in vigore della legge stessa). In particolare, l’attuale comma 4-bis dell’articolo 3-bis del Dlgs n. 462/1997 prevede che il tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta l’iscrizione a ruolo a titolo definitivo della sanzione di cui all’articolo 13 del Dlgs n. 471/1997 - pari al 30% dell’importo della rata versata in ritardo, nonché degli interessi legali (dal 1° gennaio 2012 pari al 2,5% annuo) - ma non la decadenza dalla rateazione. Tale iscrizione a ruolo, tuttavia, non è eseguita se il contribuente si avvale del ravvedimento entro il termine di pagamento della rata successiva. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Rateazione delle somme indicate nelle comunicazioni.

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Iva, i prezzi esposti al pubblico legittimano il metodo induttivo.

E’ valido l’accertamento induttivo dell’Iva basato sui prezzi esposti al pubblico anche se la contabilità aziendale è formalmente regolare. Quindi legittimano l’atto impositivo anche presunzioni semplici. E’ quanto deciso dalla Corte di cassazione con l’ordinanza 3 luglio 2012, n. 11119. 
 
Il fatto 
Dopo che la Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso di una società in nome collettivo e dei relativi soci avverso un avviso di accertamento unificato per Irpef, Iva e Irap, con il quale l’ufficio era giunto a contestare il maggiore imponibile Iva attraverso l’applicazione della percentuale di ricarico sulla scorta delle fatture emesse e il prezzo dei beni commerciati esposto al pubblico, la Ctr, confermando la pronuncia di primo grado, riteneva l’accertamento illegittimo in quanto le maggiori somme a tassazione derivavano da percentuali di ricarico al costo del venduto documentato per l’anno che non reggevano “a fronte di una documentazione contabile formalmente del tutto regolare”. 
L’ente impositore ricorre in Cassazione contro la doppia conforme di merito per palese violazione dell’articolo 54 del Dpr 633/1972, atteso che “in tema di accertamento Iva, il ricorso al metodo induttivo è ammissibile anche in presenza di una contabilità formalmente regolare”. 
 
La decisione 
Con breve quanto incisiva motivazione, l’ordinanza 11119/2012 accoglie il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, riconfermando l’importante principio secondo cui, in tema di Iva, la tenuta di una contabilità formalmente regolare da parte del contribuente, non impedisce una ricostruzione indiretta dei ricavi e del volume d’affari sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti (Cassazione, sentenze 13952/2008 e 21697/2010). 
Infatti, pur tenendo ferma la regolarità della contabilità, l’articolo 54 del Dpr 633/1972, autorizza l’accertamento per infedeltà della dichiarazione anche in base ad altri documenti o ad altri dati e notizie, potendo le omissioni o false o inesatte indicazioni essere indirettamente desunte da tali risultanze ovvero anche in esito a presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti. 
 
L’ordinanza in esame si inserisce nella scia interpretativa tracciata ripetutamente dalla Corte di cassazione (cfr sentenze 6800/2009, 7184/2009, 3542/2010) secondo cui, in materia di imposte dirette, può procedersi ad accertamento induttivo anche in caso di contabilità formalmente regolare, sempre che l’attendibilità della stessa risulti inficiata da presunzioni contrarie anche semplici, purché siano gravi, precise e concordanti, con conseguente spostamento dell’onere della prova a carico del contribuente. 
 
Anche per quanto concerne l’Iva il ricorso al metodo induttivo è ammissibile in presenza di tali condizioni, considerato che l’articolo 54 del Dpr n. 633/1972 autorizza l’accertamento anche in base ad “altri documenti” o “scritture contabili” (diverse da quelle previste dalla legge) o ad “altri dati e notizie” raccolti nei modi prescritti dagli articoli precedenti, potendo le conseguenti omissioni o false e inesatte indicazioni essere indirettamente desunte da tali risultanze ovvero in esito a presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti: di conseguenza, anche le altre scritture provenienti dall’imprenditore possono operare come prova contra se, non potendo tale parte invocare la non corrispondenza al vero delle proprie annotazioni cartacee. 
 
Peraltro, la Corte suprema ha già avuto modo di chiarire, in linea generale in tema di accertamento analitico-induttivo e di presunzioni, che gli elementi assunti a fonte di prova non devono essere necessariamente molteplici, potendo il convincimento del giudice fondarsi anche su di un solo dato, purché grave e preciso, giacché il requisito della “concordanza” è menzionato dalla legge solo in previsione di un eventuale, ma non necessario, concorso di più elementi presuntivi (vedi, tra le tante, le sentenze 17574/2009 e 24920/2011); inoltre, che, per ritoccare il reddito dichiarato dal contribuente, l’Amministrazione finanziaria non deve ravvisare anche la precisione e concordanza degli elementi in quanto è sufficiente la loro gravità. Ciò in quanto rappresentano presunzioni legali le gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli desumibili induttivamente (Cassazione, sentenza 2876/2009). 
 
Il giudice di legittimità ha fatto specifica applicazione di tali principi nella materia delle rettifiche delle dichiarazioni Iva, traendone la conseguenza che “il rinvenimento di effetti cambiari non registrati in contabilità può costituire l’esclusivo fatto noto idoneo a far ragionevolmente ritenere, in mancanza di valide giustificazioni, che i titoli (in quanto rappresentativi di crediti certi, liquidi ed esigibili nonché cedibili mediante girata o sconto) siano stati emessi a fronte di acquisti effettuati nell’esercizio dell’attività imprenditoriale senza fattura, in relazione ai quali il contribuente ha omesso di procedere alla auto fatturazione” (Cassazione, sentenza n. 8484/2009). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Iva, i prezzi esposti al pubblico legittimano il metodo induttivo.

E’ valido l’accertamento induttivo dell’Iva basato sui prezzi esposti al pubblico anche se la contabilità aziendale è formalmente regolare....

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Corte Ue: nessuna restrizione alla libera prestazione di servizi.

La controversia in esame concerne una domanda di pronuncia pregiudiziale relativa alla interpretazione dell’articolo 49 del trattato CE che vieta restrizioni alla libera prestazione di servizi.  La questione è stata sollevata nell’ambito di una controversia tra una società di diritto belga e l’Amministrazione fiscale nazionale, in ordine alla decisione di quest’ultima di non riconoscere la deduzione, a titolo di spese professionali, di una somma che tale società aveva contabilizzato come onere nei suoi bilanci. 
La società ha costituito, unitamente a un gruppo estero, una controllata per la coltivazione di palmeti, finalizzata alla produzione di olio di palma. 
In base agli accordi stipulati, la prima società, che forniva servizi e vendeva attrezzature alla controllata comune, avrebbe corrisposto una parte degli utili realizzati, a  titolo di commissioni, alla capogruppo del gruppo estero, vale a dire una società di diritto lussemburghese, che non era assoggettata ad una imposta analoga all’imposta belga sulle società. 
Sulla base di quanto previsto dall’articolo 54 del codice delle imposte sui redditi belga, l’Amministrazione fiscale belga respingeva la deduzione di una rilevante somma a titolo di spese professionali, da parte della prima società. La posizione è stata confermata anche in sede giurisdizionale, sia in primo grado che in appello. 
 
Le valutazioni della Corte     
Con riferimento alla presunta sussistenza, nel caso di specie, di una restrizione alla libera prestazione di servizi, la Corte ha espresso le seguenti valutazioni. In base a quanto stabilito dalla regola generale, dettata dall’articolo 49 del codice belga delle imposte sui redditi, il contribuente deve fornire la prova dell’effettività e dell’importo delle spese sostenute, dato che l’Amministrazione fiscale presume il carattere necessario delle spese sostenute per realizzare o conservare i redditi imponibili; l’importo di dette spese non deve superare in modo irragionevole le necessità professionali. 
Inoltre, sussiste una regola speciale, dettata dall’articolo 54 del codice delle imposte sui redditi (applicabile al caso di specie), che si applica laddove i corrispettivi sono versati a prestatori che, sulla base delle disposizioni dello Stato membro in cui sono stabiliti, non sono assoggettati a una imposta sui redditi o sono assoggettati a un regime impositivo più vantaggioso di quello cui tali reddito sono soggetti in Belgio. In tale ipotesi, per contestare la presunzione di non deducibilità delle spese, il contribuente deve provare che corrispondono a operazioni effettive e veritiere, ovvero fornire la prova che rientrino nell’ambito abituale delle operazioni professionali e corrispondono a una necessità industriale, commerciale o finanziaria. Il contribuente deve poi provare che le spese professionali non eccedono i limiti normali e questo significa confrontare l’operazione con la prassi normale degli operatori di mercato. 
Al riguardo, la Corte sottolinea l’incertezza che sussiste per verificare se tale regime possa essere considerato un regime notevolmente più vantaggioso e se pertanto la menzionata regola speciale trovi applicazione. Tale regola, per riconoscere il diritto alla deduzione delle spese generali, prevede presupposti più restrittivi e risulta idonea a dissuadere i contribuenti belgi dall’esercizio del loro diritto alla libera prestazione di servizi (tramite ricorso a servizi offerti da prestatori stabiliti in altro Stato membro) e dissuade poi i prestatori  di servizi stabiliti in altri Stati membri dall’offrire i loro servizi a destinatari stabiliti in Belgio. 
Da ciò deriva che l’articolo 54 del codice belga è idoneo a configurare una restrizione alla libera prestazione di servizi garantita dall’articolo 49 del Trattato. 
 
La lotta alla frode fiscale 
La Corte si è pronunciata anche in relazione a una presunta giustificazione della restrizione alla libera prestazione di servizi fondata sulla lotta alle frodi fiscali. La sola circostanza che un contribuente residente ricorra ai servizi di un prestatore  di servizi non residente non è sufficiente a fondare la presunta esistenza di una pratica abusiva, che giustifichi il pregiudizio all’esercizio di una libertà fondamentale garantita dal Trattato, posto che una limitazione di tale libertà deve rispondere allo scopo di ostacolare comportamenti volti a creare costruzioni puramente artificiose, priva di alcuna effettività economica e finalizzate ad eludere la normale imposta sugli utili generati da attività svolte nel territorio nazionale. 
Risulta decisiva per la Corte, la circostanza per la quale la regola speciale, prevista dal menzionato articolo 54, impone al contribuente belga la gravosa e sistematica dimostrazione dell’effettività e veridicità di tutte le prestazioni, oltre che la prova del carattere normale dei relativi corrispettivi, senza che l’amministrazione fiscale sia tenuta a fornire il minimo indizio di prova di frode o evasione fiscale. 
Ciò posto, tale regola non consente di determinare con precisione il proprio ambito applicativo, non riuscendo a soddisfare quelle esigenze di certezza del diritto, le quali esigono che le norme siano chiare, specie  quando possano determinare conseguenze sfavorevoli per gli individui e le imprese. 
 
Le conclusioni della Corte 
Secondo gli eurogiudici i corrispettivi per prestazioni o servizi, versati da un contribuente residente a una società non residente, non sono considerati spese professionali deducibili laddove quest’ultima non sia assoggettata, nello Stato membro in cui è stabilita, a una imposta su redditi o soggetta a un regime impositivo più vantaggioso di quello in cui rientrano tali redditi nel primo Stato membro. E questo a meno che il contribuente non dimostri che tali corrispettivi si riferiscono a operazioni effettive e veritiere e che non superano i limiti normali. In base alla regola generale, poi, tali corrispettivi sono deducibili a titolo di spese professionali se necessari per realizzare o conservare i redditi imponibili e il contribuente riesce a dimostrare l’effettività e l’importo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Contributi da versare all'Inpgi. I codici destinati all'F24 EP.

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Pronti 40 codici tributo per il versamento tramite "F24 EP", da parte degli enti pubblici, dei contributi previdenziali e assiste...

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