Quando il contratto menziona attivita' diverse da quelle effettivamente svolte dalle parti.

<br /> Domanda<br /> Un'azienda italiana ha avviato delle negoziazioni con un futuro socio cinese con cui dovrebbe costituire un'equity joint venture. La parte cinese ha proposto un modello di contratto che non risponde alle esigenze e alle effettive attività da svolgersi, dato che il partner italiano non apporterà tecnologia nè intende produrre alcunchè, bensì solo distribuire prodotti attraverso la joint venture. La parte cinese ha alla fine ottenuto la firma del partner italiano. In caso di controversie quanto conterà l'indicazione di un'attività differente rispetto a quella indicata nel contratto?<br /> <br /> Risposta<br /> Purtroppo non è raro che nel corso di una trattativa per la costituzione di una joint venture le parti non diano la necessaria importanza al contratto che devono sottoscrivere. Ciò comporta maggiori responsabilità quando tale contratto riguarda la costituzione di una equity joint venture in Cina, essendo la stessa in tutto equiparata a una società. Inoltre, il contratto ufficiale così sottoscritto è registrato presso le locali autorità e rimane l'unico testo facente fede.<br /> <br /> In tale contesto appare chiaro come sia di fondamentale importanza la descrizione dell'attività da svolgersi, posto che la società dovrebbe muoversi nell'ambito delle attività previste dal proprio oggetto sociale.<br /> <br /> Benchè i partner locali talvolta insistano per sottoscrivere modelli di contratto presi a casaccio (nella migliore delle ipotesi) alfine di rendere più rapide le procedure per ottenere la registrazione della joint venture, è bene insistere perchè il contratto sia redatto in base alle esigenze delle parti e riporti gli obblighi effettivi delle stesse.<br /> <br /> Nel caso in esame, inoltre, dovremo tener conto che se la controparte pretendesse di ricevere delle tecnologie o di produrre insieme al partner italiano, come scritto nel contratto, non vi saranno molte possibilità di sottrarsi senza conseguenze a quest'obbligo.<br /> <br /> La legge cinese in materia di joint venture infatti prevede che qualora una parte provochi il termine della joint venture con il proprio inadempimento essa dovrà rifondere il danno all'altra parte.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

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Quando il contratto menziona attivita' diverse da quelle effettivamente svolte dalle parti.

<br /> Domanda<br /> Un'azienda italiana ha avviato delle negoziazioni con un futuro socio cinese con cui dovrebbe costituire un'equity joint venture. La parte cinese ha proposto un modello di contratto che non risponde alle esigenze e alle effettive attività da svolgersi, dato che il partner italiano non apporterà tecnologia nè intende produrre alcunchè, bensì solo distribuire prodotti attraverso la joint venture. La parte cinese ha alla fine ottenuto la firma del partner italiano. In caso di controversie quanto conterà l'indicazione di un'attività differente rispetto a quella indicata nel contratto?<br /> <br /> Risposta<br /> Purtroppo non è raro che nel corso di una trattativa per la costituzione di una joint venture le parti non diano la necessaria importanza al contratto che devono sottoscrivere. Ciò comporta maggiori responsabilità quando tale contratto riguarda la costituzione di una equity joint venture in Cina, essendo la stessa in tutto equiparata a una società. Inoltre, il contratto ufficiale così sottoscritto è registrato presso le locali autorità e rimane l'unico testo facente fede.<br /> <br /> In tale contesto appare chiaro come sia di fondamentale importanza la descrizione dell'attività da svolgersi, posto che la società dovrebbe muoversi nell'ambito delle attività previste dal proprio oggetto sociale.<br /> <br /> Benchè i partner locali talvolta insistano per sottoscrivere modelli di contratto presi a casaccio (nella migliore delle ipotesi) alfine di rendere più rapide le procedure per ottenere la registrazione della joint venture, è bene insistere perchè il contratto sia redatto in base alle esigenze delle parti e riporti gli obblighi effettivi delle stesse.<br /> <br /> Nel caso in esame, inoltre, dovremo tener conto che se la controparte pretendesse di ricevere delle tecnologie o di produrre insieme al partner italiano, come scritto nel contratto, non vi saranno molte possibilità di sottrarsi senza conseguenze a quest'obbligo.<br /> <br /> La legge cinese in materia di joint venture infatti prevede che qualora una parte provochi il termine della joint venture con il proprio inadempimento essa dovrà rifondere il danno all'altra parte.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

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Contributi all’Inpgi via web. Ok ai versamenti con l’F24 Ep.

<br /> Gli enti pubblici potranno utilizzare il modello “F24 Ep” anche per versare i contributi previdenziali e assistenziali dovuti all’Istituto nazionale di previdenza dei giornalisti italiani (Inpgi). La nuova procedura sarà attiva a partire dal 9 luglio.<br /> A stabilirlo il provvedimento del 5 luglio.<br /> <br /> Si amplia, quindi, la gamma di utilizzo del modello “F24 Enti pubblici”, nato per facilitare e velocizzare i versamenti dell’Irap, delle ritenute Irpef e delle addizionali comunali e regionali, da parte delle amministrazioni vincolate alla tesoreria unica dello Stato.<br /> Prima dell’Inpgi, infatti, dopo aver ricevuto l’ok di tutte le amministrazioni coinvolte, il sistema è stato adottato per erogare i contributi previdenziali e assistenziali e i premi assicurativa dovuti a Inps, Inpdap e Inail.<br /> Al provvedimento odierno, seguirà la risoluzione che istituisce i relativi codici tributo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Contributi all’Inpgi via web. Ok ai versamenti con l’F24 Ep.

Gli enti pubblici potranno utilizzare il modello “F24 Ep” anche per versare i contributi previdenziali e assistenziali dovuti all’Istituto ...

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Il rimborso dell’eccedenza Iva sconta le norme sulla prescrizione.

<br /> Le regole civilistiche sulla prescrizione si applicano anche ai rimborsi Iva richiesti tramite dichiarazione annuale. È tardiva la nota con cui il contribuente sollecita l’Amministrazione al pagamento delle somme, se è inviata dopo 10 anni dalla presentazione della dichiarazione stessa. Questo il principio di diritto enunciato nell’ordinanza della Cassazione n. 9816 del 14 giugno.<br /> <br /> I fatti di causa<br /> Il curatore di una società cooperativa in fallimento, tramite dichiarazione dell’11 febbraio 1994, presentava richiesta di rimborso per l’Iva relativa all’anno d’imposta 1993.<br /> L’Amministrazione finanziaria, riscontrate delle irregolarità nell’istanza, inviava una richiesta di chiarimenti al curatore. A tale richiesta, però, non corrispondeva alcun riscontro.<br /> Dopo oltre dieci anni dalla presentazione della dichiarazione (luglio 2005), la società inviava una nota di sollecito all’Agenzia delle Entrate per richiedere nuovamente il rimborso.<br /> L’Agenzia respingeva la nuova istanza eccependo l’estinzione del diritto di credito per intervenuta prescrizione.<br /> <br /> Contro il silenzio rifiuto, la contribuente agiva in giudizio e, la Commissione tributaria provinciale prima, e quella regionale poi, si pronunciavano riconoscendo la spettanza del rimborso.<br /> In particolare, la Ctr riteneva che la disciplina della prescrizione non potesse essere applicata ai rimborsi Iva nel caso in cui il diritto, come nel caso di specie, fosse stato esercitato nei termini di legge da parte del contribuente. I giudici di merito attribuivano altresì all’inerzia dell’ufficio la colpa del mancato rimborso, in quanto questi, non aveva mai esercitato i poteri di controllo, verifica e accertamento a esso spettanti.<br /> <br /> Contro quest’ultima pronuncia, l’Agenzia proponeva ricorso per cassazione.<br /> <br /> Il giudizio e la pronuncia<br /> La Suprema corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso del contribuente contro il silenzio-rifiuto.<br /> I giudici di legittimità hanno accolto il motivo principale di doglianza dell’Agenzia per il quale la Ctr avrebbe errato nel ritenere non decorso il tempo utile alla prescrizione del diritto corrispondente, nel caso di specie, al periodo intercorrente tra la presentazione della dichiarazione e l’invio della nota di sollecito.<br /> La Corte regolatrice ha precisato che il dies a quo da cui far decorrere la prescrizione fosse individuabile nella data dell’11 maggio 1994. Ciò in quanto, secondo l’articolo 38-bis, comma 1, in vigore all’epoca dei fatti (e pressoché analogo a quello tuttora vigente), trovava applicazione la regola secondo cui i rimborsi avrebbero dovuto essere effettuati entro tre mesi dalla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione.<br /> Ai fini interruttivi della prescrizione, alcuna rilevanza ha poi assunto l’eventuale richiesta di chiarimenti inviata, nelle more, dall’Amministrazione al contribuente.<br /> <br /> Considerato quindi il predetto termine iniziale e applicando il decorso decennale della prescrizione previsto dall’articolo 2946 codice civile, il diritto si sarebbe estinto nell’anno 2004 ossia antecedentemente alla nota di sollecito recapitata dal contribuente.<br /> <br /> Ulteriori considerazioni<br /> La sentenza in esame, inserendosi nel solco di altri precedenti giurisprudenziali (Cassazione 27948/2009 e 6538/2004), ritiene applicabile anche ai rimborsi Iva previsti dal citato articolo 38-bis le regole civilistiche sulla prescrizione.<br /> In particolare, l’articolo 2946 cc (prescrizione ordinaria) prevede che i tutti i diritti, compreso quindi il diritto di credito, si prescrivano con il decorso di dieci anni.<br /> Per quanto riguarda il dies a quo, esso coinciderebbe con il termine ultimo entro cui l’Amministrazione avrebbe dovuto dare esecuzione al rimborso. Soltanto da questo momento, infatti, il diritto al pagamento si “consolida”, divenendo liquido, e sopratutto esigibile da parte del contribuente.<br /> <br /> Molto importante è anche la puntualizzazione sugli atti interruttivi della prescrizione. Sul punto, la Cassazione, richiamando una precedente pronuncia, avalla l’orientamento secondo cui non basta una richiesta di chiarimenti o documenti da parte dell’Amministrazione per interrompere la prescrizione. Perché ciò avvenga, occorre necessariamente “… un atto o un fatto che implichi, anche tacitamente ma inequivocabilmente, l'ammissione dell'esistenza del debito e sia incompatibile con la pretesa fatta valere” (Cassazione 18929/2011).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Il rimborso dell’eccedenza Iva sconta le norme sulla prescrizione.

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Canone Rai: esonero per i degenti in casa di riposo.

<br /> Sono stato riconosciuto invalido. Desidero sapere se posso essere esonerato dal versare la prossima rata in scadenza del canone Rai al 31 luglio. Se l’intestatario dell’abbonamento si trasferisce in casa di riposo può disdire il canone? A chi bisogna rivolgersi?<br /> <br /> Ai sensi dell’articolo 42 del Dpr n. 601/1973 è stata abrogata, dall’1 gennaio 1974, l’esenzione dal pagamento del canone di abbonamento per gli invalidi. Se l'intestatario dell'abbonamento si trasferisce in casa di riposo, può chiedere l'annullamento dell'abbonamento inviando una lettera raccomandata al seguente indirizzo:<br /> <br /> Agenzia delle Entrate<br /> Direzione Provinciale I di Torino<br /> Ufficio territoriale di Torino 1<br /> Sportello S.A.T.<br /> Casella postale 22 – 10121 Torino (To),<br /> <br /> indicando i dati della casa di riposo e la data di inizio degenza presso la struttura.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Canone Rai: esonero per i degenti in casa di riposo.

Sono stato riconosciuto invalido. Desidero sapere se posso essere esonerato dal versare la prossima rata in scadenza del canone Rai al 31 l...

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Attività finanziarie scudate.

<br /> Il regime di riservatezza sulle attività finanziarie rimpatriate viene meno, integralmente, quando nel conto segretato confluiscono denaro o altri asset non “scudati”.<br /> E’ uno dei chiarimenti contenuti nella circolare n. 29/E del 5 luglio, con cui l’Agenzia delle Entrate, in prossimità della prima chiamata alla cassa (16 luglio), fa il punto sull’imposta di bollo speciale annuale e sul prelievo straordinario, dovuti sulle attività finanziarie oggetto di emersione.<br /> <br /> L’imposta speciale e l’una tantum sui prelievi 2011<br /> Le attività finanziarie estere “rimpatriate”, fisicamente o giuridicamente, scontano, fino a quando rimangono riservate, un’imposta di bollo speciale annuale. Il tributo, introdotto dal decreto “salva Italia” (Dl 201/2011) a decorrere dal periodo d’imposta 2011, è dovuto nella misura del<br /> 10 per mille per il 2011<br /> 13,5 per mille per il 2012<br /> 4 per mille per gli anni successivi<br /> <br /> Il decreto legge 201/2011 ha, inoltre, contestualmente previsto l’applicazione di un’imposta straordinaria del 10 per mille, sulle attività finanziarie rimpatriate che, nel periodo 1° gennaio 2011 - 6 dicembre 2011, sono state in tutto o in parte dismesse o prelevate, a qualsiasi titolo, in via definitiva dal rapporto di deposito, amministrazione o gestione, acceso per completare la procedura di emersione.<br /> <br /> Il costo della riservatezza<br /> Come detto, il bollo speciale tocca a chi desidera mantenere riservate le attività finanziarie scudate. Una riservatezza che, specifica la circolare, può venir meno per tutta una serie di eventi. Alcuni dei quali svelano solo parte degli asset emersi, altri portano alla luce del Fisco l’intero rapporto/conto.<br /> <br /> Procedendo con oArdine, il documento di prassi ricorda che - oltre all’espressa rinuncia resa dal contribuente all’intermediario (per iscritto e con data certa) o al trasferimento degli asset su un conto non segreto - il regime di riservatezza cessa di operare:<br /> relativamente al denaro prelevato o alle attività finanziarie dismesse, quando le somme ricavate non riconfluiscono, direttamente o indirettamente (acquisto di altre attività), nel rapporto segretato<br /> nel caso i redditi, di capitale o diversi di natura finanziaria derivanti dal denaro o dalle attività finanziarie rimpatriate, non siano assoggettati a tassazione definitiva da parte dell’intermediario depositario o da altri intermediari e sostituti d’imposta e confluiscano nel conto segretato.<br /> <br /> E’ poi l’intero rapporto a perdere riservatezza, quando confluiscono sullo stesso denaro o attività finanziarie che non sono state oggetto della procedura di emersione. O, ancora, nei casi in cui il conto segretato sia “dato” in garanzia di finanziamenti concessi a terzi. Per finire con il decesso del contribuente (la riservatezza non si trasmette agli eredi) o con l’esibizione della dichiarazione riservata in seguito ad accessi, ispezioni, verifiche, avvisi di accertamento o di rettifica, atti di contestazione di violazioni tributarie, inviti e questionari.<br /> <br /> Non costituiscono, al contrario, eventi che causano la perdita del regime di riservatezza:<br /> le operazioni di riporto, pronti contro termine e prestito titoli<br /> le movimentazioni in uscita per disposizioni di legge o per contratto (fra cui, proprio il pagamento del Bollo).<br /> <br /> Pro rata temporis per il Bollo speciale<br /> Il Bollo speciale è dovuto in rapporto al periodo, nel corso dell’anno, in cui le attività finanziarie fruiscono della riservatezza. Il criterio è, cioè, quello del pro rata temporis. Questo l’esempio di calcolo riportato nella circolare:<br /> "Si ipotizzi che al 1° gennaio 2012 il contribuente detenga in regime di segretazione attività finanziarie pari ad un valore di euro 1.000 e che nel corso del medesimo periodo d’imposta (in data 4 aprile e 17 ottobre) lo stesso contribuente effettui due distinte operazioni che determinano il parziale venir meno di tale regime".<br /> <br /> <br /> Bollo speciale e imposta straordinaria “ereditabile”<br /> Chiamato a sopportare il prelievo è chi, ovviamente, ha usufruito della procedura di emersione delle attività detenute all’estero in violazione del “monitoraggio fiscale”. Tuttavia i tributi (bollo speciale e imposta straordinaria) possono essere applicati nei confronti degli eredi, nelle ipotesi di “mancanza” del soggetto passivo. Il riferimento è, ad esempio, al caso del contribuente, che ha usufruito del regime della riservatezza nel periodo tra il 1° gennaio e il 6 dicembre 2011, deceduto successivamente a tale data: agli eredi spetterà onorare l’imposta di bollo speciale annuale.<br /> <br /> <br /> Il versamento<br /> L’imposta di bollo speciale (determinata al netto di quella sulle comunicazioni, relative sia a conti correnti e libretti di risparmio sia ai prodotti finanziari, anche non soggetti a obbligo di deposito) e quella straordinaria sui prelievi sono calcolate sull’ammontare delle somme di denaro e sul valore di mercato delle attività finanziarieA o, in mancanza, sul valore nominale o di rimborso, al 6 dicembre 2011, al 31 dicembre di ciascun anno, ovvero alla data del prelievo. Per le attività finanziarie che non presentino né un valore nominale né un valore di rimborso, il riferimento è il valore di acquisto.<br /> <br /> Gli intermediari trattengono direttamente il tributo dal conto segretato o da altri rapporti comunque riconducibili al contribuente che ha fruito dello scudo, anche non segretati. Contribuente che è chiamato, in ultima istanza, a fornire la necessaria provvista in caso di incapienza dei propri conti.<br /> <br /> L’inapplicabilità del tributo, per mancanza di fondi, va segnalata, dagli intermediari, nel modello 770 ordinario, a decorrere da quello relativo al periodo d’imposta 2012 (modello 770/2013).<br /> Il recupero avverrà mediante iscrizione a ruolo. In tal caso, è iscritta a ruolo, oltre all’imposta e ai relativi interessi, la sanzione pari all’importo non versato.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br /> <br /> <br />

Attività finanziarie scudate.

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Quesito: prestazione occasionale all'estero - trattamento fiscale.

<br /> Sono professore presso l'Università di Bologna, residente e contribuente<br /> in Italia. La settimana scorsa ho svolto un incarico occasionale e<br /> retribuito di insegnamento presso una università francese (un corso di<br /> dottorato della durata di cinque giorni). Mi verrà corrisposto un<br /> compenso di 5000 euro + rimborso spese di viaggio.<br /> <br /> Non mi è chiaro se questa fattispecie di reddito richieda adempimenti<br /> particolari da parte mia e quale sia il suo trattamento fiscale.<br /> L'università francese attende che presenti la mia parcella secondo un<br /> modulo inviatomi via mail, mi hanno detto che non effettueranno alcuna<br /> ritenuta fiscale.<br />

Quesito: prestazione occasionale all'estero - trattamento fiscale.

Sono professore presso l'Università di Bologna, residente e contribuente in Italia. La settimana scorsa ho svolto un incarico occasion...

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Quesito: fiscalità e studi di settore.

<br /> Ho un attità commerciale e sto in affitto dove attualmente pago un canone di 2.000 euro mensili.<br /> Adesso ho trovato un locale molto più ampio che potrei parzialmente subaffittare.<br /> Il mio quesito adesso è:<br /> a livello di tasse e di studi di settore che differenza c'è tra pagare 24.000 euro annui e pagarne 36.000 ma recuperarne 12.000 dal subaffitto?<br /> Praticamente la cifra in questione è la stessa (ossia 24.000)...ma non so se quei 12.000 euro che ricevo in pagamento mi influiranno fiscalmente!<br /> I 12.000 euro di entrate si compensano con i 36.000 di uscite o no?<br />

Quesito: fiscalità e studi di settore.

Ho un attità commerciale e sto in affitto dove attualmente pago un canone di 2.000 euro mensili. Adesso ho trovato un locale molto più amp...

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Assunzioni di personale mediante contratti di somministrazione temporanea.

<br /> Domanda<br /> E' possibile per un Comune, nell'ambito di finanziamenti regionali destinanti all'occupazione, assumere personale di cat. A, B e C (C.C.N.L. Enti Locali) mediante contratti di somministrazione temporanea di lavoro (interinali) nel rispetto delle normative in materia di appalti e dei requisiti originariamente richiesti dalla Regione (Sardegna) per tali interventi occupazionali?<br /> <br /> Risposta<br /> Ad avviso dello scrivente, premesso che dal testo del quesito non si evince con chiarezza la natura della problematica ed a quale normativa della Regione Sardegna si faccia riferimento nello specifico, ipotizzando che la questione sia relativa alla possibilità di assumere personale attraverso contratti di somministrazione temporanea di lavoro, finanziati con fondi regionali, e, per tale ultimo, motivo in deroga alle limitazioni nazionali in materia di assunzioni a tempo determinato, si precisa quanto segue:<br /> <br /> Limitazioni nazionali in materia di assunzioni per Comuni soggetti al Patto di Stabilità:<br /> <br /> - diminuzione delle spese di personale rispetto all'anno precedente, art. 1, comma 557, della L. 27-12-2006, n. 296;<br /> <br /> - non superare il limite del 50% del rapporto spese di personale (Ente e partecipate) e spesa corrente, art. 76, comma 7, del D.L. 25-06-2008, n. 112;<br /> <br /> - assunzioni nei limiti del 40% della spesa dei cessati dell'anno precedente, art. 76, comma 7, del D.L. 25-06-2008, n. 112;<br /> <br /> - possibilità di avvalersi di personale a tempo determinato o con convenzioni ovvero con contratti di collaborazione coordinata e continuativa, nel limite del 50% della spesa sostenuta per le stesse finalità nell'anno 2009, art. 9, comma 28, del D.L. 31-05-2010, n. 78.<br /> <br /> Limitazioni nazionali in materia di assunzioni per Comuni non soggetti al Patto di Stabilità:<br /> <br /> - non superare il limite del 50% del rapporto spese di personale (Ente e partecipate) e spesa corrente, art. 76, comma 7, del D.L. 25-06-2008, n. 112;<br /> <br /> - riduzione delle spese di personale, al lordo degli oneri riflessi a carico delle Amministrazioni e dell'IRAP, con esclusione degli oneri relativi ai rinnovi contrattuali, rispetto al corrispondente ammontare dell'anno 2008, art. 1, comma 562, della L. 27-12-2006, n. 296;<br /> <br /> - possibilità di avvalersi di personale a tempo determinato o con convenzioni ovvero con contratti di collaborazione coordinata e continuativa, nel limite del 50% della spesa sostenuta per le stesse finalità nell'anno 2009, art. 9, comma 28, del D.L. 31-05-2010, n. 78.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Assunzioni di personale mediante contratti di somministrazione temporanea.

Domanda E' possibile per un Comune, nell'ambito di finanziamenti regionali destinanti all'occupazione, assumere personale di c...

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Imposta di bollo sugli allegati alla relazione del direttore dei lavori.

<br /> Gli allegati alla relazione presentata dal direttore dei lavori sono soggetti a imposta di bollo?<br /> <br /> Il direttore dei lavori, a norma dell’articolo 65, comma 26, del Dpr n. 380/2001 (Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di edilizia), entro il termine di sessanta giorni dall’ultimazione delle strutture, deve depositare presso l’ufficio del Genio civile una relazione, redatta in triplice copia. Tale relazione è soggetta all'imposta di bollo nella misura di 14,62 euro per ogni foglio, ai sensi dell'articolo 2 della tariffa allegata al Dpr n. 642/1972, in quanto si configura come una scrittura privata contenenti dichiarazioni unilaterali. In essa, infatti, viene dichiarato l’adempimento degli obblighi di cui ai commi 1, 2 e 3 del richiamato articolo 65.<br /> L'articolo 2 della tariffa prevede, infatti, l'applicazione dell'imposta di bollo fin dall'origine nella misura di 14,62 euro per ogni foglio per le “scritture private contenenti convenzioni o dichiarazioni anche unilaterali con le quali si creano, si modificano, si estinguono, si accertano o si documentano rapporti giuridici di ogni specie, descrizioni, constatazioni e inventari destinati a far prova tra le parti che li hanno sottoscritti ...”.<br /> L'imposta di bollo dovuta per le relazioni a strutture ultimate deve essere corrisposta sia per la copia che resta agli atti dell'ufficio del Genio civile, sia in relazione alla copia destinata a essere restituita all'istante, munita dell'attestazione di avvenuto deposito.<br /> Come precisato nella risoluzione n. 139/2009 dell’Agenzia delle Entrate, i documenti allegati alle relazioni a strutture ultimate, sono, ai sensi dell'articolo 28 della stessa tariffa, soggetti all'imposta di bollo in caso d'uso per ogni foglio o esemplare relativamente a “tipi, disegni, modelli, piani, dimostrazioni, calcoli ed altri lavori degli ingegneri, architetti, periti, geometri e misuratori ...” nella misura di 1 euro (ai sensi dell’articolo 3, comma 3, del Dpr n. 642/1972, come modificato dall’articolo 1, comma 80, della legge n. 296/2006).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Imposta di bollo sugli allegati alla relazione del direttore dei lavori.

Gli allegati alla relazione presentata dal direttore dei lavori sono soggetti a imposta di bollo? Il direttore dei lavori, a norma dell’a...

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Agevolazione acquisto prima casa. Il piano interrato è superficie utile.

<br /> Costituisce abuso del diritto aggirare le norme sulla cubatura degli immobili per risparmiare l'imposta di registro. È quanto stabilito dalla Cassazione che, con la sentenza 10807 del 28 giugno, ha qualificato "di lusso" una casa di 240 metri quadri dopo aver calcolato il piano seminterrato non abitabile come superficie utile.<br /> <br /> Vicenda processuale<br /> Lo svolgimento dei fatti concerne un contribuente che aveva acquistato in regime Iva da una società in nome collettivo un'unità immobiliare ristrutturata su due piani usufruendo dei benefici "prima casa", corrispondendo l'aliquota Iva del 4% in luogo di quella ordinaria, come previsto dalla Tabella A, seconda parte, n. 21), annessa al Dpr 633/1972. Con successivo avviso di liquidazione, l'ufficio del Registro negava i benefici richiedendo la differenza di imposta tra l'aliquota agevolata e quella ordinaria, oltre interessi e sanzioni pecuniarie del 30%, a causa del mancato rispetto delle condizioni agevolative previste dall'articolo 1, nota 2-bis), della Tariffa, parte prima, allegata al Testo unico di registro (Dpr 131/1986).<br /> In particolare, si trattava di immobile di lusso in quanto di superficie complessiva superiore a 240 mq, come espressamente previsto dal decreto ministeriale 2 agosto 1969 (contenente le "Caratteristiche delle abitazioni di lusso"), il cui articolo 6 dispone testualmente che sono qualificate "di lusso" le singole unità immobiliari aventi superficie utile complessiva superiore a mq. 240 (esclusi i balconi, le terrazze, le cantine, le soffitte, le scale e posto macchina).<br /> <br /> Il ricorso viene respinto sia in primo sia in secondo grado (salvo che per le sanzioni), e di nuovo riproposto in sede di legittimità, ove il contribuente lamenta violazione della correlata normativa Iva e di registro, tra l'altro perché la "soggettività passiva" in ordine all'agevolazione applicata sulla transazione immobiliare farebbe capo alla società venditrice e non all'acquirente. Nel merito il contribuente fa leva su una perizia dell'immobile predisposta dall'Agenzia del Territorio da cui si evinceva che i locali al piano interrato avevano un'altezza utile di 2,60 metri, mentre il regolamento edilizio comunale stabilisce che "nei piani destinati ad uso abitazione le stanze devono avere un'altezza minima tra pavimento e soffitto di 2,70 metri fino al terzo piano e di 2,60 per i piani superiori". Pertanto, secondo il contribuente, con questa differenza di 10 centimetri i locali siti al piano interrato non dovevano essere computati nella superficie complessiva dell'immobile ai fini della qualificazione di quest'ultimo come "di lusso".<br /> <br /> La decisione<br /> La Corte di cassazione ritiene infondato il ricorso del contribuente, affermando il nuovo orientamento secondo cui è abuso del diritto aggirare le norme sulla cubatura degli immobili per risparmiare sull'imposta di registro. Infatti, anche le zone dell'abitazione, come la sala hobby, non abitabile perché avente un soffitto troppo basso, entrano nel calcolo della metratura globale facendo perdere l'agevolazione fiscale prima casa.<br /> Al riguardo, nell'articolata motivazione, la Suprema corte elimina l'equivoco di fondo della tesi del contribuente, argomentando innanzitutto che l'applicazione dell'aliquota ridotta non costituisce affatto un onere del venditore, ma solo un "diritto soggettivo dell'acquirente", la cui fruizione è subordinata soltanto alla manifestazione (espressa nell'atto di acquisto) della sua volontà di beneficiare di quella riduzione: tale richiesta suppone necessariamente la dichiarazione dell'acquirente della sussistenza di tutte le condizioni necessarie. Il venditore, di contro, in presenza di detta dichiarazione nell'atto pubblico, è esonerato da ogni responsabilità fiscale, nonostante al momento di stipula dell'atto sia perfettamente consapevole dell'impossibilità per l'acquirente di fruire dell'agevolazione (vedi anche Cassazione 26259/2010).<br /> <br /> Infatti, ancorché la norma agevolativa per l'acquisto della "prima casa" - di cui alla nota II-bis) all'articolo 1 della Tariffa allegata al Dpr 131/1986 - non faccia diretto ed esplicito riferimento alla superficie dell'abitazione, tuttavia, il superamento di determinate soglie (come definite dal decreto ministeriale del 2 agosto 1969) impedisce l'applicazione dell'agevolazione, in quanto l'immobile assume le caratteristiche "di lusso", che escludono comunque la fruizione del beneficio (Cassazione, sentenza 22009/2010).<br /> <br /> Né a tal fine è rilevante "la definizione del procedimento che attiene alla verifica dell'abitabilità". In secondo luogo, il Collegio di legittimità disattende l'invocata differenza di metratura, trattandosi di limite estremo inequivocabilmente accertato dalla Commissione del riesame, per cui può essere ravvisato abuso del diritto, "ai fini fiscali, se non pure ai fini edilizi", nella pratica costruttiva diretta ad aggirare le disposizioni, anche comunali, sulla cubatura degli immobili.<br /> Il tutto - chiarisce in conclusione la sentenza n. 10807/2012 - al fine di ottenere un indebito risparmio sull'imposta di registro (Cassazione, sentenze 22716/2011 e 1530/2012).<br /> Si rammenta che viene comunemente definito abuso del diritto - o elusione fiscale - quell'elaborazione giurisprudenziale della Corte di cassazione (vedi sentenza 30055/2008) - che ancora oggi non trova rispondenza in precise norme - che permette all'Amministrazione finanziaria di recuperare le maggiori imposte su operazioni commerciali, spesso complesse, che, pur non contravvenendo a specifiche disposizioni legislative, possono essere ritenute come illegittime in quanto permettono un indebito risparmio fiscale.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Agevolazione acquisto prima casa. Il piano interrato è superficie utile.

Costituisce abuso del diritto aggirare le norme sulla cubatura degli immobili per risparmiare l'imposta di registro. È quanto stabilito...

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Auto aziendali e canoni di locazione: meno sconti, maggiore base imponibile.

<br /> La legge di riforma del mercato del lavoro, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 153 del 3 luglio, contiene alcune misure fiscali, finalizzate alla copertura delle spese (articolo 4, commi 72-76, legge n. 92/2012).<br /> <br /> Fra le novità, deducibilità al 27,5% per le spese relative ai mezzi di trasporto non utilizzati esclusivamente come beni strumentali da imprese e professionisti (attualmente fissata al 40%). Scende, inoltre, dal 90 al 70% la deducibilità delle spese dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta. Tali disposizioni si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello di entrata in vigore della legge.<br /> <br /> A partire dal 2013 scende anche l'abbattimento forfetario riconosciuto per i redditi derivanti dalla locazione di immobili, ai fini della determinazione dell'Irpef: la detrazione è ridotta dal 15 al 5 per cento.<br /> <br /> Introdotta poi, già a decorrere dal 2012, una franchigia di 40 euro in riferimento al contributo a favore del Servizio sanitario nazionale applicato sui premi delle assicurazioni auto; in pratica, sarà deducibile solo la parte che eccede quell'importo.<br /> <br /> Infine, a partire dal 1° luglio 2013, aumenterà di 2 euro a passeggero l'addizionale comunale sui diritti di imbarco sugli aerei.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Auto aziendali e canoni di locazione: meno sconti, maggiore base imponibile.

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L’ipoteca iscritta dal fisco resiste alla revocatoria fallimentare.

<br /> Come noto, il codice civile contempla tre diverse tipologie di ipoteche, individuate, rispettivamente, dall’articolo 2817 nell'ipoteca legale, dall’articolo 2818 in quella giudiziale e dall’articolo 2821 in quella volontaria e parimenti noto è che sono oggetto di revocatoria fallimentare ai sensi dell’articolo 67 del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, n. 4 - salvo che l'altra parte provi che non conosceva lo stato d'insolvenza del debitore - i pegni, le anticresi e le ipoteche giudiziali o volontarie costituiti entro sei mesi anteriori alla dichiarazione di fallimento per debiti scaduti.<br /> <br /> La questione oggetto della sentenza della Corte di cassazione in commento riguarda la qualificazione dell’ipoteca di natura fiscale iscritta dall'agente della riscossione in base al ruolo ai sensi del primo comma dell’articolo 77 del Dpr n. 602/1973, sugli immobili del debitore e dei coobbligati per un importo pari al doppio dell'importo complessivo del credito per cui si procede.<br /> Ricordiamo subito che il comma 1-bis (aggiunto dall'articolo 3, comma 5, lettera d, del Dl 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 aprile 2012, n. 44), prevede che l’agente della riscossione, anche al solo fine di assicurare la tutela del credito da riscuotere, può iscrivere la garanzia ipotecaria di cui al comma 1, purché l'importo complessivo del credito per cui si procede non sia inferiore complessivamente a 20mila euro.<br /> <br /> Il Supremo collegio ritiene - e a ragione - evidente che l'iscrizione di tale ipoteca non sia riconducibile ad alcuna delle due ipotesi di ipoteca giudiziale o volontaria in quanto manca, rispettivamente, il consenso del debitore e la pronuncia del giudice, sebbene la Corte territoriale, invece, avesse ritenuto assimilabile tale ipoteca fiscale a quella giudiziale.<br /> L’esclusione delle revocabilità dell’ipoteca fiscale è giustificata dalla pronuncia in nota soltanto in via negativa, ossia considerando le condizioni poste dal citato articolo 67 della legge fallimentare, individuate nella revocabilità delle sole ipoteche giudiziali e volontarie e che, in forza del citato articolo 77, l’ipoteca fiscale non possa essere annoverata tra le ipoteche giudiziali o volontarie.<br /> Una conferma indiretta della fondatezza di tale risultato ermeneutico viene rinvenuta dai Supremi giudici nella decisione in rassegna in base alla natura del credito fatto valere e “dalla disciplina di favore a vantaggio del creditore che il legislatore, in ragione della qualità del creditore, ha nella specie inteso attuare”.<br /> <br /> Tale prospettiva ermeneutica valorizza l’aspetto funzionale della normativa in argomento, ossia quella della tutela dell’interesse fiscale alla pronta e perequata riscossione dei crediti tributari, ritenendo sufficiente rilevare che l’articolo 49 del Dpr n. 602, ha attribuito efficacia di titolo esecutivo al ruolo, formato dall'ufficio finanziario ai fini della riscossione a mezzo del concessionario della riscossione. In tal modo, la Corte regolatrice del diritto qualifica legale tale ipoteca in quanto la formazione del titolo legittimante l’iscrizione ipotecaria avviene sulla base di un atto dell’Amministrazione finanziaria, senza la necessità di ulteriore controllo da parte dell'autorità giudiziaria, il quale controllo, invece, risulta previsto per l’iscrizione ipotecaria per il recupero delle sanzioni amministrative tributarie. In tal senso si esprime, difatti, l’articolo 22 del Dlgs 18 dicembre 1997, n. 472, che legittima l’ufficio finanziario a richiedere al giudice tributario l’iscrizione di ipoteca e all’effettuazione del sequestro conservativo per il pagamento delle sanzioni pecuniarie tributarie.<br /> <br /> La presenza di differenti discipline - ossia quella del 1997 per le sanzioni e l’altra del 1973 per i tributi - potrebbe anche risultare coerente in quanto l’irrogazione delle sanzioni pecuniarie presuppongono la verifica anche dell’esistenza dell’elemento soggettivo e dell’inesistenza di cause di esclusione, non necessaria per l’iscrizione ipotecaria per i tributi.<br /> Invero, anche tale apparente coerenza sistematica risulta inficiata dalla pronuncia di legittimità 28 gennaio 2010, n. 1838, per la quale l’articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, di delega al Governo per la revisione organica delle sanzioni tributarie non penali, alla lettera o) aveva concesso la facoltà di procedere alla revisione della disciplina e, ove possibile, all’unificazione dei procedimenti di adozione delle misure cautelari. Da ciò l’effetto di aver proposto un’interpretazione costituzionalmente orientata di tale norma che legittima - ad avviso della cennata pronuncia del Supremo collegio - l’autorizzazione all’iscrizione di ipoteca legale e all’effettuazione di sequestro conservativo anche per i crediti tributari e non soltanto per le sanzioni amministrative tributarie.<br /> <br /> L'unica ragione plausibile in tema di interpretazione sistematica risulta essere quella - proposta dalla sentenza in commento - prevista dall’articolo 89 del Dpr n. 602 ove si dispone che i pagamenti di imposte scadute non sono soggetti alla revocatoria prevista dall’articolo 67 della legge fallimentare, in quanto emerge l’esistenza di un “regime eccezionale e derogatorio che il legislatore ha voluto assicurare all'Amministrazione Finanziaria, in forza delle finalità pubblicistiche della sua attività, individuabili nella necessità di favorire l'adempimento del debito fiscale e di assicurare, per quanto possibile, la più pronta riscossione delle entrate erariali”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

L’ipoteca iscritta dal fisco resiste alla revocatoria fallimentare.

Come noto, il codice civile contempla tre diverse tipologie di ipoteche, individuate, rispettivamente, dall’articolo 2817 nell'ipoteca ...

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Agevolazioni fiscali per l’impianto di riscaldamento.

<br /> Sto ristrutturando un immobile rurale precedentemente non accatastato e riscaldato solo con un caminetto. Posso fruire delle detrazioni per il risparmio energetico se installo una caldaia a condensazione? Qual è la definizione di impianto di riscaldamento ai fini del riconoscimento delle agevolazioni fiscali?<br /> <br /> Per fruire delle detrazioni l’edificio deve essere esistente e avere un impianto di riscaldamento funzionante. La definizione di edificio è offerta dall’articolo 2 del Dlgs n. 192/2005. La prova dell’esistenza dell’edificio può essere fornita o dalla sua iscrizione in catasto, oppure dalla richiesta di accatastamento, nonché dal pagamento dell’Ici, se dovuta. L’impianto di riscaldamento, per essere considerato tale, deve a norma del punto 14 dell'allegato A al Dlgs n. 192/2005, essere un impianto tecnologico destinato alla climatizzazione estiva ed invernale degli ambienti con o senza produzione di acqua calda per usi igienici e sanitari... comprendente eventuali sistemi di produzione, distribuzione e utilizzazione del calore nonché gli organi di regolazione e di controllo; sono compresi negli impianti termici gli impianti individuali di riscaldamento, mentre non sono considerati impianti termici apparecchi quali: stufe, caminetti, apparecchi per il riscaldamento localizzato ad energia radiante; tali apparecchi, se fissi, sono tuttavia assimilati agli impianti termici quando la somma delle potenze nominali del focolare degli apparecchi al servizio della singola unità immobiliare è maggiore o uguale a 15 kW.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Agevolazioni fiscali per l’impianto di riscaldamento.

Sto ristrutturando un immobile rurale precedentemente non accatastato e riscaldato solo con un caminetto. Posso fruire delle detrazioni per...

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Studi di settore, al contribuente l'onere di provarne l'inapplicabilità.

<br /> Nel caso in cui l'Agenzia delle Entrate rettifichi la dichiarazione dei redditi utilizzando la procedura di accertamento mediante l'applicazione dei parametri o degli studi di settore, incombe sul contribuente l'onere di dedurre rilievi specifici ai coefficienti parametrici applicati e provare al contempo la sussistenza delle condizioni che giustifichino l'esclusione della propria impresa dall'area dei soggetti cui è applicabile lo specifico "standard" prescelto dall'Amministrazione finanziaria.<br /> Sono questi i principi enunciati dalla Corte di cassazione con l'ordinanza 10556 del 25 giugno.<br /> <br /> <br /> Il fatto<br /> L'ufficio dell'Agenzia delle Entrate notificava un avviso di accertamento ai fini Irpef, Iva e Irap per l'anno d'imposta 2004.<br /> Avverso l'atto impositivo, il contribuente proponeva ricorso, accolto in sede di prima cure.<br /> Conseguentemente all'appello dell'ufficio finanziario, la Commissione tributaria regionale riformava la pronuncia di primo grado.<br /> A parere dei giudici d'appello, il contribuente non aveva fornito alcuna prova concreta atta a confutare i parametri presuntivi di cui agli studi di settore utilizzati dall'Amministrazione.<br /> In particolare, il contribuente non era stato in grado di supportare adeguatamente le proprie ragioni in merito allo scostamento dei ricavi dichiarati nel periodo d'imposta accertato rispetto a quelli risultanti dall'applicazione degli studi di settore.<br /> La parte soccombente proponeva a sua volta ricorso per cassazione deducendo violazione e falsa applicazione dell'articolo 62-sexies della legge 331/1993, nonché degli articoli 39, comma 1, del Dpr 633/1973, e 54 del Dpr 633/1972, unitamente all'insufficiente motivazione su un punto decisivo della controversia.<br /> La Corte suprema, ritenendo i motivi infondati, ha rigettato il ricorso confermando l'avviso di accertamento.<br /> <br /> La decisione<br /> Con la pronuncia in commento, la Cassazione ha giudicato in tema di accertamento analitico-induttivo di cui agli articoli 39, comma 1, lettera d) del Dpr 600/1973 e 54 del Dpr 633/1972, con specifico riferimento allo strumento degli studi di settore previsto dall'articolo 62-sexies della legge 331/1993.<br /> Le norme complessivamente citate prevedono la possibilità per l'Amministrazione finanziaria di utilizzare, ai fini della rettifica delle dichiarazioni presentate dai contribuenti, la procedura di accertamento "standardizzato" mediante applicazione degli studi di settore.<br /> <br /> A parere dei giudici di legittimità la procedura accertativa basata sull'applicazione di tale metodo costituisce un sistema di presunzioni semplici.<br /> Queste, affinché possano assurgere a presunzioni qualificate, necessitano ex lege di essere integrate dai requisiti della gravità, precisione e concordanza al pari di tutte le altre presunzioni semplici.<br /> <br /> Tali caratteristiche, peraltro, non si realizzano automaticamente con il mero scostamento tra l'ammontare dei ricavi dichiarati rispetto agli standard considerati, in quanto i parametri devono essere adattati alla specifica attività esercitata dal contribuente, sulla scorta degli elementi forniti in concreto in esito all'instaurazione del contraddittorio, che va obbligatoriamente attivato, a pena di nullità.<br /> Sulla necessità del contraddittorio tra contribuente e Agenzia delle Entrate in caso di accertamento da studi di settore si è espressa anche la stessa Amministrazione finanziaria con la circolare n. 19/2010, che riprende sull'argomento la precedente circolare n. 5/2008.<br /> <br /> Alla luce di tale orientamento, che è in linea con la prevalente giurisprudenza della Corte di cassazione (sentenza 26635/2009), soltanto dopo l'avvio della fase di dialogo con il contribuente è possibile legittimare l'accertamento derivante dallo scostamento della dichiarazione del contribuente dai valori risultanti dagli studi di settore.<br /> La Cassazione, precisamente, ha sancito che i segnali emergenti dallo studio di settore devono essere necessariamente corretti in contraddittorio con il contribuente, in modo da "fotografare" la specifica realtà economica della singola impresa, la cui dichiarazione dell'ammontare dei ricavi abbia dimostrato una significativa incoerenza con la normale redditività delle imprese omogenee considerate nello studio di settore applicato.<br /> <br /> La sentenza in commento ha apportato un ulteriore contributo a tale orientamento giurisprudenziale e di prassi.<br /> L'adita Suprema corte, infatti, ha precisato che, fatta salva la necessità del contraddittorio, incombe sul contribuente stesso "l'onere di muovere rilievi specifici ai coefficienti parametrici applicati, nonché di provare, sia in sede amministrativa che dinanzi al giudici tributario di merito, la sussistenza delle condizioni, anche con riferimento alla specifica realtà dell'attività economica esercitata, che giustifichino l'esclusione dell'impresa dall'area dei soggetti cui è applicabile lo "standard" prescelto dall'Amministrazione finanziaria".<br /> <br /> Nel caso di specie, i giudici hanno rilevato il corretto operato dell'Agenzia delle Entrate che, dopo aver dedotto induttivamente il maggior reddito d'impresa imputabile al contribuente sulla base delle risultanze degli studi di settore, aveva instaurato il contraddittorio con la parte.<br /> In tale sede, il contribuente aveva prodotto una serie di rilievi in ordine al parametro applicato in relazione all'attività concretamente svolta.<br /> <br /> Ed è proprio alla stregua di tale deduzioni che i giudici, sia del secondo grado di merito che di legittimità, hanno concluso che il contribuente non avesse adeguatamente ottemperato all'onere di fornire idonee e specifiche giustificazioni alle proprie argomentazioni, limitandosi ad affermare, in via del tutto generica, che il minor reddito dichiarato era legato alla natura prettamente agricola del paese in cui egli esercitava la propria attività e alla presenza nel circondario di un grande supermercato.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Studi di settore, al contribuente l'onere di provarne l'inapplicabilità.

Nel caso in cui l'Agenzia delle Entrate rettifichi la dichiarazione dei redditi utilizzando la procedura di accertamento mediante l...

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