Lo scudo fiscale protegge anche dal redditometro.

<br /> Negli accertamenti per maggior reddito contestati dall’amministrazione tributaria molti recenti giudizi di merito delle commissioni tributarie provinciali e tributarie (come CTR Trieste 76-01-2012 e CTP Rimini 155/12) affermano che il contribuente che ha regolarizzato le sue attività finanzirie estere con lo scudo fiscale ex DL 78/2009 è immune da qualsiasi tipo di accertamento.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Lo scudo fiscale protegge anche dal redditometro.

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Lo scudo fiscale protegge anche dal redditometro.

<br /> Negli accertamenti per maggior reddito contestati dall’amministrazione tributaria molti recenti giudizi di merito delle commissioni tributarie provinciali e tributarie (come CTR Trieste 76-01-2012 e CTP Rimini 155/12) affermano che il contribuente che ha regolarizzato le sue attività finanzirie estere con lo scudo fiscale ex DL 78/2009 è immune da qualsiasi tipo di accertamento.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

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Attività finanziarie scudate: i chiarimenti.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri la Circolare n. 29/E con cui, in prossimità della prima chiamata alla cassa (16 luglio), fa il punto sull’imposta di bollo speciale annuale e sul prelievo straordinario, dovuti sulle attività finanziarie oggetto di emersione con lo scudo fiscale. In particolare, viene precisato che il regime di riservatezza sulle attività finanziarie rimpatriate viene meno, integralmente, quando nel conto segretato confluiscono denaro o altri asset non “scudati”.

Attività finanziarie scudate: i chiarimenti.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri la Circolare n. 29/E con cui, in prossimità della prima chiamata alla cassa (16 luglio), fa il pu...

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Attività finanziarie scudate.

<br /> Il regime di riservatezza sulle attività finanziarie rimpatriate viene meno, integralmente, quando nel conto segretato confluiscono denaro o altri asset non “scudati”.<br /> E’ uno dei chiarimenti contenuti nella circolare n. 29/E del 5 luglio, con cui l’Agenzia delle Entrate, in prossimità della prima chiamata alla cassa (16 luglio), fa il punto sull’imposta di bollo speciale annuale e sul prelievo straordinario, dovuti sulle attività finanziarie oggetto di emersione.<br /> <br /> L’imposta speciale e l’una tantum sui prelievi 2011<br /> Le attività finanziarie estere “rimpatriate”, fisicamente o giuridicamente, scontano, fino a quando rimangono riservate, un’imposta di bollo speciale annuale. Il tributo, introdotto dal decreto “salva Italia” (Dl 201/2011) a decorrere dal periodo d’imposta 2011, è dovuto nella misura del<br /> 10 per mille per il 2011<br /> 13,5 per mille per il 2012<br /> 4 per mille per gli anni successivi<br /> <br /> Il decreto legge 201/2011 ha, inoltre, contestualmente previsto l’applicazione di un’imposta straordinaria del 10 per mille, sulle attività finanziarie rimpatriate che, nel periodo 1° gennaio 2011 - 6 dicembre 2011, sono state in tutto o in parte dismesse o prelevate, a qualsiasi titolo, in via definitiva dal rapporto di deposito, amministrazione o gestione, acceso per completare la procedura di emersione.<br /> <br /> Il costo della riservatezza<br /> Come detto, il bollo speciale tocca a chi desidera mantenere riservate le attività finanziarie scudate. Una riservatezza che, specifica la circolare, può venir meno per tutta una serie di eventi. Alcuni dei quali svelano solo parte degli asset emersi, altri portano alla luce del Fisco l’intero rapporto/conto.<br /> <br /> Procedendo con oArdine, il documento di prassi ricorda che - oltre all’espressa rinuncia resa dal contribuente all’intermediario (per iscritto e con data certa) o al trasferimento degli asset su un conto non segreto - il regime di riservatezza cessa di operare:<br /> relativamente al denaro prelevato o alle attività finanziarie dismesse, quando le somme ricavate non riconfluiscono, direttamente o indirettamente (acquisto di altre attività), nel rapporto segretato<br /> nel caso i redditi, di capitale o diversi di natura finanziaria derivanti dal denaro o dalle attività finanziarie rimpatriate, non siano assoggettati a tassazione definitiva da parte dell’intermediario depositario o da altri intermediari e sostituti d’imposta e confluiscano nel conto segretato.<br /> <br /> E’ poi l’intero rapporto a perdere riservatezza, quando confluiscono sullo stesso denaro o attività finanziarie che non sono state oggetto della procedura di emersione. O, ancora, nei casi in cui il conto segretato sia “dato” in garanzia di finanziamenti concessi a terzi. Per finire con il decesso del contribuente (la riservatezza non si trasmette agli eredi) o con l’esibizione della dichiarazione riservata in seguito ad accessi, ispezioni, verifiche, avvisi di accertamento o di rettifica, atti di contestazione di violazioni tributarie, inviti e questionari.<br /> <br /> Non costituiscono, al contrario, eventi che causano la perdita del regime di riservatezza:<br /> le operazioni di riporto, pronti contro termine e prestito titoli<br /> le movimentazioni in uscita per disposizioni di legge o per contratto (fra cui, proprio il pagamento del Bollo).<br /> <br /> Pro rata temporis per il Bollo speciale<br /> Il Bollo speciale è dovuto in rapporto al periodo, nel corso dell’anno, in cui le attività finanziarie fruiscono della riservatezza. Il criterio è, cioè, quello del pro rata temporis. Questo l’esempio di calcolo riportato nella circolare:<br /> "Si ipotizzi che al 1° gennaio 2012 il contribuente detenga in regime di segretazione attività finanziarie pari ad un valore di euro 1.000 e che nel corso del medesimo periodo d’imposta (in data 4 aprile e 17 ottobre) lo stesso contribuente effettui due distinte operazioni che determinano il parziale venir meno di tale regime".<br /> <br /> <br /> Bollo speciale e imposta straordinaria “ereditabile”<br /> Chiamato a sopportare il prelievo è chi, ovviamente, ha usufruito della procedura di emersione delle attività detenute all’estero in violazione del “monitoraggio fiscale”. Tuttavia i tributi (bollo speciale e imposta straordinaria) possono essere applicati nei confronti degli eredi, nelle ipotesi di “mancanza” del soggetto passivo. Il riferimento è, ad esempio, al caso del contribuente, che ha usufruito del regime della riservatezza nel periodo tra il 1° gennaio e il 6 dicembre 2011, deceduto successivamente a tale data: agli eredi spetterà onorare l’imposta di bollo speciale annuale.<br /> <br /> <br /> Il versamento<br /> L’imposta di bollo speciale (determinata al netto di quella sulle comunicazioni, relative sia a conti correnti e libretti di risparmio sia ai prodotti finanziari, anche non soggetti a obbligo di deposito) e quella straordinaria sui prelievi sono calcolate sull’ammontare delle somme di denaro e sul valore di mercato delle attività finanziarieA o, in mancanza, sul valore nominale o di rimborso, al 6 dicembre 2011, al 31 dicembre di ciascun anno, ovvero alla data del prelievo. Per le attività finanziarie che non presentino né un valore nominale né un valore di rimborso, il riferimento è il valore di acquisto.<br /> <br /> Gli intermediari trattengono direttamente il tributo dal conto segretato o da altri rapporti comunque riconducibili al contribuente che ha fruito dello scudo, anche non segretati. Contribuente che è chiamato, in ultima istanza, a fornire la necessaria provvista in caso di incapienza dei propri conti.<br /> <br /> L’inapplicabilità del tributo, per mancanza di fondi, va segnalata, dagli intermediari, nel modello 770 ordinario, a decorrere da quello relativo al periodo d’imposta 2012 (modello 770/2013).<br /> Il recupero avverrà mediante iscrizione a ruolo. In tal caso, è iscritta a ruolo, oltre all’imposta e ai relativi interessi, la sanzione pari all’importo non versato.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br /> <br /> <br />

Attività finanziarie scudate.

Il regime di riservatezza sulle attività finanziarie rimpatriate viene meno, integralmente, quando nel conto segretato confluiscono denaro ...

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Per i contribuenti “scudati” chiamata in cassa per il 16 luglio.

<br /> Con il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 5 giugno, in sostituzione di quello emanato lo scorso 14 febbraio, è stata data attuazione ai commi da 6 a 22 dell’articolo 19 del decreto legge n. 201/2011 (“Salva Italia”). Il provvedimento tiene conto, infatti, delle modifiche apportate alla disposizione in commento dall’articolo 8, comma 16, del decreto legge n. 16/2012, rivedendo il precedente atto direttoriale sulle imposte dovute sulle attività finanziarie oggetto di emersione.<br /> <br /> Imposta di bollo speciale e imposta straordinaria sulle attività rimpatriate<br /> Le attività finanziarie che sono state oggetto delle operazioni di emersione (articolo 13-bis del Dl n. 78/2009 e articoli 12 e 15 del Dl n. 350/2001 - “scudo fiscale”) attraverso la procedura del rimpatrio (fisico e “giuridico”) sono soggette a un’imposta di bollo speciale qualora ancora detenute in regime di riservatezza, e a un’imposta straordinaria, una tantum, sui prelievi effettuati nel periodo dal 1° gennaio al 6 dicembre 2011.<br /> <br /> Per entrambe le imposte sono tenuti al versamento gli intermediari individuati dall’articolo 11, comma 1, lettera b), del Dl n. 350/2001, presso i quali sono detenuti i rapporti segretati alla data di riferimento o presso i quali sono stati effettuati i prelievi.<br /> <br /> L’imposta di bollo speciale è dovuta per il periodo di imposta 2011, nella misura del 10 per mille, qualora il contribuente deteneva attività finanziarie in rapporti aventi ancora il regime di segretazione alla data del 6 dicembre 2011. Per il periodo di imposta 2012, l’aliquota è del 13,5 per mille e, a regime, è fissata al 4 per mille.<br /> Il presupposto oggettivo per l’applicazione dell’imposta è costituito dalla detenzione delle suddette attività finanziarie in regime di riservatezza; tuttavia, il valore su cui calcolare l’imposta è quello rilevato alla data del 31 dicembre di ciascun anno o alla data in cui si perde tale regime. In quest’ultimo caso, l’imposta è dovuta sul valore delle attività in proporzione al periodo di tempo in cui si è usufruito della riservatezza.<br /> <br /> Il provvedimento prevede che l’esibizione della dichiarazione riservata in sede controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria costituisce perdita del regime di riservatezza: in tale ipotesi, l’imposta è dovuta fino alla data di esibizione della stessa.<br /> Al riguardo si sottolinea che, se tale fattispecie si è verificata nel corso del periodo compreso tra il 1° gennaio e il 6 dicembre 2011, venendo meno la segretazione, si verifica il presupposto per l’applicazione dell’imposta straordinaria, trattandosi di una ipotesi assimilabile al prelievo.<br /> <br /> Quest’ultima è dovuta per il solo periodo di imposta 2011. L’ambito di applicazione dell’imposta è limitato ai prelievi effettuati nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 6 dicembre 2011.<br /> <br /> Base imponibile e versamento delle imposte<br /> La base imponibile delle imposte è costituita dal valore di mercato delle attività finanziarie, qualora diverse dal denaro, come risulta dalle rendicontazioni che gli intermediari sono obbligati a predisporre in base a disposizioni di legge.<br /> Si ricorre al valore nominale o al valore di rimborso, qualora non sia disponibile il valore di mercato, o al valore di acquisto, in assenza del valore nominale e di rimborso.<br /> La data di riferimento per la rilevazione di tali valori è, per il primo anno di applicazione, il 6 dicembre 2011 per l’imposta di bollo speciale, mentre per l’imposta straordinaria è la data del prelievo. Ad esempio, se il contribuente ha prelevato 200 euro in data 1 marzo 2011, su tale importo è dovuta l’imposta straordinaria, mentre l’imposta di bollo speciale deve essere versata con riferimento al valore delle attività che, alla data del 6 dicembre 2011, sono eventualmente detenute ancora in regime di riservatezza. Tuttavia, se in data 6 dicembre è stato prelevato o dismesso tutto, è dovuta la sola imposta straordinaria.<br /> Per gli anni successivi al 2011, la data di riferimento in cui assumere il valore delle attività finanziarie è il 31 dicembre o, se antecedente, la data di perdita del regime di riservatezza. Ad esempio, se il contribuente preleva 300 euro in data 1 luglio 2012, l’imposta di bollo speciale è dovuta su tale valore pro rata temporis. Se al 31 dicembre il conto usufruisce ancora della segretazione, in quanto si trattava di un prelievo parziale, sarà dovuta anche l’imposta di bollo speciale sul valore risultante a tale data.<br /> <br /> L’imposta è determinata al netto dell’eventuale imposta di bollo ordinaria pagata sulle comunicazioni relative ai conti correnti e libretti di risparmio nonché a quella dovuta sulle comunicazioni relative ai prodotti finanziari, anche non soggetti a obbligo di deposito (commi 2-bis e 2-ter dell’articolo 13 della Tariffa, allegato A, parte prima, del Dpr n. 642/1972).<br /> <br /> Il versamento deve essere effettuato entro la data del 16 luglio del periodo di imposta successivo a quello di riferimento; tenuto all’adempimento è l’intermediario di cui si avvale il contribuente nel rapporto di deposito, amministrazione o gestione acceso per effetto della procedura di emersione. Più precisamente, è tenuto ad applicare e versare le imposte l’intermediario presso il quale, alla data di riferimento prevista per l’applicazione dell’imposta di bollo speciale o dell’imposta straordinaria, è detenuto il rapporto in regime di riservatezza o è stato effettuato il prelievo.<br /> Per il 2011, l’imposta di bollo speciale e l’eventuale imposta straordinaria sui prelievi dev’essere versata entro il 16 luglio 2012.<br /> <br /> L’intermediario dovrà trattenere l’imposta, prioritariamente, dal rapporto segretato e, in caso di non capienza, dai conti comunque riconducibili al contribuente. Se tali conti non consentono all’intermediario di adempiere regolarmente al versamento delle imposte, il contribuente può fornire la provvista per non incorrere nella segnalazione che gli intermediari devono altrimenti effettuare all’Agenzia delle Entrate. La segnalazione avviene con l’indicazione dei nominativi dei contribuenti, per i quali non è stato possibile applicare e versare le imposte, nel quadro SO della dichiarazione dei sostituti di imposta e degli intermediari, modello 770 ordinario (a partire dal periodo di imposta 2012). Nei confronti dei contribuenti segnalati all’Agenzia delle Entrate, l’imposta sarà riscossa mediante iscrizione a ruolo, con applicazione, oltre che degli interessi, della sanzione pari all’importo non versato.<br /> Invece, in caso di regolare versamento delle imposte, l’intermediario è tenuto a indicare nella predetta dichiarazione i dati complessivi dei versamenti effettuati.<br /> <br /> Decesso del contribuente<br /> Infine, relativamente alle ipotesi di decesso del contribuente, il provvedimento specifica che le imposte si applicano nei confronti degli eredi del soggetto che ha rimpatriato le attività finanziarie usufruendo del regime di riservatezza e se il de cuius era in vita alla data del 6 dicembre. Si possono pertanto verificare i seguenti casi.<br /> Se il de cuius è venuto a mancare:<br /> nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 6 dicembre 2011, non si verifica il presupposto per l’applicazione dell’imposta di bollo speciale e neanche per l’imposta straordinaria<br /> dopo il 6 dicembre 2011, deve essere versata l’imposta di bollo speciale e l’imposta straordinaria è dovuta solo per i prelievi effettuati nel periodo tra il 1° gennaio e il 6 dicembre 2011.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Per i contribuenti “scudati” chiamata in cassa per il 16 luglio.

Con il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 5 giugno, in sostituzione di quello emanato lo scorso 14 febbraio, è stat...

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Scudo fiscale: le prime indicazioni dell’Agenzia sull’imposta di bollo.

<br /> Il pagamento dell’imposta di bollo speciale annuale sui capitali scudati si pagherà entro il 16 luglio, anche nel 2012 con riferimento al 2011. Slitta al 16 luglio 2012 anche la scadenza dell’imposta di bollo straordinaria sui prelievi e le dismissioni dai rapporti scudati effettuati fino al 5 dicembre 2011, dovuta “una tantum” per il 2012. Il pro-rata temporis, con lo sconto relativo ai mesi in cui il conto corrente non è più secretato, scatterà solo dal 2012 con effetto per le imposte da versare nel 2013. Sono queste le prime indicazioni che trapelano da parte dell’Agenzia delle Entrate per chiarire i dubbi sull’applicazione dell’art. 19, comma 8, D.L. n. 201/2011 dopo le modifiche operate dal D.L. n. 16/2012. I chiarimenti ufficiali dovrebbero giungere con un ulteriore provvedimento entro fine mese.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Scudo fiscale: le prime indicazioni dell’Agenzia sull’imposta di bollo.

Il pagamento dell’imposta di bollo speciale annuale sui capitali scudati si pagherà entro il 16 luglio, anche nel 2012 con riferimento al 2...

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Scudo fiscale: imposta di bollo prorogata al 16 luglio 2012.

Un emendamento al Decreto fiscale (D.L. n. 16/2012) ha differito nuovamente il termine per il versamento dell’imposta di bollo sui capitali già scudati al 16 luglio 2012, anziché al 16 maggio. Si tratta della seconda proroga, in quanto l’adempimento, inizialmente introdotto dal Decreto salva – Italia (D.L. n. 201/2011) e previsto per il 16 febbraio 2012, era stato poi prorogato dal Decreto fiscale al 16 maggio. L’imposta andrà calcolata sui prelevamenti e sulle dismissioni effettuate dal 1° gennaio 2011 al 6 dicembre 2011.

Scudo fiscale: imposta di bollo prorogata al 16 luglio 2012.

Un emendamento al Decreto fiscale (D.L. n. 16/2012) ha differito nuovamente il termine per il versamento dell’imposta di bollo sui capitali ...

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Quesito: scudo fiscale - imposta straordinaria ex decreto Monti.

Mio padre viveva all'estero e, nel 2002, è rientrato in Italia. Nel 2007 è morto ed io ho ereditato un capitale che, ho timore, potrebbe essere stato oggetto di scudo fiscale (non ho alcun documento/certezza ma, semplicemente, il ricordo che mio padre era in dubbio se scudare o meno).<br />Vi chiedo: gli eredi devono pagare e, nel mio caso, che cosa posso fare - detto che non so se ha scudato, con chi potrebbe averlo fatto, quali importi, etc. - per evitare che, in futuro, mi arrivi una cartella + sanzione (1+1)?

Quesito: scudo fiscale - imposta straordinaria ex decreto Monti.

Mio padre viveva all'estero e, nel 2002, è rientrato in Italia. Nel 2007 è morto ed io ho ereditato un capitale che, ho timore, potrebb...

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Trasferimento titoli scudati. Segretezza? Con la velocità.

Il trasferimento a un dossier titoli intestato al contribuente delle attività finanziarie scudate con la procedura di rimpatrio giuridico avvalendosi di una fiduciaria “con intestazione”, non fa venir meno il regime di segretezza, a condizione che siano contestuali la revoca del primo mandato di amministrazione e la stipula di quello nuovo, alla stessa fiduciaria o a una diversa.<br /> <br />Il chiarimento è parte del contenuto della risoluzione n. 23/E dell’8 marzo, documento con cui l’Agenzia delle Entrate ha preso in esame uno specifico schema contrattuale, connesso a un rapporto di amministrazione di attività finanziarie senza intestazione, a favore di clienti persone fisiche non esercenti attività d’impresa residenti in Italia, giudicandolo, sostanzialmente, idoneo all’assolvimento degli adempimenti connessi all’applicazione del regime del risparmio amministrato da parte della società fiduciaria. Nello stesso ambito, va ricordato, si era mossa l’Amministrazione finanziaria con la risoluzione n. 61/E del 31 maggio 2011, nella quale fu individuato il rapporto di amministrazione come presupposto per l’applicazione dell’imposta sostitutiva, indipendentemente dall’intestazione o meno del bene alla fiduciaria.<br /> <br />Lo schema contrattuale<br />Il rapporto “sotto esame” è così strutturato:<br />il contribuente/fiduciante stipula un contratto di deposito titoli a esso intestato con una banca, presso la quale la fiduciaria apre un conto corrente<br />fiduciante e fiduciaria stipulano un contratto di amministrazione senza intestazione, comunicandolo alla banca<br />il fiduciante conferisce alla banca l’incarico irrevocabile di fare quanto necessario per l’esecuzione da parte della fiduciaria dei propri obblighi contrattuali e sostitutivi, tra i quali i disinvestimenti eventualmente necessari per il pagamento delle imposte dovute.<br /> <br />Attraverso, poi, appositi accordi contrattuali è previsto che:<br />le operazioni di investimento/disinvestimento delle attività depositate nel dossier titoli impartite direttamente dal cliente/fiduciante, nonché i relativi redditi, siano regolate esclusivamente attraverso l’utilizzo del conto corrente intestato alla fiduciaria<br />la banca depositaria provveda a trasmettere (almeno giornalmente) alla fiduciaria un flusso informatico riportante tutti i movimenti avvenuti sul dossier titoli intestato al cliente, nonché quelli relativi al conto corrente intestato alla fiduciaria<br />la fiduciaria registri ogni singola operazione nella propria contabilità fiduciaria, adempiendo ai conseguenti obblighi ai fini fiscali dovuti nella sua qualità di sostituto d’imposta e intermediario.<br /> <br />Tutto lo schema è completato dall’apertura, e dalla conseguente amministrazione senza intestazione da parte della fiduciaria, di un ulteriore conto corrente intestato direttamente al fiduciante, presso la stessa banca depositaria, indisponibile, però, per quest’ultimo, sul quale confluiscono esclusivamente le somme che transitano sul conto corrente intestato alla fiduciaria, al netto degli importi relativi alle imposte dovute.<br /> <br />L’Agenzia delle Entrate ha, come anticipato, dato l’ok all’applicazione del regime del risparmio amministrato da parte della società fiduciaria, con una precisazione: l’“idoneità” del descritto rapporto contrattuale è subordinata, nel caso in cui le attività finanziarie oggetto del contratto di amministrazione siano depositate presso una banca estera, all’espressa previsione per cui la fiduciaria, oltre ai disinvestimenti utili al pagamento delle imposte, possa anche procedere a liquidare o a prelevare le attività finanziarie, qualora intervengano misure cautelari, conservative ed esecutive derivanti da atti impositivi e/o sanzionatori nei confronti del fiduciante.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Trasferimento titoli scudati. Segretezza? Con la velocità.

Il trasferimento a un dossier titoli intestato al contribuente delle attività finanziarie scudate con la procedura di rimpatrio giuridico av...

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Scudo fiscale 2001 e 2009: l’accertamento Iva non è precluso.

Il Decreto fiscale approvato dal Consiglio dei Ministri il 24 febbraio prevede, tra le varie norme, che l’adesione agli scudi fiscali del 2011 e del 2009 non preclude comunque l’accertamento ai fini Iva. Tale disposizione provoca numerose conseguenze. Se, infatti, gli uffici operano delle rettifiche sulla posizione fiscale di un contribuente astrattamente riferibili alle somme scudate, la rettifica non produce i suoi effetti ai soli fini delle imposte sul reddito, ma anche ai fini Iva.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Scudo fiscale 2001 e 2009: l’accertamento Iva non è precluso.

Il Decreto fiscale approvato dal Consiglio dei Ministri il 24 febbraio prevede, tra le varie norme, che l’adesione agli scudi fiscali del 20...

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Lo scudo fiscale non copre anche il mancato versamento dell’Iva.

Lo scudo fiscale si applica rigorosamente ai capitali rimpatriati e non copre il reato di omesso versamento Iva. Lo ha stabilito la Corte di cassazione con la pronuncia 28724 del 19 luglio.<br /> <br /><br />Il fatto<br /> <br />Il giudice per le indagini preliminari disponeva il sequestro per equivalente, in vista della successiva confisca, di alcune disponibilità e beni, mobili e immobili, di due soggetti, indagati, tra l'altro, per reati di natura tributaria, in concorso tra loro (articolo 110 codice penale), in relazione ai delitti di cui agli articoli 5, 10-ter e 11 del Dlgs 74/2000 (rispettivamente, omessa dichiarazione, omesso versamento Iva e sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte). I contribuenti facendo richiesta di riesame preventivo al fine di ottenere il dissequestro dei beni, motivato, tra l'altro, per l’intervenuta adesione al cosiddetto “scudo fiscale-ter” (all’articolo 13-bis del Dl 78/2009), adesione che avrebbe come diretta conseguenza l'esclusione dalla punibilità per i reati tributari contestati.<br /> <br />Con propria ordinanza, il tribunale ha accolto parzialmente i ricorsi, annullando l'impugnato sequestro limitatamente a un solo bene mobile registrato (un elicottero), mentre confermava il resto.<br /> <br />Con la successiva opposizione in sede di legittimità gli imputati chiedevano che il decreto di sequestro preventivo fosse annullato, revocato o comunque dichiarato totalmente inefficace e che i beni fossero restituiti all’avente diritto, insistendo nel motivare la pretesa con il richiamo alla disciplina dello scudo fiscale per dedurre la non punibilità delle condotte di omessa dichiarazione e omesso versamento dell'Iva.<br /> <br /> <br /> <br />Lo scudo fiscale<br /> <br />Si premette che la ridefinizione della normativa volta a consentire l'emersione delle attività finanziarie e patrimoniali detenute all'estero da soggetti residenti in Italia, il cosiddetto “scudo fiscale-ter”, è avvenuta ad opera dell’articolo 13-bis, introdotto nel Dl “anticrisi” 78/2009, successivamente modificato dall'articolo 1 del Dl 103/2009. <br /><br /> <br /> <br />Il Dl 78 ha istituito un’imposta straordinaria per regolarizzare la posizione fiscale di chi, fino alla data del 31 dicembre 2008 e successive proroghe (risoluzione 122/2010), ha esportato o detenuto all’estero capitali o altre attività in violazione dei vincoli valutari e degli obblighi tributari sanciti dalle disposizioni sul cosiddetto “monitoraggio fiscale” (Dl 167/1990, convertito con modificazioni dalla legge n. 227/1990), nonché degli obblighi di dichiarazione dei redditi imponibili di fonte estera (circolare 43/2009).<br /> <br /> <br /> <br />Si aggiunge che il Dl 78/2009 presenta, altresì, un esplicito richiamo agli adempimenti antiriciclaggio cui devono adeguarsi gli intermediari e i professionisti che sono chiamati a seguire le operazioni di “emersione”, i quali “devono” rispettare gli obblighi di adeguata verifica della clientela, registrazione e segnalazione previsti dal Dlgs 231/2007.<br /> <br /> <br /> <br />Gli effetti prodotti dall’adesione alla sanatoria (Dl 350/2001, relativo al primo scudo fiscale) sono così riassumibili:<br /> •preclusione di ogni accertamento tributario e contributivo per i periodi di imposta non scaduti, limitatamente agli imponibili rappresentati dalle somme o dalle altre attività costituite all’estero e oggetto di rimpatrio<br />•estinzione delle sanzioni amministrative, tributarie e previdenziali e quelle sul monitoraggio fiscale<br />•esclusione della punibilità per i reati indicati nell’articolo 8, comma 6, lettera c), della legge 289/2002 (in particolare quelli previsti dagli articoli 2, 3, 4, 5 e 10 del Dlgs 74/2000), quando tali reati siano stati commessi per eseguire od occultare i predetti reati tributari, ovvero per conseguire un profitto e siano riferiti alla stessa pendenza o situazione tributaria.<br /> <br /> <br /> <br />Motivi della decisione<br /> <br />Diversamente dal Tribunale del riesame, con la sentenza 28724/2011, la Cassazione ha dichiarato infondati i ricorsi dei contribuenti, ritenendo priva di valore l’asserzione da loro sostenuta sulla valenza ontologica della dichiarazione di emersione, che sarebbe atta a coprire ogni tipologia di infrazione penale commessa.<br /> <br /> <br /> <br />Sì che l'articolo 13-bis del Dl 78/2009 - si legge in motivazione - prevede come misura incentivante il rimpatrio di attività finanziarie e patrimoniali detenute fuori del territorio dello Stato, ma lo scudo fiscale non offre una generica e onnicomprensiva non punibilità della condotta per il solo fatto di aver operato un rimpatrio o una regolarizzazione di capitali (illecitamente) detenuti all'estero. Dal punto di vista dei reati coinvolti è, infatti, noto che tale sanatoria copre solo alcuni di essi, ossia quelli legati alla dichiarazione annuale (fraudolenta, infedele o omessa, ex articolo 5 Dlgs 74/2000) e quelli legati all'occultamento e alla distruzione di documenti contabili (articolo 10, Dlgs 74/2000).<br /> <br /> <br /> <br />In altri termini, l'esonero riguarda esclusivamente le condotte che fanno riferimento ai capitali oggetto, prima di espatrio illegale e, dopo, di rimpatrio sanato attraverso lo scudo fiscale. Occorre, quindi, che ci si riferisca a reati di fraudolenta, omessa o infedele dichiarazione riconducibili alle somme che si sono riportate in Italia, ma l'assenza di un siffatto legame rende del tutto sterile la “protezione”, con la conseguenza che se non si riesce a dimostrare, come nel caso di specie, che le somme rimpatriate (o regolarizzate) sono quelle trasferite all'estero a seguito della commissione dei reati contestati, nessuna esclusione di punibilità può essere invocata.<br /> <br /> <br /> <br />In concreto, quindi, lo scudo fiscale non può comunque coprire reati legati agli omessi versamenti dell’Iva e delle ritenute alla fonte (rispettivamente articoli 10-ter e 10-bis Dlgs 74/2000) o reati legati a condotte illecite diverse da quelle espressamente previste, come il delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (articolo 11 Dlgs 74).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Lo scudo fiscale non copre anche il mancato versamento dell’Iva.

Lo scudo fiscale si applica rigorosamente ai capitali rimpatriati e non copre il reato di omesso versamento Iva. Lo ha stabilito la Corte di...

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Scudo Fiscale. Emersione delle attività detenute all’estero.

Si può ricorrere al rimpatrio giuridico per perfezionare la procedura di emersione delle attività detenute all’estero se, entro il prossimo 31 dicembre, non sarà possibile rimuovere le “cause ostative” al rimpatrio fisico delle stesse. Lo ha precisato l’Agenzia delle Entrate.<br /><br /><b><span style="font-family:"Verdana","sans-serif"; mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-bidi- mso-ansi-language:IT;mso-fareast-language:IT;mso-bidi-language: AR-SAfont-family:Arial;color:#003366;"><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita2010/ris_122e_del_29_novembre_2010.pdf"><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">risoluzione n.</span></span><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;"> 122/</span></span><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">e del </span></span><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">29 </span></span><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">novembre </span></span><span style=" font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">2010 </span></span></a></span></b><br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Min.Finanze</span>

Scudo Fiscale. Emersione delle attività detenute all’estero.

Si può ricorrere al rimpatrio giuridico per perfezionare la procedura di emersione delle attività detenute all’estero se, entro il prossimo ...

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Scudo fiscale: possibile la trasformazione della dichiarazione con cause ostative.

Con la Circolare n. 70/2010, Assofiduciaria ha confermato i recenti chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate sulle regole da osservare in materia di controlli sulle operazioni di scudo fiscale. In particolare, il documento si è soffermato sulla possibilità di modificare una dichiarazione riservata di rimpatrio fisico con cause ostative in una dichiarazione di rimpatrio giuridico con l’incarico alla fiduciaria di poter perfezionare lo scudo mediante l’amministrazione senza intestazione. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Scudo fiscale: possibile la trasformazione della dichiarazione con cause ostative.

Con la Circolare n. 70/2010, Assofiduciaria ha confermato i recenti chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate sulle regole da osservare in mate...

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Scudo fiscale, via alla compensazione tramite il modello F24 per l’imposta straordinaria versata in eccesso.

Con la Risoluzione n. 107/E del 14 ottobre 2010, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito le modalità di recupero dell’imposta straordinaria per regolarizzare le attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero, nel caso in cui il versamento ecceda il dovuto. In particolare, la risoluzione apre la possibilità di compensare, tramite il modello F24, le somme eventualmente pagate in eccesso per aderire allo scudo fiscale, sia nel caso in cui il surplus derivi dalla restituzione dell’imposta al contribuente da parte dell’intermediario, sia quando scaturisca da semplici errori nei versamenti. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Scudo fiscale, via alla compensazione tramite il modello F24 per l’imposta straordinaria versata in eccesso.

Con la Risoluzione n. 107/E del 14 ottobre 2010, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito le modalità di recupero dell’imposta straordinaria per ...

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Riapertura termini scudo fiscale.

Scade il prossimo 30 aprile il termine ultimo entro cui è possibile utilizzare la procedura di emersione delle attività detenute all'estero in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale. Restano invariati le modalità e gli obblighi, cambia il costo di perfezionamento dell'operazione. Sono gli ultimi chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate in materia di scudo fiscale.<br /><br /><b><span style="font-size:10.0pt;font-family:"Verdana","sans-serif"; mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-bidi-font-family:Arial; color:#003366;mso-ansi-language:IT;mso-fareast-language:IT;mso-bidi-language: AR-SA"><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita2010/Circ_3_E.pdf"><span style="font-variant:small-caps">circolare n.</span><span style="font-size:7.5pt; font-variant:small-caps"> 3/</span><span style="font-variant:small-caps">e del </span><span style="font-size:7.5pt;font-variant:small-caps">29 </span><span style="font-variant:small-caps">gennaio </span><span style="font-size:7.5pt; font-variant:small-caps">2010 </span></a></span></b><br /><br /><br /><i>Fonte: Min.Finanze</i>

Riapertura termini scudo fiscale.

Scade il prossimo 30 aprile il termine ultimo entro cui è possibile utilizzare la procedura di emersione delle attività detenute all'est...

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Scudo fiscale, estensione dei termini. Scadenza fissata al 30 aprile 2010.

E' il prossimo 30 aprile il termine ultimo entro cui poter utilizzare la procedura di emersione delle attività detenute all'estero in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale. Uguali le modalità e gli obblighi, cambia il costo di perfezionamento dell'operazione. Queste alcune delle novità sullo scudo fiscale rivisitato dal decreto milleproroghe e illustrate dall'Agenzia con la circolare 3/E del 29 gennaio.<br /><br />Introdotto dal Dl 78/2009, lo "scudo fiscale" permette ai contribuenti fiscalmente residenti in Italia di regolarizzare o rimpatriare le attività finanziarie e patrimoniali detenute all'estero al 31 dicembre 2008 in violazione delle norme in materia di monitoraggio fiscale. <br />Il decreto 194/2009 ("milleproroghe") ha riaperto i termini (scaduti il 15 dicembre 2009) dello scudo fiscale. Secondo le nuove disposizioni, infatti, i contribuenti possono effettuare le operazioni di emersione dal 30 dicembre 2009 (giorno dell'entrata in vigore del decreto) fino al 30 aprile 2010.<br /><br />Il decreto, inoltre, ha stabilito due nuove aliquote dell'imposta straordinaria dovuta: 60% del rendimento presunto delle attività da regolarizzare o rimpatriare per le operazioni svolte dal 30 dicembre 2009 al 28 febbraio 2010. Per le operazioni eseguite dal 1° marzo al 30 aprile 2010, invece, l'aliquota sale al 70% del rendimento presunto (rendimento che è pari al 2% annuo per i cinque anni precedenti l'operazione). In pratica, si pagherà un'imposta straordinaria del 6% per le operazioni perfezionate entro febbraio, del 7% per quelle successive.<br /><br />Cambiano i termini e le aliquote ma rimangono validi i presupposti oggettivi precedentemente stabiliti dalla normativa in materia. In particolare, sottolinea la circolare, non possono essere rimpatriate o regolarizzate le attività già trasferite nel territorio italiano dal 1° gennaio 2009.<br />Immutati anche gli adempimenti da assolvere per poter utilizzare la procedura di emersione (previsti dall'articolo 13-bis del Dl 78/2009): i contribuenti devono presentare il modello di dichiarazione riservata approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 28 ottobre 2009 a un intermediario abilitato e fornire a quest'ultimo anche la provvista per il pagamento dell'imposta straordinaria. <br />La circolare puntualizza che, in presenza di cause ostative indipendenti dalla volontà dell'interessato che impediscono l'effettivo rimpatrio o regolarizzazione entro il 30 aprile, vale come termine definitivo il 31 dicembre 2010 per concludere le operazioni di emersione.<br /><br />Anche le disposizioni sulla compilazione del quadro RW rimangono le stesse. <br />I contribuenti che presentano la dichiarazione riservata non hanno l'obbligo di indicare le attività oggetto di rimpatrio e regolarizzazione nel quadro RW della dichiarazione dei redditi del periodo d'imposta in corso e per quello precedente. Quindi, per le dichiarazioni riservate presentate tra il 1° gennaio e il 30 aprile 2010, le attività oggetto di rimpatrio e regolarizzazione non andranno inserite nel modulo RW della dichiarazione dei redditi per l'anno d'imposta 2009 e 2010.<br />Il documento di prassi ricorda che l'esonero dalla compilazione del quadro RW per le attività oggetto di regolarizzazione non è definitivo, perché queste, permanendo all'estero, rimangono comunque soggette agli obblighi di dichiarazione relativi al monitoraggio fiscale.<br /><br />Il decreto "milleproroghe", inoltre, ha modificato le norme di contrasto ai paradi fiscali, aggiungendo i commi 2-bis e 2-ter all'articolo 12 del Dl 78/2009. Quest'ultimo ha introdotto la presunzione di legge in base alla quale gli investimenti e le attività finanziarie detenute in paradisi fiscali si considerano costituiti mediante redditi sottratti a tassazione in Italia, salvo prova contraria del contribuente. Le nuove norme raddoppiano i termini per l'accertamento che scatta sulla base di questa presunzione (in particolare, dei termini previsti in materia di accertamento di imposte sui redditi e Iva) e quelli relativi alla notifica dell'atto di contestazione o di irrogazione delle sanzioni riguardanti la violazione degli obblighi sul monitoraggio fiscale.<br />L'adesione allo scudo permette al contribuente, in caso di successivo accertamento sulle attività detenute all'estero in violazione della normativa sul monitoraggio fiscale, di evitare tale presunzione. Pertanto, anche le novità sull'estensione dei termini per l'accertamento e l'irrogazione di sanzioni non riguardano le attività oggetto di rimpatrio o regolarizzazione.<br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

Scudo fiscale, estensione dei termini. Scadenza fissata al 30 aprile 2010.

E' il prossimo 30 aprile il termine ultimo entro cui poter utilizzare la procedura di emersione delle attività detenute all'estero i...

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Scudo fiscale ter, proroga al 30 aprile 2010.

Lo scorso 30 dicembre è stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il decreto legge n. 194 (c.d. milleproroghe), che stabilisce il differimento di termini tributari. In particolare, viene confermata la proroga per l'adesione allo scudo fiscale al 30 aprile 2010 e rinviata la pubblicazione degli studi di settore. Scudo fiscale<br /><br />L'art. 1 stabilsce che le attivita' finanziarie e patrimoniali detenute all'estero a partire da una data non successiva al 31 dicembre 2008 possono essere rimpatriate o regolarizzate, ai sensi dell'articolo 13-bis del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102, e successive modificazioni, fino al 30 aprile 2010. <br /><br />Per le operazioni di rimpatrio ovvero di regolarizzazione perfezionate successivamente al 15 dicembre 2009 l'imposta di cui all'articolo 13-bis del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102, e successive modificazioni, si applica, secondo quanto stabilito dal comma 2 del medesimo articolo 13-bis: <br />a.con un'aliquota sintetica del 60% per le operazioni di rimpatrio o di regolarizzazione perfezionate entro il 28 febbraio 2010;<br />b.con un'aliquota sintetica del 70% per le operazioni di rimpatrio o di regolarizzazione perfezionate dal 1° marzo 2010 al 30 aprile 2010.Per l'accertamento basato sulla presunzione i termini di cui all'articolo 43, primo e secondo comma, del D.P.R. n. 600/1973, e all'articolo 57, primo e secondo comma, del D.P.R. n. 633/1972 sono raddoppiati. 2-ter. <br /><br />Per le violazioni di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'articolo 4 del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, riferite agli investimenti e alle attivita' di natura finanziaria di cui al comma 2, i termini di cui all'articolo 20 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, sono raddoppiati.<br /><br />Studi di settore<br /><br />Al fine di tener conto degli effetti della crisi economica e dei mercati, in deroga all'articolo 1, comma 1, secondo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n. 195, per gli anni 2009 e 2010 il termine entro il quale gli studi di settore devono essere pubblicati nella Gazzetta Ufficiale e' fissato rispettivamente al 31 marzo 2010 ed al 31 marzo 2011.<br /><br />Sostituti d'imposta<br /><br />Il D.L. rinvia di un anno l'avvio della trasmissione mensile delle dichiarazioni dei sostituti d'imposta, prevista dall'articolo 44-bis del decreto legge 269/2003. <br /><br />La norma dispone l'invio telematico mensile dei dati retributivi e delle informazioni necessarie per il calcolo delle ritenute fiscali e dei relativi conguagli, per il calcolo dei contributi, per la rilevazione della misura della retribuzione e dei versamenti eseguiti, per l'implementazione delle posizioni assicurative individuali e per l'erogazione delle prestazioni.<br /><br />(D.L. 30/12/2009, n. 194, G.U. 30/12/2009, n. 302)<br /><br /><br /><em>Fonte: IPSOA</em>

Scudo fiscale ter, proroga al 30 aprile 2010.

Lo scorso 30 dicembre è stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il decreto legge n. 194 (c.d. milleproroghe), che stabilisce il differimento ...

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Le difficoltà nella compilazione del quadro RW.

La compilazione del quadro RW del modello Unico risulta alquanto complicata, data anche la carenza di istruzioni attualmente sussistenti; risultano assenti anche delle esemplificazioni pratiche in materia. Le istruzioni non stabiliscono quale importo debba essere indicato nel quadro RW; questo vuoto viene colmato dalla prassi consolidata, secondo la quale devono essere indicati i costi storici. Sussistono dubbi circa il valore da indicare nell’ipotesi in cui una transanzione non abbia avuto espressione monetaria (esempio dei conferimenti in società, fusioni e scissioni, etc.).<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Le difficoltà nella compilazione del quadro RW.

La compilazione del quadro RW del modello Unico risulta alquanto complicata, data anche la carenza di istruzioni attualmente sussistenti; ri...

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Scudo fiscale. Ulteriori chiarimenti sul perfezionamento delle operazioni di emersione.

Le difficoltà gestionali e operative, nell’esecuzione delle operazioni di rimpatrio delle attività detenute a San Marino, sono idonee a essere annoverate tra le cause ostative valide per consentire il perfezionamento delle operazioni di emersione oltre il termine del 15 dicembre 2009, ma non oltre il 30 giugno 2010. Lo ha precisato l’Agenzia delle Entrate.<br /> <br /><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita09/circ._n._52E.pdf">CIRCOLARE N. 52/E DEL 2 DICEMBRE 2009 </a><br /><br /><br /><em>Fonte: Min.Finanze</em>

Scudo fiscale. Ulteriori chiarimenti sul perfezionamento delle operazioni di emersione.

Le difficoltà gestionali e operative, nell’esecuzione delle operazioni di rimpatrio delle attività detenute a San Marino, sono idonee a esse...

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Scudo fiscale. Perfezionamento delle operazioni di rimpatrio e regolarizzazione.

Con circolare l’Agenzia delle Entrate ha fornito ulteriori precisazioni in merito ad alcune problematiche relative alla normativa volta a consentire l’emersione delle attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero da soggetti residenti in Italia.<br /><br /><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita09/Cir50_E.pdf">CIRCOLARE N. 50/E DEL 30 NOVEMBRE 2009</a><br /><br /><br /><em>Fonte: Min.Finanze</em>

Scudo fiscale. Perfezionamento delle operazioni di rimpatrio e regolarizzazione.

Con circolare l’Agenzia delle Entrate ha fornito ulteriori precisazioni in merito ad alcune problematiche relative alla normativa volta a co...

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