Il Commercialista in Rete

Bonus ricerca va in compensazione.

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Il credito d’imposta per le attività di ricerca e sviluppo va utilizzato esclusivamente in compensazione con il modello F24, inserendo il co...

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Controllo movimenti bancari: presunzioni

In base ad un consolidato indirizzo della giurisprudenza di legittimità, in tema di accertamento dell’Iva e delle imposte sui redditi, con riferimento all’acquisizione dei movimenti di un conto corrente bancario riconducibili ad un’attività d’impresa, devono essere considerate ricavi sia le operazioni attive (versamenti) che quelle passive (prelevamenti), a meno che il contribuente non provi che i versamenti sono registrati in contabilità e che i prelevamenti sono serviti per pagare determinati beneficiari. Ciò vale senza che sia necessaria la deduzione presuntiva di oneri e costi deducibili, poiché, in base all’inversione dell’onere della prova, grava sul contribuente l’onere di superare la presunzione di legge relativa, dimostrando la sussistenza di specifici costi deducibili attraverso concreti elementi di prova, e non in base ad affermazioni di carattere generale, semplici presunzioni o richiamando il principio di equità. (Corte di Cassazione, Sez. III civ., Sentenza 4.2-3.3.2011, n. 5120)

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In base ad un consolidato indirizzo della giurisprudenza di legittimità, in tema di accertamento dell’Iva e delle imposte sui redditi, con r...

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Per le perdite dell’accomandante rebus versamenti in conto capitale

Con la sentenza n. 9216 depositata il 21 aprile 2011 la Corte di Cassazione stabilisce che nella determinazione della quota di capitale sottoscritta dal socio accomandante, che costituisce il limite massimo entro il quale quest’ultimo può dedurre le perdite derivanti dalla partecipazione nella società, non possono essere computati i versamenti in conto capitale. È stata, in questo modo, ribaltata la decisione assunta dalla Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, che aveva ritenuto legittima la scelta del contribuente di dedurre perdite da partecipazione per un ammontare di 18.015.000 lire a fronte di una quota di capitale di competenza di soli 2.000.000 di lire, in presenza però di versamenti in conto capitale effettuati per 42.000.000. L’interesse della sentenza è da ricercarsi nel rapporto tra la disposizione contenuta nell’art. 8, comma 2, del TUIR, secondo cui le perdite dell’accomandante si deducono sino a concorrenza della quota di partecipazione al capitale sociale, e la presunzione attualmente contenuta nell’art. 46, che stabilisce la natura di finanziamento (e non, quindi, di posta assimilata al capitale) delle somme che dai bilanci non risultino essere state concesse alla società ad altro titolo. Sul punto, la Cassazione stabilisce che, vista la natura di posta rimborsabile al socio dei versamenti in conto capitale, questi non possono essere assimilabili al capitale sociale, per definizione vincolato

Per le perdite dell’accomandante rebus versamenti in conto capitale

Con la sentenza n. 9216 depositata il 21 aprile 2011 la Corte di Cassazione stabilisce che nella determinazione della quota di capitale sott...

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Esteso agli operatori comunitari il regime speciale dei servizi di e-commerce.

L'e-commerce, uno strumento sempre più utilizzato per effettuare attività commerciali, è ancora alla ricerca di regole IVA di semplificazione. La riforma operata dalla direttiva 2008/8/CE e il Regolamento n. 282/2011 si limitano a qualificare meglio le operazioni incluse ed escluse dalla specifica nozione ed estendono il regime speciale dal 2015 anche agli operatori comunitari. La crescita esponenziale di internet e l’utilizzo della rete da parte di un numero di soggetti sempre più elevato hanno favorito lo sviluppo di una forma di commercio, definita «commercio elettronico» (e-commerce). La tecnologia multimediale, infatti, permette ai provider (i soggetti fornitori del servizio) di servire clienti in qualsiasi parte del mondo senza necessità di mezzi di comunicazione fisica. Ed è proprio questa mancanza di «fisicità» che da un lato costituisce una grande opportunità per lo sviluppo economico e sociale dei Paesi che, attraverso internet, hanno potuto eliminare virtualmente le barriere geografiche, ma che dall’altro ha comportato una serie di dubbi riguardo la fiscalità applicabile a dette transazioni. Basta pensare allo scontro fra la tesi delle autorità americane e quella della Commissione europea: i primi sostenevano che la fornitura di prodotti virtuali costituisse sempre e comunque una cessione di beni, mentre la Commissione europea si opponeva affermando che la fornitura suddetta rientrasse nella categoria della prestazione di servizi. L’intenso lavorio dei consessi sovranazionali ha prodotto le diverse normative UE, nonché l’individuazione di alcuni principi-guida (1) da parte dell’OCSE (2). Oltre i principi guida, l’OCSE, nella conferenza di Ottawa del 1998, ha fissato i princìpi, di fatto ripresi dalla direttiva 2002/38/CE del 7 maggio 2002 sul commercio elettronico, quali: - nessuna nuova tassa per il commercio elettronico, ma applicazione delle norme IVA esistenti; - le operazioni di commercio elettronico diretto costituiscono sempre, ai fini IVA, prestazioni di servizi; - tassazione solo delle prestazioni di servizi destinati al mercato unico dell’Unione europea, qualunque sia il luogo di origine, ed esenzione dei servizi forniti da operatori UE ai Paesi terzi (3). L’obiettivo che è stato posto, sia a livello nazionale che internazionale, è quello di creare un sistema fiscale dinamico ed elastico, che consenta di seguire il ritmo dell’evoluzione tecnica ed economica delle transazioni on-line (4). Negli ultimi anni, con l’adozione dei provvedimenti in materia di fatturazione ed archiviazione elettronica dei documenti contabili e fiscali (5), è stato dato particolare slancio al commercio elettronico (6). Più spiccatamente sul piano comunitario è da segnalare che la legislazione IVA viene valutata come uno dei principali ostacoli allo sviluppo dello specifico sistema di vendita di servizi internazionali tra imprese e consumatori finali (7). La valutazione, come rileva ancora la Commissione, nel libro verde sul futuro dell’IVA (8) è di particolare rilievo e attualità ora che il 60% dei cittadini dell’UE utilizzano regolarmente internet e che il 60% tra loro effettuano acquisti di beni e servizi su internet. In effetti la riforma del 2010 (9) e il regolamento interpretativo del 2011 (10) hanno cercato di portare chiarezza sulla definizione dei servizi che sono inclusi e esclusi dalla nozione di commercio elettronico e hanno individuato un percorso per estendere le regole prima previste per i soggetti extracomunitari anche agli operatori comunitari. [1] Questi i cinque principi ai quali - secondo l’OCSE - deve essere improntata la produzione legislativa tributaria dei Paesi membri: neutralità, efficienza, certezza, equità e flessibilità. Detti principi sono stati fissati durante la Conferenza interministeriale OCSE, tenutasi da Ottawa, il 7-8-9 ottobre 1998. Sul punto cfr. P. Valente e F. Roccatagliata, «Internet. I principi del diritto fiscale internazionale», in Rass. fisc. int., 2001; F. Santoro,«Commercio elettronico: primi problemi pratici», in il fisco n. 44/1999; F. Nieddu, «Le linee guida dell’OCSE e UE. La territorialità dell’imposta», in FiscoOggi, 2003. (2) OCSE- Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico, che comprende 30 Paesi membri - tra i quali gli Stati Uniti d’America - ed ha una vocazione ed una sfera di influenza mondiale. (3) Mentre il primo e il secondo principio sono stati immediatamente recepiti dal nostro ordinamento con una nota del Ministero delle finanze, 20 agosto 1998, n. 1977/V/sd, il terzo principio è regolato compiutamente dalla direttiva 2002/38/CE di cui si dirà nel prosieguo della trattazione. (4) Nella riunione del 7 giugno 2002, la Commissione europea, con la COM (1998) n. 374, ha ribadito i principi stabiliti dall’OCSE e ha consolidato i seguenti principi, cui dovranno adeguarsi le normative comunitarie in ordine al commercio elettronico: le forniture di prodotti in forma digitale via Internet costituiscono sempre e comunque prestazioni di servizi; in via di principio, le stesse devono essere sottoposte a tassazione nel luogo di utilizzo; le prestazioni erogate all’interno della Comunità europea debbono essere assoggettate alla disciplina IVA interna, sia per quanto concerne le imprese, che i privati committenti. (5) Cfr. direttiva 2001/115/CE del Consiglio del 20 dicembre 2001, cui è stata data attuazione nell’ordinamento nazionale con il D.Lgs. 20 febbraio 2004, n. 52. Il decreto reca modifiche agli artt. 21, 39 e 52 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, rendendo operative in Italia le nuove norme comunitarie sulla fattura elettronica e sulla conservazione sostitutiva dei documenti. Nell’analisi delle disposizioni che recepiscono la direttiva 2001/115/CE bisogna tenere in debita considerazione anche le regole imposte dal D.M. 23 gennaio 2004 e dalla delibera CNIPA (Centro nazionale per l’informatica nella Pubblica amministrazione) 19 febbraio 2004, delibera che sostituisce la precedente delibera AIPA 13 dicembre 2001, n. 42. (6) Si veda S. Ficola e B. Santacroce, L’IVA nell’e-commerce e la fatturazione elettronica, Rimini, 2010; S. Capolupo, «IVA: commercio elettronico, fatturazione elettronica e microfilmatura ottica. Una vera rivoluzione», in il fisco n. 15/2004, pag. 2197. (7) Valutazione contenuta nella comunicazione della Commissione europea sul «commercio elettronico transfrontaliero tra le imprese e i consumatori nell’Unione Europea» - COM (2009) 557 del 22 ottobre 2009. (8) Consultazione pubblica - COM(2010) 695. (9) Direttiva 2008/8/CE del 12 febbraio 2008. (10) Regolamento n. 282/2011 del 15 marzo 2011. Le diverse forme di commercio elettronico Termini come commercio B2B - business to business, o B2C - business to consumer sono ormai entrati nel linguaggio comune. Con queste definizioni si individuano due fra le varie forme di commercio elettronico che si distinguono in base alla categoria di soggetti che partecipano alle transazioni. In particolare, si definisce B2B - business to business, il commercio elettronico fra aziende: in questa tipologia di rapporto non viene coinvolto il consumatore finale, ma sono interessati solamente i soggetti imprenditori. Sempre nell’ambito di rapporti fra imprese, si definisce l’IB - intrabusiness, dove la trattativa si sviluppa all’interno della stessa azienda o dello stesso gruppo di aziende. In questa applicazione i soggetti interessati sono sicuramente in numero chiuso e le transazioni economiche rivestono un aspetto poco rilevante. Non è così per il B2C - business to consumer, ambito in cui la trattativa è rivolta al consumatore finale. In questo settore sono offerti a tutti gli utenti della rete sia beni che servizi delle tipologie più svariate e i rapporti economici che si instaurano raggiungono sicuramente dimensioni rilevanti (1). Infine, si definisce C2C - consumer to consumer il sistema di scambi elettronici prettamente instaurato fra consumatori finali. Si pensi ad esempio alle aste on-line che avvengono in rete, in cui i consumatori propongono offerte e cercano prodotti. Al termine della trattativa fra i suddetti operatori si procede alla consegna del bene: è questo il momento rilevante per distinguere una forma di commercio elettronico cd. diretto da quella di commercio elettronico cd. indiretto. In particolare, si parla di commercio elettronico indiretto (2) quando la cessione avviene per via telematica, ma la consegna del bene avviene tramite i canali fisici o tradizionali; mentre si parla di commercio elettronico diretto (3) quando sia la cessione che la consegna del bene avvengono per via telematica. Nel commercio elettronico indiretto la rete realizza una modalità ulteriore per contattare il cliente e le transazioni sono, di fatto, assimilabili ad una vendita per corrispondenza, con tutte le caratteristiche che la contraddistinguono. Nel commercio elettronico diretto, invece, anche la consegna del bene avviene in rete. soluzioni operative Eliminazione della distinzione fra servizi generici e specifici L’eliminazione, ad opera delle modifiche introdotte dalla direttiva 2008/8/CE, della distinzione fra servizi generici e specificisemplifica la gestione fiscale dei rapporti commerciali. Nelle prestazioni B2B non va più verificato a quale categoria appartiene la prestazione, in quanto la definizione della territorialità e la tassazione seguono la regola del luogo di stabilimento del committente. Nelle prestazioni B2C tale facilitazione sussiste nei rapporti con committenti nazionali e comunitari. Solo nell’ipotesi di destinatario extracomunitario si continua a distinguere fra prestazioni generiche (territorialmente rilevanti in Italia) e specifiche (fuori campo). (1) Fra gli altri, rientrano in questa tipologia di transazioni i servizi bancari offerti in rete e la possibilità di effettuare investimenti o disinvestimenti via computer. Si veda: F. Dezzani ed E. Giacosa,«I modelli di “b2c” (business-to-consumer) nell’era della “net economy”», in Impresa c.i. n. 3/2002. (2) Cfr. P. Centore, Manuale dell’IVA europea, IPSOA, 2008. (3) Cfr. A. Uricchio e M. Giorgi, «Commercio elettronico e vendita telematica di servizi finanziari: prime considerazioni dopo la direttiva comunitaria n. 31/2000», in Diritto e pratica tributaria n. 2/2001, parte 1, pag. 267. La territorialità dei servizi resi tramite mezzi elettronici Dal 1° gennaio 2010 le regole su cui da decenni poggia il funzionamento dell’IVA hanno subìto un profondo cambiamento. In particolare, la direttiva 2008/8/CE ha apportato modifiche sostanziali al sistema comune dell’IVA in materia di territorialità delle prestazioni di servizi (1). Il dato più importante della riforma è rappresentato dal rovesciamento del principio su cui è basata la definizione della rilevanza territoriale dei servizi nell’ambito dei rapporti fra soggetti passivi: la regola generale passa dal luogo di stabilimento del prestatore a quello del committente. Il principio della territorialità risulta oggi disciplinato in sette articoli, da 7 a 7-septies del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633. Relativamente alle attività di commercio elettronico (2), l’art. 7-septies, in deroga alla regola generale, di cui al novellato art 7-ter, primo comma, lett. b), del D.P.R. n. 633/1972 dispone che «non si considerano effettuate nel territorio dello Stato le seguenti prestazioni di servizi, quando sono rese a committenti non soggetti passivi domiciliati e residenti fuori della Comunità: [...] i) i servizi prestati per via elettronica» (3). L’eliminazione della distinzione fra servizi generici e specifici è una modifica indubbiamente suscettibile di semplificare la gestione fiscale dei rapporti commerciali. Infatti, nelle prestazioni rese in ambito B2B non è più necessario verificare a quale categoria appartiene una certa prestazione, in quanto, indipendentemente da tale circostanza, la definizione della territorialità, e quindi la tassazione, seguirà la regola del luogo di stabilimento del committente. Nelle prestazioni B2C, invece, tale facilitazione sussiste nei rapporti intrattenuti con committenti nazionali e comunitari, mentre solo nell’ipotesi di destinatario extracomunitario si dovrà continuare - ex art. 7-septies - a dare rilievo alla distinzione fra prestazioni generiche (territorialmente rilevanti in Italia) e specifiche (fuori campo). (1) Entrate in vigore nell’ordinamento italiano con l’approvazione del D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18. (2) Sono numerosi i contributi dottrinali dedicati agli aspetti fiscali del commercio elettronico. Senza pretesa di esaustività, oltre a quelli indicati nelle precedenti note, si segnalano: G. Sacerdoti e G. Marino, Il commercio elettronico: profili giuridici e fiscali internazionali, Milano, 2001; AA.VV, E-commerce e fisco, Milano, 2001; R. Rinaldi, La fiscalità del commercio elettronico: attualità e prospettive, Torino, 2001. Ulteriori riferimenti in P. Adonnino, «Internet (diritto tributario)», in Enc. Treccani; U. Draetta, Internet e commercio elettronico nel diritto internazionale dei privati, Milano, 2005. (3) La circolare 31 dicembre 2009, n. 58/E, in Banca Dati BIG, IPSOA, provvede ad elencare, a titolo esemplificativo e non esaustivo, le prestazioni di servizi che debbono considerarsi territorialmente rilevanti in Italia, se rese a soggetti passivi stabiliti in Italia: tra queste rientrerebbero le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici. Il regime speciale per i soggetti business extra-UE Il 12 febbraio 2002 la Commissione europea ha emanato la direttiva 2002/38/CE recante la disciplina delle operazioni di commercio elettronico (1), nel tentativo di riequilibrare la competitività delle società europee nei confronti delle loro concorrenti estere (2). La Commissione europea (3) ha emanato questa direttiva per l’applicazione dell’IVA alle transazioni che avvengono completamente on-line. L’obiettivo primario che la direttiva ha inteso perseguire è quello di garantire la tassazione di tutte le operazioni on-line poste in essere nei confronti di consumatori «comunitari» (ossia residenti o domiciliati nel territorio comunitario), indipendentemente dalla localizzazione - all’interno o all’esterno dell’Unione - del prestatore del servizio (considerando nn. 2 e 3). Le norme si riferiscono esclusivamente alle transazioni che costituiscono commercio elettronico diretto. È sempre stato questo, infatti, il versante più difficile da regolamentare. In particolare, i servizi prestati tramite mezzi elettronici, elencati in maniera non esaustiva (4) dall’allegato II alla direttiva 2006/112/CE del 28 novembre 2006 recante «Elenco indicativo dei servizi forniti per via elettronica di cui all’articolo 58 e all’articolo 59, primo comma, lettera k)» (5), sono analizzati ed esplicitati maggiormente nell’allegato I al Regolamento (CE) n. 282/2011, che sostituisce integralmente il precedente Regolamento (CE) n. 1777/2005 (6), che risultava essere, di fatto, il primo documento interpretativo a livello comunitario adottato dal Consiglio. Con il regolamento vengono forniti ai contribuenti ed alle Amministrazioni di tutti gli Stati membri una serie di criteri-guida, obbligatori proprio perché approvati con regolamento (al termine della procedura di approvazione delle proposte presentate dalla Commissione) che ha operatività erga omnes, per risolvere questioni che, all’interno delle singole realtà nazionali, potrebbero essere interpretate in modo disomogeneo. In particolare tale regolamento ricomprende tra i servizi prestati tramite mezzi elettronici, tra gli altri, la fornitura di prodotti digitali, compresi i software, rilasciati per via elettronica; ovvero i servizi automaticamente generati da un computer attraverso internet; ovvero la concessione, a titolo oneroso, del diritto di mettere in vendita un bene o un servizio su di un sito internet. Al contrario non sono servizi prestati tramite mezzi elettronici: la formazione a distanza o per corrispondenza; la consulenza professionale fornita via web. La direttiva 2002/38/CE è stata recepita nel nostro ordinamento dal D.Lgs. 1° agosto 2003, n. 273, che ha apportato delle modifiche nel D.P.R. n. 633/1972, fra cui l’introduzione dell’art. 74-quinquies, che rende operativo in Italia il cd. regime speciale (disciplinato dagli artt. 360 ss. della direttiva 2006/112/CE). Secondo detto regime speciale, l’operatore extra-UE deve assumere una sua posizione IVA in uno Stato membro (7). In linea di massima, tale registrazione avviene nel Paese in cui si realizza la prima operazione B2C tassabile e l’operatore non residente potrà assolvere agli obblighi di imposta, avendo come referente una sola amministrazione alla quale presentare le proprie dichiarazioni e versare il tributo (8). Il prestatore extra-UE deve assoggettare la transazione con l’aliquota IVA vigente nel Paese di residenza del consumatore (9). L’aliquota applicata sarà, indipendentemente dalla natura e dallo scopo delle operazioni realizzate, sempre e comunque quella ordinaria. Pertanto, alle transazioni on-line non può essere applicata l’aliquota ridotta, diversamente da quanto accade per le operazioni di commercio tradizionale (10). I soggetti extracomunitari, così identificati, sono dispensati dagli obblighi di fatturazione, registrazione, liquidazione e dichiarazione annuale (artt. 21-40 del D.P.R. n. 633/1972). Tuttavia essi devono presentare una dichiarazione trimestrale, sempre per via telematica, e contestualmente versare l’IVA dovuta. Infatti, l’imposta addebitata per rivalsa al consumatore dovrà essere versata direttamente nello Stato di identificazione a seguito della liquidazione trimestrale in cui l’operatore dovrà distinguere, per ciascuno Stato membro, l’ammontare delle operazioni ivi effettuate e l’imposta applicata. L’imposta sarà assolta contestualmente alla presentazione della dichiarazione che dovrà avvenire nel termine tassativo del giorno 20 del mese successivo al trimestre di riferimento, indipendentemente dal fatto che nel periodo siano state effettuate o meno transazioni on-line tassabili (11). Lo Stato di identificazione provvederà in via sussidiaria ad accreditare ai diversi Stati membri (12) la quota di competenza e ad inviare altresì i dati della dichiarazione di interesse del singolo Stato. prospettive future Operazioni di commercio elettronico A decorrere dal 2015, il regime speciale sulle operazioni di commercio elettronico per i soggetti «business» extra-UE verrà applicato anche ai servizi elettronici prestati da soggetti passivi stabiliti nella Comunità ma non nello Stato membro di consumo. Si crea una vera e propria stanza di compensazione tra gli Stati membri dell’UE, quale forma di cooperazione. Questo potrebbe voler dire un primo esperimento di «sportello unico» comunitario che potrebbe aprire la strada a sistemi di armonizzazione più incisivi della specifica imposta. Tale disciplina, particolarmente articolata, a decorrere dal 1° gennaio 2015 verrà applicata anche ai servizi elettronici prestati da soggetti passivi stabiliti nella Comunità ma non nello Stato membro di consumo, con l’introduzione degli artt. 369-bis ss. alla direttiva 2006/112/CE. Con questo meccanismo, si crea una vera e propria stanza di compensazione tra gli Stati membri dell’Unione (13), quale forma di cooperazione fra gli Stati (14). Questo potrebbe voler dire un primo esperimento di «sportello unico» comunitario che potrebbe aprire la strada a sistemi di armonizzazione più incisivi della specifica imposta e all’attuazione del progetto proposto nel lontano 2004 dalla Commissione (15) e tuttora all’esame del Consiglio UE. (1) La direttiva 2002/38/CE, emanata dal Consiglio il 7 maggio 2002 e pubblicata nella G.U. n. 128 del 15 maggio 2002, «Modifica temporaneamente la precedente direttiva 77/388/CEE, in merito al regime di imposta sul valore aggiunto applicabile ai servizi di radiodiffusione e di televisione e a determinati servizi prestati tramite mezzi elettronici». Le prestazioni di servizio oggetto della direttiva sono solamente quelle che avvengono a titolo oneroso; sono quindi escluse le transazioni gratuite, che restano sempre e comunque tassabili o non tassabili ai fini IVA, in base alle regole normali di erogazione del servizio. (2) Cfr. G. Mocci, «Commercio elettronico diretto: ecco perché l’IVA è fattore distorsivo della concorrenza», in il fisco n. 48/2000, pag. 14361, A. De Luca e D. Stevanato, «IVA e commercio elettronico», in Dialoghi dir. trib., 2004, pag. 1587. (3) Tale iniziativa è da ricondurre all’esigenza di rendere attuale la normativa esistente in materia IVA così come risulta dal contenuto della Comunicazione della Commissione al Consiglio e al Parlamento europeo intitolata «Strategia volta a migliorare il funzionamento del regime iva nel mercato interno», COM(2000) 348, del 7 giugno 2000. (4) Cfr. così come di recente ribadito dal Consiglio all’undicesimo considerando del Regolamento (CE) n. 282/2011. (5) Rubrica così sostituita - a decorrere dal 1° gennaio 2010 - dall’art. 2, n. 12), della direttiva 2008/8/CE che, a decorrere dal 1° gennaio 2015, ai sensi dell’art. 5, n. 16, della medesima direttiva verrà sostituita con la seguente formulazione: «Elenco indicativo dei servizi forniti per via elettronica di cui all’articolo 58, primo comma, lettera c)». (6) L’art. 64 del Regolamento (CE) n. 282/2011 prevede che il Regolamento (CE) n. 1777/2005 è abrogato. (7) Lo Stato membro in questo caso viene definito come «Stato di identificazione». Il soggetto extracomunitario non è più tenuto ad identificarsi in ogni Stato della UE in cui pone in essere una transazione, ma è sufficiente l’identificazione in uno solo degli Stati comunitari. (8) Gli operatori extra-UE che intendono registrarsi in Italia dovranno presentare in via telematica, compilando la scheda presente nella sezione del sito dell’Agenzia dedicata all’e-commerce, denominata «V@T on e-services» a cui si può accedere tramite l’indirizzo www.e-services.agenziaentrate.it, la relativa richiesta al Centro operativo dell’Agenzia delle entrate di Pescara, che provvederà a comunicare il codice alfanumerico di registrazione. (9) A differenza dei soggetti comunitari che invece fatturano con l’aliquota IVA del loro Paese e non con quella del Paese di residenza del cliente. (10) Il Consiglio giustifica tale discriminazione affermando che essa deriva dalla natura giuridica della transazione che costituisce, indipendentemente dall’oggetto, una prestazione di servizio di elaborazione dati. (11) L’art. 59 del Regolamento (CE) n. 282/2011 precisa che «qualsiasi periodo di imposta di cui all’articolo 364 della direttiva 2006/112/CE è un periodo d’imposta indipendente». Pertanto, una volta presentata una dichiarazione, qualsiasi modifica successiva può essere effettuata solo mediante una modifica di tale dichiarazione e non mediante un adeguamento nella dichiarazione successiva. Lo stesso dicasi relativamente all’ammontare dell’imposta versata. Qualsiasi modifica può essere effettuata solo sulla base della dichiarazione relativa, e non può essere attribuita ad un’altra dichiarazione o adeguata in una dichiarazione successiva. (12) Che sono gli Stati di residenza dei diversi consumatori finali. (13) Cd. regola one stop shop - Sportello unico. (14) Si veda il Regolamento (CE) n. 792/2002 del 7 maggio 2002, che disciplina il sistema di cooperazione amministrativa tra le autorità fiscali degli Stati membri e consente di gestire a livello intracomunitario le operazioni di commercio elettronico diretto con l’intervento di operatori extracomunitari prevedendo uno scambio di informazioni periodico tra gli Stati membri al fine di conoscere tempestivamente le operazioni realizzate da questi operatori nei confronti dei consumatori finali. (15) Proposta comunitaria COM (2004) 728 del 29 ottobre 2004. Fonte: IPSOA

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Malattia, maternità e tbc con importi aggiornati.

L’INPS comunica gli importi giornalieri sulla cui base vanno determinate, per alcune categorie di lavoratori interessati, le prestazioni economiche di malattia, di maternità e di tubercolosi, per l’anno in corso. Con circolare n. 69 del 20.4.2011, l’INPS comunica - ai fini della liquidazione delle indennità di malattia, di maternità e di tubercolosi, la cui misura deve essere calcolata con riferimento a periodi di paga compresi nell’anno 2011 - gli importi giornalieri sulla cui base vanno determinate, per le seguenti categorie di lavoratori interessati, le suddette prestazioni economiche: 1) Lavoratori soci di società e di enti cooperativi anche di fatto di cui al d.p.r. 30 aprile 1970, n. 602, art. 4 (malattia, maternità e tubercolosi). 2) Lavoratori agricoli a tempo determinato (malattia, maternità e tubercolosi). 3) Compartecipanti familiari e piccoli coloni (malattia, maternità e tubercolosi). 4) Lavoratori italiani operanti all’estero in paesi extracomunitari (malattia, maternità e tubercolosi). 5) Lavoratrici italiane e straniere addette ai servizi domestici e familiari (maternità). 6) Lavoratrici autonome: artigiane, commercianti, coltivatrici dirette, colone, mezzadre, imprenditrici agricole professionali (maternità). Inoltre l’Istituto si sofferma sugli importi di riferimento per altre prestazioni e nel particolare si evidenzia che: - l’indennità di malattia a favore di collaboratori a progetto e categorie assimilate, per le malattie iniziate nel 2011, sarà calcolata su euro 256,50 e corrisponderà, per ogni giornata indennizzabile, a: euro 10,26 (4%), se nei 12 mesi precedenti l’evento risultano accreditate da 3 a 4 mensilità di contribuzione; euro 15,39 (6%), se nei 12 mesi precedenti l’evento risultano accreditate da 5 a 8 mensilità di contribuzione; euro 20,52 (8%), se nei 12 mesi precedenti l’evento risultano accreditate da 9 a 12 mensilità di contribuzione. - per le degenze iniziate nell’anno 2011 dai collaboratori a progetto e categorie assimilate, l’indennità, calcolata su euro 256,50, corrisponderà, per ogni giornata indennizzabile, a: euro 20,52 (8%), in caso di accrediti contributivi da 3 a 4 mesi; euro 30,78 (12%), in caso di accrediti contributivi da 5 a 8 mesi; euro 41,04 (16%), in caso di accrediti contributivi da 9 a 12 mesi. - gli importi dell’assegno di maternità del Comune e dei requisiti reddituali, di cui all’art. 74 del D.Lgs. n. 151/2001, validi per le nascite avvenute nel 2011 nonché per gli affidamenti preadottivi e le adozioni il cui ingresso in famiglia sia avvenuto nel 2011, sono i seguenti: assegno di maternità (in misura piena) = € 316,25 mensili per complessivi Euro 1.581,25; indicatore della situazione economica (I.S.E.) con riferimento ai nuclei familiari con 3 componenti = Euro 32.967,39. - l’importo dell’assegno di maternità dello Stato, di cui all’art. 75 del D.Lgs. n. 151/2001, valido per le nascite avvenute nel 2011 nonché per gli affidamenti preadottivi e le adozioni dei minori il cui ingresso in famiglia sia avvenuto nel 2011, è pari a Euro 1.946,88; - il limite di reddito per l’indennizzabilità del congedo parentale nei casi previsti dall’art. 34, c. 3, D.Lgs. n. 151/2001, è per il 2011 pari a Euro 15.191,47; - gli importi massimi per l’anno 2011, dell’indennità economica e dell’accredito figurativo per i periodi di congedo riconosciuti in favore dei familiari di portatori di handicap, ex art. 42, c. 5, D.Lgs. n. 151/2001 sono quelli riportati nelle seguenti tabelle: Valori massimi dell’indennità economica (importi in EURO, calcolati secondo l’aliquota del 33%) ABCD AnnoImporto complessivo annuo Importo massimo annuo indennitàImporto massimo giornaliero indennità 201144.276,3233.290,0091,21 Valori massimi di retribuzione figurativa accreditabile (importi calcolati in EURO secondo l’aliquota del 33%) AB CD Annoretribuzione figurativa massima annuaretribuzione figurativa massima settimanale retribuzione figurativa massima giornaliera 2011 33.290,00 640,1991,21 (Circolare INPS 20/04/2011, n. 69)

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Patente scaduta, il divieto di sosta costa di piu'.

Ai fini dell'illecito di cui all'art. 126 del Codice della strada (guida con patente la cui validita' sia scaduta) non e' necessario che il conducente della vettura sia colto in flagrante. Pertanto, qualora sussistano elementi sufficienti per accertare l'illecito in via presuntiva, l'applicazione della sanzione da parte del vigile e' da considerarsi legittima. Non di meno, è illogica e carente in motivazione la sentenza emessa dal giudice di pace che, basandosi sulla mera constatazione che la contestazione dell'illecito sia avvenuta in assenza di diretta percezione sensoriale del vigile, abbia accolto l'opposizione del contravventore. A maggior ragione se il giudice di pace abbia omesso di confrontare e valutare gli elementi in suo possesso circa la rappresentazione dei fatti, quali le dichiarazioni del presunto contravventore e le testimonianze della moglie e del barista presenti all'atto del parcheggio dell'autovettura. E' questo il principio affermato dalla II Sezione della Corte di Cassazione con la Sent. n. 6196 del 16 marzo 2011. Il fatto riguardava il proprietario di un'autovettura che era stato fatto oggetto di una multa per divieto di sosta e, all'atto della richiesta dei documenti da parte del vigile, aveva esibito una patente caduta. A seguito di ciò il vigile aveva ritenuto che il proprietario dell'autovettura avesse guidato la vettura in violazione dell'art. 126 del Codice della strada (D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285). E dunque, oltre alla multa per divieto di sosta aveva anche applicato la sanzione di cui al comma 7 del citato art. 126, D.Lgs. n. 285 del 1992. Il proprietario dell'autovettura, però, aveva prima dichiarato di averla effettivamente guidata fino al parcheggio, ma poi aveva ritrattato, in ciò confortato dalla testimonianza della propria moglie e del barista in servizio presso un'esercizio commerciale ubicato vicino al luogo dove la vettura era stata parcheggiata. Non di meno, pur avendo acquisito tali elementi nel verbale, il vigile aveva ritenuto di elevare comunque la sanzione per guida con patente scaduta, oltre alla multa per divieto di sosta. Il propritario dell'autovettura, però, non si era rassegnato e avave presentato opposizione e il giudice di pace gli aveva dato ragione, adducendo a sostegno della decisione la constatazione che la sanazione era stata applicata in via presuntiva e, dunque, in assenza di flagranza. Il Comune, quindi, aveva impugnato la decisione per cassazione e i giudici di legittimità hanno annullato la sentenza con rinvio, " in persona di diverso magistrato". I giudici di legittimità hanno chiarito che non esiste alcuna disposizione che giustifichi la necessità della sopresa in flagranza del trasgressore ai fini della contestazione dell'illecito, atteso che la normativa di riferimento non pone limiti di sorta alle modalità di accertamento. Di qui la liceità di contestazioni che avvengano "sulla base di altri elementi di prova, anche indiretta, o di indizi univocamente convergenti". Fermo restando che l'efficacia probatoria privilegiata del verbale, ex art. 2700 c.c., resta limitata ai fatti verificatisi sotto la diretta percezione del verbalizzante ed alle dichiarazioni (ma non anche all'intrinseca veridicità del relativo contenuto) rese alla presenza del medesimo. Secondo la Corte, dunque, nel caso di specie il giudice avrebbe dovuto adeguatamente valutare gli elementi accusatori esposti, con prudente apprezzamento, ivi compresa l'eventuale, esplicita o implicita, ammissione di aver lasciato il veicolo in sosta sul posto e la successiva ritrattazione, compararle con quelli di segno contrario (le dichiarazione della moglie e di un barista), ed esprimere all'esito un motivato giudizio. Siccome ciò non è stato fatto la Sezione ha cassato la sentenza ed ha rinviato, anche per le spese, ad altro magistrato. (Cassazione civile Sentenza 16/03/2011, n. 6196) Fonte: IPSOA

Patente scaduta, il divieto di sosta costa di piu'.

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La società si estingue con la cancellazione dal registro.

Il Tribunale di Piacenza, con la sentenza 14 aprile 2011 ha dichiarato che la società è estinta dal momento della iscrizione della cancellazione dal registro delle imprese. E questo anche se il procedimento liquidatorio non è ancora esaurito o persistono ancora dei debiti o crediti. Il fatto I proprietari di un’unità immobiliare facente parte di un condominio espongono che nella cantina di loro proprietà si sono verificate infiltrazioni d’acqua, in ragione del non corretto funzionamento delle griglie di raccolta d’acqua piovana; e spandimenti di cattivo odore, in ragione del non corretto funzionamento della rete fognaria. Sulla base di tale narrativa, deducono la responsabilità del costruttore-venditore Immobiliare s.r.l. per gravi vizi ex art. 1669 c.c., nonché del condominio per responsabilità custodiale ex art. 2051-2043 c.c., e chiedono la loro condanna, per la violazione delle due norme espressamene citate, ad eseguire i lavori necessari all’eliminazione dei vizi od alla corresponsione della somma necessaria a provvedere; nonché a risarcire i danni subiti. A seguito di autorizzazione del Giudice, la domanda inizialmente proposta verso l’immobiliare in ragione della cancellazione della società, viene proposta anche verso i soci. La posizione del Tribunale di Piacenza I giudici del Tribunale di Piacenza iniziano affermando che la società immobiliare a responsabilità limitata è stata cancellata dal registro delle imprese dall’anno 2003. Sostiene, infatti, il Tribunale: “L’articolo 2495 comma 2 del codice civile, così come modificato dal Dlgs 6/2003 ed in vigore dal 1° gennaio 2004, sostituendo il previgente articolo 2456 del codice civile, prevede che dopo la cancellazione della società, la stessa si estingue”. E dunque “i creditori sociali non soddisfatti possono far valere i loro crediti nei confronti dei soci, fino alla concorrenza delle somme da questi riscosse in base al bilancio finale di liquidazione, e nei confronti dei liquidatori, se il mancato pagamento è dipeso da colpa di questi”. Per cui secondo il giudice: “In sostanza, viene sancito l’effetto costitutivo dell’estinzione della società al momento dell’iscrizione della cancellazione nel registro delle imprese, indipendentemente dall’esaurimento o meno del procedimento di liquidazione e dal persistere o meno di debiti o crediti sociali”. Tuttavia, se “è ben vero che trattasi di norma innovativa e non interpretativa, che in conformità all’articolo 11 delle preleggi vale quindi solo per l’avvenire, atteso che in passato la giurisprudenza aveva sempre pacificamente ritenuto che la cancellazione di una società dal registro delle imprese non determinasse l’estinzione ove non fossero esauriti i rapporti giuridici ad essa facenti capo”, è altrettanto vero che “con riferimento alle cancellazioni avvenute prima del 1/1/2004, così come nel caso che qui occupa, è da tale data che deve comunque ritenersi avvenuta l’estinzione della società”. Ne consegue, terminano i giudici che la immobiliare società responsabilità limitata deve essere ritenuta estinta a far data dal 1 gennaio 2004, mentre la stessa è evocata in giudizio nel novembre 2005. Pertanto la domanda è inammissibile in quanto formulata nei confronti di un soggetto giuridico già estinto. (Sentenza Tribunale PIACENZA 14/04/2011) Fonte: IPSOA

La società si estingue con la cancellazione dal registro.

Il Tribunale di Piacenza, con la sentenza 14 aprile 2011 ha dichiarato che la società è estinta dal momento della iscrizione della cancellaz...

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Accertamento con adesione senza decadenza.

Gli effetti dell’accertamento con adesione non vengono meno se il contribuente versa l’importo dovuto con qualche giorno di ritardo (nello specifico si trattava di un ritardo di 2 giorni). Ad affermarlo è la Corte di Cassazione con la sentenza n. 6905 depositata il 25 marzo scorso. Secondo i giudici di legittimità, il lieve ritardo mantiene comunque l’interesse attuale e concreto dell’Amministrazione al perfezionamento dell’adesione in base ai principi di efficacia, efficienza ed economicità dell’azione amministrativa. E’ stato quindi rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate che sosteneva il venir meno degli effetti dell’adesione basandosi sull’assunto che gli articoli 8 e 9, D.Lgs. n. 218/1997 scandiscono chiaramente gli elementi e la procedura per il perfezionamento del concordato, sicché: il versamento della prima rata deve avvenire entro il termine di 20 giorni; la corresponsione degli interessi è prevista solo per le rate successive; va esclusa la possibilità di sanatoria circa il ritardo. Invece, i giudici della Suprema Corte, confermando la sentenza di merito, hanno ritenuto che il lieve ritardo di per sé non è sufficiente a decretare l’illegittimità dell’istituto, come pure la mancanza della data di stipulazione dell’atto di adesione e la mancata contestazione dall’amministrazione. (Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 25/03/2011, n. 6905) Fonte: IPSOA

Accertamento con adesione senza decadenza.

Gli effetti dell’accertamento con adesione non vengono meno se il contribuente versa l’importo dovuto con qualche giorno di ritardo (nello s...

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INPS: ricorsi amministrativi dal 26 aprile solo on line o tramite gli intermediari abilitati.

INPS: ricorsi amministrativi dal 26 aprile solo on line o tramite gli intermediari abilitati.

A partire dal 26 aprile 2011 le domande per i ricorsi amministrativi potranno essere presentate all'Inps esclusivamente attraverso il ca...

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Accertamento esecutivo più leggero.

Accertamento esecutivo più leggero.

In caso di ricorso del contribuente, la possibilità per il Fisco di chiedere il pagamento del 50% della maggiore imposta contestata sarà “st...

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Circolari e Risoluzioni Agenzia Entrate.

<a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.1.0562995.">Circolare n. 16 del 19/04/11</a> Risposte a quesiti in materia di controllo delle compensazioni Iva – Nuovo canale di assistenza dedicato <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.2.0562995."> Circolare n. 15 del 14/04/11</a> Articolo 42, decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito con modificazioni dalla legge 30 luglio 2010, n. 122 – Reti di imprese <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.3.0562995.">Risoluzione n. 41 del 05/04/11</a> Consulenza giuridica - Attività finanziarie esercitate da concessionarie automobilistiche - Rilevanza quali operazioni esenti nella determinazione del pro rata Iva - Articolo 19, comma 5 e 19- bis, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.4.0562995."> Risoluzione n. 40 del 04/04/11</a> Istituzione della causale contributo per il versamento, tramite modello F24, dei contributi dovuti dagli iscritti al Consiglio provinciale dell’Ordine dei Consulenti del Lavoro di Latina <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.5.0562995.">Risoluzione n. 39 del 04/04/11</a> Istituzione dei codici tributo per il versamento di somme dovute a seguito delle comunicazioni inviate ai sensi all’articolo 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.6.0562995.">Risoluzione n. 38 del 04/04/11</a> Istituzione dei codici tributo per il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle relative addizionali regionale e comunale derivante dalla locazione degli immobili ad uso abitativo ubicati nella provincia dell’Aquila – Articolo 2, comma 228, della legge 23 dicembre 2009, n. 191 <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.7.0562995.">Risoluzione n. 37 del 31/03/11</a> Istituzione dei codici tributo per il versamento, tramite modello “F24”, delle sanzioni ed interessi di cui all’ articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, per somme dovute a titolo di imposta sostitutiva delle imposte ipotecaria e catastale per i contratti di leasing immobiliare di cui all’articolo 1, comma 16, della legge 13 dicembre 2010, n. 220 <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.8.0562995.">Risoluzione n. 36 del 31/03/11</a> Consulenza giuridica – Reverse charge cessione di telefoni cellulari e dispositivi a circuito integrato <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2862179.171432.9.0562995.">Risoluzione n. 35 del 25/03/11</a> Istruzioni per la compilazione del modello 730/2011 - Esonero dalla presentazione della dichiarazione - Chiarimenti.

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Circolare n. 16 del 19/04/11 Risposte a quesiti in materia di controllo delle compensazioni Iva – Nuovo canale di assistenza dedicato ...

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Circolare 16/E del 19 aprile 2011: Risposte a quesiti in materia di controllo delle compensazioni Iva.

1.1. Compensazione del credito Iva annuale 2009 nel corso del 2011 D. Si chiede conferma che, ai fini del controllo del superamento dei limiti di compensabilità stabiliti dal decreto-legge n. 78 del 2009, gli utilizzi del credito Iva annuale 2009 (codice tributo 6099, anno 2009), effettuati nel 2011, debbano essere sommati agli utilizzi del medesimo credito effettuati nel corso del 2010. R. L’articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997 dispone che la compensazione dei crediti risultanti dalle dichiarazioni “deve essere effettuata entro la data di presentazione della dichiarazione successiva”. In applicazione di questo principio di carattere generale, il credito risultante dalla dichiarazione Iva relativa all’anno d’imposta 2009 – per la parte chiesta in compensazione e non utilizzata nel corso dell’anno solare 2010 – può continuare ad essere utilizzato anche nel corso dell’anno solare 2011, fino alla data di presentazione della dichiarazione Iva relativa all’anno d’imposta 2010. Le compensazioni del credito Iva relativo all’anno d’imposta 2009 effettuate nel corso dell’anno solare 2011 concorrono al raggiungimento dei limiti di compensabilità stabiliti dall’articolo 10 del decreto-legge n. 78 del 2009, in continuità con quelle effettuate nel corso dell’anno solare 2010. Come chiarito dalla circolare n. 1/E del 15 gennaio 2010, infatti, i predetti limiti sono da intendersi come riferiti all’anno di maturazione del credito e non all’anno solare di utilizzo in compensazione. Il plafond di riferimento, pertanto, è unico indipendentemente dall’anno in cui avviene l’utilizzo. Così, ad esempio, un contribuente che abbia già utilizzato nel corso del 2010 il credito Iva relativo all’anno 2009 per 9.000 euro, può utilizzare nel corso del 2011 ulteriori 7.000 euro relativi allo stesso credito a condizione che: - dalla dichiarazione relativa all’anno 2009 risulti un credito Iva da utilizzare in compensazione almeno pari a 16.000 euro; - sulla medesima dichiarazione sia stato apposto il visto di conformità (dato che la somma degli utilizzi supera il limite di 15.000 euro). 1.2. Compensazione di crediti trimestrali e annuale relativi alla stessa annualità D. Si chiede conferma che, ai fini del controllo del superamento dei limiti di compensabilità stabiliti dal decreto-legge n. 78 del 2009, gli utilizzi del credito Iva annuale 2010 (codice tributo 6099, anno 2010), effettuati a partire dal 1 gennaio 2011, non debbano essere sommati agli eventuali utilizzi di crediti Iva trimestrali relativi alla medesima annualità (codici tributo 6036, 6037, 6038, anno 2010) precedentemente effettuati. R. In linea generale, un credito maturato in un periodo d’imposta può essere utilizzato in compensazione già a partire dall’inizio del periodo d’imposta successivo. Il credito Iva relativo all’anno d’imposta 2010, pertanto, può essere utilizzato in compensazione già a partire dal 1 gennaio 2011, purché, ovviamente, non ecceda il limite di 10.000 euro, per il superamento del quale è necessario attendere il giorno 16 del mese successivo alla presentazione della dichiarazione. Al raggiungimento di tale limite, riferito al credito annuale 2010, non concorrono le eventuali compensazioni di crediti Iva relativi ai primi tre trimestri dello stesso anno (risultanti, quindi, dalle istanze mod. Iva TR presentate nel corso del 2010). Come chiarito dalla circolare n. 1/E del 15 gennaio 2010, infatti, i crediti Iva infrannuali rappresentano un plafond distinto rispetto al credito Iva annuale. Tale distinzione permane anche se i crediti sono relativi alla medesima annualità. 1.3. Compensazione di crediti relativi ad annualità pregresse D. In seguito al controllo della dichiarazione presentata per il periodo d’imposta 2008, ad un contribuente viene riconosciuta la spettanza di un credito Iva maggiore rispetto a quello dichiarato. E’ possibile utilizzare da subito in compensazione il maggior credito riconosciuto, indicando nel mod. F24 l’anno di riferimento 2008, oppure è necessario preventivamente “rigenerarlo” tramite riporto nella prima dichiarazione utile? R. In esito all’attività di liquidazione delle imposte risultanti dalle dichiarazioni, l’Agenzia delle Entrate può comunicare ai contribuenti la spettanza di un credito maggiore rispetto a quanto dichiarato. In questi casi il contribuente viene invitato a dare conferma dell’effettiva spettanza del maggior credito liquidato ed a scegliere tra la richiesta di rimborso o l’utilizzo in compensazione/detrazione. Qualora si propenda per l’utilizzo in compensazione, è necessario tener conto di quanto disposto dal richiamato articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997, che prevede che la compensazione dei crediti risultanti dalle dichiarazioni “deve essere effettuata entro la data di presentazione della dichiarazione successiva”. In riferimento all’esempio proposto, il maggior credito Iva relativo all’anno d’imposta 2008 non può più essere utilizzato in compensazione se nel frattempo è stata presentata la dichiarazione Iva relativa all’anno d’imposta 2009. In questo caso il contribuente, per poter disporre del maggior credito in compensazione, deve necessariamente esporlo nella prima dichiarazione utile, al fine di estenderne la validità equiparandola a quella dei crediti formatisi nello stesso periodo. Se la dichiarazione Iva relativa all’anno d’imposta 2010 non è ancora stata presentata, le alternative possibili sono le seguenti: - presentare una dichiarazione Iva integrativa a favore relativa all’anno d’imposta 2009 (qualora ne ricorrano i presupposti), esponendo il maggior credito nel rigo VL8 “Credito risultante dalla dichiarazione per il 2008”. Il credito emergente dalla dichiarazione integrativa potrà essere utilizzato in compensazione con codice tributo 6099 e anno di riferimento 2009; - esporre il maggior credito nella dichiarazione Iva relativa all’anno d’imposta 2010, nel rigo VL8 “Credito risultante dalla dichiarazione per il 2009” (anche se, in questo caso, il credito è relativo all’anno ancora precedente). Il credito emergente dalla dichiarazione potrà essere utilizzato in compensazione con codice tributo 6099 e anno di riferimento 2010. In entrambe le ipotesi, le compensazioni dovranno rispettare le regole stabilite dall’articolo 10 del decreto-legge n. 78 del 2009. 1.4. Presentazione di più dichiarazioni relative alla stessa annualità D. Un contribuente presenta la dichiarazione Iva nel mese di febbraio con esposizione di un credito da utilizzare in compensazione superiore a 15.000 euro. Sulla dichiarazione è apposto il visto di conformità. Nel mese di settembre, in sede di predisposizione e presentazione della dichiarazione dei redditi, vengono erroneamente inclusi nel modello Unico anche i quadri relativi alla dichiarazione Iva, già inviata in forma autonoma a febbraio. Sul modello Unico non viene apposto il visto di conformità. L’erronea presentazione della dichiarazione Iva all’interno del modello Unico inficia la possibilità di compensare il credito Iva da essa emergente per importi superiori a 15.000 euro? R. Preliminarmente, è opportuno ribadire che la presentazione di dichiarazioni multiple (cioè relative allo stesso contribuente, alla stessa imposta, allo stesso periodo) va limitata alle sole ipotesi di correzione/integrazione della dichiarazione originaria, ai sensi dell’articolo 2, commi 8 e 8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1998. La presentazione di una seconda dichiarazione fa presumere, quindi, la volontà di correggere eventuali errori ed omissioni commessi nella redazione della prima dichiarazione. Nel caso rappresentato, la dichiarazione Iva presentata all’interno del modello Unico (senza visto di conformità) viene considerata “correttiva nei termini” (e quindi sostitutiva) della dichiarazione Iva precedentemente presentata in forma autonoma (con visto di conformità). Per questo motivo, eventuali deleghe di pagamento contenenti compensazione di credito Iva per importi superiori a 15.000 euro, presentate successivamente all’invio del modello Unico, sono oggetto di scarto da parte della procedura automatizzata di controllo delle compensazioni Iva, che rileva l’assenza del visto di conformità sull’ultima dichiarazione Iva validamente presentata 1 . In questa situazione, il contribuente che intende ripristinare la possibilità di compensare il proprio credito Iva per importi superiori a 15.000 euro, può agire in due modi alternativi: - annullare l’invio del modello Unico, contenente la dichiarazione Iva erroneamente inclusa; in questo modo si restituisce efficacia alla dichiarazione Iva originariamente presentata in forma autonoma, su cui è apposto il visto di conformità. In questo caso è necessario, tuttavia, presentare nuovamente la dichiarazione dei redditi, originariamente contenuta nel modello Unico oggetto di annullamento. Tale modalità operativa è attuabile, senza incorrere in sanzioni, entro il termine ordinario di presentazione della dichiarazione; - presentare una terza dichiarazione Iva in forma autonoma, con apposizione del visto di conformità. Tale dichiarazione, per i motivi sopra esposti, viene considerata sostitutiva della dichiarazione Iva compresa nel modello Unico (senza visto di conformità). In entrambi i casi il credito Iva, per importi superiori a 15.000 euro, sarà nuovamente disponibile per la compensazione a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di regolarizzazione della posizione. 1.5. Correzione/annullamento di modelli F24 D. Nel mese di marzo 2011, avendo ancora a disposizione un residuo credito Iva relativo all’anno d’imposta 2009, si è inteso pagare tramite compensazione le ritenute relative al mese di febbraio per un importo di 8.000 euro. Tuttavia, in sede di compilazione del modello F24, in corrispondenza del codice tributo 6099, è stato indicato per errore l’anno di riferimento 2010 (in luogo di 2009). Rilevato l’errore, in data 8 aprile 2011 è stata chiesta (ed ottenuta) presso un ufficio territoriale la correzione dell’anno di riferimento da 2010 a 2009. Si chiede se, a seguito della correzione, possa intendersi ricostituita la possibilità di utilizzare in compensazione il credito relativo all’anno 2010, per interi 10.000 euro, senza preventiva presentazione della relativa dichiarazione Iva. R. Preliminarmente va chiarito che gli uffici devono attentamente valutare le istanze presentate dai contribuenti relative alla correzione dei dati esposti nei modelli F24 presentati e, con particolare riferimento alle istanze di correzione afferenti gli utilizzi di crediti IVA, devono altresì verificare che la variazione richiesta sia compatibile con le prescrizioni dell’articolo 10 del decreto-legge n. 78 del 2009 che disciplina le modalità per utilizzare in compensazione tali crediti. Ciò premesso, la correzione dell’anno di riferimento di un credito Iva esposto nel modello F24, operata dopo le necessarie verifiche circa la disponibilità e la spendibilità sotto il profilo temporale, comporta l’imputazione della compensazione ad un diverso plafond rispetto a quello originariamente indicato. Il conseguente aggiornamento degli utilizzi dei due plafond interessati avviene in via automatizzata, normalmente entro il secondo giorno lavorativo successivo a quello di correzione del modello F24. In riferimento al caso prospettato, la compensazione Iva è stata inizialmente imputata al plafond relativo all’anno 2010 (utilizzabile, per importi non superiori a 10.000 euro, anche in assenza di preventiva presentazione della dichiarazione). A seguito della correzione operata dall’ufficio, la stessa compensazione è stata invece imputata al plafond relativo all’anno 2009 (risultante dalla dichiarazione Iva presentata per quell’anno), con conseguente ricostituzione del credito relativo all’anno 2010, che torna disponibile nella sua interezza (rectius, nel limite di 10.000 euro visto che non è ancora stata presentata la relativa dichiarazione) a partire dal secondo giorno lavorativo successivo a quello di correzione. Discorso analogo vale per l’annullamento di un modello F24 con utilizzo di credito Iva e saldo pari a zero. Anche in questo caso, il relativo plafond viene automaticamente ricostituito e torna disponibile per la compensazione ordinariamente entro il secondo giorno lavorativo successivo a quello di annullamento del modello F24. Fonte: Agenzia Entrate

Circolare 16/E del 19 aprile 2011: Risposte a quesiti in materia di controllo delle compensazioni Iva.

1.1. Compensazione del credito Iva annuale 2009 nel corso del 2011 D. Si chiede conferma che, ai fini del controllo del superamento dei lim...

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Il modello 730 saluta la penna. Ecco la versione da compilare sul pc.

Da quest’anno, l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione dei contribuenti, sul proprio sito internet, il modello 730 in versione “editabile”. La nuova modalità consente di compilare le pagine che compongono la dichiarazione dei redditi, dedicata a dipendenti e pensionati, direttamente al computer. Per visualizzare, compilare e stampare il modello 730/2011 è sufficiente avere il programma gratuito Adobe reader (già utilizzato per la lettura degli altri documenti in formato pdf presenti sul sito dell’Agenzia). Come editare il modello Per facilitare la compilazione il modello è disponibile in due versioni: una complessiva (un unico file completo composto da quattro pagine) e una divisa per singoli fogli (quattro file separati di una pagina ciascuno). Questo nuovo strumento rappresenta un’alternativa al modulo cartaceo, pertanto, non effettua verifiche o controlli in merito alle informazioni inserite e, una volta terminata la compilazione il contribuente deve stamparlo, firmarlo e presentarlo ai soggetti che prestano l’assistenza fiscale insieme alla documentazione. Non è, infatti, possibile salvare il modello sul proprio computer o trasmetterlo direttamente in via telematica all’Agenzia delle Entrate. Fonte: Agenzia Entrate

Il modello 730 saluta la penna. Ecco la versione da compilare sul pc.

Da quest’anno, l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione dei contribuenti, sul proprio sito internet, il modello 730 in versione “editabi...

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On line “AgevolazioneReti”.

Ultimo tassello della procedura riservata alle imprese aderenti a un “programma comune di rete”. È disponibile gratuitamente sul sito dell’Agenzia delle Entrate il software “AgevolazioneReti”, che consente la compilazione delle comunicazioni contenenti i dati per la fruizione delle agevolazioni fiscali destinate alle imprese appartenenti alle reti d’impresa (modello Reti). Il pacchetto applicativo si avvale di una nuova tecnologia che permette all’utilizzatore di usufruire delle applicazioni direttamente dal web in modo semplice e con un solo click, utilizzando sempre la versione più aggiornata e evitando complesse procedure di installazione o aggiornamento. Una volta “presa confidenza” con il software, coloro che sono abilitati alla trasmissione telematica di “Reti” potranno procedere all’invio della comunicazione, relativa al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2010, dal 2 al 23 maggio prossimi. Gli incaricati della trasmissione rilasceranno una copia cartacea della comunicazione e una copia della ricevuta rilasciata dall’Agenzia delle Entrate che costituisce la prova dell’avvenuta presentazione.

On line “AgevolazioneReti”.

Ultimo tassello della procedura riservata alle imprese aderenti a un “programma comune di rete”. È disponibile gratuitamente sul sito dell’...

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Regole della dematerializzazione.

Con il provvedimento 25 ottobre 2010 del direttore dell'Agenzia delle Entrate, attuativo delle disposizioni contenute nel Dm 23 gennaio 2004, si è chiuso il cerchio sulla conservazione digitale dei documenti rilevanti ai fini tributari. Il fine è stato quello di estendere, nel tempo, la validità dei documenti informatici e di consentire all'Amministrazione finanziaria di conoscere i contribuenti che adottano sistemi di conservazione digitale, nonché i dati relativi ai responsabili della conservazione e ai soggetti da questi eventualmente delegati ai sensi dell'articolo 5, comma 2, della deliberazione Cnipa 11/2004. Cos'è l'impronta dell'archivio informatico Prima di affrontare gli aspetti tecnici relativi alla generazione e alla trasmissione dell'impronta dell'archivio informatico, è opportuno chiarire cosa sia materialmente un'impronta informatica di un file. Si tratta di una sequenza di caratteri ottenuta applicando una funzione di calcolo, detta funzione di hash, al file. Uno stesso file a cui è applicata la stessa funzione di hash genera sempre la medesima impronta. La stringa di output è univoca per ogni file e ne è un identificatore. Esempio di impronta: 33ag16b450c7fc2e4d6ef87ac122ffebccf47abf4de5a7faed47fcc8dae398ac generata applicando la funzione di hash SHA-256. La fase di generazione dell'impronta Dal punto di vista operativo, il soggetto titolare dei documenti o il responsabile della conservazione, dovrà generare l'impronta dell'archivio informatico oggetto della conservazione e redigere una comunicazione, in formato Xml (eXtensible markup language), da trasmettere telematicamente all'Agenzia delle Entrate. Le indicazioni operative sono reperibili sul sito dell'Agenzia, nella sezione "Cosa devi fare - Comunicare dati - Comunicazione dell'impronta dei documenti informatici". Da questa sezione è possibile scaricare lo schema, in formato "xsd" (schema_impronte.xsd) che definisce la struttura e le regole formali per la compilazione della comunicazione, e la procedura di controllo utilizzata per verificare la conformità del file da inviare telematicamente. Una volta trasmessa la comunicazione attraverso i canali Entratel o Fisconline, l'utente riceverà - sempre telematicamente - una conferma di avvenuta ricezione che, al suo interno, conterrà un breve messaggio circa la correttezza o meno della comunicazione stessa. È quindi possibile che a fronte di una comunicazione, per diversi motivi, possa essere comunicato uno scarto. Una possibile causa di scarto potrebbe essere rappresentata dal controllo incrociato tra l'impronta dell'archivio informatico indicata nella comunicazione e la marca temporale utilizzata. Tale eventualità si fonda sul fatto che gli operatori del settore hanno posto in essere comportamenti tra di loro differenti nel processo di conservazione sostitutiva. Un esempio pratico, supportato da opportune rappresentazioni grafiche, renderà più chiaro l'argomento. Immaginiamo il caso di una società che effettua la fatturazione elettronica del ciclo attivo. Tale società dovrebbe: procedere, con cadenza quindicinale, alla conservazione delle fatture secondo le prescrizioni del Dm 23 gennaio 2004 (apponendo firma digitale e marca temporale) trovarsi a fine anno 24 impronte quindicinali, generate, apponendo su ogni lotto di conservazione, firma digitale e marca temporale, che potrà riportare all'interno di un unico file, ad esempio un txt o xml (nel caso in cui si decida di creare un indice dei documenti conservati digitalmente) firmare digitalmente il file contenente le 24 impronte generando un file con estensione P7M (l'estensione potrebbe essere anche Pdf o Xml ma, per semplificare il tutto, utilizziamo come riferimento il P7M) applicare al file P7M del precedente punto una funzione di hash (ad esempio, SHA-256 ma, in ogni caso, un algoritmo compatibile con quello utilizzato nel successivo processo di apposizione della marca temporale) e generare, così, l'impronta applicare al file P7M la marca temporale. In tal modo, a seconda del formato utilizzato, ottiene un file con estensione Tsr o Tst (ciò che conta è utilizzare formati che permettono di separare la marca temporale dal documento firmato). A questo punto, è importante segnalare che i formati di marca temporale ammessi dal software di controllo dell'Agenzia delle Entrate sono soltanto il Tsr (TimeStampResponse, ovvero risposta diretta del server) e il Tst (TimeStampToken, vale a dire timestamp senza imbustamento) compilare la comunicazione (file Xml) prevista dal provvedimento direttoriale dello scorso 25 ottobre, inserendoci l'impronta generata sul file P7M (punto 4) e la marca temporale (punto 5). Un ulteriore chiarimento si rende necessario per chi ha utilizzato il formato di marca temporale M7M, che è un formato proprietario definito dalle Camere di commercio e verificabile solo con i servizi online di quest'ultime. Ebbene, in questi casi è sufficiente estrarre, dai file marcati (M7M), la marca temporale in essi contenuta. Al fine di uniformare i comportamenti degli operatori del settore, soprattutto per i periodi d'imposta pregressi già portati in conservazione sostitutiva, si ritiene possibile generare, entro i termini per l'invio della comunicazione, un'unica impronta dell'archivio informatico oggetto della conservazione, seguendo le indicazioni operative sopra illustrate. La trasmissione dell'impronta Per procedere alla trasmissione telematica del file, è necessario controllare, preventivamente, la correttezza formale delle informazioni inserite. Tale controllo può essere effettuato dal menù "Documenti" dell'applicazione Entratel o dalla funzione "Prepara file" dell'applicazione "FileInternet". Se la fase di controllo ha esito positivo, viene prodotto un file telematico che dovrà essere firmato digitalmente prima di essere inviato. In particolare, per gli utenti Entratel tale file è contenuto nella cartella "Entratel\documenti\controllati", mentre, per gli utenti Fisconline, in quella "Uniconline\invio". Il software di controllo dell'Agenzia delle Entrate, in fase di ricezione, effettuerà una verifica di congruenza tra l'impronta e la marca temporale, in quanto all'interno di quest'ultima è presente anche l'impronta del file a cui è applicata la marca temporale stessa e il controllo verifica che le due impronte siano coincidenti. È quindi importante che l'impronta del documento (firmato), che viene inserita nella comunicazione (file Xml) sia calcolata con la stessa funzione di hash utilizzata nel processo di marcatura temporale del documento stesso. Come detto in precedenza, se il file viene correttamente acquisito dall'Agenzia, verrà messa a disposizione del "mittente" una ricevuta, identificata da un numero di protocollo, comprovante l'avvenuta ricezione del file. Qualora, invece, il file dovesse essere scartato, al soggetto inviante perverrà comunque una ricevuta che indicherà il motivo dello scarto. Si evidenzia, infine, che è consentito sostituire, per una sola volta, il file precedentemente inviato, a condizione che la sostituzione avvenga non oltre 30 giorni dal termine di trasmissione dei dati. La sostituzione comporta l'automatico annullamento del file precedentemente inviato. Fonte: Agenzia Entrate

Regole della dematerializzazione.

Con il provvedimento 25 ottobre 2010 del direttore dell'Agenzia delle Entrate, attuativo delle disposizioni contenute nel Dm 23 gennaio ...

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