Aliquote IVA applicabili alle operazioni nel settore dell'edilizia.

# Cessione di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M.<br />2.8.1969, ancorché non ultimate, a favore di soggetti in possesso dei requisiti per le<br />agevolazioni prima casa ai sensi della nota II-bis allegata alla Tariffa, parte I,<br />del D.P.R. 131/1986: IVA 4%<br /><br /># Cessione da parte di imprese costruttrici di costruzioni rurali ai sensi dell’art. 9,<br />comma 3, lettere c) ed e), della L. 133/1994, ancorché non ultimate, destinate<br />ad uso abitativo del proprietario del terreno o di altri addetti alla coltivazione<br />dello stesso o all’allevamento del bestiame ed attività connesse: IVA 4%<br /><br /># Assegnazioni anche in godimento di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969 fatte da cooperative edilizie e loro consorzi a favore di soci in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa ai sensi della nota II-bis allegata alla Tariffa, parte I, del D.P.R. 131/1986: IVA 4%<br /><br /># Cessione di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al<br />D.M. 2.8.1969, ancorché non ultimate, a favore di soggetti non in possesso dei<br />requisiti per le agevolazioni prima casa: IVA 10%<br /><br /># Assegnazioni di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al<br />D.M. 2.8.1969, ancorché non ultimate, fatte da cooperative edilizie e loro consorzi<br />a favore di soci non in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa: IVA 10%<br /><br /># Cessione di fabbricati o porzioni di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della<br />L. 408/1949 ancorché non ultimati da parte di imprese di costruzione: IVA 10%<br /><br /># Cessione di fabbricati di cui all’art. 1 della L. 659/1961, assimilati ai fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949: IVA 10%<br /><br /># Cessione di fabbricati o porzioni di fabbricati sui quali sono stati eseguiti gli<br />interventi di recupero di cui all’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito<br />dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia), ad eccezione<br />di quelli di cui alle lettere a) e b). Si tratta quindi degli interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica, con l’esclusione invece di quelli di manutenzione ordinaria e straordinaria: IVA 10%<br /><br /># Cessione delle opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate all’art. 4<br />della L. 29.9.1964, n. 847, e successive integrazioni; cessione di linee di trasporto<br />metropolitane tranviarie ed altre linee di trasporto ad impianto fisso; cessione di<br />impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti fognarie anche intercomunali ed ai relativi collettori di adduzione: IVA 10%<br /><br /># Cessione di impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia e di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica: IVA 10%<br /><br /># Cessione di fabbricati aventi caratteristiche di lusso secondo i criteri di cui al<br />D.M. 2.8.1969: IVA 20%<br /><br /># Cessione di fabbricati o porzioni di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della<br />L. 408/1949 effettuata da soggetti diversi dalle imprese di costruzione: IVA 20%<br /><br /># Cessione di fabbricati ad uso non abitativo: IVA 20%<br /><br /># Appalto di servizi per la costruzione di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949 (5) a favore di soggetti in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa ai sensi della nota II-bis allegata alla Tariffa, parte I, del D.P.R. 131/1986: IVA 4%<br /><br /># Appalto di servizi per la costruzione di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949 (5) a favore di soggetti che svolgono attività di costruzione di immobili per la successiva rivendita, comprese le cooperative edilizie e i loro consorzi: IVA 4%<br /><br /># Appalto di servizi per la realizzazione di costruzioni rurali ai sensi dell’art. 9, comma 3, lettere c) ed e), della L. 133/1994, destinate ad uso abitativo del proprietario del terreno o di altri addetti alla coltivazione dello stesso o all’allevamento del bestiame ed attività connesse: IVA 4%<br /><br /># Appalto di servizi per la realizzazione di opere direttamente finalizzate al superamento delle barriere architettoniche: IVA 4%<br /><br /># Appalto di servizi per la costruzione di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949: IVA 10%<br /><br /># Appalto di servizi per la costruzione di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969: IVA 10%<br /><br /># Appalto di servizi per la realizzazione delle opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate all’art. 4 della L. 29.9.1964, n. 847, e successive integrazioni, di linee di trasporto metropolitane tranviarie ed altre linee di trasporto ad impianto fisso, di impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti fognarie anche intercomunali ed ai relativi collettori di adduzione: IVA 10%<br /><br /># Appalto di servizi per la realizzazione degli interventi di recupero di cui all’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia), ad eccezione di quelli di cui alle lettere a) e b). Si tratta quindi degli interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica, con l’esclusione invece di quelli di manutenzione ordinaria e straordinaria: IVA 10%<br /><br /># Appalto di servizi per la realizzazione degli interventi di recupero di cui alle lettere a) e b) dell’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia) su edifici di edilizia residenziale pubblica. Si tratta quindi degli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria: IVA 10%<br /><br /># Appalto di servizi per prestazioni di allacciamento alle reti di teleriscaldamento realizzate in conformità alla vigente normativa in materia di risparmio energetico: IVA 10%<br /><br /># Appalto di servizi per la realizzazione degli interventi di recupero di cui alle lettere a) e b) dell’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia): IVA 20%<br /><br /># Appalto di servizi per la costruzione di immobili ad uso non abitativo: IVA 20%<br /><br /># Prestazioni professionali (progettazione, direzione dei lavori, ecc.), anche se relative ad interventi (costruzioni, interventi di recupero, ecc. ) soggetti ad aliquota agevolata: IVA 20%<br /><br /># Prestazioni di servizi rese in esecuzione di subappalti nei confronti dell’appaltatore o del prestatore d’opera. Peraltro detti servizi verranno assoggettati all’eventuale aliquota agevolata applicabile nella successiva fase di<br />riaddebito al committente: IVA 20%<br /><br /># Fornitura di beni finiti per la costruzione, anche in economia, di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949: IVA 4%<br /><br /># Fornitura di beni finiti per la realizzazione di costruzioni rurali ai sensi dell’art. 9, comma 3, lettere c) ed e), della L. 133/1994, destinate ad uso abitativo del proprietario del terreno o di altri addetti alla coltivazione dello stesso o all’allevamento del bestiame ed attività connesse: IVA 4%<br /><br /># Fornitura di beni finiti per la realizzazione realizzazione delle opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate all’art. 4 della L. 29.9.1964, n. 847, e successive integrazioni, di linee di trasporto metropolitane tranviarie ed altre linee di trasporto ad impianto fisso, di impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti fognarie anche intercomunali ed ai relativi collettori di adduzione: IVA 10%<br /><br /># Fornitura di beni finiti per la realizzazione degli interventi di recupero di cui all’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia), ad eccezione di quelli di cui alle lettere a) e b). Si tratta quindi degli interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica, con l’esclusione invece di quelli di manutenzione ordinaria e straordinaria: IVA 10%<br /><br /># Forniture di beni effettuate in esecuzione di subappalti nei confronti dell’appaltatore o del prestatore d’opera. Peraltro dette cessioni verranno assoggettate all’eventuale aliquota agevolata applicabile nella successiva fase di<br />riaddebito al committente: IVA 20%<br /><br /># Locazioni di immobili di civile abitazione effettuate dalle imprese che li hanno costruiti per la vendita: IVA 10%<br /><br />Locazioni di immobili di civile abitazione effettuate da soggetti diversi dalle imprese che li hanno costruiti per la vendita: IVA 20%<br /><br /># Locazioni di immobili di immobili non abitativi: IVA 20%

Aliquote IVA applicabili alle operazioni nel settore dell'edilizia.

# Cessione di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969, ancorché non ultimate, a favore di soggetti in poss...

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Quesito: iva costruzione annesso rustico.

non riesco a desumere una chiara indicazione sul regime di iva che si debba applicare nel caso di<br />demolizione e ricostruzione (quindi nuova costruzione) di un annesso rustico con titolare una figura non di imprenditore<br />agricolo.<br />le indicazioni sono per una iva al 10% ma non e' cosi acclarata.<br />mi riesce a dare una indicazione a tal proposito?

Quesito: iva costruzione annesso rustico.

non riesco a desumere una chiara indicazione sul regime di iva che si debba applicare nel caso di demolizione e ricostruzione (quindi nuova ...

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Quesito: prescrizione IRPEF 2004.

Mi e’ stata notificata una cartella esattoriale del 2004, relativa a IRPEF non pagata. Mi chiede se rientrano i tempi di prescrizione o se devo procedere al pagamento dell’IRPEF non versata.

Quesito: prescrizione IRPEF 2004.

Mi e’ stata notificata una cartella esattoriale del 2004, relativa a IRPEF non pagata. Mi chiede se rientrano i tempi di prescrizione o se d...

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Quesito: compensazione crediti.

come azienda S.r.l vantiamo da circa 5 anni crediti per migliaia di euro da un comune dove risiede la società, abbiamo chiesto al responsabile dell’ufficio ragioneria di iniziare a compensare i nostri cediti con i pagamenti dell’ICI e TARSU che regolarmente versiamo ogni anno, il ragioniere capo ci ha risposto che non è possibile. Sembra assurdo, secondo Voi è possibile e in che modo?

Quesito: compensazione crediti.

come azienda S.r.l vantiamo da circa 5 anni crediti per migliaia di euro da un comune dove risiede la società, abbiamo chiesto al responsa...

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Quesito: fatturazione associazione.

è possibile per una associazione emettere fattura nonostante non sia in possesso di Partita IVA, ma solo di Codice Fiscale?<br />- è possibile che l'ente, l'università, ponga come necessaria per il pagamento la presentazione del DURC, essendo l'associazione composta da volontari, quindi non da personale assunto?

Quesito: fatturazione associazione.

è possibile per una associazione emettere fattura nonostante non sia in possesso di Partita IVA, ma solo di Codice Fiscale? - è possibile ch...

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Black list: indeducibili tutti i componenti negativi derivanti da operazioni commerciali.

Con la circolare n. 51/E del 6 ottobre 2010, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito alla normativa antielusiva contenuta nell’art. 110 del Tuir. In particolare, viene precisato che qualsiasi componente negativo derivante da operazioni commerciali poste in essere con soggetti ubicati in Paesi black list è indeducibile, salvo prova contraria, a prescindere dalla natura del componente o dall’esercizio in cui esso viene rilevato in bilancio. Con riferimento all’ambito soggettivo, le Entrate sottolineano che la norma interessa tutti i soggetti residenti che esercitano, nel territorio dello Stato italiano, un’attività d’impresa. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Black list: indeducibili tutti i componenti negativi derivanti da operazioni commerciali.

Con la circolare n. 51/E del 6 ottobre 2010, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito alla normativa antielusiva contenuta n...

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Appalti: obbligo di Durc a doppio binario.

Con la circolare n. 35/2010 dell’8 ottobre 2010, il Ministero del Lavoro ha precisato che il documento unico di regolarità contributiva (Durc) nel settore degli appalti viaggia sul doppio binario: quello pubblico e quello privato. In particolare, negli appalti pubblici, il Durc ha validità trimestrale e può essere utilizzato solo con riferimento alla specifica procedura di appalto. Al contrario, il Durc rilasciato con riferimento agli appalti privati, fermo restando la sua validità trimestrale, può essere utilizzato per l’intero periodo di validità, ai fini dell’esecuzione di più lavori. La validità del documento è, invece, mensile allorché venga richiesto per fruire dei benefici normativi e contributivi. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Appalti: obbligo di Durc a doppio binario.

Con la circolare n. 35/2010 dell’8 ottobre 2010, il Ministero del Lavoro ha precisato che il documento unico di regolarità contributiva (Dur...

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Commercialista e cliente evadono. Dimostrato il concorso nel reato.

Con la sentenza n. 35453 del 1° ottobre, la Corte di cassazione ha stabilito che commette reato il commercialista che emette fatture false insieme al cliente. In particolare, il professionista concorre con il proprio cliente nel reato di falsa fatturazione, se nel suo studio vengono rinvenuti i documenti fittizi - non contabilizzati dall'emittente - e un timbro dell'impresa cliente identico a quello apposto sulle fatture false.<br /><br />Vicenda processuale<br />Un contribuente veniva condannato dal tribunale a una pena detentiva, unitamente alla sua commercialista (moglie dell'imputato), per avere il primo utilizzato nella dichiarazione dei redditi, in concorso tra loro, elementi passivi fittizi derivati da fatture false (articolo 110 codice penale e articolo 2, comma 3, Dlgs 74/2000), nonché per avere emesso, sempre in concorso tra loro, fatture per operazioni inesistenti, al fine di consentire a terzi di evadere le imposte sui redditi e sul valore aggiunto (articoli 81 cpv e 110 cp, e articolo 8, comma 3, Dlgs 74/2000).<br /><br />La Corte di appello, in parziale riforma della sentenza di primo grado, dichiarava assorbito in un unico fatto il primo dei detti reati, ritenendo che, trattandosi di elementi passivi figurati esposti in un'unica dichiarazione annuale, il reato fosse connotato del requisito dell'unicità. Il resto veniva confermato in quanto risultava provato che le fatture emesse e utilizzate erano relative a operazioni inesistenti create (cartiere) per l'evasione e che, per la configurabilità del reato di cui all'articolo 2 del Dlgs 74/2000, non è richiesto il dolo specifico, ossia la realizzazione del fine di non corrispondere i tributi dovuti.<br /><br />Con articolate censure, nel ricorso per Cassazione, i contribuenti lamentavano, tra l'altro, che la motivazione della Corte territoriale aveva basato la prova del concorso nel reato dell'imprenditore indagato sull'esistenza del rapporto coniugale, mentre invece il reato di dichiarazione fraudolenta (articolo 2 del Dlgs 74/2000) è reato "proprio" che si perfeziona con la presentazione della dichiarazione annuale. Inoltre, che il concorso nel reato della professionista costituirebbe retaggio della vecchia normativa ormai superata dal Dlgs 74/2000, il quale avrebbe inteso punire soltanto i comportamenti produttivi di danno erariale (richiedendosi che gli elementi fittizi siano trasfusi nella dichiarazione dei redditi con intenti evasivi), non bastando a tal fine "la mera annotazione della fattura o del documento per operazioni inesistenti nei libri contabili".<br /><br />La sentenza n. 35453/2010<br />La Corte di cassazione, rigettando i ricorsi, ha affermato in materia i seguenti principi di diritto:<br /><br />1.che sussiste concorso di persone nel reato fra professionista e cliente in caso di emissione di fatture per operazioni inesistenti<br />2.che il reato di emissione di fatture inesistenti è da considerarsi comunque unitario, anche in presenza della emissione, nel corso dello stesso periodo di imposta, di una pluralità di fatture per operazioni inesistenti, al fine di evitare una possibile "duplicazione" dell'imputazione in relazione a elementi passivi fittizi esposti in un'unica dichiarazione.<br />Quanto al punto 1, la Suprema corte ha evidenziato che il giudice di appello ha ritenuto essenziale il ruolo della commercialista, non in quanto moglie del contribuente/imputato, bensì per due rilevanti circostanze:<br /><br />•riguardo al reato di utilizzazione di fatture di acquisto false, perché presso il suo studio erano state rinvenute numerose fatture (fittizie) che non risultavano contabilizzate dalle imprese emittenti, ma che venivano annotate nella contabilità dell'imputato<br />•riguardo al reato di emissione di fatture fittizie, perché, sempre nello studio professionale, era stato rinvenuto un timbro identico a quello riportato sulle fatture false.<br />Relativamente agli altri capi di imputazione della sentenza impugnata, la Cassazione rileva la correttezza formale e materiale dell'operato della Corte d'appello, la quale, con motivazione adeguata e immune da vizi logici, ha accertato (anche attraverso l'assunzione di prove testimoniali) i seguenti elementi univocamente concordanti nel riconoscere la configurabilità delle imputazioni:<br />- che le fatture di che trattasi erano relative a operazioni inesistenti<br />- che le stesse erano state annotate nella contabilità dell'impresa emittente e utilizzate nella dichiarazione dei redditi del relativo periodo di imposta (cfr articolo 76 del Tuir)<br />- che le fatture passive, ideologicamente false, andavano a configurare costi simulati per permettere all'utilizzatore - in virtù del meccanismo che vede il reddito di impresa quale differenza tra ricavi conseguiti e spese sopportate (cfr articoli 55 e seguenti del Tuir) - l'abbattimento della base imponibile su cui calcolare le imposte (redditi e Iva) in evasione d'imposta.<br /><br />Al riguardo, la Corte regolatrice evidenzia l'ineccepibilità dell'assunto della sentenza gravata nel considerare che il reato di cui all'articolo 2 Dlgs, che sanziona "chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi passivi fittizi", non richiede la realizzazione del fine di evadere le imposte e, per l'effetto, il verificarsi del danno erariale, trattandosi di reato non di danno, ma di pericolo e di mera condotta.<br /><br />Occorre a questo punto chiarire che per l'integrazione della fattispecie delittuosa di emissione di fatture per operazioni inesistenti, disciplinata dall'articolo 8 del Dlgs 74/2000, è sufficiente che l'emittente delle fatture si proponga il fine di consentire a terzi l'evasione d'imposta (dolo specifico), senza che rilevi l'effettiva evasione, non essendo questo un tratto distintivo del reato (cfr Cassazione 26138/2010).<br /><br />Nella specie, è stato infatti escluso il concorso tra chi si avvale di fatture per operazioni inesistenti e chi concorre con il medesimo (Cassazione 10394/2010). Nella sentenza di primo grado, è scritto infatti chiaramente che i coniugi imputati vanno ritenuti responsabili del reato (articolo 8, comma 3, Dlgs 74/2000), avendo emesso le tre fatture per operazioni inesistenti con l'evidente finalità di consentire al terzo implicato, il quale le aveva indicate nella propria contabilità, l'evasione delle imposte sul reddito e sul valore aggiunto. Il terzo risponde invece del reato di cui all'articolo 2 per aver utilizzato dette fatture.<br /><br />Ai sensi del comma 2 dell'articolo 8 del Dlgs 74/2000, è da considerarsi unitario il reato per fatturazione inesistente anche in presenza dell'emissione, nel corso del medesimo periodo di imposta, di una pluralità di fatture della stessa specie: in tal caso, sotto l'impero della vecchia normativa (articolo 4 della legge 516/1982), si aveva una pluralità di reati unificabili dal vincolo della continuazione (Cassazione 10207/1997).<br /><br />Il giudice di legittimità, nel passaggio chiave della motivazione della sentenza, ha poi evidenziato che l'articolo 9 del Dlgs 74 (norma speciale rispetto a quella generale dell'articolo 110 del codice penale) esclude il concorso di persone, nei casi di emissione o utilizzazione di fatture false, solo qualora i due soggetti siano uno l'emittente e l'altro l'utilizzatore. In caso contrario, si incorrerebbe nel divieto del ne bis in idem, in quanto la medesima condotta sostanziale sarebbe punita due volte (Cassazione 24167/2003), (in tal caso, il pactum sceleris non è invece escluso secondo le regole ordinarie dettate dall'articolo 110).<br /><br />Sicché, in ultima analisi, queste le conclusioni della Cassazione, la disciplina derogatoria alle regole del concorso di persone nel reato (per come fissata dall'articolo 9 del Dlgs. 74/2000) non esclude il concorso del commercialista nell'emissione di fatture per operazioni inesistenti (Cassazione 28341/2001), perché, se così non fosse, nella fattispecie in cui il delitto non sia portato a termine "accidentalmente", il soggetto, ad esempio l'istigatore, pur avendo concorso nel reato con un ruolo rilevante, andrebbe esente da sanzione, sia a titolo di concorso ex articolo 8 sia a titolo di tentativo ex articolo 2, in quanto l'articolo 6 del decreto legislativo 74 esclude, expressis verbis, la configurazione del tentativo per il delitto di cui a quest'ultima disposizione.<br /><br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Commercialista e cliente evadono. Dimostrato il concorso nel reato.

Con la sentenza n. 35453 del 1° ottobre, la Corte di cassazione ha stabilito che commette reato il commercialista che emette fatture false i...

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Quesito: pagamento provvigioni.

Non sono titolare di un'azienda e ne di partita Iva e da 2 mesi,sto collaborando con un azienda Polacca produttrice di legname.<br />Praticamente contatto clienti per vendere i loro prodotti e sono gia stati chiusi alcuni contratti.<br />L'azienda mi dovrebbe dare il 3% di comm. su ogni contratto concluso,come posso fare per richiedere il pagamento di queste commissioni?

Quesito: pagamento provvigioni.

Non sono titolare di un'azienda e ne di partita Iva e da 2 mesi,sto collaborando con un azienda Polacca produttrice di legname. Praticam...

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Rateizzazione delle imposte per il contribuente che versa in “obiettive difficoltà economiche”

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 20778 del 07 ottobre 2010, ha affermato il principio secondo cui il contribuente che versa in “obiettive difficoltà” economiche ha diritto ad ottenere dalla società di riscossione la rateizzazione delle imposte. In particolare, secondo i giudici la rateizzazione non è un procedimento amministrativo e, quindi, non configura un mero interesse legittimo del contribuente, quanto piuttosto un diritto che deve essere valutato dalle commissioni tributarie, in caso di rifiuto da parte dell’esattore

Rateizzazione delle imposte per il contribuente che versa in “obiettive difficoltà economiche”

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 20778 del 07 ottobre 2010, ha affermato il principio secondo cui il contribuente che versa in “ob...

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Deducibilità fiscale dei costi.

In mancanza di elementi certi e precisi da parte del contribuente, non sono deducibili dal reddito di impresa i costi ritenuti dall'Ufficio non inerenti.<br />Lo ha affermato la Corte di cassazione con L'ordinanza n. 19489 del 13 settembre.<br /><br />Il caso<br />Con avvisi di accertamento relativi anche alle imposte dirette ed emessi nei confronti di una società che svolge attività di fornitura di reattivi chimici a depuratori, aziende zootecniche e piscine, l'Agenzia ha disconosciuto la deducibilità dei "costi di assistenza alla clientela e di ricerche di mercato".<br /><br />La Commissione tributaria regionale del Lazio ha affermato, in ordine alla deducibilità dei predetti costi ritenuti non inerenti, che l'Ufficio non ha "sufficientemente dimostrato il suo assunto non potendosi escludere, a causa della particolare attività della ditta (fornitura di reattivi chimici a depuratori, aziende zootecniche, piscine), il ricorso a terzi per assistenza alla clientela e ricerche di mercato".<br /><br />Con ordinanza n. 19489 del 13 settembre, la Corte ha ribadito il consolidato principio secondo il quale, "… in tema di accertamento delle imposte sui redditi, l'onere della prova circa l'esistenza ed inerenza dei componenti negativi del reddito incombe al contribuente: a tal riguardo, l'abrogazione del DPR 22 dicembre 1986, n. 917, articolo 75, comma 6, ad opera del DPR 9 dicembre 1996, n. 695, articolo 5, comporta solo un ampliamento del regime di prova dei costi da parte del contribuente, prova che può essere fornita anche con mezzi diversi dalle scritture contabili (purché costituenti elementi certi e precisi, come prescritto dall'articolo 75, comma 4), ma non certamente l'attenuazione della regola sulla ripartizione dell'onere della prova (Cass. nn. 12330 del 2001,4218 e 18000 del 2006, 16115 del 2007, 3305 del 2009)".<br /><br />Osservazioni<br />In relazione alla deducibilità fiscale di un costo, i giudici di legittimità confermano che è il contribuente a dover dimostrare l'inerenza della spesa all'attività svolta mediante elementi certi e precisi (Cassazione 4755/2010).<br /><br />La prova del sostenimento e "… dei presupposti dei costi … concorrenti alla determinazione del reddito d'impresa, ivi compresa la loro inerenza e la loro diretta imputazione ad attività produttive di ricavi,…" non spetta, quindi, all'Amministrazione finanziaria che abbia recuperato tali elementi negativi, quanto piuttosto al contribuente che ne chiede la deducibilità (Cassazione 739/2010).<br /><br />Non si tratta di un'inversione dell'onere della prova, ma dell'applicazione del principio generale contenuto nell'articolo 2967 codice civile, secondo il quale il contribuente che vuole ottenere il riconoscimento di un determinato risultato positivo deve provarlo.<br />E tale prova non può essere fornita mediante il ricorso a regole di esperienza (Cassazione 3419/2010) né mediante mere rappresentazioni contabili, perché non è in discussione l'esistenza del costo in termini di sussistenza, ammontare ed effettiva sopportazione.<br /><br />Nella fattispecie in esame si controverte, infatti, sulla circostanza che le fatture, ricevute dalla società a seguito del servizio erogato da terzi nei suoi confronti, recano una sommaria indicazione delle prestazioni di "assistenza alla clientela e ricerca di mercato" e che, a causa di tale genericità, l'ufficio non avrebbe potuto riconoscere la deducibilità dei relativi costi, se non sulla base della volontà della società di collegare gli stessi costi all'attività di impresa.<br /><br />Al riguardo, l'articolo 109, comma 5, nuovo Tuir (già articolo 75, comma 5) prevede, per la corretta imputazione dei componenti negativi di reddito al periodo d'imposta, che "le spese e gli altri componenti negativi … sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività … da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito …", quali elementi causali diretti alla produzione di reddito, "… funzionalmente e direttamente collegati con le attività produttive dell'impresa…" (Cassazione 4559/2010).<br /><br />Tale collegamento dei costi può essere adeguatamente provato anche con mezzi diversi dalle scritture contabili tradizionali, a seguito dell'abrogazione dell'articolo 75, comma 6, del Dpr 917/1986.<br /><br />Quest'ultima disposizione non riconosceva la deducibilità dei componenti negativi la cui registrazione era stata omessa o eseguita irregolarmente, nonostante richiesta oltre che a libro giornale, anche in apposite scritture previste dalle norme dettate per l'accertamento delle imposte sul reddito (ad esempio, nel registro dei beni ammortizzabili di cui all'articolo 16, comma 1, Dpr 600/1973).<br /><br />Di conseguenza, attesa la suddetta modifica normativa (applicabile anche ai procedimenti pendenti - Cassazione, sentenze 889/2002 e 1528/2002), "la deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi, in presenza dei requisiti indicati nell'art. 75 D.P.R. n. 917/86," - ora 109 del Tuir - "non è preclusa né dalla violazione degli obblighi di tenuta e conservazione delle scritture contabili", ex articolo 22 del Dpr 600/73, "risolvendosi tale violazione nell'impossibilità per l'imprenditore di giovarsi della prova documentale per dimostrare l'esistenza di un fatto a sé vantaggioso…; né dall'omessa o irregolare registrazione dei costi …" (Cassazione 10090/2002).<br /><br />La scelta dei mezzi di prova utilizzabili è ora lasciata al contribuente purché, tuttavia, vengano rispettate le condizioni di certezza e precisione previste dall'articolo 109, comma 4, del Tuir.<br />Nel caso sottoposto ai giudici di legittimità, non superano la prova dell'inerenza le spese sostenute che non "provengano da elementi certi e precisi" ma sono desumibili in via meramente ipotetica, senza che la stessa parte abbia fornito "… alcun elemento utile alla specifica delle prestazioni genericamente esposte in fattura …" (Cassazione, ordinanza 19489/2010), ovvero, come in altri casi, l'eventuale "… documentazione di supporto, dalla quale possa ricavarsi, oltre che l'importo, la ragione…" della spesa inserita nella contabilità aziendale (Cassazione 6650/2006).<br /><br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Deducibilità fiscale dei costi.

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Detrazione Iva autovetture: proposta di proroga fino al 2013 .

Il 4 ottobre scorso la Commissione Europea ha indirizzato al Consiglio la proposta di prorogare, fino al 31 dicembre 2013, la detrazione Iva forfetaria del 40% sulle spese relative agli autovetture ad uso promiscuo. L’autorizzazione rilasciata da Bruxelles il 18 giugno 2007, infatti, scade alla fine dell’anno. La richiesta di proroga, avanzata dalla Commissione, si basa sulla considerazione che le condizioni dell’Italia non sono cambiate rispetto a tre anni fa. <br /><br />Fonte: ItaliaOggi

Detrazione Iva autovetture: proposta di proroga fino al 2013 .

Il 4 ottobre scorso la Commissione Europea ha indirizzato al Consiglio la proposta di prorogare, fino al 31 dicembre 2013, la detrazione Iva...

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Risparmio energetico: entro l’11 ottobre 2010 la presentazione telematica all’Enea della scheda integrativa.

Scade lunedì, 11 ottobre 2010, il termine per trasmettere telematicamente all’Enea la scheda integrativa con i dati relativi alle spese per il risparmio energetico effettuate nel 2009, per usufruire dello sconto Irpef del 55%. I contribuenti che hanno presentato il modello 730/2010 e hanno sostenuto dei lavori per il risparmio energetico possono rettificare quanto inizialmente dichiarato all’Agenzia delle Entrate con la presentazione all’Enea della scheda informativa integrata.

Risparmio energetico: entro l’11 ottobre 2010 la presentazione telematica all’Enea della scheda integrativa.

Scade lunedì, 11 ottobre 2010, il termine per trasmettere telematicamente all’Enea la scheda integrativa con i dati relativi alle spese per ...

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Corte Ue, la detrazione Iva non è soggetta a requisiti formali.

La società ricorrente nel giugno 2006 concludeva un contratto di appalto per l'esecuzione di lavori di costruzione e per la prestazione si è avvalsa della collaborazione di imprese subappaltatrici. A causa di problemi finanziari, però, i lavori sono stati interrotti e, in ottemperanza alle norme sull'Iva, regolarmente fatturati e dichiarati dal punto di vista fiscale. L'Amministrazione finanziaria, in sostanza, ha negato alla ricorrente la possibilità di portare l'Iva in detrazione sulla base delle fatture emesse dalle imprese subappaltatrici. Questo in quanto le fatture erano state emesse sulla base dell'applicazione della legislazione Iva vigente allora. Successivamente subentrava la nuova legislazione in materia di Iva, costituita dalla direttiva 112/2006, che, ai fini della detraibilità, introduceva nuove disposizioni sulla fatturazione. Disposizioni che, al momento della loro emissione, le fatture delle ditte subappaltatrici non rispettavano in quanto emesse nel rispetto della precedente disciplina sull'Iva. <br /><br />Il ricorso alla Corte di giustizia <br />Contro la decisione dell'autorità fiscale ungherese la società ricorrente ha proposto ricorso al giudice nazionale per chiedere l'annullamento della decisione. Riconoscendo la violazione del diritto dell'Unione in generale, e nello specifico degli artt. 17 e 20 della sesta direttiva Iva, il giudice nazionale ha sospeso il giudizio e rimettendo la questione ai giudici della Corte di giustizia europea.<br /><br />La questione pregiudiziale<br />Nella questione pregiudiziale prospettata alla Corte, il giudice del rinvio chiedeva se fosse conforme alla sesta direttiva, in particolare agli artt. 17 e 20, una normativa a carattere nazionale che prevede, per la detraibilità, il rispetto dei formalismi di fatturazione disposti da una normativa successiva, la direttiva 112/2006, rispetto a quanto previsto dalla normativa all'atto emissione delle fatture. In altri termini, appurare se l'applicazione retroattiva di una norma successiva, in tema di detraibilità Iva, è plausibile alla luce delle disposizioni richiamate nonché ai principi del diritto comunitario.<br /><br />La normativa di riferimento<br />Nell'analisi del contesto normativo è opportuno distinguere quelle che sono le disposizioni vigenti sia in ambito nazionale che comunitario. Quanto al diritto nazionale la normativa di riferimento è costituita dalla legge CXXVII del 2007 sull'Iva. L'articolo 127, n.1 di tale legge dispone la possibilità, per un soggetto, di detrarre l'Iva a condizione che sia comprovata dall'emissione di una regolare fattura. Secondo l'articolo 142, n. 1, lett. b) l'Iva deve essere assolta dal destinatario della fattura in quanto acquirente del bene o beneficiario del servizio. L'articolo 169, lettera k, fissa gli elementi che obbligatoriamente devono essere indicati in fattura. Molto importante, ai fini della controversia, è la disposizione della nuova legge sull'Iva di cui all'articolo 269, punto 1. Quanto ai diritti e agli obblighi da esercitare tramite inversione contabile (soggetto appaltante che si detrae l'Iva dalle fatture a lui rimesse dai soggetti che subappaltano) che scaturiscono da una operazione imponibile basata sui medesimi elementi di fatto, si applica la precedente legge sull'Iva. Questo ad eccezione del fatto che la nuova legge sull'Iva non sia maggiormente favorevole in termini di minori obblighi o maggior diritti per i contribuenti. Conditio sine qua non, per usufruire dell'applicazione della normativa Iva precedente, è la comunicazione scritta all'autorità fiscale entro il termine prescrizionale stabilito. Nel diritto dell'Unione, la sesta direttiva Iva volendo utilizzare un termine tecnico ha subito una rifusione nella direttiva 112/2006. Nella sostanza non è cambiato molto mentre nella forma si è proceduto a un lavoro di razionalizzazione e rielaborazione della struttura per rendere la normativa Iva maggiormente chiara. L'articolo 167 stabilisce come è possibile detrarre l'imposta soltanto quando la stessa diventa esigibile. Il successivo articolo 168 sancisce la detraibilità dell'Iva assolta, in ogni Stato membro, dal soggetto passivo su beni acquistati o prestazioni di servizi fruite. Secondo quanto stabilito nell'articolo 199, infine, è facoltà degli Stati membri prevedere, quale debitore di imposta, chi abbia usufruito di prestazioni di servizi di costruzione. <br /><br />La pronuncia degli eurogiudici <br />Nel procedere all'esame della questione pregiudiziale, il primo rilievo dei giudici è stabilire quale normativa Iva seguire. All'epoca di riferimento dei fatti oggetto della causa principale si conveniva che non era possibile fare riferimento alla direttiva 112/2006 analizzando le disposizioni contenute. La circostanza per cui il soggetto passivo ha espressamente optato per l'applicazione della direttiva non pregiudica la possibilità per la società ricorrente di detrarsi l'Iva secondo l'articolo 178 della direttiva 112/2006. Tale articolo, infatti, richiama l'articolo 199, n. 1, lett. a), che disciplina, tra le altre cose, la procedura di inversione contabile. Ecco che allora, la società ricorrente, in qualità di destinatario di un servizio, può detrarre dall'Iva risultante a debito l'Iva a credito sulla base delle fatture senza che queste ottemperino alle norme di redazione previste dalla nuova normativa Iva. Come già in passato affermato dalla Corte, alla stregua del principio di neutralità fiscale, è sufficiente per la detrazione a monte il rispetto degli obblighi sostanziali seppur in presenza di imprecisioni di carattere formale. Ecco che allora, alla luce di quest'ultimo principio, gli eurogiudici concludevano che non poteva essere negato, da parte delle autorità fiscali, il diritto alla detrazione sulla base di considerazioni di carattere formale. Tale conclusione è avvalorata dalla circostanza che la stessa Amministrazione finanziaria era a conoscenza della sussistenza dei requisiti materiali per esercitare la detrazione Iva da parte della società ricorrente.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Corte Ue: per i campioni gratuiti la cessione non è imponibile.

Una delle questioni che il giudice a quo britannico ha sottoposto al vaglio pregiudiziale della Corte di giustizia Ue, riguarda l'interpretazione della nozione di campioni (articolo 5, n. 6, della sesta direttiva) e, in particolar modo, se riguardi esclusivamente i beni conferiti in una forma non disponibile nella vendita.<br /><br />Protagonisti della controversia e oggetto<br />La controversia in esame vede contrapposte una società britannica che produce e vende registrazioni musicali e l'Amministrazione finanziaria britannica. Oggetto del contendere la domanda rivolta dalla società al Fisco e diretta a ottenere il rimborso di somme erroneamente corrisposte a titolo di Iva nel periodo compreso tra il 1987 ed il 2003 per le copie gratuite di registrazioni musicali fornite a varie persone per promuovere le sue pubblicazioni musicali.<br />Difatti la società ricorrente ha corrisposto l'Iva per poi successivamente proporre domanda di rimborso motivata dalla asserita incompatibilità tra la normativa nazionale e quella comunitaria. Il riferimento è all'articolo 5, n. 6, della sesta direttiva.<br /><br />La normativa comunitaria<br />L'articolo 2 della sesta direttiva dispone che: "sono soggette a Iva: a) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso all'interno del paese da un soggetto passivo che agisce in quanto tale; b) le importazioni di beni".<br />L'articolo 5, n. 6, della sesta direttiva prevede che: "è assimilato a una cessione a titolo oneroso il prelievo di un bene dalla propria impresa da parte di un soggetto passivo il quale lo destina al proprio uso privato o all'uso del suo personale o lo trasferisce a titolo gratuito o, più generalmente, lo destina a fini estranei alla sua impresa, quando detto bene o gli elementi che lo compongono hanno consentito una deduzione totale o parziale dell'IVA. Tuttavia, i prelievi eseguiti ad uso dell'impresa per effettuare regali di scarso valore e campioni non sono considerati come cessioni a titolo oneroso".<br /><br />La normativa nazionale <br />La normativa britannica prevede in sostanza che il trasferimento o la cessione, effettuati a titolo oneroso o gratuito, di beni di una impresa soggetta a tassazione costituiscono una prestazione soggetta a Iva con riserva della distribuzione di regali a fini commerciali e di campioni. L'eccezione è subordinata alla condizione che il valore dei regali non ecceda un determinato importo.<br /><br />L'intervento della Corte di giustizia<br />La Corte di giustizia europea è stata chiamata a pronunciarsi in ordine alla nozione di campioni e di regalo di scarso valore al fine di appurare in quale ipotesi trova applicazione l'esenzione ai fini Iva prevista dalla disciplina comunitaria nel caso in cui una società che svolge un'attività di produzione e di vendita di registrazioni musicali (nella fattispecie in esame una società di diritto inglese), per promuovere le nuove registrazioni fornisca copie gratuite di queste ultime negli appositi formati (dischi, cassette e cd) a diversi soggetti in grado di valutare la qualità commerciale della registrazione e influenzare il livello di pubblicità di cui beneficia un artista. <br /><br />Le valutazioni della Corte <br />Al riguardo la Corte di giustizia Ue preliminarmente osserva che la disciplina comunitaria non contiene alcuna definizione della nozione di campione. La Corte pertanto effettua una ricostruzione della ratio dell'articolo 5 della Direttiva.<br />La prima parte di detto articolo 5, n. 6 della Direttiva equipara alcune operazioni per le quali non viene percepito dal soggetto passivo alcun corrispettivo a cessioni di beni e a prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso, soggette ad IVA, in ossequio all'articolo 2 della direttiva. In base a giurisprudenza consolidata, lo scopo di detta disposizione consiste nel garantire la parità di trattamento tra il soggetto passivo che prelevi il bene per proprie esigenze private o per quelle del proprio personale ed il consumatore finale che si procuri un bene dello stesso tipo. Difatti, è stato rilevato che la tassazione dei prelievi previsti dall'articolo 5, n. 6, prima frase della direttiva è finalizzata ad evitare che i consumi finali non siano tassati.<br />La seconda frase dell'articolo 5, n. 6, costituisce una eccezione a tale norma, posto che esclude dalla tassazione i prelievi eseguiti per le esigenze dell'impresa al fine di distribuire regali di scarso valore e campioni.<br />Pertanto, i termini di cui alla seconda frase dell'articolo 5, n. 6, della sesta direttiva devono essere interpretati restrittivamente in modo da non pregiudicare gli obiettivi palesati dalla prima parte del predetto articolo 5 della sesta direttiva, assicurando nel contempo che l'eccezione relativa ai campioni e ai regali di scarso valore non sia privata del suo effetto utile.<br /><br />Caratteristiche del prodotto e realtà commerciale<br />Occorre innanzitutto verificare se la distribuzione dei beni in parola corrisponda alle caratteristiche essenziali comuni ad ogni tipo di campione e, in secondo luogo, esaminare le circostanze specifiche nelle quali detti beni sono forniti da un soggetto passivo.<br />Con riferimento ai prelievi per distribuire campioni, l'obiettivo proprio dell'eccezione di cui all'articolo 5, n. 6, consiste nel riflettere la realtà commerciale secondo cui la distribuzione di campioni è effettuata al fine di promuovere il prodotto i cui campioni costituiscono esemplari, consentendo la valutazione della qualità del prodotto e la verifica della presenza delle proprietà ricercate da un acquirente, sia esso potenziale o effettivo.<br /><br />La valutazione dell'eccezione<br />Inoltre, l'eccezione relativa ai campioni non intende esonerare dall'IVA la cessione dei beni, la cui finalità è quella di soddisfare i bisogni di un consumatore per quanto riguarda il prodotto in questione. Occorre inoltre valutare se la nozione di campione possa essere limitata ai beni distribuiti in una forma normalmente non disponibile nella vendita al pubblico.<br />L'eccezione di cui al predetto articolo 5 non può consistere nell'esenzione IVA in favore di beni destinati ad un consumo finale diverso da quello inerente alle operazioni di promozione.<br />Vero è che i beni distribuiti come campione che siano identici al prodotto definitivo pronto ad essere immesso nel mercato, possono costituire oggetto di consumo finale. Tuttavia, tale circostanza non può giustificare la conclusione che solo gli esemplari che differiscono dal prodotto rappresentato riguardino l'eccezione relativa ai campioni, posto che in molti casi, la messa a disposizione di esemplari di questo prodotto nella sua forma definitiva, costituisce un presupposto necessario per il processo di valutazione. <br />Difatti, per effettuare una valutazione dei beni forniti come campioni, occorre che questi ultimi presentino tutte le caratteristiche essenziali del prodotto nella forma definitiva. Anche nel caso in cui gli esemplari possano presentare tutte le caratteristiche essenziali del prodotto rappresentato, può risultare necessario che gli esemplari corrispondano esattamente al prodotto definitivo, affinché queste caratteristiche possano essere rese note all'acquirente potenziale o effettivo.<br />Il ragionamento è applicabile al caso in questione. Nell'ipotesi in cui un CD sia messo nella disponibilità di una persona, tale persona può valutare in modo compiuto il valore dello stesso solo se ha la possibilità di ascoltare l'intero contenuto del medesimo CD che sarà distribuito sul mercato.<br /><br />Le conclusioni della Corte<br />I giudici comunitari concludono affermando che "un "campione" (articolo 5, n. 6, seconda frase, della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE) costituisce un esemplare di un prodotto volto a promuovere le vendite di quest'ultimo e che consente di valutare le caratteristiche e le qualità di questo prodotto senza condurre a un consumo finale diverso da quello inerente a operazioni di promozione. Tale nozione non può essere limitata, in generale, con una normativa nazionale agli esemplari forniti in una forma non disponibile alla vendita o al primo di una serie di esemplari identici distribuiti da un soggetto passivo allo stesso destinatario, senza che detta normativa consenta di tener conto della natura del prodotto rappresentato e del contesto commerciale proprio di ciascuna transazione nel quale tali esemplari sono forniti". <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Corte Ue: per i campioni gratuiti la cessione non è imponibile.

Una delle questioni che il giudice a quo britannico ha sottoposto al vaglio pregiudiziale della Corte di giustizia Ue, riguarda l'interp...

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