Eccezione alla deducibilità delle spese telefoniche.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le spese di telefonia fissa e mobile costituenti costi di commessa che concorrono al reddito d'impresa, sono sottratte alla deducibilità limitata all'80% (articolo 102, comma 9, del Tuir), qualora non suscettibili di uso promiscuo e direttamente afferenti ai ricavi di esercizio. Escluse dal limite anche le medesime spese sostenute dalla società in qualità di mandatario senza rappresentanza in nome proprio e per conto del mandante.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso in esame, il mandante è un Comune che ha affidato alla società istante l'incarico di acquisire le apparecchiature e i sistemi di telefonia fissa e mobile (centrali telefoniche, linee telefoniche, linee di rete pubblica, ecc).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la risoluzione n. 162/E del 18 giugno, l'Agenzia chiarisce i dubbi sul corretto trattamento tributario da applicare alle spese di telefonia che la società dovrà effettuare.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'istante ritiene che si possa applicare l'integrale deduzione sia delle spese di telefonia costituenti i costi di commessa, sia di quelle che deve sostenere in nome proprio e per conto del Comune.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia richiama, in primo luogo, la norma che prevede la limitazione della deducibilità per le spese di telefonia: "le quote d'ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e manutenzione relativi ad apparecchiature terminali, per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell'articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, di cui al decreto legislativo 1 agosto 2003, n. 259, sono deducibili nella misura dell'80 per cento" (articolo 102, comma 9, del Tuir).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ricorda, poi che, al riguardo, la Finanziaria 2007 ha introdotto delle novità: inizialmente il limite di deducibilità era del 50% e interessava solo la telefonia mobile. La legge di bilancio ha elevato la soglia all'80% estendendola anche alle apparecchiature fisse.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il limite alla deducibilità, rileva l'Agenzia, è dovuto al fatto che i servizi telefonici sono suscettibili, per le loro caratteristiche tecniche, di uso promiscuo in quanto non sussiste la possibilità di valutare che l'utilizzo sia effettivamente riferibile all'esercizio d'impresa. Pertanto, le spese di comunicazione elettronica che, concorrendo in via indiretta allo svolgimento dell'attività aziendale, si prestano ad un uso promiscuo, sono soggette al limite di deducibilità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso in esame, invece, le apparecchiature che la società deve acquisire per conto del Comune non possono essere destinate a un uso personale: il contribuente, infatti, mediante la tenuta della contabilità analitica, è in grado di dimostrare che le spese di telefonia sono direttamente riferibili all'attività e concorrono alla formazione del reddito d'impresa. Di conseguenza non si applica la limitazione prevista dall'articolo 102, comma 9, del Tuir.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda le spese di telefonia sostenute dalla società in qualità di mandatario senza rappresentanza, queste ultime costituiscono dei costi, con la limitata deducibilità, solo per il Comune. Per l'istante, il cui ricavo è rappresentato dalla provvigione pattuita, si configurano come mere movimentazioni finanziarie, che non confluiscono nel reddito.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Eccezione alla deducibilità delle spese telefoniche.

Le spese di telefonia fissa e mobile costituenti costi di commessa che concorrono al reddito d'impresa, sono sottratte alla deducibilità...

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Gli studi di settore per il 2008.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'illustrazione delle principali novità introdotte in materia di studi di settore in vigore per l'annualità 2008. E' il contenuto della circolare n. 29/E del 18 giugno 2009, un documento con il quale l'agenzia delle Entrate si è soffermata, in particolare sulle modifiche normative introdotte con la "manovra d'estate" (Dl 112/2008), sui nuovi indicatori di normalità economica e sulla revisione congiunturale degli studi di settore, disposta dal decreto legge 185/2008.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Analizziamo più in dettaglio i diversi punti della circolare.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I nuovi termini d'approvazione degli studi di settore</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'articolo 33, comma 1, del Dl 112/2008, ha modificato sostanzialmente i termini precedentemente previsti per l'approvazione degli studi di settore. In particolare, la norma (disponendo l'eliminazione, nel comma 1 dell'articolo 1 del Dpr 195/1999, del periodo in cui veniva prevista la possibilità di applicare le disposizioni dei commi da 1 a 6 dell'articolo 10 della legge 146/1998 anche nel caso in cui "gli studi di settore siano pubblicati nella Gazzetta Ufficiale entro il 31 marzo del periodo d'imposta successivo a quello di entrata in vigore") ha di fatto reso possibile, a partire dal periodo d'imposta 2008, l'utilizzazione degli studi in sede di accertamento solamente se pubblicati prima della scadenza del periodo d'imposta cui si riferisce l'accertamento stesso.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La nuova disposizione ha anche previsto che la pubblicazione degli studi di settore nella Gazzetta Ufficiale deve avvenire, a partire dall'anno 2009, entro il 30 settembre del periodo d'imposta in cui è stabilita la loro entrata in vigore (per il solo periodo d'imposta 2008, il termine per la pubblicazione è stato fissato al 31 dicembre 2008).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il rispetto dei nuovi termini stabiliti per l'approvazione degli studi diventa, pertanto, condizione necessaria per l'utilizzazione degli stessi nell'attività di accertamento, posta in essere con riferimento al periodo d'imposta relativo alla loro entrata in vigore e a quelli successivi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Gli studi di settore e il "federalismo fiscale"</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il Dl 112/2008 (all'articolo 83, commi 19 e 20) ha posto le basi per una futura elaborazione dei nuovi studi di settore su base regionale o locale. Tale processo di elaborazione dovrà avvenire, sulla base di quanto esplicitamente previsto dalla norma, entro il lasso di tempo compreso tra il 1° gennaio 2009 e il 31 dicembre 2013.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In attuazione di tale disposto normativo, e per l'individuazione delle concrete modalità applicative, è stato emanato lo scorso 19 maggio un decreto del ministro dell'Economia e delle Finanze (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 139 del 18 giugno 2009). In particolare, è previsto che l'elaborazione dei singoli studi di settore venga effettuata sulla base di "criteri compatibili con la metodologia prevista dal comma 1 dell'articolo 62-bis del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331", tenendo conto delle differenze che si possono manifestare a livello territoriale in termini di prezzi e di tariffe nella prestazioni di servizi e nella cessione di beni, nonché in merito ai modelli organizzativi con cui viene svolta la specifica attività economica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il decreto citato, inoltre, prevede la partecipazione dei Comuni all'interno sia della Commissione degli esperti sia degli Osservatori regionali, al fine di garantire l'effettiva elaborazione degli studi di settore su base regionale o locale e, soprattutto, per individuare l'eventuale esistenza di specifiche condizioni di esercizio delle singole attività economiche a livello locale; condizioni che possono risultare rilevanti sia ai fini della revisione degli studi che della relativa applicazione in sede di accertamento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Indicatori di normalità economica</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per il periodo d'imposta 2008, è stata sottoposta a revisione la seconda tranche di studi costruiti tenendo conto degli specifici indicatori di normalità economica, di cui al comma 2 dell'articolo 10-bis, legge 8 maggio 1998, n.146.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tali nuovi indicatori, definiti con modalità particolarmente strutturate, basate su una approfondita analisi economica, contribuiscono a garantire un grado di precisione della stima dei ricavi o compensi di gran lunga superiore rispetto a quello fornito dagli indicatori approvati con il decreto del 20 marzo 2007.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Essendo definiti già in fase di elaborazione dei nuovi studi, essi formano parte integrante degli studi medesimi e il contribuente dovrà, pertanto, confrontare i propri ricavi/compensi dichiarati con quelli risultanti dall'applicazione della tradizionale analisi della congruità e della nuova analisi di normalità economica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In caso di incoerenza, rispetto agli indicatori, vengono determinati maggiori ricavi/compensi, i quali devono essere sommati sia al valore puntuale sia al valore minimo stimato dall'analisi di congruità dello studio di settore.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per gli studi relativi alle attività professionali, con il decreto 23 dicembre 2008, sono stati approvati i seguenti indicatori: "Rendimento orario", "Incidenza delle altre componenti negative sui compensi", "Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi" e "Rapporto ammortamenti sul valore storico dei beni strumentali mobili".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per gli studi relativi alle attività d'impresa, sempre con il citato decreto, sono stati, invece, approvati differenti indicatori che possono variare da studio a studio, in relazione alle specifiche particolarità che caratterizzano ognuno di essi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, per la maggior parte di questi ultimi studi, sono stati individuati gli indicatori: "Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore storico degli stessi", "Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore storico degli stessi", "Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria rispetto al valore storico degli stessi", "Durata delle scorte", "Incidenza del costo del venduto e del costo per la produzione di servizi sui ricavi" e "Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I nuovi indicatori di normalità economica utilizzati con riferimento alle attività d'impresa presentano due novità essenziali rispetto a quelli utilizzati per il periodo d'imposta 2007:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1) la suddivisione dell'indicatore relativo all'incidenza dei costi di disponibilità dei beni strumentali mobili in tre distinti indicatori, al fine di tener conto della diversa entità e natura delle variabili di costo da cui questi possono essere costituiti (ammortamenti, canoni di locazione finanziaria e canoni di locazione non finanziaria)</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2) l'introduzione di un nuovo indicatore di normalità sull'incidenza del costo del venduto e di produzione dei servizi sui ricavi, al fine di contrastare i fenomeni più marcati di manipolazione dei dati attinenti i costi variabili di produzione. Infatti, qualora venga dichiarato un valore negativo, o in alcuni casi nullo, dei costi variabili di produzione, il sistema permette di attribuire a tali costi un valore economicamente più plausibile, compatibilmente con gli altri dati riportati dal contribuente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Revisione congiunturale degli studi di settore</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con l'articolo 8 del decreto legge 185/2008 è stata disposta una "revisione congiunturale" degli studi di settore, al fine di consentire le integrazioni necessarie per tener conto degli effetti che la crisi economica e dei mercati ha generato nel corso del periodo d'imposta 2008, con particolare riguardo a determinati settori o aree territoriali.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In attuazione di tale disposizione, il decreto del ministro dell'Economia e delle Finanze del 19 maggio 2009 ha introdotto quattro tipologie di correttivi, che sono stati altresì sottoposti, ai sensi del comma 7 dell'articolo10, legge 146/1998, alla Commissione degli esperti, che, nella riunione del 2 aprile 2009, ha espresso parere favorevole sulla loro idoneità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le analisi effettuate per l'integrazione degli studi di settore hanno tenuto conto delle informazioni già presenti nella banca dati degli studi di settore, dei dati della contabilità nazionale, delle comunicazioni Iva 2008/2007, degli elementi acquisiti presso istituti ed enti specializzati nell'analisi economica e dei dati raccolti attraverso appositi questionari.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sulla base di tali analisi, sono stati realizzati interventi idonei a produrre effetti non solo a livello dei diversi settori economici, ma anche con riferimento ai singoli modelli organizzativi, alle specifiche situazioni individuali e in relazione alla localizzazione territoriale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, i quattro diversi tipi di intervento individuati rispondono all'esigenza di tenere in debita considerazione il sensibile incremento dei costi delle materie prime e del costo del carburante, della rigidità di alcuni fattori impiegati nel processo produttivo (personale impiegato, beni strumentali eccetera), della presenza di consistenze di magazzino tendenzialmente più alte a causa della contrazione delle vendite, e delle contrazioni dei margini e delle redditività registrati nelle diverse attività economiche.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le quattro tipologie di correttivi definiti nel citato Dm riguardano:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. correttivi relativi all'analisi della normalità economica</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. correttivi relativi al costo delle materie prime, al costo del carburante, al credito d'imposta per caro petrolio e al familiare che svolge esclusivamente attività di segreteria</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. correttivi congiunturali di settore legati alla cosiddetta "riduzione dei margini di redditività "</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. correttivi congiunturali individuali collegati alla cosiddetta "contrazione dei ricavi".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tutti i correttivi sopra indicati sono automatici, in quanto vengono applicati direttamente sulla base delle informazioni richieste ai singoli contribuenti negli appositi campi del quadro X, e agiscono secondo un meccanismo che può essere definito "a cascata" e che prevede l'applicazione prima dei correttivi di cui al punto 4 e, successivamente, dei correttivi di cui ai punti 1, 2 e 3.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per accedere ai correttivi relativi all'analisi della normalità economica è necessario che il soggetto presenti una riduzione dei ricavi/compensi dichiarati per il periodo d'imposta 2008, rispetto a quelli relativi al periodo d'imposta 2007. Mentre, per l'applicazione dei correttivi di cui ai punti 2 e 3, il soggetto dovrà risultare non congruo alle risultanze dello studio di settore, nonostante le modifiche apportate nella stima dei ricavi/compensi dai correttivi sulla normalità economica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'applicazione dei correttivi congiunturali individuali, collegati alla "contrazione dei ricavi" (punto 4), è subordinata alla duplice condizione della non congruità ai risultati degli studi di settore e della contrazione dei ricavi/compensi dichiarati ai fini della congruità per il periodo d'imposta 2008 rispetto ai ricavi o compensi dichiarati storici di riferimento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I ricavi o compensi storici di riferimento sono costituiti, per la maggior parte degli studi di settore, da quelli dichiarati ai fini della congruità per il periodo d'imposta 2007; per alcuni studi del comparto manifatture (tessile - abbigliamento - calzature, ceramica, occhialeria e oreficeria), dai ricavi dichiarati per il periodo d'imposta 2004; per lo studio relativo al commercio al dettaglio di abbigliamento (UM05U), infine, dalla media dei ricavi dichiarati per i periodi d'imposta 2005, 2006 e 2007.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nella circolare, l'Amministrazione finanziaria ha precisato che le risultanze degli studi che tengono conto dei correttivi di cui al decreto del 19 maggio 2009 trovano applicazione, ai fini dell'accertamento, per il solo periodo d'imposta 2008, poiché tali risultanze tengono conto degli effetti della crisi economica relativa a tale periodo, e quindi non sono applicabili con riguardo ad annualità precedenti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Resta comunque ferma la possibilità di utilizzare, anche per periodi d'imposta precedenti al 2008, le risultanze degli studi di settore approvati in evoluzione con decreti del ministro dell'Economia e delle Finanze 23 dicembre 2008 (studi ante crisi), ove ciò venga chiesto dal contribuente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Da ultimo, occorre sottolineare che l'agenzia delle Entrate ha ritenuto opportuno rappresentare che l'introduzione dei correttivi "anticrisi" non configura una "evoluzione" degli studi di settore ma, stante il disposto normativo, una "integrazione degli stessi".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, ai fini dell'adeguamento ai risultati degli studi, ricorre l'obbligo del versamento della maggiorazione del 3% della differenza tra i ricavi/compensi risultanti dall'applicazione degli studi di settore e i ricavi/compensi annotati nelle scritture contabili, qualora detta differenza sia superiore al 10% dei ricavi/compensi annotati (articolo 2, comma 2-bis, Dpr 195/1999).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le principali novità della modulistica studi di settore 2009</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">All'interno della sezione "frontespizio" del modello studi di settore, relativa all'inizio e/o cessazione dell'attività, è stato inserito un ulteriore codice ("codice 5") che individua la causa di esclusione dall'applicazione degli studi "cessazione dell'attività nel corso del periodo d'imposta, senza successivo inizio della stessa entro sei mesi dalla sua cessazione". Qualora si verifichi tale ipotesi, il contribuente dovrà sempre segnalare la causa di esclusione dagli studi di settore anche nel modello Unico 2009, indicando il "codice 2" nel primo rigo dei quadri RE, RF, RG. L'introduzione del nuovo codice consente ai soggetti interessati di presentare il modello studi di settore, così come previsto dall'articolo 1, comma 19, secondo periodo, della legge 296/2006, indicando anche il numero dei mesi di durata dell'attività nell'apposito campo posto nel frontespizio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A decorrere dal periodo d'imposta 2008 è terminato il "regime transitorio" previsto dal decreto 11 febbraio 2008, che ha abolito l'obbligo dell'annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di settore, e la disciplina giuridica prevista per le imprese multiattività entra a pieno regime.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, i soggetti che esercitano due o più attività d'impresa, non rientranti nel medesimo studio di settore, dovranno compilare l'apposito prospetto delle "Imprese multiattività" del modello relativo all'attività prevalente esclusivamente qualora l'importo complessivo dei ricavi derivanti dalle attività non prevalenti sia superiore al 30% dell'ammontare complessivo dei ricavi dichiarati. In tali casi (attività non prevalenti superiori al 30%), le risultanze dello studio di settore non potranno essere utilizzate direttamente ai fini dell'attività di accertamento ma esclusivamente ai fini della selezione delle posizioni da sottoporre a controllo con le ordinarie metodologie.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Risulta utile, infine, segnalare che, a seguito dell'introduzione della nuova disciplina dedicata ai cosiddetti "contribuenti minimi", la casella F30 del quadro F del modello studi di settore andrà compilata esclusivamente nel caso di "esenzione Iva".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le novità di Gerico 2009</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tra le principali novità presenti nel software di applicazione Gerico 2009, si evidenzia la visualizzazione di ulteriori informazioni nella sezione "Risultati Congruità e Normalità", in ordine agli effetti dovuti ai nuovi correttivi "anticrisi".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, qualora ricorrano le condizioni per l'intervento dei correttivi che agiscono sull'analisi di normalità economica, il software indica, in corrispondenza della legenda recante il nome dell'indicatore di normalità interessato dalla correzione, la dicitura integrativa "indicatore corretto per effetto crisi 2008".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Invece, in presenza dell'applicazione degli altri "correttivi crisi" (relativi al costo delle materie prime, al costo del carburante, congiunturali di settore e congiunturali individuali), viene specificamente visualizzato il contributo da essi apportato in termini di riduzione della stima dei ricavi/compensi complessivi, sotto il titolo "Applicazione dei correttivi riferiti alla crisi economica 2008".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Parametri</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia, nella circolare in commento, ha sottolineato che, a causa della particolare congiuntura economica in atto, la ricostruzione dei ricavi e compensi operata attraverso le risultanze dei parametri, istituiti dalla legge 549/1995, potrebbe risultare meno sostenibile rispetto al passato. Quindi, relativamente al solo periodo di imposta 2008, tali risultanze verranno utilizzate prevalentemente in fase di selezione dei soggetti. Pertanto, gli uffici nello svolgimento delle loro attività d'accertamento, dovranno verificare la sussistenza, oltre che della presenza di maggiori ricavi o compensi derivanti dall'applicazione dei parametri, anche di ulteriori elementi ad ausilio della determinazione della pretesa tributaria.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Gli studi di settore per il 2008.

L'illustrazione delle principali novità introdotte in materia di studi di settore in vigore per l'annualità 2008. E' il contenut...

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Niente studi di settore per l'affitto dell'unica azienda.

<p>Nel corso del Forum online organizzato dal Sole 24 Ore, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'esclusione da studi permane per l'intera durata del contratto per la società che affitta l'unica azienda. Invece, qualora l'affitto riguardi solamente uno o più rami d'azienda, lo studio continua a trovare applicazione. </p><p><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em></p>

Niente studi di settore per l'affitto dell'unica azienda.

Nel corso del Forum online organizzato dal Sole 24 Ore, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'esclusione da studi permane per l...

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Modello per compensazione volontaria.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Debutta la nuova procedura di compensazione volontaria. Equitalia invierà ai contribuenti iscritti a ruolo, che contemporaneamente vantano crediti d'imposta, una proposta per compensare i due importi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'agenzia delle Entrate, al momento dell'erogazione dei rimborsi d'imposta, trasmette l'elenco dei beneficiari a Equitalia che individua, all'interno di questo, chi è iscritto a ruolo e chi no.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La nuova lista viene restituita alle Entrate, che provvede a mettere a disposizione di ciascun agente della riscossione gli importi corrispondenti alle somme iscritte a ruolo non riscosse, comprensive degli interessi e delle spese. L'agente della riscossione sospende le azioni di recupero e notifica una proposta di compensazione agli aventi diritto al rimborso.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il modello predisposto da Equitalia (vedi direttiva del 15 giugno) dovrà contenere il dettaglio delle somme iscritte a ruolo, le informazioni sugli sportelli dell'agente della Riscossione (indirizzi, orari e giorni di apertura), il modulo di adesione e l'elenco dei documenti da allegare.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Se accetta di compensare il debito, il contribuente dovrà restituire personalmente allo sportello competente, via fax o tramite posta, entro 60 giorni dalla ricezione della proposta, una copia del modulo di adesione, compilata e firmata, allegando la documentazione richiesta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La mancata risposta da parte del contribuente entro 60 giorni, verrà considerata come rifiuto della proposta di compensazione; trascorsi 80 giorni dalla notifica della stessa senza un feedback positivo, l'agente della Riscossione riprenderà l'attività di recupero delle somme iscritte a ruolo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In caso di adesione alla compensazione, Equitalia tratterrà le somme per il quale il contribuente è debitore, nei limiti dell'importo oggetto della compensazione, rilasciando apposita quietanza, e ne darà comunicazione all'agenzia delle Entrate, la quale erogherà direttamente al beneficiario la somma eventualmente eccedente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sono escluse dalla procedura di compensazione le partite oggetto di sgravio, rateazione o sospensione, quelle per le quali sono stati effettuati versamenti ex articolo 12 della legge 289/2002 ed ex articolo 25, comma 3-quater, del decreto legislativo 472/1997, e quelle relative a soggetti deceduti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La possibilità di pagare le somme iscritte a ruolo utilizzando crediti d'imposta è stata prevista dal Dl 262/2006 (articolo 2, comma 13), che ha inserito l'articolo 28-ter all'interno del Dpr 602/73. L'agenzia delle Entrate, con provvedimento direttoriale del 29 luglio 2008, ha fissato le modalità di trasmissione dei flussi informativi tra Equitalia e Amministrazione finanziaria.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Modello per compensazione volontaria.

Debutta la nuova procedura di compensazione volontaria. Equitalia invierà ai contribuenti iscritti a ruolo, che contemporaneamente vantano c...

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Tassazione dei redditi prodotti all'estero.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il contribuente è tenuto a dichiarare come redditi di lavoro dipendente e i redditi assimilati (come le pensioni e i compensi per le collaborazioni coordinate e continuative, ora collaborazioni a progetto) percepiti in Italia da contribuenti residenti all'estero. In particolare, sono soggetti a tassazione (e all'obbligo di dichiarazione) i redditi: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- percepiti dal residente di uno Stato estero con il quale non esiste una Convenzione contro le doppie imposizioni; </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- percepiti dal residente di uno Stato estero con il quale è stata stipulata una Convenzione contro le doppie imposizioni in base alla quale tali redditi debbono essere assoggettati a tassazione sia in Italia che nello Stato estero; </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- percepiti dal residente di uno Stato estero con cui è stata stipulata una Convenzione contro le doppie imposizioni che prevede che tali redditi debbano essere tassati esclusivamente in Italia.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La normativa nel dettaglio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nelle fattispecie di cui ai punti a) e b) il contribuente ha diritto, nel proprio Paese di residenza fiscale, al credito per le imposte pagate all'estero a titolo definitivo a norma di quanto disposto nell'articolo 165 del Tuir. La disposizione, come modificata dall'articolo 11 del decreto legislativo n. 247 del 18 novembre 2005, prevede infatti che, dove alla formazione del reddito complessivo concorrano redditi prodotti all'estero, le imposte pagate a titolo definitivo su tali redditi siano ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta fino alla concorrenza della quota d'imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all'estero e il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse in diminuzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La detrazione e le modalità di calcolo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ovviamente l'applicazione della detrazione avverrà separatamente per ciascuno Stato nell'ipotesi in cui il reddito complessivo corrisponda al coacervo dei redditi prodotti in più Stati esteri. Sulle modalità di calcolo della detrazione, poi, occorre tener presente che essa deve essere calcolata nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta cui appartiene il reddito prodotto all'estero a cui si riferisce l'imposta a condizione che il pagamento a titolo definitivo avvenga prima della sua presentazione. Viceversa, nel caso in cui l'imposta dovuta in Italia per il periodo d'imposta in cui il reddito estero ha concorso a formare l'imponibile è stata già liquidata, si procede a nuova liquidazione tenendo conto anche dell'eventuale maggior reddito estero. La detrazione si opera dall'imposta dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la dichiarazione in cui è stata richiesta. Nell'ipotesi in cui il contribuente abbia pagato l'imposta all'estero può chiederne il rimborso all'autorità estera in base alle procedure da questa stabilite.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le disposizioni convenzionali</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La maggior parte delle Convenzioni (con Argentina, Australia, Belgio, Canada, Francia, Germania, Regno Unito, Spagna, Svizzera e Stati Uniti) prevede che gli stipendi pagati da un datore di lavoro residente all'estero siano tassati esclusivamente nel Paese di residenza se il lavoratore percettore lavoratore residente all'estero presta la sua attività in Italia per meno di 183 giorni e l'onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa che il datore di lavoro ha in Italia. In tali casi gli stipendi non vanno dichiarati allo Stato italiano.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I redditi da lavoro dipendente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il reddito dei dipendenti che pur avendo soggiornato all'estero per più di 183 giorni nell'arco di dodici mesi sono considerati residenti in Italia in quanto rileva, secondo il comma 8 bis dell'articolo 51 del Tuir, che i soggetti abbiano mantenuto in Italia i propri legami familiari e il centro dei propri interessi patrimoniali e sociali. Tale reddito è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente con decreto del ministro del Lavoro e delle politiche sociali (per l'anno 2008 si fa riferimento al decreto ministeriale del 16 gennaio 2008).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il trattamento fiscale delle pensioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le pensioni sono soggette a un regime diverso. Esse, infatti, sono imponibili comunque in Italia e tanto anche se corrisposte a soggetti non residenti dallo Stato italiano, da enti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso. Con alcuni Paesi sono in vigore Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sul reddito, in base alle quali le pensioni corrisposte a cittadini non residenti sono tassate in modo diverso a seconda che si tratti di pensioni pubbliche (ossia corrisposte dallo Stato italiano, da una sua articolazione politica o amministrativa o da un suo ente locale) ovvero di pensioni private (ossia quelle corrisposte da enti, organismi o istituti previdenziali italiani preposti all'erogazione de trattamento pensionistico (ad esempio l'Inps). Le pensioni "pubbliche" sono imponibili soltanto in Italia mentre le pensioni private sono imponibili soltanto nel Paese di residenza del beneficiario.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le borse di studio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda le borse di studio è previsto, in genere, dalle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni, che le somme che gli studenti e gli apprendisti percepiscono, allo scopo di provvedere al mantenimento e alla loro istruzione e formazione, non sono imponibili in Italia qualora sussistano entrambe le seguenti condizioni: siano percepite da soggetti non residenti, o che erano non residenti immediatamente prima di giungere nel nostro paese, che qui soggiornano al solo scopo di compiere gli studi o completare la propria formazione; provengano da fonti estere.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Collaborazioni coordinate e continuative (ora collaborazioni a progetto)</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda i redditi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative, ora collaborazioni a progetto (introdotte dalla legge n. 30 del 14 febbraio 2003), se questi non sono imponibili in Italia sulla base delle disposizioni convenzionali, il sostituto di imposta italiano può applicare direttamente l'esenzione secondo le normali procedure previste nel caso di agevolazioni convenzionali. Qualora invece il reddito risulti imponibile in Italia, l'imposizione avviene secondo le disposizioni della normativa nazionale in materia. Pertanto il sostituto opera una ritenuta a titolo d'imposta sulla parte imponibile del reddito e questo non dovrà essere indicato in dichiarazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare l'agenzia delle Entrate, rispondendo a un quesito posto da una società in merito al trattamento fiscale e previdenziale da applicare a un collaboratore coordinato e continuativo che presta la propria attività in Italia a società italiana, mantenendo la residenza fiscale all'estero (nel caso specifico in Slovenia) ha chiarito (circ. n. 9/E del 26 gennaio 2001) che, nel caso in cui la prestazione svolta rientri fra quelle indipendenti, secondo la definizione rinvenibile nelle convenzioni contro le doppie imposizioni (nel caso in questione, tra Italia e Jugoslavia) e, per lo svolgimento di tale attività, il soggetto non utilizzi una base fissa in Italia, o non permanga in Italia più di 183 giorni, il reddito è imponibile soltanto nello Stato di residenza. Tuttavia se il soggetto svolge una attività indipendente in Italia per più di 183 giorni il reddito ricavato da tale attività è imponibile in entrambi i Paesi mentre se dispone di una base fissa per lo svolgimento dell'attività, il reddito attribuibile a tale base fissa è imponibile in entrambi i Paesi. Infine se la prestazione svolta non rientra fra quelle indipendenti il reddito è imponibile, in via generale, in entrambi i Paesi, salva l'eventuale applicazione del paragrafo 2) dell'articolo 15 della Convenzione (stipulata in applicazione del modello Ocse che prevede che le figure definite "atipiche" di collaborazioni coordinate e continuative, e, quindi, la generalità delle collaborazioni a progetto siano da ricondurre alla disciplina del lavoro dipendente, da assoggettare a contribuzione, in linea di massima, nello Stato in cui l'attività è svolta) .</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, negli esempi proposti, l'imposizione in Italia sarà pari al 30%, a titolo d'imposta, così come disposto dall'articolo 24 del Dpr 600/73.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Contratti specifici ed esecuzione di prestazioni all'estero</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sono, invece, esclusi dall'ambito applicativo del richiamato articolo 3 comma 2, e sono, pertanto, assoggettati al nuovo regime impositivo dell'articolo 48 comma 8-bis del Tuir i lavoratori dipendenti residenti in Italia che soggiornano all'estero per un periodo superiore a 183 giorni nell'arco di un periodo di 12 mesi, "in forza di uno specifico contratto che prevede l'esecuzione della prestazione all'estero in via esclusiva e continuativa, previa collocazione nel ruolo estero"Allo stesso modo, non rientrano nella previsione dell'articolo 3 comma 2 della legge n. 388 del 2000 e sono sottoposte a imposizione in Italia secondo le ordinarie modalità di tassazione, le seguenti tipologie di redditi di lavoro dipendente prestato all'estero: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- redditi di soggetti residenti, derivanti da attività di lavoro dipendente prodotte all'estero in Paesi diversi da quelli di confine o limitrofi; </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- redditi di soggetti residenti che, pur collocati nello speciale ruolo estero, soggiornano all'estero per meno di 183 giorni in un periodo di 12 mesi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si osserva, infine, che, a norma del secondo periodo del richiamato articolo 3 comma 2, i soggetti che percepiscono i suddetti redditi "non possono in alcun caso essere considerati fiscalmente a carico".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tali redditi dovranno, inoltre, essere dichiarati dal percettore, in caso di richiesta di prestazioni sociali agevolate alla Pubblica Amministrazione, per la valutazione della situazione economica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Tassazione dei redditi prodotti all'estero.

Il contribuente è tenuto a dichiarare come redditi di lavoro dipendente e i redditi assimilati (come le pensioni e i compensi per le collabo...

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Conservazione fatture elettroniche.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Più agevole la conservazione sostitutiva dei documenti analogici privi di riferimento temporale e di firma digitale. L'agenzia delle Entrate dà il suo ok alla possibilità di acquisire direttamente l'immagine ottenuta tramite lo spool di stampa, senza dover necessariamente procedere preventivamente alla materializzazione del documento su supporto fisico. A condizione, però, che l'immagine così acquisita rispecchi in maniera fedele, corretta e veritiera il contenuto rappresentativo del documento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La rilevante novità è contenuta nella risoluzione n. 158/E del 15 giugno, con cui l'Agenzia fornisce la propria interpretazione in merito ad alcuni quesiti e alle relative soluzioni prospettate da un'associazione di categoria aderente a Confindustria per "agevolare il transito verso la digitalizzazione della documentazione fiscale, eliminando le barriere di natura formale".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Riferimento temporale dei documenti informatici rilevanti ai fini tributari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'istante fa presente che la normativa vigente prevede l'esistenza di una duplice indicazione temporale: una ha la funzione di attestare la data di formazione del documento (decreto Mef 23 gennaio 204, articolo 3), l'altra è richiesta dalla disciplina Iva (articolo 21 del Dpr 633/1972) laddove prevede l'apposizione della data e della numerazione progressiva della fattura, garantite mediante riferimento temporale e firma elettronica qualificata dell'emittente. La proposta dell'associazione è quella di far coincidere il riferimento temporale con la data della fattura. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia evidenzia che può verificarsi, in modo particolare nei casi di fatturazione differita, la non coincidenza tra la data di formazione del documento, attestata dal riferimento temporale, e quella di emissione, indicata sulla fattura. In tale ipotesi, l'amministrazione ha interesse a conoscere quando il documento è stato formato, per verificarne il rispetto dei tempi di formazione e conservazione, soprattutto in relazione a quelli non emessi, che rimangono cioè nella disponibilità del contribuente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, la fattura elettronica, come ogni altro documento informatico rilevante ai fini delle disposizioni tributarie, deve presentare il riferimento temporale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Conservazione delle fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Deve avvenire con cadenza almeno quindicinale a partire dalla data di invio o ricezione delle stesse (articolo 3, comma 2, Dm 23 gennaio 2004). L'associazione propone, invece, di far decorrere il termine dalla data di registrazione della fattura nella contabilità, visto che il documento non è suscettibile di modifiche.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sul punto, l'Agenzia ribadisce, non essendo intervenuta alcuna novità normativa, il chiarimento già espresso con la circolare 45/2005 (e poi ribadito con la risoluzione 161/2007): il procedimento di conservazione delle fatture elettroniche deve concludersi entro 15 giorni dal ricevimento o dall'emissione delle stesse, come previsto dal decreto ministeriale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Stampa dei documenti analogici rilevanti ai fini tributari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pur prodotti nella maggior parte dei casi tramite strumenti informatici, i documenti richiesti dalle disposizioni tributarie, per acquisire rilevanza a quei fini, devono essere materializzati su supporto fisico. L'istante propone di generare un'immagine digitale statica del documento ("spool"), procedendo alla stampa solo in caso di accessi, ispezioni e verifiche.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia, invece, conferma che la materializzazione su supporto fisico (in particolare, la stampa su carta) è un adempimento indispensabile perché un documento analogico, carente dei requisiti per essere considerato informatico fin dalla sua origine (riferimento temporale e firma elettronica qualificata), possa ritenersi giuridicamente esistente e rilevante ai fini delle disposizioni tributarie.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Conservazione sostitutiva dei documenti analogici </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'acquisizione dell'immagine dei documenti analogici privi, come già accennato, di riferimento temporale e di firma elettronica, è necessaria per la sua esistenza e, di conseguenza, per la sua conservazione sostitutiva. Solo con la materializzazione, infatti, il documento può considerarsi giuridicamente esistente e rilevante ai fini fiscali. L'istante suggerisce di ottenere l'immagine tramite lo spool di stampa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia ricorda, in via preliminare, il quadro normativo che disciplina la conservazione dei documenti analogici. In particolare, l'articolo 4, comma 1, del Dm 23 gennaio 2004, in base al quale "il processo di conservazione digitale di documenti e scritture analogici rilevanti ai fini tributari avviene mediante memorizzazione della relativa immagine", e la deliberazione 11/2004 del Cnipa, che definisce la memorizzazione come la "trasposizione su un qualsiasi idoneo supporto". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, poiché le citate disposizioni non specificano con quale sistema debba avvenire l'acquisizione dell'immagine, è possibile avvalersi dello spool di stampa, purché il contenuto del documento sia rappresentato in maniera fedele. Per quanto riguarda le fatture, ad esempio, dall'immagine si devono poter ricavare tutti gli elementi essenziali alla loro identificazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Invio dell'impronta dell'archivio informatico </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ritenendo che la finalità della disposizione contenuta nell'articolo 5 del Dm 23 gennaio 2004 (invio alle Agenzie fiscali dell'impronta dell'archivio informatico oggetto della conservazione, della relativa sottoscrizione elettronica e della marca temporale) sia esclusivamente quello di rendere noti all'Amministrazione finanziaria i nominativi di coloro che adottano sistemi di conservazione sostitutiva dei documenti fiscalmente rilevanti, l'associazione propone di trovare un mezzo di comunicazione meno oneroso per il contribuente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia rileva che quanto richiesto dalla norma non è finalizzato solo a comunicare all'Amministrazione i nominativi di coloro che intendono adottare sistemi di conservazione sostitutiva, ma serve anche a garantire che sia l'archivio sia i documenti che lo compongono non sono suscettibili di modifiche. A tal proposito, viene ricordato che, come stabilito dal decreto Mef del 6 marzo 2009, l'invio dell'impronta dell'archivio informatico dovrà avvenire entro il quarto mese successivo alla scadenza dei termini delle dichiarazioni Irpef, Irap e Iva (Dpr 322/1998) e non più entro il mese successivo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Distinzione tra fatture analogiche e fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'istante propone di non adottare una classificazione "rigida" tra le due tipologie di documento, consentendo in tal modo a chi emette un numero limitato di fatture elettroniche di stamparne una copia da conservare secondo le regole di quelle analogiche. Il suggerimento è finalizzato a semplificare l'obbligo di fatturazione elettronica nei rapporti con le Amministrazioni dello Stato, gli Enti pubblici nazionali e le Regioni, introdotto dalla Finanziaria 2008 (articolo 1, commi 209-213, legge 244/2007).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il contribuente, chiarisce l'Agenzia, può emettere fatture elettroniche e consegnarle o spedirle anche in formato cartaceo. In tal caso, anche la conservazione può avvenire nel medesimo formato (articolo 39 Dpr 633/1972; vedi anche circolare 45/2005, punto 3.1.2). La conservazione cartacea, però, non sarà più consentita quando l'obbligo di fatturazione elettronica previsto dalla Finanziaria 2008 diverrà operativo, in base a quanto stabilito dal regolamento in attesa di emanazione.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Conservazione fatture elettroniche.

Più agevole la conservazione sostitutiva dei documenti analogici privi di riferimento temporale e di firma digitale. L'agenzia delle Ent...

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Assegni corrisposti all'ex coniuge.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Gli assegni alimentari corrisposti alla ex moglie sono deducibili dal reddito anche se non versati materialmente quando, per effetto di una sentenza del tribunale, sono compensati con la parte dell'indennità di fine rapporto del marito che il coniuge divorziato deve restituire perché percepita in misura maggiore di quella spettante. Per lo stesso meccanismo di compensazione, gli alimenti si considerano effettivamente percepiti dalla moglie e quindi soggetti a tassazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il chiarimento dell'Agenzia, contenuto nella risoluzione 157/E del 15 giugno, scaturisce dall'interpello di un contribuente che, su sentenza del tribunale, corrisponde gli alimenti alla ex moglie subendo una trattenuta dall'Inps sulla propria pensione. L'istante ha in seguito intrapreso un'azione legale nei confronti della ex moglie perché ritiene di averle versato una somma, come parte della propria liquidazione, superiore a quella dovuta. Il tribunale ha deciso che la ex moglie deve restituire tale cifra e che ciò avvenga ordinando all'Inps di non effettuare più la trattenuta sulla pensione del contribuente fino a quando non abbia fine il credito.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'istante ritiene, quindi, di poter continuare a dedurre gli assegni corrisposti alla moglie anche se, in base a quanto disposto dal giudice, non vi è un'erogazione materiale. Provvederebbe, inoltre, a comunicare alla ex moglie, con raccomandata, l'importo trattenuto ogni anno dalla somma totale dovuta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia ricorda, preliminarmente, che sono deducibili dal reddito "gli assegni periodici corrisposti al coniuge… nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria" (articolo 10, comma 1, lettera c, del Tuir). Per il coniuge che li percepisce gli assegni sono assimilati a redditi da lavoro dipendente e quindi soggetti a Irpef (articolo 50, comma 1, lettera i del Tuir).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le somme corrisposte una tantum, invece, non rientrano tra gli oneri deducibili e non vanno tassate in capo al coniuge che li percepisce. Tra queste, anche la liquidazione di fine rapporto di lavoro, una percentuale della quale, in base alla legge 898/1970 (articolo12-bis), spetta al coniuge anche se maturata dopo la sentenza di divorzio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso in esame, il tribunale ha deciso che la parte in eccesso ricevuta dalla moglie venga restituita attraverso la non corresponsione degli alimenti da parte del marito, in base a una procedura di compensazione. Di conseguenza, l'Agenzia, concordando con l'ipotesi del contribuente, stabilisce che egli può dedurre gli assegni dal proprio reddito perché vengono rispettate le condizioni previste dall'articolo 10 del Tuir: gli alimenti sono stabiliti per decisione dell'autorità giudiziaria e sono effettivamente sostenuti, in questo caso con la compensazione. In virtù dello stesso meccanismo, gli assegni sono considerati effettivamente percepiti dalla moglie che dovrà, quindi, assoggettarli a tassazione.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Assegni corrisposti all'ex coniuge.

Gli assegni alimentari corrisposti alla ex moglie sono deducibili dal reddito anche se non versati materialmente quando, per effetto di una ...

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Donazioni tramite datore di lavoro.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il dipendente che effettua donazioni tramite il datore di lavoro può fruire della deducibilità della somma elargita in sede di dichiarazione dei redditi, in alternativa alla detrazione in sede di conguaglio. Questi in sintesi i chiarimenti forniti dall'agenzia delle Entrate nella risoluzione n. 160/E del 15 giugno.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La questione trae origine da un interpello presentato da una società che ha intenzione di promuovere tra i propri dipendenti un programma di payroll giving denominato "un'ora che vale una vita", consistente nella raccolta di fondi tra i propri dipendenti da destinare a specifiche iniziative promosse da alcune Onlus.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Allo scopo di incentivare le donazioni e facilitare gli adempimenti a carico degli stessi lavoratori, la società intende effettuare i versamenti per conto dei dipendenti adottando una specifica procedura che sottopone all'esame dell'agenzia delle Entrate, per sapere se la stessa sia idonea ad assicurare la piena tracciabilità dell'operazione di raccolta e versamento dei contributi e la riferibilità dell'erogazione all'effettivo donante, al fine di consentire, in sede di conguaglio, la detrazione d'imposta del 19% dell'importo trattenuto a titolo di erogazione liberale o, in alternativa, in sede di dichiarazione dei redditi (modello 730 o modello Unico), la deduzione della somma donata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'agenzia delle Entrate ribadisce, in primo luogo, l'orientamento espresso nella risoluzione 441/2008, secondo il quale il datore di lavoro, nella veste di sostituto d'imposta, può riconoscere, in sede di conguaglio, la detrazione corrispondente al 19% dell'importo da esso trattenuto al dipendente e versato per suo ordine e conto alla Onlus a titolo di erogazione liberale, ai sensi e nei limiti dell'articolo 15, comma 1, lettera i-bis), del Tuir, rispettando le procedure precisate nella stessa risoluzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'agenzia delle Entrate adesso completa, introducendo un elemento di novità, le istruzioni relative alle donazioni effettuate tramite il datore di lavoro, precisando che una procedura analoga a quella già descritta nella citata risoluzione 441/2008 consente al dipendente di fruire, in alternativa alla detrazione, della deducibilità dal reddito complessivo della somma donata, ai sensi dell'articolo 14, comma 1, del Dl 35/2005.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso oggetto di interpello, la procedura proposta, con le precisazioni dell'Amministrazione finanziaria, è stata ritenuta idonea a garantire la tracciabilità del versamento e la riferibilità dell'erogazione all'effettivo donante, così da consentire la detrazione o, in alternativa, la deduzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Adempimenti del dipendente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il dipendente: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">autorizza singolarmente, con apposito modulo di adesione, la trattenuta dell'ora di stipendio con l'indicazione del mese o dei mesi di riferimento, e conferisce, sempre nel modulo di adesione, mandato con rappresentanza alla società a effettuare - in suo nome e per suo conto - l'erogazione liberale a favore della Onlus indicata in tale modulo, tramite postagiro </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">manifesta la volontà, nel modulo di adesione o in un altro apposito modulo, di scegliere la detraibilità ai sensi dell'articolo 15, comma 1, lettera i-bis), del Tuir, o la deducibilità dal reddito complessivo, ai sensi dell'articolo 14, comma 1, del decreto legge 35/2005 </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">si avvale, nel caso abbia optato per la deduzione, della stessa in sede di dichiarazione dei redditi (modello 730 o modello Unico). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Adempimenti del datore di lavoro</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La società: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">trattiene, sulla base del mandato del dipendente, l'importo corrispondente all'ora o alle ore di stipendio nel mese o nei mesi prefissati, indicando sul relativo cedolino una voce esplicativa dalla quale risulti che l'importo viene trattenuto per essere versato - a titolo di erogazione liberale - a una determinata Onlus </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">provvede mensilmente, sulla base del mandato, a effettuare, sugli specifici conti correnti postali intestati alle Onlus, il relativo versamento, specificando nella causale che l'erogazione liberale viene effettuata in nome e per conto dei dipendenti mandanti, con l'indicazione del numero degli stessi e il relativo mese di riferimento. Il versamento viene effettuato non oltre il giorno 20 del mese successivo a quello di effettuazione della trattenuta sul relativo cedolino </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">compila e trasmette a ciascuna Onlus, in relazione a ciascun postagiro, un elenco in duplice copia, contenente i nominativi dei donanti, l'importo a ciascuno trattenuto e versato, il mese in cui è stata effettuata la trattenuta, la data e gli estremi del versamento. Ciascuna Onlus restituisce alla società una copia dell'elenco corredata da una dichiarazione di ricevuta, sottoscritta dal rappresentante legale, della somma totale a essa versata con gli estremi del postagiro </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">rilascia nominativamente a ciascun dipendente/donante una specifica attestazione riepilogativa di tutte le erogazioni effettuate alle varie Onlus prescelte, la quale conterrà, oltre i dati della società, una dichiarazione degli importi mensili trattenuti al dipendente in relazione alla Onlus destinataria, i dati del relativo versamento effettuato a titolo di erogazione liberale in nome e per conto del dipendente, gli estremi del versamento stesso (data e numero di conto corrente intestato alla Onlus) </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">si fa carico di far attestare da ogni Onlus l'entità complessiva dell'erogazione ricevuta dal singolo dipendente </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">nel caso in cui il dipendente abbia optato per la detrazione, riconoscerà la stessa in sede di conguaglio di fine anno o di fine rapporto.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Donazioni tramite datore di lavoro.

Il dipendente che effettua donazioni tramite il datore di lavoro può fruire della deducibilità della somma elargita in sede di dichiarazione...

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Quesito: giorni indennità disoccupazione.

sono un insegnante precario ,nel cud del tesoro ho diritto alle detrazioni per 304 giorni, mentre per l'indennità di disoccupazione INPS ho diritto a 124 giorni.mi chiedo essendo la disoccupazione relativa al periodo in cui sono disoccupato, ho diritto a 365 giorni ?

Quesito: giorni indennità disoccupazione.

sono un insegnante precario ,nel cud del tesoro ho diritto alle detrazioni per 304 giorni, mentre per l'indennità di disoccupazione INPS...

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Quesito: Sub agente in telecomunicazione.

Recentemente ho superato un colloquio di lavoro con un importante compagnia telefonica che mi ha proposto un contratto da sub agente, per la vendita di servizi telefonici, totalmente provvigionale. La condizione necessaria è che mi aprissi la partita Iva. E sin qui tutto ok.Il problema è che l'impiegato della agenzia delle entrate mi ha detto che con un codice di attività da agente sarei dovuto iscrvermi alla camera di commercio. E questo significherebbe spendere prima di iniziare 140 eu di iscrizione + 350euro di corso che tra l'altro dura 2 mesi. Se le cose stanno cosi rischierei di perdere il lavoro, oltre che 500 euro.Lo stesso impiegato mi ha consigliato di provare con un codice ateco diverso e nello specifico( 61.90.91 Intermediazione in servizi di telecomunicazione e trasmissione dati) in modo tale da non iscrivermi alla camera e pagare l'inps con la gestione separata.La mia domanda è 1) Con questo codice posso stare tranquillo sia dal punto di vista contrattuale che di pagamenti dei contributi inps.2)esiste un contratto alternativo che posso proporre alla ditta che mi permetterebbe di aggirare il problema, e evitare la camera di commercio

Quesito: Sub agente in telecomunicazione.

Recentemente ho superato un colloquio di lavoro con un importante compagnia telefonica che mi ha proposto un contratto da sub agente, per la...

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Quesito: detrazione iva immobili coniuge.

Ho comprato nel 1999 un'abitazione , prima casa, con iva al 4%, e l'ho intestata al 50% a me e a mia moglie, all'epoca lavoravamo entrambi. Nel 2008 ho rivenduto la suddetta abitazione e ne ho comprata un'altra, con iva al 4%, intestandola al 50% a me a mia moglie, ma lei non lavorava nel 2008 nè lavora ora. Il Notaio all'atto dell' acquisto ci ha detto che si poteva compensare tutta la rispettiva iva a ns credito, ora ci viene detto in sede di 730 che, anche facendo un 730 congiunto poichè mia moglie è a mio carico, questo non è più possibile perchè mia moglie non percepisce reddito. Mi dareste cortesemente un vostro parere in merito?

Quesito: detrazione iva immobili coniuge.

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Quesito: IVA manutenzione piscine.

per la manutenzione ordinaria e straordinaria di piscine e cetrni benessere l'IVA è al 20% oppure l 10%?

Quesito: IVA manutenzione piscine.

per la manutenzione ordinaria e straordinaria di piscine e cetrni benessere l'IVA è al 20% oppure l 10%?

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Quesito: Acquisto 1^ casa e difficoltà immobiliare.

sono sposato e con mia moglie siamo in regime di separazione di beni; abbiamo acquistato una villetta a schiera nel 1994 in provincia di Milano, con le agevolazioni prima casa, del quale siamo entrambi proprietaril’anno scorso abbiamo stipulato un compromesso per l’acquisto di una nuova casa in costruzione sempre nello stesso comune ed abbiamo messo in vendita il nostro immobile dove abbiamo la residenza; sfortunatamente, dato il momento non abbiamo attualmente acquirenti disponibili se non potenzialmente ad un prezzo molto inferiore al valore del 2007.ora, visto che la nostra casa sarà la nuova e che l’impresa ci consegnerà l’immobile ad ottobre e contestualmente vuole effettuare il rogito, la mia domanda è sapere quale soluzione è possibile adottare, qualora nel frattempo non riuscissi a vendere l’attuale abitazione, per utilizzare l’IVA al 4% anzichè al 10% e lo sgravio fiscale del mutuotra le varie soluzioni indicate da conoscenti me ne hanno suggerite un paio delle quali però non conosco la valenza:1) acquistare e dunque intestare la casa ai figli (attualmente ho due minori)2) il coniuge A vende il 50% della casa attuale al coniuge B; A acquista la nuova casa con le agevolazioni; appena venduta l'attuale casa si effettua un atto notarile in modo che A venda il 50% della nuova casa a B.

Quesito: Acquisto 1^ casa e difficoltà immobiliare.

sono sposato e con mia moglie siamo in regime di separazione di beni; abbiamo acquistato una villetta a schiera nel 1994 in provincia di Mil...

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Quesito: valutazione acquisto immobile.

Con la presente desidererei avere alcune delucidazioni in merito all'opportunità di acquistare un immobile NUOVO (che sarà 1^ casa) del valore di 400.000,00 euro alle seguenti condizioni:<br />- PERMUTA del mio attuale immobile (acquistato con i benefici 1^ casa) del valore di 240.000;- 160.000,00 corrispettivo in denaro a differenza.<br />Nell'ambito della suddetta operazione in parte permutativa, sono a chiedervi chierimenti in merito al pagamento dell'I.V.A. e dell'Imp. di registro gravanti (per quanto e su chi) su bene acquistato.<br />Alla luce di quanto disciplinato dall'art. 11 del DPR 633/72 ho dedotto che le operazioni vanno assoggettate ad imposta separatamente. Quindi:<br />1) l'IVA (4% per la 1^ casa) sarà a mio carico (acquirente) versata dal costruttore su un valore di 400.000.2) In che percentuale il costruttore sarà tenuto al pagamento dell'imposta di registro sull'immobile ricevuto in permuta??<br />...seguirà la percentuale dell'operazione a cui si riferisce (quindi 3% sul valore legale - 1^ casa) oppure si terrà conto della posizione reddituale del costruttore?? Quindi se possidede altri immobili pagherà l'imp. di registro al 10 %??

Quesito: valutazione acquisto immobile.

Con la presente desidererei avere alcune delucidazioni in merito all'opportunità di acquistare un immobile NUOVO (che sarà 1^ casa) del ...

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Quesito: Domanda per riscatto lauree.

Ho due lauree e un dottorato da poter riscattare ai fini pensionistici. Prima di diventare libero professionistaho chiesto il riscatto all'INPS (sono iscritto nella Gestione Separata) per le due lauree e per il dottorato e mi hanno mandato un preventivo di 22000 euro per 78 mesi di anzianità contributiva.Vi chiedo se mi conviene riscattare gli anni di laurea.Se mi conviene riscattarli nella Gestione Separata dell'INPS e tenerli li' oppure se ricongiungerli agli anni che avro'di anzianita'come libero professionista.Oppure se mi conviene chiedere il riscatto come libero professionista (per farlo dovro'aspettare di essere iscritto per 5 anni nella cassa di previdenza degli ingegneri) e quindi credo che mi costera'di piu', sia perche', si spera, guadagnero'di piu', sia perche'la domanda la potro'fare solo tra 5 anni.<br />Se faccio il riscatto con l'INPS e non ricongiungo avro'una pensione piu'bassa?Se io alla fine della mia carriera avessi 40 di contributi in un'unica cassa la mia pensione sarebbe piu'elevata?Sappiatemi dire cosa mi conviene fare.

Quesito: Domanda per riscatto lauree.

Ho due lauree e un dottorato da poter riscattare ai fini pensionistici. Prima di diventare libero professionistaho chiesto il riscatto all...

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