Il Commercialista in Rete

Redditi prodotti in forma associata – Compensazione delle ritenute.

Redditi prodotti in forma associata – Compensazione delle ritenute.

Quando il socio acconsente, la società può riattribuirsi la quota di ritenuta che residua dopo la detrazione dall'Irpef dovuta dallo ste...

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Visto di conformità per l’utilizzo dei crediti Iva.

Visto di conformità per l’utilizzo dei crediti Iva.

Con circolare l'Agenzia delle Entrate ha precisato gli adempimenti e le procedure da seguire per il rilascio del visto di conformità, a ...

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Quesito: iva su libri Print on Demand.

Quesito: iva su libri Print on Demand.

non riesco a trovare informazioni su come si applicano le aliquote IVA sui libri stampati con Print on demand. La disciplina dell'IVA no...

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Modifiche al modello AA5 da febbrio 2010.

Nuovo look e numerosi aggiornamenti per il modello AA5. Ad utilizzarlo i contribuenti diversi dalle persone fisiche (enti, associazioni, eccetera) non tenuti alla dichiarazione di inizio attività ai fini Iva, per richiedere l'attribuzione del numero di codice fiscale, per comunicare variazioni dati, e per segnalare, esclusivamente con modalità telematica, fusioni, concentrazioni, trasformazioni ed estinzioni: il battesimo a partire dal 1° febbraio 2010. La nuova versione - disponibile sul sito dell'Agenzia delle Entrate insieme al provvedimento di approvazione del 21 dicembre firmato dal direttore, Attilio Befera, alle specifiche tecniche e alle istruzioni -, a parte la veste grafica rinnovata, presenta un inedito "quadro D" e significativi cambiamenti sia per quanto riguarda le modalità di presentazione (differenziate secondo il tipo di operazione da effettuare) sia per la compilazione stessa del modello. Modalità di presentazione Per l'inoltro occorre innanzitutto distinguere il motivo per cui il modello è utilizzato. Codice fiscale - Diventano buoni tutti gli uffici delle Entrate per la richiesta di attribuzione del codice fiscale. Si semplifica, così, in modo sostanziale, la procedura che non tiene più conto del domicilio fiscale e dello sportello di competenza del contribuente. Sempre per avere il CF, senza recarsi presso gli uffici finanziari, si può utilizzare il servizio postale mediante raccomandata (allegando la copia di un documento di identificazione del rappresentante) e spedendo l'AA5 presso a un qualsiasi ufficio dell'Agenzia. Variazioni dati - Per chi preferisce il canale informatico, aperta la strada del telematico per trasmettere, attraverso i servizi Entratel o Fisconline, la variazione di dati precedentemente comunicati. Il contribuente può provvedere direttamente alla trasmissione o servirsi di un intermediario abilitato. Il modello è considerato presentato nel giorno in cui è conclusa la ricezione dei dati da parte dell'Amministrazione che ne dà comunicazione. L'opzione "telematica" non esclude le due previste, e precedentemente descritte, per la richiesta di attribuzione del codice fiscale, a meno che, è fondamentale sottolineare, non si tratti di casi di estinzione o fusione, concentrazione, trasformazione, per i quali è obbligatoria la procedura on line. Un quadro per fusioni, concentrazioni e trasformazioni - Una delle novità più significative è proprio quella che caratterizza questo tipo di operazioni e che ha richiesto l'aggiornamento del modello aggiungendo un quadro nuovo di zecca a esse dedicato: il quadro D. Per comunicare avvenute fusioni, concentrazioni e trasformazioni, tutti i soggetti coinvolti devono compilare il novello quadro D e trasmettere esclusivamente per via telematica (niente presentazione agli uffici o via posta), entro 30 giorni, il modello all'Agenzia delle Entrate. Altre novità L'ultima versione dell'AA5 appena approvata richiede, inoltre: •l'indicazione del codice fiscale di chi firma il modello •in caso di variazioni dati, la compilazione di tutte le sezioni, comprese quelle che indicano informazioni che non subiscono modifiche •in caso di soggetto non residente, l'indicazione completa dei dati della sede estera. Fonte: Agenzia Entrate

Modifiche al modello AA5 da febbrio 2010.

Nuovo look e numerosi aggiornamenti per il modello AA5. Ad utilizzarlo i contribuenti diversi dalle persone fisiche (enti, associazioni, ecc...

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F24 cumulativo on line.

In scadenza, il prossimo 31 dicembre, la convenzione tra Agenzia delle Entrate e intermediari per l'utilizzo, da parte di questi ultimi, del servizio F24 cumulativo, che consente di effettuare i versamenti telematici di imposte e contributi dovuti dai loro clienti, con addebito diretto sui conti correnti di questi ultimi. Dal 1° gennaio partirà la nuova intesa, valida per il triennio 2010-2012, che disciplina non solo le modalità del servizio ma anche la remunerazione spettante agli intermediari (1 euro per ciascun F24 trasmesso), con fatturazione annuale. Come aderire alla convezione 2010-2012 I professionisti aderenti alla convenzione in scadenza potranno automaticamente continuare ad utilizzare il servizio se, entro il 30 giugno 2010, invieranno telematicamente i modelli di pagamento F24. In questo caso l'intermediario dovrà trasmettere per via telematica il file contenente la convenzione 2010-2012 sottoscritta con le proprie credenziali Entratel e con i propri dati identificativi entro il mese successivo al primo pagamento del 2010. Il file è disponibile all'interno dell'area autenticata del sito dei servizi telematici (Proposte - Adesione Convenzione F24). I professionisti che entro il prossimo giugno non avranno trasmesso alcun modello F24, avranno tempo fino al 31 luglio 2010; anche in questo caso, dovranno inviare il file con la convenzione firmata. Pertanto, gli F24 inviati dal 1° agosto 2010 senza l'adesione alla convezione saranno scartati. Infine, chi aderisce ex novo all'intesa sull'F24 cumulativo, può farlo senza limiti di tempo, purché provveda a trasmettere on line la propria adesione alla convezione prima di inviare qualsiasi modello F24. L'intermediario, inoltre, deve ottenere dai propri clienti l'autorizzazione scritta all'addebito sui conti correnti delle somme indicate nei modelli di pagamento F24. Le autorizzazioni vanno conservate per 10 anni dalla data di rilascio. Il professionista che intende recedere dalla convenzione deve inviare una comunicazione formale all'ufficio locale delle Entrate che ha rilasciato l'abilitazione al servizio Entratel. In cosa consiste il servizio L'intermediario, in prossimità delle singole scadenze, compila i modello di pagamento F24 per i propri clienti, utilizzando il software "F24 on line", scaricabile dal sito delle Entrate. Successivamente seleziona gli F24 da trasmettere, allegando a ciascun modello le coordinate bancarie del contribuente, utilizzando l'applicazione "Creazione Flussi F24" e, dopo aver autenticato il file con le proprie credenziali Entratel, invia il flusso dei dati (per un numero massimo di 999 modelli di pagamento). Alla fine dell'operazione, deve verificare le ricevute telematiche trasmesse dall'Agenzia (tre per ciascun file inviato). L'intermediario può richiedere l'annullamento dei modelli F24 inviati per errore entro il penultimo giorno lavorativo che precede la data di addebito (cioè prima che l'Agenzia delle Entrate inoltri in via definitiva il pagamento alla banca). In questo caso, occorre utilizzare l'apposita funzione (Documenti - Annulla) o la funzione "Annulla documento" presente nel menù Strumenti del sito dei servizi telematici. Le quietanze dei versamenti eseguiti sono disponibile nel Cassetto fiscale dell'utente titolare delle deleghe di pagamento. Nel caso in cui l'intermediario sia un persona giuridica, la trasmissione telematica dei file è a cura dei gestori e/o operatori incaricati (indicati dal provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 10 giugno 2009). Fonte: Agenzia Entrate

F24 cumulativo on line.

In scadenza, il prossimo 31 dicembre, la convenzione tra Agenzia delle Entrate e intermediari per l'utilizzo, da parte di questi ultimi,...

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Notifica ricorso in appello.

È in parte inammissibile e in parte infondata la questione di legittimità costituzionale dell'articolo 53, comma 2, del Dlgs 546/1992 - come modificato dall'articolo 3-bis, comma 7, del Dl 203/2005 - sollevata in riferimento agli articoli 2, 3, e 24 della Costituzione, nonché in riferimento alla violazione del principio di ragionevolezza. Sono le conclusioni della Corte costituzionale contenute nella pronuncia n. 321 del 4 dicembre 2009 che andiamo a esaminare, non prima però di aver ricordato che l'articolo 3-bis del decreto legge 203/2005 (collegato fiscale alla Finanziaria 2006), rubricato "Disposizioni in materia di giustizia tributaria", ha attuato, a decorrere dal 3 dicembre 2005, una parziale riforma del processo tributario intervenendo, in particolare, su alcuni articoli del Dlgs 546/1992. L'intervento legislativo in esame ha introdotto, all'articolo 53, comma 2, del Dlgs 546 - rubricato "Forma dell'appello" - la seguente precisazione: "Ove il ricorso non sia notificato a mezzo ufficiale giudiziario, l'appellante deve, a pena di inammissibilità, depositare copia dell'appello presso l'ufficio di segreteria della commissione tributaria che ha pronunciato la sentenza impugnata". Nel corso del giudizio d'appello promosso da un contribuente con atto notificato mediante consegna diretta all'ufficio finanziario, la Commissione tributaria regionale della Puglia, con ordinanza del 9 febbraio 2009, ha sollevato, in riferimento agli articoli 2, 3 e 24 della Costituzione, questioni di legittimità dell'articolo 53, comma 2, del Dlgs 546/1992, nella parte in cui appunto stabilisce che, laddove il ricorso non sia notificato a mezzo ufficiale giudiziario, l'appellante deve, a pena di inammissibilità, depositare copia dell'appello presso la segreteria della Ctr che ha pronunciato la sentenza impugnata. I giudici pugliesi precisano che l'appellante aveva impugnato la sentenza di primo grado ma, pur avendo notificato l'atto di gravame mediante consegna diretta, non aveva adempiuto il prescritto obbligo di depositare nella segreteria della Commissione tributaria provinciale una copia dell'appello proposto. In particolare, la decisione sul merito dell'appello proposto dal contribuente postula una valutazione preliminare in ordine all'ammissibilità dell'appello stesso. A tal fine, se si applicasse la disposizione censurata, la quale, a pena di inammissibilità, impone all'appellante, qualora il ricorso non sia notificato a mezzo di ufficiale giudiziario, di depositarne copia presso la segreteria della commissione tributaria, l'appello dovrebbe essere dichiarato inammissibile, con conseguente violazione del diritto di difesa. Il giudice afferma, prima di tutto, che la ratio dell'articolo 53 è quella di informare la segreteria del giudice di primo grado di una causa ostativa al passaggio in giudicato della sentenza, così come avviene nel caso di notificazione dell'atto di appello a mezzo ufficiale giudiziario - che, ai sensi dell'articolo 123 delle disposizioni di attuazione del codice di procedura civile, deve dare immediato avviso scritto della notificazione dell'impugnazione al cancelliere del giudice che ha emesso la sentenza impugnata - per poi concludere con le seguenti censure: 1.l'articolo 53 prevede un insanabile effetto preclusivo dell'impugnazione collegato a un'attività avente funzione di mera notizia. Tale esigenza, peraltro, è già garantita dal 3° comma della stessa norma laddove dispone che, subito dopo il deposito del ricorso in appello, la segreteria della Ctr chiede all'omologa della commissione provinciale la trasmissione del fascicolo del processo 2.la norma in esame è poi irragionevole in quanto l'inammissibilità - sanzione di regola connessa al mancato rispetto di un termine essenziale - di cui all'articolo 53 rappresenta una sanzione processuale correlata al compimento di un'azione (il deposito della copia dell'atto di appello presso il giudice di primo grado) in relazione alla quale non è previsto alcun termine perentorio entro il quale deve essere effettuata 3.infine, l'articolo 53, così come formulato, determina una ingiustificata disparità di trattamento tra coloro che notificano l'appello tramite ufficiale giudiziario (i quali non hanno l'onere di depositare copia dell'appello nella segreteria del giudice di primo grado) e coloro che si avvalgono del servizio postale (i quali, invece, incorrono nella sanzione dell'inammissibilità dell'appello, nel caso in cui l'agente postale non abbia adempiuto l'onere di tale deposito). La sentenza della Corte costituzionale La Consulta ha rigettato le presunte violazioni costituzionali rilevate dai giudici tributari pugliesi con riferimento all'articolo 53, in quanto l'ordinanza di rimessione "…non indica le ragioni della ritenuta violazione di tali parametri. In particolare, quanto all'art. 2 Cost., manca nell'ordinanza qualsiasi argomentazione; quanto all'art. 24 Cost., il rimettente si limita al generico ed immotivato rilievo che la disposizione censurata lascia l'appellante 'privo di tutela'". In ordine alla presunta violazione del principio di uguaglianza di cui all'articolo 3 della Costituzione, riguardo alla ingiustificata disparità di trattamento che si creerebbe tra coloro che notificano l'appello tramite ufficiale giudiziario e coloro che si avvalgono del servizio postale, per i giudici costituzionali, la questione è manifestamente inammissibile, per difetto di rilevanza. Nella specie, infatti, l'appellante ha notificato l'appello mediante consegna diretta all'appellato, tuttavia, "…nel prospettare l'indicata ingiustificata disparità di trattamento, il giudice a quo pone a raffronto il caso della notificazione dell'appello mediante ufficiale giudiziario, non con il caso della notificazione mediante consegna diretta, che costituisce l'oggetto del giudizio principale, ma con quello, del tutto diverso, della notificazione mediante il servizio postale. Né il rimettente fornisce alcuna motivazione sulle ragioni per le quali la denunciata disparità di trattamento avrebbe rilevanza nel giudizio a quo". Per la Consulta, poi, sono infondate anche le altre questioni poste in riferimento al principio di ragionevolezza di cui all'articolo 3 della Costituzione. Quanto alla prima, il rimettente individua correttamente la ratio della disposizione censurata, ma sbaglia nel ritenere che tale ratio possa essere soddisfatta dall'evocato comma 3 dell'articolo 53 del Dlgs 546/1992, in quanto "…la richiesta di trasmissione del fascicolo prevista da quest'ultimo comma, infatti, viene avanzata dalla segreteria del giudice di appello solo 'dopo' la costituzione in giudizio dell'appellante e, pertanto (contrariamente a quanto dedotto dal rimettente) non consente alla segreteria del giudice di primo grado di avere tempestiva notizia della proposizione dell'appello. E ciò risulta ancora più evidente se si tiene conto anche del tempo necessario a che la richiesta pervenga alla segreteria della Commissione tributaria provinciale. Detta richiesta non è, perciò, idonea ad evitare il rischio di una erronea attestazione del passaggio in giudicato della sentenza di primo grado…". Quanto alla seconda questione, in base alla quale la norma denunciata sarebbe irragionevole perché prevede la grave sanzione dell'inammissibilità dell'appello quale conseguenza del mancato compimento, da parte dell'appellante, di un atto estraneo alla struttura del giudizio di gravame, quale sarebbe il deposito di copia dell'atto di impugnazione nel caso di appello proposto senza il tramite di ufficiale giudiziario, la Consulta precisa che nell'ipotesi "…in cui la parte abbia scelto di proporre appello senza avvalersi dell'ufficiale giudiziario, l'unico deterrente per indurre l'appellante a fornire tempestivamente alla segreteria del giudice di primo grado la documentata notizia della proposizione dell'appello stesso è rappresentato dalla sanzione di inammissibilità prevista dalla norma denunciata". Relativamente alla terza questione, il rimettente afferma che la norma denunciata, nel caso di notificazione a mezzo posta, fa irragionevolmente gravare sull'agente postale (soggetto terzo rispetto alle parti di causa) l'obbligo del deposito della copia dell'appello presso la segreteria della Commissione tributaria provinciale e, pertanto, rende arbitro tale terzo dell'inammissibilità dell'appello. Al riguardo, la Corte di legittimità osserva che il presupposto interpretativo da cui muove il rimettente è errato "…infatti, nell'ipotesi di notificazione dell'appello a mezzo posta, nessuna disposizione pone a carico dell'agente postale né l'obbligo di depositare presso la segreteria del giudice di primo grado la copia dell'appello notificato, né l'obbligo di effettuare un avviso analogo a quello previsto per l'ufficiale giudiziario dall'art. 123 disp. att. cod. proc. civ. Al contrario, la norma denunciata pone a carico del solo appellante l'onere di depositare la copia dell'appello notificato a mezzo posta". Infine, quanto alla dedotta irragionevolezza di una disposizione che, pur prevedendo l'inammissibilità dell'impugnazione per il mancato deposito della copia dell'appello nella segreteria del giudice di primo grado, non indica, però, alcun termine perentorio per detto deposito, la Consulta afferma che tale termine "…è sicuramente ricavabile, in via interpretativa, dal complesso delle norme in materia di impugnazione davanti alle Commissioni tributarie…" e "…non può che identificarsi con quello stabilito per la costituzione in giudizio dell'appellante; costituzione che avviene mediante il deposito del ricorso in appello presso la segreteria della Commissione tributaria regionale entro trenta giorni dalla proposizione dell'appello (artt. 53, comma 2, e 22, commi 1 e 3, del d.lgs. n. 546 del 1992)". Fonte: Agenzia Entrate

Notifica ricorso in appello.

È in parte inammissibile e in parte infondata la questione di legittimità costituzionale dell'articolo 53, comma 2, del Dlgs 546/1992 - ...

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Deduzione degli "Omaggi".

Il trattamento fiscale degli omaggi ha subito modifiche a seguito dell'introduzione delle nuove regole di deducibilità delle spese di rappresentanza disposte dalla Finanziaria 2008 (legge 244/2007) e dettate con il decreto ministeriale del 19 novembre 2008. Fino al 2007, le spese sostenute per i beni distribuiti gratuitamente erano qualificate di rappresentanza, con possibilità di deduzione integrale se di valore unitario non superiore a 25,82 euro. Se il bene superava tale soglia, la deducibilità delle spese era limitata ad un terzo del loro ammontare, da ripartire in cinque quote costanti nell'esercizio in cui erano state sostenute e nei quattro successivi. Dal 2008, invece, il riformulato articolo 108, comma 2, del Tuir, riconosce la deducibilità piena delle spese relative ai beni distribuiti gratuitamente se di valore unitario non superiore a 50 euro. Quando il valore unitario dei beni dati in omaggio supera il limite indicato, si applicano le nuove regole sulle spese di rappresentanza, che ne prevedono la deducibilità nel periodo d'imposta in cui sono sostenute, in base ai ricavi e proventi della "gestione caratteristica dell'impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo". In pratica, le spese di rappresentanza possono essere dedotte entro un determinato importo ("plafond di deducibilità") pari: - all'1,3% dei ricavi e altri proventi fino a 10 milioni di euro - allo 0,5% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 10 milioni e fino a 50 milioni di euro - allo 0,1% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 50 milioni di euro. Per essere qualificate di rappresentanza e, quindi, risultare deducibili secondo il criterio visto, le spese, effettivamente sostenute e documentate, devono possedere alcune caratteristiche. Requisito essenziale è, innanzitutto, la loro gratuità per il destinatario del bene (o del servizio), ossia da parte di quest'ultimo non vi deve essere corrispettivo o una specifica controprestazione. Dopo di che, vanno rispettati i principi di inerenza e congruità: le spese, cioè, devono essere finalizzate alla promozione sul mercato dei beni (o servizi) dell'azienda o perseguire finalità di pubbliche relazioni, ed essere ragionevoli in funzione dell'obiettivo di generare benefici economici per l'impresa ovvero coerenti rispetto alle pratiche e agli usi commerciali propri del settore in cui opera l'azienda. Quando l'omaggio è composto da più beni, il limite di 50 euro va riferito al valore complessivo dell'omaggio e non a quello dei singoli beni che lo compongono. Un esempio tipico è quello del cesto natalizio che comprende una serie di beni, il cui singolo valore è sotto i 50 euro, ma che complessivamente superano il tetto indicato per la deducibilità integrale. Dal momento che il cesto va considerato come un unico omaggio dal valore complessivo superiore ai 50 euro, va applicata la regola del "plafond di deducibilità". Per quanto riguarda il trattamento ai fini Iva, va fatta una distinzione se i beni dati in omaggio fanno parte dell'attività dell'impresa, cioè se sono prodotti o commercializzati dalla stessa, oppure vengono acquistati per essere regalati. Per i beni acquistati, l'Iva non è detraibile, tranne quando il costo unitario non è superiore a 25,82 euro (articolo 19-bis1, comma 1, lettera h), Dpr 633/1972); la relativa cessione non è soggetta a imposta. Nel caso invece di beni che rientrano nell'oggetto dell'attività propria dell'impresa, l'Iva è detraibile (a prescindere dal valore del bene), e la cessione va assoggettata a imposta. Fonte:Agenzia Entrate

Deduzione degli "Omaggi".

Il trattamento fiscale degli omaggi ha subito modifiche a seguito dell'introduzione delle nuove regole di deducibilità delle spese di ra...

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Presentazione modello Eas, termine il 31 dicembre.

E' il 31 dicembre 2009 il termine ultimo entro il quale gli enti associativi potranno presentare il modello Eas per la comunicazione delle informazioni fiscalmente rilevanti. La nuova data, già anticipata con comunicato stampa del 16 dicembre, viene ufficializzata con il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 21 dicembre 2009. Il documento, fissando una nuova scadenza, modifica in parte il provvedimento direttoriale del 2 settembre scorso con cui era stato approvato il modello Eas. Secondo i nuovi termini, quindi, dovranno inviare il modello entro il 31 dicembre 2009 gli enti già costituiti al 29 novembre 2008, giorno di entrata in vigore del Dl 185/2008. Le associazioni, invece, sorte successivamente a questa data, dovranno presentare la comunicazione entro sessanta giorni dalla loro costituzione e, se questo termine scade prima del 31 dicembre, dovranno inviare il modello entro la fine dell'anno. Rinviando il termine di presentazione, l'Amministrazione finanziaria accoglie la proposta del Forum del Terzo Settore, andando incontro alle esigenze degli operatori del no profit, in particolare delle realtà associative più piccole. Per facilitare l'adempimento, tutti gli uffici delle Entrate offrono assistenza per la compilazione e l'invio del modello. Per maggior informazioni sulle modalità di compilazione del modello, sugli enti esonerati dall'obbligo e su quelli che possono presentare una versione ridotta si vedano i seguenti articoli: <a href="http://www.nuovofiscooggi.it/attualita/articolo/modello-eas-ulteriori-15-giorni-la-trasmissione-telematica">"Modello Eas: ulteriori 15 giorni per la trasmissione telematica" </a> <a href="http://www.fiscooggi.it/attualita/articolo/modello-eas-filo-diretto-tra-fisco-e-enti-associativi">"Modello Eas: scadenza alle porte. Entro martedì 15 l'invio dei dati" "Modello Eas, scadenza in vista. Si sciolgono gli ultimi nodi" "Presentazione del modello Eas: il termine slitta al 15 dicembre" "Modello Eas, parte il filo diretto tra il Fisco e gli enti associativi" </a> <a href="http://www.fiscooggi.it/attualita/articolo/entrate-onlus-terzo-settoree-volontariato-sulla-del-dialogo">"Entrate, Onlus, terzo settore e volontariato sulla via del dialogo</a>" <a href="http://www.fiscooggi.it/attualita/articolo/presentazione-del-modello-eas-entrate-aiuto-del-no-profit">"Pronti software e specifiche tecniche per la presentazione del modello Eas" "Presentazione del modello Eas: Entrate in aiuto del no profit".</a> Fonte: Agenzia Entrate

Presentazione modello Eas, termine il 31 dicembre.

E' il 31 dicembre 2009 il termine ultimo entro il quale gli enti associativi potranno presentare il modello Eas per la comunicazione del...

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