Il Commercialista in Rete

Registro revisori, riaperta la partita sull'equiparazione.

Registro revisori, riaperta la partita sull'equiparazione.

Il 17 febbraio 2014 è stato presentato alla Camera un emendamento al decreto legge Milleproroghe sull’equipollenza tra dottori commercialist...

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La tracciabilità dei canoni di locazione.

Il canone di locazione incassato tramite bollettino di c/c postale è considerato tracciabile ai fini del divieto di pagamento in contanti previsto dalla legge di stabilità? 
 
I pagamenti relativi ai canoni di locazione di unità abitative devono essere effettuati, indipendentemente dall’importo, attraverso forme e modalità che escludano l'uso del contante e che assicurino la tracciabilità degli stessi anche al fine della asseverazione dei patti contrattuali per l'ottenimento delle agevolazioni e detrazioni fiscali da parte del locatore e del conduttore (articolo 1, comma 50, legge 147/2013). Fanno eccezione gli alloggi di edilizia residenziale pubblica, per i quali è ancora consentito il pagamento in contanti. Ai fini sanzionatori, tuttavia, occorre precisare che rileva esclusivamente il tetto per i trasferimenti pari o superiori a 1.000 euro tra soggetti diversi (articolo 49 del Dlgs 231/2007). Pertanto, fermo restando tale limite, la traccia della transazione in contante può essere fornita mediante una prova documentale, comunque formata, purché chiara, inequivoca e idonea ad attestare il pagamento del canone di locazione, anche per poter fruire dei previsti benefici fiscali (nota 5 febbraio 2014 del dipartimento del Tesoro). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La tracciabilità dei canoni di locazione.

Il canone di locazione incassato tramite bollettino di c/c postale è considerato tracciabile ai fini del divieto di pagamento in contanti pr...

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È nulla la notifica effettuata tramite servizio postale privato.

Il principio generale secondo cui l’avviso di ricevimento di una raccomandata postale costituisce atto pubblico, le cui attestazioni godono di fede privilegiata, non può essere esteso alle notificazioni eseguite tramite un servizio di posta privata. 
Questa, in sintesi, la massima di diritto della sentenza della Cassazione n. 2035 del 30 gennaio 2014. 
 
La vicenda di merito e il ricorso per cassazione 
Nell’ambito di un contenzioso dinanzi al Tribunale di Locri, il giudice, rigettata l’eccezione preliminare di tardività avanzata dalla curatela fallimentare, emetteva decreto di accoglimento dell’opposizione alla stato passivo del fallimento proposta dall’Agente della riscossione. 
 
Avverso il decreto in questione, la curatela ricorreva per cassazione, contestando sotto diversi profili il rigetto dell’eccezione di intempestività. 
In particolare, l’istante deduceva che l’atto oggetto dell’opposizione - comunicazione dell’esito di accertamento dello stato passivo ai sensi dell’articolo 97 della legge fallimentare (regio decreto 267/1942) - era stato comunicato dal cancelliere tramite servizio di posta privata all’Agente della riscossione il 20 giugno 2011, secondo quanto risultava dalla sottoscrizione dell’avviso di ricevimento della relativa raccomandata, mentre l’opposizione era stata depositata in cancelleria il 22 luglio 2011, in ritardo rispetto al termine - fissato dal successivo articolo 99 - di “trenta giorni dalla comunicazione di cui all’articolo 97”. 
Più specificamente, poi, il ricorrente sosteneva che la comunicazione effettuata tramite servizio di posta privata doveva considerarsi legittima e che, pertanto, la data di notifica doveva ritenersi quella attestata dal verbale di consegna dell’incaricato postale sottoscritto dall’Agente della riscossione. 
 
La pronuncia della Suprema corte 
Il Collegio ha dovuto quindi affrontare la questione se, ai fini della decorrenza di un termine per proporre impugnazione, possa considerarsi facente fede l’attestazione della data di consegna proveniente dall’incaricato di un operatore postale privato. 
In proposito, i giudici di piazza Cavour ricordano che, in tema di contenzioso tributario, è stato a suo tempo affermato il principio, espressione di una regola di carattere generale, secondo il quale, nel caso di notificazioni eseguite in via “diretta” (ovvero senza il tramite dell’ufficiale giudiziario o di altro agente notificatore) mediante spedizione dell’atto in plico con raccomandata con avviso di ricevimento, “quest’ultimo costituisce atto pubblico ai sensi dell’art. 2699 cod. civ. e, pertanto, le attestazioni in esso contenute godono della stessa fede privilegiata di quelle relative alla procedura di notificazione eseguita per il tramite dell’ufficiale giudiziario (Cass. 17723/06 – Cass. 13812/07)”. 
 
Il riportato principio, rileva la sentenza, non può peraltro essere esteso alle notificazioni eseguite tramite un servizio di posta privata. 
Ciò in quanto, si legge nella pronuncia, gli agenti postali che svolgono tale servizio “non rivestono la qualità di pubblici ufficiali” e, pertanto, i loro atti “non godono di nessuna presunzione di veridicità fino a querela di falso…”. 
 
Osservazioni 
La sentenza 2035/2014 prende posizione su un aspetto ancora poco battuto dalla giurisprudenza, ovvero la valenza probatoria delle attestazioni contenute negli avvisi di ricevimento compilati in sede di “notificazione” di un atto, effettuata tramite raccomandata di un operatore postale privato. 
 
Al proposito, si può ricordare che, nel processo dinanzi alle Commissioni tributarie, una della forme di notificazione degli atti è proprio quella che si attua - ai sensi dell’articolo 16, comma 3, del Dlgs 546/1992 - mediante spedizione “diretta” (cioè, come detto, senza intermediazione di un ufficiale notificatore) dell’atto, a mezzo del servizio postale, in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento. 
In base al comma 5 dell’articolo 16, la notificazione eseguita a mezzo del servizio postale “si considera fatta nella data della spedizione” (ovvero, nel giorno in cui il plico viene affidato al servizio postale, per il successivo inoltro e recapito al destinatario), mentre i termini che hanno inizio dalla notificazione “decorrono dalla data in cui l’atto è ricevuto”. 
 
L’affermazione contenuta nella pronuncia è perentoria, nel senso di ritenere che, in materia di notificazioni eseguite in via diretta a mezzo del servizio postale, mentre può riconoscersi fede privilegiata alle attestazioni dell’ufficiale postale, la stessa valenza non può essere attribuita alle analoghe attività poste in essere dall’incaricato di un servizio postale privato. 
 
Peraltro, per sapere quale sarà l’impatto della sentenza in commento sulla futura giurisprudenza di legittimità, non resta che attendere altre pronunce della Suprema corte, che potranno eventualmente confermare l’odierna interpretazione. 
 
Per completezza, si segnala che la giurisprudenza di merito, in un occasione in cui è stata chiamata a giudicare della legittimità della notificazione di un ricorso tributario eseguita da un’agenzia privata di recapiti, ha concluso per l’irritualità della notifica, con conseguente inammissibilità del ricorso. Nel caso di specie, la Ctp di Latina (sentenza n. 42/1/13 del 18 febbraio 2013) ha ritenuto che l’operatore postale privato è un “soggetto non abilitato, privo della qualifica di pubblico ufficiale, la cui attività inficia il perfezionamento del procedimento notificatorio”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

È nulla la notifica effettuata tramite servizio postale privato.

Il principio generale secondo cui l’avviso di ricevimento di una raccomandata postale costituisce atto pubblico, le cui attestazioni godono ...

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Effetti retroattivi per le donazioni cancellate.

Supponendo un atto risolutivo di una donazione, con cui pertanto l'immobile donato torna al donante, e supponendo che il donante decida di vendere l'immobile, la data a decorrere dalla quale si conteggia il quinquennio rilevante ai fini della plusvalenza è la data dell'atto di acquisto da parte dell'originario donante. Non rileva pertanto né la data dell'atto di donazione, né quella dell'atto risolutivo della donazione. A stabilirlo è l'Agenzia delle Entrate con la risoluzione 20/E del 14.02.2014, che in questo modo abbraccia la posizione della Corte di Cassazione (sentenza 20445/2011 e 18844/2012) che ha riconosciuto la natura retroattiva e non traslativa dell'atto risolutorio. Nel caso specifico ciò significa che il donante è ripristinato nella proprietà e nel possesso del bene donato con decorrenza ex tunc dell’atto di donazione. Considerato l'effetto retroattivo, che elimina ab origine gli effetti prodotti dal primo contratto, alla risoluzione di un atto di donazione relativo ad un diritto reale immobiliare si applicano le imposte di registro e catastali in misura fissa di 200 €. 
 
 
Fonte: Il Sole 24 Ore

Effetti retroattivi per le donazioni cancellate.

Supponendo un atto risolutivo di una donazione, con cui pertanto l'immobile donato torna al donante, e supponendo che il donante decida ...

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Processo tributario telematico: pubblicato in G.U. il regolamento.

Processo tributario telematico: pubblicato in G.U. il regolamento.

Il processo tributario telematico diventa operativo. Sulla Gazzetta Ufficiale n. 37 del 14.02.2014, è stato infatti pubblicato il Decreto Me...

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Arrivano per Unico, Irap, Cnm e 770 le specifiche tecniche di trasmissione.

Sempre attivo il cantiere di preparazione alle dichiarazioni dei redditi 2014, relative al periodo d’imposta 2013. I lavori, tuttavia, possono considerarsi pressoché ultimati, dopo il pieno di specifiche tecniche approvate oggi con sette provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle Entrate. 
Dovranno essere utilizzate per la trasmissione telematica dei rispettivi modelli, dai contribuenti che provvedono direttamente alla presentazione on line delle dichiarazioni e dagli intermediari abilitati alla trasmissione. 
 
 
In particolare si tratta delle specifiche tecniche relative a: 
770 ordinario 
770 semplificato 
Unico Sc (unitamente ai dati contenuti nella comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli indicatori di normalità economica) 
Unico Sp (unitamente ai dati contenuti nella comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli indicatori di normalità economica) 
Unico Enc 
Irap 
Consolidato nazionale mondiale 
A queste si aggiungeranno anche le specifiche tecniche per la trasmissione del modello 730/2014 e di Unico Pf 2014. 
Le versioni definitive delle istruzioni tecniche per l'invio telematico dei modelli dichiarativi delle persone fisiche, come rende noto il comunicato odierno dell’Agenzia, saranno approvate antro il 10 marzo. 
Per consentire agli operatori del settore di “prendere confidenza” con i nuovi modelli, percorsi da molteplici novità normative, sono disponibili sul sito internet le bozze aggiornate per la trasmissione sia del 730/2014 sia di Unico Pf 2014. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Arrivano per Unico, Irap, Cnm e 770 le specifiche tecniche di trasmissione.

Sempre attivo il cantiere di preparazione alle dichiarazioni dei redditi 2014, relative al periodo d’imposta 2013. I lavori, tuttavia, posso...

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Integrazione importi bollo.

Ho acquistato lo scorso anno un contrassegno telematico di 14,62 euro, prima dell'aumento a 16 euro. Posso integrarlo? 
 
L’imposta di bollo, a eccezione delle ipotesi di pagamento in modo virtuale, viene corrisposta mediante l’apposizione, sul documento interessato, del contrassegno telematico emesso dagli intermediari abilitati. L’importo dell’imposta di bollo è stato recentemente rideterminato in 2 e 16 euro, in luogo di 1,81 e 14,62 euro (Dl 43/2013). L’Agenzia delle Entrate ha in passato chiarito che “in assenza di disposizioni normative che limitino le funzioni delle emettitrici, deve ammettersi la possibilità di richiedere l’emissione di contrassegni di qualsiasi importo” (circolare 11/E del 2006). Quindi, qualora si sia in possesso di contrassegni con il vecchio importo (1,81 ovvero 14,62 euro), è possibile richiedere l’emissione di altri tagliandi di valore tale (0,19 ovvero 1,38 euro) da raggiungere le nuove misure del tributo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Ho acquistato lo scorso anno un contrassegno telematico di 14,62 euro, prima dell'aumento a 16 euro. Posso integrarlo? L’imposta di bo...

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Cedere l’alloggio all’ex moglie fa perdere il bonus prima casa.

Le convenzioni concluse dai coniugi in sede di separazione personale, contenenti attribuzioni patrimoniali da parte dell’uno nei confronti dell’altro relative a beni mobili o immobili, non sono né legate alla presenza di un corrispettivo né costituiscono propriamente donazioni, ma rispondono, di norma, al peculiare spirito di sistemazione dei rapporti in occasione dell’evento di “separazione consensuale” (il fenomeno acquista ancora maggiore tipicità in sede di divorzio congiunto), in funzione della complessiva sistemazione “solutorio-compensativa” di tutta la serie di possibili rapporti aventi significati patrimoniali maturati nel corso della convivenza matrimoniale (cfr. Cass. n. 5741 del 2004; 5473 del 2006). Da tanto, consegue che il regolamento concordato fra i coniugi, pur acquistando efficacia giuridica solo in seguito al provvedimento di omologazione (Cass. n. 9174 del 2008), trova la sua fonte nell’accordo delle parti: il trasferimento di un bene attuato mediante la fattispecie complessa cui dà vita il procedimento di cui all’art. 711 c.p.c. costituisce, comunque, un trasferimento riconducibile alla volontà del cedente. 
 
Sentenza n. 2263 del 3 febbraio 2014 (udienza 4 dicembre 2013) 
Cassazione civile, sezione V – Pres. Merone Antonio – Est. Sambito Maria Giovanna C. 
Imposta registro – Decadenza agevolazioni prima casa – Separazione personale – Convenzioni tra coniugi – Trasferimento immobili – Trova titolo nel regolamento coniugi e non nella successivo provvedimento di omologazione

Cedere l’alloggio all’ex moglie fa perdere il bonus prima casa.

Le convenzioni concluse dai coniugi in sede di separazione personale, contenenti attribuzioni patrimoniali da parte dell’uno nei confronti d...

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Corte Ue, la fattura non basta per la detrazione dell’imposta.

Protagonista del contenzioso è una società di diritto bulgaro la cui attività principale è costituita dal commercio all’ingrosso di forniture di ufficio e di materiale pubblicitario. In conseguenza di un controllo fiscale, l’Amministrazione tributaria centrale ha ritenuto opportuno soffermarsi sulla detrazione dell’imposta sul valore aggiunto sulla base di talune fatture emesse ai fornitori. 
 
Il procedimento principale 
La domanda di pronuncia pregiudiziale è stata sollevata, infatti, nell’ambito di una controversia insorta a seguito di un avviso di accertamento in rettifica  con il quale è stato fatto diniego di una detrazione, sotto forma di credito di imposta, dell’Iva indicata in fattura. Il rilievo delle autorità finanziarie nazionali è basato sulla mancanza delle risorse materiali allo svolgimento dell’attività a fronte di quanto indicato nel documento contabile. 
 
La posizione dell’Amministrazione fiscale 
I fornitori sono stati ritenuti non sufficientemente attrezzati per l’effettuazione delle prestazioni indicate in fattura. Ecco che allora, ne è scaturito un avviso di accertamento in rettifica basato sul dubbio di veridicità delle prestazioni. Il possesso di fatture regolari non giustifica il diritto a detrazione in mancanza di elementi contabili ad esse riferite nonché delle risorse necessarie all’effettuazione delle prestazioni fatturate. L’Amministrazione fiscale, nel suo avviso di accertamento, ha evidenziato la sussistenza di elementi nuovi a supporto della sua decisione di negare la detrazione dell’Iva indicata nelle suddette fatture. La società ricorrente procedeva ad impugnare l’avviso giustificando la propria posizione sulla base del possesso di regolari fatture.  Tanto considerato il giudice del rinvio decideva di sospendere il procedimento e di sottoporre le questioni sorte sulla possibilità di esercitare o meno il diritto a detrazione al vaglio dei giudici europei. 
 
Le questioni pregiudiziali 
Le questioni pregiudiziali sono state raggruppate e trattate congiuntamente in considerazione della loro omogeneità normativa ai sensi della direttiva 2006/112/CE. Pertanto, è stato rilevato come l’indicazione in fattura dell’Iva non sia sufficiente alla detraibilità della stessa imposta laddove il soggetto non sia in possesso delle risorse necessarie allo svolgimento delle prestazioni fatturate e, per di più, non abbia assolto ad alcun onere di contabilizzazione. Nella circostanza di cui alla fattispecie principale occorre accertare d’ufficio l’esistenza di un comportamento riconducibile ad evasione fiscale? Gli Stati membri possono imporre l’osservanza della normativa contabile nazionale e internazionale al fine di assicurare l’esatta riscossione delle imposte? 
 
Sulle questioni pregiudiziali 
Il diritto dei soggetti passivi di beneficiare del meccanismo di detrazione dell’imposta sul valore aggiunto versata a monte, da quella risultante a debito, come più volte ricordato dalla stessa Corte è uno dei principi fondamentali su cui si basa la normativa comunitaria dell’Iva. Proprio, in quanto risultante essere un meccanismo parte integrante dell’imposta, esso non può essere soggetto a limitazione e, come da disposizioni, l’esercizio della detrazione spetta tutte le volte in cui si ha un imposta gravante sulle operazioni a monte. La direttiva 2006/112/CE per altro verso, condanna e sancisce come proprio obiettivo quello di una lotta alla evasione ed elusione fiscale esercitata in tutte le sue forme. In tale lotta rientrano anche atteggiamenti sulla base dei quali si è esercitato il diritto a detrazione sulla base di fatture regolari si, ma emesse in maniera fraudolenta o abusiva. Sulla base di questa considerazione i togati europei hanno affermato come sia possibile, alla presenza di elementi oggettivi di prova, negare il diritto in questione laddove esercitato sulla base di documentazione solo formalmente regolare. Resta fermo il fatto che l’esercizio del diniego della detrazione costituisce una eccezione  e pertanto deve essere comprovata da elementi oggettivi. Inoltre, la presenza di elementi nuovi legittima gli Stati membri di richiedere ai giudici nazionali di procedere ad una verifica di ufficio della sussistenza di comportamenti evasione fiscale. Questo ragionamento, seguito dai giudici europei, è valevole anche verso il richiamo al rispetto di norme contabili sovrannazionali quali i principi contabili internazionali. 
 
La pronuncia della Corte 
I giudici della settima sezione della Corte di giustizia europea si sono espressi sostanzialmente respingendo le richieste della parte ricorrente. La direttiva 2006/112/CE osta alla detrazione dell’imposta laddove seppur essendo la stessa indicata in fattura, non sia accompagnata dalla sussistenza di elementi contabili regolarmente registrati e dalla mancanza di risorse materiali e degli attivi necessari. Per altro verso, giudici e autorità nazionali sono in dovere di negare un beneficio, seppur previsto dalla legge, laddove tale beneficio, che nel caso di specie è la detrazione dell’imposta sul valore aggiunto, in presenza di circostanze fraudolente o abusive nell’esercizio del diritto. Infine, ogni Stato membro nei limiti di quanto previsto dalla richiamata direttiva, può imporre ai soggetti passivi il rispetto dei principi contabili nazionali e internazionali. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Corte Ue, la fattura non basta per la detrazione dell’imposta.

Protagonista del contenzioso è una società di diritto bulgaro la cui attività principale è costituita dal commercio all’ingrosso di fornitur...

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Ticket sanitario e imposta di bollo.

Bisogna versare l’imposta di bollo in relazione alle ricevute di pagamento del ticket per prestazioni ambulatoriali? 
 
In linea generale, è prevista l'applicazione dell'imposta di bollo nella misura di 2 euro su ogni ricevuta o quietanza rilasciata dal creditore, o da altri per suo conto, a liberazione totale o parziale di una obbligazione pecuniaria (l'imposta non è dovuta nel caso in cui la somma non superi 77,47 euro). In deroga a tale principio, sono esentati dal pagamento, tra gli altri, gli atti e i documenti in materia di assicurazioni sociali obbligatorie e le ricevute dei contributi. Le ricevute che attestano il pagamento del ticket sanitario rientrano nell’ambito applicativo di tale disposizione e, pertanto, non devono essere assoggettate all’imposta di bollo, anche qualora l’importo sia superiore al limite di 77,47 euro, in quanto detto pagamento concretizza un contributo obbligatorio che il cittadino deve versare, in base a quanto prevede la legge (articolo 1 del Dl 382/1989), per ottenere l'assistenza sanitaria (risoluzione 9/E del 2014). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Ticket sanitario e imposta di bollo.

Bisogna versare l’imposta di bollo in relazione alle ricevute di pagamento del ticket per prestazioni ambulatoriali? In linea generale, è ...

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Trattamento fiscale della risoluzione di donazione per "mutuo consenso".

L'atto di risoluzione per "mutuo consenso" relativo a una precedente donazione, per il quale non è previsto alcun corrispettivo, deve essere assoggettato a registrazione in termine fisso, con applicazione dell'imposta in misura fissa. Sono, inoltre, dovute le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 200 euro ciascuna. 
Per quanto concerne le imposte dirette, il periodo dei cinque anni rilevante ai fini della tassazione della plusvalenza (articolo 67, comma 1, lettera b), del Tuir) deve essere determinato a partire dalla data di acquisto dell'immobile da parte dell'originario donante. La plusvalenza (articolo 68, comma 1, del Tuir) è costituita dalla differenza fra i corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta e il costo sostenuto dall'originario donante. 
Questi, in sintesi, i chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 20/E del 14 febbraio, con la quale l'Amministrazione finanziaria ha inteso mettere un punto fermo in ordine al regime tributario applicabile ai negozi convenzionali di risoluzione di precedenti atti di donazione di immobili. 
 
Trattamento ai fini delle imposte indirette 
In materia di tassazione indiretta degli atti di risoluzione per mutuo consenso, un importante tassello era stato posto con la risoluzione 329/2007, laddove si era affermato che, a tali atti, va applicata l'imposta di registro in misura proporzionale (articolo 28, comma 2, del Dpr 131/1986 - Tur). 
I chiarimenti odierni vanno a integrare il mosaico, in quanto si soffermano sul trattamento di una risoluzione per "mutuo consenso", senza previsione di alcun corrispettivo, di un atto di donazione di immobili. 
 
I dubbi riguardavano la possibile riconducibilità al regime dell'imposta sulle successioni e donazioni del negozio risolutorio, il quale, in quanto sprovvisto di un corrispettivo, si sostanzierebbe, infatti, in un atto a titolo gratuito, destinatario dell'apposita disciplina fiscale dettata dal Dlgs 346/1990 (Testo unico dell'imposta sulle successioni e donazioni). 
 
Al fine di circostanziarne l'inquadramento civilistico, sono state rilette, dai tecnici dell'Agenzia, le disposizioni codicistiche di riferimento, dalle quali è stata possibile desumere l'ammissibilità del negozio risolutorio convenzionale, che viene concluso dalle parti per estinguere un precedente rapporto giuridico patrimoniale ed eliminarne gli effetti giuridici prodotti. 
I predetti contratti sono, di fatto, atti autonomi rispetto ai precedenti che intendono risolvere, informati da una causa autonoma, in quanto stipulati dalle parti al solo scopo di eliminare un precedente contratto, qualunque sia la causa di quest'ultimo. Per effetto della conclusione dell'atto risolutivo, che ha efficacia retroattiva, dunque, gli effetti prodotti dall'originario contratto sono eliminati, per volontà delle parti, ab origine. 
 
A tal proposito, la Corte di cassazione (sentenza 20445/2011), riproponendo quanto già precisato in altre occasioni, con riferimento a un atto di risoluzione per "mutuo consenso" di un contratto di compravendita, aveva statuito che "la risoluzione convenzionale integra un contratto autonomo con il quale le stesse parti o i loro eredi ne estinguono uno precedente, liberandosi dal relativo vincolo e la sua peculiarità è di presupporre un contratto precedente fra le medesime parti e di produrre effetti estintivi delle posizioni giuridiche create da essi". 
Tale contratto, ha chiarito la Suprema corte, esplica un effetto ripristinatorio "non essendo dato …riscontrare impedimenti ad un accordo risolutorio con effetto retroattivo di un contratto ad efficacia reale". 
 
L'inquadramento tributario operato dall'Agenzia ha preso, dunque, le mosse da tale qualificazione civilistica, e ha condotto a ritenere che, dato l'effetto eliminativo dei contratti in commento, non risulta integrato il presupposto per l'applicazione della disciplina prevista per i trasferimenti immobiliari dall'articolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al Tur, e la consegna dell'immobile all'originario proprietario non assume rilievo ai fini dell'imposta proporzionale di registro. 
Pertanto, per gli atti in esame, si renderà obbligatoria la registrazione in termine fisso, con la corresponsione della sola imposta fissa (200 euro), laddove non siano previsti corrispettivi. 
Al contrario, in ossequio a quanto disposto dal secondo comma dell'articolo 28 del Tur, nell'ipotesi in cui dalla risoluzione del contratto derivino prestazioni patrimoniali in capo alle parti, ovvero venga pattuito un corrispettivo per la risoluzione del precedente atto di donazione, troverà applicazione l'imposta proporzionale di registro. 
 
Per completare il trattamento delle imposte indirette, è stato precisato che per gli atti in questione sono dovute le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 200 euro. 
 
Trattamento ai fini delle imposte dirette 
La qualificazione civilistica degli effetti derivanti dalla stipula di contratti di risoluzione convenzionale di precedenti donazioni è stata utile per fornire chiarimenti in materia di tassazione diretta, in particolare, con riferimento agli articoli 67 e 68 del Tuir, che disciplinano, tra l'altro, la tassazione delle plusvalenze immobiliari. 
 
Gli effetti retroattivi per i quali il donante è ripristinato nella proprietà e nel possesso del bene donato con decorrenza dell'atto di donazione ex tunc hanno incidenza in ordine alla determinazione del momento in cui si considera acquisito l'immobile e, di conseguenza, sul calcolo del quinquennio di possesso, trascorso il quale, la plusvalenza immobiliare non è più soggetta a tassazione; conseguenze rilevanti si producono anche in merito alla quantificazione della plusvalenza stessa. 
 
Premesso quanto sopra, la risoluzione ha precisato che il periodo dei cinque anni rilevante ai fini della tassazione della plusvalenza di cui all'articolo 67, comma 1, lettera b), del Tuir, deve essere determinato a partire dalla data di acquisto dell'immobile da parte dell'originario donante. 
Per quanto concerne, invece, la determinazione della plusvalenza, è stato chiarito che, ai sensi dell'articolo 68, comma 1, del Tuir, la stessa è costituita dalla differenza fra i corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta e il costo sostenuto dall'originario donante. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Trattamento fiscale della risoluzione di donazione per "mutuo consenso".

L'atto di risoluzione per "mutuo consenso" relativo a una precedente donazione, per il quale non è previsto alcun corrispettiv...

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Iva di gruppo,oggi ultimo giorno per decidere.

Agli enti e alle società “controllanti” non rimane più molto tempo per scegliere di aderire o rinnovare l’opzione al regime di liquidazione dell’“Iva di gruppo” (articolo 73, Dpr 633/1972). La dichiarazione di adesione, valida per tutto il 2014, va espressa, entro il 17 febbraio (il 16 è domenica), trasmettendo telematicamente all’Agenzia delle Entrate il modello “Iva 26”. La data coincide con il termine di liquidazione e versamento dell’imposta sul valore aggiunto relativa al mese di gennaio. La scelta è vincolante e irrevocabile per tutto l’anno solare e per tutte le società partecipanti alla liquidazione, salvo il verificarsi di variazioni che facciano venir meno i requisiti necessari. 
 
Nella buona e nella cattiva sorte 
L’Iva di gruppo presuppone un ente o una società “controllante” e una o più “controllate”. Queste ultime, stabilisce la norma, devono essere società per azioni, in accomandita per azioni o a responsabilità limitata, le cui azioni o quote sono possedute per una percentuale superiore al 50%, fin dall’inizio dell’anno solare precedente, dalla “controllante” o da un’altra “controllata” del gruppo stesso. Possono partecipare anche le imprese estere se, oltre a rispettare i requisiti di controllo, sono residenti in un Paese delle Comunità europea, sono costituite in forma equivalente a quella di società di capitali italiane e identificate in maniera diretta oppure tramite rappresentante fiscale o stabile organizzazione. 
Divieto d’accesso, invece, alle società di persone. 
 
I gruppi societari, adottando questa scelta, hanno la possibilità di liquidare l’imposta in maniera unitaria. 
In sostanza, come in una grande famiglia, vengono sommati i crediti e i debiti Iva di ogni componente – emersi dalle rispettive liquidazioni periodiche (Dm 11065/1979) – e viene calcolato cumulativamente l’ammontare del tributo dovuto o dell’eccedenza maturata. È un meccanismo che consente di recuperare velocemente l’eventuale maggiore imposta corrisposta, utilizzandola per pagare il debito di un’altra società del gruppo. 
Il metodo è, quindi, semplice, basta fare la somma algebrica degli importi e operare l’eventuale compensazione: il risultato costituisce l’imposta dovuta o il credito dell’intera “squadra”. 
 
Va da sé che è soltanto il soggetto che “guida” la compagine a compensare e a effettuare i versamenti periodici, come pure l’eventuale conguaglio di fine anno. Le partecipanti, di conseguenza, non possono recuperare autonomamente le eccedenze emerse dalla loro dichiarazione. 
Ed è sempre unicamente il “capo famiglia” a scegliere, in caso di Iva a credito, tra la richiesta di rimborso o il riporto a nuovo nell’esercizio successivo dell’eccedenza detraibile del gruppo. 
 
È bene ricordare, infine, che la Spa che ha aderito per la prima volta alla procedura, non può trasferire al team l’eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione annuale relativa al periodo d’imposta precedente, regola valida anche nel caso di modifica della “controllante”. 
 
Senza l’opzione, salta il “gruppo” 
Indispensabile, per avvalersi dello speciale regime, la dichiarazione di adesione all’istituto, espressa tramite la presentazione del modello “Iva 26”, entro il termine di liquidazione e versamento dell’Iva relativa al mese di gennaio, scadenza che per il 2014 slitta al 17 febbraio, visto che il 16 è domenica. 
La scelta è valida per un unico anno solare e, quindi, va rinnovata annualmente, seguendo lo stesso schema e gli stessi termini. 
Non sono tollerati comportamenti “concludenti”: senza l’invio del modulo, la compensazione diventa illegittima. In questo caso, gli uffici procedono con la rideterminazione dell’imposta dovuta dalle collegate, che hanno compensato i propri debiti con i crediti di altre società del gruppo. 
 
Tuttavia, i ritardatari possono avvalersi della “remissione in bonis”, l’istituto che, attraverso tempi supplementari, consente ai contribuenti in possesso dei requisiti di legge, di non perdere benefici fiscali o regimi opzionali perché hanno dimenticato di inviare, nei tempi stabiliti, le comunicazioni richieste. La controllante, per “riacchiappare” l’“Iva di gruppo”, deve inviare il modello “Iva 26” entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile, ovvero, entro il 30 settembre, per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare. Contestualmente, deve versare la sanzione nella misura minima di 258 euro. 
 
Iva 26, per adesioni e variazioni 
Prima di “avvicinarci” maggiormente al modello “Iva 26”, ricordiamo che va utilizzato anche per comunicare le variazioni intercorse nell’anno rispetto ai dati indicati nella dichiarazione di adesione. In tal caso, la trasmissione del modulo deve avvenire entro trenta giorni dalla modifiche intervenute. 
 
Canale esclusivamente telematico per la presentazione. A provvedere possono essere direttamente le società o gli enti “controllanti” oppure gli intermediari abilitati. Sul sito dell’Agenzia delle Entrate è disponibile gratuitamente il software che consente la compilazione di “Iva 26” e la creazione del relativo file da inviare. Scaricabile senza costi, inoltre, la procedura informatica, che permette di evidenziare, attraverso messaggi di errore, anomalie o incongruenze riscontrate tra i dati inseriti e le indicazioni delle specifiche di controllo. 
 
Superata l’informativa sulla privacy, il modello è composto: dal frontespizio, che contiene i dati della “controllante”, la sottoscrizione e l’impegno alla presentazione dell’opzione; dal “quadro A”, con le informazioni relative alle società che partecipano alla compensazione e alle quote di possesso; dal “quadro B”, dedicato alle collegate della catena di controllo che non aderiscono alla compensazione Iva. 
Il frontespizio richiede il codice che identifica la natura giuridica delle società. Per trovare quello giusto, basta consultare la tabella pubblicata nelle istruzioni. 
Capita, inoltre, che il dichiarante presenti “Iva 26” per conto di un ente o società “controllante”. In questo caso, occorre inserire il “codice di carica”, ovvero l’identificativo, recuperabile da un’altra tabella disponibile nelle istruzioni, che definisce il rapporto tra chi sottoscrive il modulo e la società che ha dato l’incarico. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Iva di gruppo,oggi ultimo giorno per decidere.

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Modifiche operative alla social card.

Il 14 febbraio 2014 è entrato in vigore il decreto interministeriale 24 dicembre 2013, che introduce modifiche operative a quanto già stabilito dal decreto del 10 gennaio 2013 in merito alla sperimentazione della nuova social card. Quattro sono i punti su cui è intervenuto l'ultimo decreto: i requisiti economici per usufruire della carta acquisti (in particolare come rispettare la soglia dei 600 euro mensili a fronte di eventuali altri trattamenti economici - come le erogazioni una tantum -di cui beneficia il nucleo familiare destinatario della social card); la definizione di nucleo familiare (sono escluse dal computo del nucleo le persone a carico ai fini Irpef non conviventi diverse dal coniuge e dai figli); le modalità con cui chiedere la correzione dei risultati delle verifiche dei requisiti; i tempi e le modalità del monitoraggio dei progetti personalizzati di presa in carico al fine di superare la condizione di povertà. La distribuzione delle social card dovrebbe avvenire entro la fine del mese. 
 
 
Fonte: Il Sole 24 Ore

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Consegna certificazioni entro il 28 febbraio 2014.

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Effetti retroattivi per le donazioni cancellate.

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