Il Commercialista in Rete

Cedolare secca ridotta, possibile il ricalcolo degli acconti 2013.

Cedolare secca ridotta, possibile il ricalcolo degli acconti 2013.

Con il D.L. n. 102/2013, l'aliquota della cedolare secca sui canoni di affitto derivanti da contratti a canone concordato è stata ridott...

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Edilizia Pup, imposta di registro all'1% con lavori completati entro 11 anni.

Il D.L. n. 102/2013, ovvero il decreto che ha cancellato la prima rata dell'IMU per l'abitazione principale, tra le altre misure, ha anche allungato i tempi per poter concludere gli interventi edilizi diretti all'attuazione di programmi di edilizia residenziale effettuati nell'ambito di Piani Urbanistici Particolareggiati (Pup) ai fini dell'aliquota agevolata dell'imposta di registro all'1% sull'acquisto (in luogo del 7-8% a seconda dei casi). L'agevolazione a favore delle imprese era stata inizialmente introdotta dalla Finanziaria 2008 (art. 1, comma 25, Legge n. 244/2007), a condizione che vi fosse il completamento dei lavori entro cinque anni. Successivamente, il D.L. n. 225/2010 aveva prorogato di tre anni tale termine quinquennale ed aveva esteso il beneficio ai rogiti stipulati dal 2005. Ora, l'art. 6, comma 6, D.L. n. 102/2013 ha raddoppiato da 3 a 6 anni i termini della proroga concessa dal D.L. n. 225/2010 ed è quindi possibile completare gli interventi entro 11 anni (i cinque originari previsti più i sei della proroga raddoppiata. 
 
 
Fonte: Il Sole 24 Ore

Edilizia Pup, imposta di registro all'1% con lavori completati entro 11 anni.

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Prestazioni di invalidità civile a favore dei cittadini stranieri extracomunitari.

La Corte Costituzionale è più volte intervenuta dichiarando l’illegittimità costituzionale dell’art. 80, comma 19, L. n. 388/2000, nella parte in cui subordina al requisito della titolarità della Carta di soggiorno - Permesso di soggiorno CE di lungo periodo - la concessione ai cittadini stranieri extracomunitari legalmente soggiornanti nello stato italiano di alcune tipologie di prestazioni assistenziali richieste. 
 
In particolare, il comma in questione, è stato censurato con riferimento all'indennità di accompagnamento (sentenze n. 306/2008 e n. 40/2013), alla pensione di inabilità (sentenze n. 11/2009 e n. 40/2013), all'assegno mensile di invalidità (sentenza n. 187/2010) e all’indennità di frequenza (sentenza n. 329/2011 e successiva ordinanza n° 588, del 12 luglio 2013, del Tribunale di Pavia). 
 
Ciò premesso, al fine di ottemperare a quanto statuito dalla Corte Costituzionale, l'indennità di accompagnamento, la pensione di inabilità, l'assegno mensile di invalidità e l'indennità mensile di frequenza, ferme restando le verifiche degli ulteriori requisiti di legge (condizioni sanitarie, residenza in Italia ecc.), dovranno essere concesse “a tutti gli stranieri regolarmente soggiornanti, anche se privi di permesso di soggiorno CE di lungo periodo, alla sola condizione che siano titolari del requisito del permesso di soggiorno di almeno un anno di cui all'art. 41 TU immigrazione”. 
 
Le pronunce della Corte non potranno trovare applicazione nelle ipotesi di situazioni ormai consolidate per effetto di sentenze passate in giudicato. Pertanto, eventuali domande di riesame potranno essere accolte, nei limiti della prescrizione decennale, e in assenza di giudicato. 
 
Con l'occasione si fa presente che si è provveduto ad aggiornare il sito web dell'Istituto - sezione informazioni>la pensione>pensioni e prestazioni invalidi civili - precisando che le prestazioni spettano ai cittadini stranieri comunitari iscritti all’anagrafe del Comune di residenza (D. lgs. n. 30/2007) e ai cittadini stranieri extracomunitari legalmente soggiornanti nel territorio dello Stato. 
 
Infine, si raccomanda alle Sedi, in attesa delle necessarie implementazioni del data base pensioni, di tenere apposita evidenza delle prestazioni accolte, anche al fine di monitorare costantemente il permanere del diritto alla prestazione e la data di scadenza del titolo di soggiorno. 
 
A tale riguardo è stato predisposto il file  allegato, in cui sarà possibile annotare i dati anagrafici dei soggetti destinatari del provvedimento di concessione e la data di scadenza del titolo (inserita la data di scadenza del titolo di soggiorno, cliccare “dati” e poi “ordina” per ordinare le date di scadenza), in modo da poter attivare tempestivamente, ove ritenuto opportuno, controlli incrociati con gli uffici della Questura competente per territorio. 
 
 
Fonte: INPS

Prestazioni di invalidità civile a favore dei cittadini stranieri extracomunitari.

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Immobili destinati alla ricerca esenti da IMU dal 2014.

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Il Decreto IMU (D.L. n. 102/2013), che ha cancellato la prima rata dell'IMU 2013 su abitazioni principali non di lusso, terreni agricoli...

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Srl, il parere del Notariato sui versamenti delle quote.

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Dal Consiglio Nazionale del Notariato sono giunte ieri, con una nota, le prime istruzioni sui versamenti da effettuare per costituire nuove ...

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Esclusioni dallo spesometro estendibili alla comunicazione black list.

Esclusioni dallo spesometro estendibili alla comunicazione black list.

Con il provvedimento n. 94908 del 2 agosto 2013, l'Agenzia delle Entrate ha previsto l'adozione del modello di comunicazione relativ...

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Nuovo redditometro, in arrivo i questionari.

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Gli uffici dell'Agenzia delle Entrate stanno per inviare ai contribuenti a maggior rischio evasione i questionari con le richieste di ch...

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Avvisi di recupero crediti d’imposta sono pari agli avvisi di accertamento.

In tema di contenzioso tributario, gli avvisi di recupero di crediti di imposta illegittimamente compensati, oltre ad avere una funzione informativa dell’insorgenza del debito tributario, costituiscono manifestazioni della volontà impositiva da parte dello Stato al pari degli avvisi di accertamento o di liquidazione, e come tali sono impugnabili innanzi alle commissioni tributarie, ai sensi dell’articolo 19 del Dlgs n. 546 del 1992, anche se emessi anteriormente all’entrata in vigore della legge n. 311 del 2004, che ha espressamente annoverato l’avviso di recupero quale titolo per la riscossione di crediti indebitamente utilizzati in compensazione (Cassazione 4968/2009, 22322/2010, 12194/2008 e 16293/2007). 
 
Ordinanza n. 18033 del 24 luglio 2013 (udienza 26 giugno 2013) 
Cassazione civile, sezione VI – 5 – Pres. Cicala Mario – Est. Di Blasi Antonino 
Riscossione – Crediti d’imposta illegittimamente utilizzati – Avvisi di recupero – Atti emanati prima dell’entrata in vigore della legge 311/2004 – Validità

Avvisi di recupero crediti d’imposta sono pari agli avvisi di accertamento.

In tema di contenzioso tributario, gli avvisi di recupero di crediti di imposta illegittimamente compensati, oltre ad avere una funzione inf...

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Conviventi fiscalmente a carico.

Conviventi fiscalmente a carico.

La mia ragazza vive con me (ha preso anche la residenza). Considerato che non percepisce alcun reddito, posso considerarla a mio carico? S...

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Beni provenienti dal patrimonio personale.

Devo iniziare l'attività di rappresentante di commercio. Posseggo già un’auto: potrò utilizzarla per l'attività e detrarre le relative spese? 
 
Per poter considerare un veicolo come strumentale ai fini fiscali è necessario che lo stesso, ove proveniente dal proprio patrimonio personale, sia iscritto nell’inventario (articolo 2217 del codice civile). Il bene deve essere valutato in base al costo, assumendo come tale il valore definitivamente accertato ai fini delle imposte di registro o di successione o, in mancanza, il prezzo indicato nell’atto di acquisto (articolo 4, Dpr 689/1974). Questa criterio deve essere adottato per tutti i beni immobili e per i beni mobili iscritti in pubblici registri. Le relative quote di ammortamento devono essere calcolate a decorrere dall’esercizio in corso alla data dell’iscrizione (articolo 65, comma 3-bis, del Tuir). Tale valore è maggiorato a titolo di spese incrementative, nella misura del 3% per ciascun anno o frazione d’anno superiore a sei mesi o nella maggiore misura risultante dalla relativa documentazione. Per gli agenti e i rappresentanti di commercio, la percentuale di deducibilità, relativa sia all’ammortamento sia alle spese relative all’automobile (carburante, ricambi, manutenzione ecc.), è pari all’80%. Non potrà essere detratta l’Iva assolta sull’acquisto, mentre lo potrà quella relativa alle spese sostenute dopo l’iscrizione in inventario (articolo 19-bis1, comma 1, lettera c, del Dpr 633/1972). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Beni provenienti dal patrimonio personale.

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Secondo lavoro da professionista: applicabili gli studi di settore.

In tema di accertamento tributario, lo scostamento dei ricavi/compensi dichiarati rispetto a quelli risultanti dallo studio di settore o dai parametri, legittima l'Amministrazione finanziaria all'utilizzo dell'accertamento analitico-induttivo, anche nel caso in cui l'attività professionale venga svolta dal contribuente in maniera marginale e secondaria. 
In questi casi è corretto l'operato del giudice di merito che, proprio tenendo conto di tale contesto, ridetermini equamente il reddito di lavoro autonomo: ciò in ossequio alla natura propria del giudizio tributario, di impugnazione-merito, in quanto non diretto alla sola eliminazione dal mondo giuridico dell'atto impugnato, ma alla pronuncia di una decisione sostitutiva sia della dichiarazione resa dal contribuente sia dell'accertamento dell'ufficio. 
 
Inoltre, in tema di parametri, il provvedimento di approvazione degli stessi, adottato nella forma di decreto del presidente del Consiglio dei ministri, non viola l'articolo 17 del Dpr n. 400/1988, per la mancanza del parere preventivo del Consiglio di Stato, non essendo lo stesso un atto di natura regolamentare, ma un atto amministrativo generale, espressione di una potestà amministrativa, diretto alla cura di interessi pubblici. 
Sono questi i principi sanciti dalla Corte di cassazione con la sentenza 19710 del 28 agosto. 
 
La vicenda processuale 
Con ricorso proposto dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Avellino, un geometra impugnava un avviso di accertamento con il quale l'Agenzia delle Entrate, in applicazione dei parametri di cui al Dpcm del 29 gennaio 1996 (come modificato dal Dpcm del 27 marzo 1997), aveva rideterminato il reddito dichiarato per l'anno 1996, con conseguenti maggiori imposte Irpef, Iva, Cssn e contributo straordinario per l'Europa. 
La Ctp accoglieva il ricorso. 
 
La Commissione tributaria regionale, in parziale accoglimento dell'appello dell'ufficio, procedeva a rideterminare il reddito dichiarato. 
In particolare, i giudici di appello affermavano preliminarmente la legittimità del decreto di approvazione dei parametri, per non avere lo stesso natura regolamentare e non necessitando, quindi, del parere del Consiglio di Stato. 
Nel merito sottolineavano come non fosse plausibile quanto dichiarato dal contribuente - senza aver dato giustificazioni - il quale, pur essendo divenuto sin dal 1991 lavoratore dipendente, avrebbe mantenuto la titolarità della partita Iva solo per riscuotere crediti pregressi, conseguendo in tal modo redditi irrisori o addirittura perdite. 
Per queste ragioni, i giudici concludevano per una rideterminazione (rispetto all'importo accertato) del reddito, riconoscendo che, dato il contemporaneo svolgimento di un lavoro di tipo subordinato, l'attività di lavoro autonomo aveva comunque carattere secondario se non marginale. 
 
Avverso tale pronuncia il contribuente proponeva ricorso per cassazione, affidato a tre motivi. 
Con il primo, deducendo violazione e falsa applicazione dell'articolo 3, comma 186, della legge 549/1995 adottata nel rispetto dell'articolo 17 della legge 400/1988, rilevava che il Dpcm in questione era atto di normazione secondaria e, come tale, doveva essere adottato nel rispetto della procedura di cui al suindicato articolo 17 e, quindi, essere preceduto dal parere del Consiglio di Stato. 
Con il secondo e il terzo motivo denunciava violazione e falsa applicazione della disposizione istitutiva dei parametri (legge 549/2005), nonché omessa, insufficiente e contraddittoria motivazione circa un punto decisivo della controversia. 
In particolare, il contribuente rilevava la natura di presunzione iuris tantum dei parametri con conseguente possibilità di fornire la prova contraria. Nel caso specifico, erano stati allegati e provati diversi elementi tali da giustificare lo scostamento dai parametri e la loro non applicazione (esercizio di attività marginale e secondaria solo per il recupero dei crediti, progressiva riduzione del reddito nel corso degli anni e cessazione dell'attività dopo pochi anni dall'avvio). 
 
In ordine al vizio di motivazione, il contribuente lamentava che la Ctr, pur avendo sottolineato come l'attività di lavoro autonomo fosse secondaria e marginale, cionondimeno gli aveva attribuito "equamente" un maggior reddito applicando i coefficienti presuntivi desunti dai parametri che, invece, erano stati elaborati in riferimento a un lavoratore medio, che svolgesse l'attività in via principale ed esclusiva. 
 
La pronuncia della Cassazione 
La Corte suprema, con la sentenza in esame, ha respinto il ricorso del contribuente, condannandolo anche al pagamento delle spese di lite. 
 
In merito al primo motivo i giudici, confermando un orientamento ormai consolidato (cfr ex multis Cassazione, sentenza 16055/2010, confermata dalle sentenze 19952, 19953, 19954, 19955, 19957 e 19958 sempre del 2010 e inaugurato con la sentenza 1972/2000), hanno ribadito che il Dpcm 29 gennaio 1996 (sulla "Elaborazione dei parametri per la determinazione dei ricavi, compensi e volume d'affari sulla base delle caratteristiche e delle condizioni di esercizio dell'attività svolta", determinati ai sensi della legge 549/1995) non viola l'articolo 17 del Dpr 400/1988, poiché non è un atto di natura regolamentare - né attuativo di legge, ai sensi del comma 1, né delegificante, ai sensi del comma 2 -, non essendo espressione di una potestà normativa, secondaria rispetto a quella legislativa, avente natura attuativa o integrativa della legge, ma è solo un provvedimento amministrativo a carattere generale, in quanto espressione di una semplice potestà amministrativa, poiché rivolto alla cura concreta di interessi pubblici, con effetti diretti nei confronti di una pluralità di destinatari non necessariamente determinati nel provvedimento, ma determinabili. 
Per questi motivi non è necessaria l'acquisizione del parere del Consiglio di Stato, tanto più che nessuna norma costituzionale o di legge stabilisce che in materia tributaria i regolamenti debbano essere adottati nella forma del regolamento governativo, ai sensi del suindicato articolo 17 (sul punto, si veda anche la sentenza 9129/2006 della Cassazione che, richiamando la Corte costituzionale, sentenza 297/2004, in materia di redditometro, ha escluso il carattere regolamentare dei decreti ministeriali 10 settembre 1992 e 19 novembre 1992). 
 
Per quanto concerne gli altri due motivi di ricorso, la Corte richiama in primis i principi ormai consolidati in tema di accertamenti effettuati secondo procedure standardizzate: tali accertamenti ricevono legittimazione non dal semplice scostamento dei ricavi dichiarati rispetto a quelli desunti dagli standard in sé considerati; questi ultimi rappresentano un sistema di presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza nasce solo in seguito al contraddittorio col contribuente da attivare obbligatoriamente. 
In questa sede, il contribuente ha l'onere di dimostrare, senza limitazione di mezzi e contenuto, la sussistenza di situazioni che giustifichino l'esclusione dell'impresa dalle condizioni di normalità cui soltanto si applicano tali strumenti; l'ufficio, dal canto suo, nelle motivazioni dell'avviso di accertamento, non solo deve dare dimostrazione della concreta applicabilità al caso concreto dello standard prescelto, ma deve anche esplicitare le ragioni per le quali ritiene non condivisibili le contestazioni sollevate dal contribuente. 
L'esito del contraddittorio non condiziona comunque l'impugnabilità dell'accertamento, potendo il giudice liberamente valutare tanto l'applicabilità dello studio di settore (o dei parametri) al caso concreto, quanto la controprova offerta dal contribuente, che a tal fine non risente di alcuna limitazione, non essendo né vincolato alle eccezioni fornite nella fase amministrativa né pregiudicato dal suo eventuale comportamento inerte. 
 
Secondo i giudici di legittimità, la Ctr ha fatto corretta applicazione dei suddetti principi, valutando la specifica e concreta condizione del contribuente e provvedendo di conseguenza a rideterminare "equamente" il reddito di lavoro autonomo. "Siffatta rideterminazione del reddito, si legge nella sentenza, da non confondere con la c.d. "equità sostitutiva" (che è consentita nei soli casi previsti dalla legge ed attribuisce al giudice il potere di prescindere nella fattispecie dal diritto positivo: Cass. 4442/2010), è pienamente legittima ed anzi imposta al giudice tributario dalla natura del relativo giudizio", di impugnazione merito, in quanto diretto alla sostituzione sia della dichiarazione del contribuente che dell'avviso di accertamento. In tale sede il giudice può operare una rivalutazione della pretesa tributaria, riconducendola nella corretta misura, entro i limiti rappresentati dalle domande di parte. 
Nel caso di specie, la Commissione tributaria regionale, desumendo dalle risultanze processuali la natura secondaria e marginale dell'attività svolta dal contribuente, ha correttamente operato, non annullando in toto l'avviso di accertamento, ma adattando la pretesa fiscale alla situazione concreta. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Secondo lavoro da professionista: applicabili gli studi di settore.

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Bonus ristrutturazioni: errata compilazione del bonifico.

Nel 2012 ho ristrutturato il mio appartamento. A causa di un errore materiale nella compilazione del bonifico, non è stata operata la ritenuta fiscale del 4%. Mi è preclusa l’agevolazione? 
 
Per usufruire dell’agevolazione fiscale per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, è necessario che le spese siano pagate tramite bonifico bancario o postale, da cui risulti la causale del versamento, il codice fiscale del soggetto che paga e il codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento. Dall'1 luglio 2010 le banche sono tenute a operare una ritenuta d’acconto del 4% dell’imposta sul reddito dovuta dai beneficiari, con obbligo di rivalsa, all’atto dell’accredito dei pagamenti. L’incompleta compilazione del bonifico bancario/postale pregiudica il rispetto di tale obbligo da parte delle banche. In tale ipotesi, dovrà essere disconosciuta la detrazione, a meno che non si proceda alla ripetizione del pagamento alla ditta beneficiaria mediante un nuovo bonifico nel quale siano riportati, in maniera corretta, i dati richiesti, in modo da consentire alle banche di operare la ritenuta (risoluzione n. 55/2012). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Bonus ristrutturazioni: errata compilazione del bonifico.

Nel 2012 ho ristrutturato il mio appartamento. A causa di un errore materiale nella compilazione del bonifico, non è stata operata la ritenu...

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