Regime “Iva per cassa”. Le regole su come, quando e per chi funziona.

<br /> Pronto il vademecum delle Entrate sul “Cash accounting”, il nuovo regime dell’Iva per cassa introdotto dal “decreto crescita” (articolo 32-bis, Dl 83/2012) al quale potranno aderire i soggetti passivi con volume d’affari non superiore a 2 milioni di euro che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi a cessionari o committenti. I chiarimenti arrivano con la circolare 44/E del 26 novembre.<br /> <br /> Il regime dell’Iva per cassa<br /> La liquidazione dell’Iva secondo la contabilità di cassa prevede il differimento dell’esigibilità dell’imposta sulle cessioni di beni e prestazioni di servizi al momento del pagamento dei  corrispettivi. È inoltre previsto, per chi la adotta, il rinvio della detraibilità dell’imposta relativa agli acquisti dei beni o dei servizi al momento del pagamento dei corrispettivi. I cessionari o committenti che acquistano beni o servizi dal soggetto optante, invece, possono detrarre l’Iva sui predetti beni già al momento dell’effettuazione dell’operazione, anche se il corrispettivo non è stato ancora pagato.<br /> L’imposta diviene comunque esigibile a un anno dall’operazione, salvo l’avvio di procedure concorsuali nei confronti del cessionario o committente prima del decorso di quel termine.<br /> <br /> Volume d’affari<br /> La disciplina, come è noto, riguarda coloro che operano nell’esercizio di impresa, arti o professioni.  Al riguardo la circolare chiarisce che anche gli enti non commerciali possono avvalersi del cash accounting, se sono presenti tutti i requisiti richiesti dalla norma.<br /> Riguardo il limite di volume d’affari, che non deve superare i due milioni di euro, la circolare precisa che tale importo, in caso di inizio dell’attività in corso d’anno, non va ragguagliato all’anno stesso. Nel calcolo sono comprese cumulativamente tutte le operazioni “attive”, secondo le ordinarie regole del volume d’affari.<br /> <br /> Termini del differimento dell’esigibilità<br /> Come accennato, il differimento della esigibilità e della detrazione è limitato nel tempo in quanto l’imposta diviene, comunque, esigibile e detraibile trascorso un anno dal momento di effettuazione dell’operazione, a meno che, prima della scadenza di tale termine, il cessionario o committente sia stato assoggettato a procedure concorsuali.<br /> Su questo punto la circolare precisa che è necessario che la procedura sia sta avviata prima del decorso di un anno. In particolare chiarisce che le procedure concorsuali si considerano avviate nel momento in cui l’organo competente emette il provvedimento di apertura della procedura. Se il cessionario o committente è assoggettato a una procedura concorsuale (fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi), si ritiene che l’esigibilità dell’imposta sia sospesa a beneficio di tutti i cedenti o prestatori che abbiano emesso fatture con Iva per cassa, fino all’effettivo incasso del corrispettivo.<br /> In caso di revoca della procedura giudiziale, l’imposta diviene esigibile e va computata nella prima liquidazione successiva alla data di revoca, a meno che non sia ancora decorso un anno dalla data di effettuazione dell’operazione (ipotesi in cui rimane fermo il termine di un anno).<br /> Sempre sui limiti di tempo per il differimento dell’esigibilità e della detrazione, la circolare chiarisce che, in caso di fatturazione differita, ciò che conta per il computo dell’anno è il momento di consegna o spedizione del bene, essendo irrilevante la data della fatturazione.<br /> <br /> Differimento della detrazione<br /> Alcuni chiarimenti riguardano il differimento della detrazione, che può essere esercitata al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto alla detrazione (articolo 19 Dpr 633/1972).<br /> Nel caso del cash accounting la detrazione può essere esercitata al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è stato pagato il corrispettivo (ad esempio, per un’acquisto effettuato a gennaio 2013, con relativo pagamento a giugno 2013, la detrazione può essere esercitata, al più tardi, con la dichiarazione relativa all’anno 2015).<br /> La circolare indica, inoltre, l’elenco delle “operazioni escluse” quelle, cioè, per le quali il regime dell’Iva per cassa non è consentito, come quelle effettuate dai soggetti che si avvalgono di regimi speciali di applicazione dell’imposta (ad esempio, i produttori agricoli); le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di soggetti che non agiscono nell’esercizio d’imprese, arti o professioni; le operazioni effettuate nei confronti di soggetti che assolvono l’imposta mediante il meccanismo dell’inversione contabile; le operazioni nei confronti dello Stato e degli enti pubblici, già soggette alla classica esigibilità differita (articolo 6, quinto comma, Dpr n. 633/1972).<br /> Al riguardo, la relazione illustrativa chiarisce che il regime dell’Iva per cassa può essere adottato per le operazioni effettuate, secondo il regime d’imposta ordinario, da soggetti che, svolgendo più attività separate (articolo 36 del Dpr 633/1972), applicano sia regimi speciali sia quello ordinario.<br /> <br /> L’opzione<br /> L’Iva per cassa, precisa l’Agenzia, è adottata in base ad un’opzione che vincola il soggetto passivo ad applicare il regime a tutte le operazioni attive e passive effettuate (tranne quelle tassativamente escluse dalla disciplina). Tale opzione vincola il contribuente almeno per un triennio, a meno che non si verifichi il superamento la soglia dei due milioni di euro nel corso dell’anno, ipotesi che determina l’uscita dal regime. Trascorso il periodo minimo l’opzione resta valida per ciascun anno successivo, ma il contribuente può esercitare il diritto di revoca. Se l’opzione è esercitata a partire dal 1° dicembre 2012, il 2012 viene considerato il primo anno di applicazione dell’Iva per cassa.<br /> A partire da tale data, precisa, infine, la circolare, potranno accedere al regime anche i contribuenti che effettuano liquidazioni periodiche con cadenza trimestrale, con riferimento alle operazioni eseguite nel mese di dicembre.<br /> Le modalità per l’esercizio dell’opzione del regime, sono contenute nel Provvedimento del direttore dell’Agenzia del 21 novembre scorso.<br /> <br /> Il regime dell’Iva per cassa, ricorda, infine, l’Agenzia, incide sull’esigibilità dell’imposta ma non sugli altri adempimenti procedurali, come l’obbligo di emissione e di registrazione delle fatture. Al riguardo, il contribuente dovrà considerare che l’imponibile indicato nel documento contabile rileva anche ai fini della determinazione del volume di affari nell’anno di effettuazione dell’operazione. <br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

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Socio di cooperativa edilizia.

<br /> Domanda<br /> Sono socio di cooperativa edilizia da cui ho acquistato casa. Sono diventato possessore dell'immobile (con consegna delle chiavi). Diventerò proprietario al momento del rogito (in data non ancora definita).<br /> In qualità di socio di cooperativa e possessore dell'immobile è a mio carico il pagamento IMU o a carico della cooperativa?<br /> In secondo luogo l'immobile (non abitato e ancora non completamente abitabile) è da considerarsi quale abitazione principale?<br /> <br /> Risposta<br /> Si presume che il riferimento del lettore sia alle cooperative edili a proprietà indivisa.<br /> Il penultimo periodo del comma 10 dell'art. 13 del D.L. n. 201/2011 stabilisce che la detrazione per l'abitazione principale "si applica alle unità immobiliari di cui all'art. 8, comma 4, del D.Lgs. n. 504/92", vale a dire (anche) alle "unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale dei soci assegnatari, nonché agli alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari".<br /> È da ritenere che il richiamo alla "suddetta detrazione" ricomprenda per tali soggetti (cooperative edilizie a proprietà indivisa e Iacp) anche l'ipotesi in cui i comuni deliberino di "disporre l'elevazione dell'importo della detrazione fino a concorrenza dell'imposta dovuta", mentre non appare applicabile, in quanto non pertinente al caso di specie, l'ulteriore previsione ex lege, introdotta in fase di conversione del D.L. n. 201/2011, di maggiorazione della detrazione in funzione del numero dei figli conviventi di età non superiore a 26 anni, trattandosi di ipotesi strettamente inerente a persone fisiche che possiedano in proprio l'unità immobiliare destinata ad "abitazione principale" e quindi esse stesse soggetti passivi dell'Imu, mentre nel caso in esame soggetti passivi sono le cooperative a proprietà indivisa e gli Iacp.<br /> Le unità immobiliari delle cooperative a proprietà indivisa e gli alloggi Iacp (se assegnati in conformità a quanto disposto dalla norma) fruiscono di diritto ai fini Imu della sola detrazione (e non anche dell'aliquota ridotta salvo che il Comune non deliberi in merito) prevista per l'"abitazione principale".<br /> Il possesso dell'immobile determina il momento di pagamento dell'IMU per il socio di cooperativa e per il requisito dell'abitazione principale occorre avere la dimora e la residenza.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Socio di cooperativa edilizia.

Domanda Sono socio di cooperativa edilizia da cui ho acquistato casa. Sono diventato possessore dell'immobile (con consegna delle chia...

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Licenziamento disciplinare: i riflessi della riforma sulla procedura.

<br /> È disciplinare il licenziamento irrogato dal datore di lavoro per sanzionare un comportamento colposo o comunque manchevole del lavoratore, differenziandosi dal licenziamento dovuto a ragioni di carattere oggettivo ovvero dal licenziamento dovuto a ragioni inerenti alla persona del lavoratore che prescindono da una sua mancanza.<br /> Secondo la giurisprudenza ormai unanime (cfr. Corte Cost. n. 204/1982; Cass. Sez. Unite n. 4823/1987; Cass. n. 5855/2003), il licenziamento deve ritenersi disciplinare quando sia correlato ad un comportamento colpevole del lavoratore, essendo, in ogni caso, irrilevante la sua esplicita previsione e quantificazione in termini disciplinari nella specifica disciplina individuale o collettiva del rapporto (cd. concezione “ontologica”). Così anche, recentemente, la Suprema Corte con sentenza n. 12127/2012: “Il licenziamento motivato da una condotta colposa o comunque manchevole del lavoratore, indipendentemente dalla sua inclusione o meno tra le misure disciplinari dalla specifica disciplina del rapporto, deve essere considerato disciplinare e, quindi, deve essere assoggettato alle garanzie dettate in favore del lavoratore dalla legge n. 300 del 1970, art. 7, circa la contestazione dell'addebito ed il diritto di difesa (nella specie, la Corte ha ravvisato il mancato rispetto del termine a difesa del lavoratore, atteso che la lettera a lui recapitata conteneva sia la contestazione degli addebiti che il coevo licenziamento)”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Licenziamento disciplinare: i riflessi della riforma sulla procedura.

È disciplinare il licenziamento irrogato dal datore di lavoro per sanzionare un comportamento colposo o comunque manchevole del lavoratore,...

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Cessione dell’utilizzo di immagini fotografiche.

<br /> La concessione non per fini commerciali del diritto di utilizzo di immagini fotografiche di carattere artistico è soggetta a Iva?<br /> <br /> L’articolo 3, comma 4, del Dpr n. 633/1972 esclude dall’Iva le transazioni (cessioni, concessioni, licenze e simili) aventi a oggetto i diritti esclusivi di utilizzazione delle opere dell’ingegno, protette ai sensi del capo I della legge sul diritto di autore n. 633/1941, a condizione che siano poste in essere dal loro autore, erede o legatario e che non siano destinate a finalità di pubblicità commerciale.<br /> Pertanto, le cessioni da parte dell’autore di opere fotografiche offerte a terzi per l’utilizzazione economica delle stesse, non destinate a fini di pubblicità commerciale, sono escluse dal campo di applicazione dell’Iva, trattandosi di opere protette ai sensi del capo I della citata legge sul diritto di autore.<br /> Vanno invece assoggettate a Iva, ai sensi del secondo comma, n. 2, dell’articolo 3 richiamato, le stesse operazioni se poste in essere da soggetti diversi dall’autore, legatario o erede.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Cessione dell’utilizzo di immagini fotografiche.

La concessione non per fini commerciali del diritto di utilizzo di immagini fotografiche di carattere artistico è soggetta a Iva? L’artic...

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L'induttivo non chiede l'accesso se le scritture mancano all'appello.

<br /> Dall'omessa presentazione della contabilità alla Guardia di finanza può scaturire un accertamento induttivo ai fini Iva, anche nel caso in cui non vi sia stato accesso da parte delle autorità competenti alla sede della società contribuente. La legittimità dell'accertamento induttivo è, d'altra parte, comprovata dalla circostanza che la contabilità è stata consegnata, peraltro in fotocopia, dal contribuente soltanto quattro mesi dopo la richiesta.<br /> A chiarirlo è la sezione tributaria della Corte di cassazione, con la sentenza 19871del 14 novembre.<br /> <br /> I fatti di causa<br /> La controversia trae origine dall'impugnazione da parte della società contribuente dell'avviso di accertamento Iva, per l'anno d'imposta 2001, scaturito da una determinazione induttiva del volume d'affari effettuata a seguito dell'omessa esibizione della contabilità.<br /> <br /> La Guardia di finanza dava inizio alla verifica presso il consulente fiscale della società contribuente, il quale dichiarava che le scritture contabili erano custodite presso la sede dell'impresa. La Gdf si rivolgeva allora all'amministratore dell'ente, il quale declinava ogni responsabilità, sostenendo che le scritture si trovavano, invece, presso il predetto professionista.<br /> Soltanto a distanza di quattro mesi dalla richiesta e per di più in fotocopia, il consulente fiscale consegnava la documentazione fiscale di interesse.<br /> <br /> Nel ricorso giurisdizionale, il contribuente contestava la legittimità dell'avviso di accertamento emesso nei suoi confronti sul rilievo principale che le scritture contabili erano state comunque consegnata agli accertatori.<br /> Sia la Commissione tributaria provinciale che quella regionale si esprimevano a favore della parte ricorrente e, conseguentemente, annullavano l'avviso di accertamento Iva.<br /> <br /> In particolare, la Ctr rilevava che il mancato accesso della Guardia di finanza presso la sede legale della società costituiva un elemento determinante per respingere l'appello.<br /> <br /> Avverso la sentenza di secondo grado proponeva ricorso per cassazione l'Agenzia delle Entrate, la quale denunciava, oltre a vizi motivazionali, anche la violazione dell'articolo 52, commi 5 e 10, del Dpr 633/1972.<br /> <br /> La motivazione<br /> Con la sentenza 19871/2012, la Corte suprema, nell'accogliere il ricorso proposto dall'Amministrazione, ha fornito alcuni chiarimenti in ordine all'accertamento induttivo del reddito, vale a dire quella metodologia di accertamento utilizzata per ricostruire la base imponibile, ai fini delle imposte sui redditi e dell'Iva, prescindendo dalle scritture contabili del contribuente, perché mancanti oppure inattendibili.<br /> <br /> Più precisamente, i giudici hanno evidenziato che l'articolo 52 del Dpr 633/1972, il quale stabilisce che "I libri, registri, scritture e documenti di cui è rifiutata l'esibizione non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente ai fini dell'accertamento in sede amministrativa o contenziosa", opera non solo "nell'ipotesi di rifiuto 'doloso' dell'esibizione", ma anche "nei casi in cui il contribuente dichiari, contrariamente al vero, di non possedere o sottragga all'ispezione i documenti in suo possesso, ancorché non al deliberato scopo di impedirne la verifica, ma per errore non scusabile, di diritto o di fatto (dimenticanza, disattenzione, carenze amministrative, ecc.) e, quindi, per colpa" (Cassazione, sentenza 7269/2009).<br /> Osserva, a tal proposito, la Cassazione che il successivo articolo 55 dello stesso decreto - al pari di quanto prevede, con riferimento alle imposte sui redditi, l'articolo 39 del Dpr 600/1972 - "permette il ricorso al metodo induttivo allorché il contribuente non abbia consentito l'ispezione di una o più scritture contabili obbligatorie".<br /> <br /> Del tutto irrilevante è, invece, la circostanza che tale indisponibilità possa risultare incolpevole, in quanto tale ipotesi integra di per sé "il requisito normativo della incompletezza della contabilità, con conseguente inattendibilità delle sue risultanze" (Cassazione, sentenza 9201/2011).<br /> Pertanto, "indipendentemente dall'accesso alla sede" della società contribuente, ciò che conta è la circostanza che vi sia stata "una specifica richiesta degli agenti accertatori, non potendo costituire rifiuto la mancata esibizione di qualcosa che non si è domandato" (Cassazione, sentenza 21768/2009).<br /> <br /> Rilevato, dunque che, nel caso di specie, tale richiesta era stata ripetutamente avanzata, senza esito positivo, prima nei confronti del professionista di fiducia e poi nei confronti dell'amministratore della società, la Corte di cassazione ha cancellato con rinvio la sentenza di secondo grado, rimettendo nuovamente la decisione della causa alla stessa Commissione tributaria regionale, seppur in diversa composizione, la quale dovrà inevitabilmente tener conto dei principi enunciati dalla Corte di cassazione con la sentenza in commento.<br /> <br /> Giurisprudenza conforme<br /> L'orientamento rigoroso espresso dalla Cassazione con la sentenza in commento trova fondamento in altri precedenti giurisprudenziali. In particolare, già con sentenza 7161/1995, la Corte suprema aveva chiarito che il divieto sancito dall'articolo 52 del Dpr 633/1972 "deve ritenersi operante non solo nell'ipotesi di rifiuto (per definizione "doloso") dell'esibizione, ma anche nei casi in cui il contribuente dichiari, contrariamente al vero, di non possedere o sottragga all'ispezione i documenti in suo possesso, ancorché non al deliberato scopo di impedirne la verifica, ma per errore non sensibile, di diritto (cfr. art. 39-bis del D.P.R. n. 636 del 1972) o di fatto (dimenticanza, disattenzione, carenze amministrative, ecc.) e, quindi, per colpa…".<br /> <br /> Tale conclusione appare peraltro "rafforzata dall'equiparazione normativa, 'quoad effectum', di codesti comportamenti al rifiuto di esibizione e dalla ragion d'essere di tale equiparazione, sicuramente individuabile nell'esigenza di contemperare il diritto di difesa del cittadino col principio di buona amministrazione, parimenti costituzionalizzato (art. 97 Cost.) e, quindi, non disinvoltamente sacrificabili in presenza di comportamenti che ne ostacolino ingiustificatamente la realizzazione".<br /> Peraltro, tale previsione "si applica, per dettato espresso, anche nell'ipotesi prevista dal successivo comma decimo (aggiunto dall'art. 33 del D.P.R. n. 600 del 1973) e, quindi, anche se l'ispezione dei documenti sia stata impedita non direttamente dal contribuente, ma dalla (diversa) persona che li detiene in un'ipotesi, cioè, nella quale il dolo del primo è difficile da configurare, sì che, nel caso, egli risponde (nel senso che subisce il divieto sotto esame) per semplice "culpa in eligendo"".<br /> <br /> Inoltre, con sentenza 1030/2002, la Cassazione aveva precisato che "Per superare la preclusione probatoria, il contribuente può anche addurre la non volontarietà della sottrazione originaria della documentazione poi tardivamente prodotta (v. Cass., S.U. 45/2000), ma deve provare il proprio assunto".<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

L'induttivo non chiede l'accesso se le scritture mancano all'appello.

Dall'omessa presentazione della contabilità alla Guardia di finanza può scaturire un accertamento induttivo ai fini Iva, anche nel caso...

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Anomalie su studi di settore. On line “Segnalazioni 2012”.

<br /> È in Rete il programma informatico “Segnalazioni 2012”. Il software è indirizzato ai contribuenti che vogliono segnalare, direttamente o tramite intermediari abilitati, all’Agenzia delle Entrate le motivazioni e le giustificazioni in merito a situazioni di non congruità, non normalità o non coerenza riguardanti gli studi di settore per il periodo d’imposta 2011.<br /> <br /> “Segnalazioni 2012”, in analogia con quanto già avvenuto per gli anni d’imposta 2009 e 2010, permette di predisporre una comunicazione e di inviarla per via telematica anche per indicare le cause di inapplicabilità o di esclusione dagli studi di settore per lo stesso periodo.<br /> <br /> La trasmissione delle segnalazioni si potrà fare, a partire dal prossimo martedì 27 novembre fino al 28 febbraio 2013, tramite File Internet dell’Agenzia delle Entrate oppure Entratel.<br /> L’applicazione è messa a disposizione gratuitamente sul sito www.agenziaentrate.gov.it nella sezione “Home - Cosa devi fare - Dichiarare - Studi di settore e parametri - Studi di settore - Compilazione - Software di c compilazione per l’invio di segnalazioni”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Anomalie su studi di settore. On line “Segnalazioni 2012”.

È in Rete il programma informatico “Segnalazioni 2012”. Il software è indirizzato ai contribuenti che vogliono segnalare, direttamente o tr...

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Acconti di fine anno: la misura e soprattutto l’imminente scadenza.

<br /> La stagione degli acconti è agli sgoccioli. Con il 30 novembre, infatti, si chiude la partita con il versamento degli ultimi anticipi del 2012. L’adempimento riguarda più tipologie di imposte (Irpef, Ires e Irap) e quasi tutte le categorie di contribuenti (persone fisiche, società di persone ed equiparate e soggetti Ires), anche se con alcune differenze relative alla misura dell’acconto. Il calcolo dell’importo da pagare, infatti, dipende dalle anzidette variabili (tipo di contribuente, tipo d’imposta). In ogni caso, una volta determinato l’acconto autunnale, questo dovrà essere versato per intero, senza la possibilità di rateizzare la somma, concessa in occasione del pagamento della prima quota. Riguardo alle modalità di versamento, invece, il mezzo utile per tutti è il modello F24.<br /> <br /> In generale, devono tener d’occhio il calendario coloro che hanno presentato Unico 2012 e risultano debitori d’imposta.<br /> <br /> Acconto Irpef, sì o no. E se sì quanto?<br /> Prima di tutto, il contribuente persona fisica deve riprendere la propria dichiarazione Unico PF 2012 e andare a leggere il risultato indicato al rigo RN33 (differenza), dove è riportata l’imposta dovuta per il 2011, al netto delle detrazioni, dei crediti d’imposta e delle ritenute subite.<br /> È l’indizio numerico sul quale effettuare il primo calcolo, che consiste nell’applicare a tale importo una data percentuale: quest’anno il 96%, invece dell’ordinario 99. La cifra ottenuta decreta l’obbligo o esonera il contribuente dal versamento. In pratica, se il risultato è inferiore a 52 euro, nulla è dovuto. Se invece si posiziona tra 52 e 257,52 euro, il debito con l’Erario si estingue tutto d’un fiato il prossimo 30 novembre. Diverso il discorso in presenza di “pendenze” pari o superiori al limite indicato; infatti, chi lo sfora regola i conti a rate:<br /> la prima, nella misura del 40% dell’ammontare complessivo (determinata secondo le modalità ordinarie, applicando cioè la percentuale del 99%), andava pagata entro il 9 luglio scorso (la scadenza naturale, senza l’intervento del Dpcm di proroga del 6 giugno, sarebbe stata il 16 giugno o, meglio, essendo sabato, il 18 giugno) ovvero nei trenta giorni successivi con la maggiorazione dello 0,40% (quindi, considerata la sospensione degli adempimenti fiscali dal 1° al 20 agosto, entro quest’ultima data)<br /> la seconda, il restante 60%, entro venerdì 30 novembre (per ottenere un risultato esatto basta calcolare il 96% del dato prelevato dal rigo RN33 e sottrarre quanto versato in occasione della prima rata).<br /> <br /> Tra i motivi di esonero, oltre al minimo risultato del rigo “differenza” (sotto i 52 euro), ci sono anche altre situazioni come quella dei contribuenti che percepiscono redditi per la prima volta nel 2012, di coloro che non hanno presentato la dichiarazione relativa al 2011, o ancora dei falliti e degli eredi di contribuenti deceduti nei primi undici mesi del 2012.<br /> <br /> Passeggiando tra misure e sanzioni<br /> Come premesso, la taglia dell’acconto si determina con Unico 2012 bene in vista. Tale procedura (metodo storico), però, è soddisfacente per il contribuente che ha un quadro reddituale stabile, mentre chi ha o si aspetta un risultato economico variabile può, avallato dalle norme, anche preferire un calcolo presuntivo dell’imposta netta dovuta per i redditi 2012.<br /> Potrebbe essere il caso di chi sostiene maggiori oneri o percepisce minori redditi, oppure di chi ha optato per la cedolare secca. L’imposta sostitutiva “piatta”, infatti, esclude dall’imponibile Irpef il reddito da locazione di immobili, portando di conseguenza la riduzione dell’acconto che, in questa ipotesi, deve necessariamente essere calcolato in via presuntiva.<br /> <br /> A proposito di cedolare secca: i contribuenti che l’hanno scelta versano un anticipo d’imposta pari al 92% della cifra indicata al rigo RB11, colonna 3 (la cifra fa da ago della bilancia per stabilire l’obbligo o l’esonero dall’adempimento, tarata sugli stessi limiti dell’acconto Irpef).<br /> <br /> Il metodo previsionale può esercitare sicuro fascino anche sui “nuovi minimi”, già minimi nel 2011, che nel 2012 rientrano nel regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità. Per questi, la riduzione dell’aliquota dell’imposta sostitutiva dal 20 al 5% non può che essere un incentivo imprescindibile per adottare la procedura presuntiva.<br /> <br /> Optare per una determinazione previsionale, naturalmente, è più rischioso. Considerato, infatti, che tale metodo porta, in linea di massima, alla riduzione o all’omissione dell’anticipo, può succedere, in caso di errore, che il Fisco applichi la sanzione del 30% sull’importo non versato, oltre agli interessi di mora.<br /> Tuttavia, nell’ipotesi di acconto sottostimato, arriva in soccorso il ravvedimento operoso che, al contribuente accortosi in tempo dello sbaglio, offre significativi sconti sulla sanzione massima. Per capirci, se la correzione arriva:<br /> entro 14 giorni dalla scadenza (ravvedimento sprint), la sanzione ordinaria del 30% è abbattuta allo 0,2% per ogni giorno di ritardo<br /> entro 30 giorni dalla scadenza (ravvedimento breve), la sanzione è ridotta a un decimo, cioè al 3%<br /> entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione (ravvedimento lungo), la sanzione è stabilita in un ottavo del 30%, pari dunque al 3,75 per cento.<br /> <br /> Con l’aggiunta degli interessi legali, attualmente al 2,5% annuo, calcolati giornalmente.<br /> <br /> Acconti da “ricontare”, un esempio<br /> La manovra di ferragosto dello scorso anno (articolo 2, commi da 36-quiquies a 36- duodecies, Dl 138/2011) ha introdotto, tra le altre, importanti novità in tema di tassazione applicabile alle società non operative (di comodo e in perdita sistematica, cioè virtualmente non operative). In sostanza, se sussistono determinate condizioni, l’Ires da versare diventa più salata (38%) – vedi i due articoli di approfondimento “Novità per le non operative. L’Ires si fa più salata” pubblicati il 21 e il 23 settembre 2011. Le nuove norme impongono di applicare la maggiore imposizione a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello della loro entrata in vigore, cioè dal 2012. Pertanto, gli acconti di tali società dovranno essere ricalcolati applicando al dato storico la maggiore aliquota.<br /> <br /> Operazioni concluse, passiamo alla cassa<br /> Tornando alla misura dell’acconto Irpef 2012, una volta stabilita, deve essere versata con il modello di pagamento F24, nel quale va indicato il codice tributo 4034 Irpef acconto - seconda rata o acconto in unica soluzione.<br /> <br /> 3813 è, invece, il codice da utilizzare per il pagamento unitario o della seconda rata dell’acconto Irap 2012, per il quale si applicano le stesse disposizioni (sull’obbligo, sull’esonero e sulla possibilità di determinazione previsionale) previste per l’imposta “principale”.<br /> Pertanto, tale anticipo, se dovuto dalle persone fisiche o dalle società di persone, è pari al 99% (e non al 96) della cifra indicata al rigo IR22 della dichiarazione Irap, mentre la quota è fissata al 100%, se a pagarlo sono i soggetti Ires. Questi ultimi, infatti, nell’assolvere il proprio acconto Ires 2012, devono considerare, come debito d’imposta, l’intero importo indicato al rigo RN17 del modello di dichiarazione (il discorso vale pure per gli enti non commerciali che presentano Unico Enc: il rigo di riferimento è RN28). Il codice tributo da riportare nell’F24 è il 2002 Ires acconto - seconda rata o acconto in unica soluzione.<br /> <br /> Venerdì 30 novembre, all’appello dell’anticipo 2012 sono chiamate, quindi, anche le società con esercizio coincidente con l’anno solare e gli Enc (i soggetti Ires con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare versano, invece, entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese dell’esercizio).<br /> <br /> Come per l’Irpef, l’importo è pari al 60% dell’imposta risultante nella dichiarazione per il 2011, senza dilazioni e sempre che a luglio (o agosto) sia stato pagato il 40% dovuto come primo acconto.<br /> Anche l’anticipo Ires, infatti, va versato in due rate solo se l’importo della prima supera i 103 euro (sotto tale limite l’unica scadenza sarebbe stata il 30 novembre), mentre non è previsto alcun adempimento nell’ipotesi in cui nei righi in questione sia indicato un importo inferiore a 21 euro.<br /> <br /> Pagare o compensare<br /> Per il versamento dell’acconto 2012 è possibile avvalersi della compensazione con eventuali crediti tributari o contributivi.<br /> Infine, ricordiamo che i titolari di partita Iva, in merito alle modalità di presentazione dell’F24, sono obbligati a seguire la via telematica.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Acconti di fine anno: la misura e soprattutto l’imminente scadenza.

La stagione degli acconti è agli sgoccioli. Con il 30 novembre, infatti, si chiude la partita con il versamento degli ultimi anticipi del 2...

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IMU per i terremotati: non sempre scatta l’esenzione per l’immobile nella “zona rossa”.

<br /> Il Dipartimento delle Finanze, in risposta alla richiesta di chiarimenti da parte dell’Anci Emilia-Romagna, ha precisato che solo il fabbricato inagibile “per ragioni intrinseche” è esente dall’IMU. Se l’immobile è inutilizzabile solo per ragioni esterne all’immobile stesso, perché ad esempio si trova a fianco di un immobile pericolante o perché è collocato nella c.d. “zona rossa”, l’esenzione non scatta. Nel primo caso, però, si può prevedere lo sconto dell’IMU del 50% previsto dal Decreto Salva-Italia (art. 13, comma 3, lett. b), D.L. n. 201/2011) per gli immobili “inabitabili e di fatto inutilizzati”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

IMU per i terremotati: non sempre scatta l’esenzione per l’immobile nella “zona rossa”.

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Legge di Stabilità 2013, ok della Camera.

<br /> La Camera ha dato le tre fiducie richieste dal Governo al testo del Ddl Stabilità 2013 uscito dalla Commissione Bilancio e oggi darà il suo via libera definitivo al provvedimento. Il disegno di legge sarà quindi ora sottoposto all’esame del Senato. E’ confermato l’aumento dell’aliquota IVA del 21% al 22% a partire da luglio 2013, mentre resta inalterata l’aliquota IVA del 10%. Le detrazioni per i figli aumentano a 1.220 euro per i figli sotto i 3 anni, rispetto agli attuali 900. Nasce poi il fondo per l’esenzione dall’Irap per le piccole attività.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

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Iva per cassa, approvate le modalità per l’esercizio dell’opzione.

Con Provvedimento del direttore firmato ieri 21 novembre, l’Agenzia delle Entrate ha approvato le modalità con cui le imprese ed i lavoratori autonomi con volume d’affari fino a due milioni di euro possono optare per l’Iva per cassa a partire dal 1° dicembre. In particolare, viene stabilito che a rilevare è il comportamento concludente del contribuente e la successiva indicazione nel quadro VO del modello Iva. Per effetto della scelta, le fatture dovranno riportare l’annotazione che si tratta di operazione con Iva per cassa, ai sensi dell’articolo 32-bis del decreto legge 22 giugno 2012, n. 83.

Iva per cassa, approvate le modalità per l’esercizio dell’opzione.

Con Provvedimento del direttore firmato ieri 21 novembre, l’Agenzia delle Entrate ha approvato le modalità con cui le imprese ed i lavorator...

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Produttività, firmato l’accordo tra le parti sociali.

<br /> E' stato firmato un accordo Governo – parti sociali (ad eccezione della Cgil) con cui è stato deciso il rafforzamento della contrattazione di secondo livello e la concessione degli sgravi sui premi di produttività con imposta sostitutiva del 10%. Il Dpcm che fisserà i criteri per il riconoscimento della detassazione dei salari di produttività è atteso per metà gennaio. E’ stato chiesto al Governo, inoltre, di rendere la detassazione del 10% stabile fino ad un tetto di 40.000 euro lordi annui.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Produttività, firmato l’accordo tra le parti sociali.

E' stato firmato un accordo Governo – parti sociali (ad eccezione della Cgil) con cui è stato deciso il rafforzamento della contrattazi...

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Cash flow: come lo si utilizza e come lo si migliora.

<br /> Esistono almeno due configurazioni di cash flow: 1. una economica, come sommatoria di utile o perdita + quote di ammortamento + quote di accantonamento a fondi rischi + stanziamenti a riserve facoltative; 2. una finanziaria, come sommatoria dei flussi di cassa -positivi e negativi- generati dalla gestione operativa (detta anche caratteristica) d'impresa. La prima esprime il vero e proprio risultato finale d'esercizio nella sua accezione piu' ampia, la seconda tiene conto di tutti i relativi movimenti monetari in entrata ed in uscita; il valore numerico di entrambe le configurazioni in genere tende a convergere o quantomeno a non divergere in modo sostanziale.<br /> Naturalmente i due concetti rispondono a finalita` conoscitive diverse: - il cash flow economico rappresenta per un’azienda la capacita` di autofinanziarsi senza ricorrere all’aiuto esterno e cioe` all’indebitamento, - il cash flow finanziario rappresenta invece la produzione di liquidita` attraverso l’eccedenza delle entrate rispetto alle uscite, ambedue misurate per cassa e non per competenza.<br /> <br /> A sua volta, il cash flow finanziario, che parte sempre dal risultato operativo, puo` essere distinto in: - ‘‘cash flow operativo’’ ove consideri i flussi del solo capitale circolante da un esercizio all’altro, - ‘‘free cash flow’’ ove consideri i flussi, sempre da un esercizio all’altro, di tutte le categorie di investimenti a breve, medio e lungo termine; costituisce di fatto l‘espressione piu` realistica delle disponibilita` di cassa effettivamente generate (o all’opposto assorbite) dalla gestione.<br /> <br /> Esempi di calcolo<br /> <br /> Applichiamo ora i concetti sopra espressi ad alcune realta` aziendali concrete, che per motivi di privacy vengono lasciate anonime, ma che il lettore attento puo` , se del caso, individuare. Piu` precisamente, prendiamo in esame tre tipi di Pmi molto diverse fra di loro (trattandosi, nell’ordine, di un’impresa alimentare, una di servizi ed una tessile), ne calcoliamo le varie forme di cash flow e confrontiamo i risultati -prescindendo naturalmente dalle dimensionicon un’azienda ‘‘simbolica’’ costituita dal coacervo di medie imprese che rappresenta il noto campione censito da anni da R&S di Mediobanca.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Cash flow: come lo si utilizza e come lo si migliora.

Esistono almeno due configurazioni di cash flow: 1. una economica, come sommatoria di utile o perdita + quote di ammortamento + quote di ac...

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Identificativo partita Iva comunitaria.

<br /> Se a un controllo delle partite Iva il numero identificativo comunitario non risulta valido, a chi bisogna rivolgersi?<br /> <br /> Attraverso il sistema di scambi automatici tra le amministrazioni finanziarie degli Stati membri dell'Unione Europea - VIES - è possibile controllare le transazioni commerciali in ambito comunitario dei soggetti passivi Iva che le pongono in essere. Il servizio "Controllo delle Partite Iva comunitario" è strutturato in modo da fornire una risposta a un singola richiesta di verifica di un numero identificativo Iva. Attraverso questo sistema è quindi possibile controllare se il numero identificativo Iva sia valido. Nel caso non dovesse risultare valido, l’interessato può rivolgersi a un ufficio delle Entrate per procedere a ulteriori accertamenti.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Identificativo partita Iva comunitaria.

Se a un controllo delle partite Iva il numero identificativo comunitario non risulta valido, a chi bisogna rivolgersi? Attraverso il sist...

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Dichiarazione congiunta: valido l’avviso notificato solo al marito.

<br /> La facoltà concessa dall’articolo 17 della legge 114/1977, ai coniugi non legalmente ed effettivamente separati, di presentare una dichiarazione congiunta - a nome di entrambi e garantita da una responsabilità solidale tra gli stessi per il pagamento dell’imposta, interessi e sanzioni - è finalizzata alla liquidazione complessiva e unitaria delle imposte dovute dal nucleo familiare.In tale ipoetesi, gli accertamenti in rettifica sono effettuati a nome di entrambi i coniugi, ma notificati nei confronti del solo marito.<br /> <br /> Su tale assunto, la Cassazione, con la sentenza 19239 del 7 novembre, ha rigettato il ricorso introduttivo del giudizio presentato da una moglie che lamentava la mancata notifica, nei suoi confronti, di avvisi di accertamento emessi sulla base della dichiarazione congiunta presentata insieme al marito (avvisi notificati solo a quest’ultimo). Innanzitutto, è opportuno precisare che la facoltà contenuta nel citato articolo 17, primo comma, della legge 114/1997, conserva ancora una certa attualità, pur non essendo più in vigore dal 1998 (comma abrogato dall’articolo 9 del Dpr 322/1998). Infatti, oggi la dichiarazione congiunta non è più possibile, tranne per quanto previsto dall’articolo 13, comma 4, del decreto ministeriale 164 del 31 maggio 1999, in relazione al modello 730. La scelta della dichiarazione congiunta consente ai coniugi di sommare le imposte calcolate separatamente sui redditi di ciascuno, e di sottrarre da tale importo l’ammontare complessivo delle ritenute e dei crediti di imposta singolarmente subiti. Così facendo, il calcolo - che determina l’imposta complessivamente dovuta e non l’imponibile - garantisce l’autonomia del singolo soggetto e consente di distinguere le posizioni contributive dei due coniugi, che, invece, restano del tutto autonome e indipendenti l’uno dall’altro (cfr, Cassazione, sentenze 3526/2012 e 25531/2011, risoluzione n. 107/E del 2011).<br /> <br /> I fatti di causa<br /> L’Amministrazione finanziaria impugna in Cassazione la sentenza con la quale i giudici d’appello toscani avevano rigettato il gravame proposto contro la sentenza che, invece, aveva accolto il ricorso di una contribuente, relativo a una cartella di pagamento notificatale per gli anni di imposta 1994 e 1995. Nel ricorso introduttivo, la contribuente lamentava, tra l’altro, la mancata notificazione nei suoi confronti degli avvisi di accertamento prodromici alla cartella stessa, i quali erano stati notificati solamente al coniuge, anche se intestati a entrambi. I giudici d’appello confermavano la decisione dei colleghi di primo grado, nella considerazione che, seppur la modalità di notifica fosse conforme al dettato normativo di cui all’articolo 17, legge 114/1977, la stessa era da ritenersi illegittima visto che la contribuente non era stata edotta delle motivazioni dell’atto successivo (la cartella appunto) e ciò in violazione, da parte dell’Amministrazione, del diritto di difesa della contribuente stessa. Nel ricorso di legittimità, l’Amministrazione ricorrente eccepisce la violazione e falsa applicazione del richiamato articolo 17.<br /> <br /> La decisione della Cassazione<br /> Per i giudici di piazza Cavour, il ricorso deve essere accolto, sulla base dell’interpretazione consolidata del citato articolo 17 della legge 114/1977. Sulla legittimità costituzionale di tale diposizione normativa, afferma la Corte suprema, è più volte intervenuta la Consulta che - con riferimento all’articolo 6 della legge 212/2000, secondo cui l’Amministrazione finanziaria ha l’onere di assicurare l’effettiva conoscenza da parte del contribuente degli atti a lui destinati - ha dichiarato, da ultimo con l’ordinanza 216/2004, la manifesta inammissibilità della questione di legittimità costituzionale, stabilendo che è compito del giudice del caso dare diretta applicazione della legge 212/2000, dovendo, dunque, rileggere il disposto dell’articolo 17 della legge 114/1977, alla luce dei principi stabiliti dagli articoli 6 e 7 della legge stessa. Già in precedenza, la Corte costituzionale -sentenza 184/1989- aveva dichiarato non fondata la questione di illegittimità della norma per violazione del diritto di difesa “…in quanto, nel caso di notificazione al solo marito degli avvisi di accertamento prodromici nulla vieta che la moglie, vincolata a rispondere solidalmente, possa tutelate i propri diritti dinanzi al giudice competente entro i termini decorrenti dalla notifica dell’avviso di mora nei propri confronti, nel caso in cui venga per la prima volta, attraverso tale notifica, a legale conoscenza della pretesa avanzata dall’amministrazione finanziaria, e ciò eventualmente anche per contestare nel merito l’obbligazione tributaria del coniuge”. In senso conforme si è espressa la Cassazione “…(Cass. 20709/2007; 19896/2006) secondo la quale, in caso di presentazione di dichiarazione congiunta presentata dai coniugi, la moglie è legittimata a proporre autonoma impugnazione per contestare gli accertamenti a carico del marito anche mediante l’impugnazione dell’avviso di mora a lei diretto, avviso sul quale si riverberano le illegittimità del prodromico accertamento notificato al marito, venendo altrimenti vulnerato il diritto di difesa della stessa che rimarrebbe ingiustamente responsabile in solido per il pagamento delle imposte accertate a carico del marito cui non è attribuita la legittimazione ad agire anche per la coniuge”.<br /> <br /> E ancora, con la pronuncia n. 22692/2007, la Cassazione ha ulteriormente precisato “…come la moglie sia legittimata a proporre autonoma impugnazione per contestare accertamenti a carico del marito, valendo la notificazione dell’accertamento effettuata nei confronti del marito anche riguardo alla stessa”. Infine, con riferimento all’articolo 7, comma 1, della legge 212/2000, “…questa Corte…ha stabilito come la motivazione della cartella esattoriale, che costituisca il primo atto con cui l’ente impositore esercita la pretesa tributaria, possa essere operata per relationem ad altro atto che costituisca il presupposto dell’imposizione, del quale, debbono essere specificamente indicati gli estremi affinché il contribuente ne abbia conoscenza o conoscibilità; ha affermato inoltre che l’atto richiamato, quando di esso il contribuente abbia già integrale e legale conoscenza per effetto di precedente notificazione, non deve essere necessariamente allegato alla cartella. È di tutta evidenza difatti come il contribuente, quando abbia a disposizione chiari e precisi riferimenti del provvedimento dal quale trae origine la pretesa tributaria, è nelle condizioni di poter agevolmente assumere le necessarie informazioni non ancora in suo possesso (Cass. 22692/07)”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Dichiarazione congiunta: valido l’avviso notificato solo al marito.

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Iva per cassa.

<br /> Comportamento concludente e successiva indicazione nel quadro VO del modello Iva. Queste le tappe che il provvedimento del direttore dell’Agenzia, datato 21 novembre, ha fissato per le imprese e i lavoratori autonomi con volume d’affari fino a due milioni di euro, per scegliere la liquidazione per cassa dell’imposta sul valore aggiunto.<br /> <br /> Il regime<br /> Previsto dal Dl 83/2012 e regolamentato dal decreto del Mef dello scorso 11 ottobre, il regime dell’Iva per cassa ha la finalità di non far anticipare, al cedente di beni o prestatore di servizi, il versamento dell’imposta, in tutti i casi in cui l’acquirente o il committente non abbiano ancora provveduto a saldare le fatture. Normativamente, la disposizione è contenuta nell’articolo 32-bis del decreto legge 83/2012, in base al quale per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi effettuate da soggetti passivi con volume d’affari non superiore a due milioni di euro, nei confronti di cessionari o committenti che agiscono, a loro volta nell’esercizio di impresa, arte o professione, l’Iva diviene esigibile al momento del pagamento dei relativi corrispettivi, oppure, in ogni caso, trascorso un anno dal momento di effettuazione dell’operazione; un limite quest’ultimo, che oltretutto non si applica quando il cessionario o committente, prima del decorso dell’anno, sia stato assoggettato a procedure concorsuali.<br /> <br /> L’opzione<br /> Riassumendo, le porte al regime sono aperte a quanti nell’anno solare precedente hanno realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedono di realizzare un volume d’affari non superiore a due milioni di euro. L’opzione, si legge nel provvedimento, si desume dal comportamento concludente del contribuente ed è comunicata nella dichiarazione Iva (quadro VO) relativa all’anno in cui è esercitata l’opzione e che il contribuente presenterà nel corso di quello successivo.<br /> Per effetto della scelta, le fatture dovranno riportare l’annotazione che si tratta di operazione con Iva per cassa, ai sensi dell’articolo 32-bis del decreto legge 22 giugno 2012, n. 83.<br /> <br /> L’efficacia<br /> Escluso il 2012, per il quale nel regime potranno ricadere le operazioni effettuate a partire dal prossimo 1° dicembre, l’opzione ha effetto a partire dal 1° gennaio dell’anno in cui è esercitata oppure, in caso di inizio dell’attività in corso d’anno, dalla data di inizio dell’attività.<br /> <br /> La scelta vincola il contribuente all’applicazione dell’Iva per cassa per almeno un triennio, salvo, ovviamente, il caso di superamento della soglia dei due milioni di euro; situazione nella quale, va ricordato, è prevista l’uscita dal regime a partire dal mese successivo a quello in cui la soglia è stata superata.<br /> <br /> In ogni modo, trascorso il triennio – con il 2012 che è considerato il primo di applicazione del regime, per le opzioni esercitate dal 1° dicembre – la scelta resta valida per ciascun anno successivo, a meno di una revoca espressa, da esercitarsi con le stesse modalità previste per l’opzione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Iva per cassa.

Comportamento concludente e successiva indicazione nel quadro VO del modello Iva. Queste le tappe che il provvedimento del direttore dell’A...

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