Il Commercialista in Rete

Iva agevolata al 4% per i dispositivi medici ai diabetici.

Iva agevolata al 4% per i dispositivi medici ai diabetici.

È corretto che le farmacie convenzionate emettano, nei confronti delle aziende sanitarie locali, fatture con Iva agevolata al 4% in relazion...

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Elenco Clienti e Fornitori – Proroga dei termini di comunicazione per il periodo d’imposta 2010.

Slitta al 31 dicembre 2011 l’obbligo di comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto di importo non inferiore a euro tremila (solo per il periodo d’imposta 2010 l’importo è elevato a 25.000) il c.d. nuovo Elenco clienti fornitori. Il termine originariamente previsto per il 31 ottobre 2011 è stato prorogato al 31 dicembre 2011 con Provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 16/09/2011. Il presente provvedimento modifica il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 22 dicembre 2010. Al fine di semplificare al massimo gli obblighi di comunicazione da parte dei contribuenti e di migliorare, anche sulla base delle indicazioni fornite dalle associazioni di categoria, la qualità delle informazioni trasmesse, le specifiche tecniche, come modificate con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 21 giugno 2011, sono state sostituite da quelle allegate al presente provvedimento. Per consentire i necessari adeguamenti di tipo tecnologico, viene altresì modificato il termine ultimo di presentazione della comunicazione telematica di cui all’art. 21 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, riferita al periodo d’imposta 2010. Tale modifica ha determinato una proroga di detto termine dal 31 ottobre 2011 al 31 dicembre 2011. Pertanto, i soggetti titolari di partiva Iva devono presentare la comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto di importo non inferiore a euro venticinquemila entro il 31 dicembre 2011. Si ricorda che solo per il periodo d’imposta 2010 per consentire un’attuazione graduale della disciplina, l’importo di 3.000 euro è elevato ad euro 25.000 e sono escluse dall’obbligo di comunicazione in fase di prima applicazione, le operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto per le quali non ricorre l’obbligo di emissione della fattura, effettuate fino al 30 aprile 2011.

Elenco Clienti e Fornitori – Proroga dei termini di comunicazione per il periodo d’imposta 2010.

Slitta al 31 dicembre 2011 l’obbligo di comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto di impo...

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Rifiuti. Importatore di imballaggi pieni e omessa dichiarazione periodica: quali sono le sanzioni irrogabili?

Domanda Conai: in caso di accertamento da parte del Conai per mancata dichiarazione relativa all'importazione di imballaggi pieni, quanti e quali anni possono ancora essere accertati? Qual'è la sanzione per ciascun anno che può essere irrogata? C'è la possibilità di utilizzare il cumulo giuridico? Risposta Il presente quesito afferisce alla disciplina degli imballaggi e dei relativi rifiuti che attualmente è contenuta nei dieci articoli (217-226) che compongono il Titolo II del d.lgs. n. 152/06. Secondo quanto disposto dall'art. 221 del d.lgs. n. 152/06: - i produttori e gli utilizzatori sono responsabili della corretta ed efficace gestione ambientale degli imballaggi e dei rifiuti di imballaggio generati dal consumo dei propri prodotti; - i produttori e gli utilizzatori adempiono all'obbligo del ritiro dei rifiuti di imballaggi e a tal fine partecipano al Consorzio Nazionale Imballaggi (CONAI). Per quanto qui ci interessa, la categoria a cui dobbiamo fare riferimento è, pertanto, quella degli utilizzatori nella quale rientrano "i commercianti, i distributori, gli addetti al riempimento, gli utenti di imballaggi e gli importatori di imballaggi pieni" [art. 218, comma 1, lettera s), d.lgs. n. 152/06]. Come ribadito anche nel sito del CONAI (http://www.conai.org/), in linea di massima, qualunque tipo di importazione di merci comporta anche l'"importazione di imballaggi pieni", dato che questi ultimi altro non sono che le merci imballate (cioè confezionate in imballaggi primari, secondari e terziari). Quando l'importatore acquista delle merci all'estero allo stesso tempo acquista anche gli imballaggi che le contengono e, di conseguenza, immette tali imballaggi nel territorio nazionale. Sotto tale profilo, questo importatore può essere assimilato a un produttore, poiché "genera" dei materiali destinati a trasformarsi in rifiuti di imballaggio (e ad essere raccolti e riciclati a spese del sistema nazionale). Più in dettaglio, la definizione di "importatori di imballaggi pieni" comprende due casi diversi: - l'importatore che acquista merci imballate per uso diretto, trasformando immediatamente gli imballaggi in rifiuti; - l'importatore che acquista merci imballate per rivenderle, e che quindi non fa uso diretto degli imballaggi, ma li immette al consumo insieme alle merci. In entrambi i casi, dall'attività di importazione di imballaggi pieni discendono i seguenti obblighi, per singolo materiale, su tutti gli imballaggi che, a seguito delle importazioni, vengono immessi al consumo: - dichiarazione periodica, - versamento del Contributo Ambientale CONAI (CAC). In particolare, per quanto riguarda la dichiarazione periodica, gli importatori devono dichiarare gli imballaggi trattati adoperando il modulo 6.2 che può essere inviato a CONAI con periodicità diverse, a seconda della propria classe di dichiarazione. CONAI ha predisposto delle procedure di controllo (cfr. art. 11, Regolamento CONAI) sulla corretta applicazione del CAC: se dai controlli emergono delle violazioni, scattano le sanzioni. In generale, con riferimento all'adesione al CONAI, l'art. 261, comma 1, d.lgs. n. 152/06 prevede che "[...] i produttori e gli utilizzatori che non adempiano [...] sono puniti con la sanzione amministrativa pecuniaria pari a sei volte le somme dovute a CONAI, fatto comunque salvo l'obbligo di corrispondere i Contributi pregressi". In questo caso al CONAI dovrà comunque essere corrisposta la quota di adesione e versati gli eventuali Contributi pregressi. Invero, le principali tipologie di infrazione che costituiscono gravi violazioni sono state individuate dall'art. 13, comma 2 del Regolamento CONAI (disponibile sul sito del CONAI nel testo aggiornato alle modifiche approvate dall'assemblea del 19 aprile 2011): - omessa applicazione del Contributo Ambientale; - omessa o insufficiente indicazione del Contributo Ambientale, tale da impedire, nell'ambito dei controlli di cui all'art. 11, l'accertamento della effettiva applicazione; - omessa o ritardata presentazione della dichiarazione del Contributo Ambientale, di cui all'art. 4, comma 11, oltre 30 giorni dal termine di scadenza; - infedele dichiarazione del Contributo Ambientale, di cui all'art. 4, comma 11; - omesso o ritardato versamento del Contributo Ambientale CONAI prelevato ai sensi dell'art. 14, comma 1, lett. c), dello Statuto; - utilizzo fraudolento delle procedure di esenzione di cui all'art. 4, comma 10. Pertanto, venendo più da vicino all'oggetto del quesito, si precisa che, per quanto riguarda gli accertamenti effettuati dall'Ufficio controlli del CONAI per mancata dichiarazione relativa all'importazione di imballaggi pieni, gli anni che vengono accertati sono 10 (quindi, nel nostro caso si può "tornare indietro" sino al 2001). La sanzione pecuniaria prevista è pari al: - 50% delle somme dovute, nel caso di prima infrazione; - 150% delle somme dovute, nel caso di ulteriori infrazioni. Più precisamente, ciò risulta disposto dall'art. 13 comma 3 del Regolamento CONAI (cfr. anche la Guida CONAI 2011), che di seguito si riporta: "Il Consiglio d'amministrazione - fermo quanto previsto dal comma 1 - dispone, per una o più delle infrazioni previste nel comma 2, l'applicazione di una sanzione pecuniaria pari al: - 50% delle somme dovute, nel caso di prima infrazione. Qualora la sanzione sia inferiore a Euro 500 non si procede alla irrogazione della stessa, salvo diversa espressa determinazione del Consiglio d'amministrazione; - 150% delle somme dovute, nel caso di ulteriori infrazioni. L'applicazione di tale sanzione comporta altresì, in relazione alla relativa violazione individuata al comma 2 lett. f), la perdita del diritto all'utilizzo della procedura semplificata per un periodo di tre anni." Non si ritiene applicabile alla fattispecie descritta l'istituto del cumulo giuridico (laddove, piuttosto, si reputa trattarsi di violazioni poste in essere in momenti diversi e pertanto non riconducibili ad un'unica condotta), ma si segnala la previsione dell'istituto dell'autodenuncia, al quale si può ricorrere, però, solo prima dell'avvio dei controlli e dell'eventuale accertamento della violazione degli obblighi. Ai sensi dell'art. 13, comma 8 del Regolamento CONAI, il Consorziato che desideri regolarizzare la propria posizione rispetto ad infrazioni commesse nell'applicazione della normativa CONAI, può avvalersi di una procedura cosiddetta di "autodenuncia", a patto che informi spontaneamente CONAI della propria posizione prima dell'avvio dei controlli di cui all'art. 11 del Regolamento. Infatti, ferma restando l'applicazione degli interessi di mora dovuti (ex art. 12, Regolamento CONAI), nessuna sanzione si applica nei confronti di coloro che, prima dell'avvio dei controlli di cui all'art. 11 del Regolamento, autodenuncino l'infrazione commessa, liquidando (calcolando) e dichiarando il Contributo Ambientale dovuto con le modalità di rito, entro 30 giorni dalla presentazione, mediante raccomandata con ricevuta di ritorno, della stessa autodenuncia. In ogni caso, si consiglia di mettersi al più presto in contatto con gli uffici del CONAI. Fonte: IPSOA

Rifiuti. Importatore di imballaggi pieni e omessa dichiarazione periodica: quali sono le sanzioni irrogabili?

Domanda Conai: in caso di accertamento da parte del Conai per mancata dichiarazione relativa all'importazione di imballaggi pieni, quant...

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Utilizzo dell’auto privata nell’attività d’impresa.

Sono titolare di una ditta individuale e vorrei acquistare un’automobile da utilizzare come bene privato. Tale destinazione esclude che il veicolo possa essere utilizzato nell’attività imprenditoriale? L’acquisto di un’autovettura per fini privati non deve necessariamente comportare che venga utilizzato quale bene strumentale all’esercizio dell’impresa. Qualora intenda considerarla ai fini delle imposte sui redditi quale bene strumentale (si tratta di una facoltà), l’imprenditore deve manifestare tale volontà iscrivendo il costo dell’autoveicolo tra le attività relative all’impresa nell’inventario, tenuto a norma dell’articolo 2217 del codice civile (cfr articolo 65 del Tuir). Il conferimento di beni personali nella sfera imprenditoriale comporta che le relative quote di ammortamento vengano calcolate a decorrere dall’esercizio in corso alla data dell’iscrizione e che i beni iscritti in pubblici registri siano valutati singolarmente in base al costo, assumendo come tale il valore definitivamente accertato ai fini delle imposte di registro o di successione o, in mancanza, il prezzo indicato nell’atto di acquisto, maggiorati degli oneri accessori di diretta imputazione (articolo 4 del Dpr 689/1974). Fonte: Agenzia Entrate

Utilizzo dell’auto privata nell’attività d’impresa.

Sono titolare di una ditta individuale e vorrei acquistare un’automobile da utilizzare come bene privato. Tale destinazione esclude che il v...

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Istanze di rimborso Iva Ue, entro il 30 settembre l'invio.

Le imprese italiane che nel 2010 hanno effettuato acquisti negli Stati Ue hanno tempo fino al prossimo 30 settembre per presentare l'istanza di rimborso della relativa Iva. Stessa scadenza, con modalità diverse, per l'imposta assolta su beni e servizi acquistati in Italia da soggetti passivi stabiliti in altri Stati membri della Comunità europea o in Paesi extra Ue con cui esistono accordi di reciprocità. Si ricorda che il termine del 30 settembre è stato fissato dal provvedimento 1° aprile 2010 del direttore dell'Agenzia delle Entrate, che ha chiarito i tempi e le modalità delle istanze dei rimborsi Iva Ue, in linea con la direttiva 2008/9/Ce, recepita nell'ordinamento italiano dal Dlgs 18/2010. Operatori italiani L'istanza deve essere inoltrata esclusivamente per via telematica alle Entrate: i contribuenti stabiliti nel territorio dello Stato richiedono il rimborso dell'imposta assolta in un altro Stato membro in relazione a beni e servizi acquistati o importati, presentando apposita istanza all'Agenzia, direttamente con Entratel o Fisconline o tramite gli intermediari abilitati. L'Amministrazione fiscale italiana, nei successivi 15 giorni, inoltrerà la domanda di rimborso allo Stato membro competente, dopo aver effettuato i seguenti controlli: a) i codici utilizzati per la descrizione dell'attività e dei beni devono corrispondere a quelli richiesti dallo Stato membro competente per il rimborso b) il periodo del rimborso non deve essere superiore a un anno solare né inferiore a un trimestre solare, salvo che si tratti del rimborso concernente le operazioni eseguite nella parte rimanente dell'anno o nei casi di cessazione o di inizio di attività c) i requisiti espressi dallo Stato membro competente per il rimborso devono essere rispettati nella domanda di rimborso (l'elenco dei requisiti è disponibile sul sito dell'Agenzia) d) l'importo del rimborso non deve essere al di sotto del minimo consentito e) il pro-rata provvisorio deve essere valido (articoli 174 e 175 direttiva 2006/112/Ce) f) l'ammontare detraibile dell'imposta sul valore aggiunto indicato nella domanda non è diverso da quello che risulta dall'applicazione della percentuale di detrazione dichiarata. Entro 4 mesi l'amministrazione estera darà comunicazione diretta al contribuente sull'esito della richiesta di rimborso, erogando la somma spettante nei 10 giorni successivi alla comunicazione. Operatori di altri Stati Ue Possono richiedere il rimborso per gli acquisti effettuati in Italia tramite la propria Amministrazione finanziaria, che si prenderà carico di inoltrarla all'Agenzia delle Entrate. Anche in questo caso, il termine ultimo per inviare le domande è il 30 settembre dell'anno successivo a quello per il quale si chiede il rimborso. L'ammontare della richiesta di rimborso riferita a periodi infrannuali non può essere inferiore a 400 euro; se inferiore, il rimborso spetta annualmente, sempre che di importo non inferiore a 50 euro. Il Centro operativo di Pescara decide sulle richieste nei 4 mesi successivi alla loro ricezione; i 4 mesi possono diventare 6 o 8 se il Centro ritiene necessario procedere alla richiesta di informazioni, come ad esempio gli originali delle fatture. L'erogazione dei rimborsi avverrà nei 10 giorni successivi alla comunicazione di accoglimento della richiesta. Operatori extra Ue Scadenza al 30 settembre anche per le richieste di rimborso, relative ad acquisti fatti in Italia, da parte degli operatori residenti in Svizzera, Norvegia e Israele, paesi con i quali l'Italia ha stipulato accordi di reciprocità. Essi dovranno presentare il modello Iva 79 in forma cartacea al Centro operativo di Pescara. Fonte: Agenzia Entrate

Istanze di rimborso Iva Ue, entro il 30 settembre l'invio.

Le imprese italiane che nel 2010 hanno effettuato acquisti negli Stati Ue hanno tempo fino al prossimo 30 settembre per presentare l'ist...

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Contributo unificato.

Dopo le prime precisazioni, contenute nella nota 11350 del 7 luglio scorso, il dipartimento delle Finanze – direzione della Giustizia tributaria – ha tracciato le linee guida sul contributo unificato nel processo tributario. Il tutto, nella circolare n. 1/Df del 21 settembre, vero e proprio vademecum che, oltre a effettuare un riepilogo del quadro normativo di riferimento, offre importanti chiarimenti e precisazioni. Va ricordato che il contributo unificato, già in vigore nel processo civile e amministrativo, è stato esteso a quello tributario a opera del Dl 98/2011. Variazioni sul tema sono poi arrivate con la manovra di ferragosto (Dl 138/2011). Il punto di partenza Il tributo si applica ai ricorsi notificati a partire dal 7 luglio 2011, intendendo per “ricorsi notificati” tutti gli atti introduttivi di nuovi giudizi di primo grado, di appello e di esecuzione. Cosa si tassa Allo stato attuale dell’arte del processo tributario, il contributo è dovuto per i seguenti atti e provvedimenti: ricorso e appello principale avverso le sentenze di primo e secondo grado appello incidentale riassunzione della causa a seguito di rinvio da parte della Corte di cassazione alla Commissione tributaria provinciale o regionale istanza di revocazione opposizione di terzo ex articolo 404 cpc ricorso in ottemperanza motivi aggiunti, nei casi in cui configurino la proposizione di un nuovo ricorso contro atti non indicati in quello introduttivo e depositati in corso di giudizio. Non sono, quindi, soggetti al contributo unificato i motivi aggiunti proposti a integrazione o chiarimento di quelli contenuti nel ricorso originario reclamo con o senza proposta di mediazione (articolo 17-bis, Dlgs 546/1992) al momento del deposito nella segreteria della Commissione riassunzione della causa innanzi alla Commissione tributaria provinciale a seguito di decisione della Corte di cassazione sulla giurisdizione atti di intervento dei litisconsorti istanza di iscrizione di ipoteca e sequestro conservativo fatta dall’ufficio (articolo 22, Dlgs 472/1997) reclamo contro i provvedimenti presidenziali e contro il decreto presidenziale. Cosa non si tassa Questo, invece, l’elenco degli atti e provvedimenti che saltano il contributo: istanza di sospensione dell’esecuzione dell’atto impugnato, anche se proposta con atto separato, antecedente o successivo alla proposizione del ricorso principale istanza di sospensione della sentenza di primo grado limitatamente alle sanzioni istanza di sospensione proposta in pendenza del giudizio per cassazione o di revocazione istanza di correzione materiale della sentenza riassunzione del processo dichiarato sospeso o interrotto nei casi previsti dagli articoli 39 e 40 del Dlgs 546/1992 riassunzione del ricorso presso la Commissione tributaria dichiarata competente istanza di regolamento preventivo di giurisdizione reclamo con o senza proposta di mediazione (articolo 17-bis, Dlgs 546/1992), al momento della presentazione alla direzione provinciale o regionale dell’Agenzia delle Entrate che ha emanato l’atto relazione depositata dal consulente tecnico chiamata in causa del terzo. Chi deve pagare “La parte che per prima si costituisce in giudizio, che deposita il ricorso introduttivo … è tenuta al pagamento contestuale del contributo unificato”. La regola è fissata dall’articolo 14, comma 1, del Testo unico delle spese di giustizia (Dpr 115/2002). Questo vuol dire che il pagamento spetta al resistente, se si costituisce in giudizio prima dell’attore. Fa eccezione alla regola l’ipotesi in cui il ricorrente o l’appellante non si costituiscano in giudizio nei prescritti 30 giorni: in tale caso, il contributo è risparmiato anche alla parte resistente (ricorso o appello saranno, difatti, dichiarati inammissibili). Principi generali a parte, la circolare ha precisato che il contributo è dovuto: da chi propone reclamo, con o senza proposta di mediazione, nelle controversie di valore non superiore a 20mila euro (articolo 17-bis, Dlgs 546/1992) dal proponente nella revocazione e nel giudizio di ottemperanza. Quanto e dove si paga L’importo del contributo è commisurato al “valore della lite”, con questo scaglionamento: 30 euro per le controversie fino a 2.582,28 euro 60 euro per le controversie di valore superiore a 2.582,28 euro e fino a 5mila euro 120 euro per le controversie di valore superiore a 5mila e fino a 25mila euro 250 euro per le controversie di valore superiore a 25mila euro e fino a 75mila euro 500 euro per le controversie di valore superiore a 75mila euro e fino a 200mila euro 1.500 euro per le controversie superiori a 200mila euro. Il suo pagamento può essere effettuato con versamento: ai concessionari, utilizzando il modello F23, codice tributo 941-T presso gli uffici postali, utilizzando l’apposito conto corrente postale intestato alla sezione di Tesoreria dello Stato competente per provincia presso le rivendite di generi di monopolio e di valori bollati. Tutte le modalità di pagamento prevedono, comunque, il rilascio di una ricevuta da allegare al ricorso al momento del deposito. Il valore della lite Per valore della lite si intende l’importo del solo tributo, senza considerare gli interessi e le eventuali sanzioni irrogate con l’atto impugnato; in caso di controversie relative esclusivamente alle sanzioni, il valore è costituito, chiaramente, dal loro importo. In primo grado, il riferimento per individuare il valore della lite è l’ammontare del tributo (o dei tributi) oggetto del ricorso principale. Per i giudizi di secondo grado, il valore della controversia è identificato dal contenuto della sentenza (pari all’importo di primo grado, in caso di rigetto; importo determinato nella sentenza, in caso di accoglimento parziale). Nell’appello incidentale, il valore della controversia è costituito dalla parte della sentenza che è oggetto dell’appello stesso. Il Dl 138/2011 ha disposto che se il valore della controversia è indeterminabile, il contributo è fissato automaticamente a 120 euro. La norma ha effetto sui ricorsi notificati a decorrere dal 17 settembre 2011 (dalla data successiva a quella di entrata in vigore della legge di conversione del Dl). Per quelli notificati fino al 16 settembre, invece, la misura del contributo dovuto per le controversie di valore indeterminato è pari a 30 euro. La circolare individua fra le controversie di valore indeterminabile: quelle relative alle operazioni catastali (intestazione, delimitazione, figura, estensione e classamento dei terreni, ripartizione dell’estimo tra compossessori, consistenza, classamento delle singole unità immobiliari urbane e attribuzione della rendita catastale) l’impugnazione del provvedimento di cancellazione o di diniego di iscrizione all’anagrafe delle Onlus. Occhio alla dichiarazione Il nuovo comma 3-bis dell’articolo 14 del Testo unico delle spese di giustizia, “nei processi tributari, il valore della lite … deve risultare da apposita dichiarazione resa dalla parte nelle conclusioni del ricorso, anche nell’ipotesi di prenotazione a debito”. La mancanza, per i ricorsi notificati a partire dal 17 settembre, è “punita” con l’applicazione del contributo previsto per lo scaglione più alto, attestandosi, quindi, sui 1.500 euro. Occhio a Pec e codice fiscale. Ma con moderazione Il contributo unificato è aumentato della metà ove il difensore non indichi il proprio indirizzo di posta elettronica certificata, così come quando la parte ometta di indicare il proprio codice fiscale nel ricorso. La maggiorazione scatta solo per il ricorso in primo grado o per l’appello principale o incidentale. In proposito, la circolare tende una mano a smemorati e distratti: “Tenuto conto che la maggiorazione si configura quale sanzione amministrativa, si ritiene …che la mancata indicazione della PEC e del codice fiscale possa essere sanata tempestivamente dalla parte - previa apposita richiesta, anche informale, della Segreteria della Commissione tributaria competente - con il deposito di un atto contenente le indicazioni mancanti. Non è necessario che tale atto venga notificato alla controparte prima del deposito”. Fonte: Agenzia Entrate

Contributo unificato.

Dopo le prime precisazioni, contenute nella nota 11350 del 7 luglio scorso, il dipartimento delle Finanze – direzione della Giustizia tribut...

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Manovra-bis 2011: reati più frequenti con il taglio alle soglie penali.

Per tutti i reati legati alla presentazione della dichiarazione dei redditi, il D.L. n. 138/2011, convertito nelle Legge n. 148/2011, abbassa il limite di importo al di sopra del quale scattano le sanzioni penali per evasione fiscale. In particolare per la dichiarazione fraudolente è stata ridotta la soglia di imposta evasa che fa scattare la sanzione penale da 77.468,53 euro a 30.000 euro e, analogamente, la soglia relativa all'ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all'imposizione da 1.549.370,70 euro a 1.000.000 euro. Per la dichiarazione infedele le suddette soglie sono state ridotte rispettivamente da 103.291,38 euro a 50.000 euro e da 2.065.827,60 euro a 2.000.000 di euro. Tali reati si perfezionano al momento della presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi o ai fini IVA. Le nuove soglie di punibilità dovrebbero applicarsi alle dichiarazioni dei redditi ed IVA relative al 2010 (UNICO 2011) se presentate tra il 18 settembre 2011 e la scadenza dei termini. Fonte: Il Sole 24 Ore

Manovra-bis 2011: reati più frequenti con il taglio alle soglie penali.

Per tutti i reati legati alla presentazione della dichiarazione dei redditi, il D.L. n. 138/2011, convertito nelle Legge n. 148/2011, abbass...

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La detrazione per figli a carico spetta per intero al genitore affidatario.

La detrazione per figli a carico spetta per intero al genitore affidatario.

Con la Sentenza n. 128/15/11, la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) di Bari ha stabilito che la detrazione per carichi di famiglia spe...

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Arrivano chiarimenti dell’Assonime sulla nuova aliquota Iva del 21%.

Con la Circolare n. 23 del 19 settembre 2011, Assonime illustra le disposizioni contenute nel D.L. n. 138/2011, convertito nella L. n. 148/2011, riguardanti l’aumento dell’aliquota ordinaria dell’Iva al 21%. In merito al momento in cui l’operazione si considera effettuata, la circolare richiama alcune fattispecie particolari, come quella dei beni conferiti alle cooperative dai soci che non applicano il regime agricolo. In particolare, se il prezzo dei beni non è determinato al momento della loro consegna, la fattura può essere emessa dal socio ovvero dalla cooperativa, entro il mese successivo a quello in cui gli elementi cui è commisurato il prezzo sono noti o il prezzo è stato comunque determinato. Per le importazioni, la decorrenza è ancorata al momento di accettazione della dichiarazione doganale, mentre per gli acquisti intracomunitari occorre fare riferimento all’art. 39 del D.L. n. 331/1993 e, quindi, al momento di consegna nel territorio dello Stato o al momento di arrivo nel luogo di destinazione nel territorio dello Stato.

Arrivano chiarimenti dell’Assonime sulla nuova aliquota Iva del 21%.

Con la Circolare n. 23 del 19 settembre 2011, Assonime illustra le disposizioni contenute nel D.L. n. 138/2011, convertito nella L. n. 148/2...

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Società di persone “a cavallo”: il periodo d’imposta è sempre solare.

Con la Risoluzione n. 92/E del 20 settembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che il periodo d’imposta di una società di persone è sempre coincidente con l’anno solare, anche qualora l’atto costitutivo della società preveda un esercizio “a cavallo”. Stesso discorso per i soci persone giuridiche che dichiareranno il relativo reddito di partecipazione nel periodo d’imposta in corso alla data di chiusura dell’esercizio della società partecipata. Viene, inoltre, precisato che il reddito d’impresa, rilevante anche ai fini Irap e per l’attribuzione del reddito di partecipazione ai soci, sarà quello determinato sulla base del conto dei profitti e delle perdite dell’esercizio chiuso in tale periodo di imposta. Ad esempio, entro il 30 settembre 2011 dovrà essere presentato il modello Unico SP 2011, relativo al periodo d’imposta 1° gennaio 2010 – 31 dicembre 2010, per dichiarare il reddito d’impresa derivante dal conto dei profitti e delle perdite dell’esercizio chiuso in tale periodo d’imposta (es. esercizio 1° luglio 2009 – 30 giugno 2010). Fonte: Il Sole 24 Ore

Società di persone “a cavallo”: il periodo d’imposta è sempre solare.

Con la Risoluzione n. 92/E del 20 settembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che il periodo d’imposta di una società di persone è sem...

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Mobilità, Cigs, Cig e somministrazione di lavoro.

Si analizzano alcuni accordi raggiunti a livello aziendale che prevedono il ricorso alla mobilità per esubero strutturale dopo un periodo di Cig in deroga, sempre per esubero strutturale l'uso della Cigs, il licenziamento collettivo per riduzione del personale, il contenimento dei costi della Cig ed infine la somministrazione di personale. Esuberi strutturali e mobilità Accordo di livello aziendale, a tempo indeterminato, sottoscritto dalla Rsu e da due associazioni sindacali di categoria, riferito ad un'impresa plurilocalizzata con 517 dipendenti (di cui 214 dirigenti/quadri/impiegati), dedita alla produzione di macchine tessili. Oggetto: formule per la gestione definitiva di un esubero strutturale al termine di un periodo di Cig in deroga/Ccnl per l'Industria Metalmeccanica del 15 ottobre 2009. Descrizione dell'intervento: La società, leader nella produzione di telai meccanici, al termine di un prolungato ricorso agli ammortizzatori sociali, che ha consentito il riassorbimento e/o la ricollocazione di un ampio novero di lavoratori ritenuti in esubero rispetto alle ridotte esigenze produttive - per il perdurare della crisi internazionale del settore di appartenenza - ha avviato una procedura di mobilità, avvalendosi della facoltà assegnatale dall'art. 4 della legge n. 223 del 23 luglio 1991. Il conseguente confronto sindacale ha riguardato un numero significativo di occupati, in ragione della necessità di procedere ad una ulteriore e decisa ridefinizione strutturale dell'organico indotta dalle diseconomie riscontrate. L'eccedenza era stata infatti solo parzialmente risolta con il completamento del piano di risanamento aziendale avviato in occasione dei precedenti ricorsi alla Cigs, da ultimo per crisi aziendale, per evento improvviso ed imprevisto, ai sensi del D.M. n. 31826 del 18 dicembre 2002 art. 1, comma 1, lettera e), della durata di 12 mesi. Più specificamente, l'involuzione della produzione meccano-tessile internazionale aveva generato una diminuzione di fatturato superiore al 30% nel biennio 2008/2009, compensata in misura insufficiente da un recupero verificatosi nell'anno 2010. La prosecuzione dello stato di crisi nel 2011, unitamente alla sopravvenienza di una situazione di incertezza finanziaria che ha condizionato gli investimenti, penalizzato la redditività aziendale complessiva, determinato l'insostenibilità dei costi, ha quindi indotto le parti ad adottare una variazione del piano di gestione degli esuberi già inserito nei precedenti accordi di ricorso alla cassa integrazione, per favorire l'assestamento degli organici ad un livello corrispondente alle effettive esigenze produttive residue ed impostare un durevole equilibrio economico e finanziario. Le parti hanno pertanto proceduto inizialmente alla condivisione della prosecuzione temporanea del ricorso alle integrazioni salariali, attraverso l'utilizzo della Cig in deroga disciplinata, a livello locale, dall'intesa tra Regione Lombardia e Parti Sociali Lombarde del 25 febbraio 2011, punti 1.3 e 1.4. Con accordo realizzato in sede amministrativa, ai sensi dell'art.4 comma 6 della Legge n.223 del 23 luglio 1991, conclusivo dell'ultima procedura di mobilità, attivata per 105 dipendenti, sono stati poi definiti alcuni rilevanti criteri operativi, funzionali alla necessità sia di ridurre l'impatto sociale determinato dall'intervento, sia di confermare le dimensioni, i tempi ed i costi del riassetto. Pertanto: · si è ritenuto di dare applicazione alla facoltà riconosciuta alle parti dall'art. 8, comma 4 della legge n. 236 del 19 luglio 1993, prorogando sino alla durata di circa 6 mesi l'arco temporale di 120 giorni entro il quale disporre le risoluzioni dei rapporti, per dilazionarne l'effetto favorendo la ricerca di soluzioni occupazionali alternative da parte degli interessati; · la selezione del personale destinatario del licenziamento collettivo è stata condotta dando priorità all'adesione individuale alla proposta aziendale di risoluzione del rapporto, che ha ottenuto un riscontro positivo tempestivo per circa 50 posizioni. In subordine è stata comunque concordata la risoluzione del rapporto di lavoro del personale che avesse maturato i requisiti soggettivi per la percezione della pensione di anzianità o di vecchiaia durante il periodo di permanenza in mobilità, indipendentemente dalla accettazione individuale del provvedimento aziendale. Infine le parti hanno condiviso che la gestione del residuo esubero, fino a concorrenza del numero massimo di licenziamenti dichiarati all'atto dell'apertura della procedura, sarebbe stata effettuata dando piena applicazione al disposto dell'art. 5, comma 1 della legge n. 223 del 23 luglio 1991 ovvero considerando, in concorso tra loro, i carichi di famiglia, l'anzianità dei lavoratori, le esigenze tecnico-organizzative e produttive. La ricollocazione esterna è stata agevolata anche dal posticipo dell'inserimento in mobilità allo scadere del ricorso alla Cig in deroga, concordata fino al termine del corrente anno, correlata peraltro alla disponibilità aziendale a corrispondere positivamente ad eventuali richieste individuali di anticipo del licenziamento, finalizzate a cogliere sopravvenute occasioni occupazionali. La definitività dell'intervento di ricomposizione degli organici è stata invece perseguita innanzitutto attraverso la conferma delle dimensioni dell'esubero dichiarato all'atto dell'apertura della procedura di mobilità, non riproporzionato quindi per effetto di forzose ricollocazioni interne, che la società non ha voluto realizzare. Inoltre il criterio dell'accesso al pensionamento, per l'identificazione dei destinatari del provvedimento di risoluzione dei rapporti di lavoro, è stato correlato "alla normativa vigente" ed "alle informazioni rese note all'azienda", prevenendo possibili problematiche applicative dovute ad eventuali modifiche legislative, al subentro di nuovi prassi previdenziali, ad errori nei conteggi dei periodi di contribuzione o ad omissioni nell'esibizione, da parte dei singoli lavoratori, della documentazione asseverativa della propria situazione pensionistica. Il criterio della non opposizione alla proposta aziendale di risoluzione del rapporto è stato poi assoggettato ad una scadenza temporale di circa un mese, entro la quale devono essere formalizzate le disponibilità individuali, al fine di consentire all'impresa le opportune e tempestive valutazioni in merito alle modalità di implementazione degli ulteriori strumenti di agevolazione alla ricollocazione (outplacement, incentivazione all'esodo, coinvolgimento delle amministrazioni locali) previsti dall'intesa. Infine, nell'ipotesi di posticipo dell'inserimento in mobilità rispetto alla scadenza del periodo di integrazione salariale in deroga - che è consentito dall'intesa, a richiesta del lavoratore, solo per la durata massima di un mese e solo in circostanze eccezionali - le parti hanno concordato che "l'azienda tratterrà dall'incentivo previsto e regolamentato (¿) un importo pari al costo del lavoro complessivamente sostenuto". Tale clausola ha consentito così di precisare, oltre all'invarianza dei tempi di esecuzione e delle dimensioni del riassetto degli organici, anche l'invarianza del costo del piano di sostegno economico proposto ai lavoratori in esubero. Testo della clausola contrattuale: "I criteri di cui ai punti a) (non opposizione) e b) (maturazione dei requisiti per il pensionamento), definiti in applicazione di quanto previsto dall'art. 5, comma 1 della legge n. 223/1991, sono da intendersi alternativi e non esclusivi, rispetto a quelli previsti dalla norma medesima. Pertanto qualora entro il ¿x¿ l'adozione dei sopracitati criteri non fosse sufficiente a coprire il numero degli esuberi individuati, i restanti lavoratori da collocare in mobilità saranno individuati in base ai criteri previsti dalla norma di legge (carichi di famiglia, anzianità, esigenze tecnico-produttive ed organizzative) in concorso tra loro". Cassa integrazione guadagni straordinaria Accordo di livello aziendale, a tempo indeterminato, sottoscritto dalla Rsu e da tre associazioni sindacali di categoria, riferito ad un'impresa plurilocalizzata con 94 dipendenti (di cui 14 dirigenti/quadri/impiegati), dedita alla produzione di filati e tessuti in cotone puro o misto. Oggetto: formule per la gestione definitiva di un esubero strutturale al termine di un periodo di Cigs per crisi aziendale/Ccnl per l'Industria Tessile del 9 luglio 2010. Descrizione dell'intervento: La società, appartenente ad un gruppo interamente coinvolto, da alcuni anni, nella crisi strutturale afferente i comparti della tessitura e filatura, ha riscontrato nel 2011 il perdurare di una grave e continua contrazione dei volumi di vendita già emersa nel biennio 2009-2010, con ripercussioni irrimediabili sulla redditività aziendale. La perdita di consistenti quote di mercato ha costretto l'avvio di interventi straordinari di contrazione dei costi e di riassetto degli organici, al fine di prevenire eccessivi impatti sul bilancio aziendale e la degenerazione delle criticità. Conseguentemente è stata aperta, ai sensi degli artt.4 e 24 della legge n. 223 del 23 luglio 1991, una procedura di riduzione di personale per n° massimo 20 lavoratori, dislocati in due sedi operative e considerati strutturalmente in esubero rispetto alle residue esigenze tecnico-produttive ed organizzative aziendali. Nella successiva negoziazione, attivata su richiesta sindacale, le Oo.Ss. hanno chiesto l'applicazione di integrazioni salariali funzionali alla riduzione dell'impatto sociale indotto dalla procedura ed all'avvio di processi di ricollocazione esterna, nonché il contenimento del numero degli esuberi attraverso operazioni di ricollocazione interna. È quindi stata condivisa l'opportunità di dare corso ad un programma di interventi amministrativi e commerciali finalizzato a ristabilire condizioni di equilibrio economico e finanziario, per favorire la prosecuzione dell'attività attraverso un ridimensionamento della produzione e l'adozione di un nuovo assetto organizzativo. Per consentire la realizzazione del programma le parti hanno convenuto sull'opportunità del ricorso, ai sensi dell'art. 1, c. 1, lettera e) del D.M. n. 31826 del 18 dicembre 2002, alla Cigs per crisi aziendale per evento improvviso ed imprevisto, per la durata di 12 mesi, coinvolgendo 86 lavoratori. L'applicazione delle integrazioni salariali è stata peraltro concordata senza che la società procedesse alla revoca della procedura di mobilità. Il piano di gestione degli esuberi correlato al piano di risanamento aziendale, che l'azienda ha inteso predisporre seppure non fosse oggetto di valutazione ministeriale all'atto dell'autorizzazione dell'istanza di Cigs, per espressa previsione del D.M. n. 46863 del 29 giugno 2009, è stato quindi integrato dai contenuti dell'accordo di chiusura di detta procedura. In sede di esame congiunto operato presso la competente Agenzia della Regione Lombardia, per l'espletamento delle consultazioni previste sia dall'art. 5 della legge n. 164 del 20 maggio 1975, sia dall'art. 2 del D.P.R. n. 218 del 10 giugno 2000, è stato infatti acquisito, tramite allegazione, il contenuto dell'intesa realizzata ai sensi dell'art .4, c. 5 della legge n. 223 del 23 luglio 1991. In particolare: 1) la quantità degli esuberi è stata confermata nei termini prospettati dall'azienda nella comunicazione di avvio della procedura di mobilità, disattendendo le richieste sindacali di ricollocazione interna, in ragione della impossibilità di operare alcuna nuova assegnazione a differenti mansioni; 2) seppure l'accordo sindacale riguardante il ricorso alla Cigs preveda la rotazione mensile dei lavoratori coinvolti, l'applicazione è stata subordinata alla fungibilità delle mansioni praticate, alla compatibilità delle competenze professionali, al rispetto delle esigenze produttive ed organizzative aziendali, di fatto sottraendo dai reinserimenti periodici al lavoro i dipendenti ritenuti in esubero strutturale; nonostante il criterio esclusivo di selezione del personale da porre in mobilità sia stato identificato nella "non opposizione individuale alla proposta aziendale di risoluzione del rapporto di lavoro, formulata ai sensi dell'art. 5 della legge n. 223/1991", di fatto vincolando l'operatività del licenziamento collettivo all'accettazione da parte dei destinatari, le Oo.Ss. hanno condiviso che la collocazione in Cigs avvenisse previa sottoscrizione di specifici verbali di transazione o conciliazione, in sede amministrativa o sindacale, che contemplassero l'accettazione individuale del percorso di inserimento prima in cassa integrazione, poi in mobilità, con riconoscimento di una incentivazione economica. Tali disponibilità sono state raccolte prima dell'attivazione del programma di Cigs, al fine di conferire certezza all'applicazione delle sospensioni dal lavoro ed alla gestione definitiva degli esuberi, evitando il rischio che, al termine del periodo di integrazione salariale, non risultasse un adeguato numero di accettazioni individuali di inserimento in lista di mobilità e potessero sorgere contenziosi in merito ai criteri di selezione del personale posto in cassa integrazione. Testo della clausola contrattuale: "La collocazione in Cigs dei lavoratori dichiarati in esubero avverrà previa sottoscrizione di specifici verbali di transazione individuale entro il ¿x¿, in sede amministrativa e/o sindacale, predisposti dalla direzione aziendale, aventi ad oggetto l'accettazione dell'inserimento nel percorso di integrazione salariale e successiva collocazione in mobilità, nonché la rinuncia all'impugnazione del licenziamento e ad ogni pretesa ed azione connessa all'intercorso rapporto di lavoro, ai sensi degli artt. 410-411 e 412-ter c.p.c. e 2113 c.c. Inoltre, solo ai suddetti lavoratori sarà corrisposto un incentivo all'esodo unitamente al Tfr, quantificato in euro ¿x¿ (riproporzionato per i part-time) che verrà corrisposto in data ¿x¿ oppure entro 60 gg dalla risoluzione del rapporto di lavoro, se antecedente. Il periodo di preavviso decorrerà in costanza di Cigs". Riduzione del personale Accordo di livello aziendale, a tempo indeterminato, sottoscritto dalla Rsu e da una associazione sindacale di categoria, riferito ad un'impresa monolocalizzata con 23 dipendenti (di cui 8 dirigenti/quadri/impiegati), dedita all'attività di manutenzione e noleggio di carrelli elevatori. Oggetto: formule per la selezione del personale destinatario di un licenziamento collettivo per riduzione di personale/Ccnl per l'Industria Metalmeccanica del 15 ottobre 2009. Descrizione dell'intervento: La società, in previsione dello scadere di un periodo di ricorso alla Cigs per crisi aziendale per evento improvviso ed imprevisto, richiesto ai sensi dell'art. 1, c. ,1 lettera e) del D.M. n. 31826 del 18 dicembre 2002, ha avviato con comunicazione ex art. 4 della legge n. 223 del 23 luglio 1991 una procedura di mobilità per 8 lavoratori, ritenuti strutturalmente in esubero rispetto alle residue esigenze tecnico-produttive ed organizzative. Il confronto sindacale successivamente avviato ha riguardato sia le istanze di tutela presentate dalle rappresentanze dei lavoratori, concernenti sostanzialmente l'attivazione di un periodo di Cig in deroga ai sensi della normativa regionale applicabile, sia la disponibilità, espressa dall'azienda, a ricorrere ad ulteriori periodi di fruizione degli ammortizzatori sociali, anche in deroga, solo se funzionali alla gestione degli esuberi dichiarati. L'accordo conclusivo della procedura, mediando tali approcci, ha pertanto definito una formula di selezione del personale in esubero, nonché di gestione dei tempi delle risoluzioni dei rapporti di lavoro, correlata ad un periodo di Cig in deroga ma anche confermativa dei contenuti del programma aziendale di riassetto organizzativo originante il pregresso ricorso alla Cigs. In particolare si consideri che gli oneri aggiuntivi indiretti, sopportati dalla società in ragione della procrastinazione dell'utilizzo degli ammortizzatori sociali, sono stati compensati da: 1) la condivisione del decorso del preavviso in costanza di Cig, derogando al disposto dell'art.1 titolo VIII sez. IV del Ccnl 15 ottobre 2009 per l'industria Metalmeccanica, ai sensi del quale "l'indennità sostitutiva del preavviso spetta in ogni caso al lavoratore che, all'atto del licenziamento, si trovi in sospensione"; 2) la precisazione dell'indisponibilità dell'azienda ad erogare un sostegno economico integrativo del trattamento di Cigd, per il quale opera il pagamento diretto a carico Inps, ad eccezione del solo anticipo, a richiesta individuale, di quote del Tfr nel limite di euro 1.000/mese lordi o, in caso di non capienza, ad erogare dei prestiti personali del medesimo importo. Inoltre la corresponsione di un incentivo all'esodo, di importo sostanzialmente corrispondente al risparmio contributivo fruito dall'azienda in caso di accordo sindacale (secondo quanto previsto dall'art. 5, c. 4 della legge n. 223 del 23 luglio 1991) è stata riservata al personale disponibile a condividere anticipatamente, ratificando specifiche conciliazioni individuali ai sensi degli artt. 410-411 e 412-ter c.p.c., l'inserimento nel percorso di integrazione salariale e di successiva risoluzione del rapporto di lavoro. Viceversa l'eventuale mancata accettazione della proposta aziendale di inserimento in Cig in deroga e successivamente in mobilità è risultata fortemente penalizzata: comporta infatti la risoluzione del rapporto di lavoro immediatamente alla data di scadenza del trattamento di integrazione salariale straordinaria e senza incentivazione. È stata inoltre concordata l'applicazione della sola parte del disposto dell'art. 5, c. 1 della legge n. 223 del 23 luglio 1991 che, per l'identificazione dell'elenco dei lavoratori in esubero, prevede di considerare le esigenze tecnico-organizzative e produttive aziendali. Le parti hanno quindi condiviso di derogare al contenuto complessivo della norma di legge citata, che imporrebbe invece l'esecuzione di una valutazione comparata integrata da altri due criteri, rappresentati dai carichi di famiglia e dall'anzianità dei lavoratori. Entrambi tali indici omessi, di per sé finalizzati ad una maggiore tutela sociale, nel caso di specie sono stati considerati contrastanti con le prioritarie esigenze aziendali di riassetto organizzativo, quindi inapplicabili. Infine le parti hanno espressamente concordato che il criterio di selezione di cui sopra determina l'individuazione dei medesimi profili che sono stati riportati nella comunicazione di apertura della procedura di mobilità, richiamata esplicitamente dall'intesa di chiusura della procedura. Con questo accorgimento operativo è stato quindi contenuto, in misura rilevante, il rischio di coinvolgimento ex lege nel licenziamento collettivo dei lavoratori considerati dall'azienda non in esubero. A seguito di eventuali impugnazioni dei provvedimenti di risoluzione dei rapporti di lavoro effettivamente irrogati tali lavoratori avrebbero infatti potuto essere ritenuti, in sede giudiziaria, titolari di profili corrispondenti ai criteri legali di identificazione dei destinatari della riduzione di personale. Testo della clausola contrattuale: "In mancanza della preventiva conciliazione individuale di cui al punto precedente i lavoratori dichiarati in esubero saranno licenziati il .../.../... La selezione del personale da porre in mobilità avverrà considerando il seguente riferimento: applicazione del criterio di cui all'art. 5 della legge n. 223/1991 risultante dall'allegato 1) della comunicazione di apertura della procedura di mobilità del .../.../...". Contenimento costi della Cig Accordo di livello aziendale, a tempo indeterminato, sottoscritto dalla Rsu e da due associazioni sindacali di categoria, riferito ad un'impresa monolocalizzata con 67 dipendenti (di cui 8 dirigenti/quadri/impiegati), dedita all'attività di fabbricazione di macchine per la metallurgia. Oggetto: formula per il contenimento del costo del procrastino della Cig/Ccnl per l'Industria Metalmeccanica del 15 ottobre 2009. Descrizione dell'intervento: La società, in liquidazione ed in concordato preventivo, ha inizialmente attivato un periodo di Cigs per procedura fallimentare ai sensi dell'art. 3, c. 2 della legge n. 223 del 23 luglio 1991, poi prorogato fino a concorrenza della durata massima di 18 mesi consentita dalla norma citata, al fine di supportare il processo di ricollocazione esterna dell'intero organico, conseguente alla cessazione dell'attività aziendale. Al termine di tale periodo l'esigenza, evidenziata dalle rappresentanze dei lavoratori, di contenere il rischio di un residuo impatto sociale comunque rilevante, in ragione della permanenza alle dipendenze dell'azienda di un cospicuo numero di lavoratori non ancora ricollocatisi, ha poi comportato la decisione del liquidatore di operare due ricorsi contigui alla Cig in deroga regionale (ai sensi rispettivamente del pronunciamento della sottocommissione regionale per gli ammortizzatori sociali del 15 dicembre 2010 e dell'accordo tra Regione Lombardia e Parti Sociali Lombarde del 25 febbraio 2011), seguiti dall'attivazione di una procedura di mobilità ex artt. 4 e 24 della legge n. 223 del 23 luglio 1991 per la risoluzione del rapporto di lavoro di n. 67 dipendenti risultati ancora in forza. In sede di esame congiunto, attuativo dell'obbligo di confronto sindacale previsto dall'art. 4 comma 5 della legge n. 223 del 23 luglio 1991, le Rsu, le Oo.Ss. e la direzione aziendale hanno esaminato le cause ostative all'utilizzo di strumenti alternativi al licenziamento collettivo, concordando un'ulteriore proroga del ricorso agli ammortizzatori sociali in deroga, per la durata di 4 mesi. A motivo dell'onere aziendale, dovuto alla vigenza del concordato preventivo, di operare ogni scelta gestionale nell'interesse della collettività dei creditori, l'intervento è stato tuttavia subordinato a due condizioni: 1) l'assenza di qualsiasi gravame economico aggiuntivo a carico dell'azienda, in conseguenza della domanda e della concessione della proroga della Cig in deroga; 2) l'accettazione preventiva, da parte di tutti i lavoratori, di quanto sub 1), formalizzato in conciliazioni individuali ex artt. 410-411 e 412 ter c.p.c. e 2113 c.c., al fine di conferire certezza all'invarianza dei costi. L'adozione della formula - inserita anche nei precedenti accordi aziendali per il ricorso alla Cig in deroga - è conseguita quindi alla necessità aziendale di non gravare la procedura concorsuale di ulteriori oneri economici in quanto avrebbero potuto penalizzare l'esecuzione del programma del concordato già omologato, soprattutto in ragione della impossibilità di porre a carico Inps le quote di Tfr che maturano in costanza di Cig in deroga. Alcuni pronunciamenti amministrativi (in particolare i messaggi n. 23953 del 23 ottobre 2009 e n. 14963 del 8 giugno 2010, emessi rispettivamente dalle direzioni regionali Inps di Piemonte e Liguria) hanno infatti asserito la non applicabilità alla Cig in deroga del disposto dell'art. 2, c. 2 della legge n. 464 del 8 agosto 1972, che consente, per i casi di ricorso ordinario alla Cigs, il rimborso da parte dell'Inps delle quote di Tfr maturate a carico azienda nei periodi di integrazione salariale in riferimento al personale poi licenziato senza previo reinserimento al lavoro. Conseguentemente le parti hanno concordato che il controvalore lordo del Tfr del lavoratore, maturato in costanza di Cig in deroga, fosse compensato con i crediti retributivi individuali. Solo qualora, per sopravvenuti nuovi orientamenti dell'Istituto previdenziale, si rendesse possibile l'accollo irrevocabile delle quote di Tfr di cui sopra, è stato previsto che il lavoratore possa chiedere la ripetizione dei valori economici compensati, ossia i crediti potranno ridivenire individualmente esigibili, nei termini del piano concordatario. Testo della clausola contrattuale inserita nel verbale di conciliazione individuale ex artt. 410-411 e 412 ter c.p.c.: Preso atto dell'impegno assunto da ... (la presentazione dell'istanza di Cig - n.d.r. - ) in caso di avveramento della condizione di cui al predetto punto, la stessa ... e il lavoratore convengono che il controvalore lordo del Tfr del lavoratore che maturerà nel corso della Cig in deroga verrà posto in compensazione sino a concorrenza con i crediti per retribuzioni, ratei, ferie e riposi non goduti, quote di Tfr già maturate, vantati alla data attuale dal lavoratore nei confronti di ... ivi inclusi i crediti anteriori alla data del concordato". Somministrazione di lavoro Accordo di livello aziendale, a tempo determinato, sottoscritto dalla Rsu e da una associazione sindacale di categoria, riferito ad un'impresa monolocalizzata con 50 dipendenti (di cui 13 dirigenti/quadri/impiegati), dedita all'attività di trattamento termico di metalli. Oggetto: clausola che consente il ricorso alla somministrazione di lavoro in costanza di Cig/Ccnl per l'Industria Metalmeccanica del 15 ottobre 2009. Descrizione dell'intervento: La società ha avviato, ai sensi degli artt. 4 e 24 della legge n. 223 del 23 luglio 1991, una procedura di riduzione di personale, dovuta alla necessità di operare un parziale riassetto dei propri organici, conclusasi con la risoluzione di 3 rapporti di lavoro. Il perdurare di alcune problematiche produttive ha reso altresì opportuno il ricorso ad un periodo di Cig in deroga regionale, ai sensi dell'accordo Regione Lombardia ¿ Parti Sociali Lombarde del 25 febbraio 2011, per 5 mesi per n° massimo 12 dipendenti. In tale contesto, la sopravvenienza di temporanee esigenze organizzative di copertura di alcune postazioni di lavoro in un reparto aziendale, al fine di garantire la continuità delle lavorazioni su ciclo continuo e di recuperare commesse arretrate, nonché l'esigenza di fronteggiare alcuni nuovi carichi di lavoro gravanti sul medesimo reparto, con possibili ricadute su reparti contigui, ha indotto la Direzione aziendale alla disamina delle competenze e professionalità dei lavoratori in forza, incluso il personale sospeso in Cig o al lavoro ad orario ridotto. É stata così accertata ed illustrata alle rappresentanze dei lavoratori l'effettiva mancanza di operatori aventi caratteristiche soggettive idonee per la copertura delle postazioni lavorative interessate dal temporaneo incremento di lavoro, quindi la necessità indifferibile di ricorrere a personale aggiuntivo rispetto agli assetti vigenti ed ordinari. Dopo aver preso atto della sussistenza di vincoli legislativi, ostativi all'inserimento di nuovo personale in costanza di ricorso agli ammortizzatori sociali nonché in periodi prossimi alla data di effettuazione di licenziamenti collettivi, le parti hanno pertanto proceduto alla condivisione di un'intesa attuativa della facoltà di deroga consentita dall'art. 20, c. 5, lettera b) del D.Lgs. n. 276 del 10 settembre 2003. In particolare, la formulazione ampia dell'accordo ha permesso sia il superamento del divieto legale di somministrazione di lavoro presso unità produttive nelle quali si sia proceduto, entro i 6 mesi precedenti, a licenziamenti collettivi che abbiano riguardato lavoratori adibiti alle stesse mansioni cui si riferisce il contratto di somministrazione, sia dell'analogo divieto concernente le unità produttive nelle quali sia operante una sospensione dei rapporti o una riduzione dell'orario, con diritto al trattamento di integrazione salariale. La vigenza di tali vincoli, entrambi derivanti dal disposto della lettera b) del comma citato, è infatti subordinata all'assenza di eventuali previsioni differenti inserite in accordi sindacali, anche aziendali. A seguito dell'intesa è quindi stato reso possibile alla Direzione aziendale il ricorso alla somministrazione di personale nell'ipotesi di carenza di adeguate competenze e professionalità tra i lavoratori inseriti nel programma di Cig, anche a parità di mansioni. La scelta dello strumento della somministrazione di lavoro ha inoltre consentito l'aggiramento del diritto di precedenza per le assunzioni previsto dall'art. 8, comma 1 della legge n. 223 del 23 luglio 1991 e dal sesto comma dell'art. 15 della legge n. 264 del 29 aprile 1949, a favore del personale licenziato collettivamente, prevenendo il rischio di plurimi contenziosi individuali. L'accordo ha quindi conferito complessivamente maggiore certezza all'intervento di riorganizzazione operato dall'azienda, confermando le valutazioni già condotte sulle connotazioni professionali dei lavoratori in occasione della riduzione di personale. Testo della clausola contrattuale: "In deroga a quanto previsto dall'art. 20, comma 5, lettera b), del D.Lgs. n. 276 del 19 settembre 2003, a far data dalla sottoscrizione del presente accordo l'azienda potrà ricorrere alla somministrazione di lavoro per fare fronte alle attività di trattamento termico massivo a ciclo continuo (reparti grezzi) o altre ad esse direttamente o indirettamente connesse o collegate. La determinazione di ricorrere alla somministrazione di personale sarà subordinata alla preventiva valutazione aziendale circa il possibile impiego, nelle postazioni interessate, dei profili coinvolti dal corrente intervento di integrazione salariale in deroga. In particolare la valutazione aziendale verterà su: 1) fungibilità delle mansioni; 2) competenze e professionalità". Fonte: IPSOA

Mobilità, Cigs, Cig e somministrazione di lavoro.

Si analizzano alcuni accordi raggiunti a livello aziendale che prevedono il ricorso alla mobilità per esubero strutturale dopo un periodo di...

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Senza l’apposito modello VR il rimborso Iva è precluso.

La Corte di cassazione ha chiarito, con la sentenza 18920 del 16 settembre, che non è sufficiente, anche nel caso di chiusura dell’attività, la semplice indicazione all’interno della dichiarazione annuale del credito Iva spettante per ottenerne il rimborso. La domanda, infatti, per essere ritenuta valida, deve essere presentata esclusivamente mediante l'apposito modello “VR”. Il fatto La vicenda di fatto concerne un contribuente che ha maturato nell’anno un credito Iva, ma, anziché evidenziarlo nella dichiarazione successiva con l’apposito quadro VR, ha procrastinato la richiesta a seguito della cessazione dell’attività d’impresa, producendo, così, un’ordinaria istanza di rimborso. In conseguenza di siffatta procedura, ritenuta anomala, l’ente impositore ha respinto l’istanza motivando l’intervenuta decadenza per produzione della richiesta oltre il termine biennale previsto dall’articolo 21, comma 2, del Dlgs 546/1992, nei cui confronti l’interessata propose ricorso alla competente Commissione tributaria provinciale, nella considerazione che, in mancanza di apposite previsioni, l’istanza di rimborso si doveva ritenere legittimamente proposta nell’ordinario termine di prescrizione decennale di cui all’articolo 2946 codice civile. Il ricorso viene accolto in primo grado e confermato in appello, ove la Commissione regionale spiega che il diritto al rimborso di un’eccedenza d'imposta non è subordinato all’utilizzazione di un particolare modello ministeriale, surrogabile per mezzo di un’istanza priva di particolari formalità, né all’osservanza di specifici termini di adempimento. Nella conseguente opposizione in Cassazione, l’Amministrazione finanziaria lamenta la violazione di legge (articoli 30 e 38-bis del Dpr 633/1972) poiché la procedura di rimborso dell’Iva presuppone necessariamente l’utilizzazione dell’apposito modello VR approvato con Dm 29 dicembre 2000. In caso contrario, invece, scatta l'applicazione della norma generale di chiusura, a garanzia dell'amministrazione finanziaria, che impone il termine di decadenza di due anni. Motivi della decisione Con la sentenza 18920/2011 la Cassazione, nell’accogliere il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, fa anche luce sulle problematiche dei rimborsi Iva, evidenziando i contrasti giurisprudenziali sussistenti in seno alla stessa Corte sulla vexata quaestio (è recente, infatti, la pronuncia 10428/2011 con la quale era stato motivato che la richiesta di rimborso Iva fondata su una delle ipotesi previste dall’articolo 30, comma 2, Dpr 633/1972, non è soggetta al termine biennale di cui all’articolo 21 Dlgs 546/1992, ma alla sola prescrizione ordinaria decennale, decorrente da quando si è consolidato il diritto al rimborso). Con l’odierna sentenza, quindi, la Suprema corte affronta e dirime i contrasti esistenti, pervenendo così alla conclusione che, in caso di cessazione dell’attività, il contribuente ha dieci anni di tempo per chiedere il rimborso dell’Iva se ha presentato il modello VR; ha invece soltanto due anni negli altri casi. Osservato, infatti, preliminarmente che sulla questione “si rinvengono, nella giurisprudenza della Corte, affermazioni eterogenee”, la Sezione tributaria finisce per schierarsi a favore della tesi secondo la quale la presentazione di una domanda di rimborso, sostanzialmente conforme al modello legale, costituisce un vero e proprio onere a carico del soggetto passivo Iva, con la conseguenza che una domanda formulata in modo difforme non è idonea, quale che sia la condizione legittimante, a integrare un valido esercizio del corrispondente diritto, in quanto esula dalle condizioni volute dall’articolo 30 del Dpr 633/1972 (Cassazione 9794/2010). Peraltro, nella fattispecie in esame, l’omissione del modello VR ha comportato l’impossibilità di qualificare la pretesa del contribuente quale richiesta di rimborso (cfr al riguardo Cassazione 21053/2005). La soluzione adottata, spiega la Corte, ha anche una base logica, considerato che, in caso di cessazione dell’attività, proprio perché questa non prosegue, non sarebbe, infatti, possibile portare l’eccedenza in detrazione l’anno successivo. Occorre aggiungere al riguardo, per completezza, che dall’anno 2011 (provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate n. 5822/2011) non è più prevista l’approvazione del modello VR che, fino allo scorso anno, era utilizzato per chiedere il rimborso del credito Iva annuale emergente dalla dichiarazione. Dal 1° febbraio del 2011, infatti, i contribuenti Iva chiedono il rimborso direttamente in sede di presentazione della dichiarazione annuale (quindi esclusivamente in via telematica) che, a tal fine, contiene il nuovo quadro VR. Fonte: Agenzia Entrate

Senza l’apposito modello VR il rimborso Iva è precluso.

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Somministrazione occasionale di alimenti da parte di una Onlus.

La somministrazione occasionale di alimenti da parte di un’associazione senza fine di lucro se rivolta solo agli associati può essere considerata attività non commerciale? Non è considerata commerciale l’attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, in conformità alle finalità istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti non commerciali di tipo associativo, e le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il reddito complessivo dell’erogante. Tuttavia, nel rispetto di quanto previsto nei commi 2 e 4 dell’articolo 148 del Tuir, la somministrazione di alimenti effettuata da un’associazione senza fine di lucro costituisce esercizio di attività commerciale a prescindere dal fatto che venga svolta nei confronti dei soli soci. Si precisa che i corrispettivi pagati all'associazione per le somministrazioni si configurano come redditi diversi. Fonte: Agenzia Entrate

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Più facile la “dipartita” Iva Zero documentazione al Fisco.

Addio con più sollievo alle partite Iva inattive: basta pagare la sanzione minima di 129 euro con il modello F24 “Elementi identificativi” compilato in ogni sua parte, senza dover presentare all’Agenzia né la copia del versamento né la dichiarazione di cessazione attività. E’ quanto chiariscono le Entrate con la risoluzione 93/E del 21 settembre, che alleggerisce ulteriormente gli adempimenti dei titolari di una partita Iva inutilizzata. Perché la partita è a chiusura lampo I contribuenti possono evitare di consegnare al Fisco la copia del pagamento perché i dati dei versamenti effettuati con l’F24 dedicato “entrano” direttamente nel sistema informativo dell’Anagrafe tributaria. In questo modo l’Agenzia agevola il percorso ai contribuenti ed evita di richiedere informazioni che già possiede. La chiusura della partita Iva, infatti, è effettuata dal Fisco in base ai dati ricavati dall’F24 dedicato e confrontati con quelli contenuti nel sistema informativo, impostando la data di cessazione dell’attività al 31 dicembre dell’anno indicato nel modello di pagamento. Sempre in un’ottica di semplificazione, non è necessario presentare la dichiarazione di cessazione attività, con il modello AA7 (previsto per i soggetti diversi dalle persone fisiche) o il modello AA9 (previsto per le imprese individuali e lavoratori autonomi), perché il versamento effettuato correttamente sostituisce la presentazione della dichiarazione. Chi sono i titolari di partite Iva inattive Il documento di prassi ricorda che sono agevolati dalla misura introdotta dal Dl 98/2011 i cittadini che, pur essendo titolari di una partita Iva, non presentano la relativa dichiarazione da almeno tre anni oppure non svolgono alcuna attività. Come avviene lo smaltimento partite Iva appese: 90 giorni a costi minimi Gli “smemorati” che, sebbene obbligati, hanno dimenticato di comunicare la cessazione della propria attività entro i 30 giorni prescritti dal Dpr sull’Iva, hanno novanta giorni di tempo per regolarizzare la loro posizione, pagando una “mini” sanzione di 129 euro. Il conto alla rovescia parte dal 6 luglio, data di entrata in vigore del decreto legge 98/2011. Ciò significa che l’ultimo giorno utile è il 4 ottobre prossimo. Refresh su come compilare l’F24 dedicato e mettersi in regola Si ricorda che nel compilare la delega di pagamento, nella sezione “Contribuente” devono essere riportati i dati anagrafici e il codice fiscale di chi effettua il versamento, mentre nella sezione “Erario ed altro” occorre indicare: la lettera “R” nel campo “tipo” il numero della partita Iva da chiudere nel campo “elementi identificativi” il codice tributo 8110 nel campo “codice” l’anno di cessazione dell'attività nel campo “anno di riferimento”. Il modello F24 “Elementi identificativi”, come precisa la risoluzione diffusa oggi, deve essere compilato correttamente in ogni sua parte. Inoltre, il documento di prassi specifica che per fruire dell’agevolazione è necessario che il contribuente non abbia esercitato attività d’impresa o di arte e professione e che non abbia effettuato alcuna operazione nei periodi successivi all’anno di effettiva cessazione dell’attività, da indicare nel modello di pagamento. In presenza delle condizioni richieste per beneficiare di questa agevolazione, versando la sanzione si sanano anche le irregolarità legate alla mancata presentazione delle dichiarazioni Iva, nonché delle dichiarazioni dei redditi limitatamente ai redditi d’impresa e lavoro autonomo, con importi pari a zero, in relazione ai periodi successivi all’anno di effettiva cessazione dell’attività che risulta dal modello F24. Cosa rischia chi lascia appesa la partita Per i contribuenti che hanno appeso al chiodo l’attività senza presentare la dichiarazione di cessazione e ora non colgono l’opportunità concessa dal decreto legge 98/2011, l’Agenzia può procedere alla chiusura d’ufficio della partita Iva, irrogando la sanzione che può arrivare fino a 2.065 euro. Fonte: Agenzia Entrate

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Quesito: corrispettivo cessione contratto di affito locale commerciale.

mia zia è proprietaria di un locale commerciale ad uso negozio attualmente sfitto. Valore del negozio, 2500 euro al mese. Visto i buoni rapporti con la zia faccio un contratto di affitto a nome mio come persona fisica, e non come imprenditore, e me lo faccio affittare a prezzo di favore a 1500 euro mensili prevedendo nel contratto la possibilità di cessione del contratto stesso senza il consenso del locatore. Successivamente mi capita di conoscere un imprenditore interessato a quel locale e a quell'ottimo canone. Faccio una regolare cessione del contratto, naturalmente senza Iva e pagando il registro (credo che sia il 2%). Il corrispettivo della cessione del contratto è 50.000 euro. A questo punto sorge la domanda: che tipo di reddito si configura, dove lo inserireste nel modello unico? Se avessi stipulato un accordo con l'imprenditore per far intestare direttamente a lui il futuro contratto di affitto, sicuramente saremmo rientrati nell'art. 67 comm 1 lettera l, compensi derivanti dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere, ed in base alle indicazioni della circolare n. 28/2006, l'imprenditore sarebbe anche stato obbligato a versare la ritenuta d'acconto. Ma cedendo direttamente il contratto dietro corrispettivo, che reddito si verrebbe a configurare?

Quesito: corrispettivo cessione contratto di affito locale commerciale.

mia zia è proprietaria di un locale commerciale ad uso negozio attualmente sfitto. Valore del negozio, 2500 euro al mese. Visto i buoni rapp...

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