La società di persone è estinta, non è così per i debiti fiscali.

La Corte di cassazione, con sentenza del 14 novembre 2014, n. 24322, ha stabilito che, nel caso di una società di persone estinta, il socio è tenuto ad accollarsi i debiti derivanti da imposte non versate al fisco, anche se non ha ricevuto alcun avviso bonario personalmente. Il rapporto di sussidiarietà che collega la responsabilità dei soci di un'azienda di persone rispetto alla responsabilità della società non esclude la natura solidale della relativa obbligazione.<br /> <br /> Il fatto<br /> A seguito di cessazione dell’attività, il concessionario della riscossione aveva emesso, nell’aprile 2000, cartella di pagamento del debito d'imposta dichiarato ma non versato da una società in nome collettivo, relativo all'anno 1998, a carico di un ex socio della stessa.<br /> <br /> A conferma della legittimità del recupero dei crediti erariali, la Commissione tributaria regionale convalidava il rigetto in primo grado del ricorso del contribuente nei confronti dell'Agenzia delle Entrate e del concessionario della riscossione motivando, in particolare, la legittimità della pretesa fiscale nei confronti del contribuente che, all'epoca, era socio “illimitatamente e solidalmente” responsabile; né l'estinzione della società aveva fatto venir meno tale responsabilità per le obbligazioni pregresse.<br /> Aggiungeva il Collegio che, essendo l'appellante coobbligato per imposta evasa dalla Snc, non necessitava che la cartella fosse preceduta dalla preventiva notifica di atti d'accertamento né che l'invio del plico portasse una specifica relata di notifica. Inoltre, la cartella non richiedeva neppure un prodromico avviso bonario né una particolare motivazione oltre l'indicazione del tributo iscritto a ruolo, considerato che quest’ultimo era formato con procedura automatizzata, contenente tutti gli elementi atti alla difesa del contribuente (diciture “omesso o carente versamento”, “sanzione pecuniaria per omesso o carente versamento”, “interessi per omesso o carente versamento”, eccetera).<br /> <br /> Il contribuente propone ricorso per cassazione eccependo, con una serie articolata di censure, insufficiente motivazione e violazione di legge per non essere tenuto a soddisfare la pretesa impositiva per effetto del suo recesso e della successiva estinzione della società.<br /> <br /> La decisione<br /> La Corte di cassazione rigetta il ricorso del contribuente e stabilisce che nel caso di estinzione della Snc, essendo il debito del socio verso il fisco il medesimo debito tributario consolidatosi nei confronti dell’impresa dichiarante, l'Amministrazione finanziaria non procede ad alcuna attività nuova di liquidazione d'imposta e, dunque, non ha alcun dovere di notificare al socio coobbligato alcun avviso, neppure bonario.<br /> <br /> A tal fine, nell’espungere i motivi pregiudiziali del ricorso, la Corte suprema rileva che la sentenza impugnata abbia assolto con sufficienza gli obblighi motivazionali, considerato che alla questione sollevata il giudice regionale ha dato specifiche risposte affermando:<br /> la responsabilità diretta dell'ex socio per i debiti fiscali maturati prima del suo recesso (come previsto dagli articoli 2291 e 2293 del codice civile e 36 del Dpr 602/1973)<br /> l’irrilevanza sulla coobbligazione solidale del socio dell'intervenuta estinzione della compagine sociale, come stabilito da ampia giurisprudenza di legittimità (cfr Cassazione, sentenze 6734/2011 e 10584/2007).<br /> Inoltre, è principio consolidato in materia quello secondo cui, a partire dal momento della cancellazione della Snc dal registro delle imprese (articolo 2312 cc), si verifica l'estinzione della società cancellata e ciò priva la società stessa della capacità giuridica e processuale (con la sola eccezione della fictio iuris contemplata dall'articolo 10 della legge fallimentare). Pertanto, i soci diventano successori dell’azienda e ogni pretesa deve essere indirizzata nei loro confronti (Cassazione, sentenze 6070/2013).<br /> <br /> Infine, è sempre fermo nella giurisprudenza della Cassazione l’insegnamento secondo cui il rapporto di sussidiarietà che collega la responsabilità dei componenti della società di persone rispetto alla responsabilità della Snc non esclude la natura solidale della relativa obbligazione, con la conseguenza, sul piano processuale, dell'esclusione del litisconsorzio necessario e della relativa inscindibilità delle cause (Cassazione, sentenze 20891/2008 e 19985/2013).<br /> <br /> Nel concreto, la Corte suprema afferma che nel caso di specie, la cartella di pagamento conteneva i presupposti impositivi essenziali per consentire al ricorrente di verificare la correttezza della pretesa (dati anagrafici della società, titolo della riscossione, qualità dell’intimato, ruolo, imposta e accessori), come in effetti è avvenuto con l’impugnazione dell’atto.<br /> <br /> Il giudice di legittimità aggiunge altresì che non occorreva la previa emissione dell’avviso bonario, non trattandosi di una nuova liquidazione d’imposta a suo carico, ma di un debito consolidato del socio nei confronti dell’azienda dichiarante. Ciò in quanto, l’emissione della cartella nei confronti del socio, a seguito di quella nei confronti dell’impresa, si configura come “strumentale” alla formazione del titolo esecutivo e all’esercizio dell’azione forzata riguardo al coobbligato uscendo dal perimetro delle “incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione”.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

La società di persone è estinta, non è così per i debiti fiscali.

La Corte di cassazione, con sentenza del 14 novembre 2014, n. 24322, ha stabilito che, nel caso di una società di persone estinta, il socio ...

Continua a leggere...»

Possono essere emessi anche a favore di soci di società di persone?

<br /> Domanda<br /> I ticket restaurant possono essere emessi anche a favore dei soci di società di persone o a favore del titolare della ditta individuale, nonché di amministratori di una srl liberi professionisti (quindi non assunti con contratto di collaborazione)? Qual è, in questi casi, la detraibilità ai fini delle imposte sui redditi e ai fini iva?<br /> <br /> Risposta<br /> Il servizio sostitutivo di mensa individuato dal ticket restaurant è particolarmente flessibile perché non è vincolato alla dimensione aziendale, alla localizzazione delle sedi di lavoro o ad un contratto di mensa rigido in termini temporali e monetari, non richiedendo immobilizzazioni tecnico-finanziarie. Si configura, quindi, come prestazione in grado di offrire un servizio altamente qualitativo per la generalità dei dipendenti.<br /> <br /> L'art. 51, comma 2, lett. c), del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR) stabilisce che: «non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente le somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro, nonché quelle in mense organizzate da parte del datore di lavoro o gestite da terzi, o - fino all'importo complessivo giornaliero di 5,29 euro - le prestazioni (Ticket Restaurant) e le indennità sostitutive corrisposte agli addetti a cantieri edili, ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture o servizi di ristorazione.»<br /> <br /> È esclusa totalmente l'imponibilità fiscale e previdenziale delle somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro, nonché di quelle in mense organizzate direttamente dallo stesso o gestite da terzi anche tramite convenzione con il ristorante o la fornitura di cestini preconfezionati.<br /> <br /> Le prestazioni sostitutive del servizio mensa e della somministrazione del vitto, consistenti nella fornitura dei cosiddetti buoni pasto o ticket restaurant, sono escluse dalla base imponibile fino all'importo giornaliero di euro 5,29. Il D.Lgs. n. 314/1997 ha previsto l'armonizzazione delle basi imponibili fiscali e previdenziali. Pertanto il ticket restaurant è escluso da contributi previdenziali e<br /> <br /> assistenziali fino all'importo complessivo giornaliero di 5,29 euro, in quanto non costituisce reddito da lavoro dipendente (art. 51 TUIR).<br /> <br /> Le indennità sostitutive del servizio mensa non concorrono a formare il reddito imponibile nel limite di 5,29 euro giornaliero nell'ipotesi in cui siano corrisposte:<br /> <br /> - agli addetti ai cantieri edili e ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo;<br /> <br /> - agli addetti ad unità produttive diverse dalle precedenti qualora tali unità produttive siano ubicate in zone ove manchino strutture o servizi di ristorazione.<br /> <br /> Se, invece, tali indennità sono corrisposte al di fuori delle fattispecie appena elencate, concorrono a formare l'imponibile fiscale e previdenziale per il loro intero ammontare.<br /> <br /> Dopo molto ricerche sulla banche dati disponibili si è appurato che sull'argomento oggetto del presente commento non ci sono riferimenti di prassi ministeriali che consentono di sostenere che il ticket restaurant possa essere utilizzato da soggetti diversi dai lavoratori dipendenti; alcuni autori ritengono che nel dubbio della norma sia concessa la possibilità dell'utilizzo del ticket restaurant solo per i professionisti fermo restando la sua inutilità per la bassa deducibilità del costo. A parere di chi scrive si ritiene non utilizzabile il ticket per i casi citati nel quesito; sarebbe interessante, un pronunciamento ministeriale in merito al dubbio sollevato dal gentile lettore.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Possono essere emessi anche a favore di soci di società di persone?

Domanda I ticket restaurant possono essere emessi anche a favore dei soci di società di persone o a favore del titolare della ditta indivi...

Continua a leggere...»

Società di persone “a cavallo”: il periodo d’imposta è sempre solare.

Con la Risoluzione n. 92/E del 20 settembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che il periodo d’imposta di una società di persone è sempre coincidente con l’anno solare, anche qualora l’atto costitutivo della società preveda un esercizio “a cavallo”. Stesso discorso per i soci persone giuridiche che dichiareranno il relativo reddito di partecipazione nel periodo d’imposta in corso alla data di chiusura dell’esercizio della società partecipata. Viene, inoltre, precisato che il reddito d’impresa, rilevante anche ai fini Irap e per l’attribuzione del reddito di partecipazione ai soci, sarà quello determinato sulla base del conto dei profitti e delle perdite dell’esercizio chiuso in tale periodo di imposta. Ad esempio, entro il 30 settembre 2011 dovrà essere presentato il modello Unico SP 2011, relativo al periodo d’imposta 1° gennaio 2010 – 31 dicembre 2010, per dichiarare il reddito d’impresa derivante dal conto dei profitti e delle perdite dell’esercizio chiuso in tale periodo d’imposta (es. esercizio 1° luglio 2009 – 30 giugno 2010). <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Società di persone “a cavallo”: il periodo d’imposta è sempre solare.

Con la Risoluzione n. 92/E del 20 settembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che il periodo d’imposta di una società di persone è sem...

Continua a leggere...»

Società di persone “a cavallo”. Una dichiarazione per due anni.

Per le società di persone con esercizio “a cavallo”, il risultato di bilancio viene attratto nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta (anno solare) in cui l’esercizio si chiude. Stesso discorso per i soci di tali compagini: il reddito da partecipazione, imputato per trasparenza, confluisce nella dichiarazione del periodo d’imposta in cui si chiude l’esercizio sociale. La precisazione è arrivata con la risoluzione n. 92/E del 20 settembre.<br /> <br />Il dubbio alla base del documento di prassi nasce dal fatto che le norme regolanti l’imputazione dei redditi al periodo d’imposta sembrano non contemplare esplicitamente la possibile mancata coincidenza tra periodo d’imposta ed esercizio sociale, con quest’ultimo che può essere liberamente stabilito dallo statuto delle società e che, quindi, può ricadere “a cavallo” fra più anni solari. Una circostanza che mal si concilia con l’articolo 7 del Tuir, in base al quale per tutti i soggetti Irpef, “L’imposta è dovuta per anni solari, a ciascuno dei quali corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma … L'imputazione dei redditi al periodo di imposta è regolata dalle norme relative alla categoria nella quale rientrano”.<br /> <br />In sostanza, dalla citata norma emerge innanzitutto che il lasso di tempo (cosiddetto periodo d’imposta) che occorre prendere a base per la delimitazione temporale dell’obbligazione tributaria è costituito, per persone fisiche e società personali, dall’anno solare, in riferimento al quale assume rilevanza la base imponibile su cui si rende applicabile l'imposta.<br />Conseguentemente può sorgere il dubbio circa l’eventuale necessità, per le società di persone con esercizio “ a cavallo”, di un bilancio valido ai soli fini fiscali, relativo al periodo 1/1 – 31/12 di ogni anno.<br /> <br />Nella sua interpretazione, l’Agenzia di Entrate ha fatto riferimento all’articolo 83, comma 1, del Tuir (per effetto del rinvio operato dall’articolo 56, comma 1, dello stesso Testo unico), secondo il quale “il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all’esercizio chiuso nel periodo di imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni”.<br />Di conseguenza, per le società di persone con esercizio non coincidente con l’anno solare, il risultato dell'esercizio viene attratto nel periodo d’imposta (anno solare) in cui tale esercizio si chiude.<br /> <br />In particolare, è precisato nella risoluzione, il reddito di impresa, rilevante anche ai fini Irap e per l’attribuzione del reddito di partecipazione ai soci, sarà quello determinato sulla base del conto dei profitti e delle perdite dell’esercizio chiuso in tale periodo di imposta (ad esempio, esercizio 1/7/2009 – 30/6/2010 da dichiarare nel modello Unico SP/2011, relativo al periodo di imposta 1/1/2010 – 31/12/2010, da presentare entro il 30.09.2011).<br /> <br />Tirando le somme, quindi:<br />le società di persone con esercizio non coincidente con l’anno solare non devono redigere “ai soli fini fiscali” un bilancio relativo al periodo 1/1 – 31/12 di ciascun anno<br />l’imputazione in capo ai soci (persone fisiche o, a loro volta, società di persone) dei redditi deve avvenire nei periodi di imposta dei partecipanti in corso alla data di chiusura dell’esercizio della società partecipata, a prescindere dall’effettiva percezione degli utili, secondo la regola generale della trasparenza fissata dall'articolo 5 del Tuir.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Società di persone “a cavallo”. Una dichiarazione per due anni.

Per le società di persone con esercizio “a cavallo”, il risultato di bilancio viene attratto nella dichiarazione dei redditi relativa al per...

Continua a leggere...»

Società di persone, il socio paga per l’infedele dichiarazione dell’azienda.

<p>Il socio di società di persone risponde delle sanzioni per evasione fiscale quando si è limitato a determinare la propria imposta sulla quota di redditi sociali dichiarati dalla società e questi siano risultati superiori all'esito di un accertamento tributario.<br /></p><p>(Sentenza Cassazione civile 10/09/2009, n. 19456)</p><em>Fonte: IPSOA</em>

Società di persone, il socio paga per l’infedele dichiarazione dell’azienda.

Il socio di società di persone risponde delle sanzioni per evasione fiscale quando si è limitato a determinare la propria imposta sulla quot...

Continua a leggere...»