Cessione di beni da San Marino tramite rappresentante fiscale.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Lecita l’operazione in due tempi per la cessione di beni all’interno dell’area Ue da parte di una azienda con sede in San Marino, che vuole realizzare le vendite attraverso il proprio rappresentante fiscale in Italia. Corretto, infatti, ai fini Iva, procedere all’importazione delle merci da parte dell’operatore ai sensi della disciplina che regola gli scambi tra i due Stati confinanti (Dm 24 dicembre 1993) e procedere poi a una cessione intracomunitaria verso altri paesi dell’Unione. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">È questa, in sintesi, la risposta che l’agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 123 del 6 maggio, dà una società che chiede chiarimenti in merito alla correttezza delle modalità sopra descritte e all’applicazione del meccanismo dell’inversione contabile (articolo 17, comma 3, del Dpr 633/1972).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L’istante ritiene che, vista la particolare configurazione geografica che lega San Marino all’Italia, è praticamente obbligatorio procedere a un’importazione e successiva cessione intracomunitaria, affinché l’operatore economico italiano possa commercializzare beni per conto dell’impresa sammarinese. Alcune condizioni contrattuali andrebbero a garantire la legittimità dell’operazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L’effettivo passaggio della merce potrebbe essere accertato, ad esempio, con la clausola DAF che precisa rischi e obblighi di entrambe le parti e il luogo dove il passaggio deve avvenire dopo le formalità doganali e prima di oltrepassare il confine. Particolare fondamentale, visto che tra i due Stati non esiste controllo doganale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il “cliente” italiano dovrà provvedere, inoltre, a tutti gli adempimenti richiesti dalla normativa Iva comprese le annotazioni sul registro degli acquisti (per l’importazione) e delle vendite (per la cessione intracomunitaria).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Per quanto riguarda il trasporto dal confine italo-sammarinese ad altro Paese Ue, trattandosi di operazione intracomunitaria, l’istante ritiene che:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">lo spedizioniere debba emettere fattura imponibile ai fini Iva perché il soggetto nei confronti dei quali è prestato il servizio è identificato in Italia ai fini dell’imposta </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">è fuori campo Iva il tragitto all’interno del piccolo Stato fino al confine, mancando in questo caso il presupposto della territorialità </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">i documenti di viaggio dovranno indicare il confine quale luogo di partenza della merce. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In sostanza, l’agenzia delle Entrate dà il suo ok alla procedura descritta nell’interpello.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Mette in chiaro, innanzitutto, che i prodotti provenienti da San Marino e diretti in Italia, come in qualsiasi altro stato membro, si configurano quali importazioni. Evidenzia, però, che stante la particolare posizione geografica della piccola Repubblica, le regole variano se lo scambio avviene con l’Italia. Mentre, infatti, in via generale la merce entra attraverso il normale controllo di frontiera, questa modalità non è possibile con il nostro Paese, in quanto manca fisicamente la barriera doganale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In questo caso occorre applicare le procedure previste dal decreto ministeriale 24 dicembre 1993:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">emissione della fattura da parte del cedente sammarinese con l’applicazione dell’Iva dovuta dal cessionario (suo responsabile fiscale nel nostro Paese nel caso specifico) e pagamento dell’imposta all’ufficio tributario della piccola Repubblica. Quest’ultimo, a sua volta, provvederà a riversare l’imposta alle Entrate di Pesaro, competente al riguardo. La fattura originale dovrà essere conservata dall’operatore italiano che la annoterà nel registro degli acquisti </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">applicazione dell’inversione contabile (articolo 17, terzo comma, del Dpr 63371972). La società che vende rilascia la fattura senza applicazione dell’Iva. Sarà poi l’operatore italiano che compra a dover perfezionare il documento indicando l’imposta e annotandola sia nel registro delle fatture emesse che in quello degli acquisti. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Le Entrate, ricordano, inoltre, che le merci devono essere accompagnate da un documento di trasporto, mentre non è richiesta la compilazione del modello Intrastat.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Nulla osta, sostengono i tecnici delle Entrate esaminando il caso specifico, che l’operazione descritta nell’interpello segua l’iter delle due distinte operazioni (importazione e successiva cessione intracomunitaria) tramite il “cliente” italiano che rappresenta l’azienda non residente. Sarà il cessionario italiano, nell’ipotesi esaminata, a dover assolvere gli obblighi Iva in Italia secondo il meccanismo dell’inversione contabile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La tesi è avvalorata da numerosi documenti di prassi menzionati nella risoluzione stessa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La risoluzione 4/2003 ammetteva, infatti, già lo scambio intracomunitario di beni attraverso il rappresentante fiscale che realizza prima un acquisto Intra in Italia ed effettua poi cessioni interne con addebito ai clienti finali. Imposta versata, quindi, all’erario italiano. Stessa opportunità era stata già data, con una nota del ministero delle Finanze del 1998, anche alle società stabili al di fuori dell’Unione, San Marino tra queste.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Procedura lecita, quindi, ribadiscono dall’Agenzia, visto che l’imposta viene assolta in Italia per quanto riguarda la prima cessione, mentre nel successivo scambio intracomunitario l’Iva dovrà essere versata nel Paese di destinazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Altri particolari da evidenziare sono che la responsabilità della procedura doganale relativa all’importazione va a ricadere, con la clausola DAF, sul “cliente” acquirente e che lo spedizioniere nazionale incaricato dall’operatore italiano per il trasporto dei beni deve rilasciare fattura con Iva. Il trasferimento dei beni dal confine ad altro Stato membro deve concretamente essere desunto dalla documentazione relativa allo scambio, così da accertare l’assolvimento dell’imposta nel luogo di arrivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">È infatti basilare che l’operazione non lasci alcun dubbio sulla sua liceità e sul fatto che possa essere stata intrapresa unicamente con lo scopo di acquisire indebiti vantaggi fiscali.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Cessione di beni da San Marino tramite rappresentante fiscale.

Lecita l’operazione in due tempi per la cessione di beni all’interno dell’area Ue da parte di una azienda con sede in San Marino, che vuol...

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Rivalutazione dei beni immobili.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Sono rivalutabili anche gli impianti e i macchinari infissi al suolo, vale a dire quelli che non possono essere agevolmente rimossi e posizionati in altro luogo, senza alterare la loro originaria funzionalità. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">E’ la prima indicazione contenuta nella circolare n. 22/E, con la quale l’agenzia delle Entrate torna sul tema della rivalutazione dei beni immobili, la cui disciplina, contenuta nel decreto legge anticrisi (Dl 185/2008), era stata già oggetto di un precedente intervento (circolare n. 11/E del 19 marzo).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Soffermiamoci sui nuovi approfondimenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Ambito oggettivo della rivalutazione</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Definiti i “confini” del concetto di beni immobili, diretta conseguenza dalla definizione che ne dà il codice civile (articolo 812) che considera tali “gli edifici e le altre costruzioni, anche se unite al suolo a scopo transitorio, e in genere tutto ciò che naturalmente o artificialmente è incorporato al suolo”, la circolare ha puntualizzato come l’operazione sia comunque esperibile solo in relazione ai cespiti iscritti nello stato patrimoniale alla voce B. II (Immobilizzazioni materiali). La conseguenza è di non poco conto se si pensa ai diritti reali diversi dalla proprietà. Nel caso, ad esempio, della titolarità del diritto di superficie su un immobile, non si potrà procedere a rivalutazione se il diritto, invece di andare a incrementare il costo dell’immobile, è iscritto fra le immobilizzazioni immateriali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Capitolo aree fabbricabili. Sono da considerare tali quelle utilizzabili a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal Comune, indipendentemente dall’approvazione della Regione e dall’adozione di strumenti attuativi del medesimo. Perciò, niente rivalutazione per le aree qualificate edificabili dallo strumento urbanistico generale adottato dal Comune entro la data di chiusura dell’esercizio in corso al 31dicembre 2008; a meno che alla stessa data la destinazione non sia mutata a opera dello strumento urbanistico regionale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Diverse dalle aree edificabili sono quelle edificate, invece rivalutabili. L’Agenzia, riprendendo quanto già chiarito con la circolare 18/2006, ribadisce che sono “buone all’uso” le aree su cui, nell’esercizio in corso al 31 dicembre 2007, esisteva un edificio nel quale sia stato eseguito il rustico comprensivo delle mura perimetrali delle singole unità e sia stata completata la copertura.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Categorie omogenee</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Se si opta per non limitare la rilevanza dell’operazione all’ambito civilistico, l’appartenenza dell’immobile alla categoria di quelli ammortizzabili o quella dei non ammortizzabili deve essere verificata sulla base della qualificazione fiscale del bene.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In proposito, la circolare ha precisato che le cave, dal momento che il maggior valore loro attribuito in sede di rivalutazione incrementa l’ammontare dell’importo fiscalmente deducibile, sono da ricomprendere nella categoria degli immobili ammortizzabili.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Modalità di rivalutazione</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Ribadita la possibilità di utilizzare metodi diversi (rivalutazione del costo storico del bene e del relativo fondo di ammortamento, rivalutazione del solo costo storico, riduzione del fondo di ammortamento) anche per rivalutare lo stesso bene, l’Agenzia ha puntualizzato che, dal momento che i valori iscritti in bilancio a seguito della rivalutazione non devono in alcun caso superare i valori effettivamente attribuibili ai beni in base al loro “valore corrente” o al “valore interno”, se si intende rivalutare sia il fabbricato sia l’area sottostante, sarà necessario, “sulla base di una perizia di stima o di altro metodo che individui distinti valori correnti dei beni o sulla base di una valutazione degli amministratori che individui distinti valori interni”, determinare due distinti valori di rivalutazione, a prescindere dalla circostanza se il fabbricato e l’area siano unitariamente iscritti in bilancio o meno.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Se si propende per dare rilevanza fiscale all’operazione, i maggior valori attribuiti distintamente al terreno e al fabbricato andranno a incrementare quelli individuati per effetto delle disposizioni contenute nel “Visco-Bersani” (valore dell’area determinato mediante scorporo forfetario o sulla base del costo analitico di acquisizione).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Rivalutazione anche per i “minimi”</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Nessun ostacolo alla rivalutazione per le persone fisiche esercenti attività di impresa che rientrano nel regime dei contribuenti minimi. Per tali soggetti (considerazione estendibile a tutte le imprese in contabilità semplificata), i maggiori valori avranno necessariamente rilevanza anche fiscale, con obbligo di versare l’imposta sostitutiva.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Disciplina del saldo attivo con rilevanza solo civilistica</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In caso di rilevanza solo civilistica dell’operazione, la distribuzione o il prelevamento del saldo attivo di rivalutazione da parte di una società di persone o di un imprenditore individuale in contabilità ordinaria è fiscalmente “irrilevante”. Allo stesso modo, la distribuzione del saldo non produce effetti sul costo della partecipazione nella società di persone.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L’ultimo chiarimento interessa le società che abbiano esercitato l’opzione per la trasparenza fiscale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In tal caso, trovando applicazione l’articolo 8 del Dm 23 aprile 2004, la distribuzione del saldo attivo, riferibile a un maggior valore iscritto in bilancio senza rilevanza fiscale nel periodo di applicazione del regime, non concorre a formare il reddito dei soci anche se la distribuzione avviene successivamente ai periodi di efficacia dell’opzione.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Rivalutazione dei beni immobili.

Sono rivalutabili anche gli impianti e i macchinari infissi al suolo, vale a dire quelli che non possono essere agevolmente rimossi e posi...

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Dal 2010 nello scontrino non verrà più indicato il nome del farmaco.

Il Garante della privacy ha stabilito che, a partire al massimo dal 1° Gennaio 2010, sullo scontrino emesso dalle farmacie per dedurre o detrarre le spese sanitarie, non verrà più indicato il nome del farmaco; al suo posto, verrà stampato il numero di autorizzazione all'immissione in commercio (AIC) del farmaco.<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Dal 2010 nello scontrino non verrà più indicato il nome del farmaco.

Il Garante della privacy ha stabilito che, a partire al massimo dal 1° Gennaio 2010, sullo scontrino emesso dalle farmacie per dedurre o det...

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Bonus 55%, invio comunicazione per i lavori pluriennali.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Novità sul fronte del risparmio energetico. E' disponibile da oggi, infatti, sul sito dell'agenzia delle Entrate, il modello, con le relative istruzioni, approvato con provvedimento direttoriale del 6 maggio, per la comunicazione dei lavori di riqualificazione energetica che proseguono oltre il periodo d'imposta nel quale sono iniziati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il modello va utilizzato per le spese effettuate a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2008, quindi dal 2009 per la generalità dei contribuenti persone fisiche e per i soggetti con esercizio coincidente con l'anno solare. Deve essere inviato, esclusivamente per via telematica, direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati, entro 90 giorni dal termine del periodo d'imposta nel quale sono iniziati i lavori. Quindi, le comunicazioni relative a lavori iniziati nel 2009 e che proseguiranno l'anno prossimo, andranno inviate entro il 31 marzo 2010.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Se gli interventi proseguono per più periodi d'imposta, la comunicazione andrà fatta entro 90 giorni dal termine di ciascun periodo. I soggetti diversi dalle persone fisiche con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare devono inviare i dati entro 90 giorni dal termine del periodo d'imposta in cui sono state sostenute le spese.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La comunicazione non va inviata per lavori iniziati e conclusi nello spesso periodo d'imposta e per gli anni in cui non sono state sostenute spese.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Nel modello andranno indicati i dati del dichiarante, quelli relativi all'immobile, la data di inizio lavori e le tipologie di interventi eseguiti con le relative spese: </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">riqualificazione energetica di edifici esistenti (valore massimo della detrazione, 100mila euro) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">interventi sull'involucro di edifici esistenti (valore massimo della detrazione, 60mila euro) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">interventi di installazioni di pannelli solari (valore massimo della detrazione, 60mila euro) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (valore massimo della detrazione, 30mila euro). </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il provvedimento definisce inoltre i tempi e le modalità dello scambio di informazioni tra Enea e Amministrazione finanziaria.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L'Ente per le nuove tecnologie, l'energia e l'ambiente, dovrà inviare all'agenzia delle Entrate, entro l'ultimo giorno del mese successivo al ricevimento della comunicazione di fine lavori da parte del contribuente, le seguenti informazioni: dati del soggetto e dell'immobile, tipo di interventi eseguiti, date di inizio e fine lavori, risparmio annuo di energia in fonti primarie previsto (espresso in kWh), costi degli interventi al netto delle spese professionali, importo delle somme per cui usufruire della detrazione d'imposta, costo delle spese professionali, dati del tecnico che ha rilasciato l'attestato di certificazione o di qualificazione energetica. Per quanto riguarda i lavori terminati nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 7 maggio 2009 (data di pubblicazione del provvedimento), l'Enea trasmetterà i dati entro il prossimo 30 settembre.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Vengono, in questo modo, semplificati gli obblighi di comunicazione, previsti dal decreto "anticrisi" (Dl 185/2008, articolo 29, comma 6), relativi alla fruizione della detrazione Irpef o Ires del 55% per gli interventi finalizzati al risparmio energetico, introdotta dalla Finanziaria 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il decreto, infatti, aveva stabilito l'invio, da parte dei contribuenti che intendevano beneficiare dello "sconto" fiscale per le spese sostenute nei periodi d'imposta successivi al 2008, di un'apposita comunicazione all'agenzia delle Entrate. Con il provvedimento del 6 maggio, l'obbligo viene previsto esclusivamente per i contribuenti che effettuano lavori che si protraggono per più periodi d'imposta. In tal modo, è sensibilmente ridotto il numero dei soggetti tenuti all'adempimento, pur garantendo il monitoraggio dell'onere a carico dello Stato in relazione all'agevolazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">È opportuno ricordare che i contribuenti che intendono avvalersi della detrazione, in ogni caso, devono inviare all'Enea (acs.enea.it) la comunicazione di fine lavori entro 90 giorni dalla loro conclusione, trasmettendo i dati indicati nel decreto ministeriale del 19 febbraio 2007.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Bonus 55%, invio comunicazione per i lavori pluriennali.

Novità sul fronte del risparmio energetico. E' disponibile da oggi, infatti, sul sito dell'agenzia delle Entrate, il modello, con ...

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Quesito: richiesta chiarimenti F24 A ZERO.

Sono da anni in credito iva avendo dei clienti in esenzione iva.Nelmarzo del 2006 però sono andata in debito e mi è sfuggita lapresentazione dell'F24 che ho fatto in ritardo ovvero il 7/2006.Quando ho chiesto al mio ragioniere quanto mi sarebbe costata taledisattenzione mi disse nulla perchè ero in credito.Invece adesso horicevuto dalla agenzia delle entrate una multa del 10% dell'importoovvero 1289,76 su 12896,7 oltre agli interessi di euro 89,4.Ho pagato; ma ho il dubbio di aver fatto un errore perchè penso chedovevo pagare solo euro 15 ovvero 1/10 della sanzione per pre-sentazione oltre 30 giorni ma entro il termine della presentazionedichiarazione iva.Mi può chiarire per favore se ho ragione?

Quesito: richiesta chiarimenti F24 A ZERO.

Sono da anni in credito iva avendo dei clienti in esenzione iva.Nelmarzo del 2006 però sono andata in debito e mi è sfuggita lapresentazione...

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Aspetti fiscali nell'adozione internazionale.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">È possibile la deduzione dal reddito delle spese sostenute dai genitori adottivi per l'espletamento della procedura di adozione internazionale? Tra le spese deducibili possono rientrare gli oneri burocratici connessi alla procedura? Sulla questione l'agenzia delle Entrate si è espressa in più di una occasione chiarendo, in via interpretativa, qual è l'esatto ambito di applicazione dell'articolo 10, comma 1, lettera 1 bis del Tuir che concerne le deduzioni per la procedura di adozione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La Convenzione per la tutela dei minori </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La lettera  l-bis) dell'articolo 10, comma 1, del Tuir, introdotta dall'articolo 4 della legge n. 476 del 31 dicembre 1998, concernente "Ratifica ed esecuzione della Convenzione per la tutela dei minori e la cooperazione in materia di adozione internazionale, fatta a L'Aja  il 29  maggio 1993",  prevede  la deducibilità dal reddito complessivo del 50% delle spese sostenute per l'espletamento della procedura di adozione, di cui al Capo I del Titolo III della legge n. 184 del 4 maggio 1983 (riforma della legge sulle adozioni internazionali). </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Le condizioni di deducibilità                                                    </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il riconoscimento della deduzione nella misura del 50% delle spese sostenute per l'espletamento delle pratiche di adozione internazionale, è subordinato alla necessaria documentabilità delle spese che debbono essere certificate dagli enti autorizzati che abbiano ricevuto l'incarico di curare la procedura di adozione. Fra le spese certificabili o documentabili sono comprese quelle riferite all'assistenza che gli adottanti hanno ricevuto, alla legalizzazione dei  documenti, alla traduzione degli stessi, alla richiesta di visti, ai trasferimenti, al soggiorno, all'eventuale quota associativa nel caso in cui la procedura sia stata curata da enti, ad altre spese documentate finalizzate all'adozione  del minore. Qualora le spese sono sostenute in valuta estera si applica la disciplina di cui all'articolo 9, comma 2, del Tuir. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Per  usufruire  della  deduzione  delle spese  sostenute per la procedura di adozione, non è necessario aver acquisito lo status di  genitore adottivo. È possibile, invece, usufruire della  deduzione a prescindere dalla conclusione della procedura di adozione e indipendentemente dall'esito. Nel caso in cui la procedura,  anche per motivi indipendenti dalla volontà dei coniugi,  si interrompe, gli aspiranti all'adozione sono, comunque, tenuti a rimborsare l'ente  autorizzato di tutte le spese sostenute sino a quel momento per l'incarico ricevuto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Gli altri oneri burocratici "connessi"</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Non si fa, pertanto, riferimento ai soli oneri burocratici connessi alla procedura  di  adozione,  ma  a tutte le spese  purchè certificate o certificabili o documentabili. Per le procedure di adozione avvenute prima della costituzione della Commissione per le adozioni internazionali e della pubblicazione degli enti autorizzati, la documentazione delle suddette spese poteva essere fornita dall'ente non autorizzato o con autocertificazione (articolo 4 legge n. 15 del 4 gennaio 1968).    </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L'iter procedurale: aspetti fiscali e oneri civilistici</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L'iter della procedura di adozione è molto complesso nell'ottica di prevedere  tutte le misure idonee  a  garantire  che  le  adozioni internazionali siano  espletate  nell'interesse  superiore  del  minore  e nel rispetto dei  suoi  diritti  fondamentali. Essa inizia con una  presentazione, da parte degli aspiranti genitori adottivi, di  una dichiarazione di disponibilità all'adozione presentata al Tribunale per i minorenni e, se il  Tribunale per i minorenni non ritiene di dover  pronunciare  immediatamente  un decreto  di  inidoneità  per manifesta carenza  di  requisiti,  la  procedura continua coinvolgendo diversi enti (servizi  socio-assistenziali, associazioni autorizzate, Commissione per le adozioni internazionali), autorità straniere e professionisti (psicologi, interpreti) e prevedendo   l'espletamento  di  una  serie  di obblighi e formalità che la rendono particolarmente lunga e onerosa. In particolare,  il  decreto  di  idoneità  a  adottare,  pronunciato dal Tribunale per   i   minorenni, viene  trasmesso in copia,  corredato dalla relazione e  dalla documentazione esistente negli atti, alla Commissione per le adozioni  internazionali  e  all'ente  autorizzato, se già indicato dagli aspiranti all'adozione. Come anticipato la legge (articolo 31 legge n. 184/1983) impone agli aspiranti all'adozione  che  abbiano  ottenuto  il decreto di idoneità all'adozione dal tribunale,  di  conferire l'incarico di curare la procedura di adozione a uno degli enti autorizzati di cui all'articolo 39-ter della legge. L'articolo 39 della legge n. 184/1983 dispone, inoltre, che l'albo degli enti autorizzati allo svolgimento di pratiche di adozione internazionale è formato dalla Commissione per le adozioni internazionali, che ne  cura la relativa  tenuta,  lo  verifica almeno ogni tre anni, vigila sull'operato degli  enti, revoca l'autorizzazione concessa nei casi di gravi inadempienze, insufficienze o violazione delle norme.                         </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">       </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La procedura ai fini fiscali</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Agli effetti  fiscali  la  procedura  di adozione inizia con il conferimento a un ente autorizzato del  mandato  all'adozione. È da questo momento, dunque, che gli adottanti avranno diritto a usufruire delle deduzioni di cui all'articolo 10, comma 1, lett. l-bis) del Tuir. Ai fini civilistici lo status di genitore adottivo si acquista con la dichiarazione di efficacia in Italia, da parte del  competente tribunale per i minorenni, del provvedimento di adozione emesso dall'autorità   straniera, qualora   l'adozione sia stata pronunciata nello Stato estero prima dell'arrivo del minore in Italia. Qualora l'adozione  debba  perfezionarsi  dopo l'arrivo del minore in Italia, il Tribunale per  i  minorenni riconosce il provvedimento dell'autorità straniera come affidamento preadottivo,  (articolo 35  comma  4)  della  legge n. 184/ 1983 e stabilisce in un anno la durata del predetto affidamento. Decorso tale  periodo,  se ritiene che la permanenza nella famiglia che lo ha accolto è  ancora  conforme  all'interesse del minore, il Tribunale per i minorenni pronuncia l'adozione.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Aspetti fiscali nell'adozione internazionale.

È possibile la deduzione dal reddito delle spese sostenute dai genitori adottivi per l'espletamento della procedura di adozione intern...

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Calcolo della base imponibile Irap.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L'indennità di mancato preavviso concorre alla determinazione della base imponibile Irap, calcolata con il cosiddetto "metodo retributivo". E' solo una delle risposte arrivate con la risoluzione n. 121/E del 6 maggio, documento di prassi con cui l'agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulla rilevanza, ai fini della determinazione della base imponibile Irap, di alcune somme erogate da un'Amministrazione pubblica, nella specie un'azienda ospedaliero-universitaria, al proprio personale dipendente: a titolo di indennità di sospensione cautelare per procedimento penale, prevista dal Ccnl comparto Sanità; a titolo di indennità di mancato preavviso, prevista dall'articolo 2118 del codice civile in caso di recesso dal rapporto di lavoro a tempo indeterminato; a titolo di incremento figurativo della retribuzione, previsto dall'articolo 1, comma 3, del Dpcm 20 dicembre 1999; in relazione ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La risposta dell'Agenzia muove innanzitutto dalla ricostruzione della disciplina applicabile, ai fini Irap, alle Amministrazioni pubbliche, fra le quali sono ricomprese le aziende e gli enti del Servizio sanitario nazionale, che determinano la base imponibile di tale imposta con il cosiddetto "metodo retributivo"(1), per un importo pari all'ammontare delle retribuzioni erogate al personale dipendente, dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all'articolo 47 (ora articolo 50) del Tuir, dei "compensi erogati per collaborazione coordinata e contributiva di cui all'articolo 49, comma 2, lettera a)", del citato Testo unico (ora articolo 50, comma 1, lettera c-bis), nonché per attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, di cui all'articolo 67, comma 1, lettera l), del Tuir.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Per la nozione di "retribuzioni erogate ai lavoratori dipendenti", gli uffici finanziari hanno richiamato il paragrafo 3.2 della circolare 97/1998, secondo cui per la determinazione dell'ammontare delle retribuzioni rilevanti ai fini Irap occorre fare riferimento alla nozione di redditi da lavoro dipendente agli effetti previdenziali, così come determinata ai sensi dell'articolo 12 della legge 153/1969 (sostituito dall'articolo 6 del Dlgs 314/1997).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Tale norma stabilisce, al comma 1, che ai fini contributivi costituiscono reddito di lavoro dipendente i redditi individuati, agli effetti fiscali, come redditi di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 49, comma 1, del Tuir, nel cui ambito rientra tutto ciò che è conseguito "sulla base del rapporto" di lavoro, anche indipendentemente dal nesso di corrispettività fra la prestazione di lavoro reso e le somme e i valori percepiti dal lavoratore (cfr circolari 97/1998 e 326/1997).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Per la determinazione della base imponibile ai fini contributivi, lo stesso articolo 12 della legge 153/1969 esclude, in ogni caso, determinate somme e valori tassativamente elencati al comma 4, lettere da a) a g).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In sostanza, sono rilevanti ai fini contributivi e, quindi, concorrono alla determinazione della base imponibile Irap, tutte le somme e i valori che il dipendente percepisce nel periodo d'imposta e che siano in qualunque modo riconducibili al rapporto di lavoro, a eccezione delle somme e dei valori che la norma esclude espressamente dal prelievo contributivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Sulla base di tale ricostruzione e tenuto conto che, secondo quanto riferito dall'istante, l'indennità erogata in caso di sospensione cautelare dal servizio per procedimento penale non costituisce imponibile previdenziale, la risoluzione ha precisato che solo ove quest'ultima circostanza trovi fondamento in un'esplicita esclusione normativa e venga confermata dall'ente competente all'applicazione delle norme in materia previdenziale, l'indennità potrà essere esclusa dalla base imponibile Irap.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Per quanto riguarda il secondo quesito, gli uffici finanziari hanno evidenziato che il citato comma 4 dell'articolo 12, legge 153/1969, se da un lato esclude, alla lettera b), dalla determinazione del reddito da lavoro dipendente ai fini contributivi "le somme corrisposte in occasione della cessazione del rapporto di lavoro al fine di incentivare l'esodo dei lavoratori, nonché quelle la cui erogazione trae origine dalla predetta cessazione", dall'altro fa espressamente salva "l'imponibilità dell'indennità sostitutiva del preavviso".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Da ciò consegue, secondo l'Agenzia, che l'indennità di mancato preavviso concorre alla determinazione della base imponibile Irap dell'azienda istante che, come riferito precedentemente, applica, in quanto Amministrazione pubblica, il cosiddetto "metodo retributivo".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In merito al terzo quesito, è stato precisato che, con riferimento ai dipendenti che transitano dal trattamento di fine servizio al trattamento di fine rapporto, occorre prendere a riferimento i criteri stabiliti dall'articolo 1, comma 3, del Dpcm 20 dicembre 1999, secondo cui l'incremento figurativo della retribuzione assume rilievo ai fini previdenziali. Ciò in linea con il principio in precedenza richiamato, in base al quale per la determinazione della base imponibile Irap ai sensi dell'articolo 10-bis del Dlgs 446/1997 occorre fare riferimento alle somme rilevanti ai fini previdenziali (circolare 97/1998).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Per quanto riguarda, infine, i compensi per i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, la risoluzione ha chiarito che tali somme, ancorché ricondotte, ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, fra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, concorrono alla determinazione della base imponibile Irap ai sensi dell'articolo 10-bis del Dlgs 446/1997, secondo cui rilevano ai fini Irap esclusivamente i "compensi erogati" dal committente al collaboratore.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Ciò comporta che i compensi erogati per rapporti di co.co.co. concorrono alla determinazione della base imponibile Irap al netto dei contributi posti a carico del committente e che assume rilevanza, ai fini dell'imposta, il compenso effettivamente corrisposto al collaboratore, comprensivo della quota di contributi gravante direttamente su quest'ultimo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">NOTE:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">1)     </FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"> <FONT FACE="Arial">Articolo 10-bis, comma 1, del decreto legislativo 446/1997.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Calcolo della base imponibile Irap.

L'indennità di mancato preavviso concorre alla determinazione della base imponibile Irap, calcolata con il cosiddetto "metodo ret...

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Invio telematico dei dati Tarsu.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Prorogato al 31 ottobre 2009 il termine per l'invio telematico, a carico dei gestori del servizio di smaltimento rifiuti, dei dati degli utenti relativi agli anni solari 2007 e 2008, rilevanti ai fini delle imposte sui redditi. E' quanto disposto dal provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 5 maggio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La necessità, da parte dei Comuni, di recuperare numerose informazioni non previste dalla normativa in materia di denunce del tributo e l'approntamento delle procedure informatiche necessarie alla loro trasmissione alla base del differimento del termine inizialmente fissato al 30 aprile 2008 (provvedimento del 14 dicembre 2007).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L'obbligo è stato introdotto per rendere più incisivo il contrasto ai fenomeni evasivi concernenti le locazioni di unità immobiliari non rilevate ai fini dell'imposta di registro o non dichiarate nella denuncia dei redditi. Il provvedimento del 14 dicembre 2007, infatti, ha imposto agli enti locali che gestiscono la tassa per lo smaltimento dei rifiuti urbani e alle società concessionarie che si occupano della Tariffa di igiene ambientale, di trasmettere in via telematica all'Agenzia: </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">i dati identificativi dei gestori del servizio di smaltimento rifiuti </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">i dati identificativi dell'occupante o del detentore dell'immobile </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">i dati relativi all'immobile occupato. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Le informazioni raccolte potranno così essere confrontate con quelle a disposizione dell'agenzia del Territorio, che contengono i dati relativi ai proprietari delle medesime unità abitative. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La mancata rispondenza fra occupante (o detentore) e proprietario dell'immobile segnala la probabile esistenza di un contratto di affitto che necessita di apposita registrazione e che, inoltre, produce reddito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Invio telematico dei dati Tarsu.

Prorogato al 31 ottobre 2009 il termine per l'invio telematico, a carico dei gestori del servizio di smaltimento rifiuti, dei dati deg...

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Quesito: trinagolazione intrastat.

Ubn operatore nazionale Italia, vende al mio cliente francesea del tessuto che invia presso la mia azienda per la lavorazione.Con il tessuto fornitomi, rivesto delle poltroncine che vendo al mio cliente Francese. Quesito: 1) Devo tenere il registro per il conto lavorazione??2) Devo compilare il modello intrastat con la colonna 5 e 6?? (generalmente compilo dlla 1 alla 4 perchè trimestrale)3) Cosa devo indicare nella colonna 6?4) Cosa deve indicare nel modello intrastat il fornitore del tessuto come natura transazione??

Quesito: trinagolazione intrastat.

Ubn operatore nazionale Italia, vende al mio cliente francesea del tessuto che invia presso la mia azienda per la lavorazione.Con il tessuto...

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Quesito: agevolazioni prima casa.

Ho acquistato nel dicembre 2007 un immobile di nuova costruzione, usufruendo delle agevolazioni fiscali sull’acquisto della prima casa.Nel gennaio 2009 ho acquisito tramite atto di donazione la proprietà di un altro immobile (2° casa), situato in un altro comune rispetto al precedente. Contestualmente all’atto di donazione, è stato costituito un usufrutto verso il donatario. Di fatto, sono diventato titolare della nuda proprietà. Avrei intenzione di trasferirmi all’estero entro la fine del 2009, iscrivendomi regolarmente all’AIRE. Vorrei chiedere: - Posso affittare la prima casa senza incorrere in sanzioni?- Posso vendere la prima casa senza incorrere in sanzioni?- Se decidessi di vendere la prima casa, posso acquistarne un’altra usufruendo delle agevolazioni, pur essendo titolare della nuda proprietà di un altro immobile?

Quesito: agevolazioni prima casa.

Ho acquistato nel dicembre 2007 un immobile di nuova costruzione, usufruendo delle agevolazioni fiscali sull’acquisto della prima casa.Nel g...

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Quesito: dubbi su procedura per agevolazione 36%.

Ho avviato la procedura per avvalermi, ai sensi della L.n.449/97, delle detrazioni d’imposta del 36%. Ho inoltrato pertanto, a mezzo raccomandata, la comunicazione di inizio lavori sia alla Ausl che all'Agenzia delle Entrate di Pescara. Adesso però mi dicono che avrei dovuto inoltrare una comunicazione di inizio lavori anche all'edilizia privata. Nelle due comunicazioni che ho trasmesso, la data di inizio lavori era il 28/04/2009; materialmente i lavori sono iniziati qualche giorno dopo. Volevo sapere se realmente avrei dovuto inoltrare analoga comunicazione all'edilizia privata, se faccio ancora in tempo a farlo e se serve anche una relazione tecnica di asseverazione.

Quesito: dubbi su procedura per agevolazione 36%.

Ho avviato la procedura per avvalermi, ai sensi della L.n.449/97, delle detrazioni d’imposta del 36%. Ho inoltrato pertanto, a mezzo raccoma...

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Interessi relativi alle autovetture non assoggettati all'articolo 96 del Tuir.

L'Agenzia delle Entrate, con la circolare numero 19/E del 21 Aprile, ha sciolto alcuni dubbi circa il limite della deducibilità degli interessi passivi per i soggetti Ires. Ciò nonostante, permangono delle perplessità circa il trattamento da riservare agli interessi passivi relativi all'acquisto di autovetture; in tale caso la circolare numero 47/E del 2008 stabilisce che qualunque componente negativo, inclusi gli interessi passivi, relativo ad autovetture va assoggettato esclusivamente alla disciplina prevista dall'articolo 164 del Tuir, e quindi non dovrà essere applicata la regola generale prevista dall'articolo 96 del Tuir.<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Interessi relativi alle autovetture non assoggettati all'articolo 96 del Tuir.

L'Agenzia delle Entrate, con la circolare numero 19/E del 21 Aprile, ha sciolto alcuni dubbi circa il limite della deducibilità degli in...

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Semplificazione e cooperazione UE.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Un codice per le migliori pratiche e una comunicazione ad hoc per la procedura semplificata. Sono i due punti di riferimento del pacchetto di misure che la Commissione europea ha presentato il 29 aprile in materia di aiuti di Stato. Il giorno precedente l'esecutivo europeo ha invece ufficializzato alcune proposte per migliorare lo scambio di informazioni e la trasparenza nel settore fiscale: dal segreto bancario alle convenzioni fiscali bilaterali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Aiuti di Stato e pacchetto semplificazione</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L'obiettivo è snellire la procedura per accelerare le decisioni in materia di aiuti di Stato. In particolare migliorare l'efficacia, la trasparenza delle procedure in tutte le fasi di indagine sugli aiuti di Stato, promuovendo la cooperazione volontaria tra l'esecutivo europeo e gli Stati membri. Nel pacchetto è espressamente previsto che gli Stati membri intensifichino i contatti prima di procedere alla notifica delle misure di aiuto. L'intento è di eliminare tutte le possibili difficoltà che dovessero manifestarsi sin dalle prime fasi del procedimento includendo anche una serie di strumenti che permettano di gestire tutti i casi, compresi quelli più difficili. Una tappa importante del programma di riforma che l'esecutivo europeo aveva già annunciato nel piano d'azione relativo al 2005.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il codice delle migliori pratiche</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Un impegno congiunto di Commissione e Stati membri. È il principio cui si ispira il codice delle migliori pratiche. In altri termini ciò significa che la Commissione metterà a disposizione con regolarità i contatti pre-notificazione per migliorare la qualità e la completezza delle notificazioni. Nel caso in cui ci si dovesse trovare di fronte a casi inediti, urgenti o complessi, la gestione sarà invece affidata a una pianificazione stabilita di comune accordo. Inoltre l'invito rivolto agli Stati membri è a rispondere in modo più celere ed esauriente alle richieste della Commissione relative a casi singoli. Per raggiungere questo obiettivo si prevede di ricorrere a una applicazione rigorosa degli strumenti procedurali esistenti con l'obiettivo di incoraggiare gli Stati membri a reagire tempestivamente evitando ritardi nello svolgimento dei singoli procedimenti. Tra gli obiettivi del codice delle migliori pratiche vi è anche quello di migliorare la procedura applicata alle denunce.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La procedura semplificata</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Con questa procedura l'esecutivo europeo punta anche a una migliore gestione dei casi definiti semplici. In particolare per quegli aiuti, ritenuti compatibili, per i quali l'intento è procedere alla loro approvazione nel termine di 30 giorni a condizione che lo Stato membro fornisca una notificazione completa. Per fare questo è stato elaborato un apposito elenco con illustrazione dettagliata delle misure di aiuto, compresi alcuni alle Pmi, per la tutela ambientale, l'innovazione, la ristrutturazione che si prestano a un trattamento semplificato. Grazie alla nuova procedura saranno garantiti criteri di rapidità, semplificazione e trasparenza. Sul sito web della Commissione si prevede di pubblicare, con un certo margine di anticipo, un riepilogo delle misure notificate dallo Stato membro nell'ambito della procedura semplificata. Da sottolineare poi che nessuna di queste misure troverà applicazione a quelle notificate dagli Stati membri nel contesto dell'attuale crisi finanziaria ed economica. Per queste sono infatti previste procedure interne che permettono all'esecutivo europeo di esaminare le misure notificate con la massima urgenza. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Lo scambio di informazioni </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Secondo la Commissione europea l'impulso generato dall'ultimo G20 in materia di cooperazione fiscale internazionale e scambio informazioni deve essere mantenuto e ulteriormente sviluppato. In questa prospettiva si considera pronta e disponibile ad assistere gli Stati membri nell'elaborazione di istruzioni appropriate che favoriscano il buon governo. Un obiettivo quello del buon governo che, se raggiunto già a partire dall'interno degli Stati membri, permetterebbe di estenderlo in tempi brevi anche ad altre giurisdizioni rafforzando l'impegno di cooperazione amministrativa con l'Unione europea. Tra le azioni che la Commissione considera prioritarie vi è il divieto di ricorrere al segreto bancario per i non residenti come motivo ostativo per rifiutare di fornire informazioni relative a un contribuente. Altrettanto strategica, in termini di cooperazione fiscale internazionale, è la firma delle convenzioni fiscali bilaterali la cui funzione non è soltanto di contrastare la doppia imposizione ed evitare la doppia non tassazione ma creare un fronte comune all'elusione e all'evasione fiscale. Due fenomeni su cui l'Ocse sta lavorando in modo sinergico con gli Stati rappresentativi dell'organizzazione anche attraverso le modifiche cicliche ai modelli di convenzione fiscale. La Commissione ha ricordato anche l'importanza della sua proposta finalizzata a rafforzare la capacità di recupero di imposte non versate da parte delle Amministrazioni finanziarie modificando l'attuale direttiva sui crediti fiscali. Un modo efficace, ricorda l'esecutivo, per far fronte comune al fenomeno delle frodi tributarie che rappresenta un vero flagello per gli erari nazionali. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Semplificazione e cooperazione UE.

Un codice per le migliori pratiche e una comunicazione ad hoc per la procedura semplificata. Sono i due punti di riferimento del pacchetto...

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Crediti pro-soluto e fallimento.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Nel caso di cessione pro soluto di un credito nei confronti di un'impresa soggetta a procedura concorsuale, il cedente, che si è insinuato al passivo del fallimento prima della cessione e non è stato estromesso dalla procedura, conserva il diritto a emettere la nota di variazione. Il chiarimento è arrivato con la risoluzione n. 120/E del 5 maggio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La vicenda</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Una società aveva ceduto, successivamente all'istaurarsi della procedura concorsuale, i crediti pro-soluto vantati nei confronti dell'impresa fallita. Al momento della cessione, lo stato d'insolvenza era quindi già esistente e accertato dal tribunale fallimentare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il quesito cui dare risposta era in sostanza legato all'individuazione del soggetto legittimato a emettere nota di variazione in diminuzione (di cui all'articolo 26, secondo comma, del Dpr 633/1972), nel caso di infruttuosità della procedura fallimentare: dal solo cedente del bene o prestatore del servizio originario, ovvero, in virtù della cessione del credito, dalla società cessionaria.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Con riferimento al caso concreto posto al vaglio dell'Amministrazione finanziaria, per la società istante X, nel caso di procedure già avviate dalle quali la stessa non è stata mai estromessa e rimane parte attiva, il soggetto legittimato a emettere la nota di variazione in diminuzione è l'originario prestatore del servizio: </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">limitatamente all'importo effettivamente non recuperato, nell'ipotesi di recupero parziale del credito </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">per l'importo complessivo del credito ceduto, nell'ipotesi di irrecuperabilità totale del credito ceduto. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">A conclusioni analoghe giunge l'agenzia delle Entrate che, nel fornire il proprio parere, ribadisce quanto già affermato con la circolare 98/2000, chiarendo alcuni aspetti prettamente procedurali relativi all'emissione delle note di variazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In particolare, l'analisi elaborata dalla prassi amministrativa parte da un esame preliminare dell'articolo 1267 del codice civile, secondo cui in caso di cessione del credito a titolo oneroso, il cedente, pur dovendo garantire l'esistenza del credito al tempo della cessione, non risponde anche dell'effettivo adempimento del debitore ceduto, salvo che ne abbia assunto la garanzia. Ne consegue che lo stesso è liberato nel momento in cui cede il credito al cessionario (cessione pro soluto). L'operazione, in altri termini, si sostanzia nella cessione di un credito da parte del soggetto titolare del diritto cedente (X) a un altro soggetto cessionario (Z), che acquisisce il credito, normalmente a un prezzo inferiore al suo valore nominale. Come sopra evidenziato le disposizioni di carattere civilistico impongono al cedente di garantire la mera sussistenza e validità del credito (cosiddetto nomen verum) al momento in cui si realizza la cessione. In tale ultimo aspetto si sostanzia la differenza tra cessione pro soluto e cessione pro solvendo. Difatti, nella prima fattispecie il cedente è tenuto a garantire soltanto l'esistenza del credito ceduto, mentre nella seconda deve garantire anche l'effettivo adempimento del debitore ceduto. Per effetto del contratto di cessione pro soluto si evidenzia, inoltre, che la titolarità del credito si trasferisce al momento della stipula del contratto stesso.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Sotto un profilo prettamente tributario, gli esperti del Fisco hanno ricordato che in tema di note di variazione, indipendentemente dalle vicende di carattere civilistico, l'articolo 26, secondo comma, del Dpr 633/1972 dispone che "se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose (...), il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell'art. 19 l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell'art. 25".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Ne consegue che, sulla base del tenore letterale della disposizione, solo il cedente o il prestatore di servizio possono recuperare in detrazione l'imposta, originariamente addebitata in fattura e versata all'erario, non riscossa a causa di procedure concorsuali rimaste infruttuose (in senso conforme l'Amministrazione finanziaria si è espressa con la circolare 98/2000). Sul punto si rammenta che le variazioni in diminuzione, che hanno natura facoltativa e non obbligatoria, hanno come fine ultimo quello di consentire al soggetto che abbia versato all'Erario l'imposta applicata in fattura di poter recuperare il relativo importo in caso di accertata infruttuosità della procedura(1).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Tuttavia, affinché la stessa possa ritenersi legittimamente emessa, l'Agenzia ha evidenziato come anche la giurisprudenza della Cassazione sia costante nel ritenere che il recupero dell'imposta attraverso la nota di variazione, ai sensi dell'articolo 26 del Dpr 633/1972, presuppone sempre "l'identità tra l'oggetto della fattura e della registrazione originaria da un lato, e, dall'altro, l'oggetto della registrazione della variazione, in modo che esista corrispondenza tra i due atti contabili" (sentenze 9188/2001 e 5356/1999). In tal senso, anche la pronuncia della Suprema corte n. 8455/2001, in cui si legge che "l'applicazione del citato articolo 26 comma 2 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 presuppone una variazione del rapporto giuridico tra i due soggetti originari dell'operazione imponibile: cedente e cessionario di un bene, committente e prestatore di un servizio".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In conclusione, se la società cedente si è insinuata al passivo prima di aver ceduto il credito, e se non è stata estromessa dalla procedura stessa, nonostante l'intervenuta cessione dei crediti determini l'immediato trasferimento degli stessi ad altro soggetto (Z), sotto il profilo fiscale il cedente resta l'unico soggetto legittimato a emettere note di variazione in diminuzione. A tal fine, non rilevano gli accordi di carattere civilistico con cui è previsto un eventuale "riversamento a favore del cessionario" delle somme eventualmente recuperate attraverso l'emissione delle note di variazione.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In altri termini, la cessione del credito pro soluto non rileva ai fini dell'individuazione del soggetto legittimato all'emissione della nota di variazione, che può essere emessa per un valore pari alla differenza tra il valore nominale del credito e l'ammontare complessivo dei pagamenti parziali (comprensivi sia della quota imponibile che dell'imposta) eseguiti dal fallito, a nulla rilevando il prezzo del credito ceduto pro soluto corrisposto dal cessionario. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">NOTE:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">1)     </FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"> <FONT FACE="Arial">L'esatto momento in cui si ha la certezza della totale o parziale infruttuosità della procedura, come precisato dalla circolare 77/2000, si realizza solo a seguito della ripartizione finale dell'attivo e, pertanto, la facoltà di eseguire la variazione in diminuzione potrà essere esercitata non prima di tale momento.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Crediti pro-soluto e fallimento.

Nel caso di cessione pro soluto di un credito nei confronti di un'impresa soggetta a procedura concorsuale, il cedente, che si è insin...

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Obblighi di rilevazione dei dati.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Una banca che, su convenzione, offre ad alcuni tabaccai un particolare servizio di incasso in base al quale i clienti pagano i beni acquistati tramite bonifico disposto con carte di credito, assolve gli obblighi di identificazione cui è tenuta, rilevando e comunicando all’Anagrafe tributaria il solo codice fiscale, sufficiente ad assicurare la tracciabilità delle operazioni. Superflua, dunque, l’acquisizione completa dei dati anagrafici. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">E’ il chiarimento fornito dall’Agenzia con la risoluzione n. 119/E del 5 maggio, in risposta a una banca che chiedeva il corretto assolvimento degli obblighi di comunicazione (articolo 7, sesto comma, Dpr 605/1973) in relazione allo specifico sistema di pagamento, adottato per consentire un uso limitato del denaro contante.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L’Agenzia, in primo luogo, ricorda che in base alle disposizioni normative vigenti (articolo 7, sesto comma, Dpr 605/1973 e provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate del 29 febbraio 2008) i soggetti che intrattengono rapporti occasionali con le banche devono essere identificati sia con il codice fiscale che con i dati anagrafici.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Tuttavia, a chiarire i dubbi del caso, l’Agenzia richiama la circolare 32/2006, che elenca alcune ipotesi di esclusione dall’obbligo di rilevazione dei dati, o perché già comunicati (come nel caso delle utenze) o già disponibili (come per i pagamenti di tributi) nel sistema informativo dell’Anagrafe tributaria, oppure perché si tratta di operazioni non significative per i controlli (come il pagamento di ticket sanitari, l’acquisto di biglietti di trasporto pubblico e privato, di biglietti per manifestazioni sportive o per spettacoli, eccetera).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L’esclusione dal vincolo di comunicazione e rilevazione prevista per i suddetti casi può valere anche per i bonifici disposti dai clienti dei tabaccai, se veicolano informazioni già in possesso dell’Anagrafe tributaria o se relativi ad operazioni “fiscalmente” irrilevanti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il codice fiscale, in ogni caso, è sufficiente a identificare i clienti (già censiti, peraltro, dagli operatori finanziari al momento dell’emissione della carta di credito) e, di conseguenza, ad assicurare la tracciabilità delle operazioni.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Obblighi di rilevazione dei dati.

Una banca che, su convenzione, offre ad alcuni tabaccai un particolare servizio di incasso in base al quale i clienti pagano i beni acquis...

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