Il Commercialista in Rete

Filesharing e accesso ai dati IP da parte delle società discografiche.

Filesharing e accesso ai dati IP da parte delle società discografiche.

Le disposizioni del diritto comunitario in materia di protezione dei dati nelle comunicazioni elettroniche permettono di trasmettere i dati ...

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Sanzioni a carico di CAF, professionisti e sostituti d'imposta: i chiarimenti delle Entrate.

Sanzioni a carico di CAF, professionisti e sostituti d'imposta: i chiarimenti delle Entrate.

Dal 1° gennaio 2007, gli istituti del ravvedimento operoso, del cumulo giuridico e della definizione agevolata delle sanzioni hanno fatto il...

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IVA: Domanda integrativa di condono: non sono dovute le sanzioni.

IVA: Domanda integrativa di condono: non sono dovute le sanzioni.

In caso di presentazione della dichiarazione integrativa ai sensi dell'art. 49, legge n. 413/1991 - con la quale il contribuente regolar...

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Operazioni su beni mobili: cessioni di beni e prestazioni di servizi.

Operazioni su beni mobili: cessioni di beni e prestazioni di servizi.

L'operazione resa da una società italiana ad una società tedesca - consistente nella lavorazione delle parti grezze inviate dalla societ...

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Commercio di oro da investimento.

Commercio di oro da investimento.

L'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti circa la corretta qualificazione fiscale, ai fini IVA, delle operazioni che una società, op...

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IMMOBILI - Il valore normale non è in linea con gli standard internazionali.

IMMOBILI - Il valore normale non è in linea con gli standard internazionali.

Il provvedimento dell'Agenzia delle Entrate considera che il valore normale dei fabbricati si calcola in base alla quotazioni dell'O...

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IVA - Per gli elenchi è ora dell'invio.

IVA - Per gli elenchi è ora dell'invio.

Ci sono ancora due settimane di tempo per poter presentare al Fisco l'elenco dei propri interlocutori commerciali ovvero i clienti ed i ...

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Il Fisco nella Finanziaria 2008.

FISCO SEMPLICE PER I PICCOLI IMPRENDITORI. Un milione di imprenditori minimi e marginali, cioè con un’organizzazione semplice, senza dipendenti, potrà scegliere di aderire - se lo ritiene conveniente - ad un regime semplificato. Chi riguarda: chi ha un giro di affari inferiore a 30 mila euro lordi l’anno, non ha fatto investimenti superiori ai 15 mila euro nel triennio e non ha dipendenti. Come funziona: per coloro che aderiscono scattano la franchigia dall’Iva (e dalla relativa documentazione), l’esenzione dall’Irap e un solo adempimento per l’Irpef. Che cosa si paga: un’imposta sostitutiva sul reddito pari al 20 per cento. Come si calcola il reddito imponibile: dal valore del giro di affari annuale si sottrae il valore dei costi sostenuti per l’impresa. Sulla differenza si calcola il 20%. SEMPLIFICAZIONE E TAGLIO DELLE ALIQUOTE PER LE IMPRESE. •       L’aliquota dell’imposta sulle società di capitale (società per azioni, società a responsabilità limitata, etc….) cala dal 33 al 27,5 per cento dal 1 gennaio. Il modello è lo stesso adottato in Germania. •       L’aliquota dell’Irap scende dal 4,25 al 3,9 per cento. •       Sulla parte di utili che vengono reinvestiti in azienda anche le società di persone e le ditte individuali possono beneficiare dell’aliquota Ires tagliata. Oggi si applica invece l’Irpef progressiva fino al 43 per cento. •       La riforma, che prevede un riordino e una drastica semplificazione, sostanzialmente è fatta senza costi per lo Stato. Eliminate molte differenze tra i valori del bilancio civilistico delle società e quelli da utilizzare a fini fiscali. Con questa operazione di trasparenza e semplificazione, non andranno più indicate nella dichiarazione dei redditi le variazioni per gli ammortamenti, gli accantonamenti e le altre rettifiche di valori. • Al posto del complicato calcolo degli interessi passivi indeducibili della thin capitalization e dei cosiddetti pro-rata patrimoniale e pro-rata reddituale ci sarà un solo, semplice meccanismo per determinare l’ammontare degli interessi eventualmente non deducibili, che però potranno essere dedotti negli anni successivi. • Drastica semplificazione per l’Irap, poiché la sua base imponibile si sgancia da specifiche regole fiscali. I valori per calcolare il tributo diventeranno quelli economici, gli stessi utilizzati nella contabilità nazionale per calcolare il valore aggiunto ai fini del Pil. La base imponibile dell’Irap, dunque, deriverà dai dati di bilancio, rendendo tutto più semplice e trasparente. • Niente dichiarazione annuale Irap nel modello Unico. Le imprese indicheranno i valori direttamente alla Regione. • Semplificazione anche per le spese di rappresentanza, per le quali scompariranno le attuali incertezze sulla deducibilità, grazie a un sistema di indicazione puntuale di quelle ammesse tra i costi. • Misure particolari saranno introdotte nelle compensazioni dei crediti d’imposta e dell’Iva, al fine di rafforzare il contrasto ai comportamenti illeciti; nonché per limitare le possibilità elusive nei gruppi societari nazionali e internazionali. Perché questa riforma? •       La semplificazione delle regole fiscali per le imprese è essenziale per garantire chiarezza del carico tributario e certezza degli adempimenti, ma anche per ridurre in modo drastico gli oneri per la gestione amministrativa delle imprese (i cosiddetti “costi di adempimento”). •       Il taglio delle aliquote serve a garantire la competitività del sistema produttivo italiano in un contesto dove altri Paesi, come la Germania, abbassano le aliquote grazie all’allargamento delle basi imponibili. •       Oltre a semplificare gli adempimenti delle società, con il riordino l’aliquota nominale di tassazione diventa più vicina a quella effettiva. Semplicità e chiarezza renderanno più facili le decisioni di investimento degli imprenditori e agevoleranno la comprensibilità del nostro sistema fiscale anche per gli operatori internazionali, con più elevate possibilità di attrarre investimenti. REDISTRIBUZIONE DI UNA PARTE DELL’EVASIONE RECUPERATA. Sostegno economico ai contribuenti e alle famiglie Con il decreto fiscale si realizza l’obiettivo previsto nella Finanziaria per il 2007 di redistribuire una parte delle entrate ottenute con il recupero dell’evasione fiscale. •       Verrà corrisposto un sostegno economico per via fiscale ai contribuenti Irpef per i quali l’imposta netta sia risultata uguale a zero a causa delle modeste condizioni di reddito, commisurate anche all’ampiezza dell’eventuale nucleo familiare. Il sostegno economico si tradurrà in 150 euro netti per ogni contribuente e, per coloro che hanno famiglia, anche per ciascuno dei familiari a suo carico. •       I lavoratori dipendenti ed i pensionati potranno ottenere queste somme attraverso il datore di lavoro o l’ente previdenziale (il sostituto di imposta) e gli altri contribuenti interessati attraverso la dichiarazione dei redditi. Sconti fiscali per l’abitazione Per i proprietari •       Per la casa di abitazione, i proprietari degli immobili con un reddito individuale non superiore ai 50 mila euro annui potranno sommare alla attuale detrazione ICI di 103,29 euro un’ulteriore detrazione di imposta annuale, a carico dello Stato centrale, pari al 30 per cento dell’aliquota base dell’Ici. •       L’aliquota base dell’ICI oggi è pari al 4,0 per mille del valore catastale Come si calcola lo sconto: l’ammontare della ulteriore detrazione equivale all’1,33 per mille del valore catastale dell’immobile. •       Nella media nazionale, lo sconto sfiora il raddoppio rispetto alla la detrazione attuale. Compresa la detrazione già in vigore, lo sconto di imposta non potrà superare i 303,29 euro l’anno per contribuente. Per gli afittuari (con contratto di afitto registrato) –       300 euro l’anno per gli inquilini con reddito complessivo Irpef fino a 15.494 euro lordi l’anno –       150 euro l’anno per i contribuenti con un reddito complessivo compreso tra 15.494 e 30.987 euro lordi l’anno •       Le soglie di reddito sono le medesime previste per la detrazione oggi in vigore per gli inquilini con contratti di affitto concordati e calmierati (496 euro per gli inquilini con un reddito Irpef pari a 15.494 euro lordi l’anno e di 248 euro per gli inquilini con un reddito annuo tra i 15.494 ed i 30.987 euro lordi). •       La detrazione non è prevista per i titolari di alloggi popolari assegnati, i quali pagano un canone già fortemente scontato. •       La registrazione del contratto può essere comunicata al sostituto d’imposta, o indicata nella dichiarazione dei redditi. •       Agli affittuari incapienti o a coloro i quali non sono tenuti a pagare l’Irpef (tanto sono bassi i loro redditi) verranno corrisposte le stesse somme. Fonte: Ministero dell’Economia e delle Finanze.

Il Fisco nella Finanziaria 2008.

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DPEF 2008-2011.

Il Consiglio dei Ministri del 28 giugno scorso ha approvato il Documento di programmazione economica e finanziaria per gli anni 2008-2011. Il Dpef 2008-2011 pone l’accento su un modello di crescita sostenibile sotto il profilo finanziario, sociale e ambientale. Dopo gli interventi incisivi dei mesi scorsi, mirati a far uscire i conti pubblici da una situazione di emergenza, il governo intende agire adesso prioritariamente sul fronte dello sviluppo economico, senza tuttavia mettere a repentaglio gli equilibri di bilancio conseguiti. Una crescita robusta e sostenibile è condizione necessaria affinché il risanamento finanziario, dovuto alla manovra impegnativa e rigorosa dell’anno scorso, si traduca in un miglioramento duraturo. Ma per far sì che si trasformino in fenomeni strutturali, crescita e risanamento dovranno risultare anche socialmente equi e sostenibili dal punto di vista ambientale, come indicato nei capitoli specifici del documento. I progressi compiuti nell’ultimo anno risultano molto significativi e confermano la correttezza delle scelte operate dal Governo: rispetto alle previsioni dello scorso anno, il tasso di crescita medio del pil nel 2007-2011 è aumentato di oltre mezzo punto percentuale, passando dall’1.3% all’1.84%; il debito pubblico quest’anno ritornerà a scendere, attestandosi al 105,1% del pil; l’anno scorso era previsto un deficit 2007 al 2.8% del pil, a fronte del 2.5% stimato adesso; sempre l’anno scorso il deficit 2008 era previsto al 2.9%, ora viene stimato al 2.2%; resta invariato l’obiettivo di conseguire l’azzeramento del deficit nel 2011; la discesa del debito sotto il 100% del pil è anticipata al 2010 (nel 2011 il debito si prevede addirittura al 95%); la pressione fiscale inizia a diminuire l’anno prossimo e continuerà a calare negli anni successivi; si conferma il rispetto degli obiettivi di rientro del deficit concordati con Bruxelles. In particolare, sul fronte della finanza pubblica, per la prima volta da molti anni non si è resa necessaria una manovra correttiva di metà anno e la Legge finanziaria non dovrà reperire risorse da destinare alla riduzione del deficit, visto che la strutturalità delle misure contenute nella Legge finanziaria dell’anno scorso consente un miglioramento del deficit tendenziale pari a 0.3 punti di pil nel 2008 (2.2%) rispetto al 2007 (2.5%). Le prospettive più favorevoli non consentono, tuttavia, un allentamento dell’attenzione. Dal lato della spesa, pur evidenziandosi uno scenario complessivamente in linea con la RUEF, destano infatti preoccupazione gli andamenti di alcune componenti della spesa sanitaria; vi sono inoltre alcuni fattori di rischio legati alla spesa per interessi e ad altre componenti della spesa corrente. L’obiettivo di deficit al 2.2% nel 2008 presuppone quindi un rigoroso controllo della spesa. Nel caso in cui questo non dovesse verificarsi, il Governo è pronto ad intervenire in corso d’anno per consentire il raggiungimento degli obiettivi previsti. Per trasformare la ripresa congiunturale in atto in una crescita duratura e sostenibile dal punto di vista sociale, ambientale e finanziario è indispensabile ampliare l’orizzonte temporale di riferimento dell’azione pubblica, favorire una maggiore equità intergenerazionale e ridurre l’onere del debito per le future generazioni. Si tratta di un processo non agevole nella sua realizzazione concreta. E’ necessario tuttavia perseguire questo obiettivo con determinazione. La sostenibilità finanziaria ripristinata nel primo anno della legislatura deve essere salvaguardata. Diventa quindi necessario individuare da quale fonte possano affluire ulteriori risorse per le iniziative che il Governo intendesse assumere. Queste non possono giungere da un aumento ulteriore della pressione fiscale su coloro che già pagano le tasse in un’attività regolare; anzi, il Governo intende attenuare la pressione fiscale nel tempo e, come stabilito dalla Legge Finanziaria 2007, è impegnato a destinare anche a questo scopo le risorse che gradualmente si recupereranno attraverso il contrasto all’evasione. Tuttavia, la riduzione potrà avvenire solamente se l’andamento della spesa pubblica si svilupperà in linea con le previsioni. Se si esclude che le risorse aggiuntive possano pervenire da inasprimenti fiscali, allora possono scaturire solo da un aumento della qualità ed efficienza della spesa. Questo è il punto dove si incontrano un più forte sviluppo economico, una maggiore equità e il risanamento finanziario. L’analisi di questo documento non è quindi centrata sulla distribuzione di risorse aggiuntive, ma pone l’accento sull’uso più efficace ed efficiente delle risorse esistenti. Particolare rilievo assume quindi l’esercizio dello ‘spendere meglio’. Infatti, i margini di manovra all’interno dei diversi settori per ulteriori risparmi e per una maggiore efficacia della spesa pubblica restano ampi. Se in ogni campo delle pubbliche amministrazioni (istruzione, università, giustizia, lavori pubblici, sicurezza ecc.) si raggiungessero i livelli di efficienza che già si osservano nei casi migliori, verrebbero generati significativi risparmi di spesa, unitamente ad un miglioramento dei servizi per il cittadino. Il Documento di programmazione economico-finanziaria verrà presentato al Parlamento e sarà inviato al parere della Conferenza Stato-Regioni. Fonte: comunicato del Consiglio dei ministri

DPEF 2008-2011.

Il Consiglio dei Ministri del 28 giugno scorso ha approvato il Documento di programmazione economica e finanziaria per gli anni 2008-2011....

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Cessione d'azienda. Nessun ostacolo alla compensazione.

Nel caso di cessione di azienda, i crediti Iva del cessionario sono compensabili con i debiti (indicati nell'atto di trasferimento) Iva, Inps e Inail del cedente. Se, poi, quest'ultimo si estingue in seguito all'operazione, l'avente causa è obbligato a presentare un sola dichiarazione, con un frontespizio e due moduli. Sono, in sintesi, i chiarimenti arrivati con la risoluzione n. 268/E del 27 settembre, documento che riepiloga gli adempimenti collegati alla descritta ipotesi di "trasformazione sostanziale soggettiva". In effetti, l'intervento della direzione centrale Normativa e Contenzioso permette di effettuare una ricognizione delle strade da percorrere, differenti a seconda del tempo in cui si realizza la cessione d'azienda. Ragionando in "tempo reale", nel caso, come quello prospettato dall'istante, di estinzione del cedente, possono aversi le seguenti ipotesi: cessione avvenuta nel 2006. La dichiarazione, che deve essere presentata dal cessionario, consta di un unico frontespizio, nel quale vanno indicati i propri dati anagrafici, e due moduli. Nel primo, il cessionario deve compilare tutti i quadri inerenti la propria attività riportando i dati delle operazioni effettuate nel corso dell'anno 2006, compresi quelli relativi alle operazioni effettuate dal cedente nella frazione di mese o trimestre nel corso del quale è avvenuta la cessione. Vanno, inoltre, compilati i quadri VT e VX al fine di riepilogare i dati relativi ai soggetti partecipanti all'operazione. Nell'altro modulo, relativo al cedente, la cui partita Iva va indicata nel campo 1 del rigo VA1, devono essere compilati tutti i quadri inerenti l'attività dallo stesso svolta, comprendendo quelli relativi alle operazioni effettuate fino all'ultimo mese o trimestre conclusosi anteriormente alla data della cessione cessione avvenuta tra il 1° gennaio 2007 e la data di presentazione della dichiarazione Iva relativa al 2006. Il cessionario deve presentare per l'anno 2006, oltre alla propria, anche la dichiarazione per conto del cedente, nel caso quest'ultimo non vi abbia già provveduto. In tale dichiarazione, vanno indicati i dati del soggetto estinto nella parte riservata al contribuente e quelli del cessionario nel riquadro riservato al dichiarante, riportando il valore 9 nella casella relativa al codice di carica. Per concludere, tornando alla possibilità di compensazione, l'agenzia delle Entrate, nel confermare che il codice fiscale del contribuente da indicare nell'F24 è quello del soggetto che effettua il versamento unitario, rinvia, relativamente alle sezioni INPS e Altri enti previdenziali, alle indicazioni fornite dagli stessi enti nelle ipotesi di trasformazioni sostanziali soggettive. Fonte: Agenzia Entrate.

Cessione d'azienda. Nessun ostacolo alla compensazione.

Nel caso di cessione di azienda, i crediti Iva del cessionario sono compensabili con i debiti (indicati nell'atto di trasferimento) Iv...

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Kit solari, al grossista componenti a Iva piena.

Aliquota Iva ridotta del 10% per la vendita dei componenti di kit solari soltanto se effettuata nei confronti di chi provvede a installare o costruire l'impianto termico o nei confronti degli utilizzatori finali. Questi, poi, devono rilasciare, sotto la propria responsabilità, una dichiarazione che attesti l'utilizzo dei beni per la costruzione dell'impianto. La tassazione di favore, infatti, spetta esclusivamente per le cessioni che intervengono nell'ultima fase di commercializzazione dei beni e non anche in quelle intermedie, come, ad esempio, nel caso di distributori e grossisti. Questo, in sintesi, il contenuto della risoluzione n. 269/E del 27 settembre, con la quale l'agenzia delle Entrate risponde al quesito posto da una società che produce e vende impianti termici a energia solare, commercializzando anche i singoli componenti dei kit solari: pannelli, bollitori, pompe di alimentazione. Si vuole sapere, proprio in relazione alla cessione delle singole parti, quale sia l'aliquota Iva da applicare. I tecnici dell'Amministrazione finanziaria hanno innanzitutto ribadito che, per quanto riguarda gli "impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia e di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica", non esiste alcun dubbio sul riconoscimento della tassazione Iva al 10% prevista dal numero 127-quinquies della tabella "A", parte III, allegata al Dpr 633/1972. Non ha alcuna rilevanza se l'acquirente sia un utilizzatore finale o un operatore commerciale (produttore, importatore, grossista o installatore). L'agevolazione ha natura oggettiva: l'unica condizione necessaria è che deve trattarsi di impianto idoneo a produrre calore energia. Relativamente alla cessione dei singoli componenti degli impianti termici solari, bisogna invece far riferimento al successivo n. 127-sexies della tabella, che dispone l'applicazione dell'aliquota ridotta per i "beni, escluse materie prime e semilavorate, forniti per la costruzione (…)", tra l'altro, degli impianti di produzione di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica o eolica, circoscrivendo quindi il beneficio fiscale ai beni finiti effettivamente utilizzati per la costruzione dell'impianto. L'Iva al 10% è pertanto riconosciuta ai soli beni diversi dalle materie prime e dai semilavorati, per i quali il processo produttivo si è già compiuto (si trovano quindi nell'ultima fase di commercializzazione) e che sono acquistati per essere direttamente impiegati per l'installazione o la costruzione dell'impianto. Circostanza, quest'ultima, che dev'essere attestata dall'acquirente tramite un'apposita dichiarazione da rilasciare al venditore. Il beneficio della tassazione ridotta, di conseguenza, non può essere riconosciuto quando a comprare sia un distributore, un grossista o un qualsiasi altro soggetto che opera nelle fasi intermedie di commercializzazione. Fonte: Agenzia Entrate.

Kit solari, al grossista componenti a Iva piena.

Aliquota Iva ridotta del 10% per la vendita dei componenti di kit solari soltanto se effettuata nei confronti di chi provvede a installare...

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Le nuove cambiali.

Vecchie cambiali addio. L'agenzia delle Entrate ha dato il via in questi giorni alla distribuzione su tutto il territorio nazionale delle nuove cambiali che, a differenza di quelle attualmente in uso, saranno prive di valore e sulle quali quindi sarà necessario apporre i nuovi contrassegni telematici "marca cambiali". Questi varieranno a seconda dell'imposta da pagare e saranno emessi in tempo reale dal tabaccaio e da ogni altro rivenditore autorizzato. I contribuenti e i rivenditori possono stare tranquilli perché le cambiali usate fino a oggi possono ancora essere utilizzate, integrandone, se necessario, il valore con i contrassegni telematici. Solo nel corso del 2008, quando la distribuzione dei nuovi foglietti sarà a regime e le giacenze saranno ormai smaltite, verranno progettati i tempi per dichiarare fuori corso le vecchie cambiali, attraverso un decreto del ministero dell'Economia e Finanze. Il nuovo strumento di pagamento, stampato dal poligrafico dello Stato ed esteticamente uguale a quello precedente, è stato approvato con provvedimento del 29 novembre 2006 del direttore dell'agenzia delle Entrate, per armonizzare il sistema delle cambiali con i contrassegni telematici già in corso, per razionalizzare i costi di distribuzione dei valori grazie all'introduzione della modalità telematica e inoltre, per contrastare, come per i valori bollati, i fenomeni di frode e di furto. Alcune informazioni tecniche È importante che i contribuenti sappiano che la Finanziaria 2007 ha introdotto un limite minimo per l'assolvimento dell'imposta di bollo, nella misura di 1 euro, ridotto a 0,50 per l'imposta sulle cambiali. Per tale motivo è stato predisposto un parametro tecnico che impedisce l'emissione telematica di marche da bollo inferiori a 1 euro e "marche cambiali" inferiori a 0,50 euro. Le marche da bollo da 0,26 e 0,77 euro, necessarie per i versamenti dei diritti di copia, restano invece in uso. La stessa legge Finanziaria prevede inoltre che l'imposta dovuta, in misura proporzionale sulle cambiali, debba essere arrotondata a 10 centesimi di euro, a seconda che si tratti di frazioni sino a 5 o superiori a 5 centesimi di euro. Per l'emissione di contrassegni "marca per cambiali" l'arrotondamento dell'importo a 0,10 euro non avviene però in maniera automatica. Pertanto, al fine di rispettare le nuove disposizioni, i contribuenti dovranno prestare attenzione nel richiedere al tabaccaio l'emissione dei contrassegni di importo pari all'imposta correttamente calcolata. Per quanto riguarda invece l'imposta di bollo da assolversi in misura fissa, non è previsto nessun arrotondamento. Fonte: Valeria Ibello – Agenzia Entrate.

Le nuove cambiali.

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Ravvedimenti per Caf e intermediari.

La circolare n. 52/E del 27 settembre illustra le rilevanti novità apportate dalla Finanziaria 2007 al sistema sanzionatorio applicabile ai soggetti abilitati a prestare assistenza fiscale e agli intermediari incaricati della trasmissione telematica delle dichiarazioni. Innanzi tutto è stata modificata la qualificazione giuridica delle sanzioni che da amministrative non tributarie - con applicazione delle norme contenute nella legge 689/1981 - diventano amministrativo-tributarie, con conseguente applicazione delle disposizioni del Dlgs 472/1997. Tra le altre novità, specifiche condizioni di punibilità nei casi di infedele rilascio del visto di conformità e dell'asseverazione, modifica della disciplina per le violazioni ripetute o particolarmente gravi, responsabilità solidale del Caf per la sanzione irrogata al trasgressore che ha agito per il centro, rivisitazione del procedimento d'irrogazione delle sanzioni. Rilascio infedele del visto di conformità o dell'asseverazione Per i responsabili dei Caf e per i professionisti, la sanzione prevista nei casi di infedeltà del visto di conformità o dell'asseverazione deve essere applicata soltanto se dalle attività di liquidazione, controllo formale o sostanziale delle dichiarazioni risulta un maggior debito a carico del dichiarante superiore a 16,53 euro e se lo stesso è conseguenza di irregolarità che il soggetto che ha rilasciato il visto di conformità o l'asseverazione avrebbe dovuto rilevare in fase di controllo. Violazioni ripetute o particolarmente gravi In caso di violazioni ripetute o particolarmente gravi (ad esempio, mancato pagamento della sanzione), può scattare la sospensione da uno a tre anni della facoltà di rilasciare il visto di conformità o l'asseverazione. L'inibizione opera solo in caso di ripetute violazioni commesse dopo il periodo di sospensione. Tardiva od omessa trasmissione telematica delle dichiarazioni e ravvedimento Per l'omessa o tardiva trasmissione telematica delle dichiarazioni, a seguito del nuovo inquadramento delle sanzioni in esame, è consentito il ricorso al ravvedimento operoso (articolo 13 del Dlgs 472/1997), sempre che, naturalmente, la violazione non sia stata contestata o non siano iniziati accessi, ispezioni verifiche o altre attività di accertamento di cui il trasgressore abbia avuto formale conoscenza e sempre che la dichiarazione non trasmessa possa ancora essere validamente presentata, non siano cioè trascorsi più di 90 giorni dalla scadenza del termine naturale. Il ravvedimento si perfeziona con la trasmissione telematica della dichiarazione e il contestuale pagamento della sanzione ridotta a un ottavo del minimo. Rilascio del visto di conformità e dell'asseverazione in maniera infedele e violazioni commesse dai sostituti nell'attività di assistenza fiscale: ravvedimento Per il ravvedimento relativo alle violazioni commesse in sede di rilascio del visto di conformità, dell'asseverazione e della certificazione tributaria, occorre inviare all'agenzia delle Entrate, entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione, una comunicazione in cui vanno riportati i dati identificativi del contribuente, tipo e numero di protocollo telematico della dichiarazione e i motivi per i quali si ricorre al ravvedimento. Per ogni violazione, dev'essere versata la sanzione prevista ridotta a un quinto del minimo (51,60 euro per il visto di conformità e l'asseverazione, 103,20 euro per la certificazione tributaria). Analogamente, anche i sostituti d'imposta possono sanare le violazioni delle disposizioni che disciplinano l'attività di assistenza fiscale, versando un quinto della sanzione minima (51,60 euro) nel termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione. Concorso di violazioni Alla violazione consistente nel tardivo invio di un file contenente più dichiarazioni - condotta illecita imputabile a un soggetto diverso dal contribuente, non collegata all'adempimento dell'obbligo di versamento delle imposte da parte di quest'ultimo e, quindi, non classificabile quale violazione formale o sostanziale - non è applicabile la disciplina del cumulo giuridico di cui all'articolo 12 del Dlgs 472/1997, ma quella di cui all'articolo 8 della legge 689/1981: unica sanzione pari a quella prevista per la violazione più grave aumentata sino al triplo. Nei casi in cui vengano inviati in tempi diversi più file, contenenti ciascuno più dichiarazioni, si applicheranno tante sanzioni quanti sono i file, ciascuna delle quali sarà calcolata tenendo conto del cumulo giuridico, ex articolo 8 della legge 689/1981, delle sanzioni riferibili alle dichiarazioni. Se nei confronti del medesimo soggetto vengono riscontrate più violazioni degli obblighi relativi al rilascio del visto di conformità o dell'asseverazione, ogni violazione dà luogo all'applicazione di una distinta sanzione. Responsabilità solidale Il responsabile del centro di assistenza fiscale risponde in solido per la sanzione irrogata al trasgressore che ha agito per il centro stesso. Procedimento d'irrogazione Dal 1° gennaio 2007, l'attività di contestazione e la successiva irrogazione delle sanzioni devono essere effettuate esclusivamente dalla direzione regionale dell'agenzia delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore al momento di commissione della violazione. Relativamente ai procedimenti sanzionatori iniziati in vigenza della legge n. 689/1981, ma non ancora definiti al 1° gennaio 2007 (quelle contestazioni, cioè, effettuate entro il 31 dicembre 2006 e per le quali sono stati presentati scritti difensivi da parte del destinatario), l'atto di irrogazione della sanzione dovrà essere effettuato dalla direzione regionale e notificato entro il 31 dicembre 2007. In assenza di deduzioni difensive, invece, la notifica dell'atto di irrogazione dovrà avvenire entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di commissione della violazione. L'atto di contestazione deve essere unico, nel senso che le violazioni devono riferirsi a un medesimo soggetto nello stesso periodo. Pur tuttavia, la direzione regionale, in presenza di nuovi o ulteriori elementi conosciuti dopo l'emanazione dell'atto di contestazione, potrà emanarne un altro a integrazione o modifica del precedente. "L'atto di contestazione […] ovvero l'atto di irrogazione devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi" (articolo 20 del Dlgs 472/1997). Derogando alle ordinarie regole in materia di determinazioni delle sanzioni amministrativo-tributarie, la Finanziaria ha previsto che, se alla data del 1° gennaio 2007 la violazione è già stata contestata, anche se non è divenuta definitiva, e il contribuente ha pagato - anche soltanto in parte - la sanzione, l'importo versato non è rimborsabile anche nel caso in cui il nuovo trattamento sanzionatorio risulti più favorevole.

Ravvedimenti per Caf e intermediari.

La circolare n. 52/E del 27 settembre illustra le rilevanti novità apportate dalla Finanziaria 2007 al sistema sanzionatorio applicabile a...

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Giurisprudenza (06-07/2007).

Giurisprudenza (06-07/2007).

Cassazione penale Sentenza 19/06/2007, n. 23838 - Omessa contabilizzazione delle gestioni di patrimoni: responsabilità dell'amministrat...

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Merci in transito: la trasformazione fa cadere l'Iva sull'importatore.

Il regime di sospensione del pagamento dell'Iva, accordato per le importazioni da Paesi extracomunitari di merci destinate a proseguire verso altro Stato membro, è subordinato alla condizioni che le merci mantengano la loro identità. Di conseguenza, la trasformazione dell'alluminio greggio in lega di alluminio, compiuta, per di più, al di fuori del controllo doganale, comporta la perdita del beneficio e, dunque, il consolidarsi in capo all'importatore dell'obbligo di versamento dell'imposta. È, in sintesi, quanto espresso dai giudici di legittimità, con la sentenza n. 16114 del 20 luglio 2007. Nel ricorso per la cassazione della sentenza di secondo grado, l'Amministrazione finanziaria lamentava che i giudici di merito avessero accolto un'interpretazione eccessivamente estensiva della disposizione (articolo 67 del Dpr 633/1972) che accorda il regime di sospensione del pagamento dell'Iva per le importazioni da Paesi extracomunitari di merci destinate a proseguire verso altro Stato membro, pervenendo, così, alla conclusione che la lavorazione della merce non fosse ostativa a considerare l'operazione come cessione intracomunitaria. Ministero dell'Economia e delle Finanze e agenzia delle Dogane hanno richiamato l'orientamento in base al quale la sospensione del pagamento dell'Iva per le merci immesse in libera pratica, che devono proseguire verso altro Stato membro, è concessa solo se i prodotti mantengono lo stesso stato merceologico in cui sono stati presentati all'atto dell'importazione nel territorio comunitario. Da qui, nel caso in esame, l'erronea applicazione dell'articolo 38, comma 5, lettera a), del Dl 331/1993, che esclude dal novero degli acquisti intracomunitari e, quindi, dall'applicazione dell'Iva, l'introduzione nel territorio dello Stato di beni oggetto di operazioni di perfezionamento o manipolazioni usuali. In sostanza, il regime sarebbe stato impropriamente applicato, non essendo la merce entrata in Territorio italiano per essere sottoposta a "perfezionamento" né per essere sottoposta a "trasformazione sotto controllo doganale" e neanche in regime di "ammissione temporanea". La Suprema corte, pur condividendo la statuizione della sentenza impugnata, secondo cui nella specie non si era realizzata un'ipotesi di cessione intracomunitaria, ha ritenuto non immune da censure il ragionamento dei giudici di merito che avevano giudicato ininfluente, ai fini dell'applicazione del regime di importazione in sospensione dell'Iva, il processo di lavorazione al quale le merci erano state sottoposte dopo la loro introduzione nel territorio della Comunità europea. Il regime invocato dall'importatore (sospensione del pagamento dell'Iva in attesa della dimostrazione della destinazione finale) comportava necessariamente che le merci, provenienti da Paese terzo e destinate a soggetto residente in altro Paese membro dell'Unione europea, mantenessero la loro identità. Tale esigenza risponde alla finalità di evitare le frodi, e cioè, oltre alla sostituzione delle merci, quella di non trasformare una merce in altra colpita da un regime doganale e tariffario diverso di quella originariamente introdotta. Per la Cassazione, pertanto, è stato "inappropriato" il riferimento fatto dalla Corte di merito alle ipotesi di "perfezionamento" o "manipolazioni usuali", le quali, comunque, non comprendono ipotesi di modificazione delle caratteristiche essenziali delle merci. Pertanto, la trasformazione dell'alluminio greggio in lega di alluminio, compiuta, per di più, al di fuori del controllo della Dogana, comportava l'immissione del prodotto nel mercato comunitario, con obbligo di pagamento dell'Iva secondo il regime ordinario. A corroborare le conclusioni cui sono giunti i giudici di legittimità, anche considerazioni di carattere sistematico. Costituisce, infatti, caratteristica del sistema doganale comunitario, nelle diverse ipotesi in cui è ammesso il differimento degli obblighi di pagamento dei diritti di importazione, l'obbligo di mantenimento della merce nello stato in cui viene introdotta nel territorio della Comunità, mentre successive manipolazioni e trasformazioni usuali devono essere costantemente sottoposte al controllo e alla previa autorizzazione dell'autorità doganale.

Merci in transito: la trasformazione fa cadere l'Iva sull'importatore.

Il regime di sospensione del pagamento dell'Iva, accordato per le importazioni da Paesi extracomunitari di merci destinate a proseguir...

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