Modifiche agli studi di settore esaminate e promosse dagli esperti.

Dopo il via libera avvenuto con decreto del ministero dell'Economia e delle Finanze, approvati, dalla Commissione degli esperti, gli aggiustamenti agli studi di settore applicabili per il 2013, proposti nel corso della riunione che si è tenuta oggi a Roma, presso la sede della Sose (Soluzioni per il sistema economico), la società incaricata di elaborare gli Sds. A comporre l’Organo collegiale, che ha il compito di valutare l’effettiva capacità di questi strumenti di rappresentare la realtà economica cui si riferiscono, rappresentanti dell’Amministrazione finanziaria, delle categorie produttive e professionali, degli enti locali.<br /> <br /> In primo piano gli indicatori di coerenza economica<br /> Il sì degli esperti, in particolare, riguarda gli indicatori di coerenza economica introdotti dal 2011 per evitare una non corretta applicazione dei dati da dichiarare nei modelli. L’intervento si è reso necessario per aggiornare, a seguito delle evoluzioni 2013, gli studi interessati.<br /> Parere favorevole anche per l’introduzione dell’indicatore di normalità economica INE VBS, basato sul valore dei beni strumentali, adottato, anch’esso, dal 2011.<br /> <br /> Indicatori da “perfezionare”, criteri da confermare<br /> Sose ha proposto, inoltre, in base alle analisi effettuate e in vista delle evoluzioni degli studi di settore 2014, la modifica degli indicatori “Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti” e “Margine per addetto non dipendente”. Le possibili modifiche saranno comunque discusse con le Organizzazioni, in occasione dei consueti appuntamenti di approfondimento per la valutazione dei singoli studi.<br /> Proposta invece la “sterilizzazione”, con riferimento agli studi di settore evoluti per il 2013, dell’indicatore relativo al “margine per addetto non dipendente”.<br /> <br /> Territorialità in evoluzione, oppure no<br /> Approvati gli aggiornamenti alle territorialità degli studi di settore, conseguenti all’istituzione di nuovi Comuni nel 2013, mentre è stata confermata quella dello studio WK04U, riguardante gli studi legali. Dai dati analizzati da Sose, infatti, la modifica di alcune circoscrizioni delle Corti di appello, intervenuta a partire dallo scorso mese di settembre, non rende necessari cambiamenti per il 2013. Gli aggiornamenti, presumibilmente, per il 2014.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Modifiche agli studi di settore esaminate e promosse dagli esperti.

Dopo il via libera avvenuto con decreto del ministero dell'Economia e delle Finanze, approvati, dalla Commissione degli esperti, gli agg...

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Studi di settore 2014: al via il programma di revisione.

Con Provvedimento del 21 febbraio 2014 l'Agenzia delle Entrate ha individuato l’elenco dei 68 studi di settore ed i relativi codici di attività da sottoporre a revisione, applicabili dal periodo di imposta 2014, dopo l’approvazione con decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze.<br /> <br /> Dei 68 studi da sottoporre a revisione, 18 sono relativi al settore delle manifatture, 16 al settore dei servizi, 6 ad attività professionali e 28 al commercio. In particolare, il provvedimento stabilisce che l’evoluzione dello studio VM32U potrà riguardare anche l’attività di “Commercio al dettaglio di mobili usati e oggetti di antiquariato” mentre lo studio VM16U potrà toccare anche il “Commercio al dettaglio di saponi, detersivi, prodotti per la lucidatura e affini”.<br /> <br /> Si ricorda che l’articolo 10-bis, comma 1, della L. n. 146/1998 dispone che gli studi di settore sono soggetti a revisione al massimo ogni tre anni dalla data di entrata in vigore dello studio di settore o da quella dell’ultima revisione, sentito il parere della Commissione di esperti, allo scopo di garantire la loro aderenza alle dinamiche delle attività economiche cui si riferiscono.

Studi di settore 2014: al via il programma di revisione.

Con Provvedimento del 21 febbraio 2014 l'Agenzia delle Entrate ha individuato l’elenco dei 68 studi di settore ed i relativi codici di a...

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Scostamenti da studi di settore.

Per imprese e professionisti si avvicina la scadenza del termine per evidenziare all'Amministrazione finanziaria elementi giustificativi delle situazioni di "non allineamento" con gli studi di settore per il periodo d'imposta 2012.<br /> <br /> Cosa e perché<br /> Nel dettaglio, l'appuntamento riguarda i contribuenti che vogliono segnalare le cause che hanno comportato situazioni di non congruità, non normalità o non coerenza.<br /> È un'altra opportunità, aggiuntiva rispetto a quella già offerta in sede di compilazione della dichiarazione dei redditi attraverso il campo "Note aggiuntive" di Gerico, per meglio argomentare e dettagliare le proprie motivazioni.<br /> I contribuenti, in tal modo, hanno l'occasione di spiegare in anticipo le situazioni particolari che potrebbero risultare determinanti ai fini della selezione delle posizioni da sottoporre a controllo, evitando, nel caso le giustificazioni fossero valutate positivamente, ulteriori approfondimenti da parte dell'ufficio.<br /> <br /> Con la stessa comunicazione è possibile anche motivare cosa ha determinato, per lo stesso 2012, l'indicazione in dichiarazione di cause di inapplicabilità o di esclusione.<br /> <br /> Come e quando<br /> La comunicazione va compilata e inviata telematicamente utilizzando l'apposito software, scaricabile dal sito dell'Agenzia delle Entrate. L'interessato può provvedervi direttamente o avvalendosi di un intermediario abilitato.<br /> La trasmissione, possibile già dallo scorso 5 dicembre e fino al 28 febbraio prossimo, deve avvenire attraverso i canali Entratel o Fisconline.<br /> Quest'ultimo è riservato agli utenti privati e a chi presenta il modello 770 per non più di 20 sostituiti. Per utilizzarlo, è necessario essere in possesso del codice personale (pincode), che si può richiedere dal sito dell'Agenzia, in via telefonica o presso un qualsiasi ufficio delle Entrate. Il contribuente, all'atto della richiesta, riceve subito le prime quattro cifre del pin; nei successivi quindici giorni, gli arrivano, al domicilio conosciuto dall'Agenzia, le rimanenti cifre e la password per il primo accesso.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Scostamenti da studi di settore.

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Studi di settore, 68 quelli soggetti a revisione per il 2014.

Con provvedimento del direttore del 21 febbraio 2014, l'Agenzia delle Entrate ha elencato i 68 studi di settore che, dopo il parere favorevole della Commissione degli esperti arrivato il 28 novembre scorso, saranno sottoposti a revisione per essere poi applicabili a decorrere dal periodo d’imposta 2014, dopo l’approvazione con decreto del ministero dell’Economia e delle Finanze. L'elenco è stato pubblicato per permettere a contribuenti e organizzazioni di categoria di conoscere per tempo quali sono gli studi oggetto di restyling. Le attività economiche selezionate riguardano il settore delle manifatture (18), dei servizi (16), delle attività professionali (6) e del commercio (28).

Studi di settore, 68 quelli soggetti a revisione per il 2014.

Con provvedimento del direttore del 21 febbraio 2014, l'Agenzia delle Entrate ha elencato i 68 studi di settore che, dopo il parere favo...

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Studi di settore, per le anomalie è pronto “Segnalazioni 2013”.

Disponibile on line, il programma informatico “Segnalazioni 2013”.<br /> Il software consente ai contribuenti di segnalare, direttamente o tramite intermediari abilitati, all’Amministrazione finanziaria, le motivazioni e le giustificazioni che hanno comportato situazioni di non congruità, non normalità o non coerenza rispetto ai parametri stabiliti dagli studi di settore per il periodo d’imposta 2012.<br /> <br /> Con lo stesso programma, anche quest’anno, è inoltre possibile preparare e inviare telematicamente la comunicazione con la quale spiegare le cause che hanno determinato, sempre in riferimento al 2012, l’inapplicabilità o l’esclusione dagli studi.<br /> <br /> Il programma è scaricabile gratuitamente dal sito internet dell’Agenzia delle Entrate, il percorso da seguire è: “Home - Cosa devi fare - Dichiarare - Studi di settore e parametri - Studi di settore – Applicazioni informatiche di supporto - Segnalazioni 2013”.<br /> <br /> I canali telematici di trasmissione utilizzabili, File Internet dell’Agenzia delle Entrate oppure Entratel, rimarranno aperti dal 5 dicembre 2013 al 28 febbraio 2014.

Studi di settore, per le anomalie è pronto “Segnalazioni 2013”.

Disponibile on line, il programma informatico “Segnalazioni 2013”. Il software consente ai contribuenti di segnalare, direttamente o tramit...

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Studi settore, ok all’evoluzione per il 2013.

L'Agenzia delle Entrate, con comunicato stampa del 28 novembre 2013, ha reso noto che la Commissione degli esperti degli studi di settore ha dato il via libera all’evoluzione di 69 studi di settore per il 2013 e all’aggiornamento della territorialità. Tali studi, dopo l’approvazione da parte del Ministro dell’Economia e delle Finanze, dovrebbero entrare in vigore per il 2013. La Commissione, nel dare il suo parere favorevole, ha sottolineato la necessità che, anche per il periodo di imposta 2013, vengano approntate adeguate analisi per cogliere gli effetti della congiuntura economica e per individuare gli eventuali correttivi “crisi”. La Commissione si è impegnata a riunirsi entro la fine di febbraio 2014 per analizzare questi indicatori “Margine per addetto non dipendente” e “Indice di copertura del costo per il godimento dei beni di terzi e degli ammortamenti”, e proporne l’eliminazione, la modifica o la sostituzione con altri, da approvare con decreto ministeriale da pubblicare entro il 31 marzo 2014.

Studi settore, ok all’evoluzione per il 2013.

L'Agenzia delle Entrate, con comunicato stampa del 28 novembre 2013, ha reso noto che la Commissione degli esperti degli studi di settor...

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Studi di settore. Ok all’induttivo se lo scostamento è “sintomatico”.

In tema di accertamento induttivo dei redditi, l’Amministrazione finanziaria può - ai sensi dell’articolo 39 del Dpr 600/1973 - fondare il proprio accertamento sia sull’esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi, i compensi e i corrispettivi dichiarati e quelli desumibili dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio dell’attività svolta, sia sugli studi di settore, nel quale ultimo caso l’ufficio non è tenuto a verificare tutti i dati richiesti per uno studio generale del comparto merceologico, potendosi basare anche solo su alcuni elementi ritenuti sintomatici per la ricostruzione del reddito del contribuente.<br /> Questo il principio di diritto desumibile dall’ordinanza della Cassazione 24273 del 28 ottobre.<br /> <br /> I fatti in causa<br /> Un contribuente proponeva ricorso per cassazione, dopo aver visto respinte le proprie obiezioni nei precedenti gradi di merito del giudizio tributario, avverso un avviso di accertamento ai fini delle imposte dirette e dell’Iva.<br /> La Ctr, in particolare, notava che l’atto impositivo si basava sugli studi di settore, costituenti prova presuntiva, senza che il contribuente, discostatosi di molto dalla risultanze degli stessi, fosse in grado di dar ragione di tale divaricazione.<br /> In fase di contraddittorio, infatti, il contribuente aveva formulato eccezioni generiche, tant’è che il ricarico dei vari componenti del paniere di riferimento era rimasto ridotto rispetto alla media ponderata del settore, a fronte di una contabilità non del tutto attendibile.<br /> La ricostruzione dei ricavi operata dall’ufficio, secondo i giudici regionali, non era intaccata dalla produzione di documenti o dall’apporto di chiarimenti idonei a modificarne l’entità; anzi, i moltiplicatori venivano applicati con discreti margini di ragionevolezza.<br /> <br /> Le motivazioni dell’ordinanza<br /> Anche i giudici di legittimità ritengono corretto l’operato dell’ufficio finanziario, richiamando un orientamento giurisprudenziale consolidato, cui ritengono di dover dar seguito.<br /> In particolare, la Corte suprema afferma il seguente principio: “in tema di accertamento induttivo dei redditi, l’Amministrazione finanziaria può – ai sensi dell’art. 39 del DPR 600 del 1973 – fondare il proprio accertamento sia sull’esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi, i compensi ed i corrispettivi dichiarati e quelli desumibili dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio dell’attività svolta, sia sugli studi di settore, nel quale ultimo caso l’Ufficio non è tenuto a verificare tutti i dati richiesti per uno studio generale del comparto merceologico, potendosi basare anche solo su alcuni elementi ritenuti sintomatici per la ricostruzione del reddito del contribuente” (così anche Cassazione, sentenza n. 16430/2011).<br /> <br /> La Cassazione chiarisce che, d’altro canto, in tema di accertamento tributario, la necessità che lo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli studi di settore testimoni una “grave incongruenza”, espressamente prevista dall’articolo 62-sexies del Dl 331/1993, ai fini dell’avvio della procedura finalizzata all’accertamento, deve ritenersi implicitamente confermata, alla luce dell’articolo 53 della Costituzione, dall’articolo 10, comma 1, legge 146/1998. Tale ultima disposizione – pur non richiamando esplicitamente l’articolo 62-sexies citato – non prevede espressamente il requisito della gravità dello scostamento e, nel caso concreto, comunque il notevole divario rispetto a quanto indicato risultava ex tabulas.<br /> <br /> Osservazioni conclusive<br /> Nella pronuncia in rassegna, la Cassazione, nell’avallare il comportamento dell’ufficio, riconosce la validità di una ricostruzione reddituale – ex articolo 39 del Dpr 600/1973 – che tragga la propria ragionevolezza dallo scostamento dei dati del contribuente rispetto ad alcuni elementi ritenuti “sintomatici” per l’attività svolta.<br /> <br /> Quanto sopra costituisce un assunto consolidato nella giurisprudenza di legittimità (cfr Cassazione, sentenza 17038/2002).<br /> In sostanza, i giudici di legittimità, in via interpretativa, sono andati oltre la previsione legislativa di riferimento, statuendo che lo strumento standardizzato può essere utilizzato anche solo “parzialmente”: l’ufficio non è obbligato a prendere in considerazione tutti i dati emergenti dagli studi di settore, ma basta il riferimento solo ad alcuni di essi, a condizione che siano particolarmente – e oggettivamente – significativi.<br /> <br /> Il contribuente, dal canto suo, deve attivarsi e dimostrare l’inutilizzabilità della presunzione, con argomentazioni puntuali e non generiche (come – invece – era accaduto nella vicenda in rassegna).<br /> In particolare, nel caso in esame, le giustificazioni del contribuente emerse in sede di contraddittorio, a fronte di uno scostamento rilevante dal risultato standardizzato, di una contabilità “non del tutto attendibile” e di un ricarico per i vari prodotti del paniere “piuttosto ridotto” (si trattava di un esercizio di tavola calda), non hanno potuto che soccombere a fronte delle argomentazioni incontrovertibili utilizzate dall’ufficio.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Studi di settore. Ok all’induttivo se lo scostamento è “sintomatico”.

In tema di accertamento induttivo dei redditi, l’Amministrazione finanziaria può - ai sensi dell’articolo 39 del Dpr 600/1973 - fondare il p...

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La contabilità regolare non esclude l’applicazione degli studi di settore.

La Corte di cassazione (sentenza n. 24448 del 30 ottobre) è stata chiamata a giudicare sulla legittimità della sentenza della Ctr, territorialmente competente, che aveva dichiarato la validità dell’accertamento fiscale condotto nei confronti di un contribuente per il recupero a tassazione delle maggiori imposte dirette (Irpef, Irap) e indirette (Iva), nonché per la corresponsione degli oneri previdenziali dovuti per un determinato periodo di imposta.<br /> In particolare, l’Agenzia delle Entrate aveva ricostruito il reddito dell’imprenditore mediante l’utilizzo degli standard degli studi di settore applicati all’attività economica svolta dal contribuente, dalla quale emergeva uno scostamento reddituale maggiore rispetto a quanto dichiarato e del quale non erano state fornite adeguate giustificazioni.<br /> <br /> Come evidenziato dal giudice di primo grado, in merito alla mancata spiegazione dello scostamento dei redditi da parte del contribuente, non basta produrre le fatture, ma bisogna che i documenti contabili dimostrino la realtà economica affermata, che nel caso specifico, si trattava di attività, i cui studi di settore non erano ancora stati approvati.<br /> <br /> Nulla è valso al contribuente appellarsi all’errore nella compilazione della dichiarazione dei redditi, avendo inserito un codice attività diverso rispetto a quello effettivo (commercio al dettaglio invece di quello all’ingrosso).<br /> Infatti, secondo i giudici di merito, tali argomentazioni erano da ritenere del tutto inidonee a giustificare lo scostamento tra il reddito presunto e quello che, secondo il contribuente, era stato effettivamente prodotto.<br /> Affermava la Ctr che le giustificazioni addotte erano quantomeno tardive, atteso che la dichiarazione presentata riguardava l’ambito di applicazione di taluni studi di settore (vendita al dettaglio), considerando che non erano stati ancora approvati studi di settore per il commercio all’ingrosso del tipo di merce venduto dal contribuente.<br /> <br /> Inoltre, il ricorso evidenziava che la sentenza era stata inficiata dal cosiddetto error in procedendo, non essendo stata fissata dal giudice di prime cure l’udienza per la sospensiva.<br /> <br /> Però, in tal caso, la Corte ricorda come “non viola il diritto di difesa del contribuente il giudice che, senza ritardo, decida il merito della causa senza pronunciarsi sull’istanza di sospensione dell’atto impugnato, in quanto l’articolo 47, comma 7, del Dlgs 546/1992, prevede che “gli effetti della sospensione cessano alla data di pubblicazione della sentenza di primo grado”, sicché non è ipotizzabile alcun pregiudizio per la mancata decisione sull’istanza cautelare che, pur se favorevole, sarebbe comunque travolta dalla decisione di merito”.<br /> <br /> Il contribuente, a sua volta, evidenziava anche il vizio per errata o omessa valutazione, nella sentenza di secondo grado, delle fatture prodotte. Infatti, è stata considerata decisiva, ai fini del giudizio, l’indicazione dei numeri di partita Iva, dai quali emergeva lo status dei soggetti che avevano emesso i documenti contabili, differenziando i soggetti privati dalle aziende.<br /> Secondo il ricorrente, non è stato considerato dai giudici il confronto tra la dichiarazione dei redditi e le fatture emesse, che avrebbe provato l’esistenza di compravendite con soggetti muniti di partita Iva (commercio all’ingrosso).<br /> <br /> Preliminarmente, ricorda la Corte, in applicazione del principio di autosufficienza del ricorso per cassazione, qualora il ricorrente voglia censurare il giudizio della Ctr sotto il profilo della congruità di quanto espresso in ordine alla motivazione di un avviso di accertamento (che è bene ricordare non essere un atto processuale, bensì amministrativo), è necessario, a pena di inammissibilità, che nel ricorso vengano riportati testualmente i passi della motivazione dell’atto che si ritengono essere stati erroneamente interpretati o pretermessi dal giudice di merito. Ciò al fine di consentire al Collegio di esprimere il suo giudizio.<br /> <br /> Per quanto concerne l’applicazione degli studi di settore per il calcolo di eventuali scostamenti del reddito prodotto rispetto a quello dichiarato dal contribuente, il Collegio afferma che questa procedura costituisce un sistema di presunzioni semplici la cui gravità, precisione e concordanza non è determinata dallo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standard dello studio in sé considerati.<br /> Gli studi di settore, rammenta il Collegio, sono considerati come meri strumenti di ricostruzione per lavorazione statistica della normale redditività. La valenza dell’atto impositivo sul minor reddito rilevato nasce solo in esito al contraddittorio che deve essere attivato obbligatoriamente, pena la nullità dell’accertamento, con il contribuente.<br /> In questa sede, infatti, l’accertato può, anzi deve, provare la sussistenza di condizioni che giustificano l’esclusione dell’impresa dall’area dei soggetti cui possono essere applicati gli studi di settore o la specifica realtà della sua attività economica nel periodo di tempo in esame.<br /> <br /> La motivazione dell’atto di accertamento non può, dunque, esaurirsi nel rilievo dello scostamento, ma deve essere integrata con la dimostrazione dell’applicabilità, in concreto, dello standard prescelto e con le ragioni per le quali sono state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente. Ricade, dunque, nel libero convincimento del giudice valutare, in seguito, l’applicabilità degli standard al caso concreto.<br /> <br /> La Corte di cassazione rileva, nel caso concreto, una doppia ratio decidendi: da un lato, l’inidoneità dei documenti prodotti, in sede di giudizio di appello, dal contribuente recanti i numeri di partita Iva degli acquirenti, per provare che l’attività da questi svolta fosse di commercio all’ingrosso; dall’altro, la dichiarazione dei redditi ritenuta erronea dal contribuente e dalla quale si evince lo svolgimento, per un periodo di tempo, dell’attività di commercio al dettaglio, e non all’ingrosso, trattandosi di merci per le quali non era previsto uno specifico studio di settore.<br /> <br /> Alla luce di quanto detto, non trovando opportune spiegazioni, né in merito alla prima, né alla seconda ratio decidendi, la Corte ha respinto il ricorso del contribuente accogliendo quanto rilevato in sede di accertamento dei redditi dall’Amministrazione finanziaria mediante l’applicazione degli studi di settore.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

La contabilità regolare non esclude l’applicazione degli studi di settore.

La Corte di cassazione (sentenza n. 24448 del 30 ottobre) è stata chiamata a giudicare sulla legittimità della sentenza della Ctr, territori...

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Studi di settore 2013: le risposte dell’Agenzia ai quesiti dei contribuenti (Circolare n. 30/E del 19 settembre 2013).

Con la <b>Circolare n. 30/E del 19 settembre 2013</b>, l'Agenzia delle Entrate ha fornito una serie di risposte a quesiti posti dai contribuenti in materia di studi di settore.<br /> Tra i principali chiarimenti, si segnala il mancato obbligo di compilazione del quadro “T – Congiuntura Economica” da parte dei contribuenti che sono fuoriusciti dal regime dei minimi. Per avvalersi dei correttivi anticrisi, approvati con il DM 23 maggio 2013, la circolare precisa che gli “ex minimi” interessati potranno pertanto fornire le indicazioni in merito al comportamento adottato utilizzando la sezione relativa alle annotazioni di GERICO 2013.<br /> La circolare chiarisce inoltre come i contribuenti residenti nei territori interessati dagli eventi sismici del maggio 2012 che abbiano riportato danni ai locali destinati all’attività d’impresa, di lavoro autonomo ovvero alle scorte di magazzino, possono considerarsi in un periodo di non normale svolgimento dell’attività, con conseguente esonero dall’obbligo di presentazione degli studi di settore per il periodo d’imposta 2012.<br /> <br /> <b>1. PREMESSA</b><br /> La presente circolare riporta le risposte fornite ad alcuni quesiti pervenuti all’Agenzia delle Entrate, per i quali si è già provveduto a fornire riscontro, relativi all’applicazione degli studi di settore per il periodo di imposta 2012.<br /> <br /> <b>2.<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>COMPILAZIONE<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>QUADRO<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>T<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>–<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>CONGIUNTURA ECONOMICA</b><br /> È stato chiesto di conoscere la corretta modalità di compilazione del quadro T – Congiuntura economica, dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini  dell’applicazione degli  studi  di  settore,  da  parte  dei  contribuenti esercenti attività d’impresa che, nel periodo d’imposta in corso alla data del 31 dicembre<br /> 2011 hanno cessato di avvalersi del regime dei contribuenti “minimi”, previsto dai commi da 96 a 117 dell’articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244.<br /> <br /> Nel quadro T – Congiuntura economica, infatti, è prevista l’indicazione di ulteriori informazioni necessarie ad adeguare le risultanze dello studio di settore alla situazione di crisi economica.<br /> <br /> Ai  fini  di  tale  compilazione,  i  contribuenti  con  le  caratteristiche  in precedenza evidenziate devono fare attenzione a fornire i dati contabili da indicare nel predetto quadro (così come previsto anche per la compilazione dei quadri F e G degli Elementi contabili) senza tenere conto degli effetti derivanti dal principio di cassa, applicato nei periodi di imposta precedenti e correlato al citato regime.<br /> <br /> Ad esempio, il valore delle esistenze iniziali e delle rimanenze finali dovrà essere determinato in relazione alle merci che erano effettivamente giacenti nel magazzino, anche se i relativi costi, sulla base delle disposizioni previste dal regime dei “minimi”, erano stati dedotti integralmente nel periodo di imposta di acquisto.<br /> <br /> Nella richiesta di chiarimenti è stato evidenziato che la riconciliazione di dati, mentre non presenta eccessive difficoltà per quanto concerne il quadro F, risulta complessa in relazione al quadro T. È di tutta evidenza, infatti, che i dati da indicare nel citato quadro T, affinché il correttivo individuale possa correttamente funzionare, comportano la determinazione di valori non contabilmente registrati negli anni 2010 e 2011 (ad esempio, per le rimanenze iniziali e finali di beni).<br /> <br /> Per compilare tale quadro sarebbe necessario, a posteriori, ricostruire una contabilità semplificata per le annualità pregresse, con notevole dispendio di tempo e rilevanti probabilità di errore.<br /> <br /> In considerazione della gravosità dell’intervento (e della difficoltà di ricostruire i citati valori) è stata prospettata dall’istante la possibilità di non far compilare il quadro T dai contribuenti in argomento, con la conseguenza che gli stessi non potrebbero accedere ai correttivi “crisi” e andrebbero ad esplicitare la specifica situazione soggettiva nelle annotazioni di GERICO, ricordando al contempo che il regime dei minimi pone solo l’obbligo di numerazione e conservazione dei documenti contabili.<br /> <br /> Tanto premesso, si evidenzia che la crisi economica, che ha avuto effetti anche per il 2012, ha comportato la necessità di individuare, in analogia a come operato per i periodi d’imposta precedenti il 2012, alcuni correttivi in grado di “riequilibrare” la stima dei risultati derivanti dall’applicazione degli studi di settore, in modo da tenere conto delle mutate condizioni economiche.<br /> <br /> Al riguardo, con il decreto ministeriale 23 maggio 2013, è stata approvata, per il periodo d’imposta 2012, in base a quanto previsto dall’articolo 8 del decreto- legge del 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge n. 2 del 28 gennaio<br /> 2009, la revisione congiunturale speciale degli studi di settore al fine di cogliere gli effetti della crisi economica e dei mercati.<br /> <br /> L’applicazione  dei  citati  correttivi  comporta  che  il  contribuente  indichi alcuni dati per rimodulare la stima dei ricavi o compensi sulla base dei correttivi stessi.<br /> <br /> È stato quindi predisposto un apposito quadro T – Congiuntura economica – per ciascuno dei 205 studi di settore applicabili al periodo d’imposta 2012, contenente i dati necessari per consentire l’applicazione dei correttivi stessi, che richiede anche l’indicazione di importi riferibili a periodi di imposta precedenti.<br /> <br /> In particolare, tra gli altri, viene chiesto di indicare i “Ricavi dichiarati ai fini della  congruità  relativi  al  periodo  di  imposta  2011”  (per  l’applicazione  del correttivo  relativo  all’applicazione  della  normalità  economica)  e  di  compilare alcune voci di costo relative ai periodi di imposta 2010 e 2011.<br /> <br /> Giova ricordare che la compilazione del quadro T consente ai contribuenti che risultano:<br /> <br /> non normali in relazione all’indicatore “Durata delle scorte”, di fruire del correttivo che interviene sulla soglia massima di normalità economica del medesimo indicatore;<br /> <br /> non congrui, di fruire dei correttivi “specifici” (relativi agli studi VG68U, VG72A e VG72B) e dei correttivi “congiunturali individuali”.<br /> <br /> Ai fini della corretta applicazione dei correttivi “crisi”, in fase di compilazione del quadro T i contribuenti esercenti attività d’impresa, che, nel periodo  d’imposta  in  corso  alla  data  del  31  dicembre  2011  hanno  cessato  di avvalersi del regime dei contribuenti “minimi”, dovrebbero fornire i dati contabili da  indicare  nel  predetto  quadro  senza  tenere  conto  degli  effetti  derivanti  dal principio di cassa, applicato nei periodi di imposta precedenti e correlato al citato regime.<br /> <br /> Tuttavia, tenuto conto delle rilevanti difficoltà legate alla determinazione degli importi da indicare nel quadro T, dovuta anche ai ridotti obblighi contabili cui i soggetti interessati erano sottoposti in tali annualità, si ritiene che i contribuenti in argomento che non dispongono di alcuni dati fondamentali per il calcolo dei correttivi crisi possano non compilare il citato quadro T precludendosi, di conseguenza, la possibilità di accesso ai correttivi crisi che necessitano di tali informazioni.<br /> <br /> In tali casi, i soggetti interessati potranno fornire indicazioni in merito al comportamento adottato utilizzando la sezione relativa alle annotazioni di GERICO<br /> 2013.<br /> <br /> <b>3. STUDIO DI SETTORE VG68U – CREDITO DI IMPOSTA PER IL GASOLIO PER AUTOTRAZIONE</b><br /> In relazione allo studio VG68U è stato fatto presente che attesa la formulazione delle istruzioni dei modelli che rimandano al “credito spettante per il periodo d’imposta”, alcune imprese avrebbero considerato quale “credito spettante” l’intero importo indicato al rigo RU23, indipendentemente dal fatto che lo stesso fosse commisurato ai consumi 2011 o 2012, e che su tale base avrebbero adempiuto i relativi adempimenti e versamenti di imposte.<br /> <br /> In particolare, nel quesito posto viene evidenziato che:<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>“Per una corretta applicazione dello studio VG68U è necessario compilare il rigo X04 relativo all’importo del credito d’imposta per il gasolio per autotrazione (cd. caro petrolio)”;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>“Sin  dal  primo  anno  di  inserimento di  tale  correttivo,  le  istruzioni  alla compilazione  prevedono  che  l’importo  debba  “corrispondere  a  quello indicato nel quadro RU-Crediti d’imposta concessi a favore delle imprese, relativo al credito d’imposta per caro petrolio spettante, nel periodo d’imposta, alle imprese di autotrasporto”;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>“Per   effetto   dell’art.61,   comma   1,   del   decreto-legge  24/1/2012,   n.1 (convertito in Legge 24/3/2012 n.27), l’importo spettante per il periodo d’imposta 2012 è determinato in base ai consumi effettuati nel 2011 e, parzialmente (3 trim), nel 2012, ma comunque entrambi determinano il credito spettante per il periodo d’imposta (nel caso per il 2012)”;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>“Con l’emanazione della circolare 23 del 15/7/2013 (allegato 1 – par.C4), è stato precisato che il credito da prendere in considerazione è solo quello di colonna 1 (corrispondente ai consumi 2011) del rigo RU23”.<br /> <br /> In merito, è stato chiesto di verificare “l’ipotesi di rivedere l’indicazione fornita in circolare e di consentire … l’indicazione in X04 del credito interamente spettante per il 2012 a prescindere dai consumi su cui è determinato” o che “fosse consentito alle imprese di “ravvedere” le somme eventualmente dovute in più per effetto del ricalcolo, senza sanzioni e maggiorazioni, con l’applicazione del solo interesse legale, entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta 2012 (30/9/2013)”.<br /> <br /> Tanto premesso, si osserva che con il decreto ministeriale 28 marzo 2013 è stato modificato, tra l’altro, lo studio di settore VG68U.<br /> <br /> In particolare, l’allegato n. 68 al decreto citato in precedenza:<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>stabilisce “che, in fase di applicazione dell’analisi di congruità, la variabile “Costi per carburanti e lubrificanti” sia utilizzata al netto dell’“Ammontare del credito d’imposta per caro petrolio”;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>dispone  che  “La  presente  Nota  Integrativa  modifica  la  Nota  Tecnica  e Metodologica, approvata con decreto ministeriale 28 dicembre 2011, relativa allo studio di settore VG68U – Trasporto di merci su strada e servizi di trasloco”.<br /> <br /> Al riguardo, si ricorda che, come previsto nella Nota Tecnica e Metodologica di approvazione dello studio di settore VG68U, approvata con decreto del 28 dicembre 2011, “L’evoluzione dello studio di settore è stata condotta analizzando le informazioni contenute nel modello UG68U per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore per il periodo d’imposta 2009, trasmesso dai contribuenti quale allegato al modello UNICO 2010”.<br /> <br /> In fase di approvazione del correttivo per “caro petrolio”, quindi, si è tenuto conto degli effetti del credito di imposta sulla stima dei ricavi conseguiti dalle imprese interessate individuato dalla variabile “Ammontare del credito d’imposta per caro petrolio” presente nel modello UG68U, in vigore per il periodo di imposta<br /> 2009: si tratta, quindi, del solo credito di imposta spettante in relazione alle spese effettuate nel periodo di imposta precedente quello di applicazione dello studio.<br /> <br /> Conseguentemente, nella circolare n. 23/E del 15 luglio 2013 è stato confermato che l’importo, “da indicare nel rigo X04” che “deve corrispondere a quello  indicato  nel  quadro  RU  (“Crediti  di  imposta  concessi  a  favore  delle imprese”) dei modelli UNICO 2013”, “è quello indicato nella colonna 1 (corrispondente ai consumi 2011) del Rigo RU 23 (“Credito d’imposta spettante nel periodo”)”.<br /> Pur confermando, quindi, quanto rappresentato al paragrafo C4) dell’allegato n. 1 della circolare n. 23/E del 2013, attesi i possibili fraintendimenti che potrebbero essersi generati a seguito della modifica normativa intervenuta nel 2012 in relazione al credito di imposta in argomento, si ritengono applicabili, al caso concreto, le indicazioni fornite al paragrafo 8 della medesima circolare; si ritiene infatti che i contribuenti che risultavano congrui a seguito della erronea indicazione nel rigo X04 del credito di imposta relativo anche ai primi tre trimestri del 2012, o che sulla base di tale compilazione si sono adeguati alle risultanze di GERICO, abbiano operato correttamente, qualora, successivamente alla pubblicazione della citata circolare n. 23/E, abbiano presentato dichiarazione integrativa e si siano adeguati alle risultanze degli studi di settore non applicando le maggiorazioni sulle somme eventualmente  dovute  in  più  per  effetto  del  ricalcolo,  sempreché  il  relativo versamento sia avvenuto entro i termini più lunghi previsti dall’articolo 17, comma<br /> 2, del d.P.R. n. 435 del 2001 (20 agosto 2013).<br /> <br /> <b>4. CESSAZIONE DELL’ATTIVITÀ PREVALENTE</b><br /> È stato chiesto di conoscere il corretto comportamento da adottare in merito all’applicazione degli studi di settore da parte di un contribuente esercente attività d’impresa che presenta la suddetta situazione:<br /> <br /> nel corso del 2012 ha svolto 2 attività: da quella principale ha conseguito ricavi pari a 106.000 euro, dall’altra ricavi per 58.000 euro;<br /> <br /> nel corso dello stesso anno ha cessato l’attività da cui ha ritratto i maggiori ricavi.<br /> <br /> In particolare è stato chiesto se, in tale circostanza, atteso quanto chiarito dalla circolare n. 8/E del 2012, la fattispecie possa essere ricondotta alla situazione di modifica in corso d’anno dell’attività svolta, considerato che ha cessato l’attività prevalente e, quindi, l’impresa sia esclusa dall’applicazione in accertamento degli studi, in quanto in un non normale periodo di svolgimento dell’attività.<br /> <br /> Al riguardo, il comma 4, dell’articolo 10, della legge n. 146 del 1998 prevede che gli studi di settore non si applicano nei confronti dei contribuenti che si trovano in un periodo di non normale svolgimento dell’attività.<br /> <br /> Nelle istruzioni Parte Generale alla compilazione dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore, a titolo esemplificativo, si precisa che si considera non normale svolgimento dell’attività:<br /> <br /> a)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>il periodo in cui l’impresa è in liquidazione ordinaria, oppure in liquidazione coatta amministrativa o fallimentare;<br /> <br /> b)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>il periodo in cui l’impresa non ha ancora iniziato l’attività produttiva prevista dall’oggetto sociale, ad esempio perché:<br /> <br /> –<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>la   costruzione   dell’impianto   da   utilizzare   per   lo   svolgimento dell’attività si è protratta oltre il primo periodo d’imposta, per cause indipendenti dalla volontà dell’imprenditore;<br /> <br /> –<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>non sono state rilasciate le autorizzazioni amministrative necessarie per lo svolgimento dell’attività;<br /> <br /> –<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>è  svolta  esclusivamente  un’attività  di  ricerca  propedeutica  allo svolgimento dell’attività produttiva di beni e servizi, sempreché l’attività di ricerca non consenta di per sé la produzione di beni e servizi e quindi la realizzazione di proventi;<br /> <br /> c)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>il periodo in cui si è verificata l’interruzione dell’attività per tutto il periodo d’imposta a causa della ristrutturazione dei locali. In questa ipotesi è però necessario che la ristrutturazione riguardi tutti i locali in cui viene esercitata l’attività;<br /> <br /> d)       il periodo in cui l’imprenditore individuale o la società hanno ceduto in affitto l’unica azienda;<br /> <br /> e)       il periodo in cui il contribuente ha sospeso l’attività ai fini amministrativi dandone comunicazione alla Camera di Commercio, Industria, Artigianato e Agricoltura;<br /> <br /> f)        la modifica in corso d’anno dell’attività esercitata. È il caso, ad esempio, di un imprenditore che fino ad aprile ha svolto l’attività “Commercio all’ingrosso di prodotti di salumeria” (codice attività – 46.32.20 – compreso nello studio di settore VM21E) e da maggio in poi in quella di “Trasporto con taxi” (codice attività – 49.32.10 – compreso nello studio di settore VG72A). Al contrario, non costituisce causa di esclusione la modifica in corso d’anno dell’attività esercitata qualora le due attività (quella cessata e quella iniziata) siano contraddistinte da codici attività compresi nello stesso studio di settore;<br /> <br /> g)       per i professionisti, il periodo in cui si è verificata l’interruzione dell’attività per la maggior parte dell’anno a causa di provvedimenti disciplinari.<br /> <br /> Tanto premesso, si ritiene che le circostanze descritte nel quesito consentano di ricondurre la situazione dell’impresa ad una modifica nel corso del periodo d’imposta dell’attività esercitata, in quanto l’attività che, nel corso dell’anno, ha costituito, in termini di ricavi, l’attività prevalente viene “effettivamente” sostituita dall’attività dalla quale ha conseguito minori ricavi.<br /> <br /> Al riguardo occorre rammentare che, come già chiarito nella circolare n. 29/E del 2009, la modifica nel corso del periodo d’imposta dell’attività esercitata si configura come una causa di esclusione riconducibile a quella prevista per i contribuenti che si trovano in un periodo di non normale svolgimento dell’attività, ai  sensi  dell’articolo  10,  comma  4,  lettera  c),  della  legge  n.  146  del  199 (ovviamente, affinché la modifica in corso d’anno dell’attività esercitata costituisca causa di esclusione dall’applicazione degli studi di settore, le due attività - quella cessata da cui sono stati ritratti i maggiori ricavi e quella che continua ad essere esercitata - non devono essere contraddistinte da codici attività compresi nello stesso studio di settore).<br /> <br /> Il  contribuente  cui  si  fa  riferimento  nel  quesito  non  sarebbe,  pertanto, soggetto all’applicazione degli studi di settore, in quanto si trova, a tali fini, in un periodo di non normale svolgimento dell’attività.<br /> <br /> In merito, si fa però osservare che l’articolo 1, comma 19, della legge n. 296 del 2006 ha previsto la compilazione del modello per l’applicazione degli studi di settore anche per i soggetti esclusi dall’applicazione degli stessi in conseguenza di un periodo di non normale svolgimento dell’attività.<br /> <br /> I soggetti interessati, quindi, dovranno presentare il modello afferente lo studio di settore relativo all’attività per la quale si sono conseguiti i maggiori ricavi/compensi durante il periodo d’imposta considerato, prescindendo dalla circostanza che detta attività sia quella iniziata o cessata.<br /> <br /> In tali casi, in sede di presentazione del predetto modello, i contribuenti interessati avranno cura di specificare, nell’apposita sezione “Note aggiuntive” di GERICO, la circostanza, in precedenza evidenziata, che ha consentito di ricondurre la situazione dell’impresa ad una causa di esclusione dall’applicazione degli studi di settore, riportando altresì le relative evidenze: ad esempio, si potrà segnalare che sono stati dismessi i beni strumentali utilizzati per l’esercizio dell’attività dalla quale, nel corso dell’anno, sono stati conseguiti i maggiori ricavi.<br /> <br /> Con l’occasione si ricorda che, per l’annualità di imposta 2012, qualora il contribuente interessato dalla causa di esclusione in argomento risulti residente o con la sede operativa in uno dei comuni individuati nel decreto ministeriale 1 giugno 2012, lo stesso non sarà tenuto alla presentazione del modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore, così come chiarito al paragrafo 3 delle istruzioni “Parte Generale” approvate con il Provvedimento del 27 maggio u.s..<br /> <br /> <b>5. STAMPE DI GERICO</b><br /> È stato chiesto un chiarimento in ordine alla “valenza” delle stampe prodotte dall’applicativo di supporto agli utenti GERICO.<br /> <br /> Al riguardo, si ricorda che il punto 3.3 del Provvedimento 27 maggio 2013 di approvazione della modulistica per gli studi di settore relativa al periodo di imposta<br /> 2012 prevede che “I soggetti incaricati della trasmissione telematica, di cui all’art.<br /> 3, commi 2-bis e 3, del citato decreto n. 322 del 1998, comunicano al contribuente, dopo aver ultimato correttamente l’invio, i dati relativi all’applicazione degli studi di settore, compresi quelli relativi al calcolo della congruità e coerenza, utilizzando i modelli o un prospetto, contenente tutti i dati trasmessi, conformi per struttura e sequenza ai modelli approvati con il presente Provvedimento”.<br /> <br /> In merito, si rileva che, per il periodo di imposta 2012, ai fini sopra citati, è sufficiente la stampa del modello effettuata dall’applicativo GERICO attesa la specifica struttura e sequenza.<br /> <br /> <b>6. APPRENDISTI</b><br /> Nelle istruzioni alla compilazione del modello relativo allo studio UG93U è specificato che nel rigo A15 va indicato il numero complessivo delle giornate retribuite relative agli apprendisti, desumibile dai modelli di denuncia relativi al periodo di imposta 2012. Le citate istruzioni prevedono, inoltre, che tale dato sia stato indicato anche nei precedenti righi relativi ai dipendenti.<br /> <br /> Al riguardo, è stato chiesto in quale dei “precedenti righi relativi ai dipendenti” collocare le giornate relative agli apprendisti.<br /> <br /> In merito al quesito posto si fa presente che, attesa la specificità della tipologia di soggetti in argomento e la durata del relativo rapporto di lavoro, il dato degli apprendisti deve essere indicato nel rigo A05 (“Assunti con contratto di inserimento, a termine, personale con contratto di somministrazione di lavoro”) del modello UG93U.<br /> <br /> Diversamente, per gli studi di settore che prevedono il rigo A02 “Dipendenti a tempo parziale, assunti con contratto di inserimento, a termine, di lavoro intermittente, di lavoro ripartito; personale con contratto di somministrazione di lavoro”, si fa presente che il numero delle giornate retribuite degli apprendisti andrà indicata in tale campo.<br /> <br /> <b>7. STUDIO DI SETTORE UG99U – ANOMALIA PER L’INDICATORE DI COERENZA “VALORE AGGIUNTO LORDO PER ADDETTO”</b><br /> In  relazione  allo  studio  UG99U  è  stato  fatto  presente  che  il  software GERICO 2013 propone valori di incoerenza con riferimento all’indicatore “valore aggiunto lordo per addetto” nei confronti dei contribuenti che dichiarano reddito d’impresa e che risultano assegnati al cluster 13.<br /> <br /> In particolare, è stata segnalata la coincidenza tra i valori di soglia minimo e massimo del citato indicatore per un soggetto che, sulla base dei dati indicati nel modello, venga assegnato al citato cluster 13.<br /> <br /> Attesa la rilevanza delle risultanze degli indicatori previsti dagli studi di settore per le attività di analisi del rischio e di selezione, al fine di individuare le posizioni soggettive di maggiore interesse potenziale per il controllo, nel caso di specie gli Uffici non terranno conto del posizionamento del solo indicatore in argomento, ma di tutti gli indicatori previsti dallo studio e, più in generale, della coerenza dei diversi dati dichiarati, anche ai fini dell’analisi di congruità.<br /> <br /> <b>8.  EVENTI SISMICI DEL MAGGIO 2012  –  PERIODO DI NON NORMALE SVOLGIMENTO DELL’ATTIVITÀ</b><br /> Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate 27 maggio 2013, di approvazione della modulistica degli studi di settore, da utilizzare per la presentazione della dichiarazione dei redditi per il periodo di imposta 2012, ha escluso l’obbligo di presentazione del relativo modello per i soggetti con residenza (se diversi dalle persone fisiche, sede legale) o sede operativa in uno dei comuni individuati nel decreto ministeriale del 1 giugno 2012 che:<br /> <br /> A.<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>presentano un periodo di non normale svolgimento dell’attività, in ragione della specifica situazione soggettiva;<br /> <br /> B.<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>hanno cessato l’attività;<br /> <br /> C.<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>si trovano in liquidazione volontaria.<br /> <br /> In relazione alla fattispecie di cui alla precedente lettera A) è stato chiesto se sia possibile ipotizzare la sussistenza di un periodo di non normale svolgimento dell’attività, tra l’altro, nei seguenti casi:<br /> <br /> danni ai locali destinati all’attività d’impresa o di lavoro autonomo, tali da renderli totalmente o parzialmente inagibili (attestati dalle relative perizie tecniche o dall’esito dei controlli della protezione civile) e non più idonei all’uso;<br /> <br /> danni rilevanti alle scorte di magazzino (certificabile a seguito di apposita perizia  tecnica)  tali   da   causare  la   sospensione  prolungata  del   ciclo produttivo;<br /> <br /> contribuenti che, successivamente all’evento sismico, indipendentemente dai danni subiti, non hanno potuto accedere ai locali di esercizio dell’attività in quanto ricadenti in aree di divieto assoluto d’accesso (c.d. zone rosse) per la maggior parte del periodo d’imposta successivo al terremoto;<br /> <br /> contribuenti che hanno subito una riduzione significativa, se non la sospensione dell’attività, in quanto aventi come unico o principale cliente un soggetto ubicato nell'area del sisma il quale, a sua volta, a causa degli eventi sismici ha interrotto l’attività per la maggior parte del periodo d'imposta successivo al terremoto.<br /> <br /> In  merito  si  osserva  che  nei  casi  prospettati  effettivamente  è  possibile ritenere che i soggetti d’imposta interessati presentino un periodo di non normale svolgimento dell’attività e siano, di conseguenza, non accertabili sulla base delle risultanze degli studi di settore ed esonerati, per l’annualità di imposta 2012, dalla presentazione del relativo modello.<br /> <br /> Ovviamente, i casi in argomento sono esemplificativi e non esaustivi della possibili situazioni di non normale svolgimento dell’attività; si richiamano in questa sede anche i chiarimenti forniti al precedente paragrafo 4 “Cessazione dell’attività prevalente”.<br /> <br /> <b>9. INDICATORI DI NORMALITÀ E CAUSE GIUSTIFICATIVE</b><br /> Un contribuente risulta non coerente alle risultanze di un indicatore di normalità economica “Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi” e ritiene che tale situazione sia dovuta all’indicazione, nel rigo F23 – “Altri componenti negativi” del modello studi di settore, dell’ammontare dell’IRAP versata relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato, al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell’articolo 11, commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis,4- bis.1 del decreto legislativo n. 446 del 1997.<br /> <br /> Si chiede quale comportamento adottare, in sede dichiarativa, nel caso di specie.<br /> <br /> Al riguardo si osserva che nel paragrafo 5.4.4 “Altri componenti negativi” della circolare n. 23/E del 15 luglio 2013 è stata evidenziata l’eventualità che, in fase di applicazione per l’annualità 2012, l’indicatore di normalità economica “Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi” possa presentare delle criticità.<br /> <br /> Le possibili criticità sono riconducibili alla circostanza che, con riferimento al periodo d’imposta 2012, è possibile indicare “l’ammontare dell’IRAP versata relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato, al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell’articolo 11, commi 1, lettera a), 1-bis, 4- bis,4-  bis.1  del  decreto  legislativo  n.  446  del  1997”  nel  rigo  F23  –  “Altri componenti negativi” del modello studi di settore.<br /> <br /> In concreto, l’indicazione di tale importo potrebbe determinare valori ingiustificati nel calcolo del citato indicatore “Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi” atteso che le relative soglie di normalità non tengono conto dell’ammontare dell’IRAP versata relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato, in quanto sono state individuate sulla base di dati dichiarativi relativi a periodi d’imposta per i quali tali importi non erano deducibili.<br /> <br /> Come chiarito nella circolare n. 29/E del 2009 (richiamata nel paragrafo<br /> 5.4.4 della circolare n. 23/E del 2013 in precedenza citato), “In presenza, quindi, di una eventuale segnalazione di non normalità del dato dichiarato il contribuente<br /> potrà, nel caso in specie, rimodulare” nell’apposita sezione “Presenza di cause<br /> giustificative del non adeguamento agli indicatori di normalità segnalate dal contribuente” di GERICO il valore relativo al numeratore, “depurandolo dei valori riferibili alle citate voci di natura finanziaria e straordinaria.<br /> <br /> Di ciò è opportuno che sia dato riscontro nell’apposito riquadro “note aggiuntive” di GE.RI.CO.”.<br /> <br /> In tal modo, pur risultando il contribuente non normale ai fini dell’applicazione degli studi di settore “si sterilizzeranno gli effetti” della componente IRAP per l’indicatore in argomento.<br /> <br /> Si evidenzia altresì che, a seguito dell’ordinario processo di evoluzione degli studi di settore, la criticità in argomento dovrebbe essere naturalmente risolta atteso che la base dati di riferimento terrà conto anche della presenza dell’ammontare dell’IRAP in precedenza citata.<br /> <div> <br /></div>

Studi di settore 2013: le risposte dell’Agenzia ai quesiti dei contribuenti (Circolare n. 30/E del 19 settembre 2013).

Con la Circolare n. 30/E del 19 settembre 2013 , l'Agenzia delle Entrate ha fornito una serie di risposte a quesiti posti dai contribuen...

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Studi di settore: regime premiale aperto a un milione di contribuenti.

Poco meno di un milione (per la precisione, 992.498) i contribuenti che, avendone i requisiti, possono beneficiare dei vantaggi del regime premiale introdotto dall’articolo 10 del Dl n. 201/2011. Infatti ai 55 studi di settore ammessi per il 2011 al trattamento di favore previsto dal decreto “salva Italia”, se ne sono aggiunti altri 35 per il periodo d’imposta 2012.<br /> <br /> Ai contribuenti rientranti nell’ambito di applicazione della norma e che dichiarano ricavi/compensi almeno pari a quelli risultanti dall’applicazione degli studi di settore, assolvono regolarmente gli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti e risultano coerenti con gli specifici indicatori previsti dai decreti di approvazione degli studi, sono riconosciuti i seguenti benefici:<br /> esclusione dagli accertamenti analitico-presuntivi basati su presunzioni semplici<br /> riduzione di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento da parte dell’ufficio<br /> determinazione sintetica del reddito complessivo solo se lo stesso eccede di almeno un terzo quello dichiarato.<br /> <br /> Le novità in materia (provvedimento 5 luglio 2013) sono state illustrate questa mattina nel corso di un incontro, tenuto presso la sede dell’Agenzia delle Entrate di via Cristoforo Colombo, con le associazioni di categoria.<br /> Le analisi statistiche sui dati del 2010 e del 2011, effettuate con il supporto della Sose, hanno evidenziato che, per i soggetti interessati dal regime premiale, è stato registrato un aumento di ricavi e di redditi dichiarati, rispettivamente, per 1,5 miliardi di euro e per 900 milioni di euro. L’indagine è stata condotta attraverso un’analisi “controfattuale”, metodo in base al quale si cerca di valutare l’impatto di un evento confrontando ciò che si osserva dopo che questo si è verificato con ciò che si sarebbe osservato nello stesso periodo e per gli stessi soggetti in sua assenza. In particolare, nel 2011 circa 200mila contribuenti risultano accedere al regime premiale; di questi, quasi 80mila risulterebbero aver modificato il proprio comportamento rispetto all’annualità precedente. Dalla elaborazione dei dati riguardanti la platea interessata, risulterebbe un aumento medio, per contribuente, del 4,5% dei ricavi dichiarati e del 45% dei redditi dichiarati.<br /> <br /> Per il 2012, sono confermati i criteri di accesso per il 2011, è stato incrementato il numero degli studi che accedono ai benefici (da 55 a 90) ed è stato aggiungo un nuovo criterio sulla base del nuovo indicatore di coerenza “Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti”, introdotto con il Dm del 28 marzo 2013 agli studi di settore applicabili al periodo d’imposta 2012.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Studi di settore: regime premiale aperto a un milione di contribuenti.

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Compilazione degli studi di settore: il quadro T "congiuntura economica".

Gli studi di settore si fondano sul concetto di normalità economica, che è per sua natura dinamico e suscettibile di modifiche nel tempo. La necessità di tenere sempre aggiornata la fotografia della realtà economica fatta dagli studi richiede una revisione costante dello strumento, alla ricerca di quella flessibilità che consenta di avere sempre una stima dei ricavi /compensi corretta.<br /> La necessità di aggiornare lo strumento deriva anche dalla circostanza che le elaborazioni fatte per le evoluzioni degli studi hanno solitamente, come base di partenza, i dati relativi ai due periodi di imposta precedenti, e lo studio evoluto resta solitamente in vigore per un triennio successivo. A ciò occorre aggiungere che gli anni di crisi economica che caratterizzano il periodo attuale hanno avuto i loro effetti anche nel mondo degli studi di settore, in quanto i risultati degli stessi sono il frutto di elaborazioni di dati raccolti in anni in cui il ciclo economico non era influenzato dalla crisi o ne era influenzato in misura diversa rispetto al periodo d'imposta oggetto di analisi. Per tale motivo, in analogia a come operato per i periodi d'imposta precedenti, è stato necessario introdurre alcuni correttivi in grado di "riequilibrare" la stima dei risultati derivanti dall'applicazione degli studi di settore per il periodo di imposta 2012, in modo da tenere conto delle mutate condizioni economiche.<br /> <br /> Al riguardo, con il decreto ministeriale 23 maggio 2013, è stata approvata, in base all'articolo 8 del decreto legge n. 185/2008, la revisione congiunturale speciale degli studi di settore attraverso l'introduzione di quattro tipologie di correttivi:<br /> modifica del funzionamento dell'indicatore di normalità economica "durata delle scorte"<br /> correttivi specifici per la crisi<br /> correttivi congiunturali di settore<br /> correttivi congiunturali individuali.<br /> I correttivi risultano, in via generale, analoghi - per costruzione e funzionamento - a quelli introdotti per gli studi applicabili al periodo di imposta 2011, ma, a differenza del 2011, le informazioni utili ai fini dell'applicazione dei correttivi per il periodo di imposta 2012 sono state eliminate dal quadro X, nel quale erano contenute negli anni precedenti, e inserite in un nuovo specifico quadro T - "Congiuntura economica".<br /> <br /> In particolare, nella maggioranza degli studi, viene chiesto di indicare alcune voci di costo relative ai periodi di imposta 2010 e 2011 necessarie per l'applicazione del correttivo "congiunturale individuale", e negli studi dove risulta applicato l'indicatore di normalità economica della durata delle scorte viene chiesto di indicare i "Ricavi dichiarati ai fini della congruità relativi al periodo di imposta 2011" per la rimodulazione del predetto indicatore.<br /> <br /> La fruizione dei correttivi "congiunturali di settore", viceversa, avviene indipendentemente dalla compilazione del quadro T e a condizione che il contribuente risulti non congruo. Ovviamente, i contribuenti che dovessero risultare congrui e normali senza l'applicazione dei correttivi in argomento potranno non compilare i quadri relativi a tali informazioni, trattandosi di dati già in possesso dell'Amministrazione finanziaria e senza alcun impatto sulla stima dello studio di settore.<br /> <br /> Problematiche particolari si potrebbero registrare nel caso in cui il contribuente:<br /> abbia avuto il periodo d'imposta di riferimento per l'applicazione del correttivo di durata diversa a dodici mesi (ad esempio, perché ha iniziato l'attività nel corso di tale anno e l'attività rappresenta una mera prosecuzione di attività svolta da altri soggetti)<br /> non abbia presentato il modello degli studi di settore per il periodo d'imposta di riferimento per l'applicazione del correttivo (ad esempio, perché ha iniziato l'attività nel corso di tale anno e l'attività, diversamente dal caso precedente, non rappresenta una mera prosecuzione di attività svolta da altri soggetti)<br /> non abbia dichiarato redditi di impresa o di lavoro autonomo nel periodo d'imposta preso a riferimento per il calcolo del correttivo (ad esempio, perché ha iniziato nel 2012 l'attività di impresa che costituisce mera prosecuzione di attività svolta da altri soggetti).<br /> Con riferimento all'ipotesi sub 1., ai fini della corretta applicazione dei correttivi crisi, si dovrà effettuare il ragguaglio dei ricavi/costi dichiarati in tale periodo rispetto all'anno, considerato convenzionalmente pari a 365 giorni.<br /> Ad esempio, un contribuente inizia la sua attività ricevendo in donazione un'azienda che produce "Confezione di abbigliamento in pelle e similpelle" in data 1 dicembre 2010, contabilizzando "altri costi per servizi" per un valore pari a 62.000 euro e sostenendo dei "costi per l'acquisto di materie prime" pari a 31.000 euro. Ai fini della compilazione del quadro T , nel modello studi di settore relativo al periodo d'imposta 2012 sarà necessario ragguagliare i relativi valori dell'anno 2010 al periodo di un anno, per cui avremo che:<br /> gli "altri costi per servizi" risulteranno pari a 730.000 euro, derivanti dalla seguente operazione (62.000/31)*365<br /> i "costi per l'acquisto delle merci" saranno pari a 365.000 euro, derivanti dalla seguente operazione (31.000/31)*365<br /> <br /> nche con riferimento all'ipotesi sub 2. sarà necessario indicare negli appositi righi, presenti nel quadro T dei modelli studi di settore, i ricavi/costi relativi al periodo d'imposta interessato, eventualmente ragguagliando i valori all'anno. Vi è, però, una particolarità in quanto, non avendo compilato il modello studi di settore per uno o entrambi i periodi d'imposta considerati perché, ad esempio, il contribuente è stato interessato dalla causa di esclusione dell'inizio dell'attività, nella compilazione del quadro T bisognerà fare attenzione a riportare i valori seguendo le regole previste dagli studi di settore e non secondo le regole previste per la compilazione di Unico.<br /> Si pensi anche al caso di un soggetto esercente attività d'impresa, che nell'anno 2010 ha applicato per l'ultima volta il regime dei minimi, previsto dai commi da 96 a 117 dell'articolo 1 della legge 244/2007. Nel compilare il quadro T, questi dovrà fare attenzione a fornire i dati perché non dovrà tenere conto degli effetti derivanti dal principio di cassa correlato al regime di vantaggio dei minimi. A tal fine, ad esempio, il valore delle esistenze iniziali e delle rimanenze finali, da indicare nel quadro T, dovrà essere determinato in relazione alle merci che erano effettivamente giacenti nel magazzino, anche se i relativi costi, sulla base delle disposizioni previste dal regime dei "minimi", erano stati dedotti integralmente nel periodo di imposta di acquisto.<br /> Si supponga ancora che il contribuente che ha applicato il regime dei minimi nel 2010 per l'ultima volta abbia anche acquistato e pagato nell'anno stesso una partita di merce per 30.000 euro, che è stata successivamente venduta nel periodo d'imposta 2011, e abbia dedotto fiscalmente il relativo costo d'acquisto nel 2010, secondo le regole previste dal citato regime di vantaggio (per una disamina sulle problematiche della compilazione del modello studi di settore da parte dei soggetti che hanno cessato il regime dei minimi, si rinvia all'articolo precedente). In questo caso, il quadro T andrà compilato senza tenere conto degli effetti derivanti dal principio di cassa correlato al regime di vantaggio dei minimi, per cui bisognerà rielaborare i dati come se si fosse applicato il principio di competenza anche per l'anno 2010. Di conseguenza, il costo delle merci dovrà essere riportato per il 2010, sia tra le merci acquistate sia tra le rimanenze finali, e, per il periodo d'imposta 2011, dovrà essere riportato tra le esistenze iniziali.<br /> <br /> Tenuto conto della possibile difficoltà che i contribuenti ex minimi potrebbero avere nel rielaborare i dati relativi ai periodi di applicazione di tale regime agevolativo, la circolare n. 30/2013 ha precisato che i soggetti ex minimi possono non compilare il citato quadro T precludendosi, di conseguenza, la possibilità di accesso ai correttivi crisi che necessitano di queste informazioni. In tali casi, possono essere fornite indicazioni in merito al comportamento adottato utilizzando la sezione relativa alle annotazioni di Gerico 2013.<br /> <br /> Infine, riprendendo l'ipotesi sub 3., qualora il contribuente non abbia dichiarato redditi di impresa/lavoro autonomo nei periodi d'imposta presi a riferimento per il calcolo del correttivo, non potrà fruire dei correttivi crisi che, per poter essere applicati, necessitano della compilazione del quadro T con le informazioni relative agli anni precedenti, fruendo, viceversa, delle riduzioni eventualmente operate dagli altri "correttivi crisi" previsti dalla Nota tecnica e metodologica, approvata con il decreto ministeriale del 23 maggio 2013. In tal caso, il contribuente potrà, comunque, rappresentare la specifica situazione nella sezione "Note aggiuntive", predisposta all'interno del software Gerico 2013.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Compilazione degli studi di settore: esercizio di più attività economiche.

L'avvicinarsi del termine ultimo per la presentazione della dichiarazione dei redditi comporta per i contribuenti la necessità di prestare la massima attenzione anche alla corretta compilazione dei modelli studi di settore. Gli errori fatti nella compilazione di tali modelli possono infatti "costare caro", sia per le sanzioni previste, sia perché, per accedere al regime premiale previsto dai commi da 9 a 13 dell'articolo 10 del decreto legge 201/2011, è necessario che il contribuente abbia regolarmente assolto agli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore.<br /> Obiettivo del presente articolo (e dei due che seguiranno), è quello di fornire attraverso degli esempi, la corretta modalità di compilazione del modello studi di settore, anche alla luce della recente circolare n. 30/E del 19 settembre, in quelle fattispecie che maggiormente possono creare delle criticità a chi è tenuto a tale obbligo dichiarativo.<br /> In questo primo intervento si approfondirà la corretta individuazione del modello studi di settore nel caso di svolgimento di più attività economiche contraddistinte da diversi codice attività Ateco.<br /> <br /> L'individuazione dell'attività prevalente<br /> Come noto, gli studi di settore si applicano agli esercenti attività di impresa o di lavoro autonomo che svolgono, come "attività prevalente", un'attività per la quale risulta approvato uno studio di settore, e che non presentano una causa di esclusione o di inapplicabilità agli stessi. Per "attività prevalente" si intende l'attività dalla quale è derivato, nel corso del periodo d'imposta, il maggiore ammontare di ricavi o di compensi.<br /> La prima operazione da effettuare nel caso di svolgimento di più attività economiche sarà, dunque, quella di determinare l'attività prevalente svolta dal contribuente, per poi verificare se per la stessa sia stato approvato un apposito studio di settore ovvero sia prevista l'applicazione dei parametri, o se, di converso, non siano previsti né l'uno né gli altri.<br /> <br /> Va da subito precisato che l'individuazione dell'attività prevalente deve essere effettuata con riferimento a una stessa categoria reddituale.<br /> Pertanto, se si svolgono diverse attività, alcune delle quali in forma di impresa e altre in forma di lavoro autonomo, bisognerà identificare l'attività prevalente relativa al complesso delle attività svolte in forma di impresa e l'attività prevalente relativa al complesso delle attività svolte in forma di lavoro autonomo, indicando separatamente quelle che producono una categoria di reddito, e quelle che producono l'altra.<br /> <br /> Un primo esempio potrà chiarire la fattispecie.<br /> Un contribuente esercita le seguenti quattro attività, dalle quali consegue i seguenti valori di ricavi /compensi:<br /> 1<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ricavi derivanti dall'attività di "Commercio al dettaglio di calzature e accessori"<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dello studio di settore VM05U)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 900.000<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(pari al 45% dei ricavi complessivi)<br /> 2<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ricavi derivanti dall'attività di "Servizi di vigilanza"<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dei parametri)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 600.000<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(pari al 30% dei ricavi complessivi )<br /> 3<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ricavi derivanti dalla "Confezione di abbigliamento in pelle e similpelle"<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dello studio di settore VD26U)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 500.000<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(pari al 25% dei ricavi complessivi)<br /> 4<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Compensi derivanti dall' "Attività tecniche svolte da geometri"<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dello studio di settore WK03U)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 200.000<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(pari al 100% dei compensi complessivi)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span><br /> Innanzitutto, occorre separare le attività svolte in forma d'impresa da quelle svolte in forma di lavoro autonomo. Il contribuente compilerà due distinti studi di settore: per le attività d'impresa, l'attività prevalente sarà rappresentata dall'attività di "commercio al dettaglio di calzature" e quindi sarà compilato lo studio di settore VM05U con l'indicazione dei dati (contabili ed extracontabili) riferiti alle tre attività d'impresa esercitata (quindi anche delle attività secondarie che sarebbero soggette ai parametri), mentre per l'attività di lavoro autonomo si compilerà, ovviamente, lo studio WK03U.<br /> <br /> La compilazione del prospetto multiattività<br /> Individuato lo studio di settore da applicare, sarà poi necessario verificare, per le sole attività d'impresa, se i ricavi derivanti dalle attività non prevalenti superino, o meno, il 30% dei ricavi complessivamente conseguiti.<br /> Il superamento di detto limite comporta l'inutilizzabilità in sede di accertamento delle risultanze dello studio di settore, con la conseguenza che i relativi risultati saranno utilizzati ai fini della selezione delle posizioni da sottoporre a controllo con le ordinarie metodologie (articolo 2, comma 1, del decreto ministeriale 11 febbraio 2008).<br /> Qualora l'importo complessivo dei ricavi dichiarati relativi alle attività non prevalenti superi il 30% dell'ammontare totale dei ricavi dichiarati, sarà anche necessario compilare il prospetto multiattività presente nel frontespizio del modello degli studi di settore.<br /> <br /> Nel caso in cui, invece, il contribuente svolga diverse attività, alcune delle quali sono ricomprese nello stesso studio di settore, sarà necessario, al fine di individuare l'attività prevalente, procedere alla somma del valore dei ricavi attribuibili alle stesse, e considerarle in via unitaria anche nella compilazione del prospetto multiattività.<br /> Ad esempio, se un contribuente esercita le seguenti tre attività, con i risultati indicati di seguito:<br /> 1<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ricavi derivanti dall'attività di " Commercio al dettaglio di calzature e accessori"<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dello studio di settore VM05U)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span><br /> € 600.000<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(pari al 30% dei ricavi complessivi)<br /> 2<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ricavi derivanti dall'attività di "Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e cravatte"<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dello studio di settore VM05U)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 600.000<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(pari al 30% dei ricavi complessivi)<br /> 3<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ricavi derivanti dalla "Confezione di abbigliamento in pelle e similpelle"<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dello studio di settore VD26U)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 800.000<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(pari al 40% dei ricavi complessivi),<br /> pur essendo l'attività di "Confezione di abbigliamento in pelle e similpelle" quella che singolarmente sarebbe l'attività prevalente, per individuare lo studio di settore da compilare, si dovrà sommare il valore dei ricavi riferibili alle attività che rientrano nello stesso studio di settore e, quindi, si dovrà compilare il modello dei dati rilevanti per l'applicazione dello studio di settore VM05U, con l'indicazione dei dati (contabili ed extracontabili) riferiti all'intera attività d'impresa esercitata.<br /> <br /> La regola della compilazione dello studio di settore relativo all'attività prevalente si applica anche nel caso in cui tale attività sia cessata nel corso dell'anno. La circolare n. 30/2013 ha infatti precisato che, nel caso in cui il contribuente eserciti più attività che non rientrano in uno stesso studio di settore, se nel corso del periodo d'imposta viene cessata l'attività dalla quale si è conseguito il maggior ammontare dei ricavi, andrà comunque presentato lo studio relativo a questa attività principale, anche se cessata. Ovviamente, in questa fattispecie, è previsto l'obbligo della presentazione del modello studi di settore, ma il contribuente si troverà in un periodo di "non normale svolgimento dell'attività" e, di conseguenza, sarà escluso dall'applicabilità degli studi.<br /> <br /> Va sottolineato che, per alcuni studi di settore, lo svolgimento di attività complementari viene già considerato nel meccanismo di costruzione e stima dello studio stesso, per cui i relativi decreti di approvazione degli studi ne hanno previsto l'applicabilità, e quindi la possibilità di effettuare accertamenti ai sensi dell'articolo 10 della legge 146/1998, anche nel caso in cui si esercitano tali attività complementari, e anche se da queste si consegue un volume di ricavi superiori al 30 per cento.<br /> Ad esempio, per i soggetti che applicano lo studio VG36U (Ristorazione), il relativo decreto di approvazione del 28 dicembre 2011 ha previsto che lo studio si applica anche ai contribuenti che svolgono, unitamente alle attività oggetto dello studio, alcune attività complementari (si tratta dell'attività di "Gelaterie e pasticcerie", "Gelaterie e pasticcerie ambulanti" ,"Bar e altri esercizi simili senza cucina"), a patto che i ricavi delle attività oggetto dello studio siano prevalenti rispetto a quelli derivanti dall'insieme delle attività complementari sopra richiamate.<br /> <br /> La compilazione del prospetto multi attività in caso di conseguimento di aggi e ricavi fissi<br /> Casistica particolare è anche quella che si verifica quando dall'esercizio d'impresa si conseguono aggi o ricavi fissi. Sono considerate attività di vendita di generi soggetti ad aggio o a ricavo fisso quelle riguardanti: la rivendita di carburante; la rivendita, in base a contratti estimatori, di giornali, di libri e di periodici; la vendita di valori bollati e postali, generi di monopolio, marche assicurative e valori similari, biglietti delle lotterie, gratta e vinci, schede e ricariche telefoniche, schede e ricariche prepagate per la visione di programmi pay per view, abbonamenti, biglietti e tessere per i mezzi pubblici, viacard, tessere e biglietti per parcheggi, eccetera.<br /> Per tali beni, ai fini della compilazione del prospetto multiattività, andrà considerato il valore degli aggi percepiti e dei ricavi fissi conseguiti al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei beni.<br /> <br /> Per gli studi di settore che si riferiscono ad attività caratterizzate principalmente dalla vendita di beni ad aggio, vale a dire lo studio di settore UM80U (Vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione), lo studio VM13U (Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici) e lo studio UM85U (Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco), gli aggi e i ricavi fissi sono considerati "Ricavi", in quanto direttamente afferenti alla attività principale svolta, e non andranno riportati nel rigo 5 del prospetto multiattività destinato a contenere tali informazioni.<br /> <br /> Per alcuni studi di settore (VG36U - Ristorazione, VG37U - Bar e gelaterie, VG54U - Sale giochi e gestione di apparecchi che consentono vincite in denaro), i relativi decreti di approvazione ne prevedono l'applicazione anche se i ricavi provenienti dalla cessione di alcuni beni soggetti ad aggio o ricavo fisso risultano prevalenti. Si deve trattare dei ricavi derivanti dalla cessione di beni ad aggio o ricavi fissi che non sono oggetto di specifici studi di settore (vale a dire degli studi di settore sopra riportati VM13U, UM80U, UM85U).<br /> <br /> Supponiamo ad esempio, che un soggetto esercita la seguenti tre attività conseguendo:<br /> 1<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ricavi derivanti dall'attività di "Ristorazione con somministrazione "<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dello studio di settore VG36U)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 310.000<br /> 2<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Ricavi derivanti dall'attività di "Sale giochi e biliardi"<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(per tale attività è prevista l'applicazione dello studio di settore VM05U)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 340.000<br /> 3<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Aggi derivanti dall'attività di ricevitoria<br />  <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>(lotto, superenalotto, etc.)<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>€ 350.000<br /> In questo caso, si applicherà lo studio VG54U, nonostante gli aggi derivanti dall'attività di ricevitoria (pari a 350.000 euro) siano prevalenti rispetto all'ammontare complessivo dei ricavi delle tre attività (1 milione di euro), sulla base di quanto stabilito dal decreto di approvazione dello studio VG54U, che ne prevede l'applicazione anche se i ricavi relativi alla cessione di alcuni beni soggetti ad aggio o ricavo fisso risultano prevalenti.<br /> <br /> Nel caso in cui invece gli aggi, pari a 350.000 euro fossero derivati dall'attività di "commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici", si sarebbe dovuto procedere alla compilazione dello studio VM13U, essendo tale attività quella prevalente.<br /> <br /> Si segnala da ultimo che, come indicato nelle "Istruzioni Parte Generale" dei modelli degli studi di settore, il prospetto delle "Imprese multiattività" può essere compilato anche nel caso in cui i ricavi derivanti dalle attività non prevalenti non superino il 30% dei ricavi complessivi. La compilazione di tale prospetto, infatti, comporta effetti in merito al posizionamento di alcuni indicatori di coerenza economica approvati con il decreto ministeriale 21 marzo 2013, finalizzati a contrastare possibili situazioni di non corretta indicazione dei dati nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore.<br /> <br /> Supponiamo, ad esempio, che un contribuente oltre a svolgere l'attività di "commercio al dettaglio di calzature" (studio VM05U) dal quale consegue il 90% dei ricavi, eserciti anche l'attività di "commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici" (studio VM13U) conseguendo aggi e ricavi fissi pari al 10% dei ricavi complessivi. In questo caso, il contribuente potrebbe essere non coerente all'indicatore relativo alla "presenza anomala di costi o ricavi relativi a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso", ove non compilasse il prospetto multiattività. Tale compilazione permetterà di segnalare all'Agenzia la legittima presenza di ricavi ad aggio, anche per il contribuente che esercita in via prevalente l'attività di commercio al dettaglio di calzature.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Compilazione degli studi di settore: esercizio di più attività economiche.

L'avvicinarsi del termine ultimo per la presentazione della dichiarazione dei redditi comporta per i contribuenti la necessità di presta...

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Studi settore: il Fisco risponde attento agli effetti della crisi.

Nella circolare n. 30/E di oggi, sono contenute, diverse novità: la possibilità concessa agli ex “minimi’di non compilare il nuovo quadro “T-congiuntura economica” segnalando tale comportamento nel campo annotazioni di Gerico e usufruire, così, dei correttivi “crisi”; nessun modello per chi esercita attività “ostacolate” dal sisma 2012 e che risulta essere “in un periodo di non normale svolgimento”; modello sì – applicazione no, per i contribuenti che, avendo cessato l’attività prevalente, quella da cui hanno ricavato di più nel corso del 2012, si trovano in una situazione assimilabile al “periodo di non normale svolgimento dell’attività”.<br /> In quest’ultimo caso, gli interessati dovranno presentare il modello relativo allo studio di settore riguardante l’attività maggiormente “remunerativa” nel periodo d’imposta considerato, prescindendo dalla circostanza che sia quella cessata, e poi, nelle “note aggiuntive” di Gerico, potranno specificare il perché della loro esclusione dall’applicazione degli studi di settore.<br /> <br /> Ex minimi<br /> Per avvalersi dei correttivi anticrisi, approvati con Dm 23 maggio 2013, gli esercenti attività d’impresa devono compilare il quadro “T-congiuntura economica”, del modello di comunicazione dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore: e questo dovrebbero fare anche gli ex minimi, cioè, ad esempio, coloro che, nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2011, sono fuoriusciti dal regime agevolato.<br /> Ma, tra il dire e il fare……, infatti, questi contribuenti, nei periodi d’imposta precedenti, hanno usufruito di obblighi contabili così ridotti che, a oggi, non consentono di risalire ai dati fondamentali per il calcolo dei “correttivi crisi”; quindi, non possono compilare il richiamato quadro T e, in tal modo, si precludono la possibilità di accesso ai correttivi che necessitano di tali informazioni.<br /> Tanto premesso, l’Agenzia condivide la soluzione proposta al quesito rivoltole: i contribuenti in argomento possono ovviare a tale limitazione fornendo le indicazioni in merito al comportamento adottato attraverso la sezione relativa alle annotazioni di Gerico 2013.<br /> <br /> “Periodi di non normale svolgimento dell’attività”<br /> Tra i quesiti posti ai tecnici del Fisco ce ne sono due che puntano a chiarire se determinate situazioni possono rientrare nelle cause di esclusione, sia dalla presentazione sia dall’applicazione degli studi di settore, come ad esempio, in seguito al sisma 2012, i danni ai locali destinati all’attività d’impresa o di lavoro autonomo che li rendono inidonei all’uso, oppure, i danni rilevanti alle scorte di magazzino che causano la sospensione prolungata della produzione. Ebbene sì, per l’Agenzia è possibile ritenere che i contribuenti interessati abbiano “vissuto” un periodo di non normale svolgimento dell’attività e siano, di conseguenza, non accertabili sulla base delle risultanze degli studi di settore ed esonerati, per l’annualità di imposta 2012, in quanto residenti in uno dei comuni interessati dal sisma, dalla presentazione del relativo modello.<br /> Un’altra ipotesi prospettata è quella di chi, nel corso dell’anno d’imposta 2012, ha cessato l’attività prevalente, continuando a esercitarne un’altra secondaria meno remunerativa non rientrante nel medesimo studio di settore e, quindi, ritiene di essere escluso dall’applicazione degli studi, in quanto in un “non normale periodo di svolgimento dell’attività”. Tale ipotesi conduce ad affermare l’esclusione dall’applicazione degli studi di settore. In questo caso, però, la circolare ricorda che l’articolo 1, comma 19, della legge 296/2006 ha previsto la compilazione del modello anche per i soggetti esclusi dall’applicazione degli stessi in conseguenza di un periodo di non normale svolgimento dell’attività, pertanto, i contribuenti in tali condizioni, dovranno presentare comunque il modello relativo allo specifico studio di settore per l’attività che ha portato i maggiori ricavi/compensi durante il periodo d’imposta considerato, specificando poi, nelle “note aggiuntive” di Gerico, la circostanza che ha consentito di ricondurre la situazione dell’impresa a una causa di esclusione dall’applicazione degli studi.<br /> <br /> Credito d’imposta per il gasolio per autotrazione<br /> Nella circolare n. 23/E, del 15 luglio scorso, è stato precisato che, a seguito della modifica normativa intervenuta nel 2012 in relazione al credito d’imposta per il gasolio per autotrazione, il valore da prendere in considerazione ai fini della compilazione del rigo X04 dello studio di settore degli autotrasportatori (VG68U) è quello riportato nella colonna 1, del rigo RU23 di Unico 2013 (ammontare del credito concesso nell’anno 2012 per consumi di gasolio effettuati dall’impresa nel 2011) e non, invece, l’importo del rigo RU23 colonna 2 (ammontare del credito concesso nell’anno 2012 per consumi di gasolio effettuati nei primi tre trimestri del 2012).<br /> I contribuenti che, prima del chiarimento di prassi, si erano adeguati al risultato di Gerico, compilando erroneamente il rigo X04, hanno chiesto all’Agenzia se fosse consentito alle imprese di “ravvedersi” senza sanzioni e maggiorazioni, entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta 2012 (30 settembre 2013), versando le somme eventualmente dovute in più per effetto della precisazione contenuta nella circolare n. 23/E.<br /> Secondo l’Amministrazione, i contribuenti che, per correggere l’eventuale errore nella compilazione del rigo X04, si sono adeguati al nuovo risultato dello studio di settore potevano non applicare maggiorazioni sulle somme eventualmente dovute in più per effetto del ricalcolo, se il relativo versamento è avvenuto entro i termini lunghi previsti dall’articolo 17, comma 2, del Dpr 435/2001, vale a dire entro il 20 agosto 2013.<br /> <br /> La circolare n. 30/E, in sostanza, fornisce uno spaccato delle principali problematiche segnalate dai contribuenti, con risposte che tengono conto, quando ci vuole, degli effetti della crisi economica.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Studi settore: il Fisco risponde attento agli effetti della crisi.

Nella circolare n. 30/E di oggi, sono contenute, diverse novità: la possibilità concessa agli ex “minimi’di non compilare il nuovo quadro “T...

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Studi di settore, rischio di accertamento induttivo puro.

Considerato l'approssimarsi del termine di presentazione del modello UNICO e del modello degli studi di settore ad esso allegato, è bene prestare attenzione ad eventuali errori che potrebbero essere commessi nella compilazione degli studi di settore, i quali potrebbero comportare l'applicazione di sanzioni anche pesanti. La Legge n. 111/2011 ha introdotto una nuova fattispecie di sanzione, la cosiddetta "sanzione impropria", che comporta l'applicazione dell'accertamento induttivo puro quando vi sia omessa presentazione del modello degli studi di settore, indicazione di cause di esclusione o di inapplicabilità non sussistenti o infedele compilazione che comportino una differenza superiore al 15% o comunque ad euro 50.000 tra i ricavi o compensi stimati applicando gli studi di settore sulla base dei dati corretti e quelli indicati in dichiarazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Studi di settore, rischio di accertamento induttivo puro.

Considerato l'approssimarsi del termine di presentazione del modello UNICO e del modello degli studi di settore ad esso allegato, è bene...

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Secondo lavoro da professionista: applicabili gli studi di settore.

In tema di accertamento tributario, lo scostamento dei ricavi/compensi dichiarati rispetto a quelli risultanti dallo studio di settore o dai parametri, legittima l'Amministrazione finanziaria all'utilizzo dell'accertamento analitico-induttivo, anche nel caso in cui l'attività professionale venga svolta dal contribuente in maniera marginale e secondaria.<br /> In questi casi è corretto l'operato del giudice di merito che, proprio tenendo conto di tale contesto, ridetermini equamente il reddito di lavoro autonomo: ciò in ossequio alla natura propria del giudizio tributario, di impugnazione-merito, in quanto non diretto alla sola eliminazione dal mondo giuridico dell'atto impugnato, ma alla pronuncia di una decisione sostitutiva sia della dichiarazione resa dal contribuente sia dell'accertamento dell'ufficio.<br /> <br /> Inoltre, in tema di parametri, il provvedimento di approvazione degli stessi, adottato nella forma di decreto del presidente del Consiglio dei ministri, non viola l'articolo 17 del Dpr n. 400/1988, per la mancanza del parere preventivo del Consiglio di Stato, non essendo lo stesso un atto di natura regolamentare, ma un atto amministrativo generale, espressione di una potestà amministrativa, diretto alla cura di interessi pubblici.<br /> Sono questi i principi sanciti dalla Corte di cassazione con la sentenza 19710 del 28 agosto.<br /> <br /> La vicenda processuale<br /> Con ricorso proposto dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Avellino, un geometra impugnava un avviso di accertamento con il quale l'Agenzia delle Entrate, in applicazione dei parametri di cui al Dpcm del 29 gennaio 1996 (come modificato dal Dpcm del 27 marzo 1997), aveva rideterminato il reddito dichiarato per l'anno 1996, con conseguenti maggiori imposte Irpef, Iva, Cssn e contributo straordinario per l'Europa.<br /> La Ctp accoglieva il ricorso.<br /> <br /> La Commissione tributaria regionale, in parziale accoglimento dell'appello dell'ufficio, procedeva a rideterminare il reddito dichiarato.<br /> In particolare, i giudici di appello affermavano preliminarmente la legittimità del decreto di approvazione dei parametri, per non avere lo stesso natura regolamentare e non necessitando, quindi, del parere del Consiglio di Stato.<br /> Nel merito sottolineavano come non fosse plausibile quanto dichiarato dal contribuente - senza aver dato giustificazioni - il quale, pur essendo divenuto sin dal 1991 lavoratore dipendente, avrebbe mantenuto la titolarità della partita Iva solo per riscuotere crediti pregressi, conseguendo in tal modo redditi irrisori o addirittura perdite.<br /> Per queste ragioni, i giudici concludevano per una rideterminazione (rispetto all'importo accertato) del reddito, riconoscendo che, dato il contemporaneo svolgimento di un lavoro di tipo subordinato, l'attività di lavoro autonomo aveva comunque carattere secondario se non marginale.<br /> <br /> Avverso tale pronuncia il contribuente proponeva ricorso per cassazione, affidato a tre motivi.<br /> Con il primo, deducendo violazione e falsa applicazione dell'articolo 3, comma 186, della legge 549/1995 adottata nel rispetto dell'articolo 17 della legge 400/1988, rilevava che il Dpcm in questione era atto di normazione secondaria e, come tale, doveva essere adottato nel rispetto della procedura di cui al suindicato articolo 17 e, quindi, essere preceduto dal parere del Consiglio di Stato.<br /> Con il secondo e il terzo motivo denunciava violazione e falsa applicazione della disposizione istitutiva dei parametri (legge 549/2005), nonché omessa, insufficiente e contraddittoria motivazione circa un punto decisivo della controversia.<br /> In particolare, il contribuente rilevava la natura di presunzione iuris tantum dei parametri con conseguente possibilità di fornire la prova contraria. Nel caso specifico, erano stati allegati e provati diversi elementi tali da giustificare lo scostamento dai parametri e la loro non applicazione (esercizio di attività marginale e secondaria solo per il recupero dei crediti, progressiva riduzione del reddito nel corso degli anni e cessazione dell'attività dopo pochi anni dall'avvio).<br /> <br /> In ordine al vizio di motivazione, il contribuente lamentava che la Ctr, pur avendo sottolineato come l'attività di lavoro autonomo fosse secondaria e marginale, cionondimeno gli aveva attribuito "equamente" un maggior reddito applicando i coefficienti presuntivi desunti dai parametri che, invece, erano stati elaborati in riferimento a un lavoratore medio, che svolgesse l'attività in via principale ed esclusiva.<br /> <br /> La pronuncia della Cassazione<br /> La Corte suprema, con la sentenza in esame, ha respinto il ricorso del contribuente, condannandolo anche al pagamento delle spese di lite.<br /> <br /> In merito al primo motivo i giudici, confermando un orientamento ormai consolidato (cfr ex multis Cassazione, sentenza 16055/2010, confermata dalle sentenze 19952, 19953, 19954, 19955, 19957 e 19958 sempre del 2010 e inaugurato con la sentenza 1972/2000), hanno ribadito che il Dpcm 29 gennaio 1996 (sulla "Elaborazione dei parametri per la determinazione dei ricavi, compensi e volume d'affari sulla base delle caratteristiche e delle condizioni di esercizio dell'attività svolta", determinati ai sensi della legge 549/1995) non viola l'articolo 17 del Dpr 400/1988, poiché non è un atto di natura regolamentare - né attuativo di legge, ai sensi del comma 1, né delegificante, ai sensi del comma 2 -, non essendo espressione di una potestà normativa, secondaria rispetto a quella legislativa, avente natura attuativa o integrativa della legge, ma è solo un provvedimento amministrativo a carattere generale, in quanto espressione di una semplice potestà amministrativa, poiché rivolto alla cura concreta di interessi pubblici, con effetti diretti nei confronti di una pluralità di destinatari non necessariamente determinati nel provvedimento, ma determinabili.<br /> Per questi motivi non è necessaria l'acquisizione del parere del Consiglio di Stato, tanto più che nessuna norma costituzionale o di legge stabilisce che in materia tributaria i regolamenti debbano essere adottati nella forma del regolamento governativo, ai sensi del suindicato articolo 17 (sul punto, si veda anche la sentenza 9129/2006 della Cassazione che, richiamando la Corte costituzionale, sentenza 297/2004, in materia di redditometro, ha escluso il carattere regolamentare dei decreti ministeriali 10 settembre 1992 e 19 novembre 1992).<br /> <br /> Per quanto concerne gli altri due motivi di ricorso, la Corte richiama in primis i principi ormai consolidati in tema di accertamenti effettuati secondo procedure standardizzate: tali accertamenti ricevono legittimazione non dal semplice scostamento dei ricavi dichiarati rispetto a quelli desunti dagli standard in sé considerati; questi ultimi rappresentano un sistema di presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza nasce solo in seguito al contraddittorio col contribuente da attivare obbligatoriamente.<br /> In questa sede, il contribuente ha l'onere di dimostrare, senza limitazione di mezzi e contenuto, la sussistenza di situazioni che giustifichino l'esclusione dell'impresa dalle condizioni di normalità cui soltanto si applicano tali strumenti; l'ufficio, dal canto suo, nelle motivazioni dell'avviso di accertamento, non solo deve dare dimostrazione della concreta applicabilità al caso concreto dello standard prescelto, ma deve anche esplicitare le ragioni per le quali ritiene non condivisibili le contestazioni sollevate dal contribuente.<br /> L'esito del contraddittorio non condiziona comunque l'impugnabilità dell'accertamento, potendo il giudice liberamente valutare tanto l'applicabilità dello studio di settore (o dei parametri) al caso concreto, quanto la controprova offerta dal contribuente, che a tal fine non risente di alcuna limitazione, non essendo né vincolato alle eccezioni fornite nella fase amministrativa né pregiudicato dal suo eventuale comportamento inerte.<br /> <br /> Secondo i giudici di legittimità, la Ctr ha fatto corretta applicazione dei suddetti principi, valutando la specifica e concreta condizione del contribuente e provvedendo di conseguenza a rideterminare "equamente" il reddito di lavoro autonomo. "Siffatta rideterminazione del reddito, si legge nella sentenza, da non confondere con la c.d. "equità sostitutiva" (che è consentita nei soli casi previsti dalla legge ed attribuisce al giudice il potere di prescindere nella fattispecie dal diritto positivo: Cass. 4442/2010), è pienamente legittima ed anzi imposta al giudice tributario dalla natura del relativo giudizio", di impugnazione merito, in quanto diretto alla sostituzione sia della dichiarazione del contribuente che dell'avviso di accertamento. In tale sede il giudice può operare una rivalutazione della pretesa tributaria, riconducendola nella corretta misura, entro i limiti rappresentati dalle domande di parte.<br /> Nel caso di specie, la Commissione tributaria regionale, desumendo dalle risultanze processuali la natura secondaria e marginale dell'attività svolta dal contribuente, ha correttamente operato, non annullando in toto l'avviso di accertamento, ma adattando la pretesa fiscale alla situazione concreta.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Secondo lavoro da professionista: applicabili gli studi di settore.

In tema di accertamento tributario, lo scostamento dei ricavi/compensi dichiarati rispetto a quelli risultanti dallo studio di settore o dai...

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Studi di settore, nuove specifiche tecniche.

Con Provvedimento direttoriale del 17 luglio, che sostituisce il precedente provvedimento del 13 giugno 2013, l'Agenzia delle Entrate ha approvato nuove specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore contenuti nei modelli che costituiscono parte integrante di Unico 2013. In particolare, per 8 studi inerenti l'attività degli agenti di commercio (VG61A, VG61B, VG61C, VG61D, VG61E, VG61F, VG61G, VG61H), le specifiche tecniche sono state modificate per adeguare l'errore bloccante del quadro C, relativo all'anno di attività, che deve essere minore o uguale del periodo d'imposta. Con il medesimo provvedimento, inoltre, sono stati corretti alcuni refusi presenti nelle istruzioni per la compilazione dei modelli per la comunicazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Studi di settore, nuove specifiche tecniche.

Con Provvedimento direttoriale del 17 luglio, che sostituisce il precedente provvedimento del 13 giugno 2013, l'Agenzia delle Entrate ha...

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Dati rilevanti studi di settore, modificate le specifiche tecniche.

Nuove specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore contenuti nei relativi modelli che costituiscono parte integrante di Unico 2013. A stabilirlo, il provvedimento del direttore dell’Agenzia del 17 luglio, che ha sostituito le specifiche tecniche approvate con precedente provvedimento del 13 giugno 2013.<br /> <br /> Corretti, inoltre, alcuni refusi presenti nelle istruzioni per la compilazione dei modelli per la comunicazione.

Dati rilevanti studi di settore, modificate le specifiche tecniche.

Nuove specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore contenuti nei r...

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Studi di settore per il 2012: varata la circolare omnicomprensiva.

Una parte generale, che condensa tutte le novità – normative e di elaborazione e applicazione – degli Studi e un allegato, che fornisce, invece, indicazioni specifiche ai fini dell’attività di controllo. È composta così la circolare 23/E del 15 luglio 2013 riguardante i 205 studi di settore relativamente al periodo d’imposta 2012.<br /> <br /> Più realistici, dunque, con i nuovi indicatori di normalità e coerenza e con i correttivi per le attività professionali e per i servizi di traslochi. È stata, inoltre, riconosciuta la valenza del fattore territoriale. Con l’approvazione dell’analisi della “territorialità del livello delle quotazioni immobiliari” è possibile, infatti, diversificare le modalità di applicazione degli studi di settore, utilizzando indicatori territoriali individuati in base ai dati forniti dall’Omi (Osservatorio del mercato immobiliare).<br /> In particolare, si è tenuto conto, per il settore commerciale e il conseguente indotto, della presenza di Factory outlet center. Per le attività che si svolgono nelle zone orbitanti intorno a questi centri, sono stati studiati appositi correttivi che considerano l’influenza che questi hanno sul mercato locale.<br /> <br /> Cosa c’è di nuovo<br /> Le novità esposte nella circolare riguardano in particolare:<br /> l’evoluzione di 68 studi di settore, già approvati in precedenza, alla luce dell’aggiornamento della “territorialità del livello delle quotazioni immobiliari”<br /> nuovi indicatori di normalità e coerenza, previsti dai decreti ministeriali del 21 e 28 marzo 2013, nonché un correttivo per 4 studi di settore applicabili alle attività professionali e 2 correttivi per quello riguardante il trasporto di merci su strada e i servizi di trasloco<br /> l’aggiornamento della territorialità considerando i Factory outlet center<br /> l’elaborazione di 5 studi di settore su base regionale mediante la metodologia dei “modelli misti”<br /> l’adeguamento degli studi di settore alla realtà economica<br /> la modulistica e l’applicazione software Gerico 2013.<br /> Semplificazioni per chi ha subito il sisma di maggio 2012<br /> Particolare segnalazione è dovuta alla semplificazione fiscale - compresa fra quelle presentate nella conferenza stampa del 3 luglio - contenuta nel documento di prassi, che fornisce un’adeguata risposta alle esigenze relative alle oggettive difficoltà dichiarative dei contribuenti colpiti dagli eventi sismici del maggio 2012. Infatti, non è più obbligatorio presentare il modello degli studi di settore, come riportato nelle relative istruzioni, per i soggetti con residenza o sede operativa in uno dei comuni individuati nel decreto ministeriale 1 giugno 2012 che:<br /> presentano un periodo di non normale svolgimento dell’attività, in ragione della specifica situazione soggettiva<br /> hanno cessato l’attività<br /> si trovano in liquidazione volontaria.<br /> In questi casi, tenuto conto della scarsa significatività dei dati degli studi di settore ai fini del controllo, per gli esercenti attività di impresa o di lavoro autonomo non c’è l’obbligo all’adempimento dichiarativo, bensì un’ulteriore agevolazione che li esclude dall’utilizzo dello strumento presuntivo in fase accertativa.<br /> <br /> Evoluzione<br /> Sono 68 gli Studi che si sono “evoluti” – rispetto ai 69 precedentemente in vigore – tenendo conto dell’analisi delle comunicazioni dei dati rilevanti relativi al periodo d’imposta 2010.<br /> L’evoluzione ha riguardato:<br /> 12 studi per il settore delle manifatture<br /> 24 studi per il settore dei servizi<br /> 12 studi per i professionisti<br /> 21 studi per il commercio.<br /> Normalità e coerenza<br /> Le integrazioni agli studi di settore approvate nel 2013 riguardano invece:<br /> gli indicatori di coerenza economica basati su anomalie nei dati dichiarati<br /> l’indicatore di normalità economica in assenza del valore dei beni strumentali<br /> gli indicatori di coerenza economica per alcuni studi di settore applicabili alle attività di impresa.<br /> Aggiornamento delle analisi delle territorialità<br /> La circolare esplicita chiaramente le innovazioni apportate agli studi di settore a partire dal periodo d’imposta 2012. L’analisi della “Territorialità del livello delle quotazioni immobiliari”, approvata con il decreto Mef del 28 dicembre 2012, ha consentito l’individuazione di indicatori territoriali con i quali differenziare le modalità di applicazione degli studi di settore al fine di renderli sempre più aderenti alla realtà economica in cui imprenditori e professionisti si trovano a operare.<br /> A questo proposito, sono stati utilizzati i dati forniti dall’Osservatorio sul mercato immobiliare, riferiti al 2010, che contengono, per ogni comune, il valore minimo e il valore massimo di mercato degli immobili secondo tipologia (abitazioni economiche o di lusso, uffici, negozi, magazzini, laboratori), stato conservativo, zona comunale.<br /> <br /> Factory outlet center (Foc)<br /> Con particolare riguardo al settore del commercio al dettaglio di abbigliamento, calzature e pelletterie e accessori (VM05U), sono state individuate le cosiddette “aree gravitazionali”, cioè le aree di mercato influenzate dalla presenza di Factory outlet center, considerando la distanza in minuti di percorrenza di ogni comune dal Foc più vicino. Per calcolare i tempi di percorrenza sono state utilizzate le più moderne tecnologie informatiche ed elettroniche attraverso tempi calcolati su medie automobilistiche riferite alla rete stradale italiana.<br /> Non sono state considerate le distanze, dal Foc più vicino, percorribili in più di 90 minuti, perché l’analisi delle funzioni dei ricavi ha dimostrato che, oltre tale distanza, la presenza di un grande centro commerciale è irrilevante in termini di concorrenza e per la stima operata dallo studio di settore.<br /> <br /> Indicatori di coerenza economica<br /> Per quanto riguarda gli indicatori di coerenza economica, sono stati confermati quelli che erano già in vigore per il 2011. Anzi, con riferimento all’annualità passata, si è provveduto a risolvere alcune criticità applicative che sono state rilevate in corso d’opera, con particolare riferimento alle rimanenze finali e alle esistenze iniziali di magazzino.<br /> <br /> Inoltre, il decreto 21 marzo 2013 ha introdotto un indicatore ad hoc che, nel caso in cui fra i dati contabili non sia rappresentato il valore dei beni strumentali, consente di rilevare, appunto, la presenza dei beni strumentali fra i dati strutturali (indicatore di normalità economica in assenza del valore dei beni strumentali). Lo scopo è proprio quello di contrastare errori nella compilazione dei dati contabili e strutturali e di favorire comportamenti “virtuosi”.<br /> Sono stati poi introdotti, con lo stesso decreto 2013, dei nuovi indicatori di coerenza economica.<br /> Fra le new entry:<br /> margine per addetto non dipendente (misura il contributo di ciascun addetto non dipendente)<br /> indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti (misura il grado di copertura dei principali costi)<br /> resa del capitale rispetto al valore aggiunto lordo (misura il contributo dei beni strumentali mobili alla creazione di valore).<br /> I modelli “misti”<br /> La circolare 23/E ci informa anche che sono stati inoltre elaborati 5 studi di settore su base regionale, definiti misti. Questa “nomea” gli viene riconosciuta perché, per analizzare le informazioni in base alla componente territoriale (regionale o comunale), utilizzano sia criteri statistici, sia criteri matematici.<br /> <br /> Revisione congiunturale e correttivi<br /> Il documento di prassi di oggi fornisce tutte le indicazioni sulle modalità di elaborazione utilizzate per individuare quattro tipi di correttivi diversi per adeguare gli Studi alla nuova situazione dei mercati in seguito alla crisi economica che il Paese attraversa. Sono così distinti:<br /> modifica del funzionamento dell’indicatore di normalità economica “durata delle scorte”<br /> correttivi specifici per la crisi<br /> correttivi congiunturali di settore<br /> correttivi congiunturali individuali.<br /> Questi correttivi, e in particolare gli ultimi tre, sono specifici per coloro che, nella verifica della “congruità” presentano il valore ricavo/compenso inferiore al valore di riferimento dello Studio.<br /> Per il settore trasporti, ad esempio, la specificità dei correttivi crisi tiene conto dei notevoli e fluttuanti costi di carburante.<br /> <br /> Inapplicabilità e retroattività<br /> Gli studi di settore non si applicano:<br /> alle società cooperative, alle società consortili e ai consorzi che operano esclusivamente a favore di imprese socie o associate<br /> alle società cooperative costituite da utenti non imprenditori che operano esclusivamente a favore di loro stessi e che non seguono le ordinarie regole di mercato.<br /> Oltre a fornire chiarimenti in merito ai correttivi anti-crisi, la circolare mette bene in evidenza la centralità e l’importanza del contraddittorio in relazione all’attività di accertamento. Infatti, il confronto diretto con il contribuente è sicuramente fonte di informazioni più dettagliate e particolari, soprattutto con riguardo alle difficoltà riscontrate durante l’attività che non sono rilevate nei risultati dello Studio applicato.<br /> La retroattività degli studi di settore evoluti è consentita a tutela del contribuente, proprio perché la tecnica delle modalità di applicazione risulta essere più “affinata”, quindi migliore, rispetto al passato.<br /> <br /> Modulistica e software<br /> Infine, la circolare 23/E pubblicata oggi segnala anche le modifiche che sono state apportate alla modulistica degli studi di settore e al software Gerico proprio per recepire le più recenti innovazioni.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Studi di settore per il 2012: varata la circolare omnicomprensiva.

Una parte generale, che condensa tutte le novità – normative e di elaborazione e applicazione – degli Studi e un allegato, che fornisce, inv...

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