Dichiarazione IMU, confermata la proroga al 4 febbraio 2013.

La dichiarazione IMU, il cui termine di scadenza era previsto per il prossimo venerdì 30 novembre, slitta al 4 febbraio 2013. A confermarlo è stato un comunicato stampa del Ministero dell’Economia e delle Finanze di ieri 28 novembre, in virtù di quanto stabilito dall’art. 9, comma 3, lettera b), del D.L. n. 174/2012 dopo le modifiche apportate nel corso dell’iter parlamentare di conversione in legge. La versione attuale della norma stabilisce, infatti, che la dichiarazione deve essere presentata entro 90 giorni dalla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del decreto che ha approvato il relativo modello (Decreto MEF 30.10.2012), pubblicazione avvenuta il 5 novembre. I 90 giorni successivi cadrebbero il 3 febbraio 2013 ma, essendo domenica, il termine slitta al 4 febbraio 2013. Resta fermo, invece, il termine del 17 dicembre per il versamento del saldo IMU 2012.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: MEF</i>

Dichiarazione IMU, confermata la proroga al 4 febbraio 2013.

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ReddiTest per aiutare a combattere l’evasione fiscale.

Il direttore dell’Agenzia delle Entrate, Attilio Befera, nel corso di un convegno a Palermo sulla fedeltà fiscale organizzato in collaborazione con l’Ordine dei dottori commercialisti ed esperti contabili di Palermo, la Guardia di finanza ed il mondo accademico, è tornato ad affrontare il tema del “ReddiTest”, precisando che è solo uno strumento di auto-diagnosi volto al miglioramento della compliance tra Fisco e contribuenti e non è uno strumento repressivo o di controllo. Nel convegno è stato sottolineato che, per combattere l’evasione fiscale, non è sufficiente la leva repressiva, ma occorre agire congiuntamente su più fronti, soprattutto a livello preventivo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

ReddiTest per aiutare a combattere l’evasione fiscale.

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Fondi pensione con ritenuta al 12,5% per i rendimenti ante 2001.

Adeguandosi all’orientamento espresso dalle sezioni unite della Corte di cassazione nella sentenza n. 13642 del 22 giugno 2011, l’Agenzia delle Entrate, nella Risoluzione n. 102/E del 26 novembre, ha precisato che la prestazione di previdenza complementare erogata, in forma di capitale, ai “vecchi iscritti” e corrispondente ai rendimenti finanziari maturati fino al 31 dicembre 2000, è tassata con la ritenuta a titolo di imposta del 12,5 per cento, di cui all’articolo 6 della legge 482/1985, anziché con l’aliquota del Tfr (applicabile solo ai contributi versati).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Fondi pensione con ritenuta al 12,5% per i rendimenti ante 2001.

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Il “supercondominio” debutta nel nostro ordinamento giuridico.

<br /> La Riforma del Condominio, approvata la settima scorsa, estende le regole ordinarie previste per il condominio anche al c.d. “supercondominio”, che finalmente assume una veste giuridica, mentre finora era rimasto solo un prodotto della giurisprudenza. Più precisamente, all’art. 117-bis, viene stabilito che le regole del condominio si applicano, “in quanto compatibili, in tutti i casi in cui più unità immobiliari o più edifici ovvero più condomini idi unità immobiliari o di edifici abbiano parti comuni”. E’ chiaro il riferimento anche al c.d. “condominio orizzontale”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Il “supercondominio” debutta nel nostro ordinamento giuridico.

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IMU Chiesa, il decreto in Gazzetta.

<br /> E’ stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 274 del 23 novembre 2012 il D.M. n. 200/2012, attuativo dell’art. 91-bis del D.L. n. 1/2012. Si tratta del regolamento per l’esenzione IMU degli immobili utilizzati dagli enti non commerciali e dalla Chiesa e destinati esclusivamente allo svolgimento con modalità “non commerciali” di attività senza scopo di lucro. Gli enti non commerciali dovranno predisporre o adeguare il proprio statuto a quanto stabilito dal decreto ministeriale entro il 31 dicembre 2012. Dal 1° gennaio 2013 scatteranno, infatti, le nuove regole.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

IMU Chiesa, il decreto in Gazzetta.

E’ stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 274 del 23 novembre 2012 il D.M. n. 200/2012, attuativo dell’art. 91-bis del D.L. n. 1/2012...

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Segnalazioni studi di settore 2012, il software è pronto.

<br /> Con il comunicato stampa del 23 novembre 2012 l’Agenzia delle Entrate ha annunciato che sul suo sito internet è disponibile il software “Segnalazioni 2012”, nella sezione “Home –Cosa devi fare- Dichiarare- Studi di settore e parametri –Compilazione”. Tale strumento consente ai contribuenti di comunicare all’Agenzia delle Entrate le informazioni o gli elementi giustificativi sulla non congruità, non normalità o non coerenza relative agli studi di settore per il periodo d’imposta 2011.<br /> Come avvenuto con le precedenti versioni 2009 e 2010, sarà possibile segnalare all’Agenzia delle Entrate le cause di inapplicabilità o di esclusione dagli studi di settore,<br /> L’invio delle segnalazioni sarà possibile da martedì prossimo 27 novembre e fino al 28 febbraio 2013.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Segnalazioni studi di settore 2012, il software è pronto.

Con il comunicato stampa del 23 novembre 2012 l’Agenzia delle Entrate ha annunciato che sul suo sito internet è disponibile il software “Se...

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Discordanza con il redditometro.

<br /> L’accertamento con metodo c.d. sintetico – fondato sulla disponibilità di beni e servizi indici di capacità contributiva di cui ai DD.MM. del 1992 – dispensa l’ufficio dall’onere di fornire ulteriori prove a sostegno della propria pretesa e pone a carico del contribuente l’onere di dimostrare che il reddito presunto sulla base del redditometro non esiste o esiste in misura inferiore.<br /> Si evidenzia, inoltre, che l’art. 58, comma 2, del D.Lgs. n. 546 del 1992 prevede espressamente la possibilità di produrre nuovi documenti in appello. Ne consegue che, nel processo tributario, mentre prove ulteriori, rispetto a quelle già acquisite nel giudizio di primo grado, non possono essere disposte in appello, salvo che la parte dimostri di non averle potute fornire nel precedente grado di giudizio, i documenti possono essere liberamente prodotti anche in sede di gravame, ancorché preesistenti al giudizio svoltosi in primo grado.<br /> <br /> Ordinanza n. 18604 del 29 ottobre 2012 (udienza 11 ottobre 2012)<br /> Cassazione civile, sezione VI – 5 - Pres. Cicala Mario – Est. Caracciolo Giuseppe<br /> Accertamento sintetico – Disponibilità di beni e servizi indice di capacità contributiva – Onere della prova – A carico del contribuente<br />

Discordanza con il redditometro.

L’accertamento con metodo c.d. sintetico – fondato sulla disponibilità di beni e servizi indici di capacità contributiva di cui ai DD.MM. d...

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Regime fiscale della caparra e dell’acconto.

<br /> La caparra e l’acconto di prezzo che precedono il contratto definitivo concorrono entrambi alla determinazione della base imponibile Iva? Possono essere entrambi considerati come anticipo del prezzo pattuito?<br /> <br /> La caparra confirmatoria, disciplinata dall’articolo 1385 cc, comporta la consegna della somma di danaro, di una determinata quantità di cose fungibili, ovvero la promessa di versamento di una somma di danaro. A differenza dell'acconto, la caparra confirmatoria, non rappresenta un anticipo del prezzo pattuito. Poiché riveste natura risarcitoria in caso di inadempimento contrattuale, essa rappresenta, infatti, la liquidazione convenzionale anticipata del danno in caso di inadempimento di una delle parti.<br /> Se il contratto preliminare prevede la dazione di somme a titolo di caparra confirmatoria, sulla stessa l'imposta è dovuta ai sensi del combinato disposto degli articoli 6 e 10 della tariffa del Tur. Invece, nel caso in cui nel preliminare sia previsto il versamento di una somma, a titolo di acconto, se la compravendita è soggetta a imposta di registro, si applica l'imposta nella misura del 3%, per il combinato disposto degli articoli 9 e 10 della tariffa.<br /> La nota a margine dell'articolo 10 della tariffa stabilisce “(...) che se il contratto preliminare prevede la dazione di somme a titolo di caparra confirmatoria si applica il precedente articolo 6 (aliquota dello 0,50%); se prevede il pagamento di acconti di prezzo non soggetti all'imposta sul valore aggiunto (...) si applica il precedente articolo 9 (aliquota del 3%)”.<br /> Al momento del perfezionamento del contratto definitivo, la caparra e l'acconto potranno essere imputati alla prestazione dovuta e, divenendo parte del corrispettivo pattuito, concorreranno a formare la base imponibile. In altri termini, con la stipula del contratto definitivo, la caparra muta la propria natura giuridica, assumendosi quale acconto del prezzo di vendita del bene o del servizio, anche in considerazione del fatto che la dazione di una caparra confirmatoria presuppone la non contemporaneità tra conclusione del contratto e completa esecuzione del medesimo.<br /> Il versamento dell'acconto-prezzo, rappresentando l'anticipazione del corrispettivo pattuito (ex articolo 6 del Dpr n. 633/1972), assume rilevanza ai fini Iva, con il conseguente obbligo per il cedente o il prestatore di emettere la relativa fattura con addebito dell'imposta. Si renderà, dunque, applicabile il criterio di alternatività Iva-registro previsto dall’articolo 40 del Tur e, pertanto, le disposizioni soggette a Iva non saranno imponibili agli effetti del registro, risultando dovuta la sola imposta di registro in misura fissa (cfr risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 197/2007).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Regime fiscale della caparra e dell’acconto.

La caparra e l’acconto di prezzo che precedono il contratto definitivo concorrono entrambi alla determinazione della base imponibile Iva? P...

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L’istanza di autotutela sana i vizi di notifica.

<br /> È principio oramai consolidato della giurisprudenza della Corte di cassazione secondo cui sussiste la sanatoria degli atti invalidi quando viene raggiunto lo scopo della loro conoscenza (rectius, conoscibilità) al destinatario degli stessi e si applica a tutti gli atti amministrativi anche se previsto espressamente soltanto per gli atti processuali dall'articolo 156 cpc, comma 3.<br /> Infatti, la Suprema corte è ferma nel ritenere - con la sentenza a sezioni unite 5 ottobre 2004, n. 19854, e le successive conformi 30 novembre 2009, n. 25140; 25 febbraio 2010, n. 4593; 30 dicembre 2010, n. 26481; 31 marzo 2011, n. 7404; 12 maggio 2011, n. 10445; 31 maggio 2011, n. 12007; 27 giugno 2011, n. 14029; 7 ottobre 2011, n. 206 - che tale regola risulta applicabile per analogia anche agli atti di imposizione tributaria seppure essi siano stati qualificati atti non processuali, ma di natura sostanziale, in quanto attraverso loro l’Amministrazione finanziaria enuncia le ragioni della pretesa tributaria.<br /> La pronuncia delle sezioni unite citata ha tratto la conseguenza che la proposizione del ricorso alle Commissioni tributarie, evidenziando la piena conoscenza dell’atto, costituisce sanatoria dei vizi di notifica solo se avvenuta prima del decorso del termine di decadenza dell’Amministrazione, non potendo mai derivare la convalida ex tunc di un atto imperfetto, di per sé inidoneo a evitare la decadenza.<br /> <br /> Come parimenti noto, la conferma a tale assunto è stata rinvenuta dalla giurisprudenza di legittimità nell’espresso richiamo delle norme processuali civilistiche sulla notificazione, da parte delle disposizioni tributarie (ad esempio, nel campo delle imposte dirette dall’articolo 60 del Dpr n. 600 del 1973) come ben rilevato dalla pronuncia del Supremo collegio, citata da questa in rassegna, n. 2272 del 2011.<br /> In tale pronuncia di legittimità, difatti, venne ribadito che, in forza dell’applicazione del regime delle nullità processuali e delle relative sanatorie disciplinate dall’articolo 156 cpc, la proposizione del ricorso del contribuente produce l'effetto di sanare la nullità della notificazione dell'avviso di accertamento per il raggiungimento dello scopo dell'atto.<br /> Nel caso di specie, la società contribuente lamentava, nel ricorso avverso la cartella di pagamento regolarmente notificatale, l’omessa notifica dell’avviso di accertamento del Comune ai fini Ici, ossia dell’atto presupposto ritenuto non portato a conoscenza per erronea notificazione presso la sede sociale, ma la presentazione dell’istanza di annullamento in autotutela degli avvisi di accertamento allo stesso ente impositore ha fatto escludere alla sentenza in nota la nullità dell’atto accertativo.<br /> <br /> L’assenza di tale comportamento del contribuente avrebbe permesso di considerare fondato il ricorso in base alla giurisprudenza della Cassazione, che disconosce la notifica degli avvisi di accertamento se eseguita nei confronti di altro soggetto (persona fisica) e priva di qualsiasi collegamento con il contribuente, non in quanto affetta da nullità (sanabile), ma addirittura inesistente, con conseguente insuscettibilità di sanatoria.<br /> In questo senso viene citata dalla sentenza in nota la decisione di legittimità n. 25350 del 2009, per la quale la notificazione è inesistente quando sia stata effettuata in un luogo o con riguardo a una persona che non presenti alcun riferimento con il destinatario dell'atto, risultando a costui del tutto estranea, mentre è affetta da nullità (sanabile con effetto ex tunc attraverso la costituzione del convenuto, ovvero attraverso la rinnovazione della notifica cui la parte istante provveda spontaneamente o in esecuzione dell'ordine impartito dal giudice), quando, pur eseguita mediante consegna a persona o in luogo diversi da quello stabilito dalla legge, un simile collegamento risulti tuttavia ravvisabile, “cosi da rendere possibile che l'atto, pervenuto a persona non del tutto estranea al processo, giunga a conoscenza del destinatario”.<br /> Nel caso di specie viene evidenziato come la sola erronea indicazione del nominativo del legale rappresentante della società destinataria (essendo gli atti impositivi rivolti alla società di capitali e all'amministratore non più in carica) non può valere a rendere inesistente la notifica degli atti, eseguita comunque presso la sede legale della società stessa.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

L’istanza di autotutela sana i vizi di notifica.

È principio oramai consolidato della giurisprudenza della Corte di cassazione secondo cui sussiste la sanatoria degli atti invalidi quando ...

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I diritti patrimoniali degli investitori.

<br /> Si analizzano le diverse tecniche di utilizzo degli strumenti finanziari partecipativi di cui agli artt. 2346, comma 6, e 2351, comma 5, c.c., sottoscritti da investitori "professionisti" quali banche e fondi d'investimento.<br /> Si esamina, inoltre, se ed entro quali limiti gli statuti delle societa` per azioni possano concretamente riservare, ai titolari di tali strumenti, diritti economico-patrimoniali e meccanismi contrattuali di disinvestimento. Un cenno finale e` dedicato al trattamento fiscale delle varie categorie di Sfp.<br /> L’esperienza applicativa dell’istituto degli ‘‘strumenti finanziari partecipativi’’, di cui agli artt. 2346, ultimo comma, e 2351, ultimo comma, c.c. (d’ora innanzi indicati anche con l’acronimo ‘‘Sfp’’), di recente maturata nella prassi professionale, insegna che gli Sfp sono uno strumento assai efficace per la loro notevole duttilita` e utilita`, e cio` perche´, da un lato, la legge consente all’autonomia statutaria - come oltre si vedra` - un grande spazio di manovra per adattarli alla concreta fattispecie nel cui contesto essi vengono emessi, e perche´, d’altro lato, gli Sfp si sono rivelati adatti alla gestione di situazioni anche assai eterogenee tra loro, e cioe` sia nel contesto di una situazione di mercato florida (come accadeva negli anni immediatamente successivi alla riforma del diritto societario) sia in un contesto di crisi, quale quello attuale. Infatti, in una fase di prosperita` dei mercati, gli Sfp possono essere (come, in effetti, sono stati) utilizzati, in particolare, quali canali alternativi per il reperimento di risorse finanziarie attraverso operazioni di private equity, indirizzate, ad esempio, a sostenere la fase di nascita o il primo stadio di sviluppo delle imprese. Ma anche nel contesto di una situazione di mercato patologica, gli Sfp si rivelano uno strumento adeguato e flessibile, soprattutto per consentire operazioni di ristrutturazione del debito maturato dalle societa` in crisi nei confronti del sistema bancario: se i finanziamenti vengono rinegoziati e parte dei crediti vantati dalle banche nei confronti delle societa` oggetto di restructuring  vengono convertiti in apporto di capitale di rischio, la sottoscrizione di Sfp (variamente configurabili quali titoli di debito o di capitale) puo` infatti permettere alle banche  creditrici di recuperare in parte, o anche per intero, il proprio credito. Infine, gli Sfp hanno dimostrato una valenza particolare anche nell’ambito di operazioni di acquisto di partecipazioni di minoranza: infatti, un investitore puo` essere interessato a coniugare una partecipazione minoritaria con una posizione di titolarita` di strumenti finanziari partecipativi, specie laddove quest’ultima venga accompagnata sia da particolari tutele per favorirne il riscatto o la vendita, al fine di rendere monetizzabile l’investimento, sia da presidi statutari volti a tutelare gli interessi dei titolari degli Sfp. Tra l’altro, l’investimento in strumenti finanziari potrebbe anche rappresentare, per il socio di minoranza, un passaggio intermedio in un programmato percorso di acquisizione della maggioranza del capitale sociale della societa` emittente gli Sfp, e cio` , ad esempio, mediante la conversione in azioni degli Sfp. E `facile rilevare, da questo breve resoconto sull’utilizzo degli Sfp finora praticato, che gli Sfp rappresentano uno strumento impiegato essenzialmente nell’ambito di operazioni che coinvolgono investitori ‘‘professionisti’’ (quali banche e fondi di investimento), poiche´ il collocamento di Sfp evidentemente presuppone un sottoscrittore dotato della capacita` di effettuare una approfondita valutazione della situazione economica e finanziaria, attuale e prospettica, della societa` che li emette, nonche´ della capacita` di negoziare con essa le opportune garanzie, le idonee forme di remunerazione e gli strumenti di tutela piu` adeguati a protezione dell’investimento a fronte del quale gli Sfp vengano emessi. Questo coinvolgimento di investitori ‘‘professionisti’’ nelle diverse tipologie di operazioni di emissione di Sfp, sopra brevemente descritte, ha dunque avuto la conseguenza che, nella prassi professionale, una importanza centrale sia stata assunta dagli strumenti di protezione elaborati a vantaggio dell’investitore che sottoscriva gli Sfp nonche´ dai diritti di natura patrimoniale o amministrativo-patrimoniale che - caso per caso - gli vengono attribuiti. A questo riguardo, e` inevitabile rilevare che se, da un lato, la scarna disciplina codicistica degli Sfp, di cui agli artt. 2346, ultimo comma, e 2351, ultimo comma, c.c., ha sollecitato l’esplicazione della fantasia degli operatori nella elaborazione di regole confacenti al singolo caso concreto, stante l’ampia autonomia statutaria disponibile in materia, dall’altro lato rimane irrisolta tutta una serie di questioni riguardanti, in particolare, il novero dei diritti patrimoniali e dei diritti a contenuto amministrativopatrimoniale incorporabili negli Sfp. Si rende necessario, pertanto, verificare, nel silenzio degli artt. 2346, ultimo comma, e 2351, ultimo comma, c.c., quali siano gli indici in base ai quali i ‘‘diritti patrimoniali’’ connessi alla titolarita` di uno strumento finanziario possano effettivamente dirsi ‘‘partecipativi’’ e quindi possano rappresentare un idoneo presupposto per qualificare come ‘‘partecipativo’’ lo strumento finanziario dal quale essi derivano; occorre poi anche esaminare in che modo la regolamentazione degli Sfp possa essere concretamente declinata all’interno degli statuti delle societa` emittenti; e si rende, infine, indispensabile indagare quali tecniche contrattuali di disinvestimento siano ipotizzabili in relazione agli Sfp, affrontando anche il tema se, ai titolari di strumenti finanziari partecipativi, possano essere attribuiti determinati diritti a contenuto amministrativo-patrimoniale, quali il diritto di recesso o il diritto di conversione degli Sfp in azioni ordinarie della societa` emittente. Da ultimo, e` interessante approfondire la questione del trattamento fiscale degli Sfp, la quale evidentemente dipende dalle modalita` con le quali gli strumenti in questione vengano strutturati e, quindi, dagli obiettivi che societa` emittente e sottoscrittori si prefiggono con la loro emissione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

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Si analizzano le diverse tecniche di utilizzo degli strumenti finanziari partecipativi di cui agli artt. 2346, comma 6, e 2351, comma 5, c....

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