Il Commercialista in Rete

Wi-fi, servizi e pubblicità online.

Definiti gli aspetti pratici dell’incentivo fiscale per favorire la digitalizzazione delle strutture ricettive nell’ambito del settore turistico (articolo 9 del Dl 83/2014), misura con la quale il legislatore ha voluto agevolare gli imprenditori che investono nell’information technology per migliorare i servizi turistici e mettere a disposizione degli ospiti i servizi della rete, potenziando la qualità dell’offerta ricettiva. 
In particolare il decreto attuativo 12 febbraio 2015 del ministero dei Beni e delle attività culturali e del turismo (di concerto con il ministero dell’Economia e delle finanze), pubblicato ieri in Gazzetta Ufficiale, indica le “tipologie delle spese eleggibili, le soglie massime di spesa eleggibile, nonché i criteri di verifica e accertamento dell’effettività delle spese sostenute; le procedure per l’ammissione delle spese al credito d’imposta, e per il suo riconoscimento e utilizzo; le procedure di recupero nei casi di utilizzo illegittimo del credito d’imposta medesimo; le modalità per garantire il rispetto del limite massimo di spesa”. 
 
L’agevolazione riguarda gli anni 2014, 2015 e 2016, e consiste in un credito d’imposta pari al 30% dei costi sostenuti per investimenti e attività di sviluppo e promozione per la digitalizzazione dei servizi turistici, da ripartire in tre quote annuali di pari importo, fino ad un importo complessivo massimo di 12.500 euro nel triennio. Il bonus è “alternativo e non cumulabile, in relazione a medesime voci di spesa, con altre agevolazioni di natura fiscale”. 
 
Chi può beneficiare dell’agevolazione 
Il Dl specifica che destinatari del beneficio sono: 
gli esercizi ricettivi singoli, cioè ad esempio strutture alberghiere a gestione unitaria, con un minimo di sette camere per il pernottamento degli ospiti, oppure strutture extra-alberghiere, come affittacamere, ostelli, case vacanze, residence, bed & breakfast 
gli esercizi ricettivi aggregati con servizi extra-ricettivi o ancillari, cioè strutture singole aggregate (nella forma del consorzio, delle reti d’impresa, eccetera) a soggetti che forniscono servizi accessori alla ricettività (ad esempio ristorazione, prenotazioni, trasporto) 
le agenzie di viaggio e tour operator. 
 
Quali spese considerare per il credito d’imposta 
Le principali voci di spesa agevolabili sono quelle inerenti gli impianti wi-fi (sempre che la struttura fornisca ai clienti un servizio gratuito di velocità di connessione pari ad almeno 1 Megabit/s in download), i siti web con app per la telefonia mobile, i programmi e sistemi informatici che favoriscono la vendita diretta di servizi e pernottamenti, spazi web e pubblicità online, consulenze per la comunicazione e marketing digitale, acquisto di software per agevolare gli utenti con disabilità, la formazione del titolare e del personale dipendente all’uso dei nuovi strumenti telematici. Restano escluse le spese di intermediazione commerciale. 
 
Quali passi per le aziende che vogliono accedere al credito d’imposta 
Il decreto definisce i termini per l’invio e i contenuti delle domande, che devono essere corredate dall’“attestazione rilasciata dal presidente del Collegio sindacale, ovvero da un revisore legale iscritto nel registro dei revisori legali, o da un professionista iscritto nell’albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili, o nell’albo dei periti commerciali o in quello dei consulenti del lavoro, ovvero dal responsabile del centro di assistenza fiscale”, da cui risulta l’effettività del sostenimento delle spese. 
Le istanze devono essere presentate telematicamente al Mibact dal 1° gennaio al 28 febbraio dell’anno successivo a quello cui si riferiscono le spese; per quelle del 2014, le domande andranno inviate entro sessanta giorni dal momento in cui il ministero definirà le modalità telematiche di presentazione (sessanta giorni dall’entrata in vigore del decreto). 
Entro i sessanta giorni successivi al termine ultimo per presentare la domanda, il ministero comunicherà all’impresa il riconoscimento (con indicazione del credito spettante) o il diniego dell’agevolazione. 
 
Il credito d’imposta, che non concorre alla formazione dell’imponibile ai fini delle imposte sui redditi e dell’Irap, deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo per il quale è concesso e può essere utilizzato soltanto in compensazione tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate. 
 
Il credito d’imposta è revocato e il beneficio indebitamente fruito viene recuperato: 
se viene accertata l’insussistenza di uno dei requisiti soggettivi e oggettivi 
nel caso la documentazione presentata contenga elementi non veritieri o sia incompleta 
se i beni oggetto degli investimenti sono destinati a finalità estranee all’esercizio d’impresa 
in caso di accertamento della falsità delle dichiarazioni rese.

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Deposito Iva “virtuale”.

La circolare n. 12/E del 24 marzo 2015 riepiloga le questioni interpretative relative alla disciplina dei depositi Iva, anche alla luce delle problematiche trattate in sede di interpello e della sentenza della Corte di giustizia Ue, C-273/13, dello scorso 17 luglio. 
Nello specifico, il documento di prassi, dopo avere effettuato un excursus della disciplina agevolativa, si sofferma sul contenuto della pronuncia dell’Organo giurisdizionale europeo in materia di legittimità del deposito “virtuale”, valutandone l’impatto dal punto di vista sanzionatorio. 
Viene, quindi, evidenziata la stretta interdipendenza tra depositi Iva e depositi doganali e il conseguente, necessario, richiamo alla disciplina e alla prassi doganale in materia (circolare 16/D del 20 ottobre 2014). 
 
I depositi Iva sono luoghi fisici, situati nel territorio dello Stato italiano, all’interno dei quali la merce viene introdotta, staziona e, poi, viene estratta. 
Fiscalmente, consentono di assolvere l’imposta per determinate operazioni, se dovuta, da parte dell’acquirente finale, solo al momento dell’estrazione dei beni, con il meccanismo dell’inversione contabile (articolo 50-bis del Dl 331/1993). 
Si evita, in questo modo, che i beni comunitari ricevano un trattamento fiscale meno favorevole rispetto a quello previsto per i beni provenienti da Paesi terzi, che possono essere introdotti in depositi appositamente costituiti ai fini doganali senza pagamento dell’imposta fino al momento della loro importazione. 
 
I beni devono essere materialmente introdotti nel deposito, non essendo sufficiente la mera presa in carico documentale degli stessi nell’apposito registro detenuto dal depositario. 
Limitatamente alle prestazioni di servizi, comunque, è prevista la possibilità di custodire le merci anche in spazi limitrofi al deposito, senza la necessaria introduzione fisica dei beni nello stesso (articolo 34, comma 44, del Dl 179/2012). 
 
I beni 
Possono essere introdotti e custoditi nei depositi Iva beni nazionali e comunitari, non destinati alla vendita al minuto durante la loro giacenza in detti locali, ma anche beni provenienti da Paesi terzi purché preventivamente immessi in libera pratica, prestando un’idonea garanzia commisurata all’imposta. L’immissione in libera pratica di beni destinati a essere introdotti in un deposito Iva non costituisce un’importazione in sospensione di imposta, ma un’importazione per cui l’Iva è differita al momento in cui tali merci saranno estratte dal deposito stesso per essere commercializzate in Italia e sarà assolta dai soggetti passivi, con il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge). 
Sono esclusi dalla disciplina i beni esistenti in Italia in regime di ammissione temporanea ovvero introdotti in recinti o magazzini di temporanea custodia in attesa di ricevere una destinazione doganale, nonché quelli importati a scarico di un regime di perfezionamento attivo con la modalità dell’esportazione anticipata. 
L’introduzione dei beni nei depositi Iva avviene sulla scorta di documenti amministrativi, commerciali o di trasporto, contenenti i dati identificativi dei beni e del soggetto proprietario degli stessi, per conto del quale avviene l’operazione di introduzione, e, per i beni immessi in libera pratica in Italia, sulla base del documento doganale di importazione (articolo 4 del Dm 419/1997). 
 
I soggetti 
L’utilizzo del deposito Iva è consentito esclusivamente ai soggetti d’imposta e non anche ai privati consumatori, per cui i beni, durante la loro giacenza nel deposito, non possono formare oggetto di vendita al dettaglio; ciò, al fine di evitare che lo strumento possa essere utilizzato per eludere l’imposta, rinviandone il pagamento al momento dell’estrazione dei beni dal deposito. 
In tale ottica, è preclusa agli operatori economici che svolgono esclusivamente attività di vendita al minuto la possibilità di fruire del beneficio del deposito Iva mentre, nella diversa ipotesi di esercizio di attività promiscua di vendita di merci al minuto e all’ingrosso, è possibile utilizzare il deposito Iva limitatamente alle merci commerciate all’ingrosso purché, naturalmente, in contabilità separata. 
 
Il deposito Iva 
Non per tutti i depositi Iva occorre l’autorizzazione (articolo 50-bis del Dl 331/1993). Ci sono, infatti, depositi per i quali non è previsto alcun provvedimento abilitativo, per i quali si fa riferimento a situazioni già valutate positivamente e quindi autorizzate dall’amministrazione doganale come, ad esempio, magazzini generali e depositi franchi. Nell’ipotesi in cui, invece, è richiesta l’autorizzazione, la gestione del deposito può essere affidata anche a operatori economici che riscuotono la fiducia dell’amministrazione finanziaria in quanto non sono mai stati sottoposti a procedimento penale per reati finanziari, non hanno riportato condanne per reati finanziari né commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura o entità, alle disposizioni che disciplinano l’imposta sul valore aggiunto e non sono mai stati assoggettati a procedure fallimentari, di concordato preventivo, di amministrazione controllata, né si trovano in stato di liquidazione (articolo 2, comma 1, Dl 419/1997). 
 
Il depositario si occupa, tra l’altro, della gestione contabile dei beni, per cui, antecedentemente alla prima operazione d’introduzione, è obbligato a istituire un corretto registro (articolo 50-bis, comma 3, Dl 331/1993). Il registro deve contenere l’indicazione del numero e della specie dei colli, della natura, qualità e quantità dei beni, del corrispettivo o, in mancanza, del valore normale dei beni, del luogo di provenienza dei beni di volta in volta introdotti e di destinazione di quelli estratti, del soggetto proprietario dei beni per conto del quale l’introduzione o l’estrazione degli stessi è effettuata. Il gestore, oltre a rispondere in proprio per gravi e ripetute violazioni nella gestione della contabilità o nei casi di condanna per reati finanziari, risponde in solido con il soggetto d’imposta per il mancato o irregolare assolvimento dell’Iva, se dovuta, all’atto dell’estrazione dei beni, salvo che possa dimostrare la legittimità del proprio operato. Il depositario svolge anche le funzioni di rappresentante fiscale dei soggetti non residenti non identificati ai fini Iva in Italia per le operazioni relative ai beni in deposito. 
 
L’introduzione dei beni del deposito 
Le operazioni che usufruiscono del regime sono diversificante in base alla circostanza che presuppongano o meno una contestuale introduzione fisica dei beni nei depositi (comma 4). 
Rientrano nella prima tipologia gli acquisti intracomunitari di beni eseguiti mediante introduzione nel deposito Iva, l’immissione in libera pratica di beni destinati a essere introdotti nel deposito Iva, le cessioni nei confronti di operatori comunitari di beni mediante introduzione nel deposito Iva e le cessioni di determinati beni (indicati nella tabella A-bis) destinati a essere introdotti nel deposito Iva. 
Fanno, invece, parte della seconda categoria le cessioni di beni custoditi in deposito Iva, il trasferimento dei beni in altro deposito Iva e le prestazioni di servizi rese su beni custoditi nel deposito Iva. 
In ragione della funzione svolta dall’istituto del deposito Iva, le agevolazioni in esame si rendono applicabili se i beni sono materialmente introdotti nel deposito, non essendo sufficiente la mera presa in carico documentale degli stessi nell’apposito registro detenuto dal depositario, fatta eccezione per i beni oggetto di lavorazione, in presenza di determinate circostanze, illustrate nel documento di prassi. 
 
L’estrazione dei beni dal deposito 
Possono procedere all’estrazione dei beni dal deposito solo i soggetti passivi d’imposta, identificati in Italia, direttamente o tramite rappresentante fiscale o i soggetti stabiliti in Italia per il tramite di una stabile organizzazione. 
L’estrazione dei beni dal deposito Iva può dare luogo a operazioni non imponibili, quali cessioni all’esportazione o cessioni intracomunitarie ovvero a operazioni assoggettate a imposta. 
Nell’ipotesi in cui l’estrazione avvenga per l’utilizzazione o la commercializzazione dei beni nel territorio dello Stato, l’obbligo di assolvere il tributo fa invece capo allo stesso soggetto d’imposta proprietario dei beni che procede in proprio o tramite terzi all’estrazione. 
In linea di principio, la base imponibile è costituita dal corrispettivo o, in assenza di corrispettivo, dal valore dell’operazione, non assoggettato all’Iva in conseguenza dell’introduzione nel deposito (circolari 28/2011 e 8/2009). 
Qualora i beni, durante la loro giacenza, abbiano formato oggetto di una o più cessioni, la base imponibile è costituita dal corrispettivo o valore dell’ultima transazione. 
 
L’introduzione virtuale dei beni nel deposito 
La Corte di giustizia Ue, nella causa C-272/13 del 17 luglio 2014, si è pronunciata in merito alle ipotesi di merci introdotte nel deposito non fisicamente, ma soltanto virtualmente, vale a dire mediante la loro iscrizione nel registro di magazzino del depositario. 
L’Organo giurisdizionale ha, sul punto, affermato che la disciplina comunitaria non prevede, tra i presupposti per l’esenzione dall’Iva sull’importazione di beni in regime di deposito non doganale, l’obbligo di introduzione materiale della merce nel deposito. Tuttavia, è ammesso che gli ordinamenti dei singoli Stati, per garantire la riscossione dell’imposta, considerino tale requisito imprescindibile. 
 
In assenza di frode, se un soggetto passivo abbia beneficiato del regime agevolato senza rispettare la condizione, versando l’imposta tramite reverse charge all’atto dell’estrazione dei beni dal deposito e non in dogana al momento dell’importazione, si configura pertanto la violazione di un obbligo di natura formale, consistente nel tardivo versamento dell’imposta, che non rimette in discussione il diritto alla detrazione ed è punibile con sanzioni proporzionate alla natura e alla gravità dell’illecito. 
La sanzione consistente nella maggiorazione del 30% dell’imposta, secondo la sentenza, risulterebbe contraria al principio di proporzionalità, in quanto sarebbe applicata in misura fissa, senza un criterio di gradazione. 
 
In realtà, la norma - precisa la circolare - consente una gradazione della misura della sanzione a seconda del ritardo con cui viene effettuato il pagamento (“Per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione …, oltre a quanto previsto dal comma 1 dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, è ulteriormente ridotta ad un importo pari ad un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo …”); inoltre, è possibile avvalersi dell’istituto del ravvedimento operoso, che consente una ulteriore riduzione della sanzione al verificarsi di determinate condizioni. 
 
Trattandosi di violazione relativa al versamento dell’Iva in dogana al momento dell’importazione, la sanzione dovrà essere irrogata dall’Agenzia delle Dogane; il giorno finale da prendere in considerazione per la sua quantificazione è quello in cui risulta annotata, nei registri contabili, l’autofattura emessa al momento dell’estrazione dei beni dal deposito (come già indicato dalla circolare 16/D del 2014). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Deposito Iva “virtuale”.

La circolare n. 12/E del 24 marzo 2015 riepiloga le questioni interpretative relative alla disciplina dei depositi Iva, anche alla luce dell...

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Compravendita immobili on line.

La notificazione di un avviso di liquidazione per l’integrazione dell’imposta di registro, ipotecaria e catastale relativa ad una compravendita registrata telematicamente dal notaio rogante, che in tale veste abbia provveduto all’autoliquidazione e al relativo versamento, vale solo a costituirlo responsabile dell’imposta, tenuto all’integrazione del versamento, e non anche ad incidere sul principio di cui all’art. 57 del DPR n. 131/1986, in base al quale i soggetti obbligati al pagamento dell’imposta restano le parti sostanziali dell’atto di compravendita. 
 
Ordinanza n. 5016 del 12 marzo 2015 (udienza 5 febbraio 2015) 
Cassazione civile, sezione VI – 5 – Pres. Cicala Mario – Est. Perrino Angelina Maria 
Avviso di liquidazione – Integrazione dell’imposta di registro, ipotecaria e catastale relativa ad una compravendita registrata telematicamente dal notaio – Il notaio è responsabile dell’imposta – I soggetti obbligati al pagamento restano le parti sostanziali dell’atto 
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Compravendita immobili on line.

La notificazione di un avviso di liquidazione per l’integrazione dell’imposta di registro, ipotecaria e catastale relativa ad una compravend...

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Credito di imposta per riacquisto prima casa.

Devo acquistare in comproprietà con mia moglie la nostra prima casa. Mia moglie ha un credito di imposta (precedente acquisto e rivendita). Come impiegarlo? 
 
Il credito di imposta spetta a coloro che hanno ceduto l’abitazione acquistata con i benefici prima casa per riacquistarne, entro un anno, un’altra avente i requisiti per fruire delle stesse agevolazioni (articolo 7, commi 1 e 2, della legge 448/1998). Il bonus è pari all’ammontare dell’imposta di registro o dell’Iva corrisposta per il primo acquisto agevolato e, non può, in ogni caso, essere superiore all’imposta per il secondo acquisto. Può essere portato in diminuzione dell'imposta di registro dovuta sull'atto di acquisto agevolato che lo determina. Alternativamente, può essere scomputato, per l’intero importo, dalle imposte di registro, ipotecaria, catastale, sulle successioni e donazioni dovute sugli atti e sulle denunce presentati dopo la data di acquisizione del credito. O, ancora, può essere portato in diminuzione delle imposte sui redditi delle persone fisiche dovute in base alle dichiarazioni da presentare successivamente alla data del nuovo acquisto. Infine, può essere utilizzato in compensazione con altri tributi e contributi dovuti in sede di versamenti unitari con il modello F24 (codice tributo 6602). Per espressa disposizione normativa, non può dare luogo a rimborsi. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Credito di imposta per riacquisto prima casa.

Devo acquistare in comproprietà con mia moglie la nostra prima casa. Mia moglie ha un credito di imposta (precedente acquisto e rivendita). ...

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Fatture elettroniche verso le Pa.

L’articolo 21, comma 3, del Dpr 633/1972, riprendendo il testo dell’articolo 233 della direttiva 2006/112/Ce, statuisce che “il soggetto passivo assicura l’autenticità dell’origine, l’integrità del contenuto e la leggibilità della fattura dal momento della sua emissione fino al termine del suo periodo di conservazione”. 
Lo stesso comma 3 precisa, inoltre, che è possibile trasmettere, al medesimo destinatario, più fatture elettroniche raccolte in un unico lotto. In questa ipotesi, i requisiti devono riferirsi al lotto e non alla singola fattura (circolare n. 18/2014, paragrafo 1.4). 
Sempre nella stessa circolare è stato chiarito che: per autenticità dell’origine si intende la certezza dell’identità del fornitore/prestatore di beni/servizi o dell’emittente della fattura (se è un terzo); per integrità della fattura si intende che il contenuto della stessa e, in particolare, ai fini fiscali, i dati obbligatoriamente previsti dall’articolo 21 del Dpr 633/1972, non possono essere alterati (il formato originario della fattura può essere convertito in altri formati a condizione che sia garantita l’invariabilità del contenuto); per leggibilità si intende che la fattura deve essere resa leggibile dall’uomo (non da un software). 
 
Con riferimento a quest’ultimo requisito, visto che il formato xml – obbligatorio per la fatturazione verso le Pa – non è considerato direttamente “leggibile per l’uomo” (ma solo dopo un processo di conversione), le note esplicative alla direttiva 2010/45/Ue, che rappresentano un lavoro di collaborazione tra gli Stati membri e hanno lo scopo di fornire una migliore comprensione della normativa comunitaria, nonché la circolare 18/2014 (paragrafo 1.2), chiariscono che, in questa ipotesi, la leggibilità delle fatture elettroniche si ritiene soddisfatta se: 
la fattura può essere resa disponibile su richiesta entro un termine ragionevole e senza indugio, anche dopo il processo di conversione, in una forma leggibile per l’uomo, su schermo o tramite stampa 
è possibile verificare che le informazioni del file elettronico originale non siano state alterate rispetto a quelle del documento leggibile presentato. 
Per garantire la leggibilità, in tutto il periodo di archiviazione deve essere disponibile un visualizzatore adeguato e affidabile per il formato elettronico delle fatture. 
Gli stessi documenti precisano, inoltre, che la leggibilità di una fattura elettronica, dal momento dell’emissione fino al termine del periodo di archiviazione, può essere garantita in qualsiasi modo. Tuttavia, la firma elettronica avanzata e la trasmissione on line dei dati non sono di per sé sufficienti per assicurare la leggibilità. 
 
Invece, le modalità indicate dall’articolo 21, comma 3, del Dpr 633/1972 – riprese dalla circolare 18/2014 (paragrafo 1.3) – per garantire i requisiti di integrità e autenticità della fattura, sono: un sistema di controllo di gestione che assicuri un collegamento affidabile tra la fattura e la cessione di beni o la prestazione di servizi a essa riferibile; l’apposizione della firma elettronica qualificata o digitale dell’emittente; i sistemi Edi (Electronic data interchange) di trasmissione elettronica dei dati; infine, altre tecnologie in grado di garantire i predetti requisiti di autenticità e integrità. 
 
Con specifico riferimento alla fattura elettronica, la direttiva 2010/45/Ue (punto 10 della premessa) suggerisce l’uso di un sistema di controllo di gestione per stabilire una pista di verifica affidabile (letteralmente reliable audit trails) tra le fatture e le operazioni (vendita o acquisto di merci/servizi), quale strumento per dimostrare l’autenticità e l’integrità delle fatture stesse. 
 
La circolare 18/2014, paragrafo 1.3.1, chiarisce che il sistema di controllo di gestione, che deve essere adeguato alle dimensioni e all’attività del soggetto passivo, è un processo con il quale un soggetto passivo assicura l’autenticità/integrità durante tutto il ciclo di vita della fattura, configurando un percorso che fornisce, passo dopo passo, la storia di una operazione dal suo inizio – rappresentato dal documento originario, ad esempio, un ordine d’acquisto – fino al suo completamento. 
Pertanto, non deve essere conservata solo la fattura, ma, per lo stesso periodo, anche tutta la documentazione che ne garantisce i descritti requisiti (ad esempio, contratti, ordini ai fornitori, documento di trasporto, eccetera). 
 
In alternativa ai sistemi di gestione, come già anticipato, i requisiti di autenticità dell’origine e integrità del contenuto, possono essere garantiti mediante l’apposizione della firma elettronica qualificata o digitale dell’emittente (Dpcm 22 febbraio 2013), ovvero mediante le altre tecnologie riportate nell’articolo 21. 
 
Qualora il cedente o prestatore abbia incaricato il proprio cliente (o un terzo) a emettere per suo conto la fattura, occorre che l’origine e l’integrità del documento elettronico siano garantiti dall’emittente con una delle predette modalità. In questo caso, occorre annotare in fattura che la stessa è stata compilata dal cliente ovvero, per conto del cedente o prestatore, dal terzo (circolare 18/2014, paragrafo 1.3.2). È importante non confondere il soggetto emittente (il cedente/prestatore ovvero il cliente/terzo delegato), con il momento di emissione della fattura stessa. 
Così, la fattura elettronica, che si avrà per emessa al momento della sua spedizione o messa a disposizione del destinatario, dovrà recare la firma elettronica qualificata/digitale del soggetto che l’ha “chiusa” (ossia compilata e dotata dei requisiti per essere definita tale) e non di quello che semplicemente ne cura la spedizione. 
Diversamente ragionando, vista anche la parificazione tra strumento cartaceo ed elettronico, si arriverebbe al paradosso per cui l’emittente della fattura cartacea sarebbe il “postino” e non il cedente/prestatore o un suo delegato alla compilazione. 
 
L’imposta di bollo 
Fino all’entrata in vigore del Dm 17 giugno 2014, l’imposta di bollo sui documenti informatici era assolta con le modalità previste dall’articolo 7 del Dm 23 gennaio 2004, secondo cui, in estrema sintesi, occorreva una prima comunicazione all’Agenzia contenente il numero presuntivo degli atti, documenti e registri da emettere, il versamento dell’imposta tramite modello F23 e, poi, una successiva comunicazione (consuntiva) entro il mese di gennaio dell’anno successivo, con relativo conguaglio del dare/avere. 
L’importo complessivo corrisposto, risultante dalla comunicazione, veniva poi assunto come base provvisoria per la liquidazione dell’imposta per l’anno in corso (l’anno deve essere inteso come anno solare e il numero presuntivo degli atti, dei documenti e dei registri che potranno essere emessi o utilizzati, anche se riferiti alle frazioni di due distinti periodi d’imposta, deve essere calcolato in relazione a tale periodo – circolare 5/2012 e risoluzione 161/2007). 
 
Dal 27 giugno 2014 l’imposta è invece assolta secondo l’articolo 6 del Dm 17 giugno 2014, dunque: 
senza alcuna preventiva comunicazione 
con modalità esclusivamente telematica, tramite modello F24 
in un’unica soluzione, entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio 
annotando, sulle fatture per le quali è obbligatorio il bollo, la specifica indicazione di assolvimento dell’imposta secondo il dettato del Dm 17 giugno 2014. 
Quest’ultimo elemento va, peraltro, posto in relazione con il dettato del Dm 55/2013 che richiede, come informazione rilevante ai fini fiscali, “Numero Bollo: estremi della relativa autorizzazione rilasciata dall’Ufficio delle Entrate per l’assolvimento in modo virtuale, da valorizzare nei casi in cui sia prevista l’imposta di bollo…”. 
 
La nuova disposizione, recata con l’entrata in vigore del Dm 17 giugno 2014, lascia tuttavia intendere che tale obbligo di informazione sia cessato e, secondo quanto indicato sul sito www.fatturapa.gov.it, cioè che “l’assoluzione dell’imposta di bollo può essere rappresentata in fattura inserendo nel campo <numerobollo> la stringa “DM-17-GIU-2014””.</numerobollo> 
Non sarà, pertanto, più necessario il rilascio dell’apposita autorizzazione al pagamento del bollo in modo virtuale, ex articolo 15, del Dpr 642/1972. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Fatture elettroniche verso le Pa.

L’articolo 21, comma 3, del Dpr 633/1972, riprendendo il testo dell’articolo 233 della direttiva 2006/112/Ce, statuisce che “il soggetto pas...

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Chiarimenti ai sostituti d’imposta per comunicare la sede telematica.

Ancora tre settimane a disposizione dei sostituti d’imposta per comunicare la sede telematica dove ricevere i risultati contabili dei 730, necessari per svolgere le relative operazioni di conguaglio. 
La risoluzione n. 33/E del 25 marzo 2015 fissa infatti a mercoledì 15 aprile l’ultimo giorno utile per segnalare l’indirizzo presso il quale l’Agenzia delle Entrate renderà disponibili i risultati che scaturiscono dall’elaborazione dei 730. 
Eventuali variazioni dei dati, invece, potranno essere comunicate entro il 25 maggio; le modifiche pervenute oltre quel termine saranno prese in considerazione per le dichiarazioni presentate nel 2016. 
 
La risoluzione ricorda che, in base al “decreto semplificazioni” (Dlgs 175/2014), i sostituti d’imposta, entro il 9 marzo scorso (la scadenza ordinaria del 7 cadeva di sabato), avrebbero dovuto inviare, insieme alle Certificazioni uniche, anche la comunicazione della sede telematica utilizzando il quadro Ct. L’adempimento riguardava i soli sostituti che non hanno mai presentato, a partire dal 2011, l’apposito modello per la “Comunicazione per la ricezione in via telematica dei dati relativi ai modelli 730-4 resi disponibili dall’Agenzia delle Entrate” e che trasmettono almeno una certificazione di redditi di lavoro dipendente. 
Poiché poi era possibile correggere eventuali errori od omissioni entro cinque giorni dalla scadenza originaria del 7 marzo (quindi, entro il 12 marzo), viene precisato che, nel caso di più invii, sono presi in considerazione i dati contenuti nel quadro Ct dell’ultimo invio effettuato entro il 12 marzo. Le certificazioni trasmesse successivamente, invece, non sono utilizzate né per elaborare la dichiarazione precompilata né per l’eventuale comunicazione della sede telematica. 
 
Pertanto, i sostituti d’imposta che non hanno presentato il modello disponibile dal 2011, non hanno trasmesso il quadro Ct o l’hanno fatto dopo il 12 marzo, possono ancora comunicare - fino al 15 aprile - la sede telematica, attraverso il modello Cso, approvato con provvedimento del 22 febbraio 2013 (va utilizzato anche dai sostituti d’imposta che devono comunicare variazioni). 
Nel modello bisogna riportare il numero di protocollo dell’ultimo 770 semplificato presentato nell’anno precedente a quello di invio della comunicazione e, in caso di comunicazione di variazione dei dati, il numero di protocollo attribuito alla comunicazione trasmessa che si intende cambiare. Entrambe le informazioni sono rilevabili dalle ricevute di trasmissione e disponibili nel cassetto fiscale del sostituto d’imposta. 
 
II modello Cso deve essere trasmesso tramite i servizi telematici dell’Agenzia, direttamente o tramite un intermediario abilitato. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Chiarimenti ai sostituti d’imposta per comunicare la sede telematica.

Ancora tre settimane a disposizione dei sostituti d’imposta per comunicare la sede telematica dove ricevere i risultati contabili dei 730, n...

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Risoluzione delle controversie commerciali internazionali: come fare affari in sicurezza.

Scelta sistematica del tribunale italiano 
 
In questo caso il principale deterrente è costituito dalla tempistica del tribunale italiano: ad esempio, in caso sia accolta un'opposizione a un decreto ingiuntivo dovremo attendere diversi anni prima di arrivare a una sentenza definitiva. 
 
Accettazione di un tribunale straniero in genere previsto nella proposta della controparte 
 
Questa scelta normalmente implica, se inizia una causa, problemi di traduzioni, viaggi per udienze e testimonianze, a volte rinviate all'ultimo minuto, comunicazione non sempre facile con gli avvocati locali. In molti casi ciò può comportare problemi soprattutto di garanzia di imparzialità del giudice straniero. La scelta comunque non deve essere sistematicamente respinta in quanto, in base al tipo di contratto, potrebbe esserci un obbligo di assoggettare inderogabilmente le controversie al tribunale di quel Paese e sarebbe consigliabile informarsi per tempo su questi particolari. 
 
In alcuni casi, inoltre, i tribunali stranieri applicano prassi che non sono normate dalle leggi locali, per cui la scelta del tribunale può comportare maggiori o minori oneri, soprattutto nei contratti di agenzia e distribuzione. Un esempio per tutti è costituito dalla prassi francese di concedere all'agente di commercio un'indennità di clientela pari a due anni di provvigioni medie, quindi ben più di quanto previsto dalla direttiva comunitaria sulla materia. Anche i contratti di distribuzione possono comportare differenti soluzioni alla domanda di indennità di clientela in base al tribunale adito. 
In altre situazioni la stessa scelta di un tribunale straniero può essere vantaggiosa. 
Per ogni buon conto verifica e valutazione dovrebbero essere fatte da un esperto di volta in volta. 
 
Scelta di un tribunale di un Paese che non ha alcun collegamento con le parti o con il contratto 
 
In questo caso, salvo se vi siano norme che lo consentono (es. regolamento 1215 del 2012 nella sola UE e Convenzione di Lugano), il tribunale potrebbe rigettare la domanda, addebitando le spese a chi l'ha presentata. 
 
Come scegliere l'arbitrato senza fare errori 
 
Anche le previsioni con cui le parti concordano di ricorrere all'arbitrato commerciale in caso di liti possono comportare problemi se non sono state redatte correttamente.  Ecco i principali errori da evitare: 
 
Scrivere clausole generiche 
 
Esempio: "le controversie che dovessero sorgere dal presente contratto saranno risolte con l'arbitrato". 
La mancata indicazione di una camera arbitrale come autorità che amministra il procedimento potrebbe comportare problemi organizzativi per le parti. Sebbene questa mancata scelta non costituisca in generale un errore impediente (salvo quanto al punto successivo), in quanto la legge prevede le modalità per gestire il procedimento anche in modo autonomo, essa toglie alle parti la possibilità di fruire dei servizi e delle soluzioni procedurali, che spesso sono ottenibili con la scelta dell'arbitrato amministrato da un’istituzione a ciò preposta e che spesso aiuta a ridurre i costi. 
 
Non indicare la sede dell'arbitrato 
 
Ciò può avere serie conseguenze soprattutto se manca anche il riferimento al regolamento di una camera arbitrale, che talvolta supplisce a questa lacuna. In alcuni Paesi una situazione di questo tipo potrebbe comportare la nullità della clausola stessa. 
 
Non indicare correttamente il nome della camera arbitrale prescelta 
 
A parte gli errori ortografici facilmente riconoscibili, ciò potrebbe comportare un rifiuto della camera arbitrale adita di procedere ad amministrare il caso, in quanto non si riconosce nella definizione della clausola contrattuale redatta dalle parti. 
 
Prevedere la sede dell'arbitrato in un paese che limita i poteri degli arbitri 
 
Per i contratti che possono comportare la necessità di richiedere misure provvisorie (es. contratti di costruzione), potrebbe essere necessario che un arbitro disponga del potere di prendere provvedimenti che in molti Paesi, tra cui l'Italia, sono riservati solo all'autorità giudiziaria. In alcuni Paesi, inoltre, l'autorità giudiziaria, una volta adita per ordinare una misura provvisoria, potrebbe finire con l'impadronirsi del procedimento sottraendolo definitivamente alla competenza degli arbitri. È pertanto necessario verificare in anticipo anche questi aspetti. 
 
Non scrivere clausole ambigue che attribuiscono all'arbitro ruoli diversi da quelli di un giudice 
 
In particolare, le definizioni "amichevole compositore", "arbitratore" e simili potrebbero comportare che il procedimento porti a una decisione a cui non è riconosciuto dalla legge il valore di sentenza definitiva. Ciò comporta che il lodo così ottenuto non sarà eseguibile negli oltre 150 Paesi firmatari della Convenzione di New York e sarà comunque attaccabile in quanto non parificato a sentenza definitiva. 
 
Questi importanti accorgimenti ci eviteranno quindi di discutere sulle modalità di risoluzione dei litigi, una volta sorta la controversia, e ci potranno permettere di condurre un eventuale procedimento di buona qualità, minimizzandone il costo, i tempi e lo stress.

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Il superamento del "plafond" Iva costituisce violazione sostanziale.

In tema di Iva, il secondo comma dell'articolo 8 del Dpr 633/1972, così come integrato e modificato dal Dl 746/1983 e dall'articolo 2, comma secondo, della legge 28/1997, consente a talune categorie di soggetti ("esportatori abituali") con volume d'affari per cospicua parte costituito da operazioni verso l'estero (cessioni all'esportazione e operazioni assimilate di cui agli articoli, primo comma, lettere a e b, 8-bis, 9, 71 e 72 del Dpr 633; cessioni intracomunitarie e prestazioni di servizi nei confronti di soggetti passivi in altro Stato membro non soggette a imposta a norma dell'articolo 40, commi 5, 6, 8 e 9, e 58 del Dl 331/1993) di effettuare acquisti e importazioni di beni e servizi senza il pagamento dell'imposta. 
 
Il beneficio della non imponibilità a Iva è subordinato alla condizione che l'ammontare dei corrispettivi delle cennate operazioni annotate per l'anno solare precedente (da parte dei soggetti che adottano il metodo del "plafond fisso") ovvero annotate con riferimento ai dodici mesi precedenti (per i soggetti che optano per il calcolo del "plafond" in relazione a un periodo di riferimento mobile aggiornato mensilmente) sia superiore al 10% del volume d'affari complessivo, calcolato ai sensi dell'articolo 20 del Dpr 633/1972, senza tener conto dei corrispettivi afferenti le cessioni di beni in transito o in deposito in luoghi soggetti a vigilanza doganale. 
Sotto il profilo oggettivo, tale beneficio è altresì consentito entro un limite quantitativo (appunto, il "plafond"), rappresentato dall'ammontare complessivo delle suddette operazioni annotate nel registro di cui all'articolo 23 del Dpr 633 per l'anno solare precedente (plafond fisso) o per i dodici mesi precedenti (plafond mobile). 
 
Sempre in base alle suddette disposizioni, inoltre, i soggetti in questione, anteriormente all'effettuazione dei propri acquisti di beni e servizi senza applicazione dell'imposta, devono presentare alla propria controparte contrattuale (cedente dei beni e/o prestatore dei servizi), sotto la propria responsabilità, la "dichiarazione d'intento", con la quale detti soggetti attestano di trovarsi nelle condizioni previste ex lege per l'applicazione dell'agevolazione in questione. 
 
In relazione a tali disposizioni, con la sentenza 22430/2014, la Corte di cassazione è stata chiamata a pronunciarsi in merito a una controversia relativa alla legittimità, o meno, di un avviso di accertamento con cui l'Amministrazione finanziaria aveva eccepito, nei confronti di una società "esportatrice abituale", il superamento del "plafond" disponibile di cui al citato articolo 8, secondo comma, del Dpr 633; più precisamente, veniva recuperato a tassazione il tributo non versato dalla stessa società a seguito dello "sforamento" nell'anno 2000 del proprio "plafond" precostituito per l'anno 1999 (oltre agli interessi e relative sanzioni), conseguente all'effettuazione di acquisti in sospensione d'imposta, nel 2000, in misura eccedente rispetto all'ammontare di "plafond" effettivamente disponibile per l'anno precedente. 
 
Al riguardo, la società interessata aveva giustificato il proprio comportamento sostenendo che, in realtà, le operazioni in questione erano da intendersi effettuate nell'anno 1999 e non già nell'anno 2000 ancorché, per un mero errore materiale, registrate in tale ultimo anno, e che, comunque, gli acquisti in sospensione d'imposta posti in essere nel 2000 non avevano di fatto superato l'effettivo "plafond" precostituito nella precedente annualità. 
 
Investita della questione, la Cassazione ha ritenuto legittimo rilievo mosso dall'Amministrazione finanziaria, in quanto "..lo sforamento del plafond per l'anno 2000 dovuto ad un presunto errore formale..ha comportato…il mancato immediato pagamento dell'IVA.." (aggiungiamo noi, nello stesso anno) ".. ai fornitori delle cessioni illegittimamente inserite nel plafond.." costituito nel 1999, dando ciò luogo "..ad un'indebita non applicazione dell'IVA su operazioni che avrebbero dovuto esservi, invece, assoggettate, poiché non rientranti nel plafond di cessioni in sospensione d'imposta costituito nell'anno precedente". 
 
Conseguentemente, la Corte ha concluso affermando che detto comportamento ha dato luogo non già a una irregolarità meramente formale di obblighi procedimentali (nella specie, errore materiale in relazione alla tempistica della registrazione dei suddetti acquisti, come eccepito dalla società interessata), bensì ha integrato gli estremi di una vera e propria violazione di carattere sostanziale, relativa alla errata determinazione dell'ammontare dell'Iva dovuta e al conseguente minore versamento di imposta all'Erario. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Il superamento del "plafond" Iva costituisce violazione sostanziale.

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