Il Commercialista in Rete: Plafond

Il superamento del "plafond" Iva costituisce violazione sostanziale.

In tema di Iva, il secondo comma dell'articolo 8 del Dpr 633/1972, così come integrato e modificato dal Dl 746/1983 e dall'articolo 2, comma secondo, della legge 28/1997, consente a talune categorie di soggetti ("esportatori abituali") con volume d'affari per cospicua parte costituito da operazioni verso l'estero (cessioni all'esportazione e operazioni assimilate di cui agli articoli, primo comma, lettere a e b, 8-bis, 9, 71 e 72 del Dpr 633; cessioni intracomunitarie e prestazioni di servizi nei confronti di soggetti passivi in altro Stato membro non soggette a imposta a norma dell'articolo 40, commi 5, 6, 8 e 9, e 58 del Dl 331/1993) di effettuare acquisti e importazioni di beni e servizi senza il pagamento dell'imposta. 
 
Il beneficio della non imponibilità a Iva è subordinato alla condizione che l'ammontare dei corrispettivi delle cennate operazioni annotate per l'anno solare precedente (da parte dei soggetti che adottano il metodo del "plafond fisso") ovvero annotate con riferimento ai dodici mesi precedenti (per i soggetti che optano per il calcolo del "plafond" in relazione a un periodo di riferimento mobile aggiornato mensilmente) sia superiore al 10% del volume d'affari complessivo, calcolato ai sensi dell'articolo 20 del Dpr 633/1972, senza tener conto dei corrispettivi afferenti le cessioni di beni in transito o in deposito in luoghi soggetti a vigilanza doganale. 
Sotto il profilo oggettivo, tale beneficio è altresì consentito entro un limite quantitativo (appunto, il "plafond"), rappresentato dall'ammontare complessivo delle suddette operazioni annotate nel registro di cui all'articolo 23 del Dpr 633 per l'anno solare precedente (plafond fisso) o per i dodici mesi precedenti (plafond mobile). 
 
Sempre in base alle suddette disposizioni, inoltre, i soggetti in questione, anteriormente all'effettuazione dei propri acquisti di beni e servizi senza applicazione dell'imposta, devono presentare alla propria controparte contrattuale (cedente dei beni e/o prestatore dei servizi), sotto la propria responsabilità, la "dichiarazione d'intento", con la quale detti soggetti attestano di trovarsi nelle condizioni previste ex lege per l'applicazione dell'agevolazione in questione. 
 
In relazione a tali disposizioni, con la sentenza 22430/2014, la Corte di cassazione è stata chiamata a pronunciarsi in merito a una controversia relativa alla legittimità, o meno, di un avviso di accertamento con cui l'Amministrazione finanziaria aveva eccepito, nei confronti di una società "esportatrice abituale", il superamento del "plafond" disponibile di cui al citato articolo 8, secondo comma, del Dpr 633; più precisamente, veniva recuperato a tassazione il tributo non versato dalla stessa società a seguito dello "sforamento" nell'anno 2000 del proprio "plafond" precostituito per l'anno 1999 (oltre agli interessi e relative sanzioni), conseguente all'effettuazione di acquisti in sospensione d'imposta, nel 2000, in misura eccedente rispetto all'ammontare di "plafond" effettivamente disponibile per l'anno precedente. 
 
Al riguardo, la società interessata aveva giustificato il proprio comportamento sostenendo che, in realtà, le operazioni in questione erano da intendersi effettuate nell'anno 1999 e non già nell'anno 2000 ancorché, per un mero errore materiale, registrate in tale ultimo anno, e che, comunque, gli acquisti in sospensione d'imposta posti in essere nel 2000 non avevano di fatto superato l'effettivo "plafond" precostituito nella precedente annualità. 
 
Investita della questione, la Cassazione ha ritenuto legittimo rilievo mosso dall'Amministrazione finanziaria, in quanto "..lo sforamento del plafond per l'anno 2000 dovuto ad un presunto errore formale..ha comportato…il mancato immediato pagamento dell'IVA.." (aggiungiamo noi, nello stesso anno) ".. ai fornitori delle cessioni illegittimamente inserite nel plafond.." costituito nel 1999, dando ciò luogo "..ad un'indebita non applicazione dell'IVA su operazioni che avrebbero dovuto esservi, invece, assoggettate, poiché non rientranti nel plafond di cessioni in sospensione d'imposta costituito nell'anno precedente". 
 
Conseguentemente, la Corte ha concluso affermando che detto comportamento ha dato luogo non già a una irregolarità meramente formale di obblighi procedimentali (nella specie, errore materiale in relazione alla tempistica della registrazione dei suddetti acquisti, come eccepito dalla società interessata), bensì ha integrato gli estremi di una vera e propria violazione di carattere sostanziale, relativa alla errata determinazione dell'ammontare dell'Iva dovuta e al conseguente minore versamento di imposta all'Erario. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Il superamento del "plafond" Iva costituisce violazione sostanziale.

In tema di Iva, il secondo comma dell'articolo 8 del Dpr 633/1972, così come integrato e modificato dal Dl 746/1983 e dall'articolo ...

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Plafond anche per il non residente identificato ai fini Iva in Italia.

Con la risoluzione n. 80/E del 4 agosto, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che, anche un soggetto passivo non residente, ma identificato, ai fini Iva, in Italia, tramite rappresentante fiscale, può maturare il plafond che consente di fare acquisti senza applicazione dell’imposta.
 
 Coloro che effettuano esportazioni – secondo quanto previsto dall’articolo 8, comma 2, del Dpr 633/1972 – possono compiere acquisti, dietro presentazione di una lettera di intenti al proprio fornitore, senza Iva, nei limiti dei corrispettivi realizzati, per tali operazioni, nell’anno solare passato (ovvero nei dodici mesi precedenti). Ciò a condizione che l’ammontare di quegli importi sia superiore al 10% del volume d’affari (articolo 1, Dl 746/1983, convertito dalla legge 17/1984).
 
 Il documento di prassi trae spunto da un’istanza di interpello presentata da una società non residente, che effettua operazioni rilevanti territorialmente nei confini dello Stato e che, per assolvere i relativi obblighi, ha nominato un rappresentante fiscale (articolo 17, terzo comma, del Dpr 633/1972).
 
 In particolare, la società ha chiesto all’Agenzia di chiarire se poteva avvalersi della possibilità di acquistare beni o servizi senza addebito dell’Iva (plafond), ai sensi dell’articolo 8, comma 2, del Dpr 633/1972, atteso che il Dlgs dell’11 febbraio 2010, n. 18, ha modificato la disciplina dei compiti del rappresentante fiscale contenuta nell’articolo 17 del Dpr 633/1972.
 
 L’Amministrazione risponde positivamente all’istante precisando che, pur nel mutato quadro normativo, il rappresentante fiscale – come già chiarito dalla precedente risoluzione 102/1999 – può effettuare acquisti senza applicazione dell’imposta.
 
 In ordine alla maturazione del plafond l’Agenzia rammenta che il soggetto estero cedente, identificato nel territorio dello Stato, realizza un’operazione rilevante ai fini dell'Iva i cui corrispettivi – nei termini di cui all’articolo 8 – danno titolo ad acquistare senza imposta sul valore aggiunto, quando realizza:
 •esportazioni
 •cessioni intracomunitarie
 •cessioni di beni e/o prestazioni di servizi interni non imponibili (ex articoli 8–bis e 9) nei confronti di altri soggetti non residenti ovvero privati.
 
 Diversamente, l’interessato non realizza alcuna operazione rilevante ai fini della maturazione del plafond in caso di:
 •cessioni interne nei confronti di soggetti passivi residenti [o ad essi assimilati di cui all’art. 7-ter, comma 2, lettere b) e c)]
 •servizi interni nei confronti di soggetti passivi residenti [o ad essi assimilati di cui all’art. 7-ter, comma 2, lettere b) e c)].
 In entrambe le ipotesi, infatti, la qualifica di debitore d’imposta è assunta dal cessionario ovvero committente, soggetto passivo stabilito in Italia (articolo 17, comma 2, del Dpr 633/1972), che deve assolvere l’imposta mediante applicazione del meccanismo del reverse charge.
 
 
 Fonte: Agenzia Entrate

Plafond anche per il non residente identificato ai fini Iva in Italia.

Con la risoluzione n. 80/E del 4 agosto, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che, anche un soggetto passivo non residente, ma identificato, ai...

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Esportatori abituali. Il mancato esercizio dell’opzione non pregiudica gli acquisti oltre plafond.

Nel caso in cui il contribuente non abbia esercitato l’opzione per il regime del plafond, l’Amministrazione finanziaria non può contestargli gli acquisti in esenzione IVA oltre il limite spettante. Infatti, in tal caso non c’è violazione dell’art. 8, comma 1, lettera c), del decreto IVA. Lo ha deciso la Corte di Cassazione con l’ordinanza n. 9028, depositata il 19 aprile scorso. Secondo i giudici, infatti, è irrilevante l’omessa compilazione del quadro VC della dichiarazione IVA (quadro che, appunto, nell’esercizio della facoltà di acquistare senza l’applicazione dell’imposta, è destinato ad accogliere il riepilogo, suddiviso per mese, delle operazioni attive generatrici del plafond dell’esportatore abituale e di quelle passive effettuate in virtù di tale proprio status). È stata, così, accolta la tesi del contribuente secondo cui le opzioni riguardanti il regime dell’IVA possono essere manifestate mediante comportamenti concludenti, coerenti e adeguatamente uniformati alla tenuta della contabilità obbligatoria. Al massimo, in tale ipotesi, pur ritenendo corretta la posizione del contribuente, si ravvisa una semplice violazione formale. (Cassazione civile Ordinanza, Sez. Trib., 19/04/2011, n. 9028) Fonte: IPSOA

Esportatori abituali. Il mancato esercizio dell’opzione non pregiudica gli acquisti oltre plafond.

Nel caso in cui il contribuente non abbia esercitato l’opzione per il regime del plafond, l’Amministrazione finanziaria non può contestargli...

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