Il Commercialista in Rete

Maggiorazione dell'aliquota IRES anche per le societa' in perdita sistematica.

L'Agenzia delle entrate continua a fornire i propri chiarimenti in merito alla nuova disciplina delle società di comodo. La circolare n. 3/E del 2013 ha affrontato le principali questioni interpretative che si erano poste in merito all'elevazione al 38% dell'aliquota IRES applicata da tali societa' in UNICO 2013. Sono state affrontate le problematiche riguardanti il calcolo della maggiorazione, anche in caso di opzione per il regime della trasparenza o per quello del consolidato fiscale. 
L’Agenzia delle entrate ha fornito i propri chiarimenti in merito alla maggiorazione dell’aliquota IRES per le società di comodo nella circolare n. 3/E del 2013 (1), nella quale è stato confermato che la stessa riguarda soltanto le società di capitali (s.p.a., s.r.l. e s.a.p.a.) e le società ed enti non residenti con stabile organizzazione in Italia. Sono, invece, escluse le società di persone. Si ricorda che l’aliquota dell’IRES è stata elevata, per le società non operative, dal 27,5 al 38%, analogamente a quanto previsto, dallo stesso D.L. n. 138/2011, per i soggetti che operano nel settore petrolifero, del gas, dell’energia elettrica e di quelle alternative (per i quali l’addizionale è stata, appunto, aumentata dal 6,5 al 10,5%). Mentre, però, la maggiorazione della «Robin tax» è prevista per un solo triennio, quella in esame è stabilita a regime. Non è stato, invece, modificato il regime IVA e IRAP delle società di comodo. 
La finalità perseguita appare quella di assoggettare ad imposizione gli utili societari con un’aliquota paragonabile a quelle dell’IRPEF applicate sugli scaglioni di reddito più elevati, in modo tale da equiparare la tassazione gravante sulla società a quella che avrebbe colpito i soci in caso di diretta intestazione dei beni fruttiferi in capo agli stessi . Ciò fa, però, sorgere un problema di coordinamento con la parziale tassazione dei dividendi in capo ai soci, giustificata proprio dal differenziale tra l’aliquota IRES e quelle IRPEF: l’aumento dell’aliquota IRES dovrebbe, pertanto, comportare la modifica della misura della detta tassazione dell’utile in capo ai soci, onde evitare una duplicazione impositiva. 
In seguito alla riduzione dal 33 al 27,5% dell’aliquota IRES disposta dalla legge Finanziaria per il 2008, è stata, infatti, prevista la contestuale revisione del livello di tassazione dei dividendi e delle plusvalenze, sul presupposto dell’invarianza del prelievo complessivo che grava sulla società e sul socio. Il D.M. 2 aprile 2008 ha, di conseguenza, fissato al 49,72% la nuova misura di imponibilità degli utili e proventi equiparati prodotti dalla società o ente partecipato a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 (nonché delle plusvalenze derivanti dalla cessione delle partecipazioni). 
 
 
Fonte: IPSOA

Maggiorazione dell'aliquota IRES anche per le societa' in perdita sistematica.

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La centrale unica di committenza si sostituisce al singolo comune.

Domanda 
La centrale unica di committenza in vigore dal 01-04-2013 per i Comuni non superiori ai 5.000 abitanti, lascia inalterata la possibilità di ricorrere - per il singolo Comune - alle disposizioni di cui all'art. 125 del Codice dei Contratti in tema di lavori e forniture di beni e servizi in economia? Oppure, anche per i lavori, beni e servizi di importo inferiore ai 40.000 Euro è obbligatorio ricorrere alla centrale unica di committenza? 
 
Risposta 
L'art. 33, comma 3-bis, D.Lgs. 12-04-2006, n. 163 stabilisce che "I Comuni con popolazione non superiore a 5.000 abitanti ricadenti nel territorio di ciascuna Provincia affidano obbligatoriamente ad un'unica centrale di committenza l'acquisizione di lavori, servizi e forniture nell'ambito delle unioni dei comuni, di cui all'art. 32, D.Lgs. 18-08-2000, n. 267, ove esistenti, ovvero costituendo un apposito accordo consortile tra i comuni medesimi e avvalendosi dei competenti uffici. In alternativa, gli stessi Comuni possono effettuare i propri acquisti attraverso gli strumenti elettronici di acquisto gestiti da altre centrali di committenza di riferimento...". 
 
E' evidente che la centrale di committenza o il consorzio si sostituiscono al singolo comune nell'espletamento di tutte le gare e, quindi, anche di quelle informali relative alle procedure in economia di cui all'art. 125, D.Lgs. 12-04-2006, n. 163. Infatti, non può ritenersi autorizzata una lettura limitativa della norma, là dove stabilisce che i comuni con popolazione non superiore a 5.000 abitanti "affidano obbligatoriamente ad un'unica centrale di committenza l'acquisizione di lavori, servizi e forniture", utilizzando l'espressione più ampia. 
 
Inoltre, l'accentramento nelle mani della centrale di committenza o di un consorzio consente - in generale - un risparmio di spesa e la possibilità di ottenere prezzi più convenienti per la P.A., trattando la centrale per una pluralità di enti. 
 
 
Fonte: IPSOA

La centrale unica di committenza si sostituisce al singolo comune.

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Compensi all’amministratore unico: se “esosi”, è esclusa la deducibilità.

Con ordinanza n. 9036 del 15 aprile, la Corte di cassazione ha stabilito, in tema di reddito di impresa, che è indeducibile, in sede di bilancio societario, il compenso dell’amministratore unico quando è ritenuto sproporzionato e privo di ragioni economiche giustificative. 
 
Vicenda processuale 
La Commissione tributaria provinciale rigettava il ricorso proposto da una Srl avverso un avviso di accertamento Irpeg/Irap, con il quale l’ente impositore recuperava a tassazione parte del compenso corrisposto all’amministratore unico, trattandosi di costo sproporzionato. 
Il giudizio veniva confermato in appello, ove la Commissione regionale disattendeva le ragioni della contribuente per non avere, quest’ultima, né dedotto né fornito prova dell’esistenza di valide ragioni economiche a giustificazione della deduzione del componente negativo di reddito. 
Nel conseguente ricorso per cassazione la società assume, principalmente, violazione di legge (articoli 95 e 109 del Tuir), laddove la decisione impugnata ha riconosciuto all’Amministrazione finanziaria il potere di valutare la deducibilità del compenso corrisposto all’amministratore unico. 
 
A questo riguardo si dà atto, a priori, che la questione prospettata non è pacifica nella giurisprudenza di legittimità, atteso che, secondo un primo indirizzo (cfr Cassazione 6599/2002, 21155/2005, 28595/2008 e 24957/2010), l’Amministrazione finanziaria non avrebbe il potere di valutare la congruità dei compensi corrisposti agli amministratori, in quanto non sarebbe possibile sindacare le scelte imprenditoriali. In senso contrario si è però rilevato (cfr Cassazione 13478/2001 e 21169/2008) che, nella determinazione del reddito imponibile, l’Amministrazione finanziaria può contestare la deduzione dei componenti negativi di reddito operata dal contribuente soltanto all’esito della dimostrazione del difetto di inerenza, certezza e congruità degli oneri medesimi; conseguentemente, laddove si intenda confutare la deducibilità dei compensi riconosciuti agli amministratori, grava sull’Erario evidenziare elementi, dati e circostanze atti a contestarne congruità e ragionevolezza. 
 
La decisione 
Decidendo la vertenza, la Corte di cassazione rigetta l’opposizione societaria e consolida l’orientamento secondo cui l’Amministrazione finanziaria può valutare la congruità dei costi e dei ricavi esposti nel bilancio e nelle dichiarazioni dei redditi, pur in assenza di irregolarità nella tenuta delle scritture contabili o di vizi negli atti giuridici compiuti nell’esercizio di impresa, con la possibilità di negare la deducibilità di un costo ritenuto insussistente o sproporzionato ai ricavi o all’oggetto dell’impresa, non essendo l’ufficio vincolato ai valori o ai corrispettivi indicati nelle delibere sociali o nei contratti (in tal senso, cfr Cassazione 9497/2008). 
In altre parole, se i costi dell’azienda sono eccessivi rispetto ai ricavi, è naturale che scatti un verosimile sospetto di manovra finalizzata a ottenere vantaggi indebiti (cfr Cassazione 3243/2013). 
 
Com’è noto, ai sensi del vigente articolo 95 del Tuir (già articolo 65), i compensi degli amministratori di società sono deducibili “nell’esercizio in cui sono corrisposti”, in applicazione quindi del criterio di cassa. 
In particolare, gli emolumenti dei liquidatori e degli amministratori delle società di capitali e delle società di persone sono soggetti al seguente regime fiscale: 
in capo alla società, sono deducibili nell’esercizio in cui sono pagati 
in capo ai liquidatori e agli amministratori, sono tassabili nell’esercizio in cui sono incassati. 
 
In secondo luogo, nell’ordinanza 9036/2013 viene ribadito che, in tema di accertamento delle imposte sui redditi, incombe sul contribuente la prova dei presupposti e oneri deducibili concorrenti alla determinazione del reddito di impresa (articolo 109 Tuir), ivi compresa la loro inerenza e la loro diretta imputazione ad attività produttive dei ricavi. 
Peraltro, l’onere della prova dell’inerenza, gravante sul contribuente, ha a oggetto anche la congruità dei medesimi (cfr Cassazione 4554/2012 e 26480/2010). Ciò per la considerazione che il difetto di congruità si risolve in un difetto di inerenza (cfr Cassazione 12813/2000). 
La prova investe, quindi, certezza, competenza, inerenza, al fine di assicurare l’ortodossa imputazione del costo sostenuto in base alla normativa vigente (cfr Cassazione 5494/2013). 
 
D’altro canto, è inopponibile all’Amministrazione finanziaria il risultato elusivo ottenuto dall’impresa nel “conseguimento di vantaggi fiscali ottenuti mediante l’uso distorto, pur se non contrastante con alcuna specifica disposizione, di strumenti giuridici idonei a ottenere un’agevolazione o un risparmio d’imposta, in difetto di ragioni economicamente apprezzabili che giustifichino l’operazione, diverse dalla mera aspettativa di quei benefici” (cfr Cassazione 12622/2012 e 30055/2008). 
 
La pronuncia, peraltro, è coerente anche con l’orientamento dell’Amministrazione finanziaria, laddove ha affermato che, in sede di attività di controllo, l’ente impositore può disconoscere totalmente o parzialmente la deducibilità dei componenti negativi di cui si tratta in tutte le ipotesi in cui i compensi appaiano insoliti, sproporzionati ovvero strumentali all’ottenimento di indebiti vantaggi (cfr risoluzione 113/E del 2012). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Compensi all’amministratore unico: se “esosi”, è esclusa la deducibilità.

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Spese sanitarie del genitore fiscalmente non a carico.

In relazione alle spese sostenute per la retta della casa di riposo per anziani, può la figlia detrarre la parte di spesa che non trova capienza Irpef nel reddito della madre, non a carico fiscalmente? 
 
Le spese sanitarie e di assistenza specifica danno diritto alla detrazione del 19% calcolata sull'ammontare complessivo delle stesse, al netto della franchigia di 129,11 euro (articolo 15, comma 1, lettera c, del Tuir). Beneficiario della detrazione è il contribuente che le ha effettivamente sostenute nell'interesse proprio e/o delle persone fiscalmente a carico. Un genitore, per potere essere considerato a carico, oltre a percepire un reddito personale complessivo non superiore a 2.840,51 euro, deve convivere con il figlio oppure deve percepire dallo stesso assegni familiari non stabiliti giudizialmente. 
Nello specifico, per quanto riguarda la detraibilità delle spese sostenute per il ricovero di un soggetto in un istituto di ricovero per anziani, si precisa che non è agevolabile la spesa complessivamente sostenuta: la detrazione non spetta per la retta di ricovero, ma solo per le spese mediche indicate separatamente nella documentazione rilasciata dall’istituto. 
Per quanto riguarda poi la possibilità di detrarre la parte di spesa che non trova capienza nel reddito del familiare non a carico, questa è riconosciuta soltanto in riferimento alle spese sanitarie, nel limite annuo di 6.197,48 euro, sostenute nell’interesse di persone affette da patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria spese (articolo 15, comma 2, del Tuir). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Spese sanitarie del genitore fiscalmente non a carico.

In relazione alle spese sostenute per la retta della casa di riposo per anziani, può la figlia detrarre la parte di spesa che non trova cap...

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Quali i beni che non rilevano nel calcolo del vecchio redditometro?

Domanda 
Qual è la norma per cui nel calcolo del vecchio redditometro si escludono i fabbricati ad uso abitativo concessi in comodato a soggetti diversi dai familiari a carico e i beni utilizzati esclusivamente nell'esercizio della professione? 
 
Risposta 
Nel vecchio redditometro non rilevavano i seguenti beni indice: 
 
- fabbricati ad uso abitativo non a disposizione (perché locati a terzi o concessi in comodato a soggetti diversi dai familiari a carico); 
 
- beni o servizi se relativi esclusivamente all'esercizio dell'attività d'impresa, arte o professione; 
 
- collaboratori familiari addetti esclusivamente all'assistenza di infermi ed invalidi; 
 
- assicurazioni per responsabilità civili, incendio e furto di veicoli; 
 
- assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni e le malattie; 
 
- imbarcazioni a vela di stazza lorda non superiore a tre tonnellate e di lunghezza non superiore a sei metri nonché le imbarcazioni con propulsione a motore di potenza non superiore a 25 HP. 
 
Per rintracciare le fonti normative (e di prassi) relative a tali esclusioni si deve, innanzitutto, richiamare il D.M. 10 settembre 1992 che ha determinato, in un primo momento, gli indici e coefficienti presuntivi di reddito o di maggior reddito in relazione agli elementi indicativi di capacità contributiva (successivamente tali indici sono stati periodicamente aggiornati con ulteriori provvedimenti). 
 
L'art. 2, del D.M. prevede testualmente: "I beni e servizi di cui al comma 1 dell'art. 1 si considerano nella disponibilità della persona fisica che a qualsiasi titolo o anche di fatto utilizza o fa utilizzare i beni o riceve o fa ricevere i servizi ovvero sopporta in tutto o in parte i relativi costi. 
 
La disposizione contenuta nel comma 1 non si applica per i beni e servizi di cui all'art. 2, secondo comma, numeri 1), 4) e 5), del D.P.R. n. 600/1973, come sostituito dall'art. 1, comma 1, della legge 30 dicembre 1991, n. 413 , se relativi esclusivamente ad attività di impresa o all'esercizio di arti o professioni e tale circostanza risulti da idonea documentazione". 
 
L'art. 2, comma 2 D.P.R. n. 600/1973 ai numeri richiamati prevedeva 
 
1) aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto, autoveicoli, altri mezzi di trasporto a motore oltre i 250 centrimetri cubi e roulottes; cavalli da equitazione o da corsa; 
 
4) riserve di caccia o di pesca; 
 
5) assicurazioni di ogni tipo, limitatamente alla indicazione degli istituti o imprese di assicurazione e ai dati identificativi delle polizze, escluse le assicurazioni relative alla responsabilità civile per la circolazione di veicoli a motore e quelle sulla vita, contro gli infortuni e le malattie; 
 
Inoltre, il successivo art. 3, comma 2 del suddetto D.M. prevede che "Ciascuno di detti importi è proporzionalmente ridotto se il contribuente dimostra che il bene o servizio è nella disponibilità anche di altri soggetti diversi da quelli indicati nell'ultimo periodo del primo comma dell'articolo 2 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 , ovvero che per detto bene o servizio sopporta solo in parte le spese, o che lo stesso è utilizzato nell'esercizio di impresa, arti o professioni e tale circostanza risulti da idonea documentazione". 
 
L'ultimo periodo del primo comma dell'articolo 2 D.P.R. n. 600/1973, vigente ratione temporis, faceva riferimento ai familiari a carico. 
 
Infine, nella circolare 10/06/1993 n. 7/1106, il Ministero, a proposito della compilazione del prospetto dati ai fini del redditometro ha avuto modo di precisare che "per le residenze sono previste due eccezioni e cioè, non vanno indicati gli immobili di cui si è intestatari se sono concessi in affitto o in uso gratuito per l' intero periodo di imposta". 
 
 
Fonte: IPSOA

Quali i beni che non rilevano nel calcolo del vecchio redditometro?

Domanda Qual è la norma per cui nel calcolo del vecchio redditometro si escludono i fabbricati ad uso abitativo concessi in comodato a sog...

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Accordi tra amministrazioni e contratti pubblici.

La Corte di giustizia definisce in modo restrittivo le condizioni di legittimita` dei partenariati pubblico-pubblico, conseguentemente ampliando l¿area dei contratti tra pubbliche amministrazioni e ridimensionando quella degli accordi. 
La fattispecie 
La ASL Lecce affidava direttamente all’Universita` del Salento, quindi senza esperimento di gara pubblica, un contratto di consulenza relativo all’attivita` di studio e di valutazione della vulnerabilita` sismica delle strutture ospedaliere della Provincia di Lecce. Il disciplinare individuava la prestazione da eseguire e si prevedeva che l’attivita` sarebbe stata svolta in stretta collaborazione tra il gruppo di lavoro individuato dalla ASL Lecce e quello dell’Universita`, eventualmente con l’aiuto di personale esterno altamente qualificato; la responsabilita` scientifica sarebbe ricaduta su due soggetti designati, rispettivamente, dalla parte committente e dal Dipartimento universitario incaricato; tutti i risultati derivanti dall’attivita` sperimentale sarebbero appartenuti alla ASL Lecce con l’impegno, tuttavia, nel caso di pubblicazione dei risultati in ambito tecnico- scientifico, di citare espressamente il Dipartimento. 
Per l’intera prestazione di servizio la ASL Lecce doveva versare in quattro rate all’Universita` la somma di EUR 200.000 al netto dell’IVA. L’Ordine degli Ingegneri della Provincia di Lecce e altri soggetti impugnavano l’affidamento avanti al TAR Puglia, il quale lo dichiarava illegittimo per omesso ricorso alle procedure di evidenza pubblica. 
In appello il Consiglio di Stato, dubitando dell’interpretazione di alcuni precedenti della Corte di giustizia sulla disciplina dei partenariati pubblico- pubblico, investiva la Corte stessa di una questione pregiudiziale intesa ad accertare «Se la direttiva 2004/18/CE ed in particolare l’articolo 1, paragrafo 2, lettere a) e d), l’articolo 2, l’articolo 28 e l’allegato II, categorie 8 e 12, ostino ad una disciplina nazionale che consente la stipulazione di accordi in forma scritta tra due amministrazioni aggiudicatrici per lo studio e la valutazione della vulnerabilita` sismica di strutture ospedaliere da eseguirsi alla luce delle normative nazionali in materia di sicurezza delle strutture ed in particolare degli edifici strategici, verso un corrispettivo non superiore ai costi sostenuti per l’esecuzione della prestazione, ove l’amministrazione esecutrice possa rivestire la qualita` di operatore economico». 
 
 
Fonte: IPSOA

Accordi tra amministrazioni e contratti pubblici.

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Stesso bene, doppia vendita. Classico schema fraudolento.

È imputabile del reato di dichiarazione fraudolenta l’imprenditore che vende fittiziamente beni “lavati”, ossia prima ceduti a società “cartiere”, meramente interposte, senza addebito dell’Iva e poi rivenduti agli effettivi clienti a prezzi inferiori al valore di mercato. 
Questa la decisione della Corte di cassazione con la sentenza n. 16764 del 12 aprile. 
 
La decisione 
La controversia trae origine dalla sentenza di condanna pronunciata dalla Corte d’appello nei confronti del rappresentante legale pro tempore di una società esercente attività di commercio di prodotti di telefonia mobile, colpevole del reato di dichiarazione fraudolenta mediante utilizzo di fatture per operazioni inesistenti. 
Contro la decisione, il condannato aveva proposto ricorso in Cassazione, deducendo il difetto di congrua motivazione in merito alla sussistenza della responsabilità penale per il reato contestato. 
La Corte di cassazione ha dichiarato infondato il ricorso dell’imputato, condannandolo alla pena minima prevista dalla legge. 
 
Nella breve sentenza in commento, i giudici della Suprema corte hanno esaminato il caso di una società di capitali, esercente attività di commercio di prodotti di telefonia mobile che, sulla base delle risultanze processuali, risultava aver indicato nelle dichiarazioni annuali, ai fini Iva e delle imposte dirette, elementi passivi fittizi avvalendosi di fatture per operazioni inesistenti, reato previsto all’articolo 2 del Dlgs 74/2000. 
Attraverso l’esame analitico ed esaustivo delle risultanze processuali, i giudici di legittimità avevano constatato l’esistenza di operazioni fraudolente, consistenti in una prima vendita fittizia di telefoni, cosiddetti “lavati”, e poi nel successivo riacquisto dei beni, nello stesso giorno della vendita, da parte della medesima società. 
 
Esaminando nello specifico le operazioni, la prima vendita era oggettivamente inesistente ed era effettuata a favore di società cartiere, ossia soggetti non operativi, appositamente creati, senza addebito dell’Iva in fattura. 
A loro volta, le cartiere cedevano il bene a società terze, che i giudici definiscono “società capofila”, di fatto i clienti effettivi, a prezzi concorrenziali ben al di sotto del valore reale di mercato. 
In altre parole, i beni erano ceduti dalla società - il cui rappresentante è stato condannato - attraverso l’interposizione di società cartiere, senza addebito dell’imposta, e poi da esse di nuovo venduti, questa volta con l’applicazione dell’Iva. 
 
Nell’ambito di questo schema, le società cartiere, in quanto soggetti interposti al solo fine di realizzare l’evasione, non versavano l’imposta all’erario: ciò consentiva ai clienti effettivi non solo di poter usufruire di prezzi al di sotto del valore di mercato, giustificati dal mancato versamento dell’imposta, ma anche di disporre di beni “lavati”, ossia la cui relativa Iva risultava pulita dall’eventuale reato di evasione. 
Lo schema fraudolento si concretava, infine, con il riacquisto da parte della prima società dei medesimi beni, nello stesso giorno della vendita: ed è con l’utilizzo delle relative fatture, secondo i giudici di merito e di legittimità, il momento di consumazione del reato di dichiarazione fraudolenta, realizzatosi mediante l’utilizzo di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti. 
Il concatenarsi di tali operazioni, considerate fittizie, aveva così consentito, alla società imputabile del reato, di usufruire di costi deducibili e della detraibilità dell’Iva relativa, senza che l’imposta fosse mai stata applicata e quindi versata nelle casse dello Stato. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Stesso bene, doppia vendita. Classico schema fraudolento.

È imputabile del reato di dichiarazione fraudolenta l’imprenditore che vende fittiziamente beni “lavati”, ossia prima ceduti a società “car...

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730 o Unico: quale utilizzare?

Mia figlia maggiorenne e convivente con me, ha ricevuto due Cud relativi ai redditi del 2012, percependo in totale una somma di circa 3.300 euro. Per poter detrarre le spese sanitarie sostenute nell'anno, quale modello di dichiarazione dei redditi deve utilizzare? 
 
I lavoratori dipendenti e i pensionati possono presentare la dichiarazione con il modello 730, usufruendo dell'assistenza del datore di lavoro o dell'ente che eroga la pensione. E' consentito loro, in alternativa, di rivolgersi a un Centro di assistenza fiscale o a professionisti abilitati. I contribuenti che hanno tale facoltà sono quelli che, nel periodo compreso tra giugno e luglio, hanno un sostituto d'imposta che possa liquidare l'eventuale credito o debito risultante dalla dichiarazione. In caso contrario, sono tenuti a utilizzare il modello Unico Persone fisiche, da presentare esclusivamente in via telematica. La trasmissione può essere effettuata direttamente, attraverso i servizi telematici dell'Agenzia (Entratel o Fisconline), tramite intermediari abilitati o gli uffici dell'Agenzia delle Entrate, che forniscono assistenza anche per la compilazione. In questa ipotesi, il versamento delle imposte eventualmente dovute andrà effettuato con il modello di versamento F24, mentre, qualora dalla dichiarazione scaturisca un credito, lo stesso potrà essere chiesto a rimborso o utilizzato per compensare altri tributi. 
Si ricorda che, per i contribuenti che si trovano nelle situazioni meno complesse, è stata predisposta una versione semplificata del modello Unico Persone fisiche: Unico Mini, di più agevole compilazione. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

730 o Unico: quale utilizzare?

Mia figlia maggiorenne e convivente con me, ha ricevuto due Cud relativi ai redditi del 2012, percependo in totale una somma di circa 3.300...

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Società sportive dilettantistiche: regime agevolativo “in chiaro”.

Dagli incontri tra Amministrazione finanziaria e rappresentanti del settore sportivo dilettantistico, la circolare n. 9/E del 24 aprile, con la quale l’Agenzia delle Entrate scioglie i dubbi interpretativi sugli adempimenti contabili e formali necessari per accedere alle agevolazioni fiscali previste dalla legge 398/1991, come la determinazione forfetaria del reddito imponibile e dell’Iva e semplificazioni in materia di adempimenti contabili e certificazione dei corrispettivi (ad esempio, l’esonero ai fini dell’imposta sul valore aggiunto dagli obblighi di registrazione e dichiarazione). 
Possono optare per tale regime le associazioni e le società sportive dilettantistiche che, nel periodo d’imposta precedente, hanno conseguito proventi derivanti da attività commerciale non superiori a 250mila euro. 
Adempimenti semplificati da non dimenticare 
Gli enti sportivi dilettantistici che hanno esercitato l’opzione hanno l’obbligo, tra l’altro, di “annotare, anche con un’unica registrazione, entro il giorno 15 del mese successivo, l’ammontare dei corrispettivi e di qualsiasi provento conseguiti nell’esercizio di attività commerciali, con riferimento al mese precedente, nel modello di cui al decreto del Ministro delle finanze 11 febbraio 1997, opportunamente integrato”. 
Nel caso in cui, per errore o per dimenticanza, non venga compilato il modello, l’ente non decade dal regime agevolativo riconosciuto (purché vengano rispettati i requisiti sostanziali previsti), a condizione che sia in grado di fornire all’Amministrazione finanziaria la documentazione contabile da cui dedurre la corretta determinazione del reddito e dell’Iva. 
Resta inteso che la mancata tenuta del modello previsto dal Dm 11 febbraio 1997 comporta l’applicazione della sanzione amministrativa per violazione degli obblighi relativi alla contabilità (da 1.032 a 7.746 euro). 
Per il mancato rispetto degli ulteriori adempimenti (ad esempio, la conservazione e numerazione progressiva delle fatture di acquisto o il versamento trimestrale dell’Iva), si applicano le specifiche disposizioni previste dal Dlgs n. 471/1997 e non la decadenza dal regime di favore, sempre che gli inadempimenti non precludano all’amministrazione il riscontro documentale per accertare la presenza dei requisiti necessari per la fruizione del regime stesso. 
 
Senza rendiconto il beneficio rimane, ma arriva la sanzione 
Sempre per le medesime organizzazioni, l’articolo 25, comma 2, della legge 133/1999 prevede che nel computo del reddito imponibile non rientrino i proventi derivanti da un massimo di due eventi annui – realizzati nello svolgimento di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali o tramite una raccolta pubblica di fondi – per un importo non superiore a 51.645,69 euro. 
Gli enti interessati, entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio, devono però redigere “…. un apposito rendiconto, tenuto e conservato ai sensi dell’articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600…”, nel quale vanno annotate le entrate e le spese relative a ciascuna manifestazione. 
Anche in questo caso, se il rendiconto non è stilato, l’associazione non decade dai benefici, purché i dati che in esso andavano inseriti siano ricostruibili attraverso la contabilità generale dell’ente. Rimane, comunque, obbligatoria la redazione e conservazione, per ciascun evento, della relazione illustrativa prevista dagli articoli 20 e 22 del Dpr 600/1973. 
In sostanza, ciò che interessa all’Amministrazione è che, in sede di controllo, sia comunque possibile fornire una documentazione idonea ad attestare la realizzazione dei proventi esclusi dal reddito imponibile. 
Anche per questo tipo di inadempimento sono applicabili le sanzioni stabilite per le violazioni degli obblighi relativi alla tenuta dei documenti contabili. 
I proventi per i quali non è stato redatto il rendiconto e in relazione ai quali l’associazione sportiva non è in grado di produrre alcun documento attestante l’operazione vanno tassati con applicazione del coefficiente di redditività pari al 3% e concorrono alla determinazione dell’importo di 250mila euro, il cui superamento comporta la decadenza dai benefici fiscali previsti dalla legge n. 398/1991 e l’applicazione del regime tributario ordinario. 
 
Ok a e-mail e sms per convocare le assemblee 
Requisiti fondamentali per il riconoscimento del regime agevolativo riservato alle associazioni sportive dilettantistiche sono il rispetto dei principi di democraticità e l’assenza di scopo di lucro, come stabiliti dalla legge 289/2002. La normativa prevede precise modalità di convocazione e verbalizzazione delle assemblee al fine di “misurare” la reale natura associativa e il grado di democraticità dell’ente. 
Fermo restando che la valutazione deve esser fatta caso per caso e considerando la globalità dell’attività, la circostanza che, talvolta, le convocazioni assembleari siano effettuate “informalmente” (tramite sms o e-mail), o non siano inseriti tutti i nominativi nel libro dei soci, o che, ancora, non sia redatto un elenco completo dei nomi dei partecipanti all’assemblea, non costituisce, di per sé, una ragione di decadenza dai benefici per mancanza del requisito di democraticità. 
Infatti, la clausola di democraticità, obbligatoria negli statuti degli enti sportivi dilettantistici per usufruire del trattamento di favore, s’intende violata quando sistematicamente l’associazione assume un comportamento tale da renderla, in concreto, inapplicabile e quando, cioè, per esempio, le informazioni e le comunicazioni avvengono in modo non idoneo a informare gli associati, nel caso di quote associative differenti per gli stessi tipi di servizi, in presenza di privilegi non giustificabili. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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