Il Commercialista in Rete

Quesito: cooperative e autonomi.

Quesito: cooperative e autonomi.

Il socio di una cooperativa, lavoratore autonomo senza partita IVA che svolge un’attività artistico/artigianale , come deve comportarsi fisc...

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Quesito: dichiarare terreni non agricoli e indicare reddito agrario?

Quesito: dichiarare terreni non agricoli e indicare reddito agrario?

Riguardo la compilazione del modello Unico 2012, Sono un privato proprietario al 50% di una decina di appezzamenti di TERRENI BOSCHIVI IN...

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Quesito: canone RAI.

Mio marito ed io possediamo due appartamenti confinanti e fino a 20 giorni fa costituivamo due stati di famiglia separati; ora invece siamo un unico nucleo familiare, iscritti in uno solo degli appartamenti (quello di mio marito, int.11). L'altro appartamento (int. 10) lo abbiamo dato in uso gratuito a nostro figlio per risparmiare sull'IMU. Da anni la RAI mi manda di continuo lettere (non raccomandate) sempre più minacciose affinchè io paghi il canone. Preciso che nella nostra attuale abitazione (int.11) non ci sono televisori, ce n'è solo uno nell'int. 10, (quello intestato a me e ora ceduto a mio figlio), per il quale mio marito ha sempre pagato il canone. Alla fine, stremati, ci siamo decisi a pagare anche il canone a me intestato, contestualmente inviando a Rai una lettera in cui comunico che dal prossimo 2013 non intendo conservare l'abbonamento in quanto ora costituisco un unico nucleo familiare con mio marito. Arrivo finalmente alle domande: la Rai accetterà questa versione o si rifarà su nostro figlio anche se non è proprietario dell'appartamento? In questa ipotesi, mio figlio sarà tenuto a pagare il canone? Abbiamo possibilità di opporci a questa pretesa?

Quesito: canone RAI.

Mio marito ed io possediamo due appartamenti confinanti e fino a 20 giorni fa costituivamo due stati di famiglia separati; ora invece siamo ...

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Quesito: richiesta informazioni per ritenuta d'acconto.

Quesito: richiesta informazioni per ritenuta d'acconto.

sto per intraprendere (spero con successo), l'attività di wedding planner; per ora non ho clienti, le mie energie sono per ora nel fa...

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Quesito: trattamento diritti d'autore.

Quesito: trattamento diritti d'autore.

sono un ingegnere elettronico con partita iva iscritto ad Inarcassa. Dovrei emettere una fattura per royalties relative a diritti d’autore ...

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Perdita superiore al terzo del capitale sociale.

Domanda 
Secondo il codice civile, se a seguito dell'emersione di perdite d'esercizio, il capitale diminuisce di oltre un terzo, gli amministratori devono senza indugio convocare l'assemblea per gli opportuni provvedimenti. In tale sede, pertanto, sui soci non grava l'obbligo-onere di procedere alla copertura della perdita, ma hanno la possibilità di rinviare la decisione all'esercizio successivo. Se entro l'esercizio successivo la perdita non risulta diminuita a meno di un terzo, l'assemblea ordinaria deve ridurre il capitale in proporzione delle perdite accertate. Tale regola si deve considerare operativa, anche se sono presenti riserve nell'ambito del patrimonio della società? 
 
Risposta 
Rilevare una perdita d'esercizio determina, oltre al decremento del capitale netto, l'adozione di una serie di analisi, valutazioni e adempimenti, allo scopo di individuare e coordinare la necessaria "sistemazione" a livello civilistico-contabile. 
 
L'organo amministrativo, cui compete l'onere di seguire e di vigilare sull'andamento della gestione, deve necessariamente accertare immediatamente il manifestarsi di una perdita che si può rilevare sia in sede di redazione del bilancio d'esercizio, sia nel corso dell'esercizio sociale, e, conseguentemente, agire in coerenza con le esigenze operative della società, anche al fine di riportare la gestione in una posizione di stabilità, proponendo, se del caso, l'eventuale riduzione del capitale sociale. 
 
In ogni caso, a livello operativo, è opportuno puntualizzare che la circostanza che una perdita di entità inferiore a un terzo del capitale sociale non viene considerata dalle vigenti norme di tipo patologico, per cui non viene fissato alcun adempimento a carico dell'organo amministrativo, mentre nelle situazioni di presenza di perdite superiori a un terzo del capitale, pur non intaccando il minimo legale previsto per il tipo societario, impongono interventi definibili di tipo dichiarativo che, di regola, non generano l'assunzione immediata di provvedimenti obbligatori per il ripristino della situazione precedente. 
 
Nel caso di una perdita d'esercizio che determini la riduzione del capitale della società al di sotto del minimo legale (pari a euro 120.000,00 per le società per azioni ed a euro 10.000,00 per le società a responsabilità limitata) sussiste, come regola generale, la necessità di interventi immediati. 
 
In ogni caso, è opportuno puntualizzare che la riduzione del capitale sociale per perdite viene unanimemente valutata solamente come un'operazione di tipo nominale, in quanto, a differenza dello specifico caso disciplinato nell'art. 2445 del codice civile, non determina alcun decremento del patrimonio sociale: in altri termini, l'operazione si concretizza di una mera fase di natura contabile, mediante la quale la società adegua il capitale sociale risultante dallo statuto al patrimonio netto effettivamente esistente. 
 
Ai fini civilistici è opportuno precisare che sia nel comma 1, primo periodo, dell'art. 2446 del codice civile per le società per azioni, sia, specularmente, per le società a responsabilità limitata, nel comma 1 dell'art. 2482-bis dello stesso codice, viene stabilito che se il capitale risulta diminuito di oltre un terzo in conseguenza di perdite, gli amministratori devono senza indugio convocare l'assemblea dei soci per gli opportuni provvedimenti. 
 
E' evidente che la soglia di consistenza che determina il ricorso alle cosiddette prudenze civilistiche è l'esistenza di un'entità di perdite di esercizio che intaccano il capitale sociale per un importo superiore a un terzo del medesimo. 
 
Al riguardo, è opportuno individuare il coerente significato che deve essere assegnato all'espressione "capitale diminuito di oltre un terzo in conseguenza di perdite", in quanto si ritiene che le perdite devono necessariamente gravare sul capitale sociale solamente dopo che sono state, per così dire, "erose" tutte le riserve, utilizzando, per prime, quelle ritenute facoltative e, successivamente, gravare - nell'ordine crescente in relazione ai cosiddetti "vincoli di indisponibilità" - sulle riserve: 
 
- statutarie; 
 
- da sovrapprezzo azioni; 
 
- da apporto; 
 
nonché sui fondi di rivalutazione monetaria ed, infine, incidente anche la riserva legale. 
 
Per completezza, si ritiene opportuno rammentare che il principio contabile OIC n. 28 classifica tra le riserve che possono essere utilizzate per la copertura di perdite anche le seguenti: 
 
- riserva da sopraprezzo azioni o quote; 
 
- riserva da conversione obbligazioni; 
 
- riserva legale; 
 
- riserva da utili netti su cambi; 
 
- riserva da valutazione delle partecipazioni con il metodo del patrimonio netto; 
 
- riserva da deroghe ex quarto comma dell'art. 2423 del codice civile. 
 
Seguendo tale interpretazione, pertanto, la soglia di rilevanza che determina l'intervento nei riguardi del "capitale sociale" in presenza di perdite, trova riscontro procedurale solamente se l'entità residua, dopo che sono state effettivamente assorbite, in maniera integrale, tutte le riserve che risultavano iscritte nel bilancio d'esercizio, intacca il capitale sociale per un importo superiore a un terzo. 
 
 
Fonte: IPSOA

Perdita superiore al terzo del capitale sociale.

Domanda Secondo il codice civile, se a seguito dell'emersione di perdite d'esercizio, il capitale diminuisce di oltre un terzo, gl...

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Termini per la trascrizione degli atti.

Entro quali termini deve essere richiesta la trascrizione degli atti? I termini sono gli stessi anche per gli atti autenticati all’estero? 
 
I notai e gli altri pubblici ufficiali che hanno ricevuto o autenticato l'atto soggetto a trascrizione o presso i quali è stato depositato l'atto ricevuto o autenticato all'estero hanno l'obbligo di richiedere la formalità relativa nel termine di trenta giorni dalla data dell'atto o del deposito. 
I cancellieri, per gli atti e provvedimenti soggetti a trascrizione da essi ricevuti o ai quali essi hanno comunque partecipato, devono richiedere la formalità entro il termine di trenta giorni dalla data dell'atto o del provvedimento ovvero della sua pubblicazione, se questa è prescritta. 
Nel caso in cui si tratti di trascrizione del certificato di successione, questa va richiesta nel termine di sessanta giorni dalla data di presentazione della dichiarazione di successione con l'indicazione degli estremi dell'avvenuto pagamento dell'imposta ipotecaria. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Termini per la trascrizione degli atti.

Entro quali termini deve essere richiesta la trascrizione degli atti? I termini sono gli stessi anche per gli atti autenticati all’estero? ...

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Presentazione dichiarazione Imu.

Presentazione dichiarazione Imu.

“Al fine di assicurare ai contribuenti interessati un ragionevole periodo di tempo per l’adempimento, il Consiglio dei Ministri della prossi...

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Remissione in bonis. Le regole.

La remissione in bonis e l’applicazione dell’istituto, in particolare, nelle ipotesi di riparto del 5 per mille dell’Irpef e di cessione delle eccedenze nell’ambito del consolidato. Su questo si concentrano i chiarimenti arrivati da parte dell’Agenzia delle Entrate, contenuti nella circolare n.38/E del 28 settembre. 
 
Remissione in bonis per l’accesso a regimi opzionali 
La disposizione (articolo 2, comma 1, del Dl 16/2012) introduce una particolare forma di ravvedimento operoso (“remissione in bonis”), volto a evitare che mere dimenticanze relative a comunicazioni ovvero, in generale, ad adempimenti formali non eseguiti tempestivamente, precludano al contribuente, in possesso dei requisiti sostanziali prescritti dalla norma, la possibilità di fruire di benefici fiscali o di regimi opzionali. 
 
Per potersi avvalere della regolarizzazione è necessario che: 
la violazione “non sia stata constatata o non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore dell’inadempimento abbia avuto formale conoscenza”. A tal fine, la circolare, nel richiamare un precedente provvedimento di prassi (circolare n. 180/E del 10 luglio 1998), precisa che l’inizio di un’attività di accesso, ispezione, verifica o di altra attività amministrativa di accertamento, avente a oggetto comparti impositivi diversi da quello cui si riferisce il beneficio fiscale o il regime opzionale, non è ostativo alla possibilità di avvalersi della remissione in bonis attraverso la successiva trasmissione della comunicazione o l’assolvimento dell’adempimento fiscale richiesto 
il contribuente possieda “i requisiti sostanziali richiesti dalle norme di riferimento” alla data originaria di scadenza del termine normativamente previsto per la trasmissione della comunicazione, ovvero per l’assolvimento dell’adempimento di natura formale. propedeutici alla fruizione di benefici di natura fiscale o all’accesso a regimi fiscali opzionali 
la comunicazione sia effettuata o l’adempimento richiesto sia eseguito “entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile”. Con l’espressione “prima dichiarazione utile” deve intendersi la prima dichiarazione dei redditi ovvero, se l’adempimento omesso rileva esclusivamente ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, la prima dichiarazione Iva il cui termine di presentazione scade successivamente al termine previsto per effettuare la comunicazione ovvero eseguire l’adempimento stesso. Il medesimo documento di prassi precisa inoltre che, sulla base del Dpr 322/1998, per “termine di presentazione” si intende quello ordinario di presentazione, a nulla rilevando il “periodo di tolleranza” di 90 giorni, previsto dall’articolo 2, comma 7 
il contribuente versi la sanzione in misura pari a 258 euro, senza possibilità di effettuare la compensazione con crediti eventualmente disponibili. La sanzione può essere versata entro il termine ultimo della regolarizzazione (e non, quindi, obbligatoriamente in concomitanza con l’esecuzione dell’adempimento omesso) e non può essere oggetto di ravvedimento. 
 
Ambito oggettivo di applicazione 
Quanto all’ambito di applicazione del nuovo istituto, la circolare, nel chiarire che l’obbligo di comunicazione o l’adempimento formale devono essere previsti a pena di decadenza dal beneficio o dal regime opzionale, precisa che la remissione in bonis non trova applicazione con riferimento a quelle comunicazioni o a quegli adempimenti fiscali la cui non tempestiva esecuzione assume natura di mera irregolarità (e dal cui mancato o tardivo adempimento discende, quindi, la sola irrogazione di sanzioni). A tal fine, si fa l’esempio della comunicazione necessaria per beneficiare della detrazione, pari al 55%, delle spese sostenute per gli interventi di risparmio energetico, il cui omesso invio non determina la decadenza dall’agevolazione ma l’applicazione della sanzione di cui all’articolo 11, comma 1, del Dlgs 471/1997. 
 
La circolare precisa anche che l’istituto esplica la propria efficacia in ipotesi in cui non sono applicabili gli articoli 1 e 2 del Dpr 442/1997. Queste disposizioni, per quanto concerne la validità di regimi di determinazione dell’imposta e di regimi contabili di natura opzionale, danno rilevanza unicamente alla loro concreta attuazione sin dall’inizio dell’anno o dell’attività, privilegiando, quindi, il comportamento concludente del contribuente. Inoltre, le stesse norme precisano che, sebbene il contribuente sia tenuto a comunicare l’opzione “nella prima dichiarazione annuale IVA da presentare successivamente alla scelta operata”, la violazione dell’obbligo non può mai precludere l’applicazione del regime di determinazione dell’imposta o del regime contabile, adottato dal soggetto passivo. 
 
Le fattispecie sanabili 
La remissione in bonis risulta applicabile, partendo dalle ipotesi individuate dalla relazione illustrativa: 
al regime di tassazione per trasparenza nell’ambito delle società di capitali 
al consolidato fiscale 
alle disposizioni di favore introdotte per gli enti di tipo associativo. 
 
Oltre a tali fattispecie, la circolare osserva, a ulteriore titolo esemplificativo, che l’istituto può trovare applicazione anche relativamente: 
all’opzione per l’adesione al regime di liquidazione e versamento mensile o trimestrale dell’Iva di gruppo 
all’opzione per la determinazione dell’Irap in base al bilancio 
alla tonnage tax. 
 
Decorrenza 
Poiché l’articolo 2 del Dl 16/2012 è entrato in vigore il 2 marzo 2012, la disposizione sulla remissione in bonis si applica, in primo luogo, per regolarizzare le violazioni verificatesi successivamente a tale data. 
Inoltre, come chiarito dalla circolare in commento, la medesima disposizione si applica alle violazioni per le quali, alla suddetta data di entrata in vigore, non sia ancora scaduto il termine di presentazione della prima dichiarazione utile ai fini della regolarizzazione. 
 
Poiché, peraltro, la fruizione del beneficio fiscale o l’accesso al regime opzionale trovano compiuta rappresentazione solo nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui il contribuente se ne è avvalso, la circolare precisa che la remissione in bonis trova applicazione anche con riferimento alle irregolarità per le quali, alla data di entrata in vigore del decreto legge n. 16 del 2012, sia scaduto il termine di presentazione della prima dichiarazione utile ma non quello di presentazione della dichiarazione riguardante il periodo d’imposta nel quale l’adempimento è stato omesso. 
 
Tuttavia, in considerazione dell’incertezza interpretativa circa l’individuazione del dies ad quem entro il quale poter sanare l’adempimento omesso e della imminente scadenza dei termini di presentazione della dichiarazione (o della scadenza già intervenuta per alcuni contribuenti con esercizio non coincidente con l’anno solare), la circolare prevede che, in attuazione di principi di tutela dell’affidamento e della buona fede, in sede di prima applicazione della norma, le omissioni di cui sopra siano sanabili entro il 31 dicembre 2012. 
 
Riparto del cinque per mille 
L’articolo 2, comma 2, del decreto legge disciplina una forma di ravvedimento particolare, per gli enti che non hanno assolto, in tutto o in parte, entro i termini di scadenza, gli adempimenti richiesti per partecipare al riparto del cinque per mille dell’Irpef. 
 
Per potersi avvantaggiare della regolarizzazione, a decorrere dall’esercizio finanziario 2012, i soggetti che intendono partecipare al riparto del cinque per mille e che non abbiano tempestivamente eseguito gli adempimenti nei termini normativamente previsti devono: 
possedere i requisiti sostanziali richiesti dalle relative disposizioni 
presentare la domanda di iscrizione entro il 30 settembre 
effettuare, entro la medesima data del 30 settembre, le successive integrazioni documentali; 
versare la sanzione in misura pari a 258 euro, utilizzando il codice tributo “8115” senza possibilità di effettuare la compensazione con crediti eventualmente disponibili. Anche in tale ipotesi la circolare chiarisce che la sanzione non può essere oggetto di ravvedimento. 
 
Consolidato: cessione delle eccedenze 
L’articolo 2, comma 3, del Dl 16/2011 intende salvaguardare gli effetti delle cessioni di eccedenze Ires, emergenti dalla dichiarazione del consolidato nelle ipotesi in cui non siano correttamente indicati i dati della società cessionaria e l’importo ceduto. Prima di tale modifica, nei casi descritti dalla norma, l’efficacia della cessione veniva disconosciuta con conseguente recupero delle imposte eventualmente pagate con le eccedenze Ires e l’applicazione delle relative sanzioni. E ciò, evidentemente, sulla base dell’articolo 43-ter, comma 2, del Dpr 602/1973. 
 
Per effetto della modifica normativa, è stato aggiunto un nuovo comma all’articolo 43-ter del Dpr 602/1973 (il comma 2-bis) secondo cui, per l’appunto, “in caso di cessione dell’eccedenza dell’imposta sul reddito delle società risultante dalla dichiarazione dei redditi del consolidato di cui all’articolo 122 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario e dell’importo ceduto non determina l’inefficacia ai sensi del secondo comma. In tale caso si applica la sanzione di cui all’articolo 8, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, nella misura massima stabilita”. 
 
Prima della conversione del decreto ad opera della legge 44 del 2012, lo stesso prevedeva che la cessione dell’eccedenza fosse efficace nei confronti dell’Amministrazione finanziaria anche in assenza degli adempimenti formali di cui al citato comma 2 dell’articolo 43-ter, solo quando il cessionario dell’eccedenza fosse anche la società consolidante. Per effetto della conversione, tale previsione è venuta meno, con la conseguenza che la cessione dell’eccedenza è efficace anche quando la mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario e dell’importo ceduto riguardi un soggetto diverso dalla consolidante. 
 
Alla luce, quindi, delle intervenute modifiche, la società capogruppo, che ha optato per il regime del consolidato fiscale, può allo stato validamente utilizzare l’eccedenza Ires emergente dal modello CNM (eccedenza Ires di gruppo) per compensarla con i propri debiti tributari, anche ove tale cessione non sia stata correttamente indicata negli appositi quadri delle dichiarazioni dei redditi presentate dalla società consolidante (modello CNM e modello Unico SC). Le medesime considerazioni valgono anche nell’ipotesi in cui la cessione dell’eccedenza avvenga nei confronti di società diversa dalla consolidante. 
 
La mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario e dell’importo ceduto comporta, comunque, l’applicazione della sanzione di 2.065, da versare utilizzando il codice tributo “8116”. 
 
In sede di conversione del decreto è stato aggiunto, all’articolo 2 del decreto, il comma 3-bis, ai sensi del quale “in caso di cessione di eccedenze utilizzabili in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive modificazioni, tra soggetti partecipanti alla tassazione di gruppo, la mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario, dell’importo ceduto o della tipologia di tributo oggetto di cessione non determina l’inefficacia della cessione. In tal caso, si applica la sanzione di cui all’articolo 8, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e successive modificazioni, nella misura massima stabilita”. 
Per effetto di tale previsione è fatta salva l’efficacia giuridica dell’eventuale cessione di eccedenze utilizzabili in compensazione tra soggetti partecipanti alla tassazione di gruppo, anche quando la stessa sia stata realizzata in assenza dei richiesti adempimenti di carattere formale (indicazione degli estremi del soggetto cessionario, dell’importo ceduto o della tipologia di tributo oggetto di cessione). Resta ferma, anche in tal caso, l’applicazione della sanzione di 2.065,00 euro (codice tributo “8116”). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Remissione in bonis. Le regole.

La remissione in bonis e l’applicazione dell’istituto, in particolare, nelle ipotesi di riparto del 5 per mille dell’Irpef e di cessione de...

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Quesito: acquisto prima casa intestata alla moglie e anticipo tfr del marito in regime di separazione dei beni.

Quesito: acquisto prima casa intestata alla moglie e anticipo tfr del marito in regime di separazione dei beni.

il mio dubbio e' : la moglie acquista una casa come prima casa , dove tutta la famiglia si trasferira' . il marito puo' richie...

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