Il Commercialista in Rete: Remissione in bonis

Remissione in bonis.

Chi ha trascurato di effettuare una scelta o di inviare una comunicazione, cioè adempimenti necessari per fruire di alcuni benefici fiscali o accedere a determinati regimi opzionali, può, attraverso la remissione in bonis, rimediare alla disattenzione entro il prossimo 30 settembre, pagando una piccola penalità (la sanzione fissa di 258 euro) con l’F24, utilizzando il codice tributo 8114. 
La possibilità, offerta dall’articolo 2, comma 1, del Dl 16/2012, che ha introdotto l’istituto, non permette però di compensare l’importo della sanzione con eventuali crediti del contribuente. 
Siamo di fronte, in sostanza, a una forma “ristretta” di ravvedimento operoso, valida soltanto nei casi in cui la svista riguardi adempimenti formali non eseguiti alle naturali scadenze. In tali ipotesi, la norma richiamata assegna, come termine ultimo per la “sanatoria”, quello di presentazione della prima dichiarazione utile. 
 
Il raggio d’azione 2015 
I contribuenti che possono approfittare della remissione in bonis, entro il prossimo 30 settembre, sono (per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare): 
le società di capitali che hanno deciso di optare per la “trasparenza fiscale”, per il triennio 2014-2016, e non hanno presentato il modello per comunicare la scelta entro il 31 dicembre 2014 
gli enti e le società controllanti che intendono avvalersi della facoltà di adesione al regime di liquidazione e versamento dell’Iva di gruppo per l’anno 2015, ma non hanno trasmesso il modello Iva 26 entro il 16 febbraio 2015. 
Ne possono usufruire, inoltre, gli enti associativi che hanno trascurato di trasmettere all’Agenzia delle Entrate, nei tempi previsti (entro 60 giorni dalla costituzione per gli enti “nuovi”, entro il 31 marzo di ogni anno, in caso di variazione dei dati precedentemente comunicati), il modello Eas. 
 
Non rientrano invece, più, nell’ambito della remissione, le scelte che hanno trovato uno spazio dedicato nella dichiarazione dei redditi. Il “decreto semplificazioni” (articolo 16 del Dlgs 175/2014), infatti, ha previsto la razionalizzazione delle comunicazioni per l’esercizio delle opzioni di accesso a particolari regimi, come quelli del “consolidato”, della “tonnage tax” e dell’Irap “da grandi” (calcolata, cioè, con il metodo “da bilancio”), eliminandole a partire dal periodo d’imposta in corso: con la compilazione di Unico 2015, quindi, viene meno l’obbligo di presentare la comunicazione, prima prevista con appositi modelli. 
In realtà, la stessa norma ha attratto nella dichiarazione dei redditi anche la scelta per la “trasparenza fiscale”, ma l’effetto si vedrà il prossimo anno, quando la preferenza, dovendo essere esercitata in Unico Sc, non potrà più rientrare nel perimetro della remissione in bonis. 
 
I paletti 
Per avvalersi della regolarizzazione, è necessario che: 
la violazione “non sia stata constatata o non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore dell’inadempimento abbia avuto formale conoscenza”. A tal proposito, l’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 38/2012, ha ricordato che, in caso di accesso, ispezione, verifica o di altra attività amministrativa di accertamento, riguardante settori impositivi diversi da quello cui si riferisce il beneficio fiscale o il regime opzionale, non preclude l’opportunità di avvalersi della remissione in bonis attraverso la successiva trasmissione della comunicazione o l’assolvimento dell’adempimento fiscale richiesto 
“i requisiti sostanziali richiesti dalle norme di riferimento” per accedere a regimi agevolati o a benefici fiscali siano posseduti alla data originaria di scadenza del termine previsto per la trasmissione della comunicazione o per l’effettuazione del relativo adempimento formale 
la comunicazione sia effettuata o l’adempimento richiesto venga eseguito “entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile”. Con questa espressione, si intende il termine ordinario di presentazione di Unico e non ha alcuna rilevanza il “periodo di tolleranza” di 90 giorni previsto dall’articolo 2, comma 7, del Dpr 322/1998. 
la sanzione di 258 euro sia versata contestualmente alla presentazione della comunicazione o all’effettuazione dell’adempimento. Per fare ciò servono un modello F24 e un codice tributo, l’8114. 
Memorandum 
La sanzione non si può compensare con crediti eventualmente disponibili e, poiché rappresenta l’onere da assolvere per evitare la perdita di un beneficio, non può essere oggetto di ravvedimento. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Remissione in bonis.

Chi ha trascurato di effettuare una scelta o di inviare una comunicazione, cioè adempimenti necessari per fruire di alcuni benefici fiscali ...

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No all remisione in bonis per omessa comunicazione all'Asl di ristrutturazione già in atto.

Domanda 
Detrazione spese ristrutturazioni 50% su intervento iniziato nel 2012 e non ancora terminato. Il contribuente si accorge ora di non aver inviato preventiva comunicazione all'Asl, poichè hanno lavorato più imprese nel cantiere. E' sanabile l'omissione procedendo ora all'invio tardivo della raccomandata all'Asl e al pagamento di 258 euro previsto per la remissione in bonis (circ. 38/E del 2012)? 
 
Risposta 
Con Provvedimento dell'Agenzia delle entrate del 2 novembre 2011, emanato a seguito dell'abolizione dell'obbligo di inviare la comunicazione preventiva al centro operativo di Pescara, per fruire della detrazione Irpef sulle spese per il recupero del patrimonio edilizio, è stato disposto che i soggetti che beneficiano dell'agevolazione devono conservare ed esibire, a richiesta dell'ufficio, alcuni documenti. 
 
Tra questi, è elencata la comunicazione preventiva indicante la data di inizio dei lavori all'Azienda sanitaria locale, qualora la stessa sia obbligatoria secondo le vigenti disposizioni in materia di sicurezza dei cantieri. 
 
Pertanto, è confermata la comunicazione all'azienda sanitaria competente per territorio, mediante lettera raccomandata A.R., della data di inizio dei lavori stessi, della loro ubicazione, della natura delle opere, del committente e dell'impresa esecutrice. 
 
A tale proposito, si evidenzia che la comunicazione non è prevista nel caso in cui i decreti legislativi relativi alle condizioni di sicurezza sui cantieri non ne prevedono l'obbligo. In altre parole, l'obbligo scatta solo se previsto dagli art. 99 e 99 D.Lgs. n. 81/2008 (c.d. Testo Unico sulla sicurezza sul lavoro) e sempre stando a tali disposizioni, la sua mancanza determina la sospensione dell'efficacia dei titoli abilitativi. 
 
Così come ribadito nella circolare 11 maggio 1998, n. 121/E, l'omissione della preventiva comunicazione alla Asl, al fine di attivare la vigilanza in materia di sicurezza dei cantieri, della data di inizio lavori provoca la decadenza dalla detrazione solo qualora risulti che per la tipologia di lavori eseguiti o per le modalità di svolgimento degli stessi il contribuente vi era tenuto sulla base della legislazione extra-fiscale vigente. 
 
L'adempimento, in definitiva, pur avendo una validità di carattere fiscale (la sua omissione determina la decadenza dalla detrazione), trae origine (ed è regolamentato) da norme extra-fiscali. 
 
Partendo da tale presupposto, sembrerebbe (in mancanza di posizioni ufficiali in merito) difficile far rientrare tale inadempienza tra quelle sanabili con la c.d. "remissione in bonis" ex art. 2 D.L. n. 16/2012. 
 
Nella circolare 28 settembre 2012, n. 38/E, l'Agenzia delle entrate ha chiarito che i casi in cui è possibile utilizzare la nuova disposizione sono quattro e vengono dettagliatamente riportati nei primi quattro commi dell'art. 2 D.L. n. 16/2012. 
 
In particolare, è possibile: 
 
- fruire di benefici di natura fiscale o accedere a regimi fiscali opzionali anche nel caso in cui il contribuente non adempia, nei tempi previsti, agli obblighi di preventiva comunicazione o a qualunque altro adempimento di natura formale previsto dalla legislazione vigente, si tratta della c.d. "remissione in bonis" (comma 1); 
 
- far salve le domande tardive di iscrizione negli elenchi dei soggetti che partecipano al riparto del cinque per mille dell'IRPEF, nonché le tardive integrazioni documentali (comma 2); 
 
- in caso di cessione dell'eccedenza dell'IRES risultante dalla dichiarazione dei redditi derivante dal consolidato, non perdere l'efficacia della cessione stessa, in casi di mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario e dell'importo ceduto (comma 3); 
 
- far salva l'efficacia giuridica dell'eventuale cessione, tra soggetti partecipanti alla tassazione di gruppo, di eccedenze utilizzabili in compensazione realizzata in mancanza dell'indicazione degli estremi del soggetto cessionario, dell'importo ceduto o della tipologia di tributo oggetto di cessione (comma 3-bis). 
 
La sanatoria, però, riguarda adempimenti fiscali, mentre la comunicazione preliminare all'Asl, come detto sopra, non lo è anche se la sua mancata trasmissione fa perdere i benefici fiscali. 
 
In altre parole, sempre che non intervenga una presa di posizione da parte dell'Agenzia delle entrate di diverso tenore, tenendo solamente conto della natura dell'adempimento dovrebbe escludersi la possibilità di sanarlo, ai fini fiscali, ricorrendo alla remissione in bonis. 
 
 
Fonte: IPSOA

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Remissione in bonis: i chiarimenti delle Entrate.

Remissione in bonis: i chiarimenti delle Entrate.

L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 38/E pubblicata il 28 settembre, ha fornito alcuni chiarimenti sulla c.d. “remissione in bonis”...

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Remissione in bonis. Le regole.

La remissione in bonis e l’applicazione dell’istituto, in particolare, nelle ipotesi di riparto del 5 per mille dell’Irpef e di cessione delle eccedenze nell’ambito del consolidato. Su questo si concentrano i chiarimenti arrivati da parte dell’Agenzia delle Entrate, contenuti nella circolare n.38/E del 28 settembre. 
 
Remissione in bonis per l’accesso a regimi opzionali 
La disposizione (articolo 2, comma 1, del Dl 16/2012) introduce una particolare forma di ravvedimento operoso (“remissione in bonis”), volto a evitare che mere dimenticanze relative a comunicazioni ovvero, in generale, ad adempimenti formali non eseguiti tempestivamente, precludano al contribuente, in possesso dei requisiti sostanziali prescritti dalla norma, la possibilità di fruire di benefici fiscali o di regimi opzionali. 
 
Per potersi avvalere della regolarizzazione è necessario che: 
la violazione “non sia stata constatata o non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore dell’inadempimento abbia avuto formale conoscenza”. A tal fine, la circolare, nel richiamare un precedente provvedimento di prassi (circolare n. 180/E del 10 luglio 1998), precisa che l’inizio di un’attività di accesso, ispezione, verifica o di altra attività amministrativa di accertamento, avente a oggetto comparti impositivi diversi da quello cui si riferisce il beneficio fiscale o il regime opzionale, non è ostativo alla possibilità di avvalersi della remissione in bonis attraverso la successiva trasmissione della comunicazione o l’assolvimento dell’adempimento fiscale richiesto 
il contribuente possieda “i requisiti sostanziali richiesti dalle norme di riferimento” alla data originaria di scadenza del termine normativamente previsto per la trasmissione della comunicazione, ovvero per l’assolvimento dell’adempimento di natura formale. propedeutici alla fruizione di benefici di natura fiscale o all’accesso a regimi fiscali opzionali 
la comunicazione sia effettuata o l’adempimento richiesto sia eseguito “entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile”. Con l’espressione “prima dichiarazione utile” deve intendersi la prima dichiarazione dei redditi ovvero, se l’adempimento omesso rileva esclusivamente ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, la prima dichiarazione Iva il cui termine di presentazione scade successivamente al termine previsto per effettuare la comunicazione ovvero eseguire l’adempimento stesso. Il medesimo documento di prassi precisa inoltre che, sulla base del Dpr 322/1998, per “termine di presentazione” si intende quello ordinario di presentazione, a nulla rilevando il “periodo di tolleranza” di 90 giorni, previsto dall’articolo 2, comma 7 
il contribuente versi la sanzione in misura pari a 258 euro, senza possibilità di effettuare la compensazione con crediti eventualmente disponibili. La sanzione può essere versata entro il termine ultimo della regolarizzazione (e non, quindi, obbligatoriamente in concomitanza con l’esecuzione dell’adempimento omesso) e non può essere oggetto di ravvedimento. 
 
Ambito oggettivo di applicazione 
Quanto all’ambito di applicazione del nuovo istituto, la circolare, nel chiarire che l’obbligo di comunicazione o l’adempimento formale devono essere previsti a pena di decadenza dal beneficio o dal regime opzionale, precisa che la remissione in bonis non trova applicazione con riferimento a quelle comunicazioni o a quegli adempimenti fiscali la cui non tempestiva esecuzione assume natura di mera irregolarità (e dal cui mancato o tardivo adempimento discende, quindi, la sola irrogazione di sanzioni). A tal fine, si fa l’esempio della comunicazione necessaria per beneficiare della detrazione, pari al 55%, delle spese sostenute per gli interventi di risparmio energetico, il cui omesso invio non determina la decadenza dall’agevolazione ma l’applicazione della sanzione di cui all’articolo 11, comma 1, del Dlgs 471/1997. 
 
La circolare precisa anche che l’istituto esplica la propria efficacia in ipotesi in cui non sono applicabili gli articoli 1 e 2 del Dpr 442/1997. Queste disposizioni, per quanto concerne la validità di regimi di determinazione dell’imposta e di regimi contabili di natura opzionale, danno rilevanza unicamente alla loro concreta attuazione sin dall’inizio dell’anno o dell’attività, privilegiando, quindi, il comportamento concludente del contribuente. Inoltre, le stesse norme precisano che, sebbene il contribuente sia tenuto a comunicare l’opzione “nella prima dichiarazione annuale IVA da presentare successivamente alla scelta operata”, la violazione dell’obbligo non può mai precludere l’applicazione del regime di determinazione dell’imposta o del regime contabile, adottato dal soggetto passivo. 
 
Le fattispecie sanabili 
La remissione in bonis risulta applicabile, partendo dalle ipotesi individuate dalla relazione illustrativa: 
al regime di tassazione per trasparenza nell’ambito delle società di capitali 
al consolidato fiscale 
alle disposizioni di favore introdotte per gli enti di tipo associativo. 
 
Oltre a tali fattispecie, la circolare osserva, a ulteriore titolo esemplificativo, che l’istituto può trovare applicazione anche relativamente: 
all’opzione per l’adesione al regime di liquidazione e versamento mensile o trimestrale dell’Iva di gruppo 
all’opzione per la determinazione dell’Irap in base al bilancio 
alla tonnage tax. 
 
Decorrenza 
Poiché l’articolo 2 del Dl 16/2012 è entrato in vigore il 2 marzo 2012, la disposizione sulla remissione in bonis si applica, in primo luogo, per regolarizzare le violazioni verificatesi successivamente a tale data. 
Inoltre, come chiarito dalla circolare in commento, la medesima disposizione si applica alle violazioni per le quali, alla suddetta data di entrata in vigore, non sia ancora scaduto il termine di presentazione della prima dichiarazione utile ai fini della regolarizzazione. 
 
Poiché, peraltro, la fruizione del beneficio fiscale o l’accesso al regime opzionale trovano compiuta rappresentazione solo nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui il contribuente se ne è avvalso, la circolare precisa che la remissione in bonis trova applicazione anche con riferimento alle irregolarità per le quali, alla data di entrata in vigore del decreto legge n. 16 del 2012, sia scaduto il termine di presentazione della prima dichiarazione utile ma non quello di presentazione della dichiarazione riguardante il periodo d’imposta nel quale l’adempimento è stato omesso. 
 
Tuttavia, in considerazione dell’incertezza interpretativa circa l’individuazione del dies ad quem entro il quale poter sanare l’adempimento omesso e della imminente scadenza dei termini di presentazione della dichiarazione (o della scadenza già intervenuta per alcuni contribuenti con esercizio non coincidente con l’anno solare), la circolare prevede che, in attuazione di principi di tutela dell’affidamento e della buona fede, in sede di prima applicazione della norma, le omissioni di cui sopra siano sanabili entro il 31 dicembre 2012. 
 
Riparto del cinque per mille 
L’articolo 2, comma 2, del decreto legge disciplina una forma di ravvedimento particolare, per gli enti che non hanno assolto, in tutto o in parte, entro i termini di scadenza, gli adempimenti richiesti per partecipare al riparto del cinque per mille dell’Irpef. 
 
Per potersi avvantaggiare della regolarizzazione, a decorrere dall’esercizio finanziario 2012, i soggetti che intendono partecipare al riparto del cinque per mille e che non abbiano tempestivamente eseguito gli adempimenti nei termini normativamente previsti devono: 
possedere i requisiti sostanziali richiesti dalle relative disposizioni 
presentare la domanda di iscrizione entro il 30 settembre 
effettuare, entro la medesima data del 30 settembre, le successive integrazioni documentali; 
versare la sanzione in misura pari a 258 euro, utilizzando il codice tributo “8115” senza possibilità di effettuare la compensazione con crediti eventualmente disponibili. Anche in tale ipotesi la circolare chiarisce che la sanzione non può essere oggetto di ravvedimento. 
 
Consolidato: cessione delle eccedenze 
L’articolo 2, comma 3, del Dl 16/2011 intende salvaguardare gli effetti delle cessioni di eccedenze Ires, emergenti dalla dichiarazione del consolidato nelle ipotesi in cui non siano correttamente indicati i dati della società cessionaria e l’importo ceduto. Prima di tale modifica, nei casi descritti dalla norma, l’efficacia della cessione veniva disconosciuta con conseguente recupero delle imposte eventualmente pagate con le eccedenze Ires e l’applicazione delle relative sanzioni. E ciò, evidentemente, sulla base dell’articolo 43-ter, comma 2, del Dpr 602/1973. 
 
Per effetto della modifica normativa, è stato aggiunto un nuovo comma all’articolo 43-ter del Dpr 602/1973 (il comma 2-bis) secondo cui, per l’appunto, “in caso di cessione dell’eccedenza dell’imposta sul reddito delle società risultante dalla dichiarazione dei redditi del consolidato di cui all’articolo 122 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario e dell’importo ceduto non determina l’inefficacia ai sensi del secondo comma. In tale caso si applica la sanzione di cui all’articolo 8, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, nella misura massima stabilita”. 
 
Prima della conversione del decreto ad opera della legge 44 del 2012, lo stesso prevedeva che la cessione dell’eccedenza fosse efficace nei confronti dell’Amministrazione finanziaria anche in assenza degli adempimenti formali di cui al citato comma 2 dell’articolo 43-ter, solo quando il cessionario dell’eccedenza fosse anche la società consolidante. Per effetto della conversione, tale previsione è venuta meno, con la conseguenza che la cessione dell’eccedenza è efficace anche quando la mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario e dell’importo ceduto riguardi un soggetto diverso dalla consolidante. 
 
Alla luce, quindi, delle intervenute modifiche, la società capogruppo, che ha optato per il regime del consolidato fiscale, può allo stato validamente utilizzare l’eccedenza Ires emergente dal modello CNM (eccedenza Ires di gruppo) per compensarla con i propri debiti tributari, anche ove tale cessione non sia stata correttamente indicata negli appositi quadri delle dichiarazioni dei redditi presentate dalla società consolidante (modello CNM e modello Unico SC). Le medesime considerazioni valgono anche nell’ipotesi in cui la cessione dell’eccedenza avvenga nei confronti di società diversa dalla consolidante. 
 
La mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario e dell’importo ceduto comporta, comunque, l’applicazione della sanzione di 2.065, da versare utilizzando il codice tributo “8116”. 
 
In sede di conversione del decreto è stato aggiunto, all’articolo 2 del decreto, il comma 3-bis, ai sensi del quale “in caso di cessione di eccedenze utilizzabili in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive modificazioni, tra soggetti partecipanti alla tassazione di gruppo, la mancata indicazione degli estremi del soggetto cessionario, dell’importo ceduto o della tipologia di tributo oggetto di cessione non determina l’inefficacia della cessione. In tal caso, si applica la sanzione di cui all’articolo 8, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e successive modificazioni, nella misura massima stabilita”. 
Per effetto di tale previsione è fatta salva l’efficacia giuridica dell’eventuale cessione di eccedenze utilizzabili in compensazione tra soggetti partecipanti alla tassazione di gruppo, anche quando la stessa sia stata realizzata in assenza dei richiesti adempimenti di carattere formale (indicazione degli estremi del soggetto cessionario, dell’importo ceduto o della tipologia di tributo oggetto di cessione). Resta ferma, anche in tal caso, l’applicazione della sanzione di 2.065,00 euro (codice tributo “8116”). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Remissione in bonis. Le regole.

La remissione in bonis e l’applicazione dell’istituto, in particolare, nelle ipotesi di riparto del 5 per mille dell’Irpef e di cessione de...

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