Il Commercialista in Rete

DDL Lavoro e flessibilità in uscita.

Domanda 
In caso di esito negativo del tentativo di conciliazione obbligatorio previsto per i licenziamento per motivi economici, da che momento si producono gli effetti del licenziamento? 
 
Risposta 
Nell'ipotesi di licenziamento per motivi economici la Riforma prevede un tentativo di conciliazione obbligatorio, e cioè il datore di lavoro deve comunicare alla Direzione provinciale del lavoro e al lavoratore la volontà di recedere, con conseguente obbligo della Direzione provinciale del lavoro di convocare le parti. Nell'ipotesi in cui il tentativo di conciliazione avesse effetto negativo e il datore di lavoro procedesse al licenziamento, sulla base di una interpretazione letterale della Riforma sul punto, e sulla base del fatto che il recesso è un negozio unilaterale recettizio e quindi produttivo di effetti nel momento in cui giunge a conoscenza del destinatario, si può ritenere che, allo stato, il recesso di cui al quesito sarebbe produttivo di effetti non dal momento in cui il datore di lavoro manifesta la volontà di recedere alla Direzione provinciale del lavoro, ma nel momento in cui il recesso intimato è stato regolarmente ricevuto dal lavoratore. 
 
 
Fonte: IPSOA

DDL Lavoro e flessibilità in uscita.

Domanda In caso di esito negativo del tentativo di conciliazione obbligatorio previsto per i licenziamento per motivi economici, da che mo...

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Obbligo di comunicazione della variazione del domicilio fiscale.

Obbligo di comunicazione della variazione del domicilio fiscale.

Entro quanto tempo una società è tenuta a comunicare la variazione del proprio domicilio fiscale? Ai sensi dell’articolo 35, comma 3, del...

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Telefonia: per le schede l'Iva si versa una sola volta.

La questione pregiudiziale sorge da un avviso di accertamento emesso a seguito di un mancato versamento dell'Iva. L'imposta rivendicata nell'avviso riguarda servizi di telecomunicazione erogati dalla società ricorrente che opera nel campo della telecomunicazione. In particolare, la questione sollevata dinanzi alla Corte è volta ad appurare se la società debba versare l'Iva contestata, in virtù della sussistenza del fatto generatore d'imposta non soltanto per la vendita di carte telefoniche ma anche nel successivo momento di utilizzo da parte degli operatori. 
 
 
La causa principale 
La parte ricorrente è una società con sede nel Regno Unito che si occupa della fornitura di servizi di telecomunicazione. I fatti di cui alla causa principale riguardano l'operazione di commercializzazione, tramite società distributrici dislocate nei diversi Stati membri, di schede telefoniche a utenti finali per chiamate internazionali. La società, inoltre, ha concluso un accordo per rendere disponibili uno o più numeri locali speciali, attraverso una centrale di smistamento della società con  ubicazione nel territorio del Regno Unito. La vendita di carte telefoniche avveniva tramite l'ausilio delle società distributrici. Carte telefoniche vendute quasi esclusivamente a utenti finali nello Stato membro del distributore. La società, inoltre, provvedeva all'attivazione delle carte telefoniche senza conoscere l'identità degli utenti finali. Nell'operazione di vendita delle carte telefoniche alle società di distribuzione, la società ricorrente non ha versato l'Iva in considerazione del fatto che, trattandosi di una prestazione di servizi di telecomunicazione, l'imposta doveva essere versata dalla società distributrice nello Stato di utilizzo della scheda telefonica. 
 
La questione pregiudiziale 
La questione sollevata dal giudice del rinvio riguarda l'applicazione dell'Iva alla commercializzazione dei servizi di telecomunicazione. In particolare, il dubbio interpretativo sollevato nasce dall'articolazione dell'operazione di commercializzazione in oggetto. Infatti, da una parte la società ricorrente propone servizi di telecomunicazione attraverso la vendita di carte telefoniche. Dall'altra, le società distributrici acquistavano e rivendevano agli utilizzatori finali tali carte telefoniche. Nella sostanza, il giudice chiede un chiarimento interpretativo nel senso di stabilire se, nel caso di specie, sussistano due distinte prestazioni a titolo oneroso e pertanto l'Iva sia dovuta tanto nel momento di vendita della carta telefonica quanto in quello del suo utilizzo. 
 
La disamina dei togati europei 
Come osservato preliminarmente dagli eurogiudici il sistema comune dell'Iva prevede l'applicazione alla cessione di beni e alle prestazioni di servizi di un'imposta generale sul consumo proporzionale al prezzo degli stessi beni e servizi. Questo, indipendentemente dal numero di transazioni intervenute nel processo di produzione o di distribuzione. In ciascuna fase, inoltre, l'esazione dell'imposta non può prescindere dalla detrazione dell' Iva assolta a monte in virtù del principio di neutralità per i soggetti che intervengono nel processo di formazione del valore aggiunto. L'articolo 2, punto 1, della sesta direttiva precisa come l'imposta abbia come fatto generatore non il pagamento dei beni o servizi ma le mere cessioni e prestazioni. Alla luce dell'articolo 10, paragrafo 2, secondo comma, sesta direttiva Iva, ai fini del meccanismo di acconto dell'imposta ciò che rileva è la piena conoscenza dei beni e servizi di cui alla futura cessione o futura prestazione. Come si evince da costante giurisprudenza della Corte, secondo l'articolo 2, punto 1, si può considerare una prestazione a titolo oneroso esclusivamente quando tra le parti intercorra un rapporto giuridico che preveda, a fronte di una prestazione/cessione, il pagamento di un corrispettivo. Questo ha rilevanza, nella fattispecie in esame, in quanto una prestazione di servizi è imponibile soltanto se effettuata a titolo oneroso. Ecco che allora non sembrano sussistere tali elementi in quanto la società fornitrice del servizio telefonico eroga una prestazione a titolo oneroso esclusivamente alle società distributrici. Infine, il pagamento eseguito dalla società distributrice all'operatore telefonico non può essere ricondotto all'utente finale, anche se indirettamente l'onere ricade su quest'ultimo. 
 
La decisione finale 
L'acquisto della carta telefonica e il successivo utilizzo, da parte dell'utente finale, non costituisce una ulteriore prestazione di servizi a titolo oneroso. Questa è la conclusione che emerge dalla pronuncia dei giudici comunitari. Di conseguenza, non sussistendo prestazione onerosa non c'è il presupposto impositivo per un ulteriore versamento Iva, come diversamente accade a monte dell'operazione, ovvero per la vendita di carte telefoniche dalle società di distribuzione agli utenti finali. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Telefonia: per le schede l'Iva si versa una sola volta.

La questione pregiudiziale sorge da un avviso di accertamento emesso a seguito di un mancato versamento dell'Iva. L'imposta rivendi...

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Partite Iva, nel mese di marzo persone fisiche in pole position.

Nonostante la crisi, in salita quanti non rinunciano a mettersi in pista. A marzo, infatti, sono aumentate del 7,4%, rispetto allo stesso periodo dello scorso anno, le richieste di apertura di nuove partite Iva. Dal confronto con il mese precedente, invece (febbraio 2012), emerge che l’asticella avanza di 12,4 punti. Complessivamente, le nuove entrate, sono 62.284. 
 
I numeri sono quelli forniti dall’Osservatorio creato ad hoc presso il dipartimento Finanze, organo che ci aggiorna mensilmente sul pianeta Iva attraverso l’analisi periodica delle informazioni a disposizione dell’Anagrafe tributaria. L’elaborazione analizza i dati suddividendo imprese e professionisti per natura giuridica, attività economica, territorio e, in caso di persone fisiche, sesso ed età. 
 
Dalle persone fisiche il maggior numero di richieste 
Continuano a essere soprattutto le persone fisiche a far guadagnare posizioni alla percentuale complessiva. A marzo, infatti, in questa categoria, sono stati registrati 48.424 (+14,3%) nuovi arrivati, il 77,7% del totale, compensando così, con ampio margine, le perdite subite dalle altre forme giuridiche. 
 
Focus sui dati territoriali 
Meno lineare l’andamento a livello territoriale. Se, infatti, da una parte è il Nord ad aver aperto il più alto numero di partite Iva (il 41,5%), seguito dal Centro (il 23,2%) e dal Sud (il 35,2%), in realtà i risultati relativi alle macro aree geografiche “nascondono” significative differenzazioni a livello regionale. Così, ad esempio, mentre la Campania, rispetto a marzo 2011, registra un incremento del 21%, il Molise torna indietro di 8,8 punti. 
Salendo per lo Stivale, il Nord-ovest ha ottenuto un incremento contenuto, il Nord-est è rimasto praticamente immutato. Rispetto alla prima area è stata la Valle d’Aosta ad emergere con un +11,2%, è invece Bolzano a guidare il Nord-est con un +21,53%. 
Al Centro il valore più alto spetta al Lazio, dove le partite Iva crescono del 13,40%. 
Tra le regioni del Sud, come già detto, svetta la Campania, mentre è la Sicilia (+16,98%) a far avanzare le isole. 
 
L’altalena delle attività 
Il settore produttivo che ha registrato il maggior numero di nuovi ingressi è il commercio (22,2%), seguito dalle attività professionali (15,8%). 
A distinguersi, il ramo servizi che mette da parte il 10,8% in più di aperture rispetto a marzo 2011 e il 51,8% del totale. In questo ambito fanno progressi, in particolare, le attività professionali (+11%), mentre calano quelle immobiliari (-12,6%). 
Tra le attività imprenditoriali emergono quelle connesse all’agricoltura (+14,3%) e spicca il comparto pesca acquacoltura avvicinatosi al 40% di crescita; a ribasso, invece, il settore industriale, che scende dello 0,8%, soprattutto a causa della crisi dell’edilizia (-2,4%). 
 
In crescita le partite Iva “giovani” 
In relazione al sesso, a marzo sono stati gli uomini a chiedere il maggior numero di nuove partite Iva, 31.428 in tutto, il 65% del totale, mentre la quota rosa si ferma a 16.995 pur guadagnando, anch’essa, il segno positivo con un +13,60% rispetto allo stesso periodo dello scorso anno. 
Dal punto di vista dell’età anagrafica, sono i giovani fino a 35 anni a primeggiare (24.820), rappresentando più della metà dei nuovi entrati a tale criterio. La percentuale, confrontata con marzo 2011, cresce del 23,38%, 15.710 gli uomini, 9.110 le donne. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Nonostante la crisi, in salita quanti non rinunciano a mettersi in pista. A marzo, infatti, sono aumentate del 7,4%, rispetto allo stesso p...

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La clausola arbitrale nel contratto internazionale di licenza di un brevetto.

Domanda 
Nella redazione di un contratto internazionale di licenza di un brevetto era stata prevista una clausola arbitrale con cui ogni futura controversia sull'esecuzione o interpretazione dello stesso sarebbe stata risolta con l'arbitrato commerciale. E' possibile sottoporre ad arbitrato un contratto avente ad oggetto diritti di proprietà intellettuale? 
 
Risposta 
Nella pianificazione della risoluzione delle controversie nei contratti che hanno a oggetto diritti di proprietà intellettuale quali marchi e brevetti, si dovrà tener conto che non tutte le questioni relative a questa materia sono arbitrabili. La possibilità di ricorrere all'arbitrato per risolvere queste controversie dipende principalmente dal diritto nazionale applicabile e dal diritto del luogo in cui il lodo dovrà avere esecuzione. 
 
Si deve tuttavia distinguere l'arbitrato su controversie risultanti da impegni contrattuali, che in genere è ammesso da gran parte degli ordinamenti, rispetto arbitrato sulle controversie relative alla validità di un diritto di proprietà industriale. Le cause in questa materia sono generalmente connesse a diritti di proprietà industriale registrati, e in particolare ai brevetti, materia che comporta la discussione di interessi non solo privati, per cui la decisione potrebbe avere effetti non solo tra le parti in causa. 
 
Per quanto concerne invece i brevetti, nella maggior Parte dei paesi vi sono limiti riguardo alla possibilità di controvertire, nell'ambito di un procedimento arbitrale, sulla loro validità e, in particolare, molte normative, pur permettendo una causa arbitrale in materia di brevetti non ammettono che si eccepisca l'invalidità di un brevetto all'interno di un procedimento arbitrale. Nei pochi Paesi in cui è possibile mettere in discussione la validità del brevetto di fronte a una corte arbitrale la legge prevede che l'esisto del giudizio abbia effetto solo tra le parti e non infici pertanto gli aspetti "pubblici" del brevetto registrato. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La clausola arbitrale nel contratto internazionale di licenza di un brevetto.

Domanda Nella redazione di un contratto internazionale di licenza di un brevetto era stata prevista una clausola arbitrale con cui ogni fu...

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Quesito: compilazione quadro B.

Quesito: compilazione quadro B.

Ho necessità di inserire nel quadro b del 730 immobile affittato per un periodo di 31 giorni nel corso del 2011 e tenuto a disposizione per...

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Regime del margine off limits se l’auto è della società di leasing.

Il c.d. regime del margine non è applicabile alle vendite di autoveicoli usati, provenienti da società di leasing o di autonoleggio che li abbiano acquistati nuovi, dovendosi presumere in base a normali criteri di economicità che in tali casi l’IVA sia stata detratta, trattandosi di beni utilizzati per l’esercizio dell’impresa, per cui non ricorre la condizione di applicabilità del predetto regime, consistente nella mancata detrazione dell’IVA sull’acquisto da parte del cedente (Cass. n. 3427 del 2010). Inoltre, nelle operazioni di vendita di autoveicoli soggette al regime del margine, la responsabilità del cessionario per l’omessa verifica della regolarità sostanziale della fattura deve essere valutata alla stregua del particolare onere di diligenza a suo carico, avendo tale regime quale presupposto, oltre a requisiti oggettivi (attinenti alla natura del bene compravenduto) anche taluni requisiti soggettivi riguardanti l’originario cedente, agevolmente desumibili, di regola, dai libretti di circolazione. Il Giudice dei merito non può quindi limitarsi a valorizzare, ai fini della decisione sull’applicabilità delle sanzioni, un atteggiamento di generica buonafede della società contribuente. Né può essere invocata l’obiettiva incertezza della norma tributaria tramite un generico riferimento alla circolare n. 40/E del 18 luglio 2003. L’incertezza normativa postula infatti una condizione d’inevitabile incertezza sul contenuto, sull’oggetto e sui destinatari della norma tributaria (Cass. 24670/07), e deve ritenersi sussistente quando la disciplina normativa, della cui applicazione si tratta, si articoli in una pluralità di prescrizioni, il cui coordinamento appaia concettualmente difficoltoso per l’equivocità del loro contenuto, derivante da elementi positivi di confusione, gravando sul contribuente l’onere di allegare la ricorrenza di siffatti elementi di confusione (Cass. 22890/06 e 22252/11). Peraltro, l’insicurezza ed equivocità del risultato conseguito attraverso il procedimento d’interpretazione normativa, deve essere riferibile non già al contribuente né tanto meno all’Ufficio finanziario, ma al giudice (Cass. 24670/07). 
 
Sentenza n. 6259 del 20 aprile 2012 (udienza 15 marzo 2012) - Cassazione civile, sezione V – Pres. Pivetti Marco – Est. Cirillo Ettore 
Iva –Regime c.d. del margine – Cessione di veicoli usati – Applicabilità delle sanzioni – Obiettiva incertezza della norma - Criteri di individuazione

Regime del margine off limits se l’auto è della società di leasing.

Il c.d. regime del margine non è applicabile alle vendite di autoveicoli usati, provenienti da società di leasing o di autonoleggio che li ...

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Usufruttuario della quota di partecipazione societaria.

A una persona che acquista un diritto di usufrutto sulla quota di partecipazione detenuta dal socio di una Sas, con quali criteri viene attribuito l'utile prodotto dalla società? 
 
Nella società in accomandita semplice il trasferimento della quota detenuta da un socio accomandante è disciplinato dall’articolo 2322 del codice civile, il quale stabilisce, al comma 1, che la quota del socio accomandante è trasmissibile in via generale in caso di morte. 
Il successivo comma 2, nel prevedere che “salvo diversa disposizione dell’atto costitutivo, la quota può essere ceduta, con effetto verso la società, con il consenso dei soci che rappresentano la maggioranza del capitale”, consente il trasferimento della quota non solo a causa di morte ma anche per atto tra vivi, subordinandone l’efficacia nei confronti della società, in quest’ultimo caso, al consenso degli altri soci che rappresentino la maggioranza del capitale sociale. 
Come precisato dall’Agenzia delle Entrate (cfr risoluzione n. 61/2006), in relazione alla medesima quota può essere ceduto anche il diritto di usufrutto e , quindi, il godimento in capo all’usufruttuario del diritto a percepire gli utili derivanti dall’altrui partecipazione societaria. La costituzione del diritto di usufrutto sulla quota di partecipazione comporta una dissociazione dei diritti connessi alla quota stessa, in quanto all’usufruttuario spetta il diritto agli utili, senza che ciò possa fargli acquisire la qualifica di socio, mentre al titolare della quota, che non perde la qualifica di socio, spetta la nuda proprietà. 
Sul piano fiscale, l’imputazione del reddito prodotto dalle società di persone è soggetto al regime previsto dagli articoli 5, commi 1 e 2, e 8, comma 2, del Tuir, i quali, pur individuando nei soci i soggetti cui attribuire per trasparenza il reddito societario, stabiliscono altresì che lo stesso deve essere imputato in misura proporzionale alla quota di partecipazione agli utili. 
Dispone, infatti, l’articolo 5 (commi 1 e 2) del Tuir che i redditi delle società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili. Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura autenticata di data anteriore all'inizio del periodo d'imposta; se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali. 
Analogamente, a norma dell’articolo 8, comma 2, del Tuir, le perdite realizzate dalle società di persone devono essere attribuite a ciascun socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Usufruttuario della quota di partecipazione societaria.

A una persona che acquista un diritto di usufrutto sulla quota di partecipazione detenuta dal socio di una Sas, con quali criteri viene att...

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Sospensione sentenze tributarie possibile grazie a un’eccezione.

Con sentenza 109 del 26 aprile, la Corte costituzionale ha dichiarato non fondata la questione di legittimità costituzionale sollevata, con ordinanza 236 del 24 maggio 2011, dalla Commissione tributaria regionale della Lombardia in ordine all’articolo 49 del Dlgs 546/1992, con riferimento agli articoli 3, 24, 53, 111 e 113 della Costituzione. 
 
La questione di legittimità costituzionale 
Secondo il giudice di merito, l’articolo 49 del Dlgs 546/1992, contrariamente a quanto prospettato dalla Corte costituzionale con sentenza 217/2010, risulterebbe incostituzionale, nella parte in cui non prevede la possibilità di sospensione dell’esecutività della sentenza di appello, impugnata con ricorso per cassazione, qualora dalla sua esecuzione possa derivare un danno grave e irreparabile. 
Si consentirebbe, infatti, “all’amministrazione finanziaria di procedere alla riscossione del tributo e degli accessori durante la pendenza del giudizio, senza prevedere in favore del contribuente, dal grado di appello in poi, alcuno strumento di tutela cautelare”. 
Ciò alla luce di un’interpretazione: 
letterale, in quanto, mentre con riferimento all’atto impugnato, l’articolo 47 del Dlgs 546/1992 prevede la possibilità di sospensione, nessuna disposizione normativa sembrerebbe legittimare la sospensione delle sentenze di secondo grado 
sistematica, in quanto il divieto di sospensione delle sentenze tributarie di secondo grado potrebbe desumersi dal combinato disposto dell’articolo 47, il quale, come poc’anzi detto, prevede la sospensione soltanto dell’atto impugnato, del successivo articolo 61, secondo il quale, nel procedimento di appello si osserva la normativa prevista per quello di primo grado (compresa quella cautelare) “in quanto compatibile”, dello stesso articolo 49 che, nel dettare una disciplina specifica sulla questione in esame, esclude la possibilità di applicare le norme previste per il procedimento di primo grado, e dell’articolo 19 del Dlgs 472/1997 che disciplina espressamente la sospensione dell’esecuzione delle sanzioni tributarie in grado di appello 
autoritativa, in quanto il divieto di sospensione delle sentenze tributarie di secondo grado sembrerebbe potersi desumere dagli orientamenti giurisprudenziali (Corte costituzionale 165/2000 e Cassazione 21121/2010 e 7815/2010) e amministrativi (circolari 98/2006 e 73/2001). 
 
La motivazione della Corte costituzionale 
Con sentenza 109/2012, la Corte costituzionale ha dichiarato non fondata la questione di legittimità costituzionale sollevata dalla Ctr Lombardia, ritenendo che l’articolo 49 del Dlgs 546/1992 può essere interpretato “in modo da superare i prospettati dubbi di legittimità costituzionale”. 
Più precisamente, i giudici della Consulta, dopo aver richiamato la sentenza 217/2010, con cui la Corte costituzionale si era già espressa nello stesso senso, hanno elaborato il seguente ragionamento: 
l’articolo 49 del Dlgs 546/1992 stabilisce che alle impugnazioni delle sentenze delle Commissioni tributarie “si applicano le disposizioni del titolo III, capo I, del libro II del c.p.c., escluso l'art. 337”, prevede, quindi, l’inapplicabilità al processo tributario dell’articolo 337 cpc 
l’articolo 337, primo comma, cpc prevede che “L’esecuzione della sentenza non è sospesa per effetto dell'impugnazione di essa, salve le disposizioni degli articoli… 373…”, fissa, pertanto, una regola (l’esecuzione della sentenza non è sospesa per effetto dell’impugnazione della stessa) e una eccezione alla stessa (l’articolo 373 cpc) 
l’articolo 373, primo comma, cpc, stabilisce, a sua volta, che “Il ricorso per cassazione non sospende l'esecuzione della sentenza. Tuttavia il giudice che ha pronunciato la sentenza impugnata può, su istanza di parte e qualora dall'esecuzione possa derivare grave e irreparabile danno, disporre con ordinanza non impugnabile che l'esecuzione sia sospesa o che sia prestata congrua cauzione”. Qui si legge, quindi, una regola identica a quella sancita dall’articolo 337 cpc (il ricorso per cassazione non sospende l’esecuzione della sentenza) e una eccezione alla stessa (il giudice che ha pronunciato la sentenza impugnata può disporre la sospensione dell’esecuzione della medesima sentenza). 
 
In considerazione di tale quadro normativo, i giudici costituzionali hanno ritenuto che l’inapplicabilità al processo tributario della regola della “non sospendibilità della sentenza per effetto dell’impugnazione della sentenza” sancita dagli articoli 337 e 373 del codice di procedura civile non comporta necessariamente l’inapplicabilità anche dell’eccezione alla regola e, conseguentemente, non esclude di per sé la sospendibilità ope iudicis dell’esecuzione della sentenza di appello impugnata per cassazione. 
 
Più precisamente, affermano che “una siffatta concatenazione di norme può essere intesa anche nel senso che è «esclusa» l'applicazione al processo tributario della regola (fissata dal primo comma dell'art. 337 cod. proc. civ.) secondo cui le impugnazioni delle sentenze non hanno effetto sospensivo dell'esecuzione di queste. In tal modo si renderebbero applicabili, proprio perché non piú "eccezionali", le ipotesi di sospensione cautelare dell'esecuzione della sentenza impugnata previste dagli «artt. 283, 373 [...] e 407» cod. proc. civ. e fatte salve dallo stesso art. 337 del medesimo codice”. 
È, dunque, questa l’interpretazione costituzionalmente orientata della norma, capace di salvare da censure di incostituzionalità l’articolo 49 del Dlgs 546/1992. 
 
Peraltro, tale interpretazione è stata recentemente confermata dalla Corte di cassazione, la quale, con la sentenza 2845/2012, ha enucleato il seguente principio di diritto: “Al ricorso per cassazione avverso una sentenza delle Commissioni Tributarie Regionali si applica la disposizione di cui all'art. 373 c.p.c., comma 1, secondo periodo, giusta la quale il giudice che ha pronunciato la sentenza impugnata può, su istanza di parte e qualora dall'esecuzione possa derivare grave e irreparabile danno, disporre con ordinanza non impugnabile che l'esecuzione sia sospesa o che sia prestata congrua cauzione…”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Sospensione sentenze tributarie possibile grazie a un’eccezione.

Con sentenza 109 del 26 aprile, la Corte costituzionale ha dichiarato non fondata la questione di legittimità costituzionale sollevata, con...

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Accertamento extracontabile: le pronunce della Cassazione.

Per accertamento extra-contabile s'intende quella metodologia di accertamento che consente all'Amministrazione finanziaria di disattendere, in tutto o in parte, le risultanze delle scritture contabili e rettificare il reddito d'impresa o di lavoro autonomo sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza. 
 
Presupposti 
La facoltà di disattendere le scritture contabili e procedere all'"accertamento extracontabile", valutata caso per caso dall'Amministrazione finanziaria, è possibile nelle seguenti ipotesi: 
omessa indicazione in dichiarazione dei redditi del reddito d'impresa o di lavoro autonomo ovvero, ai fini Iva, presentazione della dichiarazione annuale omessa o recante l'indicazione dell'ammontare imponibile delle operazioni e dell'ammontare degli acquisti e delle importazioni senza le distinzioni e le specificazioni richieste 
omessa tenuta o esibizione, sottrazione all'ispezione o comunque indisponibilità delle scritture contabili obbligatorie o anche soltanto di alcune di esse constatata attraverso un verbale redatto ai sensi dell'articolo 33 del Dpr n. 600/1973 oppure dell'articolo 52 del Dpr n. 633/1972 
totale inattendibilità delle scritture contabili obbligatorie a causa della gravità, numerosità e ripetizioni delle omissioni e/o false o inesatte indicazioni rilevate in sede di ispezione 
mancato seguito agli inviti disposti dagli uffici dell'Amministrazione finanziaria ai sensi degli articoli 32 del Dpr n. 600/1973, e 51 del Dpr n. 633/1972. 
 
Documentazione extracontabile e onere della prova 
La documentazione extracontabile è ordinariamente rappresentata da appunti e annotazioni in agende, brogliacci, dalla quale sia ragionevole desumere operazioni occultate alla dichiarazione ovvero attività economiche fiscalmente rilevanti non dichiarate. 
Il rinvenimento e la semplice esistenza di tali documenti hanno autonoma valenza probatoria quale indizio connotato da gravità sull'inattendibilità sia delle scritture contabili quanto - naturalmente - dei dati riportati nella dichiarazione. 
Con l'accertamento extracontabile l'Amministrazione finanziaria si avvale di un regime probatorio che la esonera dalla dimostrazione analitica dell'infedeltà delle risultanze delle scritture contabili alla luce della particolare natura e gravità dei presupposti che ne legittimano l'adozione. Spetta al contribuente, pertanto, l'onere di provare la legittimità del proprio operato sulla base di elementi, dati e fatti tali da far ritenere non corretta il risultato della ricostruzione extra-contabile nonché la legittimità della procedura extracontabile adoperata dall'ufficio. 
Anche il materiale extracontabile reperito presso terzi può costituire idonea prova presuntiva contro il contribuente accertato e, quindi, può essere sufficiente a legittimare la pretesa impositiva. A tal fine occorre, però, che il materiale probatorio sia tale da far emergere una presunzione qualificata, e l'onere di ciò grava direttamente sull'Amministrazione finanziaria (cfr Cassazione, n. 11694/1997, n. 9100/2001, n. 6311/2008). 
 
Aspetti procedurali 
L'attività di accertamento extracontabile - in linea con le altre metodologie accertative - pur dovendo svolgersi nel rispetto dei diritti del contribuente, non è retta dal principio del contraddittorio. Ciò significa che non vi è l'obbligo da parte dell'Amministrazione finanziaria di invitare il contribuente a fornire dati, notizie e chiarimenti. 
Ciò in quanto l'accertamento tributario, per la sua natura e per la funzione che lo connota, non costituisce una decisione su contrastanti interpretazioni di fatti e di norme giuridiche, da adottarsi col rispetto del contraddittorio, né esprime un apprezzamento critico in ordine a dati noti a entrambe le parti, ma si esaurisce in un provvedimento autoritativo con il quale l'Amministrazione finanziaria fa valere la propria pretesa tributaria, esternandone il titolo e le ragioni giustificative al solo fine di consentire al contribuente l'opportunità di esperire impugnazione giudiziale, instaurando così un procedimento nell'ambito del quale la parte creditrice sarà tenuta a passare dall'allegazione della propria pretesa, alla prova del credito tributario vantato nei confronti del ricorrente, fornendo la dimostrazione degli elementi costitutivi del proprio diritto (cfr. Cassazione, n. 6232/2003 e n. 3128/2001). 
 
Metodo di accertamento extra-contabile 
Tale tipo di rettifica viene operata mediante: 
il metodo dell'accertamento analitico-induttivo basato sull'uso di presunzioni gravi, precise e concordanti derivanti da dati extracontabili (cfr articolo 39, comma 1, del Dpr n. 600/1973 per le imposte dirette, e articolo 54, comma 2, del Dpr n. 633/1972 per l'Iva) 
il metodo dell'accertamento induttivo basato sull'uso di presunzioni semplici derivanti da dati extracontabili (cfr articolo 39, comma 2, del Dpr n. 600/1973 per le imposte dirette, e l'articolo 55 del Dpr n. 633/1972 per l'Iva). 
 
La scelta del metodo di accertamento non è rimessa alla mera discrezionalità dell'Amministrazione finanziaria ma alla sussistenza, da valutare caso per caso, dei relativi presupposti. Resta ferma, tuttavia, la non censurabilità, in sede giurisdizionale, del comportamento dell'Amministrazione finanziaria che, pur potendo, potenzialmente, pervenire a un'attendibile ricostruzione avvalendosi delle risultanze contabili, ha proceduto su base presuntiva. 
Al di là della metodologia utilizzata, mediante l'accertamento extracontabile l'Amministrazione finanziaria, sia pure con maggiore libertà in ordine ai mezzi probatori e con la riconosciuta possibilità di utilizzare i dati e le notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, deve procedere alla ricostruzione del presupposto con la massima accuratezza consentita dagli elementi a disposizione. 
 
In proposito, la giurisprudenza della Suprema corte ha affermato che "non è vietato agli Uffici prendere in considerazione le scritture; queste diventano un elemento di convincimento come gli altri, prive di una rilevanza particolare e di ogni efficacia probatoria privilegiata, per cui verranno prese in considerazione laddove rappresentino una ricostruzione del presupposto maggiormente attendibile rispetto ad altre dimostrazioni possibili" (Cassazione, n. 6945/2001, n. 10084/2003). 
L'operato dell'Amministrazione deve, pertanto, tendere alla ricostruzione motivata del reddito complessivo del contribuente nella massima analiticità possibile consentita dalle circostanze (cfr circolare n. 7/1496 del 1977). Ciò significa che in sede di accertamento extra-contabile l'Amministrazione finanziaria è tenuta a prendere in considerazione l'eventuale - anche minimo - valore probatorio delle scritture contabili al fine di riconoscere, in favore del contribuente, l'esistenza di componenti negativi o spese. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Accertamento extracontabile: le pronunce della Cassazione.

Per accertamento extra-contabile s'intende quella metodologia di accertamento che consente all'Amministrazione finanziaria di disat...

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