Il Commercialista in Rete

Cessioni e prestazioni a soggetti internazionali.

L'articolo 72 del Dpr 633/72 recepisce, nell'ambito della normativa nazionale, gli accordi internazionali che prevedono eventuali agevolazioni ai fini dell'applicazione dell'Iva. Nel comma 2 del citato articolo viene, altresì, stabilito che le cessioni effettuate secondo i predetti criteri assumono il carattere di "non imponibilità", così come quelle relative alle esportazioni e alle operazioni assimilate e previste negli articoli 8, 8-bis e 9 (risoluzione 529001 del 28/4/1973). La conseguenza è che le suddette operazioni partecipano alla formazione del plafond degli esportatori abituali, attraverso il quale quest'ultimi possono procedere agli acquisti senza pagamento dell'imposta. Nel successivo comma 3 dell'articolo 72 vengono poi individuate espressamente una serie di cessioni e prestazioni alle quali possono essere applicati i medesimi criteri esposti in precedenza. In pratica, le operazioni in questione assumono il carattere di non imponibilità, con la conseguenza che sono anch'esse assimilate alle esportazioni. Vediamo, nel dettaglio, di quali operazioni si tratta. Cessioni o prestazioni, se di importo superiore a 258,23 euro, alle sedi e ai rappresentanti diplomatici e consolari La "non imponibilità" è inapplicabile "alle operazioni per le quali risulta beneficiario un soggetto diverso, ancorché il relativo onere sia a carico degli enti e dei soggetti ivi indicati" (articolo 72, comma 4). Ai fini del riconoscimento dell'agevolazione, è necessario che l'organizzazione estera presenti "per ogni singola operazione, apposita richiesta (mod. 181 US, n.d.r.) al Ministero degli Affari Esteri il quale, ove si verifichino le necessarie condizioni per l'ammissione all'agevolazione medesima, vi appone analoga attestazione. Il modulo relativo all'accennata certificazione deve essere dall'acquirente consegnato all'operatore economico e da questi conservato a norma dell'art. 39 del D.P.R. 26.10.1972, n. 633, unitamente al duplo della fattura che va emessa in ogni caso e che, ai sensi dell'art. 21 del citato D.P.R. n. 633, può comprendere cessioni e prestazioni effettuate nello stesso giorno o nel corso della stessa settimana" (circolare n. 38/73). La risoluzione 20 del 10/2/2000 ha sottolineato che il predetto modello 181 US è da utilizzarsi solo da parte dei rappresentanti diplomatici e consolari, ovvero da soggetti appartenenti a organizzazioni internazionali, mentre "per tutti gli altri organismi, invece, la non imponibilità è operante sulla base della presentazione, da parte del richiedente, di una dichiarazione che contenga i riferimenti a norme o trattati internazionali che prevedono l'agevolazione". Il beneficio è esteso anche al personale tecnico-amministrativo facente parte delle sedi citate, se appartenenti a Stati che riconoscono il medesimo criterio di non imponibilità e a condizione che i soggetti interessati "non siano cittadini italiani e che non abbiano in Italia la residenza permanente" (circolare 38/73). A tale proposito, la risoluzione 621198 del 19/10/89 ha riconosciuto la non imponibilità ai lavori di manutenzione o ristrutturazione relativamente agli immobili occupati dai rappresentanti diplomatici, consolari e dal personale tecnico amministrativo. Tuttavia, relativamente agli immobili occupati dal personale non diplomatico, è necessario che "venga specificato nella prescritta certificazione che si tratta di soggetti accreditati presso le Ambasciate stesse e che esplicano mansioni tecniche o amministrative. Qualora, invece, gli immobili dovessero risultare occupati da personale che non rivesta lo status di rappresentante diplomatico o consolare ovvero che non abbia i requisiti sopra evidenziati, il beneficio in questione non torna applicabile - pur se gli immobili siano stati acquisiti in proprietà o in affitto direttamente dalle Ambasciate - con la conseguenza che la certificazione di cui alla circolare n. 38/1973 non deve essere rilasciata". In precedenza, la risoluzione 524184 del 17/4/74 aveva riconosciuto, inoltre, l'esenzione da Iva per i corrispettivi inerenti a un contratto di appalto per i lavori di restauro e ristrutturazione interna nell'immobile sede della cancelleria di una Ambasciata. Per quanto riguarda l'acquisto di autovetture, in sostituzione di quelle già possedute, da parte di personale di rappresentanze diplomatiche, la risoluzione 465182 del 16/10/91 ha confermato la non imponibilità dell'acquisto, a patto che "analogo beneficio sia previsto a favore del personale tecnico amministrativo italiano operante presso sedi diplomatiche e consolari all'estero". Acquisti intracomunitari da parte delle rappresentanze diplomatiche, consolari e dagli organismi internazionali Gli organismi esteri sopra citati, nonché il personale in servizio presso i medesimi (circolare 62/2002), possono aver necessità di acquistare presso altri Stati membri della Comunità europea, diversi da quelli in cui hanno sede. In tal caso, la normativa comunitaria ha previsto che gli stessi non debbano essere considerati "acquisti intracomunitari" e non debbono nemmeno rientrare nel limite di 8.263,31 euro, previsto per gli enti non commerciali, affinché l'imposta possa essere assolta nel paese d'origine dei beni (articolo 38, comma 5, decreto legge 331/93), "in quanto tali operazioni rappresentano una deroga ai principi generali del regime transitorio degli scambi intracomunitari" (circolare 78/98). Nel caso in cui siano operatori italiani a fornire beni ai soggetti in questione, con sede in altri Paesi membri, "la relativa fattura dovrà essere emessa senza applicazione dell'imposta ai sensi dell'art. 72, terzo comma, del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, dietro presentazione del formulario debitamente vistato dalle autorità competenti del paese membro interessato. Per tali forniture gli operatori italiani non sono tenuti a compilare gli elenchi riepilogativi delle cessioni intracomunitarie, in quanto i destinatari non sono soggetti passivi IVA nel paese di destinazione" (circolare 78/98). Si precisa che il "formulario" (certificato di esenzione dall'Iva e dalle accise), utilizzabile "solo per gli acquisti di beni e servizi in altri Stati membri" (risoluzione 10/2000), è reperibile come allegato alla citata circolare 78/98. La circolare 62 dell'1/8/2002 ha successivamente specificato che "tra i soggetti titolati ad effettuare acquisti in regime di non imponibilità ad IVA rientrano anche i rappresentanti diplomatici e consolari ed il personale tecnico-amministrativo, che presentano il sopracitato modello, debitamente vistato dalle competenti autorità dello Stato membro ospitante". Inoltre, "il medesimo beneficio si applica anche ai rappresentanti diplomatici e consolari della Repubblica Italiana, accreditati presso altri Stati membri dell'Unione europea o presso Organismi Internazionali ivi situati, nonché al personale tecnico-amministrativo in servizio presso le Rappresentanze e gli enti in questione. E' appena il caso di precisare che anche questi ultimi soggetti dovranno esibire il modulo, vistato dalla competente autorità dello Stato membro ospitante, con cui si attesta il diritto all'agevolazione in discorso" (circolare 62/2002). La risoluzione 97 del 30/7/98, pur negando in generale al personale militare che presta servizio presso le Ambasciate la possibilità di acquisire beni a uso personale in Italia in regime di non imponibilità, salvo che si possa configurare da parte del cedente una vera e propria esportazione, dispone diversamente per quello incaricato presso altri Stati comunitari. Per quest'ultimo, infatti, "dopo l'immissione in servizio ... presso la sede diplomatica estera" può essere riconosciuta l'agevolazione "a condizione che venga esibito il formulario "certificato di esenzione dall'IVA e dalle accise" approvato in sede comunitaria, munito del visto dell'autorità competente dello Stato membro ospitante. (Cfr. Circ. n. 78/E del 10 marzo 1998 che si allega in copia)" (risoluzione 97/1998). Cessioni o prestazioni ai comandi militari degli Stati membri della Nato "nell'esercizio delle proprie funzioni", compresi i quartieri generali militari internazionali, e agli organismi sussidiari degli stessi "installati in Italia" (risoluzione 527506 del 19/2/73) Per tali soggetti non si applica il limite sopra rilevato di 258,23 euro. Assumono carattere non imponibile, inoltre, anche le cessioni effettuate nei confronti dell'Amministrazione della difesa "qualora agisca per conto" della Nato e quelli effettuati da un ministero "in nome e per conto" della suddetta organizzazione (risoluzione 465239 del 18/10/91). La risoluzione 12908 del 29/1/73 riconobbe la non imponibilità anche agli acquisti e alle prestazioni relativi a pubblicazioni stampate in Italia a spese e per conto della Nato. La risoluzione 421418 del 18/7/80 sottolineò come, ai fini della non imponibilità delle operazioni, le stesse dovessero essere "poste in essere nei diretti confronti dei Comandi militari degli Stati membri, dei quartieri generali militari internazionali e degli organismi sussidiari, installati in esecuzione del trattato nord - atlantico, nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali". Inoltre, è necessario che le cessioni o prestazioni siano effettuate ai fini "delle funzioni istituzionali proprie degli organismi NATO richiamati nell'art. 72, terzo comma, n. 2)". In tale contesto, la risoluzione 16005 del 23/10/80 chiarì che la condizione di non imponibilità, in presenza di appalti, non è applicabile alle operazioni "effettuate in attuazione dei rapporti intermedi intercorrenti fra l'assuntore dell'intera opera ed i propri sub appaltatori". In precedenza, la risoluzione 525097 del 13/7/1974 aveva stabilito che nessun particolare adempimento doveva essere messo in essere in occasione delle cessioni o prestazioni verso la Nato a prova di tale destinazione dell'operazione. In tal senso, si ricorda, comunque, che il comma 6 dell'articolo 21 del Dpr 633/72 prevede l'indicazione in fattura del titolo di non imponibilità, in caso di assenza d'imposta. Cessioni o prestazioni, se di importo superiore a 258,23 euro, alle Comunità europee nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali, anche nel caso in cui siano fatte a imprese o enti per l'esecuzione di contratti di ricerca conclusi con le predette comunità La risoluzione 511190 del 23/6/73 ha stabilito che le operazioni poste in essere dalla Banca europea per gli investimenti "nello svolgimento della propria attività ufficiale (comprese, quindi, anche quelle relative all'importazione od all'acquisto di beni ed all'esecuzione di prestazioni di servizi nei confronti dell'Istituto stesso) non debbono essere assoggettate all'I.V.A.". Cessioni o prestazioni, se di importo superiore a 258,23 euro, all'Onu e alle istituzioni da esso dipendenti, nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali Cessioni o prestazioni, se di importo superiore a 258,23 euro, all'Istituto universitario europeo e alla Scuola europea di Varese nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali Si segnala, inoltre, che il limite di 258,23 euro "non si applica alle cessioni di prodotti soggetti ad accisa, per le quali la non imponibilità all'imposta sul valore aggiunto opera alle stesse condizioni e negli stessi limiti in cui viene concessa l'esenzione dai diritti di accisa" (articolo 72, comma 4, ultimo periodo). REGIME DEL MARGINE GLOBALE E OPERAZIONI INDIVIDUATE DALL'ARTICOLO 72 DEL DPR 633/72 Si ricorda, infine, che l'articolo 36, comma 6, del decreto legge 41/95, stabilisce tra l'altro che "in caso di cessione all'esportazione o di cessione a questa assimilata, il costo del bene esportato non concorre alla determinazione del margine globale e la rettifica in diminuzione degli acquisti deve essere eseguita con riferimento al periodo nel corso del quale l'esportazione è effettuata". A tale proposito, la circolare 177/95 specifica quanto segue: "Nel caso in cui i beni in esame vengano esportati verso paesi extracomunitari, ovvero ceduti a oggetti residenti nello Stato della Città del Vaticano o nella Repubblica di San Marino, ovvero agli organismi di cui all'art. 72 del D.P.R. n. 633 (ambasciate, consolati, Comunità europee, ONU, Istituto Universitario Europeo e Scuola europea di Varese, ecc.), il relativo costo precedentemente sopportato non influenza la determinazione del margine e conseguentemente, al momento di effettuazione dell'esportazione o della cessione ai suddetti soggetti, dovrà essere operata una corrispondente rettifica in diminuzione dell'ammontare degli acquisti relativi al periodo. Corre l'obbligo di precisare che l'assimilazione alle cessioni all'esportazione prevista dal citato art. 72 per le cessioni di beni effettuate nei confronti dei soggetti ivi indicati, salvo che per quelle effettuate nei confronti dei Comandi militari degli Stati membri della NATO, opera, ai sensi dell'art. 13 del provvedimento in esame, solo per i beni con prezzo di vendita superiore a un milione di lire (attualmente euro 258,23 n.d.r.), il cui acquisto sia stato autorizzato dal Ministero degli Affari Esteri secondo le indicazioni contenute nella circolare n. 38 del 1 giugno 1973 della soppressa Direzione Generale delle Tasse e delle II.II. sugli Affari". Inoltre, le istruzioni alla dichiarazione 2005 (pag. 77) sottolineano che "per i soggetti che hanno applicato il metodo globale, il margine relativo alle esportazioni ed operazioni equiparate deve essere determinato in via analitica. Ciò in quanto, ai sensi del comma 6 dell'art. 36 del D.L. 41, i costi relativi ai beni esportati non concorrono alla determinazione del margine globale e, quindi, gli acquisti annotati nell'apposito registro devono essere depurati di tali costi". Da quanto sopra detto discende che questi soggetti devono comportarsi nel seguente modo in caso di esportazione: esportazione effettuata nello stesso periodo dell'acquisto: il costo non deve essere considerato ai fini della determinazione del margine globale esportazione effettuata in un periodo diverso da quello dell'acquisto: deve operarsi la rettifica in meno degli acquisti del periodo nel quale è effettuata l'esportazione. Fonte: Agenzia Entrate

Cessioni e prestazioni a soggetti internazionali.

L'articolo 72 del Dpr 633/72 recepisce, nell'ambito della normativa nazionale, gli accordi internazionali che prevedono eventuali ag...

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D.L. Liberalizzazioni e professionisti: trasparenza dei costi per il cliente.

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Un emendamento del Governo all’art. 9 del Decreto liberalizzazioni prevede che il costo dell’intervento professionale deve essere noto ai cl...

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Scudo fiscale 2001 e 2009: l’accertamento Iva non è precluso.

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Il Decreto fiscale approvato dal Consiglio dei Ministri il 24 febbraio prevede, tra le varie norme, che l’adesione agli scudi fiscali del 20...

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P. A., cosa sono gli Open Data?

Domanda Gli open data sono tipologie di dati liberamente accessibili a tutti, senza restrizioni di copyright, brevetti o altre forme di controllo che ne limitino la riproduzione. Una significativa esperienza sul punto è data dalla Regione Piemonte Risposta Il Ministro per la Pubblica Amministrazione e l'Innovazione, ha pubblicato sul proprio sito (http://www.funzionepubblica.gov.it/) il testo aggiornato delle Linee Guida per i siti web delle Pubbliche Amministrazioni previste dalla Direttiva del 26-11-2009 n. 8/2009 e finalizzate a razionalizzare i contenuti online, ridurre i siti obsoleti ed a migliorare quelli attivi. La sopra citata seconda edizione delle Linee Guida, risultato di una consultazione pubblica di due mesi, approfondisce i profili dell'accessibilità e della gestione dei contenuti tramite Content Management System (CMS) e specifica le regole per la registrazione al "gov.it". Le linee Guida hanno il pregio di illustrare diverse tipologie di licenze aperte: Creative Commons, copyleft, licenze per il grande pubblico; licenze che consentono agli utenti ed agli operatori di riutilizzare e/o condividere l'opera protetta per fini non commerciali senza escludere completamente il copyright. Le licenze Creative Commons, (http://www.creativecommons.it/ oggetto di studio da parte del Centro di ricerca su Internet e società del Politecnico di Torino) sono particolarmente indicate, secondo le Linee Guida, in quanto caratterizzate da flessibilità di utilizzo e concepite per consentire agli autori di mantenere il controllo sul proprio lavoro senza limitarne l'utilizzo da parte di altri soggetti, siano essi pubblici o privati. Sotto il profilo delle licenze in formato aperto con cui rilasciare i dati delle Pubbliche Amministrazioni, le Linee Guida raccomandano l'uso della Italian Open Data Licence (IODL1), licenza sviluppata e progettata per i data set della Pubblica Amministrazione, (consultabile al link: http://www.formez.it/iodl/). La sopra citata licenza presenta inoltre il vantaggio di essere compatibile con le licenze Creative Commons, attribuzione Condividi allo stesso modo (CC-BY-SA), sia internazionale in versione 3.0 o successiva che adattata a specifiche giurisdizioni in versione 2.5 o successiva e con la licenza Open Data Commons, Open Database License (ODbL), in versione 1.0 o successiva. Le Linee Guida sui siti pubblici evidenziano, pertanto, nel punto 3.1. l'importanza del riuso dei dati e dei contenuti detenuti dalle Pubbliche Amministrazioni, una tematica ancora sottovalutata in Italia. Fonte: IPSOA

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Quesito:apertura società o ditta individuale.

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sono un agente immobiliare iscritto all'albo mediatori della provincia di Novara. Non ho ancora iniziato l'attività, collaboro con u...

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Contratto di associazione in partecipazione: atto pubblico o scrittura privata autenticata?

Domanda Ai sensi della circolare 50/E del 2002 concernente una risposta dell'Agenzia delle Entrate in materia di associazione in partecipazione, non Vi risulta sia idonea anche la scrittura privata registrata? Risposta Ai sensi della circolare dell'Agenzia delle Entrate 12.6.2002 n. 50/E, § 1.2 al fine di provare l'esistenza dell'associazione in partecipazione è necessario che il contratto risulti da atto pubblico o da scrittura privata autenticata. In mancanza di atti aventi data certa, "la quota spettante all'associato non deve assumere alcuna rilevanza fiscale, né per l'associato, per il quale non concorre a formare il reddito complessivo, né per l'associante come costo nell'ambito del reddito d'impresa". Oltre a tali possibilità per dare data certa al contratto di associazione in partecipazione, si può redigere una scrittura privata che poi, successivamente, si va a registrare all'Agenzia delle Entrate e che sconta la tassa fissa di registro pari ad EUR 168,00. Fonte: IPSOA

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Domanda Ai sensi della circolare 50/E del 2002 concernente una risposta dell'Agenzia delle Entrate in materia di associazione in parteci...

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Saldo Iva 2011: alla cassa entro il 16 marzo.

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Il 16 marzo 2012 scade il termine per il versamento, senza interessi, del saldo Iva relativo al periodo d’imposta 2011. L’appuntamento può e...

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F24 esteso ai tributi speciali catastali.

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L’Agenzia delle Entrate, con Provvedimento del 24 febbraio scorso, ha esteso le modalità di versamento mediante modello F24 anche ai tributi...

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Liti fiscali: possibile la definizione per quelle pendenti fino al 31.12.2011.

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Il Decreto Proroghe, definitivamente convertito in legge, riapre i termini per la definizione delle liti fiscali pendenti di valore non supe...

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Riscossione a tempo di prescrizione se l’ultima parola tocca al giudice.

Qualora la legittimità dell’accertamento del reddito sia definitivamente decisa dal giudice, la cartella di pagamento, contenente le somme dovute, può essere notificata, ai sensi dell’articolo 2953 cc, entro l’ordinario termine decennale di prescrizione. L’articolo 25, comma 1, lettera c), del Dpr 602/1973 si applica solo per gli accertamenti definitivi per mancata impugnazione. Questo è l’importante principio contenuto nella sentenza n. 18/40/12 della Ctr di Milano, del 20 gennaio. Fatto A seguito di una pronuncia favorevole della Corte di cassazione depositata nel 2007, l’ufficio aveva iscritto a ruolo quanto dovuto dal contribuente e la consequenziale cartella era stata notificata, a mezzo del servizio postale, nel mese di luglio 2009, quindi entro il termine di cui all’articolo 25 del Dpr 602/1973. L’esito della notifica era stato negativo, perché le Poste avevano comunicato che il destinatario “era risultato” trasferito (in realtà, la sede del contribuente - una società di persone - era stata fissata presso lo studio di un commercialista, ma questa domiciliazione non era mai stata comunicata all’Agenzia). Il concessionario della riscossione, sempre a mezzo del servizio postale, rinotificava, a febbraio 2010, allo stesso indirizzo, la cartella, che questa volta veniva consegnata al destinatario. Il contribuente impugnava la cartella eccependo la tardiva notifica, perché effettuata (febbraio 2010) oltre il termine previsto dall’articolo 25 del Dpr 602/1973. L’ufficio, oltre a replicare che, ai fini del termine di decadenza, occorreva fare riferimento, in virtù della scissione soggettiva dell’efficacia della notificazione (articoli 149 cpc, 60 Dpr 600/1973 e 16, ultimo comma, Dlgs 546/1992), alla notifica avvenuta nel mese di luglio, in ogni caso rilevava che anche la consegna effettuata a febbraio fosse nei termini, perché la riscossione dei tributi accertati e definitivi a seguito di sentenza passata in giudicato, è soggetta alla prescrizione ordinaria e non al termine di decadenza stabilito dall’articolo 25. La decisione I giudici di Milano, dopo avere rilevato che “manca la certezza della domiciliazione per cause ascrivibili all’odierna appellante”, perché il contribuente (avendo nel corso del giudizio chiarito che la sede legale fosse ubicata presso lo studio di un commercialista) non aveva mai comunicato, né all’Agenzia né all’Esatri, ai sensi dell’articolo 60, lettera d), del Dpr 600/1973, l’elezione di domicilio presso lo studio professionale (né era stato provato che al numero civico indicato come sede legale vi fosse unicamente il domicilio dello studio professionale), hanno, in ogni caso, ritenuto che la notifica della cartella di pagamento, relativa ad accertamenti impugnati e divenuti definitivi con sentenza passata in giudicato, sia soggetta al termine di prescrizione e non di decadenza. La Commissione tributaria regionale ha innanzitutto affermato che, nel caso in esame, “non siamo in presenza della fase amministrativa, nell’ambito della quale vige il disposto ex art. 25 comma 1 lettera c) dpr 602/1973….detta fase concerne l’emissione di cartelle a seguito di avvisi divenuti definitivi per mancata impugnazione entro i termini stabiliti dalla legge”. Conseguentemente, ha chiarito che “nella fattispecie vige la normativa concernente la fase processuale…trova applicazione l’art. 68 D.Lgs. 546/92, che non contiene alcun specifico riferimento al termine di prescrizione del diritto alla riscossione a seguito di sentenza passata in giudicato, quindi l’ente impositore farà riferimento al principio generale ex art. 2953 che sancisce il termine di prescrizione decennale”. A conferma di quanto deciso, i giudici hanno richiamato la Suprema corte a sezioni unite (sentenza 25790/2009) che, tra l’altro, aveva così argomentato: “…Nella specie….non si discute più di eventuali decadenze, che attengono alla fase amministrativa esaurita…nella specie non siamo in presenza dell’attività di esecuzione di un atto amministrativo di accertamento divenuto definitivo, perché manca il presupposto dell’acquiescenza all’atto stesso da parte del destinatario”. Il commento L’accertamento del diritto dell’Amministrazione all’esazione dei tributi, allorquando sia stato sub iudice e si ancori, conseguentemente, a una sentenza, trova fondamento in un provvedimento giurisdizionale e non rientra più nell’ambito di applicazione dell’articolo 25 del Dpr 602/1973 (fase squisitamente amministrativa e quindi precontenziosa), ma in quella dell’articolo 68 del Dlgs 546/1992, ai sensi del quale è la sentenza il presupposto che legittima l’iscrizione a ruolo della somma giudizialmente accertata. La lettura dell’articolo 25, infatti, dà conferma di quanto appena assunto. La norma dispone che: “Le cartelle di pagamento relative alle imposte sui redditi devono essere notificate:… c) entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l'accertamento è diventato definitivo, per le somme dovute in base agli accertamenti”. Poiché, però, l’articolo 68 non contiene alcun riferimento specifico al termine di prescrizione del diritto alla riscossione a seguito di sentenza passata in giudicato, l’ente impositore dovrà far riferimento al principio generale dell’actio iudicati di cui all’articolo 2953 cc (termine generale di prescrizione decennale). Questa conclusione trova ampio respiro nella sentenza della Corte di cassazione n. 25790/2009 (conformi, Cassazione 1967/2005 e 1339/2001). Con questa pronuncia le sezioni unite sono state chiamate a chiarire definitivamente se, rispetto alle sanzioni tributarie, trovasse o meno applicazione l’articolo 2953 del codice civile. Lo specifico riferimento al tema delle sanzioni non deve trarre nell’equivoco di ritenere la pronuncia lontana dal tema in discussione poiché, come si legge in sentenza, il dubbio – in ordine all’operatività del noto principio di diritto romano dell’actio iudicati – in seno al Supremo organo residuava solo rispetto all’atto di irrogazione delle sanzioni, essendo di contro pacifica la sua applicazione rispetto all’obbligazione dei tributi (imposte comprese). In particolare, il giudice di legittimità ha affermato che “.....il titolo in base al quale l'Ufficio vittorioso agisce iure esecutionis non è più l'atto che conteneva la domanda di imposta bensì la pronuncia del giudice...”. Questa forza sostitutiva che si attribuisce alla sentenza (totale o parziale che sia) è il naturale corollario della natura del processo tributario. Se è vero, come è vero, che il giudizio tributario ha natura di impugnazione-merito, va da sé che, in questa sede, il giudice conosce del merito della pretesa fiscale che, se ritiene condivisibile, “consacra” nella sentenza. Il diritto di credito vantato dall'Amministrazione (e veicolato dall’avviso di accertamento) viene definitivamente accertato, nell’an e nel quantum, nella sentenza, la quale, diventata res iudicata, va portata a esecuzione. In conclusione, quindi, si può dire che l’articolo 25 del Dpr 602/1973, nel prevedere termini decadenziali per provvedere all’iscrizione a ruolo, non può trovare spazio in ipotesi di riscossione a seguito di giudicato. Fa propendere per questa conclusione anche un altro elemento, finora non considerato. La decadenza legale costituisce sempre un istituto eccezionale in quanto deroga al principio generale, secondo il quale l’esercizio dei diritti soggettivi non è sottoposto a limiti e il titolare può esercitarli quando vuole, come e dove gli pare opportuno. Quindi le norme che stabiliscono decadenze non sono suscettibili di analogia. In ossequio ai principi costituzionali e di civiltà giuridica, in materia tributaria, ogni decadenza deve essere espressamente prevista, sicchè, in mancanza di esplicita previsione, l’atto può essere compiuto dall’interessato fino a quando ciò non gli venga precluso dalla sopravvenuta prescizione del relativo diritto. Fonte: Agenzia Entrate

Riscossione a tempo di prescrizione se l’ultima parola tocca al giudice.

Qualora la legittimità dell’accertamento del reddito sia definitivamente decisa dal giudice, la cartella di pagamento, contenente le somme d...

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