Il Commercialista in Rete

Operazioni a premio in favore di dipendenti - Ritenuta d'acconto.

Operazioni a premio in favore di dipendenti - Ritenuta d'acconto.

Il soggetto obbligato a operare la ritenuta d’acconto sui premi erogati ai dipendenti è il datore di lavoro, quando assume il ruolo di promo...

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Cessione di quota di fabbricato - Detrazione per spese di ristrutturazione

Cessione di quota di fabbricato - Detrazione per spese di ristrutturazione

Nel caso di rate residue per lavori di recupero del patrimonio edilizio, è trasferibile il diritto alla detrazione Irpef del 36 per cento a ...

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Irap: invariata la disciplina riguardante i costi del personale.

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L'Amministrazione Finanziaria, nel corso della diretta Map di ieri, ha fornito delucidazioni anche con riguardo alla gestione dei costi ...

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L'Iva per cassa richiede il costante monitoraggio del volume d'affari.

L'Iva per cassa richiede il costante monitoraggio del volume d'affari.

Il regime dell'Iva per cassa, introdotto dal Decreto Anticrisi, può essere utilizzato dagli operatori che nell'anno solare precedent...

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Il regime dei depositi fiscali Iva.

<div class=Section1> I depositi Iva sono stati oggetto di un intervento del legislatore che, con il decreto "anticrisi" (Dl 185/2008), ha fornito un'interpretazione autentica della norma che accorda la "sospensione" dell'imposta per i servizi relativi ai beni custoditi. Lo spunto per un riepilogo della disciplina contenuta nel Dl 331/1993.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> I depositi Iva<o:p></o:p> La direttiva 2006/112/Ce prevede, agli articoli 155 e seguenti, la facoltà per tutti gli Stati membri di non assoggettare a imposta i beni non destinati al consumo finale; il Dl 331/1993, in ambito italiano, nel recepire le disposizioni, ha previsto, a tal fine, il "deposito Iva" all'articolo 50-bis.<o:p></o:p> Tale istituto permette agli operatori, nazionali, comunitari ed extracomunitari, di effettuare operazioni in sospensione d'imposta sui beni nazionali o comunitari, senza obblighi immediati di pagamento dell'imposta, la quale dovrà essere liquidata e versata soltanto in seguito, nel momento in cui gli stessi beni lavorati ovvero solamente custoditi, saranno estratti dal deposito.<o:p></o:p> La disciplina prevede che i beni possano essere introdotti nel deposito fiscale (il quale deve essere un luogo fisico non virtuale) per essere custoditi, sempreché non siano destinati a un utilizzo o a un consumo finale e che, al momento dello svincolo dal regime, l'imposta da corrispondere sia pari a quella che sarebbe stata dovuta se le operazioni fossero state effettuate nel territorio dello Stato italiano.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Il regime agevolativo è previsto sia per i beni comunitari che per quelli nazionali individuati nella tabella A-bis del Dl 331/1993 e ha caratteristiche simili a quelle del deposito doganale che è, invece, previsto per le merci extracomunitarie (ma che può essere adibito anche a deposito Iva, se rientrante in determinate tipologie pubbliche o private).<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Tra i soggetti abilitati alla gestione dei depositi Iva dal Dl 331/1993 sono ricompresi ex lege quelli che gestiscono i depositi doganali (i quali devono semplicemente effettuare una comunicazione all'agenzia delle Dogane o delle Entrate competente) e, in particolare: <o:p></o:p> imprese esercenti magazzini generali aventi autorizzazione doganale <o:p></o:p> imprese esercenti depositi franchi od operanti nei punti franchi <o:p></o:p> depositi fiscali per i prodotti soggetti ad accisa <o:p></o:p> depositi doganali, ivi compresi quelli per la custodia e la lavorazione delle lane, di cui al Dm 28 novembre 1934. <o:p></o:p> Gli altri soggetti che richiedono di essere abilitati alla gestione dei depositi fiscali Iva devono, invece, rispettare quanto richiesto dal quarto periodo del comma 2, articolo 50-bis, Dl 331/1993, in particolare: <o:p></o:p> devono rivestire la forma giuridica di società per azioni, in accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, società cooperative o enti con capitale sociale o fondo di dotazione non inferiore a 516.456,90 euro <o:p></o:p> devono essere autorizzati dalla direzione regionale dell'agenzia delle Entrate competente per territorio, nel rispetto delle disposizioni tecniche (Dm 20 ottobre 1997, n. 419).<o:p></o:p>   <o:p></o:p> Tutti coloro che gestiscono i depositi Iva hanno l'obbligo di: <o:p></o:p> istituire un apposito registro, anteriormente alla prima operazione di deposito, per evidenziare le movimentazioni dei beni. Tale registro, numerato progressivamente, deve permettere di ricostruire, in caso di controlli da parte dell'Amministrazione finanziaria, tutte le movimentazioni dei beni che possono essere introdotti e/o estratti dal deposito, evidenziando tutti gli elementi necessari all'individuazione <o:p></o:p> conservare i documenti comprovanti l'introduzione e l'estrazione delle merci, nonché quelli relativi alle operazioni effettuate sulle stesse (per i beni non comunitari in libera pratica introdotti nel deposito Iva il "documento doganale di importazione", mentre per i beni estratti dal deposito Iva e destinati fuori dal territorio della Ue la "dichiarazione doganale di esportazione") secondo i termini stabiliti dalle norme di legge (articolo 22 del Dpr 600/1973 e articolo 2220 c.c.). <o:p></o:p> E' prevista, in proposito, una responsabilità solidale del gestore, per l'Iva dovuta all'atto dell'estrazione dei beni in caso di mancato rispetto degli obblighi di tenuta registro e di introduzione estrazione dei beni.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Prassi interpretativa<o:p></o:p> La risoluzione 440/E/2008, in merito a un'operazione di introduzione di beni in un deposito da parte di un operatore comunitario con successiva lavorazione degli stessi, ha specificato le modalità di acquisto di accessori e pezzi di ricambio da parte dell'operatore comunitario (utilizzati per la lavorazione dei beni presenti nel deposito): <o:p></o:p> in caso di acquisto presso i fornitori comunitari effettuato attraverso il rappresentante fiscale italiano come acquisto intracomunitario con introduzione nel deposito Iva, lo stesso rappresentante deve integrare la fattura emessa dal fornitore comunitario senza applicazione dell'Iva, ai sensi dell'articolo 50-bis, comma 4, lettera a), Dl 331/1993, e compilare l'elenco riepilogativo degli acquisti intracomunitari <o:p></o:p> in caso di acquisto effettuato presso fornitori italiani (sempre da parte del soggetto comunitario) ci potrà essere fatturazione senza applicazione dell'imposta, ai sensi dell'articolo 50-bis, comma 4, lettera c), Dl 331/1993, a condizione che, all'atto della cessione, i pezzi di ricambio siano introdotti nel deposito Iva a cura dello stesso cedente. <o:p></o:p> L'eventuale trasferimento di detti beni in altri depositi Iva non è, in ogni caso, soggetto a imposta, almeno finché (come delineato dalla normativa) non si realizza il presupposto del consumo del bene nel territorio dello Stato. La ratio comune alle suddette ipotesi non è tanto quella di evitare il pagamento del tributo, quanto quella di sospendere la tassazione fintantoché non si verifica il presupposto fondamentale dell'imposta, che è quello del consumo del bene nel territorio dello Stato.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> La risoluzione, inoltre, ha sottolineato l'opportunità che i beni custoditi nell'ambito di uno stesso deposito siano visibilmente distinguibili in ragione dello specifico regime fiscale cui sono sottoposti (ad esempio, con l'apposizione di specifici contrassegni).<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Il decreto anticrisi<o:p></o:p> L'articolo 16, comma 5-bis, del Dl 185/2008, ha fornito un'interpretazione autentica del comma 4, lettera h), dell'articolo 50-bis, necessaria per inquadrare le prestazioni di servizi compiute su beni consegnati al depositario, materialmente effettuate al di fuori del deposito ma necessarie per l'introduzione nello stesso.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> La norma, di per sé, precisa che i beni da custodire all'interno del deposito possono essere oggetto di operazioni di perfezionamento e manipolazioni usuali senza scontare l'Iva. L'interpretazione fornita dal decreto anticrisi legittima quali corretti i comportamenti che, fino a oggi, consistevano nel trainare i container negli spazi limitrofi al deposito, per poi procedere alle diverse operazioni sulle merci, senza un'effettiva introduzione nei locali adibiti a deposito.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Il depositario esercita in tal modo il suo diritto sui beni, fruendo del regime sospensivo dell'Iva per il tempo necessario all'effettuazione delle prestazioni; tempo che, ai sensi della citata lettera h), non deve essere superiore a sessanta giorni.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> La risoluzione n. 149/E/2000 ha chiarito che si intendono "limitrofi" quei locali che, pur non costituendo parte integrante del deposito, sono a questi funzionalmente e logisticamente collegati in un rapporto di contiguità e comunque rientranti nel plesso aziendale del depositario, qualunque sia il titolo di detenzione. Sono esclusi in ogni caso i locali gestiti da soggetto diverso dal depositario. L'agenzia delle Dogane, con nota del 28 dicembre 2006, n. 7521, ha, inoltre,osservato che "non è prescritto un tempo minimo di giacenza e che tali merci siano necessariamente scaricate dai mezzi di trasporto".<o:p></o:p> <o:p> </o:p> L'introduzione dei beni in deposito implica, da un lato, l'applicazione del regime di sospensione dell'imposta, per cui le operazioni sono considerate non assoggettate a Iva e non danno luogo alla riscossione dell'imposta; dall'altro, gli acquisti di beni relativi a tali operazioni non danno luogo, per l'operatore soggetto passivo, a detrazione dell'imposta pagata.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Laddove si introducano nel deposito beni immessi in libera pratica (ossia importati da Paesi terzi e immessi nel mercato comune dopo aver assolto agli obblighi doganali), è possibile realizzare importazioni senza il versamento immediato dell'Iva, con il solo versamento dei dazi e dei diritti doganali. Nel caso, invece, di acquisto intracomunitario, con introduzione da parte del cessionario in un deposito Iva, occorrerà integrare la fattura di acquisto, indicando la base imponibile e il titolo di non imponibilità, dettato dall'articolo 50-bis, comma 4, lettera a). Resteranno salvi gli altri adempimenti, quali la registrazione contestuale della fattura nel registro acquisti e nel registro fatture emesse, e la compilazione del modello Intrastat acquisti (il depositario, invece, dovrà acquisire copia della fattura intracomunitaria di acquisto integrata dall'operatore nazionale e registrarla nel registro del deposito).<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Applicazione dell'imposta<o:p></o:p> Nel momento dell'estrazione dei beni dal deposito, il soggetto passivo di imposta, nazionale o estero (rappresentante fiscale), deve procedere a emettere autofattura al fine di assoggettare all'imposta il bene non più ricompreso nel regime sospensivo. La base imponibile è costituita dal corrispettivo o valore dell'ultima transazione, considerando l'importo delle eventuali operazioni effettuate sul bene durante il periodo di giacenza nel deposito, fino all'estrazione.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> I gestori dei depositi Iva, inoltre, possono assumere la veste di rappresentanti fiscali in tali operazioni per quei soggetti esteri che non hanno un rappresentante o che non si sono identificati direttamente nel territorio dello Stato, richiedendo l'attribuzione di un numero di partita Iva unico per tutti i soggetti passivi non residenti da essi rappresentati.<o:p></o:p> Nel caso in cui i beni estratti siano stati precedentemente acquistati senza pagamento dell'imposta da parte dello stesso soggetto che procede all'estrazione e siano destinati al consumo nel territorio dello Stato, questi può integrare la relativa fattura d'acquisto, indicando l'imposta dovuta; fattura che andrà annotata nel registro Iva vendite e, entro il mese successivo, nel registro Iva acquisti.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Nel caso in cui i beni sono destinati ad altri Stati membri, ovvero a uscire dal territorio comunitario, il cedente dovrà emettere, rispettivamente, una fattura non imponibile, ai sensi dell'articolo 41, Dl 331/1993, per la cessione intra-comunitaria, ovvero una fattura non imponibile, ai sensi dell'articolo 8, comma 1, Dpr 633/1972 per la cessione all'esportazione, e procedere all'adempimento degli obblighi doganali ai fini dell'esportazione.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

Il regime dei depositi fiscali Iva.

I depositi Iva sono stati oggetto di un intervento del legislatore che, con il decreto "anticrisi" (Dl 185/2008), ha fornito un&...

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Accertamento induttivo anche in presenza di contabilità regolare.

<div class=Section1> L’ufficio può procedere ad accertamento induttivo pur in presenza di una contabilità regolare e tenuta in maniera formalmente corretta, sempreché l’avviso di accertamento risulti fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti desunte da fatti certi o di comune esperienza nonché da concreti e significativi elementi offerti dalle singole fattispecie.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> Questo in estrema sintesi il principio di diritto, peraltro ribadito in precedenti pronunce, enunciato dalla Cassazione con la sentenza n. 4594 depositata lo scorso 26 febbraio.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> Il fatto<o:p></o:p> La Suprema corte ha cassato la sentenza della Ctr Campania che confermava nel merito la pronuncia della Ctp di Napoli: il collegio accoglieva il ricorso presentato da un contribuente contro l’avviso di rettifica emesso dall’ufficio.<o:p></o:p> L’atto impositivo aveva ad oggetto la rettifica della dichiarazione Iva, presentata per il periodo d’imposta 1993, per utilizzo di fatture soggettivamente inesistenti, emesse da un fornitore del commerciante accertato, sottoposto a verifica dalla Guardia di finanza e riconosciuto quale “società-cartiera”.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> La Ctr, confermando, come detto, la decisione di primo grado, riteneva che la notifica di un pvc a un soggetto terzo non costituisse, di per sé, circostanza sufficiente a supportare il concorso all’attività evasiva e la conseguente pretesa impositiva nei confronti del ricorrente, in quanto questi opponeva la tenuta di una contabilità formalmente regolare nonché gli avvenuti pagamenti a favore della società “cartiera”.<o:p></o:p> In altre parole, pur confermando la legittimità per relationem dell’avviso di rettifica, a parere dell’organo giudicante le presunzioni poste alla base dall’ufficio erano prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> Le questioni di merito<o:p></o:p> La pronuncia della Suprema corte si basa sul principio, oramai consolidato, secondo cui una contabilità apparentemente corretta e la regolare tenuta dei documenti e dei libri prescritti dalla legge non costituiscono tout court elementi tali da ostacolare un accertamento emesso con il metodo induttivo.<o:p></o:p> Normativamente è prevista la potestà in capo all’ente impositore di procedere alla rettifica della dichiarazione, a prescindere dalla contabilità formalmente regolare e corretta, sulla base di presunzioni, purché assistite dai requisiti previsti dall’articolo 2729 del codice civile “e desunte da fatti certi e da dati di comune esperienza, oltre che da concreti e significativi elementi offerti dalle singole fattispecie”.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> Nel caso sottoposto al vaglio della Cassazione, non era messa in discussione la legittimità del metodo induttivo bensì la carenza di indizi ed elementi tali da supportare le presunzioni avanzate dall’ufficio.<o:p></o:p> Diversamente da quanto deciso dai due organi di merito, la Suprema corte ha ritenuto non solo valido il metodo adottato, ma anche sufficientemente supportato da presunzioni semplici.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> I giudici hanno in primo luogo rilevato il dato, incontestato, dell’esistenza di numerosi rapporti economici tra il soggetto accertato e il terzo verificato dalla Guardia di finanza, risultato totalmente privo di qualsiasi struttura commerciale idonea e necessaria all’esercizio dell’attività dichiarata.<o:p></o:p> Pertanto, il fatto ignoto, costituito dall’effettività dei rapporti intercorsi con il soggetto terzo, ben poteva essere desunto dal fatto noto, ossia dalla constatazione che il fornitore fosse di fatto un soggetto inesistente, interposto fittiziamente (una “società cartiera”).<o:p></o:p>  <o:p></o:p> Infatti, a parere dei giudici, la consequenzialità del rapporto tra fatto noto e fatto ignoto può essere dimostrato anche alla stregua di canoni di ragionevole probabilità, e non avere esclusivamente carattere di necessità; da ciò deriva che l’accertamento dell’esistenza del rapporto può “presentare qualche margine di opinabilità, atteso che il procedimento di deduzione non è quello rigido che è imposto in caso di presunzione legale”.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> Incombeva, perciò, sul contribuente accertato l’onere di provare adeguatamente l’effettività dei rapporti intrattenuti con il soggetto terzo, non essendo sufficiente la regolarità formale delle scritture e l’esibizione dei documenti contabili, né tantomeno la dimostrazione dell’avvenuto pagamento delle fatture contestate, ben potendo il pagamento essere successivamente e immediatamente retrocesso.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

Accertamento induttivo anche in presenza di contabilità regolare.

L’ufficio può procedere ad accertamento induttivo pur in presenza di una contabilità regolare e tenuta in maniera formalmente corretta, se...

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L'Iva per cassa attende la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.

L'Iva per cassa attende la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.

Per la piena operatività del meccanismo dell'Iva per cassa, bisogna attendere la pubblicazione del decreto attuativo dell'articolo 7...

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Tassazione auto.

<div class=Section1> La sentenza pronunziata dalla Corte di Giustizia lo scorso 19 marzo concerne l’accertamento della conformità tra il diritto comunitario, in particolare l’articolo 17, paragrafo 1 e 2 della sesta direttiva e l’articolo 90 del Trattato Ce, e la normativa vigente in Finlandia sulla tassazione degli autoveicoli usati. La Commissione Europea ha richiesto ai giudici comunitari di condannare la Repubblica finlandese per avere mantenuto in vigore una disposizione normativa che prevede per gli acquisti di auto usate effettuati negli altri Stati membri un trattamento fiscale più oneroso rispetto ai medesimi veicoli acquistati sul mercato nazionale. In conformità a una consolidata giurisprudenza comunitaria, l’articolo 90 del Trattato europeo ha una precisa funzione di tutela e salvaguardia del libero svolgersi della concorrenza in area Ue. La norma mira a garantire che nessuno Stato membro adotti criteri discriminatori o vessatori per la tassazione di beni con caratteristiche similari ovvero con caratteristiche tipologiche omogenee o equivalenti. Le violazioni si verificano quando i metodi di tassazione adottati nei riguardi di un bene differiscono non solo nell’an ma anche nel quantum a seconda se quel bene si trovi già sul territorio dello Stato o, invece, sia stato introdotto con la procedura di acquisto comunitario.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> L'oggetto della controversia<o:p></o:p> La controversia ruota attorno alla diversa incidenza con cui l’imposta finlandese sulle autovetture usate colpisce gli acquirenti a seconda che il soggetto sia un privato consumatore o, invece, un operatore economico e che l’auto acquistata provenga da un paese comunitario o sia, invece, già immatricolata in Finlandia. Nel caso in cui l’autovettura sia acquistata da un soggetto nell’ambito della propria attività commerciale, l’articolo 102 della normativa finlandese in materia di imposta sul valore aggiunto dispone che l’imposta sulle autovetture riscossa all’atto della loro immatricolazione venga dedotta dall’Iva dovuta. Non così nel caso in cui l’autovettura usata sia acquistata da un privato in altro Stato membro e successivamente introdotta in Finlandia. In questo caso, difatti, l’acquirente è tenuto a pagare l’Iva nello Stato membro in cui ha acquistato l’auto e la tassa corrisposta in Finlandia all’atto della immatricolazione del veicolo usato rimane integralmente a suo carico. <o:p></o:p>  <o:p></o:p> La posizione della Commissione europea<o:p></o:p> A parere della Commissione, tale disposizione, oltre a violare il principio di una sana e leale concorrenza in area Ue, si pone in contrasto con l’articolo 17 della sesta direttiva che consente la detrazione della sola imposta sul valore aggiunto e non di altre tasse, come quella percepita dalla Repubblica finlandese per la immatricolazione.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> <o:p> </o:p> La posizione degli eurogiudici<o:p></o:p> Sulla questione la Corte osserva che dagli atti di causa emerge chiaramente una sproporzione in ordine alla tassazione di beni aventi caratteristiche similari. Difatti, l’ammontare dell’imposta sugli autoveicoli dovuta dal privato è ben più elevata di quella corrisposta dal soggetto operatore economico in quanto, in quest’ultimo caso, detta imposta non viene inclusa nel valore dell’autoveicolo.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

Tassazione auto.

La sentenza pronunziata dalla Corte di Giustizia lo scorso 19 marzo concerne l’accertamento della conformità tra il diritto comunitario, i...

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Quietanze rilasciate dal creditore, esenti dal bollo se c'è l'Iva.

<div class=Section1> Le quietanze emesse per pagamenti di corrispettivi soggetti all'imposta sul valore aggiunto sono libere dal bollo sulla base del principio di alternatività tra le due imposte. Sul documento in cui l'Iva non è evidenziata, però, per poter fruire dell'esenzione dal Bollo, è necessario specificare che lo stesso è stato rilasciato in relazione al pagamento di un corrispettivo per un'operazione soggetta all'imposta sul valore aggiunto.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> E' la risposta fornita dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione 73/E del 23 marzo al quesito posto da un ministero che chiede se le indicazioni fornite precedentemente in materia dall'Amministrazione finanziaria (risoluzione 292337/1983 e circolare 1/1984) siano ancora valide.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> I chiarimenti delle Entrate contenuti nella risoluzione 73/2009 si basano sulla disamina del Dpr 642/1972 ("Disciplina dell'imposta di bollo").<o:p></o:p> In base all'articolo 13 della tariffa allegata al decreto, l'imposta di bollo si applica su tutte le fatture, le ricevute, le quietanze e documenti simili rilasciati dal creditore "a liberazione totale o parziale di una obbligazione pecuniaria". Sono esenti dal bollo (secondo l'articolo 6 della tabella annessa allo stesso Dpr) i documenti relativi al pagamento di corrispettivi di operazioni soggette all'Iva. <o:p></o:p> <o:p> </o:p> L'Agenzia ribadisce, quindi, il principio dell'alternatività tra le due imposte, sottolineando che, se sulla quietanza non risulta evidenziata l'Iva, la norma riconosce l'esenzione dall'imposta di bollo se sulla stessa viene espressamente indicato che si tratta di documento connesso al pagamento di un corrispettivo per un'operazione che sconta l'imposta sul valore aggiunto.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

Quietanze rilasciate dal creditore, esenti dal bollo se c'è l'Iva.

Le quietanze emesse per pagamenti di corrispettivi soggetti all'imposta sul valore aggiunto sono libere dal bollo sulla base del princ...

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Bollo su concessione edilizia.

<div class=Section1> Gli elaborati grafici e le relazioni tecniche allegati alla domanda di concessione edilizia e successivamente restituiti insieme al provvedimento abilitativo, scontano il bollo in caso d'uso (0,52 euro per ogni foglio o esemplare). Non rientrano, infatti, fra gli atti soggetti al bollo fin dall'origine (14,62 euro ogni 100 righe ovvero 4 facciate), previsti dall'articolo 4 della tariffa, parte prima, allegata al Dpr 642/1972.<o:p></o:p> E' in sintesi il contenuto della risoluzione n. 74/E del 23 marzo, in risposta a un Comune che chiedeva la corretta applicazione dell'imposta di bollo sui singoli elaborati che compongono il progetto allegato alla domanda di concessione edilizia.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Secondo il parere dell'Agenzia, i documenti in argomento rientrano, per la loro natura tecnica, fra quelli previsti dall'articolo 28 della tariffa, parte seconda, allegata al Dpr 642/1972, cioè "tipi, disegni, modelli, piani, dimostrazioni, calcoli ed altri lavori degli ingegneri, architetti, periti, geometri e misuratori; liquidazioni, dimostrazioni, calcoli ed altri lavori contabili dei liquidatori, ragionieri e professionisti in genere", per i quali si applica l'imposta di bollo in caso d'uso, pari a 0,52 euro per ogni foglio o esemplare.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Sulla questione, l'Amministrazione finanziaria aveva già chiarito che i documenti indicati nel citato articolo 28 sono soggetti all'imposta di bollo in caso d'uso, anche se allegati o integrati ad atti che scontano il bollo sin dall'origine (risoluzione 78/1995). Inoltre, con un secondo documento di prassi (risoluzione 97/2002), aveva precisato che il progetto conserva sempre la sua natura di elaborato tecnico, redatto da ingegneri, architetti o professionisti in possesso di determinati requisiti, anche se la normativa in materia di lavori pubblici ha stabilito che sia gli elaborati progettuali che i piani di sicurezza sono parte integrante del contratto (articolo 110 del Dpr 554/1999).<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Alla luce del quadro fornito da normativa e prassi, i tecnici del fisco concludono che, nel caso in esame, i fogli costituenti il progetto tecnico allegato alla domanda di concessione edilizia, non possono rientrare fra gli atti per i quali è prevista l'applicazione dell'imposta di bollo fin dall'origine (articolo 4 della tariffa allegata al Dpr 642/1972). Scontano, pertanto, l'imposta di bollo in caso d'uso.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

Bollo su concessione edilizia.

Gli elaborati grafici e le relazioni tecniche allegati alla domanda di concessione edilizia e successivamente restituiti insieme al provve...

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Ritenuta per operazioni a premio organizzate da più soggetti.

<div class=Section1> Nelle operazioni a premio predisposte per i propri dipendenti dal datore di lavoro insieme a un soggetto esterno è il primo a dover operare la ritenuta sulle somme percepite dal proprio personale anche se erogate materialmente dall'altro promotore. E' questo, in sintesi, il chiarimento dato dalla risoluzione n. 76/E del 24 marzo.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> L'agenzia delle Entrate risponde a una società che ha progettato, insieme a un'impresa concessionaria di vendita di macchine movimento, l'erogazione di premi rivolti ai dipendenti di quest'ultima, conseguibili in caso di raggiungimento di determinati standard di fatturazione.<o:p></o:p> La società istante ritiene che debba essere il datore di lavoro a operare le ritenute sui premi e formula il proprio parere basandosi sulla circolare 326/1997 seconda la quale, nel caso di operazioni a premio promosse da più soggetti, è il datore di lavoro, come sostituto d'imposta, a dover effettuare il prelievo alla fonte quando esiste un collegamento (ad esempio un accordo o una convenzione) con l'altra società esterna organizzatrice, anche se è quest'ultima a elargire materialmente i "bonus".<o:p></o:p> <o:p> </o:p> L'Amministrazione finanziaria concorda con l'interpretazione del contribuente. Intanto, chiarisce che i premi, strettamente connessi allo svolgimento dell'attività lavorativa, rientrano tra i redditi da lavoro dipendente (come definito dall'articolo 51 del Tuir) e, quindi, sono soggetti a ritenuta d'acconto.<o:p></o:p> Richiamandosi poi alla circolare 326/1997, ribadisce che è "il collegamento" esistente, in questo caso costituito dalla co-organizzazione dell'iniziativa, tra datore di lavoro e la società esterna, a legittimare il primo a operare le ritenute anche se è il secondo a elargire i premi.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Proprio il collegamento rappresenta la condizione che differenzia il caso in esame da un altro riguardante un'operazione a premio per il personale di un'azienda, a cui l'Agenzia ha dato risposta con la risoluzione 101/2005. In quel caso, la manifestazione era organizzata esclusivamente dalla società esterna (senza alcuna partecipazione del datore di lavoro), che viene quindi individuata come soggetto obbligato a effettuare le ritenute sui premi.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Nella situazione ora prospettata, invece, il collegamento tra datore di lavoro e società esterna esiste ed è particolarmente importante perché, come stabilito dal Dpr 430/2001 ("Soggetti promotori delle manifestazioni a premio"), la co-promozione della manifestazione rende entrambi solidalmente responsabili delle obbligazioni assunte nei confronti dei partecipanti, in questo caso, dell'erogazione dei premi ai dipendenti.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Sulla base di questa considerazione, la risoluzione fornisce una serie di indicazioni operative su come gestire l'intera operazione. La società esterna erogatrice dei premi deve comunicare tempestivamente l'avvenuta distribuzione della somme o, se di tratta di un bene, l'importo del valore, al datore di lavoro. Questi potrà così regolarmente tassare il premio nel primo periodo di paga utile, operando una ritenuta a carico di tutti i compensi percepiti dal lavoratore dipendente nello stesso intervallo di tempo.<o:p></o:p> Nel caso di un bene materiale, se la ritenuta sul corrispondente valore supera l'ammontare dei compensi in denaro erogati dal datore di lavoro, il dipendente è obbligato a versare al sostituto d'imposta la somma corrispondente all'importo della ritenuta. <o:p></o:p> <o:p></o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

Ritenuta per operazioni a premio organizzate da più soggetti.

Nelle operazioni a premio predisposte per i propri dipendenti dal datore di lavoro insieme a un soggetto esterno è il primo a dover operar...

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F24 enti pubblici.

<div class=Section1> L'F24 EP sarà adottato dalle Prefetture - Utg (Prefetture - Uffici territoriali del governo, articolo 11 del decreto legge 300/1999) e dalle amministrazioni pubbliche elencate nella tabella allegata al provvedimento (A.I.F.A. - Agenzia italiana del farmaco, Autorità di bacino del fiume Arno, Istituto agronomico per l'oltremare, Autorità di bacino del fiume Tevere).<o:p></o:p> Inoltre, su richiesta della Ragioneria generale dello Stato, l'utilizzo potrà essere esteso ad altre amministrazioni pubbliche titolari di contabilità speciali (articolo 1, comma 1, lettera a), decreto ministeriale 22 ottobre 2008).<o:p></o:p> Inizialmente, il provvedimento del direttore dell'Agenzia dell'8 novembre 2007 aveva riservato l'uso dell'F24 EP, a partire dal 1° gennaio 2008, agli enti pubblici individuati nelle tabelle A e B della legge 720/1984, quali province, comuni, comunità montane, regioni a statuto ordinario e speciale, Inps, Inail, ecc. e alle amministrazioni centrali dello Stato, titolari di conti presso la tesoreria centrale, che per il pagamento di stipendi e assegni fissi non si avvalgono delle procedure informatiche. I tributi che potevano essere versati erano l'Irap, le ritenute alla fonte Irpef e le relative addizionali comunale e regionale.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Esecuzione dei versamenti<o:p></o:p> I versamenti sono eseguiti mediante la trasmissione telematica del modello "F24 enti pubblici" alle Entrate, attraverso il servizio Entratel disponibile sul sito dell'Agenzia.<o:p></o:p> La trasmissione deve avvenire entro le ore 20.00 del secondo giorno lavorativo antecedente alla data di esecuzione dell'operazione di versamento indicata dagli enti pubblici fruitori del servizio. Per le trasmissioni effettuate oltre il termine, il pagamento viene eseguito il primo giorno lavorativo utile. L'addebito derivante dal saldo dell'F24 EP può essere richiesto solo sulle contabilità speciali aperte presso le tesorerie della Banca d'Italia, che devono essere obbligatoriamente intestate al soggetto corrispondente al codice fiscale indicato nel modello. La contabilità speciale di addebito è identificata dal codice Iban. Sul sito dell'Agenzia nella sezione "Ricevute" sono disponibili le ricevute per la trasmissione telematica, per gli enti che hanno usufruito del servizio.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Trattamento e sicurezza dei dati<o:p></o:p> L'Agenzia garantisce che i dati raccolti non saranno divulgati, comunicati, ceduti a terzi o utilizzati per scopi diversi da quelli indicati nel provvedimento. La sicurezza nella trasmissione è protetta dal meccanismo che prevede l'uso di un codice identificativo abbinato a una password. Anche la consultazione dei dati sarà consentita solo ai soggetti abilitati e garantita dalla tracciatura degli accessi effettuati.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Annullamento dei versamenti<o:p></o:p> Eventuali richieste di annullamento delle operazioni di versamento vanno trasmesse all'Agenzia tramite i servizi Entratel o Fisconline entro le 22.00 del secondo giorno lavorativo antecedente alla data di esecuzione effettiva dell'operazione da annullare. Le richieste pervenute oltre il termine sono nulle.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Estensione del modello ad altri tributi<o:p></o:p> L'utilizzo dell'F24 EP è esteso a tutti i tributi erariali amministrati dall'agenzia delle Entrate, dovuti dalle amministrazioni pubbliche individuate dai decreti ministeriali 5 ottobre 2007 e 22 ottobre 2008. Per i versamenti e la compilazione dei modelli di pagamento saranno istituiti, con apposite risoluzioni, i codici tributo.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Specifiche tecniche<o:p></o:p> Il provvedimento odierno approva, inoltre, le specifiche tecniche del modello "F24 enti pubblici", contenute nell'allegato 1 del provvedimento stesso.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

F24 enti pubblici.

L'F24 EP sarà adottato dalle Prefetture - Utg (Prefetture - Uffici territoriali del governo, articolo 11 del decreto legge 300/1999) e...

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Doppio "trasloco": metà immobile e quel che resta del 36 per cento.

<div class=Section1> In caso di vendita di un intero immobile interessato da lavori di ristrutturazione agevolati, "trasloca" anche il diritto, acquisito dal primo proprietario, alla detrazione della quota residua del 36 per cento. Ciò vale anche quando la cessione di una sola parte comporta, per l'acquirente, la piena proprietà del bene.<o:p></o:p> L'agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 77/E del 24 marzo, ha ribadito che l'ammissione al trasferimento del diritto a usufruire delle rate di detrazione non utilizzate dal venditore dipende dal totale passaggio di proprietà dell'immobile al compratore.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> È la legge 449/1997 (articolo 1, comma 7) a stabilire che "In caso di vendita dell'unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli interventi di cui al comma 1, le detrazioni previste dai precedenti commi non utilizzate in tutto o in parte dal venditore spettano per i rimanenti periodi di imposta di cui al comma 2 all'acquirente persona fisica dell'unità immobiliare". Questa la norma generale, ma nella realtà la condizione descritta può realizzarsi attraverso differenti modalità.<o:p></o:p> Così, la cessione di una porzione di edificio "ristrutturato" da parte del titolare esclusivo della proprietà non determina l'automatico trasferimento delle rate residue del 36 per cento. Lo stesso avviene però nel caso in cui la porzione in questione sia autonomamente accatastata: chi compra potrà usufruire delle detrazioni in proporzione alla misura dell'unità immobiliare acquistata (circolare 95/2000). In sostanza, il passaggio è consentito soltanto se la vendita riguarda un intero immobile.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Al contrario, non c'è alcuna possibilità di "migrazione" nell'ipotesi in cui si realizzi una divisione della proprietà.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Nel caso all'esame dei tecnici del Fisco, grazie alla cessione pro-quota (il 50% di una abitazione alla persona che già ne possiede il restante 50%), l'acquirente diventa unico titolare della proprietà dell'immobile. Si verifica, pertanto, la condizione dettata dalla legge e le detrazioni residue del 36% possono essere trasferite al compratore.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

Doppio "trasloco": metà immobile e quel che resta del 36 per cento.

In caso di vendita di un intero immobile interessato da lavori di ristrutturazione agevolati, "trasloca" anche il diritto, acqui...

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Assoggettabilità ad Irap dei compensi del sindaco.

Assoggettabilità ad Irap dei compensi del sindaco.

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione numero 78/E del 25 Marzo 2009, ha stabilito che i compensi dell'attività di sindaco, inc...

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Nuova chance per il bonus assunzioni.

<div class=Section1> In rete il modello approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia per rinnovare la richiesta che apre nuovamente le porte al credito di imposta previsto per gli imprenditori che effettuano nuove assunzioni nelle aree svantaggiate (articolo 2, commi da 539 a 547, della legge n. 244/2007). Potranno utilizzarlo soltanto coloro che erano stati esclusi per esaurimento dei fondi.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> Il modulo (mod. R/IAL), da oggi disponibile sul sito delle Entrate, dovrà essere trasmesso telematicamente dalle 10 del 1° aprile fino alle 24 del 20 aprile 2009, attraverso il prodotto di gestione denominato "RINNOVOIAL" disponibile sul sito internet dell'agenzia delle Entrate dal 26 marzo. Stesse modalità anche nel 2010.<o:p></o:p> È composto da un frontespizio - contenente il numero telematico dell’istanza che si vuole rinnovare e i dati identificativi del datore di lavoro – e dal quadro A con le notizie relative all’incremento dei lavoratori assunti, all’ammontare del credito di imposta spettante e alla verifica annuale del livello occupazionale.<o:p></o:p> Nel caso in cui il modello fosse scaricato da altri siti internet, bisogna controllare che sia conforme a quello approvato dal provvedimento firmato oggi, che rechi l’indirizzo dal quale è stato scaricato e contenga gli  estremi del provvedimento.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> La nuova richiesta potrà essere inoltrata direttamente dal soggetto interessato o dagli intermediari autorizzati. Quest’ultimi hanno comunque l’obbligo di rilasciare al contribuente un esemplare cartaceo dell’istanza e di consegnargli la ricevuta di ricezione spedita dall’Amministrazione finanziaria, che prova l’avvenuta presentazione della domanda. Sarà lui, infatti, a dover conservare la documentazione.<o:p></o:p>  <o:p></o:p> Si precisa che la richiesta di agevolazione potrà essere inviata soltanto da chi aveva già inoltrato istanza di bonus attraverso il modello IAL, approvato con il provvedimento direttoriale del 15 maggio 2008, ma che era stato escluso dal beneficio, per intero o in maniera parziale, perché terminati i fondi stanziati per gli anni 2008, 2009 e 2010.<o:p></o:p> <o:p> </o:p> Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p> </div>

Nuova chance per il bonus assunzioni.

In rete il modello approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia per rinnovare la richiesta che apre nuovamente le porte al c...

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