Le spese del processo tributario.

Finita l’era delle tariffe professionali. Ora i compensi ai difensori, quando manca l’accordo con il cliente, vanno costruiti dal giudice partendo da specifici parametri “ministeriali” e graduati, tra l’altro, a seconda della fase processuale, della complessità della pratica, del pregio dell’attività prestata, dei risultati ottenuti.<br /> <br /> Chi decide il compenso?<br /> Cliente e difensore sono liberi di accordarsi sul compenso. Tuttavia, in assenza dell’accordo, la legge prevede che sia il giudice a stabilirlo, applicando i parametri. In ogni caso, la liquidazione giudiziale non è vincolata da quanto convenuto dalle parti, che rileva solo nei loro rapporti interni.<br /> <br /> Dalle tariffe ai parametri ministeriali<br /> Il “decreto liberalizzazioni” (Dl 1/2012) ha abrogato le tariffe professionali e il Dm 140/2012 ha introdotto il sistema parametrico e ha previsto tabelle per:<br /> - avvocati (tabelle A-B)<br /> - dottori commercialisti ed esperti contabili (tabella C).<br /> <br /> Parametri per avvocati e funzionari pubblici<br /> Successivamente, la legge professionale 247/2012 ha previsto parametri ad hoc per avvocati (attuale “Dm avvocati” 55/2014) e la loro emanazione, ogni due anni, con decreto ministeriale, su proposta del Consiglio nazionale forense.<br /> Le modifiche alle disposizioni sul processo tributario (articolo 15, comma 2-bis, Dlgs 546/1992) hanno stabilito che quanto previsto per gli avvocati valesse anche per l’amministrazione, se assistita da funzionari, e per l’ente locale, se assistito da dipendenti, con la riduzione dell’importo del 20 per cento.<br /> Il nuovo decreto per gli avvocati conferma:<br /> - che i parametri si applicano se non vi è accordo tra avvocato e cliente<br /> - la distinzione tra le attività stragiudiziali e giudiziali<br /> - il principio della liquidazione per fasi.<br /> <br /> Liquidazione giudiziale del compenso per gli avvocati<br /> Il “Dm avvocati” ha previsto due tabelle, la 23, per la Commissione tributaria provinciale, e la 24, per la Commissione tributaria regionale. All’interno delle stesse, vi è una suddivisione per fasi processuali e scaglioni di valore.<br /> Per la determinazione del compenso, si prende come base di calcolo il valore medio dello scaglione di riferimento per ciascuna delle fasi, si indicano separatamente le spese sostenute e documentate dal difensore (anche per la parte pubblica, per esempio per notifiche degli atti effettuate dall’ufficiale giudiziario) e si aggiunge al totale il 15% a titolo di rimborso spese forfetarie.<br /> In caso di vittoria sulle spese da parte dell’ufficio pubblico, l’ammontare complessivo, al netto delle spese sostenute e documentate, è ridotto del 20 per cento.<br /> <br /> Valore della controversia<br /> Il valore della controversia deve essere determinato in base all’intero importo oggetto di contestazione, comprese le sanzioni, con il limite di un quinquennio in caso di oneri poliennali.<br /> <br /> Scaglioni<br /> Le tabelle prevedono sei scaglioni:<br /> - da 0,01 fino a 1.100 euro<br /> - da 1.100,01 a 5.200 euro<br /> - da 5.200,01 a 26.000 euro<br /> - da 26.000,01 a 52.000 euro<br /> - da 52.000,01 a 260.000 euro<br /> - da 260.000,01 a 520.000 euro.<br /> <br /> Per le cause di valore indeterminabile, lo scaglione è:<br /> - da 26mila a 260mila euro<br /> - fino a 520mila euro, se la controversia è di particolare importanza.<br /> <br /> Per le controversie di valore superiore a 520mila euro, l’articolo 6 del “Dm avvocati” prevede un incremento progressivo della percentuale dei parametri.<br /> <br /> Fasi<br /> L’articolo 4, comma 5, individua, per le attività giudiziali, cinque fasi esemplificative: studio della controversia; introduttiva del giudizio; istruttoria; decisionale; esecutiva, distinta in due sottofasi, ma le attività ivi descritte non riguardano propriamente il processo tributario. In questo caso, il compenso per tale fase può spettare in ipotesi di giudizio di ottemperanza o qualora venga intrapresa la strada dell’esecuzione forzata civilistica delle sentenze delle Commissioni tributarie, in virtù dell’analogia prevista dall’articolo 3 dello stesso decreto.<br /> <br /> Criteri<br /> Gli articoli 4, 5 e 8 del Dm prevedono che il giudice possa graduare il compenso in base ad alcuni criteri generali:<br /> caratteristiche, urgenza e pregio dell’attività prestata<br /> importanza, della natura, della difficoltà e del valore dell’affare<br /> condizioni soggettive del cliente<br /> risultati conseguiti<br /> complessità delle questioni giuridiche e di fatto trattate.<br /> In applicazione di tali criteri, il giudice può aumentare il compenso fino all’80% o ridurlo fino al 50%; in particolare, per la fase istruttoria, l’aumento può arrivare al 100%, la riduzione al 70 per cento. Inoltre, il compenso è aumentato fino a un terzo se le difese della parte vittoriosa risultino manifestamente fondate, mentre quello dell’avvocato del soccombente è ridotto del 50% nei casi di condanna ai sensi dell’articolo 96 cpc o di inammissibilità, di improponibilità o di improcedibilità della domanda, ove concorrano gravi ed eccezionali ragioni indicate nella motivazione.<br /> Quando più avvocati sono incaricati di una difesa, ciascuno ha diritto di pretendere dal cliente il compenso per l’opera effettivamente prestata. Tuttavia, nel caso di liquidazione a carico del soccombente, sono computati i compensi per un solo avvocato. L’adozione di condotte abusive, se di ostacolo alla definizione dei procedimenti, è elemento di valutazione negativa.<br /> <br /> Conciliazione giudiziale<br /> In presenza di conciliazione, l’articolo 4, comma 6, dello stesso Dm, stabilisce che il “compenso è di regola aumentato fino a un quarto rispetto a quello altrimenti liquidabile per la fase decisionale fermo quanto maturato per l’attività precedentemente svolta”. Tuttavia, la norma non si applica al processo tributario, nel quale il giudice procede all’estinzione del giudizio e alla compensazione di diritto delle spese (in base all’articolo 46, comma 3, del Dlgs 546/1992).<br /> <br /> Nota spese<br /> La nota spese costituisce semplice esposizione delle prestazioni svolte. La liquidazione, infatti, che prescinde dal deposito della nota (articolo 75, disposizione attuativa del cpc), viene effettuata dal giudice solo se la richiesta di condanna della controparte alle spese di lite è stata formulata nel corso del processo, nel ricorso (dal contribuente) e nelle controdeduzioni (dall’amministrazione finanziaria) o in appello, onde non incorrere nel vizio di ultrapetizione.<br /> <br /> Liquidazione giudiziale del compenso per gli altri professionisti<br /> L’articolo 28, comma 2, del decreto ministeriale 140/2012, stabilisce che “Il valore della pratica (…) è determinato, per ogni grado di giudizio, in funzione dell'importo complessivo delle imposte, tasse, contributi, sanzioni, interessi che sarebbero dovuti sulla base dell'atto impugnato o in contestazione oppure dei quali è richiesto il rimborso (…)”. Il compenso per dottori commercialisti ed esperti contabili è liquidato secondo la tabella C, riquadro 10.2, allegata al Dm140/2012. Quanto indicato si applica per via analogica agli altri professionisti.<br /> A differenza degli avvocati, il compenso non comprende le spese da rimborsare, neanche forfetarie, né oneri e contributi (articolo 1, comma 2, Dm 140/2012).<br /> Non sono indicate fasi specifiche, ma una percentuale tra l’1% e il 5%, commisurata al valore della pratica e quantificabile, ai sensi dell’articolo 17 del “Dm altri professionisti”, con riferimento a:<br /> valore e natura della pratica<br /> importanza, difficoltà, complessità della pratica<br /> condizioni d'urgenza per l'espletamento dell'incarico<br /> risultati e vantaggi, anche non economici, ottenuti dal cliente<br /> impegno profuso anche in termini di tempo impiegato<br /> pregio dell'opera prestata.<br /> Attenzione alle controversie non concluse in mediazione tributaria<br /> La parte soccombente è condannata a rimborsare, oltre alle spese di giudizio, il 50% delle stesse a titolo di rimborso “forfetario” dei costi del procedimento di mediazione, secondo quanto previsto a fini deflattivi dall’articolo 17-bis, comma 10, del Dlgs 546/1992. In questi casi, la compensazione delle spese è ammessa, parzialmente o per intero, solo se ricorrono giusti motivi che il giudice deve indicare in sentenza.<br /> In ipotesi di compensazione, non può essere disposta la condanna al rimborso del 50% delle spese. Permane, in ogni caso, anche nei giudizi assoggettati al predetto articolo 17-bis la possibilità di condanna per lite temeraria.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Pignoramento comunque bloccato prima che siano trascorsi 60 giorni.

Come noto, l’articolo 477 cpc, in tema di efficacia del titolo esecutivo contro gli eredi, dispone, al primo comma, che il titolo esecutivo contro il defunto ha efficacia contro gli eredi, ma si può loro notificare il precetto soltanto dopo dieci giorni dalla notificazione del titolo e, al secondo comma, che, entro un anno dalla morte, la notificazione può farsi agli eredi collettivamente e impersonalmente, nell'ultimo domicilio del defunto.<br /> <br /> L’erede di un contribuente - nei cui confronti era stata accertata definitivamente la debenza di un tributo con sentenza passata in giudicato - ha chiesto alla Corte suprema se, ai sensi dell’articolo 25, comma 2, del Dpr 602/1973, “possa assegnarsi all'ingiunzione di pagamento formulata dall'Agenzia delle Entrate a mezzo cartella di pagamento natura e funzione analoga a quella del precetto di cui all'art. 480 c.p.c., ossia quella di atto prodromico all'esecuzione forzata, la quale inizia solo con l'atto di pignoramento ex art. 491 c.p.c.”.<br /> A tal proposito, la sentenza della Cassazione 22426/2014 afferma che la riscossione coattiva delle imposte - disciplinata sulla scorta delle speciali norme di cui agli articoli 45 e seguenti del Dpr 602/1973, per i quali l'iscrizione a ruolo costituisce titolo esecutivo che viene notificato al contribuente assieme alla cartella di pagamento - prevede che, dopo la notifica del titolo assieme alla cennata cartella, non possa procedersi all'esecuzione forzata prima che siano trascorsi sessanta giorni da detta notificazione.<br /> <br /> Una volta evidenziata l’applicabilità di tale disciplina, trova ragionevole risposta anche il successivo quesito proposto sull’applicazione dell'articolo 477 cpc, che impone al creditore che agisca nei confronti del de cuius almeno dieci giorni prima della notifica del precetto, con l’effetto della sussistenza o meno, in capo all'Agenzia delle Entrate e al concessionario per la riscossione, dell’obbligo di notificare all’erede la cartella di pagamento inteso quale precetto.<br /> Infatti, viene dai contribuenti prospettato, per effetto del rinvio dettato dall’articolo 1 del Dlgs 546/1992, sul contenzioso tributario, alla disciplina processuale civile, l’esistenza di tale obbligo in capo ai detti soggetti pubblici “laddove azionino nei confronti degli eredi del contribuente principale un titolo esecutivo (avviso di liquidazione, sentenza definitiva che lo conferma, ecc.) formato nei confronti di quest'ultimo e notificatogli illo tempore”, titolo viceversa mai notificato al dante causa.<br /> <br /> La natura speciale attribuita alla cennata disciplina sul procedimento di escussione dei tributi ha permesso alla sentenza in nota di escludere l’integrazione della normativa processuale tributaria con l'articolo 477 cpc, perché, prima dell'esecuzione, l'erede del contribuente deceduto riceve la notifica del titolo assieme con la notifica della cartella, godendo di uno spatium deliberandi di sessanta giorni, il quale, pertanto, risulta ben maggiore di quello previsto dall’articolo 477.<br /> <br /> Non si rinvengono precedenti giurisprudenziali negli esatti termini, mentre la pronuncia della Suprema corte avverte che la sentenza della Cassazione 26 febbraio 1990, n. 1436, in tema di esecuzione coattiva per ingiunzione fiscale dettata dalla legge 14 aprile 1910, n. 639, non risulta applicabile, in quanto “resa in un contesto storico giuridico di assenza della specifica normativa di cui al D.P.R. n.602, ed in cui in effetti la fase coattiva seguiva le regole dell'esecuzione civile ordinaria e per cui anche la regola di cui all’art. 477 c.p.c.”.<br /> In tal pronuncia venne ben messo in risalto che l’ingiunzione fiscale, notificata al contribuente, che - in difetto di tempestiva opposizione - abbia determinato l'incontestabilità dell'accertamento del credito tributario, non perde il valore di titolo esecutivo nei confronti dell'erede a seguito del sopravvenuto decesso del dante causa, ancorché sia venuta meno la sua efficacia di precetto per decorso del termine di cui all'articolo 481 cpc, e, ancora, che l'azione esecutiva dell'amministrazione contro l'erede resta soggetta alle disposizioni dell'articolo 477, cpc e, quindi, esige una nuova notifica del titolo, e poi, dopo almeno dieci giorni, la notifica del precetto.

Pignoramento comunque bloccato prima che siano trascorsi 60 giorni.

Come noto, l’articolo 477 cpc, in tema di efficacia del titolo esecutivo contro gli eredi, dispone, al primo comma, che il titolo esecutivo ...

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Certificazione unica: termini e sanzioni.

<b>In caso di mancata trasmissione della Certificazione unica nei termini, entro quando è possibile inviarla per evitare le sanzione? Posso avvalermi del ravvedimento operoso?</b><br /> <br /> Il termine di trasmissione all’Agenzia delle Entrate della Certificazione unica era fissato, per quest’anno, al 9 marzo, in quanto la scadenza ordinaria del 7 cadeva di sabato. In caso di certificazione omessa, tardiva o errata, è prevista una sanzione di 100 euro; la stessa non si applica in caso di correzione di una comunicazione (inviata tempestivamente) entro cinque giorni dalla scadenza ordinaria del 7 marzo, cioè entro il 12 marzo. È comunque obbligatorio trasmettere la certificazione anche dopo questa scadenza, ma non è possibile avvalersi del ravvedimento: infatti, la tempistica per l'invio delle Certificazioni uniche e il loro utilizzo per l’elaborazione delle dichiarazioni precompilate non sono compatibili con i tempi normativamente previsti dall’istituto del ravvedimento operoso (circolare 6/E del 2015).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Certificazione unica: termini e sanzioni.

In caso di mancata trasmissione della Certificazione unica nei termini, entro quando è possibile inviarla per evitare le sanzione? Posso avv...

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730 precompilato.

Il progetto della dichiarazione precompilata è in fase di avanzata realizzazione: acquisite le indicazioni del Garante per la protezione dei dati personali, con il provvedimento del 23 febbraio scorso state stabilite le modalità e le tempistiche per l’accesso al modello 730 “confezionato” dall’Amministrazione fiscale, che sarà reso disponibile a partire dal prossimo 15 aprile.<br /> Il direttore Rossella Orlandi è stata ascoltata questa mattina dalla Commissione parlamentare di vigilanza sull’Anagrafe tributaria, a cui ha illustrato i progressi fatti nell’ambito della razionalizzazione delle banche dati pubbliche in materia economica e finanziaria, con particolare riguardo al modello 730 precompilato e alla fatturazione elettronica.<br /> <br /> Il numero uno dell’Agenzia delle Entrate ha sottolineato come l’introduzione della dichiarazione precompilata rappresenti una vera e propria rivoluzione nel rapporto tra Fisco e cittadino: si passa da un modello in cui i contribuenti dichiarano i redditi e l’Amministrazione finanziaria acquisisce ed elabora i dati da altri soggetti per controllare quanto dichiarato, a un modello dove le informazioni acquisite vengono invece utilizzate per precompilare la dichiarazione, semplificando l’adempimento del contribuente. A quest’ultimo, solo il compito di verificare esattezza e completezza dei dati inseriti.<br /> <br /> L’adozione del modello 730 precompilato, inoltre, ridisegna il ruolo cui sono chiamati, nell’ambito del sistema fiscale, coloro che prestano l’assistenza fiscale (Caf e professionisti): gli intermediari diventano parte attiva del processo, chiamati a fornire servizi rilevanti tanto per il contribuente quanto per l’Amministrazione finanziaria. Per tener conto dei diversi livelli di responsabilità definiti dal decreto legislativo 175/2014 e dell’importanza del ruolo affidato agli intermediari, ma anche per evitare ricadute negative sui prezzi alla clientela, il Dm 29 dicembre 2014 ha rimodulato i compensi a loro riconosciuti dallo Stato per l’attività svolta.<br /> <br /> Sul versante fatturazione elettronica, il direttore ha ricordato l’imminente scadenza del 31 marzo, data entro la quale l’obbligo coinvolgerà tutte le pubbliche amministrazioni, inclusi gli enti locali e le Asl. A tal proposito, la Orlandi ha rappresentato che il Sistema di interscambio (Sdi), la piattaforma attraverso la quale viaggiano i documenti informatici, è stato opportunamente potenziato per sostenere il conseguente aumento delle operazioni, senza decadimento della qualità dei servizi: si stima che l’infrastruttura possa arrivare a gestire il carico legato alla movimentazione di 50 milioni di fatture all’anno. Inoltre, per contenere i costi, sono state impiegate tecnologie che consentono di adattare il sistema a eventuali variazioni del carico con ragionevole tempestività.<br /> <br /> Sicuramente positivo il dato registrato nella prima fase di applicazione della norma che porterà alla completa dematerializzazione dei processi: è stato accettato più dell’85% delle fatture (circa 1,5 milioni) per le quali le amministrazioni hanno inviato esito al fornitore tramite lo Sdi.<br /> Per il 2015, poi, sono in programma interventi di modifica tecnica, che non avranno impatto sugli utenti, ma miglioreranno l’efficienza dell’infrastruttura e, di conseguenza, il livello del servizio offerto. Dati di funzionamento, aggiornati mensilmente, novità normative ed eventuali modifiche di processo, vengono pubblicati sul sito di riferimento www.fatturapa.gov.it.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

730 precompilato.

Il progetto della dichiarazione precompilata è in fase di avanzata realizzazione: acquisite le indicazioni del Garante per la protezione dei...

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Movimenti bancari: ricavi presunti.

In tema di accertamento delle imposte sui redditi, l’articolo 32, del Dpr n. 600/1973 prevede una presunzione legale in base alla quale sia i prelevamenti che i versamenti operati su conti correnti bancari vanno imputati a ricavi e a fronte della quale il contribuente, in mancanza di espresso divieto normativo e per il principio di libertà dei mezzi di prova, può fornire la prova contraria anche attraverso presunzioni semplici, da sottoporre comunque ad attenta verifica da parte del giudice, il quale è tenuto a individuare analiticamente i fatti noti dai quali dedurre quelli ignoti, correlando ogni indizio (purché grave, preciso e concordante) ai movimenti bancari contestati, il cui significato deve essere apprezzato nei tempi, nell’ammontare e nel contesto complessivo, senza ricorrere ad affermazioni apodittiche, generiche, sommarie o cumulative.<br /> <br /> Sentenza n. 3777 del 25 febbraio 2015 (udienza 26 novembre 2014)<br /> Cassazione civile, sezione V - Pres. Adamo Mario - Est. Cigna Mario<br /> Accertamento delle imposte sui redditi – Sia i prelevamenti che i versamenti operati su conti correnti bancari vanno imputati a ricavi – Presunzione legale – E’ onere del contribuente fornire la prova contraria

Movimenti bancari: ricavi presunti.

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Mutuo per ristrutturare casa.

<b>Dovendo eseguire interventi di ristrutturazione sulla mia abitazione principale, vorrei stipulare un mutuo. Potrò detrarre gli interessi? Che documenti produrre?</b><br /> <br /> Sono detraibili dall'Irpef gli interessi passivi e gli oneri accessori pagati in dipendenza di mutui ipotecari contratti per la costruzione dell'unità immobiliare da adibire ad abitazione principale (quella cioè dove il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente), compresi gli interventi di ristrutturazione edilizia di cui all'articolo 31, comma 1, lettera d, della legge 457/1978 (articolo 15, comma 1-ter del Tuir). La detrazione spetta nella misura del 19% su un ammontare complessivo non superiore a 2.582,28 euro (il beneficio massimo che si può ottenere, quindi, è pari a 490,63 euro). Per fruire della detrazione occorre conservare ed esibire (o trasmettere), a richiesta dell’ufficio delle Entrate, le quietanze di pagamento degli interessi passivi, la copia del contratto di mutuo dal quale risulti la sua finalità e che lo stesso è assistito da ipoteca, le eventuali abilitazioni amministrative richieste dalla legislazione edilizia e copia dei documenti di spesa (fatture o ricevute fiscali).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Mutuo per ristrutturare casa.

Dovendo eseguire interventi di ristrutturazione sulla mia abitazione principale, vorrei stipulare un mutuo. Potrò detrarre gli interessi? Ch...

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Iva, unica soluzione o prima rata.

I contribuenti che hanno deciso per la dichiarazione Iva in forma autonoma hanno tempo fino a lunedì 16 marzo per pagare il saldo Iva 2014, al netto di interessi.<br /> L’appuntamento è categorico per tutti i contribuenti che si avvalgono della dichiarazione annuale sganciata da Unico, “opzionale” per chi invece presenta la dichiarazione unificata. In quest’ultimo caso, infatti, è possibile rinviare il saldo alla stessa scadenza prevista per il pagamento delle imposte risultanti da Unico (16 giugno ovvero 16 luglio con la maggiorazione dello 0,40%), con applicazione della maggiorazione dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivo al 16 marzo.<br /> <br /> Chi e come<br /> L’importo da versare per il saldo annuale è quello risultante dal modello Iva 2015 presentato per il periodo d’imposta 2014. Il versamento non va effettuato se l’importo dovuto è pari o inferiore a 10,33 euro (10 euro, per effetto dell’arrotondamento).<br /> La scadenza riguarda imprenditori, artigiani e commercianti, agenti e rappresentanti di commercio, lavoratori autonomi, titolari di partita Iva iscritti o meno all’albo professionale, società, enti pubblici e privati, istituti di credito, intermediari finanziari.<br /> Per effettuare il pagamento, va utilizzato il modello F24 telematico, con indicazione del codice tributo 6099 (versamento Iva sulla base della dichiarazione annuale).<br /> <br /> Pagamenti rateizzati<br /> Il versamento può avvenire in un’unica soluzione o in maniera frazionata.<br /> In quest’ultimo caso, il numero massimo di rate consentite è nove, dal momento che il pagamento deve comunque concludersi entro il mese di novembre. La prima scade il 16 marzo, per le altre il termine è fissato al giorno 16 di ciascuno dei mesi successivi. L’importo di queste ultime deve essere maggiorato degli interessi nella misura dello 0,33% mensile; ciò significa che la seconda rata va aumentata dello 0,33%, la terza dello 0,66%, la quarta dello 0,99%, e così via.

Iva, unica soluzione o prima rata.

I contribuenti che hanno deciso per la dichiarazione Iva in forma autonoma hanno tempo fino a lunedì 16 marzo per pagare il saldo Iva 2014, ...

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Su prestazioni sanitarie, no esenzione Iva fuori da parametri.

La pronuncia riguarda il ricorso per cassazione contro l’Amministrazione finanziaria in merito alla tassazione, a titolo di imposta sul fatturato, delle prestazioni di servizi effettuate dalla società ricorrente. Nella domanda di pronuncia pregiudiziale è stato richiesto, ai togati europei, un chiarimento sull’interpretazione di talune disposizioni della direttiva del Consiglio 2006/112/CE. Nello specifico le norme interessate sono gli articoli 132, paragrafo 1, lettera g), e 134, lettera a) della direttiva Iva.<br /> <br /> Il procedimento principale<br /> La parte ricorrente è una società in nome collettivo la cui attività commerciale consiste nella messa a disposizione di lavoratori sulla base della legge in materia di somministrazione di manodopera. Nel 2010 la società ha messo a disposizione i propri dipendenti per effettuare prestazioni di servizi infermieristici a taluni istituti di cura. I dipendenti, seppur impiegati con contratto di somministrazioni, risultavano alle dirette dipendenze degli stessi istituti di cura. Con decisione del 18 ottobre 2010, l’Amministrazione finanziaria assoggettava a imposta ordinaria sul fatturato i redditi derivanti dalle prestazioni di servizi effettuate alle dipendenze degli istituti di cura. Successivamente veniva presentato ricorso contro tale decisione che, però, era respinto dai giudici della sezione tributaria del tribunale di Amburgo. Ne scaturiva un ricorso per cassazione nel quale si sosteneva che, ai sensi della normativa fiscale nazionale, le prestazioni in oggetto costituivano un mero servizio di somministrazione di manodopera a tempo determinato tanto da non rientrare tra i redditi assoggettati all’imposta sul fatturato. Il giudice del rinvio, per risolvere il dubbio interpretativo sollevato, decideva di sospendere il procedimento allo scopo di per sottoporre alla Corte di giustizia europea la questione pregiudiziale.<br /> <br /> La questione pregiudiziale<br /> Nella questione pregiudiziale il giudice del rinvio chiede sostanzialmente se l’articolo 132, paragrafo 1, lettera g), della direttiva 2006/112, debba essere interpretato nel senso che il personale infermieristico, qualificato, che fornisce direttamente le proprie prestazioni professionali, o tramite società di somministrazione di lavoro a tempo determinato impiegato presso istituti a carattere sociale rientrino nella nozione di organismi riconosciuti a carattere sociale e, in quanto tali, le rispettive prestazioni sono da considerarsi esenti da Iva.<br /> <br /> Sulla questione pregiudiziale<br /> In via preliminare, sottolineano gli eurogiudici, i termini utilizzati per designare le esenzioni di cui all’articolo 132, della direttiva 2006/112 sono vincolati ad una interpretazione restrittiva nel senso che le stesse costituiscono una deroga al principio generale secondo cui l’Iva deve essere riscossa per ciascuna prestazione di servizi effettuata a titolo oneroso. Questo, però, sempre nel rispetto del fondamentale principio di neutralità fiscale che ispira il sistema comune dell’imposta sul valore aggiunto. Venendo alla formulazione della norma dibattuta, nello specifico occorre sottolineare come la stessa preveda il beneficio dell’esenzione a quelle prestazioni di servizi che siano strettamente connesse con l’assistenza e la previdenza sociale nonché effettuati da organismi di diritto pubblico o riconosciuti come enti aventi carattere sociale. Essendo la materia a discrezione degli Stati membri, dalla decisione del rinvio emerge che il legislatore tedesco non ha riconosciuto la valenza sociale per le società di somministrazione di lavoro a tempo determinato. Da quanrto detto si evince che non rientrano nell’esenzione prevista dall’articolo 132, paragrafo 1, lettera g) della direttiva 2006/112 le prestazioni del personale di una società di somministrazione di lavoro a tempo determinato come quella di cui alla causa principale. Al contrario, sembrerebbe che le uniche prestazioni di rilievo, nelle circostanze di cui alla questione pregiudiziale, sono le prestazioni di servizi offerte dalla società di somministrazione di lavoro a tempo determinato per la messa a disposizione degli infermieri professionisti. Per quanto riguarda la definizione di carattere sociale della prestazione resa non è sufficiente, per il diritto tedesco, che la prestazione venga effettuata da personale infermieristico qualificato. <br /> <br /> Il verdetto<br /> I giudici della nona sezione della Corte di giustizia europea hanno sentenziato che le prestazioni di cui alla fattispecie principale oggetto della domanda pregiudiziale non rientrano nella nozione di “organismi riconosciuti come aventi carattere sociale” di cui all’articolo 132, paragrafo 1, lettera g), della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006 e relativa al sistema comune di imposta sul valore aggiunto. Ecco che allora per le suddette prestazioni non è possibile invocare il regime di esenzione ai sensi della richiamata disposizione.<br /> <br /> <br /> Data della sentenza<br /> 12 marzo 2015<br /> Numero della causa<br /> C-594/13

Su prestazioni sanitarie, no esenzione Iva fuori da parametri.

La pronuncia riguarda il ricorso per cassazione contro l’Amministrazione finanziaria in merito alla tassazione, a titolo di imposta sul fatt...

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Interessi economici sovrapposti.

In tema di accertamento Iva relativo a società di persone a ristretta base familiare, l’ufficio finanziario può legittimamente utilizzare, nell’esercizio dei poteri attribuitigli dall’articolo 51, comma 2, nn. 2 e 7 del Dpr 633/1972, le risultanze di conti correnti bancari intestati ai soci, riferendo alla medesima società le operazioni ivi riscontrate (nella specie, prelevamenti), tenuto conto della relazione di parentela tra quelli esistente, idonea a far presumere, salvo facoltà di provare la diversa origine delle entrate, la sostanziale sovrapposizione degli interessi personali e societari, nonché a identificare in concreto gli interessi economici perseguiti dalla società con quelli stessi dei soci (cfr Cassazione 6595/2013).<br /> <br /> Ordinanza n. 4152 del 2 marzo 2015 (udienza 5 febbraio 2015)<br /> Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Cicala Mario - Est. Cosentino Antonello<br /> Accertamento Iva – Società di persone a ristretta base familiare – L’ufficio finanziario può utilizzare le risultanze di conti correnti bancari intestati ai soci salvo la facoltà di provare la diversa origine delle entrate<br /> <div> <br /></div>

Interessi economici sovrapposti.

In tema di accertamento Iva relativo a società di persone a ristretta base familiare, l’ufficio finanziario può legittimamente utilizzare, n...

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Preavviso di fermo amministrativo.

<b>Ho subito un preavviso di fermo amministrativo del veicolo, credo per mancato versamento di alcune imposte. In cosa consiste? Cosa prevede la disciplina? Cosa rischio se continuo a circolare?</b><br /> <br /> Il fermo amministrativo è l'atto con cui i concessionari della riscossione dispongono il blocco di un bene mobile del debitore iscritto in pubblici registri, per riscuotere i crediti non pagati che possono riferirsi a tributi, tasse o multe relative a infrazioni al Codice della strada. Prima di procedere, l’agente della riscossione invia un preavviso di fermo amministrativo, invitando l'interessato a mettersi in regola nei successivi 30 giorni e informandolo che, in caso di mancato pagamento, verrà iscritto fermo amministrativo su un determinato veicolo. Il fermo non viene iscritto se il debitore dimostra, entro i 30 giorni, che il bene mobile è strumentale all'attività svolta dall’impresa o per la professione esercitata dal proprietario del veicolo. Trascorsi 30 giorni dalla notifica del preavviso di fermo senza che il contribuente abbia provveduto al pagamento o alla rateizzazione del debito o in mancanza di provvedimenti quali sgravio o sospensione, viene iscritto fermo amministrativo al Pubblico registro automobilistico (Pra). Il bene sottoposto a fermo non può essere né utilizzato, né rottamato, né radiato dal Pra. Chi circola con un veicolo sottoposto a fermo è soggetto a una sanzione amministrativa da 731 a 2.928 euro, nonché alla confisca del veicolo. Il fermo può essere cancellato al saldo del debito o, in caso di dilazione, al pagamento della prima rata, consegnando al Pra la liberatoria rilasciata dall'agente della riscossione. Se il debito non viene pagato, il mezzo sottoposto a fermo amministrativo potrà essere pignorato e venduto all’asta.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Preavviso di fermo amministrativo.

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Se manca la relativa dichiarazione, non c’è credito riportabile a nuovo.

La pronuncia 22402/2014 della Corte di cassazione applica, a una fattispecie relativa all’omessa presentazione della precedente dichiarazione, il proprio consolidato indirizzo sull’esclusione di apposita motivazione della cartella di pagamento emessa a seguito dell’iscrizione a ruolo conseguente a un controllo automatizzato delle dichiarazioni dei redditi, ammesso ai sensi dell’articolo 36-bis del Dpr n. 600/1973 allorquando i dati emergano dalla dichiarazione stessa.<br /> Più precisamente, nella controversia oggetto dell’intervento della Corte regolatrice del diritto in rassegna, il contribuente aveva contestato la carenza di detta motivazione, ma l'ufficio finanziario opponeva che il disconoscimento dei crediti di imposta emergente dalla successiva dichiarazione dei redditi era derivato dalla omessa presentazione della dichiarazione dei redditi dell'anno precedente risultante dall'Anagrafe tributaria.<br /> <br /> La Commissione tributaria regionale aveva, invece, ritenuto decisiva, non tanto l’allegazione della copia del modello Unico per il periodo d’imposta omesso (attestante l'impegno alla presentazione telematica da parte del professionista incaricato, che era evidentemente restato inadempiente), ma l’impegno - poi realizzatosi - alla presentazione della dichiarazione omessa ai sensi dell’articolo 2 del Dpr n. 322/1998, entro i termini di decadenza dall'accertamento, la quale “quindi, avrebbe dovuto essere oggetto di accertamento in rettifica”.<br /> <br /> Il disconoscimento dei crediti d’imposta riportati nella dichiarazione successiva a quella omessa, dalla quale i cennati crediti d’imposta scaturivano, risulta fondata - a opinione della decisione della Cassazione in commento - sul secondo comma dell’articolo 36-bis citato, ove si prevede che “sulla base dei dati e degli elementi direttamente desumibili dalle dichiarazioni presentate e di quelli in possesso dell'anagrafe tributaria, l'Amministrazione finanziaria provvede a: … e) ridurre i crediti d'imposta esposti in misura superiore a quella prevista dalla legge ovvero non spettanti sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione”.<br /> Pertanto – e correttamente a nostro avviso – non assume alcuna rilevanza la tardiva presentazione della dichiarazione dei redditi dalla quale emergeva il credito d’imposta riportato nella successiva dichiarazione, in quanto, peraltro, essa era stata presentata soltanto nel corso del giudizio di primo grado.<br /> <br /> A conforto di tale interpretazione, la sentenza del Supremo collegio che in annota evidenzia come il disconoscimento dei crediti d’imposta in esame era legittimato anche dalla disposizione contenuta nel quarto comma del citato articolo 36-bis, secondo la quale “i dati contabili risultanti dalla liquidazione prevista nel presente articolo si considerano, a tutti gli effetti, come dichiarati dal contribuente e dal sostituto d'imposta”.<br /> <br /> La giurisprudenza della Corte di legittimità sull’esclusione di apposita motivazione da esporre nella cartella di pagamento a seguito del suddetto controllo automatizzato si rinviene nella sentenza citata da questa in commento - 7 giugno 2013, n. 14376 - laddove la rettifica dei risultati della dichiarazione non comporti una pretesa ulteriore da parte dell'Amministrazione finanziaria.<br /> <br /> Peraltro, nella precedente pronuncia del Supremo collegio 23 maggio 2012, n. 8137, si era affermato che deve escludersi un particolare onere di motivazione, poiché il contribuente si trova già nella condizione di conoscere i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa fiscale, con l'effetto che l'onere di motivazione può considerarsi assolto dall'ufficio mediante mero richiamo alla dichiarazione medesima.<br /> <br /> La legittimità dell’emissione della cartella di pagamento non preclude il riconoscimento del rimborso dell’eccedenza fiscale azionabile col meccanismo della ripetizione dell'indebito come ammesso dalla sentenza in commento, che ritiene applicabile il principio espresso dalla giurisprudenza di legittimità riguardo all’Iva, con le decisioni - parimenti citate da questa in commento 12 gennaio 2012, n. 268, e 2 aprile 2014, n. 7600 - ove si è statuito che il venir meno del diritto alla detrazione non elide il diritto al rimborso.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Se manca la relativa dichiarazione, non c’è credito riportabile a nuovo.

La pronuncia 22402/2014 della Corte di cassazione applica, a una fattispecie relativa all’omessa presentazione della precedente dichiarazion...

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Voluntary disclosure: effetti premiali e limiti temporali.

Nell’ambito dell’ampia rassegna dedicata al tema degli adempimenti a carico del contribuente, la circolare 10/E del 13 marzo 215 illustra le modalità e i termini entro cui va presentata la richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria.<br /> Quest’ultima deve essere corredata dalla corrispondente documentazione, nonché da una relazione di accompagnamento, che costituisce parte integrante della richiesta di “ingresso” e che ha lo scopo di rappresentare analiticamente, per ciascuna annualità d’imposta oggetto di collaborazione, i dati riportati nella richiesta, nonché le notizie di supporto idonee a rendere gli stessi intelligibili.<br /> <br /> In fase di contraddittorio, la circolare chiarisce come il contribuente potrà presentare nuova e diversa documentazione, a condizione che la stessa abbia carattere esplicativo di quanto già presentato e che, quindi, risulti strumentale a una più puntuale ricostruzione della pretesa e non a far emergere attività o imponibili ulteriori rispetto a quelli evidenziati in sede di richiesta di accesso alla procedura.<br /> È al momento della presentazione della richiesta che, con riguardo però alla sola procedura di collaborazione volontaria internazionale, il contribuente potrà, ove naturalmente intenda esercitare la corrispondente opzione, chiedere che, al posto del regime ordinario di determinazione dei rendimenti, si proceda all’applicazione della determinazione forfetaria del reddito prevista dall’articolo 5-quinquies, comma 8, del decreto legge 167/1990, per le attività finanziarie detenute all’estero il cui valore medio, al termine di ciascun periodo d’imposta oggetto della collaborazione volontaria, non ecceda mediamente il valore di due milioni di euro. L’opzione, chiarisce il documento di prassi, sarà vincolante per tutti i periodi d’imposta coinvolti nella collaborazione volontaria internazionale.<br /> <br /> Un’altra importante tematica affrontata è quella riguardante gli effetti connessi al decesso dell’autore della violazione interessato ad accedere alla procedura.<br /> In merito, il documento, oltre a chiarire come trova applicazione, nel caso, la regola generale della proroga in favore degli eredi di tutti i termini pendenti alla data della morte del contribuente (articolo 65 del Dpr 600/1973), illustra analiticamente quali siano gli effetti conseguenti al decesso dell’autore della violazione, in relazione alla fase della procedura in cui questo si realizza, precisando come, in ogni caso, con riguardo alla procedura cui partecipa il soggetto in qualità di erede, non trovano applicazione le sanzioni, intrasmissibili agli eredi in base al principio generale espresso dall’articolo 8 del decreto legislativo 472/1997.<br /> <br /> Continuando in questa breve panoramica sui principali aspetti della normativa, non si può tralasciare quanto la circolare afferma in merito all’ambito temporale della procedura di voluntary disclosure. In particolare, al riguardo chiarisce come la richiesta di collaborazione volontaria internazionale deve riguardare le violazioni degli obblighi dichiarativi di monitoraggio fiscale, nonché le infedeltà dichiarative afferenti gli imponibili agli effetti delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell’Irap, dei contributi previdenziali, dell’Iva e delle ritenute, commesse fino al 30 settembre 2014, per tutti i periodi d’imposta per i quali, alla data di presentazione della richiesta, non sono decaduti i termini per l’accertamento o per la contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale.<br /> <br /> La richiesta di collaborazione volontaria nazionale deve essere presentata, invece, in relazione ai maggiori imponibili agli effetti delle imposte rientranti nell’ambito impositivo di applicazione della normativa, relativamente a tutti i periodi d’imposta per i quali, alla data di presentazione della richiesta, non sono scaduti i termini per l’accertamento.<br /> <br /> Per circoscrivere meglio, sul piano temporale, l’ambito delle violazioni rientranti nella procedura internazionale, la circolare ricorda che i termini di decadenza per la contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale sono stabiliti dall’articolo 20 del Dlgs 472/1997 e che gli stessi termini sono raddoppiati con riferimento agli investimenti e alle attività finanziarie detenute in Paesi black list (articolo 12, comma 2-ter del Dl 78/2009). Per espressa disposizione normativa (articolo 5-quater, comma 4, del decreto legge 167/1990), il raddoppio dei termini non opera al ricorrere congiunto di talune ipotesi, anch’esse previste dal legislatore e illustrate analiticamente nella circolare.<br /> <br /> Per quanto riguarda i redditi non dichiarati connessi agli investimenti e alle attività illecitamente detenuti all’estero e i maggiori imponibili a essi non connessi, i termini di decadenza della potestà di accertamento sono invece quelli ordinari (articolo 43 del Dpr 600/1973 e articolo 57 del Dpr 633/1972). Nell’ambito della collaborazione volontaria internazionale, anche i termini ordinari per l’accertamento dei maggiori imponibili sono raddoppiati con riguardo ai redditi connessi con gli investimenti e attività di natura finanziaria detenute negli Stati black list (ai sensi dell’articolo 12, comma 2-bis, del decreto legge 78/2009). Anche in tal caso, però, il legislatore ha previsto che, ai soli fini della procedura di collaborazione volontaria, il raddoppio dei termini non si applichi qualora ricorrano, congiuntamente, talune condizioni previste dalla legge (si tratta delle stesse implicanti la disapplicazione del raddoppio dei termini di decadenza della potestà di contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale), anch’esse richiamate nella circolare.<br /> <br /> Sia per la voluntary disclosure internazionale sia per quella nazionale, viene precisato come rimanga sempre operativo il raddoppio dei termini di decadenza della potestà di accertamento, previsti dagli articoli 43, terzo comma, del Dpr 600/1973 e 57, terzo comma, del Dpr 633/1972, per le infedeltà o omissioni dichiarative che comportano l’obbligo di denuncia ai sensi dell’articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati tributari previsti dal Dlgs 74/2000, a prescindere dal fatto che il perfezionarsi della procedura comporti la non punibilità dello stesso.<br /> A tal fine, è previsto che gli uffici effettuino tutte le iniziative idonee a consentire la più celere conclusione della procedura di collaborazione volontaria attivata dal contribuente e provvedano, in tempi brevi e, comunque, non oltre trenta giorni dalla data di esecuzione dei versamenti necessari al perfezionamento della procedura, a comunicare alla Autorità giudiziaria l’avvenuta conclusione della stessa, per l’utilizzo dell’informazione ai fini dell’effetto premiale della non punibilità, entro i limiti e per le fattispecie per le quali lo stesso sia previsto.<br /> <br /> Tra i principali argomenti trattati dalla circolare, è indispensabile richiamare quello riguardante i cosiddetti effetti premiali, di natura amministrativa e penale, che il legislatore ha previsto a beneficio di chi attiva e perfeziona le procedure.<br /> Gli effetti premiali amministrativi riguardano l’applicazione in misura ridotta delle sanzioni tributarie, in materia sia di monitoraggio fiscale sia di omessa o infedele dichiarazione di maggiori imponibili.<br /> Così, la misura della sanzione minima prevista per le violazioni dichiarative in materia di monitoraggio fiscale, nei casi di detenzione di investimenti all’estero ovvero di attività estere di natura finanziaria in uno Stato o territorio a regime fiscale privilegiato, è fissata al 3% dell’ammontare degli importi non dichiarati, qualora lo Stato stesso abbia stipulato con l’Italia, entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della norma, un accordo che consenta un effettivo scambio di informazioni. In tal caso, il legislatore ha previsto che non operi il raddoppio delle sanzioni che, diversamente, troverebbe applicazione in virtù del disposto dell’articolo 12, comma 2, del Dl 78/2009.<br /> <br /> Ove ricorrano alternativamente talune condizioni previste dalla legge, è inoltre previsto che le sanzioni correlate alle violazioni degli obblighi dichiarativi in materia di monitoraggio siano determinate in misura pari alla metà del minimo edittale (articolo 7, comma 4, del Dlgs 472/1997).<br /> Al di fuori di questi casi, la sanzione è determinata nella misura del minimo edittale, ridotto di un quarto.<br /> <br /> Speciali effetti premiali sono previsti anche per le sanzioni relative alle violazioni in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, di imposte sostitutive, di Irap, di Iva e di ritenute, la cui misura minima è fissata nel minimo edittale, ridotto di un quarto.<br /> Rispetto al quantum della sanzione risultante dal predetto abbattimento, dovranno applicarsi le riduzioni delle sanzioni proprie degli istituti mediante i quali potranno definirsi gli accertamenti correlati alla procedura di collaborazione volontaria (definibili, in via generale, attraverso l’adesione ai contenuti dell’invito al contraddittorio ovvero mediante l’ordinario accertamento con adesione, ai sensi delle disposizioni del decreto legislativo 218/1997).<br /> <br /> Oltre agli “sconti” amministrativi, sono previsti ulteriori e importanti effetti premiali di natura penale; così, per chi si avvale della procedura di collaborazione volontaria, è prevista l’esclusione della punibilità per i reati di dichiarazione fraudolenta mediante fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (articolo 2 del Dlgs 74/2000), dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (articolo 3), dichiarazione infedele (articolo 4), omessa dichiarazione (articolo 5), omesso versamento di ritenute certificate (articolo 10-bis) e omesso versamento Iva (articolo 10-ter).<br /> Il legislatore ha, altresì, esclusa la punibilità per i reati di riciclaggio (articolo 648-bis cp) e di impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita (articolo 648-ter cp), quando le relative condotte siano state commesse in relazione ai reati tributari espressamente individuati dalla norma. Inoltre, non sono punibili le condotte previste dal reato di autoriciclaggio (articolo 648-ter.1 cp), se commesse in relazione ai suddetti delitti fino al 30 settembre 2015. L’esclusione della punibilità opera anche nei confronti di tutti coloro che hanno concorso a commettere i delitti indicati.<br /> <br /> Gli effetti premiali amministrativi e penali si producono al perfezionamento della procedura; a tale ultima tematica, così come a quella afferente la cosiddetta patologia della procedura è riservata la parte finale del documento. Dopo aver chiarito che il perfezionamento si realizza con l’integrale pagamento, nei termini previsti, degli importi dovuti per ciascun periodo d’imposta in relazione all’invito o all’accertamento con adesione, e in relazione all’atto di contestazione o al provvedimento di irrogazione delle sanzioni, indipendentemente dalle annualità negli stessi contenuti, il documento precisa che il versamento di quanto dovuto, in una unica soluzione ovvero, su richiesta del contribuente, in tre rate mensili di pari importo, debba avvenire senza possibilità di avvalersi della compensazione (articolo 17 del Dlgs 241/1997). È inoltre evidenziato che il mancato pagamento, entro i termini previsti, delle somme dovute fa sì che la procedura di collaborazione volontaria non si perfezioni e i conseguenti effetti premiali non si producano. Anche il mancato pagamento di una sola rata comporta il venir meno della procedura con riguardo alla singola annualità interessata.<br /> <br /> In tali casi, gli uffici provvederanno a notificare un avviso di accertamento e un nuovo atto di contestazione, con la rideterminazione delle sanzioni dovute, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di notificazione dell’atto di contestazione o dell’invito, ovvero a quello di redazione dell’atto di adesione, anche nel caso in cui, nel frattempo, siano scaduti i termini ordinari d’accertamento.<br /> <br /> Nell’ambito dei profili patologici della procedura, la circolare affronta, infine, la problematica dell’incompletezza degli elementi forniti dal contribuente.<br /> In tale ambito, qualora dopo il perfezionamento dovessero emergere ulteriori attività estere o redditi a questi connessi o maggiori imponibili che non sono emersi con la procedura, ovvero cause di inammissibilità non dichiarate dal contribuente o, ancora, ipotesi di falsità della documentazione e delle informazioni dallo stesso fornite, fatta salva l’efficacia degli atti amministrativi perfezionatisi nell’ambito della procedura, l’ufficio dovrà interessare l’Autorità giudiziaria per le determinazioni di competenza ed emanare i conseguenti atti di accertamento e di contestazione delle violazioni, avendo cura di graduare queste ultime in ragione della gravità della condotta del contribuente.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Voluntary disclosure: effetti premiali e limiti temporali.

Nell’ambito dell’ampia rassegna dedicata al tema degli adempimenti a carico del contribuente, la circolare 10/E del 13 marzo 215 illustra le...

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Voluntary disclosure: scenari internazionali e nazionali.

Arrivano, con la circolare n. 10/E del 13 marzo 2015, le attese indicazioni dell’Agenzia delle Entrate sul tema della procedura straordinaria di collaborazione volontaria (voluntary disclosure), prevista dalla legge 186/2014.<br /> All’interno del corposo documento di prassi, si trovano chiarimenti in merito all’attuazione delle disposizioni disciplinanti tale procedura straordinaria, che il legislatore ha introdotto per consentire al contribuente di riparare alle infedeltà dichiarative pregresse e, su queste basi, ricomporre un nuovo rapporto con il Fisco ispirato a un canone di reciproca fiducia.<br /> <br /> In un contesto in cui vanno sempre più rafforzandosi i meccanismi di scambio di informazioni fiscali tra Paesi (a provarlo, i recenti accordi in materia che l’Italia ha concluso con la Svizzera, il Liechtenstein e con il Principato di Monaco), quella dell’adesione alla voluntary disclosure rappresenta una concreta opportunità per rientrare, spontaneamente, nella legalità fiscale, ottenendo anche significative attenuazioni sanzionatorie in ambito sia penale che amministrativo.<br /> <br /> Amplia la platea dei soggetti legittimati ad accedere alla procedura, diffusamente illustrata nella parte iniziale della circolare.<br /> Di questo, come degli altri temi affrontati, proponiamo una breve rassegna.<br /> Ricalcando l’impostazione della legge, che si occupa del tema all’articolo 1, commi 1 e 2, la circolare distingue tra un programma di collaborazione volontaria internazionale, finalizzato a far emergere spontaneamente capitali detenuti illecitamente all’estero, ma suscettibile di ricomprendere ogni tipo di infedeltà dichiarativa anche non connessa alle suddette attività, e un altro di collaborazione volontaria nazionale, attraverso cui possono conseguire il ripristino della legalità fiscale tutti i contribuenti e, cioè, anche quelli che hanno commesso violazioni riguardanti attività detenute in Italia.<br /> <br /> In particolare, la procedura internazionale (disciplinata al comma 1 della norma, che ha introdotto gli articoli da 5-quater a 5-septies nel decreto legge 167/1990, in materia di monitoraggio fiscale) è destinata alle persone fisiche, agli enti non commerciali e alle società semplici e associazioni equiparate, fiscalmente residenti nel territorio dello Stato, che abbiano violato gli obblighi in materia di monitoraggio fiscale.<br /> Dopo averne esaminato il perimetro soggettivo, anche attraverso una ampia illustrazione casistica di fattispecie a esso concretamente riconducibili, la circolare si sofferma a illustrare l’ambito oggettivo di applicazione, che l’articolo 5-quater, comma 1, del Dl 167/1990, individua in tutti gli investimenti e tutte le attività illecitamente detenuti all’estero, nei redditi non dichiarati connessi a tali investimenti e attività (ambito oggettivo “proprio” della procedura) nonché nei maggiori imponibili non connessi con i predetti investimenti e attività (ambito oggettivo derivato “nazionale”).<br /> <br /> Nell’ambito di applicazione della procedura di collaborazione volontaria internazionale, quindi, ricadono tutti gli investimenti e tutte le attività illecitamente detenuti all’estero nonché, in presenza di redditi non dichiarati connessi a tali investimenti e attività, anche i maggiori imponibili a essi non connessi, sia pure con riguardo ai soli periodi d’imposta interessati dall’ambito oggettivo “proprio” della procedura internazionale. La presenza di redditi non dichiarati relativi agli investimenti e alle attività di natura finanziaria illecitamente costituiti o detenuti all’estero, regolarizzati nell’ambito della procedura internazionale, determina l’estensione della stessa all’ambito nazionale e, con essa, il coinvolgimento dell’intera posizione fiscale del contribuente che la richiede, sia pure per i soli periodi di imposta sopra richiamati.<br /> In relazione agli eventuali maggiori imponibili non connessi alle attività estere afferenti, invece, i residui periodi d’imposta ancora accertabili, il contribuente potrà avvalersi della procedura nazionale.<br /> <br /> Dopo aver rappresentato (sul piano soggettivo e oggettivo) i principali elementi distintivi della procedura di collaborazione volontaria internazionale, la circolare si sofferma su quella nazionale, cui possono accedere tutti i contribuenti, e non solo coloro che hanno commesso illeciti fiscali internazionali. La procedura nazionale ricalca sostanzialmente quella internazionale, essendo soggetta per lo più alle medesime disposizioni.<br /> <br /> La platea di contribuenti che può avvalersene risulta più ampia rispetto a quella “abilitata” ad accedere alla voluntary disclosure internazionale che, come detto, può attivare anche quella nazionale per regolarizzare le eventuali ulteriori violazioni nel territorio dello Stato, non connesse alle attività estere afferenti i periodi d’imposta ancora accertabili. Possono, infatti, ricorrere alla procedura di collaborazione volontaria nazionale sia contribuenti che, non essendo compresi nell’ambito di applicazione dell’articolo 4, comma 1, del Dl 167/1990 (persone fisiche, enti non commerciali, società semplici ed equiparate), non sono tenuti agli obblighi dichiarativi previsti in materia di monitoraggio fiscale, sia contribuenti destinatari di tali obblighi che, però, vi abbiano adempiuto correttamente.<br /> <br /> In merito all’ambito oggettivo della procedura di collaborazione volontaria nazionale, la circolare chiarisce come gli interessati alla stessa debbano, in tale sede, definire la propria posizione in relazione alle violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell’Irap e dell’Iva, nonché alle violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta commesse fino al 30 settembre 2014.<br /> <br /> Sia nell’ipotesi della procedura di collaborazione volontaria internazionale sia riguardo a quella nazionale, il legislatore ha previsto alcune cause di inammissibilità che sbarrano la via d’accesso alle procedure: su questo argomento, la circolare si sofferma ampiamente.<br /> In particolare, la facoltà di accedere alle procedure è preclusa, qualora l’autore della violazione abbia avuto la formale conoscenza dell’inizio di accessi, ispezioni o verifiche o dell’inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo ovvero, ancora, della propria condizione di indagato o di imputato in procedimenti penali per violazione di norme tributarie, relativi all’ambito oggettivo delle procedure.<br /> La formale conoscenza delle cause di inammissibilità rileva come ostacolo all’accesso alla procedura, non solo se acquisita dall’autore della violazione, ma anche se riferita a “soggetti solidamente obbligati in via tributaria” o, nel caso di procedimenti penali, a “soggetti concorrenti nel reato”. Ne consegue, precisa la circolare, che il contribuente non potrà accedere alla procedura, se il soggetto solidamente obbligato in via tributaria o concorrente nel reato abbia avuto formale conoscenza dell’inizio di una attività istruttoria amministrativa o penale nei suoi confronti.<br /> <br /> Nei riguardi del contribuente che, pur avendo avuto formale conoscenza dell’esistenza di una causa preclusiva della procedura, decida comunque di accedere a quest’ultima, occultandone la presenza, si configura per l’ufficio un obbligo di denuncia all’Autorità giudiziaria che dovrà verificare, nel caso, la ricorrenza del nuovo reato di esibizione di atti falsi e comunicazione di dati non rispondenti al vero previsto dal nuovo articolo 5-septies del decreto legge 167/1990.<br /> Se, poi, la presenza di una causa di inammissibilità occultata dal contribuente venga scoperta dall’ufficio prima del perfezionamento della procedura, la stessa non si realizzerà e le violazioni relative al periodo d’imposta e al tributo per il quale opera la preclusione saranno adeguatamente sanzionate, anche in considerazione del grave comportamento del contribuente.<br /> <br /> Per ciò che concerne la causa di inammissibilità rappresentata dal coinvolgimento, a titolo di indagato o di imputato, del contribuente in procedimenti penali, la circolare chiarisce che la preclusione opera per i procedimenti riguardanti tutti reati tributari, e, pertanto, non solo quelli interessati dall’esclusione della punibilità prevista dall’articolo 5-quinques, comma 1, lettera a), del decreto legge.<br /> A integrare la causa di inammissibilità è l’inizio di un procedimento penale di cui il soggetto abbia avuto formale conoscenza attraverso, ad esempio, la notificazione della informazione di garanzia ai sensi dell’articolo 369 cpp ovvero di un cosiddetto “atto equipollente”, quale l’invito a presentarsi a norma dell’articolo 375 cpp o, ancora, l’avviso di conclusione delle indagini preliminari ai sensi dell’articolo 415-bis cpp.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Voluntary disclosure: scenari internazionali e nazionali.

Arrivano, con la circolare n. 10/E del 13 marzo 2015, le attese indicazioni dell’Agenzia delle Entrate sul tema della procedura straordinari...

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Arriva il modello 730 precompilato.

730 precompilato: tutto pronto per la partenza che avverrà dal 15 aprile 2015. L’invio da parte del contribuente a partire dal 1 maggio 2015. Soggetti ammessi e soggetti esclusi.<br /> I vari interventi legislativi susseguitisi nel corso del 2014 hanno introdotto nel nostro ordinamento fiscale una novità epocale.<br /> Dall’anno 2015, infatti, l’Agenzia delle Entrare metterà a disposizione dei contribuenti il modello 730 già precompilato.<br /> Il 23 febbraio 2015 l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato, con nota n. 25992, le regole tecniche per la trasmissione del modello 730 precompilato e per la sua fruibilità attraverso i canali telematici messi a disposizione dalla stessa Agenzia.<br /> <br /> <b>SOGGETTI DESTINATARI</b><br /> Per l’anno 2015, primo anno di introduzione, i destinatari del modello 730 precompilato sono soltanto i contribuenti in possesso dei seguenti requisiti:<br /> – aver percepito nell’anno di imposta 2014 redditi da lavoro dipendente e assimilati, certificati attraverso il nuovo modello Certificazione Unica elaborato e trasmesso dal sostituto di imposta;<br /> – aver presentato, per l’anno di imposta 2013, il modello 730 o il modello Unico.<br /> SOGGETTI ESCLUSI<br /> Non riceveranno il modello 730 precompilato i contribuenti:<br /> – in possesso di partita Iva attiva anche solo per un giorno nel corso del 2014, con esclusione dei produttori agricoli che si avvalgono del regime di esonero di cui all’art. 34, comma 6, del DPR 633/72;<br /> – deceduti e per i quali la data del decesso è già nota all’Agenzia delle Entrate;<br /> – soggetti legalmente incapaci;<br /> – soggetti minori di età.<br /> Inoltre, un’altra ipotesi di esclusione riguarda i contribuenti che, avendo presentato una dichiarazione integrativa o correttiva, sono ancora sottoposti ai controlli di liquidazione automatizzata ex art. 36-bis del DPR 600/73.<br /> CONTENUTO DEL 730 PRECOMPILATO<br /> Il modello 730 precompilato fornirà, al momento, le seguenti informazioni:<br /> - redditi percepiti nel periodo di imposta;<br /> – elenco dei dati in possesso dell’Agenzia delle Entrate, di quelli utilizzati per la elaborazione del modello e di quelli esclusi;<br /> - oneri deducibili e detraibili attualmente disponibili all’Agenzia delle Entrate, e cioè: interessi passivi e oneri per mutui, premi assicurazione vita, morte e infortuni, contributi previdenziali e assistenziali.<br /> Inoltre, vengono inseriti nel modello precompilato anche gli oneri pluriennali già dichiarati nelle dichiarazioni degli anni pregressi.<br /> <br /> <b>MODALITA’ DI ACCESSO E RICEZIONE DEL MODELLO 730 PRECOMPILATO</b><br /> L’Agenzia delle Entrate mette a disposizione del contribuente il modello 730 precompilato attraverso i canali telematici.<br /> La fruibilità del modello da parte del contribuente può avvenire secondo due modalità: tramite accesso diretto del contribuente, oppure tramite accesso delegato ad un soggetto terzo.<br /> Accesso diretto da parte del contribuente<br /> Il contribuente può accedere direttamente alle informazioni riguardanti la sua posizione fiscale se in possesso del PIN autorizzativo “Fiscoonline” oppure se in possesso del PIN Inps.<br /> In breve, se il contribuente ha già in possesso le credenziali (Pin) per accedere o al sito dell’Agenzia delle Entrate (Fiscoonline) oppure al sito dell’Inps, può utilizzare queste stesse credenziali per prelevare i dati relativi al suo modello 730 precompilato.<br /> In particolare, egli potrà:<br /> – visualizzare e stampare il modello 730 precompilato;<br /> – accettare il modello 730;<br /> – modificare il modello anche integrandolo con ulteriori dati ed inviare il modello corretto;<br /> – versare le somme a debito eventualmente dovute in base al modello 730;<br /> – indicare le proprie coordinate bancarie per l’accredito diretto del rimborso derivante dal 730;<br /> – consultare le comunicazioni e le ricevute trasmesse dall’Agenzia;<br /> – consultare l’elenco dei soggetti delegati a cui è stata resa disponibile la dichiarazione 730 precompilata.<br /> Accesso tramite soggetto delegato<br /> Affinché il soggetto delegato possa accedere ai dati del contribuente, è necessario che egli, preventivamente, sia in possesso dell’apposita delega a lui conferita dal contribuente.<br /> Successivamente, il soggetto delegato potrà accedere ai dati del contribuente entro il termine massimo del 10 novembre 2015.<br /> Il soggetto delegato dovrà trasmettere all’Agenzia delle Entrate una specifica richiesta di accesso ai dati. Tale richiesta può avvenire tramite file, contenente l’elenco delle deleghe che si vogliono attivare, o tramite applicazione web.<br /> Le deleghe dovranno essere conservate dal soggetto delegato, numerate progressivamente e datate, e annotate su di un registro, con allegazione del documento di riconoscimento del contribuente.<br /> PRESENTAZIONE DIRETTA DELLA DICHIARAZIONE<br /> Il contribuente, dopo aver visionato la propria dichiarazione modello 730 precompilato, può inviare all’Agenzia delle Entrate, sempre attraverso le funzionalità di accesso sopra descritte, la dichiarazione accettata così come predisposta dagli uffici, oppure può inviare la dichiarazione modificata o integrata.

Arriva il modello 730 precompilato.

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Nuovi Studi di settore e Modelli INE in arrivo.

E’ ufficiale gli Studi di settore 2015 saranno rivisti<br /> La legge 146/1998 prevede una “rivisitazione” periodica degli Studi di Settore, con una frequenza che non superi i tre anni dall’entrata in vigore o dall’ultima revisione effettuata. L’aggiornamento è necessario perché siano una rappresentazione realistica della realta del paese e per questo l’Ordine dei Commercialisti e le associazioni di categoria possono far rilevare annualmente discrepanze o problematiche riscontrate nell’uso pratico.<br /> L’allegato 1 al provvedimento del 23 febbraio 2015 del direttore dell’Agenzia delle Entrate, con il quale è approvato il “Programma delle revisioni degli Studi di Settore relativo all’annualità 2015” rientra esattamente in questa ottica.<br /> Per l’anno 2015 sono previsti ben 70 Studi di Settore in evoluzione, tra i quali ci sono tre casi in cui tale evoluzione sarà più rapida e anticipata rispetto agli altri, in virtù dell’elevato grado di innovazione tecnologica insito in quei mercati (VG96U, WG66U e WG74U).<br /> I 70 Studi di Settore rivisitati sono così suddivisi:<br /> • 26 relativi al settore dei servizi;<br /> • 12 a quello delle manifatture;<br /> • 12 ad attività professionali;<br /> • 20 al settore del commercio.<br /> Una volta che la commissione di esperti avrà elaborato le nuove versioni, i contribuenti avranno a disposizione i nuovi parametri di valutazione dei redditi e sapranno se sono previsti accorpamenti tra Studi, oppure trasferimenti di uno o più codici di attività da uno Studio ad un altro.<br /> Sono in bozza anche i modelli INE 2015. I modelli INE servono ai titolari di reddito d’impresa o ai lavoratori autonomi ai quali non si applicano gli studi di settore, per rilevare la presenza di ricavi o compensi non dichiarati o frutto di rapporti lavorativi irregolari, in base a quanto stabilito dal comma 19, articolo 1, della Finanziaria 2007. In pratica, sono modelli che servono all’Agenzia delle Entrate per selezionare i contribuenti da sottoporre eventualmente a controlli fiscali. Attenzione: sono cosa diversa dagli indicatori di normalità economica inseriti negli studi di settore, individuati dall’articolo 10-bis della legge 146/1998.<br /> Le bozza presentate dall’Agenzia delle entrate sono INE per persone fisiche e INE per società di persone, tutti da allegare a UNICO 2015. Il modello in Bozza INE per società di capitali non è più disponibile.<br /> I contribuenti per i quali operano cause di esclusione dagli studi di settore ma che comunque compilano il modello per i dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli stessi studi di settore, non devono presentare i modelli INE. Il modello INE allegato a UNICO PF contiene tre sezioni, rispettivamente dedicate a imprese in contabilità semplificata che compilano il quadro RG, imprese in contabilità ordinaria che compilano il quadro RF, redditi da lavoro autonomo derivanti da arti e professioni che compilano il quadro RE.<br /> Il modello INE non deve essere compilato da:<br /> • contribuenti che determinano il reddito forfettariamente;<br /> • contribuenti in Regime dei Minimi per imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità (articolo 27, commi 1 e 2, del Dl 98/2011);<br /> • gli incaricati alla vendita a domicilio.<br /> Il modello INE società di persone contiene le stesse tre sezioni di quello dedicato alle persone fisiche, e non va compilato dai contribuenti che determinano il reddito forfettariamente.<br /> Ho potuto visionare il modello INE società di capitali che ora è stato ritirato dal sito dell’Agenzia.<br /> Si compone fondamentalmente di due righi (NS1 e NS2), nei quali indicare il numero delle giornate retribuite dei dipendenti, e il numero dei collaboratori coordinati e continuativi. INE società di capitali non deve essere compilato da: enti pubblici, banche e assicurazioni, Poste Italiane, società di investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio, SGR (società gestione risparmio), fiduciarie, società la cui attività prevalente consiste nell’assunzione di partecipazioni.<br /> Online, ci sono anche le bozze 2015 dei modelli dedicati ai Parametri che costituiscono parte di UNICO 2015 e riguardano i contribuenti esercenti attività d’impresa e gli esercenti arti e professioni che non applicano gli studi di settore.

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