Il Commercialista in Rete

Indennità di maternità.

Indennità di maternità.

Un libero professionista percepisce nel 2013 l'indennità di maternità dalla propria cassa di previdenza. In quale quadro di Unico 2014 v...

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Il pvc dei verificatori fiscali è assistito da fede privilegiata.

Il processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di finanza o da un altro organo di controllo fiscale, che sia allegato a un atto impositivo o il cui contenuto sia trascritto nella motivazione dello stesso, ha la valenza probatoria dell’atto pubblico che il giudice di merito è tenuto a valutare, dandone adeguato conto nella motivazione della sentenza. 
Questo in sintesi il contenuto dell’ordinanza n. 15191, emessa il 3 luglio 2014 dalla Corte di cassazione. 
 
Il fatto 
La controversia è stata promossa da una società cooperativa avverso l’atto di diniego relativo a un rimborso di Iva del 2005. 
Il ricorso proposto dalla società è stato accolto in entrambi i gradi di giudizio. 
 
L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione di secondo grado dinanzi ai giudici della Corte suprema, affidando il ricorso a tre motivi. 
Con la prima causa di doglianza, l’ufficio ha denunciato la violazione dell’articolo 2699 del codice civile, nel punto in cui i giudici della Commissione tributaria regionale avevano escluso il valore probatorio delle risultanze del processo verbale di constatazione allegato all’atto di diniego. 
Con il secondo motivo di ricorso, l’Amministrazione ha lamentato che i giudici dell’appello avevano posto a fondamento della loro decisione l’estraneità della cooperativa alla mancata dichiarazione dei redditi da parte di un’impresa fornitrice. 
Con la terza e ultima motivazione, l’Agenzia ha assunto la violazione degli articoli 19 e 30 del Dpr 633/1972, dato che la Commissione di merito aveva riconosciuto il diritto al rimborso dell’Iva, pur in presenza di contestazioni relative a operazioni oggettivamente e soggettivamente inesistenti. 
 
Esaminato il ricorso, la Corte suprema ha accolto le ragioni del Fisco, decidendo per la cassazione con rinvio della sentenza impugnata. 
 
La decisione 
In merito al primo punto di doglianza, i giudici di legittimità hanno confermato il valore probatorio delle risultanze contenute nel processo verbale di constatazione allegato all’atto di diniego del rimborso Iva, erroneamente escluso dalla Ctr. 
A sostegno del principio, i giudici hanno ribadito quanto enunciato con la sentenza 4306/2010, emessa in tema di violazione Iva oggetto di accertamento nell’ambito dell’attività di polizia tributaria. 
In quella sede, è stato chiarito che le risultanze delle indagini e dei controlli – ad esempio, dichiarazioni rilasciate da terzi, controlli nei confronti di altre società, atti trasmessi dalla Guardia di finanza o verbali contenenti intercettazioni telefoniche disposte in sede penale – “se contenuti negli atti (come il processo verbale di constatazione) allegati all’avviso di rettifica notificato o trascritti essenzialmente nella motivazione dello stesso, costituiscono parte integrante del materiale indiziario e probatorio”. 
In tale ambito, il giudice tributario di merito è tenuto a valutare il valore probatorio della documentazione, dandone adeguata motivazione nella sentenza. 
 
Per consolidato orientamento della giurisprudenza di legittimità, il processo verbale di constatazione, redatto dalla Guardia di finanza o da altro organo di controllo fiscale, gode della medesima efficacia dell’atto pubblico. 
A tal riguardo, ai sensi dell’articolo 2700 del codice civile, l’atto è assistito da “fede privilegiata” in merito alla provenienza del documento dal pubblico ufficiale che lo ha formato, alle dichiarazioni delle parti e agli altri fatti che il pubblico ufficiale attesta essere avvenuti in sua presenza o da lui compiuti e, “per contestare tali fatti, è pertanto necessaria la proposizione della querela di falso”. 
 
La Corte ha ritenuto altresì fondato il motivo di doglianza proposto dall’Agenzia delle Entrate in merito alla violazione – da parte dei giudici di merito – delle norme che regolano il diritto alla detrazione dell’Iva e il rimborso dell’eccedenza. 
È principio oramai consolidato che i diritti alla detrazione dell’Iva e al rimborso della relativa eccedenza, disciplinati rispettivamente dagli articoli 19 e 30 del Dpr 633/1972, sono condizionati alla regolarità delle scritture contabili, con particolare riguardo alla conformità della fattura, in quanto documento idoneo a rappresentare un costo dell’impresa. 
Fatto salvo tale principio, in caso di contestazione di indebita detrazione dell’Iva riferita a operazioni oggettivamente o soggettivamente inesistenti, spetta in primis all’Amministrazione finanziaria, che adduce la falsità del documento, provare che l’operazione commerciale in realtà non è mai stata posta in essere. La prova può essere fornita “anche attraverso elementi presuntivi che il giudice tributario di merito, investito della controversia sulla legittimità e fondatezza dell’atto impositivo, è tenuto a valutare, singolarmente e complessivamente”. 
Soltanto nel caso in cui il giudice adito ritenga tali elementi dotati dei caratteri di “gravità, precisione e concordanza consentirà al contribuente, che ne diviene onerato, di provare l’effettiva esistenza delle operazioni contestate (v. Sent. n. 17977 del 24/07/2013)”. 
 
Nel caso di specie, i militari verificatori avevano rilevato una serie di indizi gravi, precisi e concordanti tali da ritenere le operazioni commerciali – alle quali si riferiva il rimborso dell’Iva – inesistenti, ossia: la mancanza di subappaltatori, nonché l’assenza di strutture, di beni strumentali e di contabilità della società appaltatrice. Elementi che, tuttavia, non erano stati valutati dai giudici di merito, i quali – al contrario – si erano limitati a riconoscere il diritto al rimborso dell’imposta a favore della cooperativa, senza dare adeguata motivazione sulla legittimità e fondatezza dell’atto di diniego. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Quesito: detrazioni fiscali redditi tassazione separata.

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Vorrei gentilmente sapere se (e come) sono possibili detrazioni a fronte di ristrutturazione casa di abitazione per i redditi a tassazione s...

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Estensione ai partiti e ai movimenti politici delle disposizioni in materia di trattamento straordinario di integrazione salariale e relativi obblighi contributivi nonché in materia di contratti di solidarietà.

Premessa. 
 
Il DL 28 dicembre 2013, n. 149[1], recante “Abolizione del finanziamento pubblico diretto, disposizioni per la trasparenza e la democraticità dei partiti e disciplina della contribuzione volontaria e della contribuzione indiretta in loro favore”, all’articolo 16, dispone l’estensione ai partiti e movimenti politici del trattamento straordinario di integrazione salariale nonché della disciplina in materia di contratti di solidarietà. 
Con la presente circolare si affrontano i profili di carattere contributivo che discendono da detto provvedimento e si forniscono le istruzioni operative per l’assolvimento della relativa contribuzione. 
 
1)  Art. 16 del DL n. 149/2013. 
 
A decorrere dal 1 gennaio 2014, l’art. 16, co. 1, del DL n. 149/2013 estende ai partiti e movimenti politici di cui alla legge n. 157/1999 e alle loro rispettive articolazioni e sezioni territoriali - a prescindere dal numero dei dipendenti - le disposizioni in materia di trattamento straordinario di integrazione salariale, ivi compresi i relativi obblighi contributivi, nonché la disciplina in materia di contratti di solidarietà di cui al decreto-legge 30 ottobre 1984, n. 726, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 dicembre 1984, n. 863. 
 
Per il finanziamento degli ammortizzatori sociali in argomento – oltre a quanto versato dai partiti politici a titolo di contributo Cigs - il secondo comma dell’art. 16 autorizza la spesa di 15 milioni di euro per l’anno 2014, di 8,5 milioni di euro per l’anno 2015 e di 11,25 milioni di euro annui, a decorrere dall’anno 2016. 
 
Infine, il terzo comma demanda ad un Decreto interministeriale (Lavoro- Economia) la disciplina delle modalità attuative delle disposizioni in commento. 
 
 
2)  DM 22 aprile 2014. 
 
In data 22 aprile 2014 è stato emanato il Decreto interministeriale (allegato 1) con cui, in particolare, sono stati individuati i criteri e le procedure necessarie ai fini del rispetto dei limiti di spesa fissati all’art. 16, comma 2, del DL n. 149/2013. 
 
Nel dettaglio, l’art. 1 del DM, ribadisce l’estensione ai partiti politici delle norme in materia di trattamento straordinario di integrazione salariale, ivi compresi i relativi obblighi contributivi, nonché della disciplina in materia di contratti di solidarietà, specificando che trattasi dei CdS di cui all’art. 1 della legge 863/84 (contratti di solidarietà difensivi, cd di tipo A). 
 
L’art. 2, primo comma, dispone che ai trattamenti straordinari di integrazione salariale nonché ai CdS indicati dal precedente articolo 1, si applicano le disposizioni vigenti in materia. Il secondo comma indica i criteri di priorità per la concessione dei trattamenti di integrazione salariale. Il terzo comma, infine, dispone che i partiti politici “…sono tenuti al versamento della contribuzione per il finanziamento degli interventi straordinari della Cassa integrazione guadagni e del contributo di solidarietà, secondo le disposizioni vigenti in materia di contribuzione previdenziale obbligatoria”. 
 
L’art. 3 demanda all’INPS l’individuazione del limite di spesa annuo sulla base della somma degli stanziamenti di cui all’art. 16, comma 2, del DL n. 149/2013 e dei contributi Cigs annualmente dovuti dai partiti politici. Detta individuazione deve avvenire entro il primo trimestre di ciascun anno. 
 
L’art. 4, primo comma, affida all’Istituto il monitoraggio dei contributi dovuti dai partiti politici, dei flussi di spesa afferenti all’avvenuta erogazione delle prestazioni (integrazioni salariali) ed al riconoscimento della relativa contribuzione figurativa. Il secondo comma, infine, stabilisce ulteriori criteri utili ai fini gestionali. 
 
 
3)  Soggetti destinatari della disciplina di cui all’art. 16, DL n. 149/2013. 
 
Come detto, destinatari dell’estensione della disciplina dei trattamenti straordinari Cigs e dei contratti di solidarietà sono i partiti e movimenti politici. 
 
L’art. 2, co. 1, del DL 149/2013 definisce i partiti politici libere associazioni attraverso le quali i cittadini concorrono, con metodo democratico, a determinare la politica nazionale. 
 
L’art. 18, co. 1, chiarisce che “ Ai fini del presente decreto, si intendono per partiti politici i partiti, movimenti e gruppi politici organizzati che abbiano presentato candidati sotto il proprio simbolo alle elezioni per il rinnovo di uno degli organi indicati dall’art. 10, comma 1, lettera a), nonché i partiti e movimenti politici di cui al comma 2 del medesimo art. 10”. 
 
I partiti, come sopra individuati, debbono essere iscritti all’apposito Registro di cui all’art. 4 del più volte citato decreto, tenuto dalla “Commissione di garanzia degli statuti e per la trasparenza e il controllo dei rendiconti dei partiti politici”. 
 
Ai sensi del 6° comma del predetto art. 4, i partiti politici costituiti alla data di entrata in vigore del Decreto in oggetto (28 dicembre 2013), nonché quelli cui dichiari di fare riferimento un gruppo parlamentare costituito in almeno una delle Camere secondo le norme dei rispettivi regolamenti, ovvero una singola componente interna al Gruppo misto, sono tenuti, entro dodici mesi, a trasmettere una copia autentica dello statuto alla suddetta Commissione. 
 
Il successivo 7° comma dispone testualmente che “L'iscrizione e la permanenza nel registro di cui al comma 2 sono condizioni necessarie per l'ammissione dei partiti politici ai benefici ad essi eventualmente spettanti ai sensi degli articoli 11, 12 e 16 del presente decreto….” Nelle more della scadenza del termine di cui al comma 6, i partiti costituiti alla data di  entrata in vigore del presente decreto, nonché quelli cui dichiari  di  fare riferimento un gruppo parlamentare costituito in entrambe le Camere secondo le norme dei rispettivi regolamenti, possono comunque usufruire del beneficio di cui all'art. 16…..”. 
 
L’accesso agli interventi di integrazione salariale straordinaria è, quindi, condizionato dall’iscrizione e dal mantenimento di tale iscrizione nell’apposito Registro. 
 
Tuttavia, il medesimo comma 7 prevede che, nelle more della scadenza del termine di iscrizione (28 dicembre 2014), i partiti politici già costituiti alla data di entrata in vigore del DL n. 149/2013 possono, comunque, accedere agli ammortizzatori sociali ivi contemplati. 
 
 
4)  Adempimenti contributivi 
 
Contributo ordinario. 
 
Come noto, ai sensi dell’articolo 9 della legge 29 dicembre 1990, n. 407, la Cigs viene finanziata attraverso il versamento di un contributo ordinario mensile da parte delle aziende, in misura pari allo 0,90% della retribuzione imponibile, di cui 0,30% a carico dei lavoratori. 
Il contributo è dovuto per le seguenti categorie di soggetti per i quali è possibile il ricorso al trattamento di integrazione salariale straordinario: 
 
operai, intermedi, impiegati e quadri (anche con contratto a tempo determinato e/o part time). 
 
Viceversa, il predetto contributo non è dovuto per i lavoratori esclusi dal novero dei destinatari della Cigs e, cioè: 
 
dirigenti; 
apprendisti; 
lavoratori a domicilio. 
 
Ai sensi di quanto previsto dall’articolo 16 del DL 149/13, il contributo è dovuto, a decorrere dal 1 gennaio 2014, a prescindere dal numero dei dipendenti occupati. 
 
 
Contributo addizionale. 
 
Inoltre, i datori di lavoro che si avvalgono degli interventi di Cigs, sono, di regola, tenuti a versare un contributo addizionale, stabilito in misura diversa, determinata in base alla media dei lavoratori occupati nell'anno precedente. 
 
Per le aziende fino a 50 dipendenti, il contributo addizionale e pari al 3% dell'integrazione salariale corrisposta; per quelle con più di 50 dipendenti è pari al 4,5%. 
 
Decorsi 24 mesi dalla data di decorrenza del trattamento Cigs, il contributo raddoppia, diventando pari al 6%, ovvero al 9%, dell’integrazione salariale corrisposta. 
 
Si rammenta, infine, che nei casi di integrazioni salariali straordinarie autorizzate nell'ambito di un contratto di solidarietà difensivo ex art. 1, L. n. 863/84, il contributo addizionale non è dovuto. 
 
 
5)  Inquadramento previdenziale dei partiti e movimenti politici –Riclassificazione. 
 
Ai fini dell'assolvimento degli obblighi contributivi, i partiti politici sono attualmente classificati nel settore terziario con CSC 70703 e con ATECO 2007 94.92.00. 
 
Per ottimizzare la gestione contributiva conseguente alla previsione di cui all’articolo 16 del DL n. 149/2013, si é ritenuto di riclassificare centralmente -da “gennaio 2014” -i partiti e movimenti politici di cui sopra con il nuovo CSC 70710 cui sarà accoppiato il medesimo ATECO 2007 94.92.00. 
 
Non sono state interessate dalla modifica dell'inquadramento le posizioni contributive, contraddistinte dal C.S.C. 70703 con c.a. 9U, riferite al personale dirigente già assicurato ai fini pensionistici all'ex INPDAI, trattandosi di soggetti esclusi dalla disciplina. 
 
La nuova classificazione comporterà l’obbligo del contributo Cigs 0,90% che, quindi, andrà ad aggiungersi alle altre voci contributive già previste con riguardo al precedente inquadramento con il CSC 70703 che, peraltro, resta comunque in essere per i periodi fino a dicembre 2013. 
 
Inoltre, ricorrendone i presupposti (requisito occupazionale fino a 50 dipendenti) alle nuove posizioni contributive è stato centralmente attribuito il codice di autorizzazione “1J”, che assume il più ampio significato di ”datore di lavoro (fino a 50 dipendenti) tenuto al versamento del contributo addizionale di integrazione salariale in misura ridotta”. 
 
 
6)  Modalità operative. 
 
A partire dal periodo di paga "luglio 2014" i partiti e movimenti politici incrementeranno l'aliquota complessivamente dovuta della percentuale contributiva dello 0,90% a titolo di Cigs. 
 
 
6.1) Regolarizzazione dei periodi pregressi. 
 
In sede di applicazione delle disposizioni di cui all'art. 16, DL n. 149/2013, il versamento del contributo Cigs dovuto per il periodo da "gennaio a giugno 2014" dovrà essere effettuato, senza aggravio di oneri accessori, entro il giorno 16 del terzo mese successivo a quello di emanazione della presente circolare[2]. 
 
Ai fini dell'esposizione sul flusso Uniemens della regolarizzazione contributiva di cui trattasi, dovrà essere valorizzato, nell'elemento <causaleadebito>, di <altreadebito>, di < DatiRetributivi > il nuovo codice causale "M132" avente il significato di "Contributo Cigs ex art. 16, del DL 149/2013" e, nell'elemento <importoadebito>, la somma complessiva da pagare.</importoadebito></altreadebito></causaleadebito> 
 
 
7)  Istruzioni contabili. 
 
Per la rilevazione contabile del contributo ordinario dovuto per il finanziamento dei trattamenti di integrazione salariale straordinaria, in applicazione dell’art. 2, comma 3, del Decreto del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali n. 81401 del 22 aprile 2014, attuativo dell’art. 16, del decreto legge 28 dicembre 2013, n. 149, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014, n. 13, si istituiscono nell’ambito della Gestione degli interventi assistenziali e di sostegno alle gestioni previdenziali – evidenza contabile GAU (Gestione degli oneri per il mantenimento del salario), i seguenti nuovi conti, da movimentare a seconda che il contributo sia rispettivamente di competenza degli anni precedenti o dell’anno in corso: 
 
GAU21116 – Contributo per il finanziamento dei trattamenti straordinari di integrazione salariale, dovuto dai partiti e movimenti politici tenuti alla denuncia ed al versamento con il sistema di cui al D.M. 5 febbraio 1969, di competenza degli anni precedenti - art. 16, del decreto legge 28 dicembre 2013, n. 149, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014, n. 13; 
 
GAU21176 – Contributo per il finanziamento dei trattamenti straordinari di integrazione salariale, dovuto dai partiti e movimenti politici tenuti alla denuncia ed al versamento con il sistema di cui al D.M. 5 febbraio 1969, di competenza dell’anno in corso - art. 16, del decreto legge 28 dicembre 2013, n. 149, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014, n. 13. 
 
La procedura di ripartizione DM, appositamente aggiornata, provvederà ad imputare in automatico l’importo di tale contributo ai suddetti conti. Relativamente al gettito contributivo dovuto per il periodo da gennaio a giugno 2014 e valorizzato sui flussi Uniemens con il nuovo codice causale "M132", la medesima procedura imputerà le somme al nuovo conto GAU21176. 
 
Si riportano nell’allegato n. 2 le variazioni apportate al piano dei conti. 
 
 
Fonte: Circolare INPS n.87 del 08/07/14

Estensione ai partiti e ai movimenti politici delle disposizioni in materia di trattamento straordinario di integrazione salariale e relativi obblighi contributivi nonché in materia di contratti di solidarietà.

Premessa. Il DL 28 dicembre 2013, n. 149[1], recante “Abolizione del finanziamento pubblico diretto, disposizioni per la trasparenza e la ...

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Fondo di solidarietà per il sostegno del reddito.

I Fondi di Solidarietà istituiti presso l’INPS ai sensi dell’articolo 2, comma 28, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 prevedono un contributo ordinario di finanziamento, a carico delle imprese e dei lavoratori, pari allo 0,50% della retribuzione imponibile ai fini previdenziali di tutti i lavoratori dipendenti con contratto a tempo indeterminato. 
Con Deliberazione n. 20 del 17 dicembre 2012 il Comitato Amministratore ha disposto la proroga della sospensione del contributo ordinario dello 0,50% da gennaio a dicembre 2013 (1). 
L’articolo 8, comma 2 bis, del decreto legge n. 150/2013, convertito con modifiche in legge n. 15/2014, ha stabilito che, nelle more dell’adeguamento della disciplina dei Fondi istituiti ai sensi dell’art. 2, comma 28, della legge n. 662/1996 alle disposizioni di cui all’art. 3 della legge n. 92/2012, la proroga del termine di cui all’art. 6, comma 2 bis, del decreto legge n. 216/2011, convertito con modificazioni con legge n. 14/2012, comporta la proroga anche dei decreti interministeriali attuativi della normativa descritta “al 30 giugno 2014 o alla data di definizione dell’adeguamento di cui all’articolo 3, comma 42, della legge n. 92 del 28 giugno 2012, se anteriore”. 
Con il successivo messaggio n. 5409 del 17 giugno 2014 sono state recepite le indicazioni ministeriali emanate con nota n. 40/15793 del 29/04/2014, nelle quali è stato precisato che l’applicazione delle disposizioni del citato articolo 8, comma 2 bis, del decreto legge n. 150/2013 comporta, in particolare, la possibilità per i Comitati Amministratori dei Fondi di solidarietà di deliberare le istanze di accesso alle prestazioni presentate entro il 30 giugno 2014, o alla data di definizione dell’adeguamento di cui all’art. 3, comma 42, della legge 28 giugno 2012, n. 92, se anteriore. Inoltre, la proroga delle prestazioni erogate dal Fondo comporta la proroga di tutti gli obblighi contributivi previsti per il finanziamento delle prestazioni medesime. 
Ai sensi del combinato disposto degli artt. 4, comma 1, lett. d) e 6, commi 4, 5 e 6, del D.I. n. 158/2000 - istitutivo del Fondo di solidarietà del Credito - come modificato dal D.I. n. 51635 del 26 aprile 2010, il Comitato amministratore del Fondo può sospendere il versamento del contributo ordinario dello 0,50% di finanziamento, in relazione al conseguimento di dotazioni finanziarie atte a garantire, a regime, l’erogazione di prestazioni corrispondenti al fabbisogno del settore di riferimento. 
Ciò premesso, si comunica che il Comitato amministratore del Fondo di solidarietà del Credito, con Deliberazione n. 98 del 24 giugno 2014, ha nuovamente disposto la sospensione del contributo ordinario previsto dall’articolo 6, comma 1, lett. a) del D.I. n. 158/2000, da gennaio a giugno 2014. 
Ne consegue che per il periodo gennaio-giugno 2014 la procedura di gestione dei flussi UNIEMENS continuerà a non richiedere il contributo di finanziamento al Fondo (codice M101), anche in presenza del codice di autorizzazione “3D”.   
 
(1)     Cfr. il messaggio n. 000770 del 14/01/2013 
 
 
Fonte: Messaggio INPS n. 5969 del 11/07/14

Fondo di solidarietà per il sostegno del reddito.

I Fondi di Solidarietà istituiti presso l’INPS ai sensi dell’articolo 2, comma 28, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 prevedono un contrib...

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Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro in una prospettiva di crescita.

1. Premessa 
 
La presente circolare regola l’attuazione delle disposizioni di cui all’articolo 4, commi da 1 a 7-ter, della legge n. 92 del 28 giugno 2012 (allegato 1), rubricata “Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro in una prospettiva di crescita”, così come modificata dalla legge n. 221 del 17 dicembre 2012, di conversione del decreto legge n. 179 del 18 ottobre 2012, in relazione ai lavoratori iscritti al Fondo pensioni lavoratori dello spettacolo (gestione ex Enpals). 
 
A tal fine, acquisito il parere del Ministero del lavoro e delle politiche sociali reso con nota pr. 2477  del 30 maggio 2014, si intendono applicabili ai predetti lavoratori le disposizioni e le indicazioni contenute nella circolare n. 119/2013 e nei messaggi n. 17768/2013, n. 20538/2013 e n. 1653/2014, fatta eccezione per i profili amministrativi ed operativi di seguito riportati. 
 
 
2. Requisiti del lavoratore 
 
Fermo restando quanto stabilito dal paragrafo 3.2 della circolare n. 119/2013, si specifica quanto segue. 
 
La disciplina di cui all’art 4 della legge n. 92/2012, commi da 1 a 7-ter, trova applicazione per gli iscritti al fondo lavoratori dello spettacolo di cui alla lettera c) comma 1 dell’art 2 del d.lgs. n 182 del 1997 che raggiungano i requisiti minimi per il pensionamento, di vecchiaia o anticipato, nei quattro anni successivi alla cessazione dal rapporto di lavoro. Tale disciplina trova applicazione per tutti gli iscritti alla gestione ex Enpals sempreché prestino attività a tempo indeterminato. 
 
A tali fini si richiamano le circolari n. 35 e n. 36 del 2012 nelle quali è illustrata la normativa vigente a decorrere dal 1° gennaio 2012 in materia di pensionamento di vecchiaia e anticipato, nonché i requisiti contributivi ed anagrafici per il conseguimento del diritto alle prestazioni pensionistiche in base alle disposizioni di cui all’articolo 24, commi 3, 6, 7, 9, 10, 11, 12, e 15-bis, del decreto legge n. 201 del 2011, convertito dalla legge n. 214 del 2011. 
 
 
 
2.1  Determinazione della competenza 
 
L’articolo 16 del DPR n. 1420 del 1971 stabilisce che, ai fini della liquidazione delle pensioni spettanti a coloro che possono far valere contributi sia presso l’assicurazione generale obbligatoria per l’invalidità, la vecchiaia ed i superstiti per i lavoratori dipendenti (Fondo Ago), sia presso l’assicurazione obbligatoria per la invalidità, la vecchiaia ed i superstiti Gestione ex Enpals, è possibile presentare la domanda di pensione all’una o all’altra delle predette Gestioni, con diritto alla liquidazione di una sola pensione previa totalizzazione dei contributi versati ed accreditati 
A tale proposito, quindi, in tutti i casi in cui, ai fini dell’accesso alla prestazione in oggetto, sia indispensabile procedere ad una valutazione della competenza, sarà necessario determinare la stessa, già nella fase prodromica, sia ai fini della prestazione di cui all’articolo 4 della legge n. 92 del 2013 e sia alla scadenza della stessa, ai fini della valutazione del perfezionamento dei requisiti minimi contributivi, assicurativi ed anagrafici. 
 
Nei casi di lavoratori che sono titolari di contribuzione presso la gestione ex Enpals, il Fondo Lavoratori Dipendenti dell’Istituto, nonché le gestioni speciali dei lavoratori autonomi dell’Istituto stesso, l’accertamento del requisito contributivo, ai fini del diritto a pensione dell’interessato, deve essere condotto valutando: 1) in primo luogo, l’eventuale conseguimento dei requisiti pensionistici attraverso l’unificazione dei contributi accreditati presso la gestione ex Enpals e la gestione lavoratori dipendenti dell’Istituto; 2) qualora detta verifica dia esito negativo, l’eventuale conseguimento del diritto a pensione cumulando la contribuzione della gestione speciale e del F.P.L.D. dell’Istituto; 3) in via residuale, il conseguimento del diritto a pensione attraverso l’utilizzo dei contributi accreditati nelle tre diverse gestioni (messaggio n. 14371 del 01/06/2007). In tal caso, tuttavia, la contribuzione già accreditata presso la gestione ex Enpals potrà essere utilizzata, previo trasferimento alla gestione AGO dell’Istituto, con gli stessi criteri in vigore per la contribuzione accreditata nell’AGO e, di conseguenza, cumulata con quella da lavoro autonomo ai fini del perfezionamento del diritto a pensione nella gestione speciale (messaggio n. 36579 del 28 aprile 1994). 
 
Occorre, infine, precisare che nei casi di lavoratori titolari anche di contribuzione per l'assicurazione di invalidità e vecchiaia presso la Gestione coltivatori diretti, mezzadri e coloni la stessa potrà essere totalizzata con la contribuzione ex Enpals secondo quanto previsto dall’art 4-ter della legge del 17 marzo 1993 n. 63 di conversione del Decreto legge 15 gennaio 1993, n 6. 
 
 
3. Determinazione della contribuzione figurativa correlata 
 
La norma prevede che, per i periodi di erogazione della prestazione a favore dei lavoratori interessati, è versata, a totale carico del datore di lavoro, la contribuzione figurativa correlata, utile per il conseguimento del diritto alla pensione e per la determinazione della sua misura. 
 
In analogia con quanto previsto per le ipotesi di cessazione involontaria del rapporto di lavoro dall’articolo 2, commi 6 e 10, della legge n. 92/2012 in materia di ASpI, la retribuzione media mensile, sulla quale devono essere commisurati i contributi correlati, è determinata dalla retribuzione imponibile ai fini previdenziali degli ultimi due anni, comprensiva degli elementi continuativi e non continuativi e delle mensilità aggiuntive, divisa per il numero di settimane di contribuzione e moltiplicata per il numero 4,33 (“imponibile di riferimento”). 
 
Le somme occorrenti alla copertura della contribuzione figurativa correlata sono calcolate sulla base dell’aliquota di finanziamento del Fondo pensioni lavoratori dello spettacolo. 
 
In particolare, per il 2014, l’aliquota contributiva ed i massimali da assumere a riferimento per il calcolo e il versamento della contribuzione correlata degli assicurati al Fondo pensioni lavoratori dello spettacolo sono i seguenti: 
 
a)   per la generalità degli assicurati iscritti a forme pensionistiche obbligatorie al 31.12.1995: aliquota pari al 33,00% calcolata sull’imponibile di riferimento riportato su base giornaliera fino al massimale di € 729,90, con applicazione del sistema di calcolo dei contributi per fasce di retribuzione giornaliera (cfr. circ. 20/2014, par. 21.2), senza l’applicazione della contribuzione di solidarietà sul massimale relativo a ciascuna delle fasce; 
 
b)   per la generalità degli assicurati iscritti a forme pensionistiche obbligatorie dopo il 31.12.1995: aliquota pari al 33,00% calcolata sull’imponibile di riferimento fino al massimale annuo di € 100.123,00, senza l’applicazione della contribuzione di solidarietà sull’imponibile di riferimento eccedente il predetto massimale. 
 
Il versamento della contribuzione figurativa correlata è effettuato per il periodo compreso tra la cessazione del rapporto di lavoro e la maturazione dei requisiti minimi richiesti per il diritto a pensione, entro il giorno 16 del mese successivo a quello di competenza della dichiarazione contributiva relativa ai lavoratori posti in esodo (per la cui compilazione si rinvia al par. 4 della presente circolare), utilizzando il modello di versamento unificato F24 compilato sulla base delle indicazioni operative in vigore per la gestione ex Enpals. 
 
Nell’ipotesi di morte del lavoratore, non essendo reversibile la prestazione, l’obbligo contributivo si estingue e l’Istituto provvederà a rimborsare al datore di lavoro l’eventuale eccedenza della contribuzione figurativa correlata. 
 
 
4. Codifica aziendale. Modalità di composizione del flusso Uniemens 
 
Ferme le istruzioni operative diramate con la richiamata circolare n. 119 del 2013, successivamente all’accettazione della fideiussione, la competente Sede – che, allo scopo, viene individuata nella Sede dell’Istituto presso la quale il datore di lavoro assolve i propri obblighi contributivi relativi alla gestione “Aziende DM” – avvalendosi del  supporto del Polo PALS competente per territorio, procederà all’apertura di una apposita posizione contributiva (attività di impresa ex ENPALS) dedicata al versamento della contribuzione correlata per i lavoratori in esodo. 
 
A tale posizione sarà attribuita la denominazione di “Azienda tenuta al versamento della contribuzione figurativa correlata per lavoratori posti in esodo ex art.4 legge n.92/2012”. 
 
Tale posizione dovrà essere utilizzata per l’esposizione della contribuzione correlata riferita ai lavoratori posti in esodo; a tal fine i datori di lavoro nel flusso Uniemens all’interno dell’elemento <tiporapporto> valorizzeranno il nuovo valore “9” avente il significato di “lavoratori in esodo ex art.4 legge n.92/2012”.</tiporapporto> 
 
Per ciascuno dei suddetti lavoratori, la valorizzazione degli elementi in Uniemens segue le regole ordinarie, fatta salva quella relativa agli elementi seguito indicati: 
 
a)   <importoretribuzione>: indicare l’imponibile sul quale è calcolata la contribuzione correlata (imponibile di riferimento);</importoretribuzione> 
b)   <codiceretribuzione>: sono ammessi esclusivamente i seguenti valori:</codiceretribuzione> 
·         “RN”, per indicare l’imponibile di riferimento di ogni mese; 
·         “CL”, per indicare eventuali conguagli dell’imponibile di riferimento derivanti dall’accredito, nel corso dell’erogazione del trattamento in oggetto, di competenze retributive (es. liquidazione di premi di produzione o conguagli retributivi) afferenti al biennio precedente la decorrenza del trattamento di cui si tratta. In tal caso, si ricorda di valorizzare in modo appropriato l’elemento <periodo>;</periodo> 
c)   <agevolazione>: valorizzare l’elemento <codice>, utilizzando il codice di agevolazione di nuova istituzione “ES”, che contraddistingue le informazioni contributive relative ai “lavoratori in esodo ex art.4 leggen.92/2012”. Non valorizzare l’altro elemento in esso contenuto <importoagevolato>;</importoagevolato></codice></agevolazione> 
d)   <contributo>: indicare l’importo della contribuzione figurativa correlata da versare, calcolata secondo la metodologia illustrata nell’ambito del precedente paragrafo e sulla base dell’aliquota contributiva e dei massimali tempo per tempo vigenti, valorizzando l’elemento <normale>. Non valorizzare gli altri elementi in esso contenuti <aggiuntivo> e <solidariet>.</solidariet></aggiuntivo></normale></contributo> 
 
Il monitoraggio dei versamenti relativi alla contribuzione figurativa correlata sarà effettuato dal Polo PALS territorialmente competente, che provvederà, con cadenza bimestrale, a verificare la coerenza fra quanto risultante dalla dichiarazione contributiva e quanto versato. Qualora emergano discordanze fra i predetti importi, il predetto Polo PALS è tenuto a comunicare alla Sede competente gli esiti del riscontro, affinché quest’ultima possa adottare le necessarie azioni di escussione della fideiussione bancaria sulla base della prassi appositamente prevista. 
 
Da ultimo, si fa presente che, laddove il programma di esodo coinvolga lavoratori afferenti a gestioni pensionistiche diverse (es “fondo pensione lavoratori dipendenti” e “fondo pensioni lavoratori dello spettacolo”) dovrà essere presentata una specifica fideiussione bancaria per ogni gestione pensionistica interessata. 
 
 
5. Istruzioni operative per il conguaglio della tassa di ingresso della mobilità 
 
Con specifico riferimento al recupero delle somme pagate ai sensi dell’art.5, comma 4, della legge n. 223/1991, previsto espressamente dal comma 7-ter dell’art. 4 della legge n. 92/2012 per l’ipotesi in cui gli accordi sindacali siano stati conclusi nell’ambito delle procedure ex art. 4 e art. 24 della citata legge n. 223/1991, l’eventuale conguaglio della tassa di ingresso della mobilità andrà indicata in un flusso Uniemens separato rispetto a quello relativo alla contribuzione figurativa correlata, secondo le istruzioni già contenute nella circolare n. 119/2013 al par. 15. 
 
 
Fonte: Circolare INPS n.90 del 11/07/14

Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro in una prospettiva di crescita.

1. Premessa La presente circolare regola l’attuazione delle disposizioni di cui all’articolo 4, commi da 1 a 7-ter, della legge n. 92 del ...

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Studi di settore e revisione congiunturale: i correttivi illustrati dalle Entrate.

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Nella Circolare n. 20/E/2014, contenente chiarimenti sugli studi di settore per il periodo d'imposta 2013, l'Agenzia delle Entrate p...

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IMU, ravvedimento dell'acconto entro il 16 luglio.

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Entro il 16 luglio 2014, i proprietari o titolari di altro diritto reale di godimento su beni immobili per i quali è ancora dovuta l'IMU...

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Imprese agricole con fotovoltaico, ricalcolo dell'acconto.

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Le imprese agricole che producono energia elettrica da fonti agroforestali e fotovoltaiche, in sede di versamento dell'acconto delle imp...

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Bonus Irpef, ulteriori chiarimenti dalle Entrate.

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L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la Circolare n. 22/E dell'11 luglio 2014, in cui fornisce ulteriori chiarimenti sulle modifich...

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La dichiarazione sostitutiva dell’atto notorio non è una prova.

Secondo un principio già espresso da questa Corte che si condivide “L’attribuzione di efficacia probatoria alla dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà che, così come l’autocertificazione in genere, ha attitudine certificativa e probatoria esclusivamente in alcune procedure amministrative, essendo viceversa priva di efficacia in sede giurisdizionale, trova, con specifico riguardo al contenzioso tributario, ostacolo invalicabile nella previsione del Dlgs 546/1992, articolo 7, comma 4, giacché finirebbe per introdurre nel processo tributario – eludendo il divieto di giuramento e prova testimoniale – un mezzo di prova, non solo equipollente a quello vietato, ma anche costituito al di fuori del processo” (cfr Cassazione 6755/2010). 
 
Sentenza n. 14065 del 20 giugno 2014 (udienza 14 aprile 2014) 
Cassazione civile, sezione V – Pres. Piccininni Carlo - Est. Tricomi Laura 
Dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà – Efficacia probatoria – Trova un ostacolo nel contenzioso tributario ex articolo 7, comma 4, Dlgs 546/1992

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Secondo un principio già espresso da questa Corte che si condivide “L’attribuzione di efficacia probatoria alla dichiarazione sostitutiva de...

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Regime di vantaggio e lavoro dipendente.

Regime di vantaggio e lavoro dipendente.

Fuoriesce dal regime dei nuovi minimi il contribuente che percepisce anche redditi di lavoro dipendente relativi a un'attività completam...

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Niente via libera al rimborso Iva se il contribuente ha debiti fiscali.

Come noto, il regio decreto n. 2440/1923, all’articolo 69, comma 6, disciplina l’istituto del “fermo amministrativo”, il quale dispone, in via generale, che, “Qualora un’amministrazione dello Stato che abbia, a qualsiasi titolo, ragione di credito verso aventi diritto a somme dovute da altre amministrazioni, richieda la sospensione del pagamento, questa deve essere eseguita in attesa del provvedimento definitivo”. 
Al riguardo, nel tempo, la giurisprudenza di legittimità ha già avuto modo di affermare che la funzione giuridica dell’istituto è da ricercare nell’esplicazione di un’attività di autotutela cautelare da parte della stessa pubblica amministrazione, espressiva di un potere autoritativo il cui esercizio determina l’affievolimento, sia pure temporaneo, del diritto di credito del privato fino all’eventuale estinzione – totale o parziale – del debito del soggetto pubblico, per compensazione, a seguito del riconoscimento del debito del soggetto privato (nella specie, del contribuente: v., in tal senso, le sentenze della Cassazione a sezioni unite nn. 1733 del 7 febbraio 2002, espressamente richiamata nella decisione in esame, e 875 del 17 gennaio 2007). 
 
In relazione alla sopra citata disposizione, con la sentenza 7320/2014, la Corte ha, quindi, accolto il ricorso proposto dall’Amministrazione finanziaria nazionale, nei confronti di una società a responsabilità limitata, avente a oggetto la legittimità del diniego del rimborso di un credito Iva (non concesso dall’ufficio territorialmente competente) emergente dalla dichiarazione annuale presentata dalla stessa società per l’anno d’imposta 2003, ribadendo il principio secondo cui è legittimo sospendere il rimborso del tributo in questione nei casi in cui (come in quello di specie) l’ufficio abbia proposto eccezione di “fermo amministrativo” in ragione della notifica di un avviso di accertamento di un maggior debito dello stesso tributo che aveva annullato l’eccedenza detraibile chiesta a rimborso. 
 
Nella decisione in commento, infatti, i giudici di legittimità – discostandosi da un proprio precedente difforme orientamento (sentenza n. 27265 del 20 dicembre 2006, ricordata nel testo), da un lato, e, dall’altro, facendo invece sostanzialmente proprie le conclusioni contenute nelle sentenze nn. 4567 del 5 marzo 2004 e 9853 del 5 maggio 2011, espressamente richiamata – hanno affermato che l’Amministrazione finanziaria ha la facoltà di sospendere l’esecuzione di un rimborso Iva in pendenza di proprie ragioni di credito. 
 
Al riguardo, infatti, il Supremo collegio osserva, da un lato, che l’articolo 38-bis, comma 3, del Dpr n. 633 del 1972 non limita la sospensione dell’esecuzione del rimborso alla sola ipotesi di contestazioni penali, in capo al contribuente, relative allo stesso periodo d’imposta in cui il credito chiesto a rimborso è sorto, e, dall’altro, che le garanzie richieste dallo stesso articolo 38-bis (cauzione in titoli di Stato o fidejussioni bancarie) hanno una funzione – diversa da quella del fermo amministrativo – di tutela erariale della (eventuale) insussistenza del credito Iva da rimborsare, mentre la previsione del citato articolo 69 del regio decreto n. 2440 del 1923 garantisce la possibilità di operare la compensazione (del credito del contribuente) con i “controcrediti” vantati in via generale dalla Pubblica amministrazione nei suoi confronti, anche se non ancora liquidi ed esigibili. 
 
La decisione in rassegna, infine, sempre agli effetti della legittimità della sospensione del pagamento di somme di denaro, esclude che la Pubblica amministrazione interessata debba dimostrare, oltre all’esistenza delle proprie ragioni di credito, anche quella del pericolo per la riscossione, interpretando in tal senso l’articolo 69 del regio decreto n. 2440, che si limita a riconoscere efficacia alla suddetta sospensione fino all’emanazione di un provvedimento definitivo, di natura giurisdizionale, che disponga in merito alla sussistenza, o meno, “...della concorrente ragione di credito vantata dall’erario” (v., nello stesso senso, le già citate sentenze nn. 4567 del 2004 e 9853 del 2011). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Niente via libera al rimborso Iva se il contribuente ha debiti fiscali.

Come noto, il regio decreto n. 2440/1923, all’articolo 69, comma 6, disciplina l’istituto del “fermo amministrativo”, il quale dispone, in v...

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La lesione di un diritto deve essere "denunziata" nel merito.

La controversia sottoposta all’attenzione della Corte di giustizia europea, che vede contrapposti due spedizionari doganali all’Amministrazione fiscale olandese, ha ad oggetto la portata del diritto al contraddittorio, così come previsto dal diritto comunitario nell’ambito dei procedimenti amministrativi, e le conseguenze della sua violazione. 
 
I fatti di causa 
In sintesi, risulta, dalla descrizione dei fatti di causa, che due diversi spedizionieri doganali, su incarico della stessa società, avevano presentato dichiarazioni ai fini dell’immissione in libera pratica di merci descritte come “padiglioni da giardino/tende per feste e pareti laterali”. 
Gli spedizionieri dichiaravano tali merci alla voce della nomenclatura combinata  “ombrelloni da giardino e simili” e pagavano  i dazi doganali previsti per siffatta voce nella misura del 4,7%. 
A seguito di un controllo, le autorità doganali olandesi consideravano tale classificazione inesatta ritenendo che tali merci dovessero essere classificate alla voce “tende e oggetti per campeggio” assoggettata ad un’aliquota più elevata pari al 12,2%. In conseguenza della riclassificazione operata, l'autorità Olandese procedeva a notificare direttamente, senza dar modo agli spedizionieri di esporre il loro punto di vista, intimazione di pagamento per il recupero dei  maggiori dazi. 
Gli spedizionieri interessati avevano da prima proposto un reclamo amministrativo, respinto dall'ispettorato delle Imposte, e successivamente presentato ricorso all’autorità giudiziaria olandese competente lamentando la violazione del diritto di difesa ex articolo 41 della Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea, per non essere stati messi nelle condizioni di esporre le proprie argomentazioni prima dell'emissione dell’intimazione di pagamento. 
Il ricorso giudiziale, anch’esso respinto in primo e secondo grado, giungeva all’alta Corte olandese Hoge Raad del Nederlanden che riteneva di sospendere il processo rinviando pregiudizialmente alla Corte di giustizia l’interpretazione dell’articolo 41 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea. 
 
Le domande di pronuncia pregiudiziale 
Queste in sintesi le domande di pronuncia giurisprudenziale poste alla Corte di giustizia: 
preliminarmente la Corte olandese, facendo notare come, né il codice doganale comunitario né il diritto olandese, contengano disposizioni procedurali che impongono all’autorità doganale di concedere all’obbligato al pagamento dei dazi la possibilità di manifestare la propria posizione prima della notifica dell’intimazione al pagamento, chiede se il principio del diritto alla difesa, di cui alla Carta dei diritti fondamentali, possa essere applicato direttamente dal giudice nazionale anche in assenza di una previsione normativa specifica; 
il giudice remittente domanda, inoltre, se il diritto di difesa debba essere considerato violato anche nel caso in cui il destinatario dell’ingiunzione, pur non essendo stato sentito prima dell’adozione dell’atto lesivo, sia comunque messo in condizione di essere sentito in una successiva fase amministrativa di reclamo-opposizione (come nella fattispecie sottoposta alla Corte Olandese) comunque precedente al ricorso giurisdizionale; 
la Corte olandese chiede, infine, di conoscere quali siano le conseguenze riconducibili alla violazione del diritto di difesa e se eventualmente si possa tenere conto del fatto che la procedura non avrebbe avuto un esito diverso anche qualora il contribuente fosse stato messo nelle condizioni di essere sentito. 
Le conclusioni della Corte di giustizia 
In merito alla prima questione pregiudiziale la Corte, richiamando il principio di diritto già espresso nella sentenza Sopropè, ricorda che “il diritto di ogni persona di essere ascoltata prima che nei suoi confronti venga adottato un provvedimento individuale che le rechi pregiudizio è ormai espressamente compreso, in virtù dell’art. 41, paragrafo 2 della Carta nel diritto a una buona amministrazione” e ben può e deve trovare applicazione indipendentemente dal fatto che sia o meno previsto dalla normativa procedurale nazionale o comunitaria. 
 
Le posizioni della Corte sulle tre questioni pregiudiziali 
In merito alla seconda questione pregiudiziale, è irrilevante, secondo la Corte, che il contribuente sia posto nella condizione di esprimere le proprie osservazioni, prima di esperire il ricorso giurisprudenziale (all’interno del procedimento di reclamo amministrativo) ma dopo che sia stato emesso l’ingiunzione di pagamento. Questo perché scopo del diritto ad essere ascoltati è garantire a chiunque la possibilità di manifestare, utilmente ed efficacemente, il proprio punto di vista prima dell’adozione di qualsiasi atto di imposizione idoneo ad incidere sulla propria sfera giuridica. Infine, con riferimento alle conseguenze ricollegabile alla violazione del diritto al contraddittorio, la Corte sottolinea come siffatta violazione può sì determinare l’annullamento del provvedimento adottato, a condizione però che “in mancanza di tale irregolarità, tale procedimento avrebbe potuto comportare un risultato diverso”. In applicazione di tale principio, la Corte rileva come nei procedimenti principali gli interessati stessi, non contestando la riclassificazione doganale operata dall’amministrazione fiscale, riconoscono che il procedimento non avrebbe avuto un esito diverso anche se fossero stati sentiti prima della decisione adottata. Quest’ultimo punto pare di particolare importanza in quanto, secondo il pensiero della Corte di giustizia, il contribuente ha diritto di essere ascoltato solo se ha qualcosa da dire e il diritto al contraddittorio non può essere invocato come eccezione formalistica senza allegare alcuna difesa nel merito.

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È volutamente ampia l’espressione verbale di chiusura delle operazioni.

L’impiego di una locuzione generica come “verbale di chiusura delle operazioni”, contenuta nel comma 7 dell’articolo 12 dello Statuto del contribuente, comprende tutte le possibili tipologie di verbali che concludono accessi, ispezioni e verifiche, indipendentemente dal loro contenuto. 
Ciò al fine di garantire l’esercizio del diritto al contraddittorio anche a seguito di un verbale meramente istruttorio, pur in assenza di un successivo Pvc. 
Questo è quanto stabilito dalla Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 15010 del 2 luglio 2014. 
 
 
Il fatto 
Le Commissioni tributarie locali avevano rigettato un ricorso volto all’annullamento dell’avviso di accertamento, per mancato rispetto del termine dilatorio di sessanta giorni, previsto dal comma 7 dell’articolo 12, legge 212/2000. 
La contribuente lamentava, in particolare, l’emissione dell’atto impositivo senza previa redazione del processo verbale di constatazione, dalla cui stesura inizia a decorrere appunto il termine dilatatorio, ispirato a chiare finalità partecipative. 
Pertanto, ha presentato ricorso per cassazione. 
 
La norma di riferimento 
È opportuno ricordare che il comma 7 dell’articolo 12 dello Statuto del contribuente - oggetto di plurimi interventi giurisprudenziali, anche molto recenti - recita: “nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. L’avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza”. 
 
La pronuncia di legittimità 
I giudici - nel rigettare il ricorso di parte contribuente - scorgono nella norma in commento una volontà legislativa volta all’ampliamento e al potenziamento del diritto al contraddittorio nella fase istruttoria degli uffici. 
Di conseguenza, non rileva la denominazione formale dei verbali redatti dai verificatori e il termine dilatorio di sessanta giorni deve essere rispettato anche qualora il verbale sia meramente descrittivo delle operazioni di verifica e non titolato propriamente Pvc. 
 
La locuzione “processo verbale di chiusura delle operazioni” ha una finalità spiccatamente descrittiva, che rinvia alla circostanza che il verbale concluda di fatto la fase d’indagine preliminare. 
Un’interpretazione di tal fatta, secondo i giudici, “è coerente con l’evoluzione del sistema tributario verso moduli partecipativi, in cui le situazioni soggettive dell’Erario possono esaurirsi nell’esercizio imparziale di un potere ad imperatività mitigata, che si arresta all’acquisizione delle informazioni utilizzabili ed al mero controllo dell’osservanza degli obblighi strumentali dei contribuenti. Riconoscere l’esercizio del diritto al contraddittorio anche a seguito di un verbale meramente istruttorio che chiuda le operazioni di accesso, ispezione, verifica significa determinare le condizioni affinché l’Amministrazione possa valutare il proprio interesse non soltanto alla luce degli elementi raccolti, ma anche in base alle osservazioni su di essi rese dal contribuente (…) pur in assenza di un successivo processo verbale di constatazione”. 
 
Osservazioni conclusive 
L’ordinanza in commento si inserisce a pieno titolo nel solco di quella giurisprudenza, specie di merito (cfr le conformi della Ctp La Spezia 210/2007, Ctr Lazio 197/2007, Ctp Genova 15/2006, Ctp Trento 83/2008 e Ctp Milano 126/2010), volta ad ampliare l’ambito di operatività dell’articolo 12, comma 7, anche ai casi in cui l’atto presupposto, seppure redatto in contraddittorio, non sia un processo verbale di constatazione, ma un diverso atto endoprocedimentale, conclusivo, comunque, di un contraddittorio amministrativo espletato nell’ambito di una verifica tributaria. 
 
A parere di chi scrive, la soluzione non potrebbe essere diversa, considerato che, dove l’ambito applicativo della norma de qua fosse esclusivamente limitato al Pvc, sorgerebbero seri dubbi di legittimità costituzionale in relazione agli articoli 3, 24 e 97 della Costituzione. 
Riconoscere alcuni diritti e facoltà al contribuente, in primis il rispetto del termine dilatorio di sessanta giorni, esclusivamente in base alla tipologia di atto conclusivo della verifica, produrrebbe una disparità di trattamento notevole, a seconda che l’atto prodromico sia un Pvc o un atto diverso. 
In verità, sia il Pvc sia il diverso atto endoprocedimentale conclusivo della verifica sono soggetti ai medesimi requisiti di forma e contenuto previsti, in generale, dalla legge 241/1990 sul procedimento amministrativo (ad esempio: forma scritta, motivazione, indicazione degli elementi essenziali) e, pertanto, una loro differenziazione funzionale, si rivelerebbe lesiva del principio di uguaglianza e causativa di un’irragionevole disparità di trattamento tra contribuenti che vengano a trovarsi in situazioni di controllo analoghe e potenzialmente idonee a generare il medesimo atto impositivo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

È volutamente ampia l’espressione verbale di chiusura delle operazioni.

L’impiego di una locuzione generica come “verbale di chiusura delle operazioni”, contenuta nel comma 7 dell’articolo 12 dello Statuto del co...

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