Decreto Sviluppo: facilitato il concordato preventivo.

<br /> Il Decreto Sviluppo, ancora in attesa di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, ha previsto, tra le varie misure, nuovi strumenti per una migliore gestione delle crisi aziendali, con la revisione della legge fallimentare. In particolare, è prevista la facoltà di depositare un ricorso con solo la domanda di concordato preventivo, senza la necessità di allegare contestualmente tutta la documentazione finora richiesta. E’, inoltre, possibile ottenere, fin dalle prime fasi della procedura, l’erogazione di finanza interinale per pagare le forniture strumentali alla continuazione dell’attività aziendale durante la fase preliminare di preparazione della proposta di concordato e, successivamente, durante tutta la procedura sino all’omologa del concordato stesso.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Decreto Sviluppo: facilitato il concordato preventivo.

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Contabilità con principi Ias/Ifrs: clausola di salvaguardia anche per l’Irap.

Con la circolare n. 26/E del 20 giugno 2012, l’Agenzia delle Entrate ha fornito nuovi chiarimenti sulle regole di determinazione della base imponibile Irap. Dal 2009, infatti, l’IRAP è “sganciata” dall’imposta sul reddito. I nuovi chiarimenti vanno ad integrare quelli già contenuti nelle circolari n. 27/E, n. 36/E e n. 39/E del 2009. In particolare, la circolare n. 26/E/2012 ha chiarito che anche ai fini Irap, così come ai fini Ires, sono “salvaguardati” (clausola di salvaguardia) i comportamenti dei contribuenti che, a seguito dell’adozione dei principi contabili Ias/Ifrs nel periodo 2005-2007, hanno dato rilevanza fiscale ai criteri previsti dai principi contabili internazionali, nonostante la disciplina Irap (e Ires) non aveva ancora provveduto alla loro ricezione.

Contabilità con principi Ias/Ifrs: clausola di salvaguardia anche per l’Irap.

Con la circolare n. 26/E del 20 giugno 2012, l’Agenzia delle Entrate ha fornito nuovi chiarimenti sulle regole di determinazione della base ...

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Iva al 4% per l’acquisto in leasing di un’auto da parte di un disabile.

<br /> L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri, mercoledì 20 giugno 2012, la Risoluzione n. 66/E, con cui sono stati forniti chiarimenti in merito all’applicazione dell’aliquota Iva agevolata al 4% per l’acquisto di auto da parte di persone con handicap. In particolare, viene precisato che l’aliquota agevolata è applicabile anche se l’acquisto è effettuato mediante leasing. L’Iva al 4% è applicabile sia al prezzo di riscatto, che ai canoni di locazione finanziaria, a condizione che dal contratto emerga la volontà delle parti di trasferire la proprietà del veicolo locato al soggetto utilizzatore mediante riscatto alla fine della locazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Iva al 4% per l’acquisto in leasing di un’auto da parte di un disabile.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri, mercoledì 20 giugno 2012, la Risoluzione n. 66/E, con cui sono stati forniti chiarimenti in mer...

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Diritti di copia di atti e documenti del processo tributario.

<br /> I diritti di copia dei documenti del processo tributario vanno versati in relazione alla pagina o alla facciata del documento?<br /> <br /> Con decreto del ministero dell’Economia e delle Finanze del 27 dicembre 2011 sono state introdotte nuove tariffe - in vigore dall’1 marzo 2012 - per i “diritti” dovuti alla segreteria della commissione tributaria per il rilascio di copie di atti e documenti del processo contenuti nei fascicoli di parte e di ufficio. Mentre in base alle disposizioni del precedente Dm dell’1 ottobre 1996 l’importo del diritto variava a seconda delle facciate del documento di cui si chiedeva la copia, secondo le nuove disposizioni il paramento di riferimento è il numero di pagina, che è costituito da due facciate.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Diritti di copia di atti e documenti del processo tributario.

I diritti di copia dei documenti del processo tributario vanno versati in relazione alla pagina o alla facciata del documento? Con decret...

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Registro con vantaggio pieno allo scioglimento del matrimonio.

<br /> Fari puntati sull’imposta di registro. Il focus è arrivato con la circolare n. 27/E del 21 giugno, con la quale l’Agenzia delle Entrate ha, tra i diversi casi presi in esame, approfondito la fiscalità “indiretta, relativa alle disposizioni contenute in accordi di separazione e divorzio, oppure conseguenti a questi. Analizziamo le diverse indicazioni, arrivate con il documento di prassi<br /> <br /> Decreto di omologazione dell’accordo di ristrutturazione dei debiti<br /> Gli accordi di ristrutturazione dei debiti, che possono avere un ampio oggetto, sono caratterizzati da una prima fase a carattere stragiudiziale, in cui debitore e creditore concludono un accordo sul risanamento dell’impresa, e una seconda di natura giudiziale, in cui si procede all’omologazione dell’accordo raggiunto.<br /> Ai decreti in esame è applicabile l’imposta di registro in misura fissa di 168 euro (articolo 8, lettera g), della Tariffa, parte prima, allegata al Testo unico dell’imposta di registro), nel rispetto del criterio di carattere nominalistico valorizzato dal consolidato orientamento giurisprudenziale (Corte di cassazione, sentenza n. 19141/2010) e recepito dalla recente risoluzione n. 27/2012, che ha previsto l’applicazione del medesimo trattamento fiscale per i decreti di omologazione del concordato preventivo.<br /> <br /> Decreto di omologazione del concordato fallimentare con intervento del terzo assuntore<br /> La circolare fornisce chiarimenti in ordine al trattamento fiscale applicabile al decreto di omologa del concordato fallimentare nel caso di concordato con intervento del terzo assuntore, laddove quest’ultimo si accolli tutti i debiti della procedura concorsuale, con liberazione integrale della società insolvente e contestuale assunzione a proprio favore dell’attivo della procedura.<br /> Al riguardo viene precisato (in tal senso si era già espressa la già citata risoluzione n. 27/2012) che le conclusioni cui si è pervenuti con riferimento ai decreti di omologazione del concordato preventivo non sono applicabili all’ipotesi di concordato fallimentare con intervento del terzo assuntore.<br /> <br /> Tramite tale concordato, l’assuntore si obbliga a soddisfare i crediti concorsuali nella misura concordata, in ossequio alle norme civilistiche sull’accollo dietro corrispettivo della cessione delle attività fallimentari.<br /> Il decreto di omologa del concordato con intervento del terzo assuntore, in quanto atto traslativo della proprietà di beni in favore del terzo assuntore, deve essere assoggettato a imposta di registro in misura proporzionale, ai sensi di quanto previsto dall’articolo 8, lettera a), della Tariffa, parte prima, allegata al Testo unico dell’imposta di registro.<br /> <br /> L’accollo delle obbligazioni che scaturiscono dal concordato da parte del terzo assuntore costituisce, inoltre, una disposizione intrinsecamente connessa a quella relativa al trasferimento dell’attivo fallimentare, essendo entrambe finalizzate a realizzare una vicenda giuridica unitaria e inscindibile. Tale connessione non consente di ritenere le disposizioni giuridiche espressione di una autonoma capacità contributiva.<br /> Da ciò deriva l’applicazione della disposizione recata dall’articolo 21, secondo comma, del Testo unico dell’imposta di registro, in base al quale l’imposta di registro si applica come se l’atto contenesse la sola disposizione che dà luogo all’imposizione più onerosa, da determinare sia con riferimento all’aliquota, sia con riferimento alla base imponibile.<br /> <br /> Disposizioni patrimoniali a favore dei figli contenute in accordi di separazione e divorzio<br /> L’articolo 19 della legge n. 74/1987 prevede, tra l’altro, che tutti gli atti, i documenti e i provvedimenti relativi al procedimento di scioglimento del matrimonio o di cessazione degli effetti civili del matrimonio sono esenti dall’imposta di bollo, di registro e da ogni altra tassa.<br /> Tale disposizione esentativa deve ritenersi applicabile non soltanto agli accordi di natura patrimoniale direttamente riferibili ai coniugi, ma agli accordi aventi ad oggetto disposizioni negoziali in favore dei figli.<br /> <br /> La conclusione è coerente con l’orientamento giurisprudenziale (cfr Corte costituzionale, sentenza n. 202/2003, e Corte di cassazione, sentenza n. 11458/2005), secondo il quale la norma esentativa garantisce l’adempimento delle obbligazioni che i coniugi hanno assunto per conferire un nuovo assetto ai loro interessi economici, anche tramite atti che producono effetti favorevoli nei confronti dei figli.<br /> Difatti, gli accordi stipulati in favore dei figli, che garantiscono la tutela obbligatoria nei confronti della prole, costituiscono spesso l’unica soluzione per dirimere controversie di carattere patrimoniale.<br /> <br /> Pertanto, l’esenzione in parola deve ritenersi applicabile anche alle disposizioni patrimoniali in favore dei figli disposte in accordi di separazione e divorzio, a condizione che il testo dell’accordo omologato dal tribunale preveda esplicitamente, per garantire la certezza del diritto, che l’accordo patrimoniale a beneficio dei figli sia funzionale e indispensabile ai fini della risoluzione della crisi coniugale.<br /> <br /> Trasferimento, nell’ambito degli accordi di separazione o divorzio, dell’immobile acquistato fruendo delle agevolazioni prima casa anteriormente al decorso del quinquennio<br /> La circolare fornisce anche chiarimenti sul verificarsi o meno della decadenza dalle agevolazioni prima casa nel caso in cui, nell’ambito dell’accordo di omologazione della separazione o del divorzio, sia previsto che uno dei coniugi trasferisca, prima del decorso dei cinque anni dall’acquisto, il 50% della casa acquistata con le agevolazioni prima casa, ovvero nell’ipotesi in cui entrambi i coniugi vendano, nel quinquennio, a terzi la propria casa coniugale, con rinuncia effettuata, da parte di uno dei due a favore dell’altro, all’incasso del ricavato della vendita.<br /> <br /> Con riferimento alla prima ipotesi, l’Agenzia delle Entrate ritiene che il trasferimento al coniuge prima che decorra il termine quinquennale concretizza un atto relativo al procedimento di scioglimento del matrimonio o di cessazione degli effetti civili dello stesso, che beneficia dell’esenzione dall’imposta di bollo, di registro e da ogni altra tassa disposta dall’articolo 19 della legge n. 74/1987.<br /> <br /> Pertanto, tale regime di favore trova applicazione anche al fine di escludere il verificarsi della decadenza dalle agevolazioni prima casa, qualora, in adempimento di un obbligo assunto in sede di separazione o divorzio, uno dei coniugi ceda all’altro la propria quota di immobile, prima del decorso del quinquennio; la decadenza non ha luogo, a prescindere dalla circostanza che il coniuge cedente provveda all’acquisto di un nuovo immobile.<br /> <br /> Non si verifica inoltre decadenza nell’ipotesi in cui, in base all’accordo omologato dal tribunale, entrambi i coniugi alienino a terzi la proprietà dell’immobile, con rinuncia da parte di uno dei coniugi a favore dell’altro, all’incasso del ricavato derivante dalla vendita. La decadenza può essere esclusa solo nel caso in cui il coniuge, al quale viene assegnato l’intero corrispettivo derivante dalla vendita, riacquisti entro un anno dall’alienazione un altro immobile da adibire ad abitazione principale. Difatti, benché in tale ipotesi non trovi applicazione l’esenzione disposta dal citato articolo 19 della legge n. 74/1987, va considerato che il coniuge tenuto a riversare le somme percepite dalla vendita all’altro coniuge non beneficia di alcun arricchimento dalla vendita dell’immobile. Il ricavato della vendita è infatti percepito interamente dall’altro, in capo al quale resta fermo l’onere, al fine di evitare la decadenza, di procedere all’acquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale. Pertanto, il coniuge che cedendo l’immobile a terzi riversi il ricavato della vendita all’altro coniuge non è tenuto ad acquistare un nuovo immobile per evitare la decadenza.<br /> <br /> Cessione di area gravata da vincolo di inedificabilità assoluta alla quale risulta connesso un diritto di cubatura<br /> L’ipotesi in questione riguarda un atto di cessione tra società non avente ad oggetto esclusivamente l’area gravata da vincolo di inedificabilità, ma l’aspettativa connessa alla futura compensazione edificatoria, sulla base della quale la società proprietaria, a fronte della successiva cessione dell’area non edificabile in favore del Comune, riceverà dall’ente locale una cubatura di valore corrispondente, collocata su un’area ubicata in altri comprensori urbani.<br /> <br /> Nell’ipotesi in cui sia possibile distinguere nel contratto di compravendita la parte di corrispettivo ascrivibile alla cessione del terreno non edificabile da quella riconducibile alla cessione della futura cubatura, la prima va assoggettata a imposta di registro nella misura dell’8 per cento, mentre il residuo importo del corrispettivo relativo alla cessione dei diritti edificatori nella nuova localizzazione sconta l’Iva al 21 per cento; nel caso in cui le parti non operino una distinzione nell’ambito del corrispettivo dovuto, l’intera operazione deve essere soggetta ad imposta di registro nella misura dell’8 per cento.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

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Imposta di registro: i chiarimenti delle Entrate.

Con la circolare n. 27/E del 21 giugno 2012, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sull’applicazione o meno dell’imposta di registro in determinati casi. Tra i chiarimenti, vi è quello relativo al caso della separazione di coniugi; in particolare, trovano l’esenzione da bollo, registro e ogni altra tassa gli accordi patrimoniali stipulati dai coniugi nell’ambito della separazione a favore dei figli, purché considerati funzionali e indispensabili a risolvere la crisi coniugale. In caso di separazione, inoltre, permane l’agevolazione prima casa, anche se viene ceduta. Sul decreto di omologazione degli accordi di ristrutturazione del debito, invece, l’imposta di registro si applica nella misura fissa di € 168.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Imposta di registro: i chiarimenti delle Entrate.

Con la circolare n. 27/E del 21 giugno 2012, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sull’applicazione o meno dell’imposta di registr...

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Professionisti: i criteri per la determinazione dei compensi nel contenzioso.

<br /> E’ ormai pronto il Decreto Giustizia, che, tra le varie misure, fissa i criteri per determinare i compensi dei professionisti per la loro attività in sostituzione delle tariffe minime, abrogate dal D.L. n. 1/2012 sulle liberalizzazioni, e da applicare in caso di contenzioso con il cliente. Il giudice dovrà tenerne conto, ma in nessun caso le soglie numeriche indicate nel decreto per la liquidazione del compenso sono vincolanti per la liquidazione stessa da parte di questi.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Professionisti: i criteri per la determinazione dei compensi nel contenzioso.

E’ ormai pronto il Decreto Giustizia, che, tra le varie misure, fissa i criteri per determinare i compensi dei professionisti per la loro a...

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Proroga dei versamenti di UNICO: gli effetti sulla rateazione.

L’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 69/E del 21.06.2012, chiarisce gli effetti del differimento al 9 luglio dei versamenti di UNICO sulla rateazione delle somme dovute a saldo 2011 e acconto 2012. Viene precisato, inoltre, che la proroga riguarda tutte le persone fisiche, soggette o meno agli studi settore, ed i contribuenti diversi dalle persone fisiche che svolgono attività economiche per le quali sono stati elaborati gli studi di settore.

Proroga dei versamenti di UNICO: gli effetti sulla rateazione.

L’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 69/E del 21.06.2012, chiarisce gli effetti del differimento al 9 luglio dei versamenti di UNI...

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Locazioni anche senza comunicazione alla Questura.

<br /> Con Il D.L. n. 79 del 20.06.2012, pubblicato nella G.U. n. 142 del medesimo giorno, è stato abrogato l’obbligo di comunicazione all’autorità di pubblica sicurezza (cioè alla Questura) previsto per il contratto di locazione o di comodato soggetto a termine fisso di registrazione. Si tratta dei contratti di locazione, verbali o scritti, ad eccezione delle locazioni di immobili, non formate per atto pubblico o scrittura privata autenticata, di durata non superiore a 30 giorni complessivi nell’anno e dei contratti di comodato stipulati per iscritto.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Locazioni anche senza comunicazione alla Questura.

Con Il D.L. n. 79 del 20.06.2012, pubblicato nella G.U. n. 142 del medesimo giorno, è stato abrogato l’obbligo di comunicazione all’autorit...

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Quesito: detrazione scontrini farmaci del Vaticano sul 730.

Vorrei sapere se si possono detrarre detti scontrini, per acquisto di farmaci presso  la Farmacia Vaticana, corredati a mano di codice fiscale e firma

Quesito: detrazione scontrini farmaci del Vaticano sul 730.

Vorrei sapere se si possono detrarre detti scontrini, per acquisto di farmaci presso  la Farmacia Vaticana, corredati a mano di codice fisca...

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Quesito: detrazioni d'imposta in caso di incapienza temporanea annuale.

<br /> Sto concordando l’uscita anticipata dalla ditta, nel 2013 non percepiro’ alcun reddito ad eccezione del  TFR  e di una  Buonuscita concordata che saranno soggette a tassazione separata (presumo), in attesa della pensione che verra’ recepita a partire dagli ultimi mesi del 2014. In tal caso non avro’ alcuna capienza di imposta per le mie detrazioni: capisco che le deduzioni dal reddito siano da considerarsi annullate, ma vorrei capire se anche le possibili detrazioni siano da considerarsi annullate, quali: interessi su mutuo, assicurazioni vita/infortuni, spese mediche, detrazioni 36% per ristrutturazione edilizia, etc. o se esista un modo per poterne usufruire (utilizzando per esempio l’imposta della tassazione separata).<br /> Inoltre qualora fosse cosi’ vorrei sapere se ed in che modo si possano spostare le rate dei rimborsi del 36% da anni incapienti a successivi dove ci sia capienza d’imposta (nel mio caso a partire dal 2015, iniziando a pecepire un reddito da pensione soggetto ad imposta).<br />

Quesito: detrazioni d'imposta in caso di incapienza temporanea annuale.

Sto concordando l’uscita anticipata dalla ditta, nel 2013 non percepiro’ alcun reddito ad eccezione del  TFR  e di una  Buonuscita concorda...

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Quesito: acquisto stufa a pellet.

Devo acquistare una stufa a pellet e usufruire della detrazione del 55%, vorrei sapere l'IVA è quella ridotta o al 21% e la normativa di riferimento che parla dell'IVA da applicare.

Quesito: acquisto stufa a pellet.

Devo acquistare una stufa a pellet e usufruire della detrazione del 55%, vorrei sapere l'IVA è quella ridotta o al 21% e la normativa di...

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Aree fabbricabili assoggettate all'IMU.

<br /> Domanda<br /> Quando il Comune attribuisce ad un terreno la natura di area fabbricabile deve dare comunicazione al proprietario del terreno?<br /> <br /> Risposta<br /> Quando ad un terreno viene attribuita la natura di area fabbricabile il Comune deve dare comunicazione al proprietario.<br /> Le aree fabbricabili sono assoggettate all'IMU, in tal senso il comma 2 dell'art. 13 del D.L. 06-12-2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dall'art. 1 della L. 22-12-2011 n. 214.<br /> In base alle disposizioni contenute nell'art. 5, comma 5, del D.Lgs. 30-12-1992, n. 504, la base imponibile delle aree fabbricabili è data dal valore venale in comune commercio al 1° Gennaio dell'anno di imposizione, avendo riguardo: alla zona territoriale di ubicazione, all'indice di edificabilità, alla destinazione d'uso consentita, agli oneri per eventuali lavori di adattamento del terreno necessari per la costruzione, ai prezzi medi rilevati sul mercato dalla vendita di aree aventi analoghe caratteristiche.<br /> Il contribuente, ai fini della determinazione della base imponibile in materia di aree fabbricabili, deve tener conto degli elementi innanzi visti, individuati ai fini della quantificazione del valore dell'area.<br /> Nel caso in cui un terreno diventa area edificabile occorre che al proprietario venga data apposita comunicazione. A questo riguardo l'art. 31, comma 20, della L. 27-12-2002, n. 289, dispone che "I comuni, quando attribuiscono ad un terreno la natura di area fabbricabile, ne danno comunicazione al proprietario a mezzo del servizio postale con modalità idonee a garantirne l'effettiva conoscenza da parte del contribuente".<br /> In sostanza, la norma ha il fine di fornire le garanzie procedimentali poste a tutela del contribuente assurte a principio generale dell'ordinamento tributario ad opera dell'art. 6 della L. 27-07-2000, n. 212, che ha stabilito in maniera generalizzata l'obbligo di informazione a carico del Comune, ogni qualvolta ci si trovi di fronte ad ogni fatto o circostanza dai quali possa derivare il mancato riconoscimento di un credito ovvero l'irrogazione di una sanzione a carico del soggetto interessato.<br /> In merito agli aspetti operativi, si ritiene che l'Ente Locale possa disciplinare autonomamente la procedura adottando lo schema più confacente alla propria organizzazione. Bisogna, comunque, tener presente che, in caso di mancata comunicazione dell'intervenuta edificabilità dell'area, si applica l'art. 10, comma 2, della L. 27-07-2000, n. 212, il quale, a tutela dell'affidamento e della buona fede del contribuente, prevede che "non sono irrogate sanzioni né richiesti interessi moratori al contribuente, qualora egli si sia conformato a indicazioni contenute in atti dell'amministrazione finanziaria, ancorché successivamente modificate dall'amministrazione medesima, o qualora il suo comportamento risulti posto in essere a seguito di fatti direttamente conseguenti a ritardi, omissioni od errori dell'amministrazione stessa ".<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Aree fabbricabili assoggettate all'IMU.

Domanda Quando il Comune attribuisce ad un terreno la natura di area fabbricabile deve dare comunicazione al proprietario del terreno? R...

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Vale bene un accertamento fiscale l’acquisto con valori sottocosto.

<br /> In materia di “frodi carosello”, fondate sul mancato versamento dell’imposta incassata da società cartiere a seguito di acquisti intracomunitari, o altrimenti esenti, e successive rivendite anche attraverso l'interposizione di una o più società filtro (buffers) – il meccanismo dell'operazione e gli scopi che la stessa si propone (acquisizione di materiali a prezzi più contenuti al fine di praticare prezzi di vendita più bassi, con alterazione a proprio favore del libero mercato), fanno presumere la piena conoscenza della frode e la consapevole partecipazione all'accordo simulatorio del beneficiario finale. Pertanto, in applicazione del principio della indetraibilità dell’imposta in caso di operazioni fraudolente, sancito dall’art. 17 della direttiva 17 maggio 1977, n. 77/388/CEE, l’IVA assolta dal medesimo beneficiario nelle operazioni commerciali con la società filtro non è detraibile ai sensi del DPR n. 633 del 1972, art. 19, anche se le predette operazioni siano state effettivamente compiute e le relative fatture, al pari dell'intera documentazione contabile, sembrino perfettamente regolari (Cass. n. 867 del 2010).<br /> <br /> Sentenza n. 9107 del 6 giugno 2012 (udienza 13 marzo 2012)<br /> Cassazione Civile, Sez. V - Pres. Adamo Mario - Est. Botta Raffaele<br /> IVA – Frodi carosello – Conoscenza della illiceità dell’operazione – Indetraibilità dell’imposta assolta sugli acquisti<br />

Vale bene un accertamento fiscale l’acquisto con valori sottocosto.

In materia di “frodi carosello”, fondate sul mancato versamento dell’imposta incassata da società cartiere a seguito di acquisti intracomun...

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Dotazione di un fondo patrimoniale, può nascondere una frode fiscale.

<br /> Fare confluire i diritti di proprietà e di usufrutto nel patrimonio immobiliare per sfuggire a un accertamento fiscale già in corso, non può essere considerata un’operazione di tutela dei fabbisogni familiari, ma è una vera e propria sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte.<br /> Lo ha stabilito la Corte di cassazione con la sentenza n. 21013 del 31 maggio.<br /> <br /> Il caso di specie<br /> In parziale riforma della sentenza di primo grado, la Corte d’appello ha condannato un imprenditore per il delitto di cui all’articolo 11 del Dlgs 74/2000 per aver costituito un fondo patrimoniale nel quale aveva fatto confluire i diritti di proprietà e i diritti di usufrutto del suo patrimonio immobiliare, al fine di sottrarsi al pagamento di Iva, Irpef e Irap.<br /> Il tutto quando la Guardia di finanza aveva già dato avvio a una verifica fiscale nei suoi confronti, ma prima ancora che fosse iniziata la procedura di riscossione.<br /> <br /> Avverso la sentenza di condanna, l’imputato proponeva ricorso per cassazione, chiedendone l’annullamento, ma senza successo. In particolare, nel ricorso deduceva che, nel caso di specie, non potevano rinvenirsi gli elementi costitutivi del reato contestato, in quanto la costituzione di un fondo patrimoniale, comune con il coniuge, “non era atto finalizzato ad eludere il pagamento delle imposte; bensì atto teso a tutelare i fabbisogni del proprio nucleo familiare”.<br /> <br /> La pronuncia della Corte<br /> Con la sentenza in commento, la Cassazione ha ritenuto infondato il ricorso proposto, ritenendo processualmente provato che l’imprenditore, unitamente alla moglie, avesse iniziato a far confluire nel fondo patrimoniale i diritti di proprietà e quelli di usufrutto proprio quando la Guardia di finanza aveva dato avvio alla verifica fiscale.<br /> Risultava, pertanto, di tutta evidenzia la sussistenza della volontà dell’imprenditore di frodare il Fisco, sottraendosi al pagamento delle imposte dovute.<br /> <br /> In proposito, va preliminarmente evidenziato che la costituzione di un fondo patrimoniale, che svolge la funzione di destinare particolari beni alla realizzazione dei bisogni e delle necessità familiari, ha come effetto la creazione di un patrimonio soggetto a un vincolo di destinazione, con la conseguenza che:<br /> i beni non possono essere alienati o ipotecati, se non con il consenso di entrambi i coniugi. Se vi sono figli minori, occorre l’autorizzazione giudiziale che viene accordata solo in presenza di necessità o utilità evidenti (articolo 169 cc)<br /> i beni non possono essere aggrediti dai creditori dei coniugi che siano a conoscenza dell’estraneità del debito ai bisogni della famiglia (articolo 170 cc).<br /> Si sottolinea, inoltre, che la creazione di tale vincolo di destinazione comporta una deroga, normativamente prevista, alla regola generale enunciata dall’articolo 2740, primo comma, del codice civile, a detta del quale “Il debitore risponde dell’adempimento delle obbligazioni con tutti i suoi beni presenti e futuri”.<br /> Il suddetto vincolo, infatti, riduce inevitabilmente la garanzia patrimoniale spettante ai creditori (tra cui anche l’Amministrazione finanziaria), rappresentata dalla possibilità per gli stessi di soddisfarsi su tutti i beni del debitore.<br /> Ecco perché i giudici di legittimità, con riferimento al caso di specie, hanno ribadito l’orientamento giurisprudenziale secondo il quale “in tema di reati tributari la costituzione di un fondo patrimoniale integra il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte, in quanto è atto idoneo ad ostacolare il soddisfacimento di una obbligazione tributaria” (vedi anche Cassazione 5824/2007).<br /> <br /> Peraltro, ai fini della sussistenza degli elementi costitutivi di detto reato, non è neanche necessario “che sia già in atto una procedura di riscossione, essendo sufficiente che l'atto fraudolento sia di per sé solo idoneo ad impedire il soddisfacimento totale o parziale del Fisco”. Ciò in quanto “la linea della tutela penale è stata opportunamente avanzata, richiedendo, ai fini della perfezione del delitto, la semplice idoneità della condotta a rendere inefficace la procedura di riscossione - idoneità da apprezzare, in base ai principi, con giudizio ex ante - e non anche l'effettiva verificazione di tale evento”, con la conseguenza che “il riferimento alla procedura di riscossione appartiene al momento intenzionale e non alla struttura del fatto” (Cassazione 7916/2007; in tal senso, vedi anche 14720/2008 e 17071/2006).<br /> <br /> Conclusioni<br /> In tema di reati tributari, la costituzione di un fondo patrimoniale integra gli estremi del delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte di cui all’articolo 11 del Dlgs 74/2000, in quanto “è atto idoneo a ostacolare il soddisfacimento di una obbligazione tributaria”. Ai fini della sussistenza degli elementi costitutivi di detto reato e della conseguente punibilità del reo, non è necessario “che sia già in atto una procedura di riscossione, essendo sufficiente che l'atto fraudolento sia di per sé solo idoneo a impedire il soddisfacimento totale o parziale dei Fisco”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Dotazione di un fondo patrimoniale, può nascondere una frode fiscale.

Fare confluire i diritti di proprietà e di usufrutto nel patrimonio immobiliare per sfuggire a un accertamento fiscale già in corso, non pu...

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