Il Commercialista in Rete

Immobili fantasma e rendita presunta: definite le modalità di aggiornamento e notifica degli atti catastali.

Immobili fantasma e rendita presunta: definite le modalità di aggiornamento e notifica degli atti catastali.

Con la Circolare n. 7 del 18.11.2011 dell’Agenzia del Territorio, sono state definite le modalità di aggiornamento delle banche dati catasta...

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Iva: esclusa la regolarizzazione se le fatture sono false.

Iva: esclusa la regolarizzazione se le fatture sono false.

Con la Sentenza n. 24231 del 18.11.2011 la Corte di Cassazione stabilisce che se il contribuente emette fatture per operazioni inesistenti n...

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S.r.l.: operazioni sulle proprie partecipazioni ex art. 2474 c.c.

Domanda In considerazione del fatto che alla societa' a responsabilità limitata e' vietata qualsiasi operazione sulle proprie partecipazioni, a differenza di quanto invece previsto in materia di societa' per azioni, sarebbe legittima una eventuale operazione di acquisto di proprie partecipazioni da parte della societa' a titolo gratuito, sia per atti inter vivos che mortis causa, a condizione che le relative partecipazioni siano interamente liberate? In caso affermativo, infatti, non vi sarebbe alcun annacquamento del capitale sociale ne' alcun pregiudizio per i creditori sociali. Come conseguenza, in caso di ammissibilità di una tale operazione, si accrescerebbero di riflesso pro quota le partecipazioni degli altri soci, similmente a quanto previsto in materia di societa' di persone in cui in cui l'accrescimento della quota del socio "recedente" e' la regola? Risposta L'art. 2474 del codice civile riproduce la lettera del precedente art. 2483 dello stesso codice e sancisce il divieto, per la società a responsabilità limitata, di acquistare proprie partecipazioni, di riceverle in pegno, nonché di prestare garanzie o accordare prestiti per l'acquisto o la sottoscrizione delle stesse. Diversa è la disciplina dettata per le società per azioni dall'art. 2357 del codice civile in materia di acquisto di proprie azioni. Tale disposizione, infatti, seppur entro i limiti da essa indicati, ammette l'operazione. Conforme al dettato dell'art. 2474 del codice civile, è, invece, la lettera dell'art. 2358 dello stesso codice, che sancisce il divieto di accordare prestiti e fornire garanzie per l'acquisto o la sottoscrizione delle proprie azioni da parte della S.p.a., oltre ad escludere la possibilità di accettare azioni proprie in garanzia. La ratio alla quale tale disposizione è ispirata viene comunemente individuata nell'esigenza di evitare che l'acquisto di quote da parte della società possa in realtà dissimulare ipotesi di recesso poste in essere al di fuori dei casi previsti dalla legge. Secondo tale impostazione, infatti, l'acquisto di quote da parte della società determinerebbe l'estinzione del rapporto sociale relativamente alle quote acquistate ed il prezzo pagato per l'acquisto equivarrebbe a un rimborso di capitale. In altri termini, il divieto di operazioni sulle proprie quote tende a garantire la conservazione del capitale sociale e, di riflesso, a preservare le ragioni dei creditori sociali. Ne deriva, di conseguenza, che a fronte all'esigenza di tutela di interessi superiori, l'autonomia negoziale alla quale è improntata gran parte della disciplina della società a responsabilità limitata viene dunque circoscritta attraverso l'adozione di norme di tipo imperativo (quale il divieto posto dall'art. 2474 del codice civile). L'eventuale acquisto di proprie partecipazioni si risolverebbe in una liquidazione anticipata del capitale sottoscritto dal socio alienante, senza peraltro che ad essa consegua alcuna delibera di corrispondente riduzione del capitale sociale. Ne deriva, di conseguenza, che nel caso di acquisto di proprie quote, il trasferimento si deve ritenere nullo e sopravvive il rapporto sociale tra il socio alienante e la società, con l'obbligo delle reciproche restituzioni. Da quanto accennato, si ritiene che la tesi prospettata in quesito, proprio per la tipologia della quota delle società a responsabilità limitata, non può rendersi applicabile. Fonte: IPSOA

S.r.l.: operazioni sulle proprie partecipazioni ex art. 2474 c.c.

Domanda In considerazione del fatto che alla societa' a responsabilità limitata e' vietata qualsiasi operazione sulle proprie partec...

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Notificazione atti. Al messo è sufficiente l’apparenza.

E’ valida la notificazione dell’atto tributario eseguita a mezzo del servizio postale, nel luogo indicato sulla busta che contiene l’atto, nelle mani di persona qualificatasi “addetta al servizio del destinatario”. Questo il principio affermato dalla Cassazione, con sentenza 23822/2011, ove è stato altresì precisato che, in tali ipotesi, non vale come prova contraria la semplice insussistenza di un rapporto di lavoro subordinato tra consegnatario e destinatario dell’atto. La vicenda di merito e il ricorso in cassazione dell’Agenzia Un contribuente ricorreva in appello avverso la sfavorevole sentenza con la quale la Commissione tributaria provinciale aveva rigettato il suo ricorso contro una cartella di pagamento per maggiori imposte derivanti da un accertamento resosi definitivo per mancata impugnazione. Il giudice tributario di seconde cure (sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania n. 182 del 22 ottobre 2008) accoglieva il ricorso, rilevando che l’avviso di accertamento, presupposto dell’iscrizione a ruolo, non era stato ritualmente notificato. Ciò in quanto, osservavano i giudici della Ctr, l’espressione utilizzata dal messo notificatore – il quale aveva attestato che l’atto era stato ricevuto da soggetto qualificatosi “al servizio del contribuente” – presupponendo, a detta del collegio regionale campano, un legame di tipo lavorativo con il diretto interessato, era smentita dalla copia del foglio matricola, acquisita agli atti, che invece non menzionava tra i dipendenti il soggetto che aveva ricevuto il piego. A questo punto l’Agenzia delle Entrate impugnava la sfavorevole pronuncia d’appello in sede di legittimità, con un unico motivo con il quale denunciava violazione e falsa applicazione dell’articolo 7 della legge 890/1982, in tema di notificazione di atti a mezzo del servizio postale. La pronuncia della Suprema corte Il collegio di piazza Cavour ha ritenuto manifestamente fondate le censure sollevate dalla parte pubblica rilevando che, in ipotesi di notificazione a mezzo del servizio postale, laddove non sia possibile effettuare la consegna del piego direttamente nelle mani del destinatario, questo può essere consegnato, nel luogo indicato sulla busta contenente l’atto, a qualcuno dei soggetti abilitati alla relativa ricezione, rispettando l’ordine stabilito dalla norma. In particolare, spiega la pronuncia in commento, nel caso di consegna del piego a persona qualificatasi addetta “al servizio del destinatario”, l’agente postale “non è tenuto ad accertare la corrispondenza al vero della dichiarazione, essendo sufficiente che essa concordi con la situazione apparente, consistente nella presenza del consegnatario nei luoghi indicati dalla norma”. In questa situazione, rispetto alla quale grava sul destinatario dell’atto “l’onere di provare l’inesistenza della qualità dichiarata dal consegnatario”, l’invalidità della notifica non può essere sostenuta sulla base del solo difetto di rapporto di lavoro subordinato tra consegnatario e destinatario dell’atto. Piuttosto, chiosa poi la Corte, ai fini del perfezionamento dell’iter di notificazione, è sufficiente che esista tra i due predetti soggetti “una relazione idonea a far presumere che il primo porti a conoscenza del secondo l’atto ricevuto, come si desume dalla generica qualifica di “addetto” richiesta dal legislatore”. L’accoglimento del ricorso dell’Agenzia ha comportato, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, “risultando a questo punto la cartella preceduta da valida notifica di un anteriore atto impositivo”, il rigetto dell’originaria impugnazione del contribuente condannato anche alle spese del giudizio di legittimità. Osservazioni La legge 890/ 1982 – che reca la disciplina generale delle notificazioni di atti e delle comunicazioni a mezzo posta connesse con la notifica di atti giudiziari –, per quanto qui di interesse, prevede all’articolo 14 che la notificazione degli atti del procedimento amministrativo tributario (testualmente “degli avvisi e degli altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente”) può essere eseguita “a mezzo della posta direttamente dagli uffici finanziari, nonché, ove ciò risulti impossibile, a cura degli ufficiali giudiziari dei messi comunali ovvero dei messi speciali autorizzati dall'Amministrazione finanziaria”, precisando che devono osservarsi “le modalità previste dalla presente legge”. Con particolare riguardo alle modalità di effettuazione della notifica, l’articolo 7 della stessa legge, dopo aver disposto al primo comma che l’agente postale “consegna il piego nelle mani proprie del destinatario”, pone le regole per i casi in cui, di contro, la consegna dell’atto non possa essere eseguita personalmente nei confronti del diretto interessato. Per tali situazioni, il secondo comma prevede che l’atto è consegnato, comunque nel luogo indicato sulla busta che lo contiene, “a persona che conviva anche temporaneamente con lui, ovvero addetta alla casa ovvero al servizio del destinatario…” (il successivo comma indica poi in subordine, come ulteriori possibili consegnatari, il portiere dello stabile o altra persona che “vincolata da rapporto di lavoro continuativo, è comunque tenuta alla distribuzione della posta al destinatario”). Fatta questa doverosa premessa, va ricordato che, in base all’articolo 2700 (“Efficacia dell’atto pubblico”) del codice civile, le attestazioni contenute nei documenti formati da un pubblico ufficiale sono assistite da fede privilegiata in ordine alle dichiarazioni delle parti e agli altri fatti che questi attesta avvenuti in sua presenza o da lui compiuti. Rispetto, in particolare, alle dichiarazioni che gli vengono rese, il pubblico ufficiale, come ricorda la pronuncia in rassegna, non è tenuto ad accertarne la corrispondenza al vero, essendo sufficiente che dette dichiarazioni concordino con la situazione apparente. Allorché venga rispettata questa condizione, le attestazioni formate dal pubblico ufficiale fanno fede fino a querela di falso, incombendo su chi ha interesse a smentirle fornire la prova rigorosa della difformità tra questa apparenza e la realtà. In applicazione di questi paradigmi, nel caso in questione, la Cassazione ha pertanto ritenuto del tutto legittima la notificazione dell’atto eseguita, in assenza del diretto interessato, nelle mani di persona dichiaratasi “al servizio del destinatario”, escludendo la possibilità di ritenere invalida la notifica per il solo fatto che potesse difettare un rapporto di lavoro subordinato tra consegnatario e destinatario. La pronuncia conferma quindi l’orientamento di recente espresso in analoga fattispecie (in cui l’atto spedito a mezzo del servizio postale era stato ricevuto da persona che risultava essersi qualificata come “incaricata”), ove la Corte di legittimità concluse nel senso che l’attestazione compiuta dal messo notificatore circa la qualifica soggettiva del consegnatario dell’atto può essere contestata solo attraverso la querela di falso, essendo altrimenti la stessa “sufficiente ad attestare la validità della notifica, come peraltro è stato già ritenuto, in analoghe circostanze…( Cass. n. 2675/1996)” (Cassazione, 17394/2010). Fonte: Agenzia Entrate

Notificazione atti. Al messo è sufficiente l’apparenza.

E’ valida la notificazione dell’atto tributario eseguita a mezzo del servizio postale, nel luogo indicato sulla busta che contiene l’atto, n...

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Visita medica per il rinnovo della patente di guida.

Visita medica per il rinnovo della patente di guida.

E’ detraibile la spesa sostenuta per la visita medica necessaria per il rinnovo della patente di guida? Le spese mediche generiche, speciali...

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Spesometro: on line il software per comunicare le operazioni Iva.

Pronto anche l'ultimo tassello per il primo appuntamento con lo spesometro. E' on line, sul sito dell'Agenzia delle Entrate, il software per la compilazione, da parte di tutti i soggetti passivi Iva, della comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini Iva (acquisti e cessioni di beni, prestazioni di servizi effettuate e ricevute), obbligo introdotto dall'articolo 21 del decreto legge 78/2010. La comunicazione va inviata, a regime, entro il 30 aprile di ciascun anno successivo alla scadenza del periodo d'imposta di riferimento, per tutte le operazioni di importo pari o superiore a 3.000 euro al netto dell'Iva ovvero a 3.600 euro, Iva compresa, nel caso di operazioni senza obbligo di emissione della fattura (come quelle effettuate nei confronti di consumatori finali, per le quali viene rilasciato lo scontrino o la ricevuta fiscale). Per l'anno d'imposta 2010, primo periodo di applicazione dell'adempimento, è stato previsto l'obbligo di comunicare le sole operazioni per le quali è stata emessa o ricevuta fattura di importo pari o superiore a 25.000 euro. Il termine di scadenza per l'invio delle comunicazioni, inizialmente individuato nel 31 ottobre, è stato poi spostato al 31 dicembre (v. provvedimento del 16 settembre 2011). Poiché il 31 dicembre cade di sabato, il termine ultimo per l'invio, diretto o tramite intermediari abilitati, passa al 2 gennaio 2012. Fonte: Agenzia Entrate

Spesometro: on line il software per comunicare le operazioni Iva.

Pronto anche l'ultimo tassello per il primo appuntamento con lo spesometro. E' on line, sul sito dell'Agenzia delle Entrate, il ...

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Leasing, noleggio e altro ancora tutto in una sola comunicazione.

Si amplia la platea dei soggetti obbligati a comunicare all’Anagrafe tributaria i dati relativi ai contratti di leasing: ora, ufficialmente interessati all’adempimento, sono anche gli operatori commerciali che locano e/o noleggiano autovetture, caravan, unità da diporto e aeromobili. Con il provvedimento direttoriale del 21 novembre, integrativo di quello dello scorso 5 agosto, viene specificato, inoltre che, nella stessa comunicazione, trovano posto anche le informazioni riguardanti cessioni e acquisti diversi dai leasing e dai noleggi, di valore superiore a 3mila euro (dal 2011) o 25mila euro (per il 2010). Per capirci, i dati richiesti dallo “spesometro” (articolo 21 del Dl 78/2010). E non è ancora tutto: la scadenza unica stabilita per le comunicazioni relative agli anni 2009 e 2010, fissata in prima battuta al 31 dicembre prossimo, slitta di un mese e si posiziona al 31 gennaio 2012. Questo per dare tempo sia ai tecnici dell’Agenzia di adeguare il software di controllo, la cui piena operatività è prevista a fine novembre, sia alle società, che hanno ricevuto il questionario ex art. 32 primo comma, n. 4 e n. 8, Dpr 600/1973 e, non avendo risposto, intendono farlo con la comunicazione, e agli operatori commerciali, appena inseriti tra gli obbligati, di informare il Fisco sui contratti realizzati nel 2009 e 2010. In un solo colpo, quindi, l’Amministrazione finanziaria già “consapevole” delle operazioni realizzate in materia di leasing da banche e intermediari finanziari, sarà in grado di monitorare anche quelle messe in atto dagli operatori commerciali che noleggiano i descritti beni mobili e, nello stesso tempo, riceverà le notizie, sui diversi “affari” conclusi dai medesimi soggetti, utili ai fini dello “spesometro”. Gli interessati dal provvedimento odierno, dal canto loro, non saranno costretti a effettuare due differenti adempimenti comunicativi. Si ricorda, infine, che la trasmissione della comunicazione deve avvenire, a regime, entro il 30 giugno di ogni anno con riferimento ai contratti in essere nell’anno precedente (per esempio, entro il 30 giugno 2012 per i contratti del 2011). Fonte: Agenzia Entrate

Leasing, noleggio e altro ancora tutto in una sola comunicazione.

Si amplia la platea dei soggetti obbligati a comunicare all’Anagrafe tributaria i dati relativi ai contratti di leasing: ora, ufficialmente ...

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Quesito: paga minima collaboratore sportivo dilettantistico.

Quesito: paga minima collaboratore sportivo dilettantistico.

lavoro in un kartodromo(faccio da istruttore a bambini ,il meccanico facendo manutenzione hai mezzi ,mi occupo dei noleggi e quando c'...

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Installazione di un firewall su rete aziendale: come viene tutelata la privacy dei lavoratori?

Domanda Se il sistema informatico aziendale comprende l'installazione di un firewall che controlla il traffico di rete, come ci si deve comportare rispetto alla privacy degli impiegati che utilizzano i computer dell'azienda? Risposta La recente diffusione delle nuove tecnologie ha contribuito a un assottigliamento della barriera della privacy, basti pensare, ad esempio, alla tracciabilità dei cellulari o alla relativa facilità di reperire gli indirizzi di posta elettronica delle persone. Anche il firewall può rivelarsi uno strumento "pericoloso" per la privacy. In termini generali, un firewall di rete è un sistema o un gruppo di sistemi che impone una politica di controllo dell'accesso tra due reti. Generalmente le due reti sono Internet e la propria rete LAN e, a volte, con l'installazione di un firewall si è più interessati a regolamentare l'accessibilità delle proprie risorse da Internet, mentre altre volte si vuole regolamentare l'accesso a Internet da parte degli utenti locali. Le funzionalità di un firewall sono diverse: a) la "packet inspection" permette di analizzare il contenuto di ogni pacchetto che passa attraverso esso e può bloccare il traffico indesiderato o gli attacchi di hacker informatici; b) il "content filtering" consente di filtrare il traffico di rete in base al tipo di protocollo, all'indirizzo e alla porta sorgente e all'indirizzo e alla porta di destinazione, ma può anche filtrare il traffico Web degli utenti interni (cioè il traffico dalla rete LAN verso Internet) in base al contenuto dei siti Web o in base ad altre policy; c) può essere usato come gateway verso Internet e, in questo caso, il firewall viene visto dalla rete locale come un router (anche se generalmente sarà un altro router a realizzare la connessione fisica verso Internet) e lo strumento può gestire una rete sicura riservata ai propri server Internet e isolare la rete locale. Ora, è evidente che la funzione di "content filtering" può servire anche ad evitare un uso improprio di Internet con conseguente perdita di tempo e di produttività dei dipendenti, ma questo può contrastare con il loro diritto alla privacy, diritto che il D.Lgs. 196/03 tutela anche nell'ambito del rapporto di lavoro. Perciò l'azienda deve informare tutti i dipendenti della presenza del firewall precisando le sue funzionalità (ad esempio la possibilità di creare log sul traffico e/o di filtrare lo stesso) e deve comunque fare in modo che l'accesso allo strumento sia consentito solo per attività di manutenzione. In nessun caso e per nessun motivo deve essere resa possibile l'analisi sistematica del traffico degli utenti, soprattutto con l'individuazione puntuale degli stessi. Per l'eventuale controllo sull'utilizzo di Internet da parte dei dipendenti devono comunque essere sempre rispettate le regole e le garanzie stabilite dal Garante nel provvedimento generale del 1° marzo 2007. Fonte: IPSOA

Installazione di un firewall su rete aziendale: come viene tutelata la privacy dei lavoratori?

Domanda Se il sistema informatico aziendale comprende l'installazione di un firewall che controlla il traffico di rete, come ci si deve ...

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Plusvalenza da cessione d’azienda, Ok alla tassazione come da Registro.

Plusvalenza da cessione d’azienda, Ok alla tassazione come da Registro.

A fini della tassazione della plusvalenza da cessione di azienda, l’amministrazione finanziaria può accertare in via induttiva il maggior re...

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Regime Iva dell’attività dimostrativa “sperimentale”.

L’assunzione in qualità di agente dimostrativo di prodotti in via sperimentale per un periodo limitato (3 mesi), con riserva di gradimento per una successivo rapporto stabile di collaborazione comporta, l’assoggettamento a Iva delle prestazioni rese? Le prestazioni rese dagli agenti dimostrativi di prodotti sono soggette a Iva anche se il lavoratore è “in prova” o assunto per un periodo di tempo limitato. L’articolo 4 del Dpr 633/1972 stabilisce, infatti, che per esercizio di imprese si intende l’esercizio per professione abituale, anche se non esclusiva, una delle attività economiche indicate negli articoli 2135 e 2195 del codice civile anche se non organizzate in forma di impresa. Relativamente ai requisiti di professionalità e abitualità, l’Amministrazione finanziaria, nella risoluzione n. 460687 del 14 luglio 1987, ha precisato che essi prescindono da termini temporali e dalla qualificazione del rapporto di prova instaurato, potendo tali presupposti venire a esistenza anche anteriormente allo spirare del periodo concordato con il lavoratore. Professionalità e abitualità, in altre parole, sussistono ogni qualvolta un soggetto ponga in essere con regolarità, sistematicità e ripetitività una pluralità di atti economici coordinati e finalizzati al conseguimento di uno scopo. I presupposti enunciati non si realizzano e l’attività non è soggetta a Iva, solo quando un soggetto pone in essere atti economici in via meramente occasionale, ossia in modo accidentale o sporadico. Fonte: Agenzia Entrate

Regime Iva dell’attività dimostrativa “sperimentale”.

L’assunzione in qualità di agente dimostrativo di prodotti in via sperimentale per un periodo limitato (3 mesi), con riserva di gradimento p...

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Dichiarazione d’intenti falsa.

In materia di Iva, la consapevolezza da parte del soggetto che opera una cessione di beni della falsità della “dichiarazione d’intenti”, emessa da una persona dichiaratasi esportatore abituale, legittima il recupero, in capo allo stesso cedente, dell’imposta evasa. In questi termini si è espressa la Cassazione nella sentenza 23610 dell’11 novembre, con argomentazioni ampiamente fondate. I fatti di causa L’Agenzia impugna in Cassazione una sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte che, nel rigettare il gravame proposto dalla stessa Amministrazione finanziaria, aveva confermato la pronuncia di primo grado che, a sua volta, aveva annullato alcuni avvisi di accertamento emessi nei confronti di una società (poi fallita), per il recupero di imposte dirette e Iva per il triennio 1997/1999. Relativamente all’Iva, l’accertamento si fondava su una cessione di beni fatturati dalla società convenuta come non imponibili (articolo 8, comma 2, Dpr 633/1972) sulla base di una dichiarazione in tal senso rilasciata dall’acquirente, rivelatasi poi non veritiera e fraudolenta. Nel merito, il giudice di appello aveva ritenuto che la previsione dell’articolo 8, comma 2, del Dpr Iva – secondo cui “le cessioni e le prestazioni di cui alla lettera c) sono effettuate senza pagamento dell’imposta ai soggetti indicati nella lettera a), se residenti, ed ai soggetti che effettuano le cessioni di cui alla lettera b) del precedente comma su loro dichiarazione scritta e sotto la loro responsabilità, nei limiti dell’ammontare complessivo dei corrispettivi delle cessioni di cui alle stesse lettere dai medesimi fatte nel corso dell’anno solare precedente” – non prevedeva la responsabilità del cedente dei beni per una falsa dichiarazione di intenti (la responsabilità solidale è stata introdotta con l’articolo 1, comma 384, della legge 311/2004, secondo cui “Chiunque omette di inviare, nei termini previsti, la comunicazione di cui all’articolo 1, comma 1, lettera c), ultimo periodo, del decreto-legge 29 dicembre 1983, n. 746, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1984, n. 17, introdotto dal comma 381, o la invia con dati incompleti o inesatti, è responsabile in solido con il soggetto acquirente dell'imposta evasa correlata all'infedeltà della dichiarazione ricevuta)”. Inoltre, dagli atti risultava che la società non aveva tratto vantaggio dalla vendita in esenzione di Iva, anzi, aveva dovuto rimandare il recupero dell’imposta versata in eccedenza (relativa agli acquisti) a momenti successivi. Nel ricorso di legittimità l’Agenzia denuncia, tra gli altri, il vizio di motivazione della sentenza impugnata laddove non ha tenuto conto che, dai numerosi elementi indiziari prospettati, era emerso un evidente carattere fittizio della società acquirente come esportatore abituale e l’esistenza, invece, di un accordo fraudolento tra quest’ultima e la società cedente, al fine di eludere il pagamento dell’Iva e immettere sul mercato prodotti, al netto dell’imposta, a prezzi più competitivi. Oltretutto, prosegue ancora la difesa erariale, la società convenuta, avendo pagato l’Iva sui propri acquisti, avrebbe portato in detrazione l’intera imposta versata sugli stessi, senza dover operare alcuna compensazione con l’Iva che avrebbe dovuto incassare se avesse effettuato (come avrebbe dovuto fare) le sue operazioni attive in regime ordinario di imponibilità. La sentenza della Cassazione Per i giudici di piazza Cavour la doglianza merita accoglimento. Al riguardo, la Cassazione, in conformità a sue precedenti pronunce (sentenze 21956/2010 e 16819/2008), ricorda che la consapevolezza (da parte del soggetto che cede un bene) della falsità della dichiarazione d’intenti emessa - ai sensi dell’articolo 1, primo comma, lettera c), del Dl 746/1983 - da persona dichiaratasi esportatore abituale e sulla cui scorta l’operazione non viene assoggettata a imposta, “comporta la non sussumibilità di quest’ultima nella fattispecie legale delineata dall’art. 8 d.P.R. n. 633 del 1972 per mancanza originaria dell’elemento che caratterizza quel modello legale. Ne consegue che l’operazione commerciale posta in essere, non potendosi considerare in regime di esenzione, obblighi il cedente….a versare egli stesso l’imposta”. Nel caso in esame, continua la Corte suprema, il recupero dell’Iva era fondato su un’utilizzazione strumentale - da parte della cedente, stante l’assenza dei presupposti fissati dalla legge - del sistema di non imponibilità previsto per le cessioni all’esportazione fondate sulla lettera d’intenti resa dal cessionario che, nella fattispecie, era una mera società filtro (“cartiera”), creata al solo scopo di evitare il pagamento dell’imposta. Nel merito, poi, la Cassazione censura l’operato del giudice di appello laddove ha trascurato di esaminare “…i numerosi elementi diretti a provare l’esistenza dell’accordo fraudolento della contribuente con il cessionario” e di “…dare conto dell’esistenza ovvero dell’inesistenza di un accordo siffatto, circostanza costituente fatto decisivo e controverso…”. Osservazioni L’articolo 8, comma 1, lettera c), del Dpr 633/1972, disciplina le cessioni all’esportazione effettuate nei confronti degli esportatori abituali (“esportazioni indirette”), stabilendone la non imponibilità a determinate condizioni, tra cui, per quanto qui di interesse, quelle previste dal Dl 746/1983, ossia quelle subordinate a un’apposita “dichiarazione d’intento” rilasciata dall’esportatore (articolo 1, comma 1, lettera c). L’articolo 2, comma 1, del Dl 746/1983 prevede la responsabilità di colui che effettua cessioni all’esportazione in esenzione di imposta in mancanza dell’anzidetta dichiarazione, aggiungendo che, “qualora sia stata rilasciata la dichiarazione, dell’omesso pagamento dell’imposta rispondono soltanto i cessionari, i committenti e gli importatori che hanno rilasciato la dichiarazione stessa”. Mentre, l’articolo 7, comma 3, Dlgs 471/1997, dispone che “Chi effettua operazioni senza addebito d’imposta, in mancanza della dichiarazione d’intento di cui all’articolo 1, primo comma, lettera c), del decreto-legge 29 dicembre 1983, n. 746, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1984, n. 17, è punito con la sanzione amministrativa dal cento al duecento per cento dell’imposta, fermo l’obbligo del pagamento del tributo. Qualora la dichiarazione sia stata rilasciata in mancanza dei presupposti richiesti dalla legge, dell’omesso pagamento del tributo rispondono esclusivamente i cessionari, i committenti e gli importatori che hanno rilasciato la dichiarazione stessa”. In altri termini, secondo le citate disposizioni normative - finalizzate a incentivare l’esportazione -, il diritto dell’esportatore abituale a fruire dello speciale trattamento fiscale nasce da una situazione obiettiva, ossia dall’essere esportatore abituale operante nei limiti quantitativi previsti dalla norma. A tal riguardo, la Cassazione ha chiarito che la condotta di colui che opera senza assolvere l’imposta in base a una dichiarazione fraudolenta, con la consapevolezza di tale falsità, è del tutto equivalente a quella di chi è assolutamente privo della dichiarazione, salva la concorrente responsabilità del cessionario, committente o importatore che ha rilasciato la dichiarazione non rispondente al vero (Cassazione, sentenze 6458/2010, 20834/2008 e 20834/2005). Di contro, il soggetto cedente, una volta riscontrata la conformità alle disposizioni di legge delle dichiarazioni di intenti presentate dagli acquirenti, non è tenuto a eseguire alcun altro controllo, rimanendo la responsabilità, anche penale, derivante da un’eventuale falsità di tali attestazioni totalmente a carico di chi emette detta dichiarazione (Cassazione, sentenza 28948/2008). In conclusione, la regola dell’articolo 8 del Dpr Iva - che prevede la non imponibilità dell’operazione alle condizioni dallo stesso indicate - non è applicabile alle fattispecie, come quella in esame, in cui manca, consapevolmente, il veritiero intendimento del cessionario (nel caso, falsamente dichiarante) di volere esportare la merce acquistata. Ne consegue che la conoscenza della natura nazionale dell’operazione commerciale obbliga il cedente, come d’ordinario, all’osservanza in proprio delle afferenti disposizioni dettate dall’articolo 17, comma 1, del Dpr 633/1972, secondo cui “…l’imposta è dovuta dai soggetti che effettuano le cessioni di beni e le prestazioni di servizi imponibili, i quali devono versarla all’erario, cumulativamente per tutte le operazioni effettuate e al netto della detrazione prevista nell’art. 19, nei modi e nei termini stabiliti nel titolo secondo”. Fonte: Agenzia Entrate

Dichiarazione d’intenti falsa.

In materia di Iva, la consapevolezza da parte del soggetto che opera una cessione di beni della falsità della “dichiarazione d’intenti”, eme...

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Secondo acconto d’imposta, in cassa entro il 30 novembre.

Il tempo per la seconda o unica rata d’acconto Irpef/Ires del 2011 è oramai maturo. Il termine ultimo per il versamento è, infatti, tradizionalmente fissato al 30 novembre. Sono chiamati in cassa i contribuenti che hanno presentato il modello Unico 2011 e risultano debitori d’imposta. Tra questi, i maggiori interessati all’appuntamento di quest’anno sono di sicuro quelli che hanno optato per la cedolare secca. Gli stessi, grazie alla natura sostitutiva dell’imposta, dovranno rideterminare al ribasso l’importo dovuto. Tutti, ma con le “dovute” eccezioni In linea di massima, versano l’acconto un po’ tutte le categorie di contribuenti (persone fisiche, società di persone ed equiparate e soggetti Ires), ma il vero ago della bilancia lo fa la “differenza”. Si tratta dell’importo che, in Unico PF, è indicato al rigo RN33 ed esprime l’imposta dovuta per il 2010, al netto delle detrazioni, dei crediti d’imposta e delle ritenute subite. Su questa cifra si deve applicare una determinata percentuale normativamente prestabilita che, per il 2011, come per l’anno scorso, è fissata al 99 per cento. Se la cifra ottenuta è inferiore a 52 euro si è a posto così, non bisogna pagare nulla, mentre, quando il limite è raggiunto o superato, l’acconto è dovuto. In particolare, coloro che sono in debito con il Fisco di una somma inferiore a 257,52 euro saldano il conto in un solo colpo entro il prossimo 30 novembre. Diverso il caso dei debiti più pesanti, quelli pari o superiori al limite indicato, che si estinguono a rate: la prima, nella misura del 40% dell’ammontare complessivo, andava pagata entro il 6 luglio scorso (solo per quest’anno, perché normalmente è il 16 giugno), insieme al saldo 2010, ovvero nel termine del 5 agosto (normalmente è il 16 luglio) con la maggiorazione dello 0,40% la seconda, il restante 60%, entro mercoledì 30 novembre. Oltre la “differenza” minima, sotto i 52 euro, esistono altri casi di esclusione dall’adempimento. Si tratta di situazioni come quelle dei contribuenti che hanno percepito redditi per la prima volta nel 2011, di coloro che non hanno presentato la dichiarazione relativa al 2010, dei falliti e degli eredi di persone decedute nei primi undici mesi del 2011. Le diverse “taglie” dell’acconto e delle eventuali sanzioni In generale, la misura dell’anticipo d’imposta va, dunque, calcolata con la dichiarazione dei redditi alla mano, andando a verificare quanto si è indicato in Unico PF 2011. Ma questo va bene per chi ha un quadro reddituale costante; al contrario, il contribuente che ha o si attende un risultato economico variabile può, avallato dalla legge, accantonare il metodo storico e prediligere la determinazione presuntiva dell’imposta netta dovuta per i redditi 2011. Potrebbe essere il caso di chi sostiene maggiori oneri o percepisce minori redditi, oppure di chi ha optato per la cedolare secca. L’imposta sostitutiva “piatta”, infatti, esclude dall’imponibile Irpef il reddito da locazione di immobili, portando di conseguenza la riduzione dell’acconto che, in questa ipotesi, deve necessariamente essere calcolato in via presuntiva. Naturalmente, la scelta del metodo previsionale è più rischiosa poiché, comportando la riduzione o l’omissione del secondo acconto, in caso di errore, conduce all’applicazione della sanzione del 30% dell’importo non versato (oltre agli interessi di mora). A tutto, però, c’è un rimedio. Quindi, se la svista c’è stata e chi ha sbagliato se ne accorge nei tempi giusti, ci si può sempre avvalere del ravvedimento operoso ottenendo significative riduzioni della sanzione “madre”. In particolare, se il contribuente corregge l’errore: entro 14 giorni dalla scadenza (ravvedimento sprint), la sanzione ordinaria del 30% è abbattuta allo 0,2% per ogni giorno di ritardo entro 30 giorni dalla scadenza (ravvedimento breve), la sanzione è ridotta a un decimo, cioè al 3% entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione (ravvedimento lungo), la sanzione è stabilita in un ottavo del 30%, pari dunque al 3,75 per cento. Con l’aggiunta degli interessi legali, attualmente all’1,5% annuo, calcolati giornalmente. Tornando alla misura dell’acconto, va detto che non per tutti è la stessa: società di capitali con esercizio coincidente con l’anno solare ed enti non commerciali lo versano in misura piena, cioè considerano come debito d’imposta l’intero importo indicato al rigo RN17 di Unico SC o al rigo RN28 di Unico ENC. L’anticipo è pari al 60% dell’imposta risultante nella dichiarazione per il 2010, senza dilazioni e sempre che sia stato già pagato il 40% dovuto come primo acconto. Anche l’acconto Ires, infatti, va versato in due rate solo se l’importo della prima supera i 103 euro (sotto tale limite, l’unica scadenza sarebbe stata il 30 novembre), mentre non è previsto alcun adempimento nell’ipotesi in cui, nei righi in questione, sia indicata una cifra inferiore a 21 euro. Praticamente … L’acconto d’autunno, comunque determinato, va versato per intero con l’F24, senza la possibilità di rateizzare la somma, opportunità concessa solo in occasione del pagamento della prima tranche. Nel modello, l’anticipo Irpef vuole il codice tributo 4034 Irpef acconto - seconda rata o acconto in unica soluzione, quello Ires il 2002 Ires acconto - seconda rata o acconto in unica soluzione, mentre 3813 è il codice tributo da utilizzare per il versamento unitario o della seconda rata dell’acconto Irap 2011, per il quale si applicano le stesse disposizioni (sull’obbligo, sull’esonero e sulla possibilità di determinazione previsionale) previste per l’imposta sui redditi. Pertanto, l’acconto Irap, se dovuto dalle persone fisiche o dalle società di persone, è pari al 99% della cifra indicata al rigo IR22 della dichiarazione Irap, mentre, se a pagarlo sono i soggetti Ires, la quota è fissata al 100%, cioè la stessa percentuale prevista per l’imposta sul reddito delle società. In relazione alle modalità di presentazione del modello F24, si ricorda che i titolari di partita Iva sono obbligati a seguire la via telematica. Infine, per il versamento dell’acconto 2011, il contribuente può anche avvalersi della compensazione con eventuali crediti tributari o contributivi di cui sia titolare. Fonte: Agenzia Entrate

Secondo acconto d’imposta, in cassa entro il 30 novembre.

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Testo definitivo della Legge di Stabilità 2012 (Legge Finanziaria 2012)

Disposizioni in materia di trattamenti pensionistici Per i lavoratori e le lavoratrici la cui pensione è liquidata a carico dell’assicurazione generale obbligatoria e delle forme esclusive e sostitutive della medesima, nonché della gestione separata, i requisiti anagrafici per l’accesso alla pensione di vecchiaia devono essere tali da garantire un’età minima di accesso al trattamento pensionistico non inferiore a 67 anni, tenuto conto del regime delle decorrenze, per i soggetti, in possesso dei predetti requisiti, che maturano il diritto alla prima decorrenza utile del pensionamento dall’anno 2026. Disposizioni in materia di dismissioni dei beni immobili pubblici Per diminuire il debito pubblico si autorizza il Ministro dell’economia e delle finanze a conferire o trasferire beni immobili dello Stato, a uso diverso da quello residenziale, ad uno o più fondi comuni di investimento immobiliare, ovvero ad una o più società, anche di nuova costituzione. I predetti beni sono individuati con uno o più decreti del Presidente del Consiglio dei ministri, su proposta del Ministro dell’economia e delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale. Disposizioni in materia di dismissioni di terreni agricoli Viene previsto che entro tre mesi dalla data di entrata in vigore della presente legge, il Ministero delle politiche agricole alimentari e forestali, con uno o più decreti individua i terreni a vocazione agricola, non utilizzabili per altre finalità istituzionali, di proprietà dello Stato , nonché di proprietà degli enti pubblici nazionali, da alienare a cura dell’Agenzia del demanio mediante trattativa privata per gli immobili di valore inferiore a 400.000 euro e mediante asta pubblica per quelli di valore pari o superiore a 400.000 euro. Nelle procedure di alienazione dei terreni al fine di favorire lo sviluppo dell’imprenditorialità agricola giovanile è riconosciuto il diritto di prelazione ai giovani imprenditori agricoli. Riforma degli ordini professionali e società tra professionisti Gli ordinamenti professionali dovranno essere riformati entro 12 mesi dalla data di entrata in vigore del presente decreto per recepire i seguenti principi: - abrogazione delle norme vigenti sugli ordinamenti professionali - possibilità di esercitare le attività professionali mediante la costituzione di società regolamentate nel sistema ordinistico secondo i modelli societari regolati dai titoli V e VI del libro V del codice civile. Possono assumere la qualifica di società tra professionisti le società il cui atto costitutivo preveda: a) l’esercizio in via esclusiva dell’attività professionale da parte dei soci; b) l’ammissione in qualità di soci dei soli professionisti iscritti ad ordini, albi e collegi, anche in differenti sezioni, nonché dei cittadini degli Stati membri dell’Unione europea, purché in possesso del titolo di studio abilitante, ovvero soggetti non professionisti soltanto per prestazioni tecniche, o per finalità di investimento; c) criteri e modalità affinché l’esecuzione dell’incarico professionale conferito alla società sia eseguito solo dai soci in possesso dei requisiti per l’esercizio della prestazione professionale richiesta; la designazione del socio professionista sia compiuta dall’utente e, in mancanza di tale designazione, il nominativo debba essere previamente comunicato per iscritto all’utente; d) le modalità di esclusione dalla società del socio che sia stato cancellato dal rispettivo albo con provvedimento definitivo. - La denominazione sociale, in qualunque modo formata, deve contenere l’indicazione di società tra professionisti. - La partecipazione ad una società è incompatibile con la partecipazione ad altra società tra professionisti. I professionisti soci sono tenuti all’osservanza del codice deontologico del proprio ordine, così come la società è soggetta al regime disciplinare dell’ordine al quale risulti iscritta. La società tra professionisti può essere costituita anche per l’esercizio di più attività professionali. Restano salvi i diversi modelli societari e associativi già vigenti alla data di entrata in vigore della presente legge. Entro sei mesi dalla data di pubblicazione della presente legge dovrà essere adottato un regolamento allo scopo di disciplinare la materia. Vengono abolite le tariffe professionali. Fondo nuovi nati Le misure, relative al Fondo di credito per i nuovi nati, sono prorogate per gli anni 2012, 2013 e 2014. Riduzione degli oneri amministrativi per imprese e cittadini A partire dal 1º gennaio 2012, le società a responsabilità limitata che non abbiano nominato il collegio sindacale possono redigere il bilancio secondo uno schema semplificato. Con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, da adottare entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge, sono definite le voci e la struttura che compongono lo schema di bilancio semplificato e le modalità di attuazione del presente comma. I soggetti in contabilità semplificata e i lavoratori autonomi che effettuano operazioni con incassi e pagamenti interamente tracciabili possono sostituire gli estratti conto bancari alla tenuta delle scritture contabili. I limiti per la liquidazione trimestrale dell’IVA sono i medesimi di quelli fissati per il regime di contabilità semplificata, cioè ricavi non superiori a 400.000 per i servizi e 700.000 per le altre attività. Sindaco Unico per le società con ricavi o patrimonio inferiori a 1 milione di euro La legge di stabilità modifica l’articolo 2477 del codice civile che ora cosi' recita: Sindaco e revisione legale dei conti – L’atto costitutivo può prevedere, determinandone le competenze e poteri, la nomina di un sindaco o di un revisore. La nomina del sindaco è obbligatoria se il capitale sociale non è inferiore a quello minimo stabilito per le società per azioni. La nomina del sindaco è altresì obbligatoria se la società: a) è tenuta alla redazione del bilancio consolidato; b) controlla una società obbligata alla revisione legale dei conti; c) per due esercizi consecutivi ha superato due dei limiti indicati dal primo comma dell’articolo 2435-bis. L’obbligo di nomina del sindaco di cui alla lettera c) del terzo comma cessa se, per due esercizi consecutivi, i predetti limiti non vengono superati. Nei casi previsti dal secondo e terzo comma si applicano le disposizioni in tema di società per azioni; se l’atto costitutivo non dispone diversamente, la revisione legale dei conti è esercitata dal sindaco. L’assemblea che approva il bilancio in cui vengono superati i limiti indicati al secondo e terzo comma deve provvedere, entro trenta giorni, alla nomina del sindaco. Se l’assemblea non provvede, alla nomina provvede il tribunale su richiesta di qualsiasi soggetto interessato». All’articolo 2397 del codice civile è aggiunto, in fine, il seguente comma: «Per le società aventi ricavi o patrimonio netto inferiori a 1 milione di euro lo statuto può prevedere che l’organo di controllo sia composto da un sindaco unico, scelto tra i revisori legali iscritti nell’apposito registro». Semplificazioni relative ai trasporti eccezionali Per semplificare le procedure di rilascio delle autorizzazioni relative ai trasporti eccezionali su gomma, viene previsto che entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della presente disposizione, il Governo, adotti un regolamento prevedendo che: per i trasporti eccezionali su gomma sia sufficiente prevedere la trasmissione, per via telematica, della prescritta richiesta di autorizzazione, corredata della necessaria documentazione, all’ente proprietario o concessionario per le autostrade, strade statali e militari, e alle regioni per la rimanente rete viaria, almeno quindici giorni prima della data fissata per il viaggio e le autorizzazioni devono essere rilasciate entro quindici giorni dalla loro presentazione. Vengono regolamentate la validità delle diverse tipologie di autorizzazioni. Norme in materia di certificati e dichiarazioni sostitutive e divieto di introdurre, nel recepimento di direttive dell’Unione europea, adempimenti aggiuntivi rispetto a quelli previsti dalle direttive stesse Viene tra l'altro previsto che: - Le amministrazioni pubbliche e i gestori di pubblici servizi sono tenuti ad acquisire d’ufficio le informazioni oggetto delle dichiarazioni sostitutive di cui agli articoli 46 e 47, nonché tutti i dati e i documenti che siano in possesso delle pubbliche amministrazioni, previa indicazione, da parte dell’interessato, degli elementi indispensabili per il reperimento delle informazioni o dei dati richiesti, ovvero ad accettare la dichiarazione sostitutiva prodotta dall’interessato ; Le informazioni relative alla regolarità contributiva sono acquisite d’ufficio, ovvero controllate dalle pubbliche amministrazioni procedenti, nel rispetto della specifica normativa di settore. Apprendistato, contratto di inserimento donne, part-time, telelavoro, incentivi fiscali e contributivi Al fine di promuovere l’occupazione giovanile, a decorrere dal 1º gennaio 2012, per i contratti di apprendistato stipulati successivamente alla medesima data ed entro il 31 dicembre 2016, è riconosciuto ai datori di lavoro, che occupano alle proprie dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a nove, uno sgravio contributivo del 100 per cento con riferimento alla contribuzione dovuta ai sensi dell’articolo 1, comma 773, quinto periodo, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, per i periodi contributivi maturati nei primi tre anni di contratto, restando fermo il livello di aliquota del 10 per cento per i periodi contributivi maturati negli anni di contratto successivi al terzo. Con effetto dal 1º gennaio 2012 l’aliquota contributiva pensionistica per gli iscritti alla gestione separata di cui all’articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335, e la relativa aliquota contributiva per il computo delle prestazioni pensionistiche sono aumentate di un punto percentuale. Vengono previste inoltre misure per favorire e promuovere l’occupazione femminile, per incentivare il telelavoro e per ridurre gli oneri amministrativi gravanti sulle imprese. Impiego della posta elettronica certificata nel processo civile Viene modificato il codice di procedura civile prevedendo un largo impiego dell'utilizzo della posta elettronica certificata comunicata al proprio ordine professionale. Vengono aumentate le deduzioni forfettarie dal reddito in favore degli esercenti impianti di distribuzione carburanti. Viene previsto che le transazioni regolate con carte di pagamento presso gli impianti di distribuzione di carburanti, di importo inferiore ai 100 euro, sono gratuite sia per l’acquirente che per il venditore.

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