Crediti Iva infrannuale 2011. Primo incontro ravvicinato al 21%.

Lunedì 31 ottobre scadono i termini per la presentazione dell'ultima richiesta di rimborso/compensazione dell'Iva infrannuale 2011.<br />Il secondo comma dell'articolo 38-bis del Dpr 633/1972 prevede che la domanda possa essere effettuata in presenza dei seguenti presupposti di cui all'articolo 30, comma 3, dello stesso Dpr:<br />- lettera a) aliquota media<br />- lettera b) operazioni non imponibili<br />- lettera c) acquisto beni ammortizzabili<br />- lettera e) presenza delle condizioni previste dal terzo comma dell'articolo 17 (rappresentanti fiscali ovvero operatori non residenti identificati direttamente ex articolo 35-ter Dpr 633/1972).<br />Si tratta, in sostanza, di presupposti collegati ad attività fisiologicamente a credito, salvo l'ipotesi di cui alla lettera c), per la quale, infatti, operano due limitazioni rispetto al rimborso annuale:<br />gli acquisti e le importazioni effettuate nel periodo di riferimento devono essere superiori a due terzi dell'ammontare complessivo degli acquisti e importazioni di beni e servizi imponibili ai fini Iva (articolo 52 legge 342/2000)<br />l'ipotesi di rimborso non è applicabile per gli acquisti di beni e servizi relativi a studi e ricerche (circolare 207/2000 - punto 2.1.12).<br />Inoltre, in presenza di tale presupposto, non è possibile utilizzare i benefici previsti per i contribuenti virtuosi (esonero dalla presentazione della garanzia in presenza di precisi requisiti dettati dal settimo comma dell'articolo 38-bis).<br />Il modello, approvato con provvedimento del 19 marzo 2009, è disponibile sul sito internet dell'Agenzia delle Entrate o sul sito del ministero dell'Economia e delle Finanze.<br />In corrispondenza della prossima scadenza, gli interessati devono però confrontarsi con l'applicazione della nuova aliquota Iva ordinaria al 21% (articolo 2, comma 2-bis, del Dl 138/2011). La novità pone alcune problematiche circa la compilazione del modello, che sarà adeguato a decorrere dal primo trimestre del 2012. Questioni già sollevate da alcuni operatori che intendono chiedere a rimborso ovvero utilizzare in compensazione il credito Iva realizzato nel periodo luglio/settembre 2011, in relazione alle quali l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che:<br />l'istanza deve essere presentata utilizzando il modello Iva TR approvato con il provvedimento del 19 marzo 2009, anche in considerazione del fatto che le operazioni attive e passive realizzate con la nuova aliquota riguardano un periodo di tempo molto limitato: dal 17 al 30 settembre 2011<br />l'imponibile e l'imposta delle operazioni con aliquota al 21% va indicata nei righi corrispondenti all'aliquota del 20<br />la differenza d'Iva dell'1% (per le operazioni effettuate fra il 17 e il 30 settembre) sarà indicata nei righi previsti per l'esposizione delle variazioni e degli arrotondamenti d'imposta.<br /> <br />Pertanto, il contribuente dovrà ricomprendere le operazioni attive con la nuova aliquota nel rigo TA11, riportando l'ulteriore 1% nel rigo TA14, campo 1 e campo 2. Stesso discorso per le operazioni passive al 21%: tutte nel rigo TB11 e l'1% di differenza indicato nel rigo TB13, campo 1 e campo 2.<br />Ulteriori informazioni sui corretti comportamenti da tenere riguardo all'applicazione della nuova aliquota sono stati comunicati con la circolare 45/E del 12 ottobre.<br />Innanzitutto, viene chiarito che è solo l'aliquota ordinaria ad aver subito la modifica dal 20 al 21%, mentre restano immutate le aliquote ridotte al 10 e 4% per i prodotti di cui alle parti II e III della tabella A allegata al Dpr 633/1972.<br /> <br />Ai fini della corretta applicazione della nuova norma, in relazione a quanto oggetto di controllo nella verifica degli adempimenti per la richiesta e liquidazione del rimborso infrannuale, viene inoltre specificato che:<br />il momento di effettuazione dell'operazione permane così come applicato prima della variazione dell'aliquota ordinaria<br />gli acconti, se pagati entro il 16 settembre scontando l'aliquota del 20%, non devono essere regolarizzati ai fini della nuova aliquota, che verrà applicata solo agli eventuali acconti o al saldo successivi, le cui fatture sono emesse dal 17 settembre 2011. Stessa regola per le fatture anticipate<br />sulla base di una interpretazione logico-sistematica (ampiamente motivata nella circolare) per le fatture a esigibilità differita, è sufficiente l'emissione della fattura entro il 16 settembre perché la stessa sconti l'aliquota al 20% e non anche la sua registrazione, che si ritiene possa essere effettuata entro i termini di cui all'articolo 23 del Dpr 633/1972.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Crediti Iva infrannuale 2011. Primo incontro ravvicinato al 21%.

Lunedì 31 ottobre scadono i termini per la presentazione dell'ultima richiesta di rimborso/compensazione dell'Iva infrannuale 2011. ...

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Quesito: copia scontrino fiscale.

Devo riuscire ad ottenere copia di uno scontrino emesso da una farmacia modenese nel 2008.<br />Come posso fare?<br />La farmacia non mi fornisce i dati del commercialista anche se mi ha assicurato che è conservato dall’ufficio contabile.<br />E’ necessario ai fini di una causa civile in cui lo scontrino testimonierebbe che in quel giorno, in quell’orario mi trovavo in quella zona.

Quesito: copia scontrino fiscale.

Devo riuscire ad ottenere copia di uno scontrino emesso da una farmacia modenese nel 2008. Come posso fare? La farmacia non mi fornisce i da...

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Scadenza modello 730/2011 integrativo il 25 ottobre.

I contribuenti che abbiano commesso errori nella compilazione del Modello 730/2011 che hanno comportato minor rimborso o maggior debito possono sanare la situazione con un nuovo 730 che modifica il precedente. Il modello integrativo va consegnato solo ad un intermediario abilitato , caf o professionista , e al proprio sostituto di imposta. La correzione si effettua riportando nell’apposita casella ” 730 integrativo" il codice 1 per segnalare un errore riguardante gli oneri deducibili o detraibili; codice 2 per correggere dati del sostituto incaricato del conguaglio; codice 3 in caso di errori in entrambi i campi. Da ricordare che entro il 10 novembre il contribuente riceverà dall’intermediario una comunicazione della nuova somma di rimborso spettante che verra liquidata con la retribuzione di dicembre.

Scadenza modello 730/2011 integrativo il 25 ottobre.

I contribuenti che abbiano commesso errori nella compilazione del Modello 730/2011 che hanno comportato minor rimborso o maggior debito poss...

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Iva 21% il cambio ha regole semplificate per i regimi speciali.

Nella Circolare n. 45/E del 12.10.2011, l’Agenzia delle Entrate illustra le misure per la semplificazione degli adempimenti legati al passaggio all’Iva 21% sia per i contribuenti soggetti a regimi speciali, come agenzie viaggi e tour operator, che per quelli che operano in regime di “margine globale” come i concessionari auto. La nuova procedura prevede che nel calcolo dei ricavi il discrimine fra operazioni con la vecchia aliquota al 20% e quelle sottoposte alla nuova aliquota sia basato sul rapporto percentuale tra le operazioni globalmente effettuate prima o dopo il 16 settembre 2011.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Iva 21% il cambio ha regole semplificate per i regimi speciali.

Nella Circolare n. 45/E del 12.10.2011, l’Agenzia delle Entrate illustra le misure per la semplificazione degli adempimenti legati al passag...

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Fatturazione elettronica.

la Commissione europea ha pubblicato le note esplicative della nuova normativa in tema di fatturazione elettronica di cui alla direttiva n. 2010/45/UE. L’obiettivo è di fornire indicazioni e linee guida in merito alla legislazione comunitaria in materia di IVA e, in particolare, alle disposizioni dettate dalla direttiva, che gli Stati membri dovranno recepire in modo da renderle effettive a partire dal 1° gennaio 2013.<br />La direttiva n. 2010/45/UE - recante modifiche alla direttiva n. 2006/112/CE relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto per quanto riguarda le norme in materia di fatturazione - è stata adottata dal Consiglio dell’UE in data 13 luglio 2010. Gli Stati membri, destinatari della direttiva, dovranno recepire le nuove disposizioni in modo tale da renderle effettive a partire dal 1° gennaio 2013 (art. 2 della direttiva).<br /><br />La direttiva è frutto delle considerazioni della Commissione europea che ha sottolineato alcune criticità inerenti la fatturazione elettronica, richiamando l'attenzione su altri settori in cui occorre semplificare le norme IVA al fine di migliorare il funzionamento del mercato interno. Conseguentemente, si richiede agli Stati membri di rivedere le rispettive normative interne relative alla disciplina dell'IVA, con l’introduzione, ad esempio, di un regime di contabilità di cassa (che consente di versare l’IVA solo quando il pagamento ad essa relativo viene effettivamente incassato) o della possibilità di emettere “fatture semplificate” per importi inferiori a un dato ammontare.<br /><br />Inoltre, in ossequio al principio di certezza del diritto, vengono fissate regole precise per l’individuazione degli obblighi cui sono tenute le imprese in tema di fatturazione. Generalmente, si applicano le disposizioni dello Stato membro in cui si considera avvenuta la cessione del bene o la prestazione del servizio.<br /><br />Alcune modifiche concernono gli obblighi relativi alle informazioni che devono essere riportate in fattura, al fine di:<br /><br />- consentire un miglior controllo dell’imposizione;<br /><br />- garantire un trattamento più uniforme delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi;<br /><br />- promuovere ed incentivare il ricorso alla fatturazione elettronica.<br /><br />Obiettivo della direttiva è eliminare oneri e costi che ostacolano il ricorso alla fattura elettronica da parte delle imprese.<br /><br />A tale scopo, la direttiva introduce il principio in base al quale “ogni soggetto passivo stabilisce il modo in cui assicurare l'autenticità dell'origine, l'integrità del contenuto e la leggibilità della fattura” (art. 233 della direttiva n. 2006/112/CE, come modificato dalla direttiva n. 2010/45/UE). Pertanto, non vi sono più soltanto la trasmissione elettronica dei dati (EDI) e la firma elettronica avanzata, ma anche, per espressa disposizione della direttiva, adeguati controlli di gestione “che creino una pista di controllo affidabile tra una fattura e una cessione di beni o una prestazione di servizi”.<br /><br />Gli Stati membri hanno altresì la possibilità di richiedere che la conservazione elettronica delle fatture sia obbligatoriamente accompagnata dalla conservazione di quei dati che garantiscono l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto di ciascuna fattura.<br /><br />La direttiva infine introduce una nuova definizione di “fattura elettronica”: mentre la previgente nozione faceva riferimento alla “trasmissione o messa a disposizione per via elettronica” dei dati di fatturazione, la nuova definizione utilizza il concetto di “fattura emessa e ricevuta in formato elettronico”. Secondo il nuovo art. 217, per “fattura elettronica” si intende “una fattura contenente le informazioni richieste dalla presente direttiva emessa e ricevuta in formato elettronico”. In sostanza, viene sancito il principio della parificazione con la fattura cartacea.<br /><br />Secondo quanto previsto dall’ottavo e dal nono “considerando” della direttiva:“Dato che il ricorso alla fatturazione elettronica può aiutare le imprese a ridurre i costi e ad essere più competitive, gli attuali obblighi IVA relativi alla fatturazione elettronica dovrebbero essere rivisti per eliminare gli oneri e le barriere esistenti che ostacolano il ricorso a tale tipo di fatturazione. Le fatture cartacee e quelle elettroniche dovrebbero ricevere lo stesso trattamento e gli oneri amministrativi gravanti sulle fatture cartacee non dovrebbero aumentare. La parità di trattamento dovrebbe applicarsi anche con riguardo alle competenze delle autorità fiscali. Le loro competenze di controllo e i diritti e gli obblighi dei soggetti passivi dovrebbero applicarsi in condizioni di parità indipendentemente dal fatto che il soggetto passivo scelga di emettere fatture cartacee o fatture elettroniche”.<br /><br />Le note esplicative della Commissione europea<br /><br />Le note esplicative della nuova normativa IVA in tema di fatturazione elettronica sono state pubblicate il 5 ottobre scorso dal Directorate-General Taxation and Customs Union della Commissione europea.<br /><br />In tal modo, vengono dettate indicazioni e linee guida che consentono alle imprese di ridurre i costi ed accrescere la competitività tramite l’eliminazione “degli oneri e delle barriere esistenti” che ostacolano il ricorso alla fattura elettronica. Tali principi potrebbero essere tenuti in considerazione in sede di recepimento delle disposizioni della direttiva nei rispettivi ordinamenti nazionali. Essi inoltre rappresentano un valido punto di riferimento per tutte le imprese che emettono fatture elettroniche.<br /><br />La tempestiva divulgazione delle note consente alle imprese di usufruire di uno strumento autorevole per la fatturazione elettronica, ancor prima dell’entrata in vigore della normativa di riferimento. Esse inoltre garantiscono la più ampia libertà di scelta ai contribuenti circa i mezzi con cui garantire l’autenticità dell’origine, l’integrità del contenuto e la leggibilità delle fatture elettroniche emesse.<br /><br />Definizione di fattura elettronica<br /><br />Con riferimento alla definizione di “fattura elettronica” di cui all’art. 217 della direttiva n. 2006/112/CE (come modificato dalla direttiva n. 2010/45/UE), le note precisano che quest’ultima, allo stesso modo della fattura cartacea (“paper invoice”), deve contenere tutti gli elementi previsti dalla direttiva n. 2006/112/CE. Inoltre, è necessario che la fattura medesima venga emessa e sia ricevuta in formato elettronico.<br /><br />Le Note precisano che “(t)he choice of format is determined by the taxable persons. This would include invoices as structured messages (such as XML) or other types of electronic format (such as an email with a PDF attachment or a fax received in electronic not paper format)”.<br /><br />Tuttavia, non ogni fattura creata in formato elettronico può essere considerata quale “fattura elettronica”. Le fatture predisposte in formato elettronico, attraverso, ad esempio, “accounting software or by word processing software”, le quali sono inviate e ricevute in formato cartaceo, non possono considerarsi “fatture elettroniche”.<br /><br />Definizione di autenticità dell’origine<br /><br />Indicazioni sono rinvenibili anche con riferimento alla definizione di “autenticità dell’origine” di cui all’art. 233, par. 1 della direttiva n. 2006/112/CE (come modificato dalla direttiva). L’autenticità dell’origine della fattura è oggetto di un’obbligazione sia per la persona che riceve il bene o il servizio, sia per il soggetto che effettua la cessione o la fornitura. Entrambi, infatti, sono tenuti ad assicurare l’autenticità dell’origine. A tal proposito, rilevano i seguenti quattro fattori:<br /><br />assicurazione sull’autenticità da parte del fornitore (“the supplier must be able to provide assurance that the invoice was indeed issued by him or in his name and on his behalf. This can be achieved by having a record of the invoice in the accounting documents”);<br /><br />assicurazione di autenticità da parte del cliente (“the taxable person receiving the supply must be able to ensure that the invoice received is from the supplier or the issuer of the invoice”);<br /><br />assicurazione sull’identità del fornitore (“the identity of the supplier is a detail that is always required on the invoice. This, though, is not sufficient in itself to assure the authenticity of the origin. The customer should in this case ensure that the supplier mentioned on the invoice has in reality carried out the supply of the goods or services to which the invoice refers”);<br /><br />assicurazione sull’identità del soggetto che emette la fattura (“the taxable person can choose to ensure the identity of the issuer of an invoice by for example an advanced electronic signature or EDI”).<br /><br />Definizione di integrità del contenuto<br /><br />Con riferimento alla definizione di “integrità del contenuto” di cui all’art. 233, par. 1 della direttiva 2006/112/CE (come modificato dalla direttiva), le Note precisano che sia il soggetto che effettua la prestazione, sia quello che la riceve sono tenuti a garantire che il contenuto della fattura non è stato in alcun modo alterato. Peraltro, l’integrità del contenuto non dipende dal formato della fattura elettronica la quale “may be converted to other formats”. Al fine di garantire l’integrità del contenuto, qualora il soggetto abbia fatto riferimento allo strumento dell’advanced electronic signature, la conversione da un formato ad un altro deve essere registrata in un audit trial.<br /><br />Leggibilità della fattura<br /><br />L’art. 233, par. 1 della direttiva n. 2006/112/CE (come modificato dalla direttiva) fa altresì riferimento alla leggibilità della fattura. Quest’ultima può ritenersi leggibile se è “human readable”. A tal fine, il documento deve presentare uno stile redazionale che ne consenta l’immediata comprensione, su carta e in video, senza la necessità di ricorrere ad un’attività interpretativa del contenuto.<br /><br />Nelle Note si precisa che “EDI messages, XML messages and other structured messages in the original format are not considered human readable”.<br /><br />Tecnologie utilizzabili<br /><br />L’art. 233, par. 2 della direttiva n. 2006/112/CE (come modificato dalla direttiva) precisa che l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto di una fattura elettronica possono essere assicurate dalle due seguenti tecnologie:<br /><br />- la firma elettronica avanzata;<br /><br />- la trasmissione elettronica di dati (EDI).<br /><br />Le Note precisano che le suindicate opzioni sono soltanto alcuni esempi di tecnologie utilizzabili per garantire l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto di una fattura. Laddove la fattura elettronica non presenti i requisiti per la firma elettronica avanzata e la trasmissione elettronica dei dati, l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto possono comunque essere garantiti attraverso “controlli di gestione che creino una pista di controllo affidabile tra una fattura e una cessione di beni o una prestazione di servizi” (art. 233, par. 1 della direttiva n. 2006/112/CE, come modificato dalla direttiva).

Fatturazione elettronica.

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Manca il titolare ma non si nota. Per glissare l’Irap è insufficiente.

L’applicazione dell’Irap agli esercenti arti o professioni, indicati dall’articolo 49, comma 1, del Dpr n. 917 del 1986, postula che l’attività abituale ed autonoma del contribuente si avvalga di un’organizzazione dotata di un minimo di autonomia che potenzi ed accresca la sua capacità produttiva; non è invece necessario che la struttura organizzata sia in grado di funzionare in assenza del titolare (Cassazione 5011/2007). L’esercizio dell’attività quale membro di associazione professionale è quindi circostanza che i Giudici di merito possono validamente ritenere di per sé idonea a far presumere l’esistenza di una autonoma organizzazione di strutture e mezzi. È poi pacifico che spetta al contribuente di dimostrare le condizioni di accoglimento delle domande di rimborso, quali, in materia di Irap, la prova dell’inesistenza di elementi di organizzazione eccedenti il minimo indispensabile all’esercizio dell’attività professionale (Cassazione 13056/2004, 11682/2007, 6021/2009, 10797/2010).<br /> <br />Ordinanza n. 20018 del 30 settembre 2011 (udienza del 14 luglio 2011)<br />Corte di cassazione, sezione tributaria – Pres. Merone, Rel. Bernardi<br />Irap – Requisito dell’autonoma organizzazione – Professione svolta in forma associativa – Sussiste – Istanza di rimborso – Onere della prova

Manca il titolare ma non si nota. Per glissare l’Irap è insufficiente.

L’applicazione dell’Irap agli esercenti arti o professioni, indicati dall’articolo 49, comma 1, del Dpr n. 917 del 1986, postula che l’attiv...

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Locazione a titolo gratuito dell’immobile non strumentale dell’imprenditore.

Sono titolare di una ditta. Vorrei sapere se la locazione a titolo gratuito per fini estranei all'attività di un mio immobile non strumentale è assoggettabile a Iva.<br /><br />Ai sensi dell’articolo 3, comma 2, del Dpr 633/1972, sono assoggettate a Iva le concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili, se effettuate verso corrispettivo. In caso di concessione dell’immobile in affitto senza corrispettivo, trova applicazione il successivo comma 3, secondo cui le cessioni senza corrispettivo - con Iva a monte detraibile e di valore superiore a 25,82 euro - sono soggette a imposta se vengono effettuate per l’uso personale o familiare dell’imprenditore ovvero a titolo gratuito per altre finalità estranee all’esercizio dell’impresa.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Locazione a titolo gratuito dell’immobile non strumentale dell’imprenditore.

Sono titolare di una ditta. Vorrei sapere se la locazione a titolo gratuito per fini estranei all'attività di un mio immobile non strume...

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Esenzione Iva intracomunitaria, prova a carico del cedente.

Per ottenere l’esenzione Iva negli scambi comunitari, è il contribuente a dover dimostrare l’effettiva destinazione dei beni all’estero. Lo puntualizza la sentenza 20575 del 7 ottobre, con la quale la Corte di cassazione ha confermato che la natura dell’operazione è un elemento imprescindibile per il riconoscimento del beneficio, e che deve essere dimostrata da chi emette la fattura.<br /><br />La vicenda processuale<br />La vicenda riguarda una società che aveva effettuato cessioni intracomunitarie di beni in regime di non imponibilità nei confronti di una società inglese, ma l’ente impositore, rilevando l’insussistenza dei requisiti prescritti dall’articolo 41, comma 1, lettera a), del Dl 331/1993, assoggettava l’operazione a imposta ordinaria, come cessione interna.<br /> <br />La Commissione tributaria provinciale accoglieva le eccezioni di parte, poi confermate dal giudice dell’appello, il quale motivava che, ai fini del conseguimento del diritto al beneficio della “non imponibilità” di operazioni intracomunitarie, deve ritenersi sufficiente la comunicazione (articolo 50 del Dl 331/1993), da parte del cessionario, del numero identificativo Iva attribuito dallo Stato membro di appartenenza all’operatore, e che il cedente sarebbe in ogni caso liberato dall’obbligo di verifica dell’effettiva uscita dei ben dall’Italia una volta consegnato il bene all’acquirente.<br /> <br />L’Amministrazione finanziaria ricorre per Cassazione, denunciando la sentenza impugnata per violazione di legge (articoli 40, 41 e 50 del Dl 331/1993), in quanto la Commissione regionale non avrebbe tenuto conto che il beneficio della non applicazione dell’imposta è riconosciuto esclusivamente in relazione all’“effettiva” uscita dei beni oggetto di cessione dal territorio nazionale, circostanza che incombe sul cedente in base alle generali norme sull’onere della prova (articolo 2697 codice civile).<br /> <br />Le cessioni intracomunitarie<br />Occorre ricordare che per avere una cessione comunitaria non imponibile Iva è necessario che:<br />sia a titolo oneroso<br />i beni siano trasferiti in altro Stato membro<br />sia effettuata tra soggetti passivi d’imposta comunitari.<br />In tal modo, una cessione assume i caratteri di scambio intracomunitario, con conseguente emissione di fattura non imponibile da parte del cedente italiano e tassazione nel Paese di destinazione della merce (da parte del cessionario), al fine di evitare doppia imposizione.<br />Gli operatori degli scambi commerciali in ambito comunitario devono essere identificati da un codice Iva attribuito dalle rispettive Amministrazioni nazionali, il quale va indicato sulle fatture di vendita.<br /> <br />Se dalle cessioni eseguite non emerge la prova del trasporto o, comunque, della consegna della merce al cliente comunitario, formalmente destinatario dei beni trasferiti, l’ufficio può legittimamente quantificare il volume delle cessioni fatturate, ritenendole prive dei requisiti della non imponibilità, e recuperare l’imposta relativa.<br /> <br />Il decisus<br />La Cassazione ritiene fondato il motivo principale del ricorso, e stabilisce - contrariamente a quanto ritenuto dal giudice a quo - che per ottenere la non imponibilità dal tributo è il contribuente a dover dimostrare l’effettiva destinazione dei beni fuori del territorio nazionale (articolo 7, Dpr 633/1972).<br />In particolare, la Sezione tributaria basa principalmente la trama argomentativa della decisione sulla norma civilistica della ripartizione dell’onere della prova (articolo 2697 codice civile), secondo cui l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che legittimano la deroga al normale regime impositivo è a carico di chi invoca la deroga agevolativa (Cassazione 3603/2009).<br /> <br />Da qui, spiega la Corte, nel caso in cui l’Amministrazione finanziaria contesti, recuperando l’imposta non versata, la non imponibilità ai fini Iva della cessione intracomunitaria di beni a titolo oneroso, per difetto del presupposto dell’introduzione dei beni ceduti nel territorio di altro Stato membro, grava sul cedente la prova dei fatti costitutivi del diritto che intende far valere in giudizio, non essendo sufficiente a tal fine la circostanza di aver richiesto e ottenuto la conferma della validità del numero di identificazione attribuito al cessionario da altro Stato membro della comunità europea (articolo 50, comma 1 e 2, Dl 331/1993). Né è sufficiente a rendere l’operazione esente dall’imposta l’avere indicato tale numero nella fattura emessa ai sensi dell’articolo 46 comma 2, del Dl 331/1993, occorrendo invece - secondo l’espressa previsione dell’articolo 41, comma 1, lettera a), del Dl 331/1993 - la prova dell’effettiva destinazione dei beni ceduti nel territorio dello Stato membro in cui il cessionario è soggetto di imposta.<br /> <br />Peraltro, il principio, più volte sancito dalla Suprema corte (Cassazione 12455/2007), si è consolidato anche nella giurisprudenza comunitaria, secondo cui compete al contribuente (cedente) l’onere di dimostrare l’effettività dei rapporti commerciali intracomunitari, considerato che l’invio dei beni in altro Stato dell’Unione europea è elemento costitutivo della fattispecie, in assenza del quale non può considerarsi legittima l’emissione di una fattura senza applicazione dell’imposta(cause C-146/05, C-184/05 e C-409/04 del 27 settembre 2007).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Esenzione Iva intracomunitaria, prova a carico del cedente.

Per ottenere l’esenzione Iva negli scambi comunitari, è il contribuente a dover dimostrare l’effettiva destinazione dei beni all’estero. Lo ...

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Il credito d’imposta non prescinde dal luogo di stabilimento.

La domanda, verte sull’interpretazione degli articoli 10 e 49 CE ed è stata presentata nell’ambito di una controversia tra l’Amministrazione finanziaria del Belgio e una società di diritto privato operante nel settore del trasporto aereo. La questione riguarda, principalmente, il mancato riconoscimento di un credito di imposta rubricato ritenuta d’acconto figurativa sulla ricchezza mobile. L’articolo 49 CE, norma del capo III del Trattato CE, vieta restrizioni alla libera prestazione di servizi all’interno del territorio comunitario.<br /> <br />La normativa nazionale belga<br />L’articolo 29, punto 2, lett. d), legge 11 aprile 1983 in materia di disposizioni fiscali e di bilancio prevede una serie di esenzioni ai sensi del regio decreto 187 del 30 dicembre 1982. Nel novero di tali esenzioni si trovano quelle per i redditi da crediti o mutui per i quali l’esenzione consiste nella maggiorazione di una ritenuta d’acconto figurativa. Tale ritenuta, specifica la norma, può essere concessa nella misura in cui i capitali mutuati siano destinanti all’acquisto di beni da utilizzare in Belgio per lo svolgimento della loro attività professionale. Precisa il comma 6 come le disposizioni di esenzione consentono di maggiorare gli interessi percepiti della ritenuta d’acconto figurativa da imputare successivamente in sede di liquidazione di imposta con lo scopo di abbassare il costo del finanziamento. <br /> <br />La causa principale<br />La società ricorrente tratta l’acquisto, la locazione o il finanziamento di aeromobili a uso commerciale per il trasporto di persone o merci. Nel corso degli anni ’90, venivano acquistati due aeromobili attraverso la stipula di un contratto di leasing a loro volta riacquistati da un altro gruppo societario con un secondo contratto di leasing finanziario. Nella compravendita era prevista la cessione della ritenuta d’acconto figurativa nel suo intero valore. Un terzo contratto di leasing veniva stipulato a seguito di una ulteriore cessione dei due aerei a un’altra società del gruppo. La società ricorrente, in virtù della normativa tributaria nazionale, chiedeva la concessione di una ritenuta d’acconto figurativa per avere sostenuto l’onere degli interessi passivi, compresi nei canoni di leasing finanziario. Nel 2007 l’Amministrazione finanziaria belga provvedeva a recapitare un avviso di rettifica con cui si negava l’applicazione della ritenuta d’acconto figurativa. A seguito del rigetto del primo reclamo, la società ricorrente proponeva istanza al Tribunale di primo grado di Bruxelles. Quest’ultimo in forza della normativa tributaria nazionale, in particolare l’articolo 29, punto 2, lett. d), legge 11 aprile 1983, impugnava la domanda della ricorrente dinanzi al giudice del rinvio per un chiarimento interpretativo sulla concessione della ritenuta di acconto figurativa su un contratto di finanziamento a favore di una società non di diritto belga.<br /> <br />La questione pregiudiziale<br />Il giudice del rinvio nel proporre la questione giurisprudenziale, ai togati della Corte europea di giustizia, rileva come una ritenuta di acconto come quella in oggetto, che riduce l’onere del finanziamento a vantaggio del soggetto finanziatore, costituisce un trattamento fiscale capace di influenzare le scelte di investimento di società belghe. Pertanto, il giudice del rinvio è dell’avviso che la ritenuta d’acconto figurativa debba essere concessa soltanto quando la locazione sia a favore di una società belga e non laddove quest’ultima società abbia sede in altro Stato membro. In questo caso il principio della libera prestazione di servizi risulta abbondantemente compromesso. Alla luce di ciò la Corte di appello di Bruxelles ha deciso di sospendere il giudizio per chiedere alla Corte europea di pronunciarsi su una normativa nazionale che consente un credito di imposta, la ritenuta figurativa, nel caso in cui la società destinataria dei fondi presi a mutuo, attraverso contratti di leasing finanziario, sia una società con sede nel territorio nazionale mentre, non prevede lo stesso beneficio fiscale se la società è stabilita in un altro Stato membro.<br /> <br />Le argomentazioni dei giudici <br />La questione interpretativa riguarda la corretta lettura delle disposizioni contenute nel combinato disposto delle norme del Trattato CE di cui agli articoli 49 e 10. Alla luce di tali disposizioni il giudice del rinvio è del parere che la società ricorrente non possa beneficiare del credito di imposta, ritenuta figurativa, come quello di cui alla causa principale. Dal canto loro i giudici della corte ribadiscono come, secondo giurisprudenza costante, le questioni in materia di imposte dirette sono di competenza degli Stati membri ma ciò non toglie occorra sempre avere come riferimento il contesto normativo comunitario. Le operazioni in considerazione, quelle di leasing o locazione di aeromobili, rientrano nel novero delle prestazioni di servizi alla stregua dell’articolo 50 CE. Anche per i fatti di cui alla causa principale vale il principio del diritto comunitario della libera prestazione di servizi. Come osservano i togati europei una disposizione nazionale quale l’articolo 29, punto 2, lett. d), della legge 11 aprile 1983, che assoggetta i redditi derivanti da un mutuo acceso per finanziare l’acquisto di un bene il cui diritto d’uso sia ceduto successivamente ad una società stabilita in altro Stato membro e che assoggetta ad un regime fiscale meno favorevole tale acquisto rispetto a quello effettuato ida una società stabilita in Belgio, può sviare la concessione di finanziamenti a favore delle imprese non residenti. Pertanto una normativa fiscale cosi strutturata è tale da scoraggiare l’acquisto di beni con finanziamento tramite somme prese a mutuo nonché la concessione in locazione, dello stesso bene, a società non residenti. Le conclusioni, a cui i giudici europei giungono, sono quelle di non ritenere ammissibili disposizioni tributarie, tali da rendere meno oneroso il costo di un finanziamento per taluni soggetti giuridici, adottate da singoli Stati membri, e tali da tradursi in trattamenti fiscali di favore compromettendo il funzionamento dei meccanismi propri del libero mercato.<br /> <br />La pronuncia della Corte <br />Una normativa tributaria nazionale, come quella oggetto del ricorso, può essere consentita soltanto in taluni casi, per ragioni imperative e di interesse generale. Questa, è in estrema sintesi, la conclusione a cui sono addivenuti i giudici della Corte di Lussemburgo. In altri termini, uno Stato membro non può introdurre una normativa fiscale che preveda la concessione di un credito di imposta sui redditi da mutui accordati per l’acquisto di beni da impiegare nel territorio nazionale, consentendo alla società acquirente di cedere il diritto d’uso del bene a soggetti giuridici estranei al gruppo. Così facendo darebbe diritto a trasferire la possibilità di detrarre la ritenuta per credito di imposta che deriva dal reddito della società originariamente acquirente, alla quale, per l’acquisto del bene, era stato accordato un mutuo. Una normativa di questo genere non può essere ammessa in quanto contrasta con il dettato dell’articolo 49 CE.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Il credito d’imposta non prescinde dal luogo di stabilimento.

La domanda, verte sull’interpretazione degli articoli 10 e 49 CE ed è stata presentata nell’ambito di una controversia tra l’Amministrazione...

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Quesito: codice tributo interessi.

Devo versare la seconda rata imposta 8056 con modello f24, devo usare un unico rigo imposta + interessi oppure gli interessi vanno su rigo con relativo codice tributo ? <br />in questo caso quale e' il codice?

Quesito: codice tributo interessi.

Devo versare la seconda rata imposta 8056 con modello f24, devo usare un unico rigo imposta + interessi oppure gli interessi vanno su rigo c...

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Superbollo per le auto potenti da versare entro il 10 novembre 2011.

Con il Decreto del Ministero dell'Economia n. 237 del 7 ottobre 2011, pubblicato in Gazzetta Ufficiale del 12 ottobre 2011, sono state individuate le modalità per il pagamento dell’addizionale erariale introdotta, per i veicoli di grossa cilindrata, dalla c.d. "Manovra Correttiva di luglio 2011" (D.L. n. 98/2011). In particolare, chi al 6 luglio 2011 era in possesso di una vettura con potenza superiore a 225 kw, dovrà pagare, tramite modello F24, 10 euro per ogni kw che ecceda la suddetta soglia. La scadenza prevista per effettuare il pagamento è fissata al 10 novembre prossimo. L'Agenzia delle Entrate dovrebbe emanare un'apposita risoluzione per attivare il relativo codice tributo. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Superbollo per le auto potenti da versare entro il 10 novembre 2011.

Con il Decreto del Ministero dell'Economia n. 237 del 7 ottobre 2011, pubblicato in Gazzetta Ufficiale del 12 ottobre 2011, sono state i...

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Aliquota Iva al 21% anche per la fattura emessa dal terzista che fa servizi.

Il terzista che ha emesso la fattura a fine settembre, per le lavorazioni effettuate e consegnate nel mese, deve applicare l’aliquota Iva del 21%, anche se i beni sono stati consegnati al committente dal 1° al 16 settembre 2011. Infatti, ai fini dell’individuazione del momento di effettuazione dell’operazione, necessario per stabilire la percentuale dell’Iva da applicare, è irrilevante la data di consegna indicata nel documento di trasporto dei semilavorati o di prodotti finiti. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Aliquota Iva al 21% anche per la fattura emessa dal terzista che fa servizi.

Il terzista che ha emesso la fattura a fine settembre, per le lavorazioni effettuate e consegnate nel mese, deve applicare l’aliquota Iva de...

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Iva al 21%: le indicazioni dell’Agenzia sulla correzione degli errori.

Con la Circolare n. 45/E del 12.10.2011, l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito all’operatività della nuova aliquota ordinaria IVA del 21%, applicabile a tutte le fattispecie soggette al tributo, poste in essere a partire dal 17 settembre 2011. Le indicazioni spaziano dal momento di effettuazione delle operazioni a come comportarsi in presenza di acconti e fatture anticipate o a esigibilità differita, dai consigli indirizzati ai commercianti al minuto alla correzione degli errori. <br />In particolare, con riferimento alla correzione degli errori, l’Agenzia chiarisce che i contribuenti che effettuano le liquidazioni periodiche con cadenza mensile possono regolarizzare le fatture emesse entro il mese di novembre fino al 27 dicembre 2011 e quelle emesse nel mese di dicembre fino al 16 marzo 2012. Invece, i contribuenti con liquidazione Iva trimestrale possono correggere le fatture emesse entro il mese di settembre fino al 27 dicembre 2011 e quelle emesse nel quarto trimestre entro il 16 marzo 2012. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Iva al 21%: le indicazioni dell’Agenzia sulla correzione degli errori.

Con la Circolare n. 45/E del 12.10.2011, l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito all’operatività della nuova aliquota ordinar...

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Modifica della data di pagamento della retribuzione: e' necessario il consenso del lavoratore?

Domanda<br />Per esigenze organizzative un'azienda artigiana dell'area chimica vuole posticipare la data di pagamento degli stipendi, finora costituita dall'ultimo giorno lavorativo del mese. E' sufficiente una comunicazione in tal senso ai dipendenti o e' necessario acquisire il consenso di tutti i lavoratori?<br /><br />Risposta<br />Il datore di lavoro deve corrispondere la retribuzione al termine di ciascun periodo di paga, nella misura determinata dai contratti collettivi o dagli accordi individuali con le modalità e nei termini in uso nel luogo in cui il lavoro viene eseguito (art. 2099 cod. civ.). La legge non prevede quindi, in via generale, un termine fisso per il pagamento delle retribuzioni rinviando, in assenza di specifiche pattuizioni sul punto nel contratto collettivo o nei singoli contratti individuali di lavoro, agli usi aziendali. Anche il contratto collettivo applicato nella fattispecie non fornisce indicazioni particolari limitandosi a stabilire che "la retribuzione deve essere liquidata al lavoratore con scadenza periodica, comunque non superiore a quella mensile, secondo le consuetudini dell'impresa" (art. 39 del c.c.n.l. per le aziende artigiane dei settori chimica-gomma-plastica-vetro).<br />Si ritiene pertanto che l'azienda in questione possa modificare unilateralmente la data di periodica liquidazione della retribuzione avendo come unico limite il mantenimento della cadenza mensile dei pagamenti. Se lo spostamento della data fosse superiore ad alcuni giorni potrebbe essere opportuno garantire ai dipendenti, nella fase di passaggio al nuovo sistema, il versamento di un acconto entro il termine adottato in precedenza.<br />Resta fermo l'obbligo per il datore di lavoro di comunicare la variazione agli interessati con congruo preavviso, in base ai criteri posti dal codice civile agli artt. 1175 (che assoggetta sia il debitore che il creditore alle regole della correttezza) e 1375 (che impone alle parti di eseguire il contratto secondo buona fede).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Modifica della data di pagamento della retribuzione: e' necessario il consenso del lavoratore?

Domanda Per esigenze organizzative un'azienda artigiana dell'area chimica vuole posticipare la data di pagamento degli stipendi, fin...

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Prestazione di assistenza e cura resa dalla levatrice professionista alla partoriente.

La prestazione della levatrice professionista alla partoriente è soggetta a Iva?<br /><br />La prestazione della levatrice professionista è esente da Iva. Infatti, l’articolo 10, n. 18), del Dpr 633/1972 prevede l’esenzione dall’Iva per le prestazioni di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell’esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza, ai sensi dell’articolo 99 del Testo unico delle leggi sanitarie, approvato con regio decreto n. 1265/1934 e successive modificazioni, ovvero individuate con decreto del ministro della Sanità, di concerto con il ministro dell’Economia e delle Finanze.<br />La professione di levatrice rientra tra quelle il cui esercizio è soggetto a vigilanza ai sensi dell’articolo 99 del Tuls. L’articolo richiamato prevede, infatti, che siano soggetti a vigilanza l’esercizio della medicina e chirurgia, della veterinaria, della farmacia e delle professioni sanitarie ausiliare di levatrice, assistente sanitaria visitatrice e infermiera diplomata.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Prestazione di assistenza e cura resa dalla levatrice professionista alla partoriente.

La prestazione della levatrice professionista alla partoriente è soggetta a Iva? La prestazione della levatrice professionista è esente da I...

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