La società che si trasferisce per ragioni fiscali può essere dichiarata fallita in Italia.

La Corte di Cassazione, a Sezioni Riunite civili, con sentenza n. 8426 depositata il 9 Aprile ha confermato la competenza del giudice italiano quando il passaggio all’estero di una srl è stato determinato da sole ragioni fiscali. Alla Suprema Corte era stato chiesto di sciogliere il dubbio sulla giurisdizione italiana anche quando il trasferimento della sede legale della società all’estero era avvenuto molto tempo prima della dichiarazione di fallimento. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

La società che si trasferisce per ragioni fiscali può essere dichiarata fallita in Italia.

La Corte di Cassazione, a Sezioni Riunite civili, con sentenza n. 8426 depositata il 9 Aprile ha confermato la competenza del giudice italia...

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Il segreto bancario non ferma lo scambio di informazioni.

Con l’adozione, da parte dell’OCSE e del Consiglio d’Europa, del Protocollo di modifica della Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale del 1988, anche questa si adegua agli standards di trasparenza e scambio di informazioni ampiamente riconosciuti ed accettati a livello internazionale.In data 31 marzo 2010, l’OCSE e il Consiglio d’Europa hanno adottato il della Convenzione multilaterale sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale (“Convenzione”), aperta nel 1988 alla sottoscrizione di 54 Stati ed attualmente in vigore tra 14 Paesi solamente, tra i quali figura l’Italia. <br /><br />Gli altri Paesi tra i quali la Convenzione è in vigore sono: Azerbaijan, Belgio, Danimarca, Finlandia, Francia, Islanda, Paesi Bassi, Norvegia, Polonia, Svezia, Regno Unito, Stati Uniti, Ucraina. Canada, Germania e Spagna hanno sottoscritto la Convenzione la quale però non è stata ancora ratificata. <br /><br />La Convenzione disciplina la cooperazione internazionale attuata mediante l’assistenza e lo scambio di informazioni sul piano multilaterale. Lo scopo è essenzialmente quello di consentire a ciascuno Stato contraente di combattere l’evasione fiscale internazionale e di applicare più efficacemente la legislazione interna in materia, nel rispetto, allo stesso tempo, dei diritti del contribuente. <br /><br />Rientrano nell’ambito di applicazione della Convenzione lo scambio di informazioni su richiesta, lo scambio di informazioni spontaneo, le verifiche fiscali simultanee, le verifiche fiscali all’estero, l’assistenza per il recupero dei crediti tributari. <br /><br />Lo scambio di informazioni automatico, seppur astrattamente previsto, può avvenire soltanto previo accordo specifico tra le Parti. <br /><br />Il Protocollo di modifica, recentemente adottato, risponde principalmente all’esigenza di adeguare le disposizioni convenzionali agli standards di trasparenza e scambio di informazioni accettati a livello internazionale i quali implicano, tra gli altri, l’obbligo allo scambio di informazioni coperte dal segreto bancario secondo la legislazione interna, nonché l’obbligo allo scambio di informazioni anche in assenza di uno specifico interesse dello Stato richiesto. <br /><br />La Convenzione, infatti, è stata redatta anteriormente all’adozione (nel 2002), da parte del Global Forum on Transparency and Exchange of Information dell’OCSE, degli standards internazionali di trasparenza e scambio di informazioni.<br /><br />Tali standards implicano: -lo scambio di informazioni su richiesta qualora le stesse siano “prevedibilmente rilevanti” per l’applicazione della legislazione nazionale; -il superamento del limite a tale scambio rappresentato dal segreto bancario; -la disponibilità e il potere di ottenere informazioni affidabili; -il rispetto dei diritti del contribuente; -la riservatezza delle informazioni scambiate. <br /><br />Allo stato attuale, essa non prevede l’obbligo allo scambio di informazioni coperte dal segreto bancario e l’obbligo allo scambio di informazioni in assenza di uno specifico interesse dello Stato richiesto. Il Protocollo di modifica consente quindi, tra gli altri, di allineare le disposizioni convenzionali ai nuovi principi di trasparenza ampiamente adottati ed implementati a livello internazionale, nonché alle disposizioni dell’art. 26 del Modello di Convenzione dell’OCSE (versione 2005) e del Modello di Tax Information Exchange Agreement (TIEA), adottato dall’OCSE nel 2002.<br /><br />Lo scambio di informazioni secondo la Convenzione<br /><br />La Convenzione obbliga gli Stati contraenti a scambiarsi le informazioni che appaiono rilevanti per: <br />•procedere all'accertamento e alla riscossione delle imposte, al recupero dei crediti tributari o alle relative misure di esecuzione;<br />•promuovere un'azione dinanzi ad un'autorità amministrativa o avviare procedimenti penali dinanzi ad un organo giurisdizionale (art. 4).<br /><br />Scambio di informazioni su richiesta<br /><br />L’art. 5 disciplina lo scambio di informazioni su richiesta, in virtù del quale - su domanda dello Stato richiedente - lo Stato richiesto fornisce al primo ogni informazione relativa ad una data persona o transazione (qualora le informazioni disponibili negli archivi fiscali dello Stato richiesto non consentono di dar seguito alla richiesta di informazioni, questo adotta tutti i provvedimenti necessari al fine di fornire allo Stato richiedente le informazioni richieste). <br /><br />Scambio spontaneo di informazioni<br /><br />Altra forma di scambio di informazioni prevista e disciplinata dalla Convenzione è lo scambio spontaneo di informazioni. Ai sensi dell’art. 7, uno Stato contraente, a prescindere da una richiesta preliminare, comunica ad un altro le informazioni di cui è a conoscenza allorquando: <br />a)il primo Stato abbia motivo di ritenere che nell'altro possa verificarsi una riduzione o un'esenzione anomale d'imposta;<br />b)un contribuente ottenga nel primo Stato una riduzione o un'esenzione d'imposta che comporterebbe un aumento di imposta o un assoggettamento ad imposta nell'altro Stato;<br />c)le operazioni tra un contribuente di uno Stato e un contribuente di un altro Stato avvengano tramite uno o più Paesi in modo tale che ne possa risultare una riduzione d'imposta nell'uno o nell'altro Paese o in entrambi; <br />d)uno Stato abbia motivo di ritenere che possa risultare una riduzione d'imposta da trasferimenti fittizi di utili nell'ambito di gruppi di imprese; <br />e)in seguito ad informazioni comunicate ad uno Stato da un altro Stato, il primo Stato abbia raccolto informazioni utili ai fini dell'accertamento degli obblighi tributari nell'altro Stato .Lo scambio automatico di informazioni invece può avvenire, secondo l’art. 6 della Convenzione, per talune categorie di casi e in conformità alle procedure determinate di comune accordo tra gli Stati contraenti.<br /><br />Le verifiche fiscali simultanee e le verifiche fiscali all’estero sono disciplinate rispettivamente dall’art. 8 e dall’art. 9 della Convenzione. <br /><br />Secondo quanto previsto dall’art. 8 (“Verifiche fiscali simultanee”): “1. Su richiesta di una delle Parti, due o più Parti si consultano al fine di determinare i casi e le procedure relativi alle verifiche fiscali simultanee. Ciascuna Parte decide se partecipare o meno ad una determinata verifica fiscale. 2. Ai fini della presente Convenzione, per verifica fiscale simultanea si intende un accordo tra due o più Parti al fine di verificare, simultaneamente, ciascuna sul proprio territorio, la situazione fiscale di una o più persone con interessi comuni o collegati al fine di scambiare le informazioni utili in tal modo ottenute”. Secondo quanto previsto dall’art. 9 (“Verifiche fiscali all'estero”): “1. Su richiesta dell'autorità competente dello Stato richiedente, l'autorità competente dello Stato richiesto può autorizzare rappresentanti dell'autorità competente dello Stato richiedente ad assistere alla fase pertinente di una verifica fiscale nello Stato richiesto. 2. Se la richiesta è accettata, l'autorità competente dello Stato richiesto comunica al più presto all'autorità competente dello Stato richiedente la data ed il luogo della verifica, l'autorità o il funzionario incaricato di effettuare detta verifica, nonché le procedure e le condizioni stabilite dallo Stato richiesto per lo svolgimento di tale verifica. Ogni decisione relativa allo svolgimento della verifica fiscale è adottata dallo Stato richiesto. 3. Una Parte può informare uno dei depositari circa la sua intenzione di non accettare, in linea generale, le richieste di cui al paragrafo 1. Tale dichiarazione può essere fatta o ritirata in qualsiasi momento”. <br /><br />Vengono disciplinati compiutamente i casi in cui lo Stato richiesto ha la possibilità di sottrarsi all’obbligo di fornire le informazioni. In primo luogo, “lo Stato richiesto non è tenuto a dar seguito ad una richiesta se lo Stato richiedente non abbia fatto ricorso a tutti i mezzi di cui dispone sul proprio territorio, tranne nel caso in cui il ricorso a tali mezzi comporti difficoltà sproporzionate” (art. 19). <br /><br />Inoltre, ai sensi dell’art. 21, le disposizioni convenzionali non obbligano lo Stato richiesto a: <br />•adottare provvedimenti in deroga alla propria legislazione o prassi amministrativa;<br />•adottare provvedimenti contrari all'ordine pubblico o ai suoi interessi fondamentali;<br />•fornire informazioni che non potrebbero essere ottenute in base al proprio ordinamento o a quello dello Stato richiedente;<br />•fornire informazioni che rivelerebbero un segreto commerciale, industriale o professionale;<br />•fornire assistenza amministrativa se e nella misura in cui ritiene che l'imposizione dello Stato richiedente sia contraria ai principi di imposizione generalmente ammessi o convenzionalmente previsti;<br />•fornire assistenza laddove l’applicazione della Convenzione dia luogo ad una discriminazione tra un nazionale dello Stato richiesto e un nazionale dello Stato richiedente. Le disposizioni dell’art. 22 impongono allo Stato richiedente (i.e., ricevente le informazioni) un obbligo di confidenzialità sulle informazioni ricevute. <br /><br />In particolare, “[…] tali informazioni saranno comunicate soltanto alle persone od autorità […] incaricate dell'accertamento della riscossione o del recupero delle imposte di detta Parte, delle procedure o dei procedimenti concernenti tali imposte, o delle decisioni di ricorsi relative a tali imposte. Soltanto le persone od autorità sopracitate possono utilizzare tali informazioni e ciò unicamente per i fini sopra indicati. […] essi potranno rivelarne il contenuto nel corso di udienze pubbliche o nei giudizi relativi a tali imposte, dietro autorizzazione preliminare dell'autorità competente della Parte che ha fornito le informazioni. Tuttavia, due o più Parti possono di comune accordo rinunciare alla condizione dell'autorizzazione preliminare. […] le informazioni ricevute da una Parte possono essere utilizzate per altri fini quando l'uso di tali informazioni per tali altri fini è possibile secondo la legislazione della Parte che fornisce le informazioni, e l'autorità competente di detta Parte autorizza tale uso. Le informazioni fornite da una Parte ad un'altra Parte possono essere trasmesse da quest'ultima ad una terza Parte, dietro autorizzazione preliminare dell'autorità competente della prima Parte”. <br /><br />L’art. 28 della Convenzione ne disciplina la sottoscrizione da parte degli Stati membri del Consiglio d’Europa e dei Paesi membri dell’OCSE, nonché l’entrata in vigore . Secondo l’art. 28 (“Firma ed entrata in vigore della Convenzione”): “1. La presente Convenzione è aperta alla firma degli Stati membri del Consiglio d'Europa e dei Paesi membri dell'OCSE. Essa è soggetta a ratifica, accettazione o approvazione. Gli strumenti di ratifica, accettazione o approvazione saranno depositati presso uno dei depositari. 2. La Convenzione entrerà in vigore il primo giorno del mese successivo alla scadenza di un periodo di tre mesi dopo la data in cui cinque Stati avranno espresso il loro consenso ad essere vincolati dalla Convenzione, conformemente alle disposizioni del paragrafo 1. 3. Per ogni Stato membro del Consiglio d'Europa o Paese membro dell'OCSE che esprima in seguito il suo consenso ad essere vincolato dalla Convenzione, quest'ultima entrerà in vigore il primo giorno del mese successivo alla scadenza di un periodo di tre mesi dopo la data di deposito dello strumento di ratifica, di accettazione o di approvazione”. <br /><br />Le modifiche apportate dal Protocollo del 31 marzo 2010<br /><br />Le modifiche alla Convenzione introdotte dal Protocollo riguardano due aspetti fondamentali: <br />1)l’adeguamento delle disposizioni convenzionali agli standards internazionali di trasparenza e scambio di informazioni, il quale ha reso necessario modificare gli artt. 4, 21 e 22 della Convenzione;<br />2)l’estensione della Convenzione ai Paesi che non sono membri dell’OCSE, né del Consiglio d’Europa, la quale ha reso necessario emendare l’art. 28. <br /><br />Ulteriori (minori) modifiche concernono “the relationship between the amended Convention and EC law instruments (Article 27 paragraph 2), and the level of detail to be provided in a request for information (Article 18 paragraph 1)” (cfr. par. 9 del Background del Protocollo). <br /> <br />Con riferimento all’aspetto sub 1), le modifiche riguardano in particolare: <br />•l’inserimento, nel testo dell’art. 21 della Convenzione, di disposizioni in linea con quanto previsto dall’art. 26 del Modello di Convenzione dell’OCSE (versione 2005) e, in particolare, dai paragrafi 4 e 5, i quali disciplinano, rispettivamente, l’obbligo allo scambio di informazioni a prescindere dalla sussistenza di un interesse dello Stato richiesto e l’obbligo allo scambio di informazioni detenute da banche e fiduciari o interposti. Analoghe disposizioni si ritrovano peraltro nell’art. 5 del Modello di TIEA dell’OCSE ;<br />•gli articoli 4 e 22 della Convenzione con riferimento alle disposizioni sulla confidenzialità, all’uso delle informazioni per motivi penali o in procedimenti giudiziari. In particolare, il nuovo art. 4 non prevede la disposizione secondo cui “2. Una Parte può utilizzare le informazioni ottenute ai sensi della presente convenzione come mezzo di prova dinanzi ad una giurisdizione penale solo previa autorizzazione della Parte che ha fornito dette informazioni. Tuttavia, due o più Parti possono, di comune accordo, rinunciare alla condizione dell'autorizzazione preliminare”. Dell’art. 22 sono stati invece riscritti i paragrafi 1 e 2: “1. Any information obtained by a Party under this Convention shall be treated as secret and protected in the same manner as information obtained under the domestic law of that Party and, to the extent needed to ensure the necessary level of protection of personal data, in accordance with the safeguards which may be specified by the supplying Party as required under its domestic law. 2. Such information shall in any case be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative or supervisory bodies) concerned with the assessment, collection or recovery of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, taxes of that Party, or the oversight of the above. Only the persons or authorities mentioned above may use the information and then only for such purposes. They may, notwithstanding the provisions of paragraph 1, disclose it in public court proceedings or in judicial decisions relating to such taxes”. <br /> <br />Per quanto riguarda l’aspetto sub 2), le modifiche riguardano in particolare l’aggiunta, all’art. 28, dei paragrafi 4, 5, 6 e 7, al fine di dare atto principalmente: <br />•della possibilità, dopo l’entrata in vigore del Protocollo, di adesione allo stesso anche da parte di Paesi non membri dell’OCSE, né del Consiglio d’Europa;<br />•dell’efficacia (generalmente non retroattiva) delle disposizioni convenzionali introdotte dal Protocollo;<br />•dell’efficacia anche retroattiva delle disposizioni convenzionali con riferimento alle questioni di rilevanza penale . “4. Any member State of the Council of Europe or any member country of OECD which becomes a Party to the Convention after the entry into force of the Protocol amending this Convention, open for signature on XXth of the XXX (the “2010 Protocol”) shall be a Party to the Convention as amended by that Protocol, unless they express a different intention in a written communication to one of the Depositaries. 5. After the entry into force of the 2010 Protocol, any State which is not a member of the Council of Europe or of the OECD may request to be invited to sign and ratify this Convention as amended by the 2010 Protocol. Any request to this effect shall be addressed to one of the Depositaries, who shall transmit it to the Parties. The Depositary shall also inform the Committee of Ministers of the Council of Europe and the OECD Council. The decision to invite States which so request to become Party to this Convention shall be taken by consensus by the Parties to the Convention through the coordinating body. In respect of any State ratifying the Convention as amended by the 2010 Protocol in accordance with this paragraph, this Convention shall enter into force on the first day of the month following the expiration of a period of three months after the date of deposit of the instrument of ratification with one of the Depositaries. 6. The provisions of this Convention, as amended by the 2010 Protocol, shall have effect for administrative assistance related to taxable periods beginning on or after 1 January of the year following the one in which the Convention, as amended by the 2010 Protocol, entered into force in respect of a Party, or where there is no taxable period, for administrative assistance related to charges to tax arising on or after 1 January of the year following the one in which the Convention, as amended by the 2010 Protocol, entered into force in respect of a Party. Any two or more Parties may mutually agree that the Convention, as amended by the 2010 Protocol, shall have effect for administrative assistance related to earlier taxable periods or charges to tax. 7. Notwithstanding paragraph 6, for tax matters involving intentional conduct which is liable to prosecution under the criminal laws of the applicant Party, the provisions of this Convention, as amended by the 2010 Protocol, shall have effect from the date of entry into force in respect of a Party in relation to earlier taxable periods or charges to tax”. <br /> <br />Il testo del Protocollo sarà presentato per la sottoscrizione da parte degli Stati contraenti la Convenzione in occasione del meeting dell’OCSE che si terrà a Parigi il 27 e 28 maggio 2010. <br /><br />Il Protocollo di modifica rappresenta il più recente della lunga serie di interventi che, a livello internazionale, sono stati posti in essere al fine di combattere l’evasione fiscale. Unitamente alla Convenzione, costituisce meccanismo di cooperazione fiscale di tipo multilaterale il quale fa si che lo scambio di informazioni in materia fiscale divenga sempre più diffuso e generalizzato. <br /><br />Del resto, gli stessi Leaders del G20 di Londra, tenutosi il 2 aprile 2009, hanno auspicato l’adozione di un “multilateral approach” allo scambio di informazioni.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Il segreto bancario non ferma lo scambio di informazioni.

Con l’adozione, da parte dell’OCSE e del Consiglio d’Europa, del Protocollo di modifica della Convenzione sulla mutua assistenza amministrat...

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Le aree destinate a verde pubblico non sono soggette ad ICI.

Con l’ordinanza n. 5737/10 la Corte di Cassazione ha sciolto ogni dubbio sulla facoltà da parte dei Comuni di assoggettare ad ICI le aree destinate dal PRG (piano regolatore generale) a verde pubblico. Già in passato la Suprema Corte (sentenza n. 2672) si era espressa in modo analogo: si trattava di un esproprio da parte della pubblica amministrazione ed anche in questo caso il proprietario perdendo ogni diritto di edificatorio era dispensato dal pagamento dell’imposta ai sensi dell’art. 2, comma 1 lettera b), del decreto ICI. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Con l’ordinanza n. 5737/10 la Corte di Cassazione ha sciolto ogni dubbio sulla facoltà da parte dei Comuni di assoggettare ad ICI le aree de...

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IVA - Paradisi fiscali ad assetto variabile.

Dal 1° luglio i soggetti passivi che effettuano cessioni di beni e prestazioni di servizi nei confronti di operatori che hanno sede residenza o domicilio in uno dei paesi presenti nelle liste del Dm 4 Maggio 2009 e 21 Novembre 2001 dovranno comunicare all’Agenzia delle Entrate in via telematica tutti i riferimenti di queste operazioni. La nuova comunicazione sembra una specie di estensione del modello Intrastat alle operazioni con soggetti residenti nei paradisi fiscali.

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I contribuenti minimi sono automaticamente esclusi dall’Irap.

Tutti i contribuenti che si ritengono esclusi dall’Irap per mancanza di autonoma organizzazione, sono passibili di accertamento e possono essere chiamati a dimostrare l’assenza di organizzazione. Una recente sentenza della Suprema Corte di Cassazione (n. 6536 del 17 marzo 2010), stabilisce che l’autonoma organizzazione esiste quando il contribuente è responsabile dell’organizzazione e non è quindi inserito in strutture riferibili ad altrui responsabilità ed interesse e nel caso in cui siano impiegati beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l’esercizio dell’attività oppure si utilizzi in modo occasionale lavoro altrui. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

I contribuenti minimi sono automaticamente esclusi dall’Irap.

Tutti i contribuenti che si ritengono esclusi dall’Irap per mancanza di autonoma organizzazione, sono passibili di accertamento e possono es...

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Quesito: partita IVA per acquisti all'ingrosso.

E' possibile aprirla per effettuare solamente acquisti presso rivenditori all'ingrosso quali METRO,MAIORANA,INGRAM,ecc. per avere degli sconti vantaggiosi rispetto al supermercato e usarla raramente per la mia attività lavorativa nel settore informatico?<br />E' possibile inoltre sapere dove recuperare informazioni per poter ridigere un rapporto trimestrale per il recupero dell'iva affinchè non vi sia necessario bisogno di un commercialista?

Quesito: partita IVA per acquisti all'ingrosso.

E' possibile aprirla per effettuare solamente acquisti presso rivenditori all'ingrosso quali METRO,MAIORANA,INGRAM,ecc. per avere de...

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Quesito: agevolazioni prima casa e divorzio.

Ho acquistato una casa nel 2007 usufrueno delle agevolazioni fiscali e mi sono sposato (con separazione dei beni) nel 2008.<br />Nel 2009 il matrimonio è finito e tra qualche mese dovrei avere la separazione (giugno 2010), nel frattempo ho venduto la casa. <br />Ora per legge dovrei pagare 12000€ di tasse arretrate (entro maggio 2010) poiche non ho tenuto la casa per 5 anni. Per continuare ad usufruire dei benefici fiscali (e non dover pagare tasse arretrate) vorrei quindi acquistare un'altra casa, tuttavia so che nel caso dovesse succedermi qualcosa prima del divorzio (che avverra solo tra qualche anno) la mia nuova casa andrà alla quella che sta per diventare ex-moglie. <br />Esiste qualche legge che impedisca questo?<br />Anche a fronte della testimonianza che le pratiche di separazione sono iniziate prima dell'acquisto della nuova casa.

Quesito: agevolazioni prima casa e divorzio.

Ho acquistato una casa nel 2007 usufrueno delle agevolazioni fiscali e mi sono sposato (con separazione dei beni) nel 2008. Nel 2009 il matr...

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Professionisti all’esordio con il modello Intrastat.

Il 20 e il 26 Aprile prossimi scadrà il termine per presentare, per la prima volta, i modelli Intra1 e Intra2 quater per le prestazioni di servizi “generici”, resi e ricevuti da soggetti comunitari. La prima scadenza trimestrale concerne le prestazioni intracomunitarie di servizi che interessano le regole generali di tassazione e che sono assoggettate ad Iva nel paese del committente (articolo 7-ter del Decreto Iva), per le quali l’obbligo di invio degli elenchi Intrastat è emerso dall’anno 2010. Con riguardo a tali servizi, l’Agenzia delle Entrate ha precisato, con la circolare numero 14/E del 2010, che la soglia di periodicità, fissata in Euro 50mila, deve essere verificata includendo i servizi resi o ricevuti a partire dal primo Gennaio 2010.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Professionisti all’esordio con il modello Intrastat.

Il 20 e il 26 Aprile prossimi scadrà il termine per presentare, per la prima volta, i modelli Intra1 e Intra2 quater per le prestazioni di s...

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ICI e leasing.

Ai fini della determinazione della base imponibile Ici, il valore del bene acquistato in leasing è da intendersi costituito non soltanto dal prezzo di riscatto ma anche dai canoni, nella parte in cui ne rappresentano un anticipato pagamento rateale. Così si è espressa la Cassazione, con la sentenza n. 7332 del 26 marzo.<br /><br />La vicenda<br />Una Spa contestava dinanzi alla competente Ctp l'erronea determinazione dell'Ici fatta dal Comune, in relazione a un immobile industriale acquistato in leasing.<br />La Commissione respingeva il ricorso sulla base della considerazione che la base imponibile andava calcolata non soltanto sulla base del prezzo di riscatto, ma anche delle quote di prezzo contenute nei canoni della locazione finanziaria. Alle medesime conclusioni perveniva la Commissione tributaria regionale.<br /><br />La sentenza della Corte<br />La Cassazione, che ha, come detto, rigettato il ricorso della società, ha così argomentato.<br /><br />La fattispecie, dal punto di vista civilistico, era riconducibile all'ipotesi di leasing traslativo, che si distingue dal leasing di mero godimento principalmente per la circostanza che esso ha ad oggetto dei beni che alla scadenza del rapporto contrattuale conservano un residuo valore di utilizzo, superiore all'importo convenuto tra le parti ai fini dell'esercizio dell'opzione di acquisto; tale maggior valore è tenuto in considerazione e scontato tramite i canoni periodici, pattuiti tra le parti, che contengono anche una quota di prezzo.<br />Viceversa, il leasing di godimento riguarda abitualmente beni non idonei a conservare un apprezzabile valore residuo alla scadenza del rapporto contrattuale; pertanto, i canoni corrisposti si configurano alla stregua di corrispettivo per l'utilizzo dei beni stessi.<br /><br />Inoltre, come già affermato dalla stessa Suprema corte (sentenza 25125/2006), l'opzione finale di acquisto non dà luogo alla conclusione di una fattispecie contrattuale distinta e autonoma, ma integra un accordo traslativo il cui fondamento causale è da ricercare nel contratto di leasing a monte.<br /><br />Pertanto, il valore contrattuale del bene riscattato al termine dell'operazione è rappresentato dal totale dei corrispettivi, costituiti non soltanto dal prezzo di riscatto, ma anche da tutte le somme corrisposte in vigenza del rapporto di leasing a titolo di canone o di maxicanone, le quali rappresentano un anticipato pagamento rateale.<br /><br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

ICI e leasing.

Ai fini della determinazione della base imponibile Ici, il valore del bene acquistato in leasing è da intendersi costituito non soltanto dal...

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Scadenza 2010 per i contributi INPS a colf e badanti.

Pochi giorni ancora per non saltare la rata che tiene a battesimo il pagamento dei contributi previdenziali 2010, dovuti per i lavoratori domestici. Il periodo di riferimento è il trimestre gennaio/marzo. L’ultima data utile è sabato 10 aprile. <br /><br />Gli appuntamenti annuali da tenere in calendario a questo proposito sono in tutto 4:<br />► 1-10 aprile, per il primo trimestre <br />► 1-10 luglio, per il secondo trimestre <br />► 1-10 ottobre, per il terzo trimestre <br />► 1-10 gennaio, per il quarto trimestre. <br /><br /><br />Si tratta, in pratica, di somme utilizzate da Inps e Inail per liquidare la pensione, l’indennità di maternità e di disoccupazione, gli assegni familiari e altre forme di tutela assistenziale a favore di questa particolare categoria di lavoratori dipendenti che, secondo le diverse necessità, affiancano le famiglie - ma anche comunità religiose o caserme, orfanotrofi e ricoveri per anziani - con la loro attività, essenzialmente assistenziale, in modo continuativo. Per essere più chiari, parliamo di colf, badanti o baby sitter, governanti, camerieri, cuochi e altro personale che spesso ci troviamo accanto nelle nostre case.<br /><br />Il calcolo<br />Per sapere quanto pagare è disponibile sul sito dell’Inps un pratico simulatore di calcolo; in ogni caso, l’operazione non è difficile, si tratta semplicemente di moltiplicare il contributo orario per tutti i giorni comunque retribuiti, ciò significa comprese le ore di assenza per malattia, ferie, festività infrasettimanali, congedo eccetera, per le quali il datore continua a corrispondere una retribuzione.<br />Se l’orario di lavoro non supera le 24 ore a settimana, il contributo orario è commisurato a tre diverse fasce di retribuzione; se l’orario di lavoro è di almeno 25 ore settimanali, il contributo è fisso per tutte le ore retribuite.<br /><br />Confrontando le quote contributive dovute per l’anno 2010, si nota un lieve aumento rispetto al 2009. Le fasce retributive hanno infatti subito una modesta variazione in base alle rilevazioni effettuate dall’Istat.<br /><br />Come pagare<br />In realtà, soltanto in alcuni casi occorre procedere al calcolo dell’importo da versare perché, in via ordinaria, è l’Inps stessa a inviare i bollettini precompilati a casa del datore di lavoro: automaticamente all’inizio del rapporto, dopo la denuncia di assunzione, su richiesta in seguito.<br />I pagamenti possono essere effettuati presso gli uffici postali, le banche e, grazie al circuito “Reti Amiche”, anche in qualsiasi ricevitoria o tabaccheria convenzionata con la Lottomatica.<br />Possibile, inoltre, il pagamento via web attraverso la procedura “Pagamento online contributi lavoratori domestici” predisposta dall’Istituto di previdenza, accessibile dopo il preventivo rilascio di un Pin.<br /><br />Agevolazioni fiscali<br />Sul fronte fisco, va bene forse ricordare che chi dà lavoro a una colf o una badante ha diritto ad alcuni sconti d’imposta:<br />•i contributi previdenziali e assistenziali versati per i lavoratori domestici possono essere dedotti dal reddito fino a un importo massimo di 1.549,37 euro l’anno<br />•le spese sostenute per la badante, per un importo massimo di 2.100 euro l’anno, valgono una detrazione dall’imposta lorda pari al 19%. Usufruiscono dell’agevolazione i soggetti non autosufficienti assistiti dal collaboratore o i familiari che sostengono il costo, a condizione che il reddito complessivo non superi i 40mila euro.

Scadenza 2010 per i contributi INPS a colf e badanti.

Pochi giorni ancora per non saltare la rata che tiene a battesimo il pagamento dei contributi previdenziali 2010, dovuti per i lavoratori do...

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IVA – Le fiere restano fuori dal modello Intrastat.

Secondo quanto stabilito dal nuovo articolo 7-quinques del Decreto Iva, le prestazioni di servizi accessorie all’organizzazione di fiere da chiunque poste in essere, e indipendentemente dalla natura del committente ai fini Iva, rilevano nel luogo in cui si svolte materialmente la manifestazione. Dal 2011, invece, queste prestazioni verranno assoggettate ad Iva nel paese del committente del servizio, eccezione fatta per i servizi per l’accesso alla manifestazione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

IVA – Le fiere restano fuori dal modello Intrastat.

Secondo quanto stabilito dal nuovo articolo 7-quinques del Decreto Iva, le prestazioni di servizi accessorie all’organizzazione di fiere da ...

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Modalità di erogazione degli incentivi per l'efficienza energetica.

Pubblicate le modalità di erogazione delle risorse del fondo per il sostegno della domanda finalizzata ad obiettivi di efficienza energetica, ecocompatibilita' e di miglioramento della sicurezza sul lavoro.Sono state definite le modalita' di erogazione delle risorse del fondo in relazione alle esigenze specifiche di sostegno alla domanda finalizzata ad obiettivi di efficienza energetica ed informatica, ecocompatibilita' e sicurezza sul lavoro, in un disegno di interventi per la ripresa produttiva, secondo importi congruenti con gli obiettivi ed i limiti delle risorse disponibili.<br /><br />Aal fine di assicurare un'attuazione rapida ed efficace dell'intervento agevolativo, sono stanziati i contributi per il sostegno della domanda per obiettivi di efficienza energetica ed informatica, ecocompatibilita' e sicurezza sul lavoro, sotto forma di una riduzione, di pari importo, del prezzo di vendita praticato dal cedente all'atto dell'acquisto dei beni rientranti nelle categorie interessate, con diritto al rimborso della riduzione medesima.<br /><br />Per l'attuazione delle misure ci si avvale di organismi esterni alla pubblica amministrazione, anche in relazione a rapporti convenzionali eventualmente gia' in corso con lo Stato italiano ovvero con nuove convenzioni in relazione alla esperienza tecnologica ed informatica da assicurare nell'attivita' richiesta per le specificita' del servizio a fronte delle esigenze di diffusa operativita' sul territorio, nonche' alla disponibilita' di tecnologie e mezzi per conseguire in maniera ottimale e con immediata operativita' lo scopo prefissato dal legislatore secondo le modalita' stabilite dal decreto.<br /><br />Le risorse del fondo sono erogate mediante contributi, nelle percentuali di costo di seguito indicate, sotto forma di riduzione del prezzo di vendita praticato dal cedente all'atto dell'acquisto dei seguenti beni, al netto dei costi di gestione: <br /><br />>>> a) per il 10% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 1000 euro, per la sostituzione dei mobili per cucina in uso con nuove cucine componibili ed elettrodomestici da incasso ad alta efficienza aventi le seguenti caratteristiche:<br /><br />>>>>> a.1) i nuovi mobili per cucina siano accompagnati dalla «scheda prodotto» secondo quanto previsto dalla legge n. 126, del 10 aprile 1991 e decreto ministeriale 101 dell'8 febbraio 1997 e circolare del 3 agosto 2004, n. 1 del Ministero delle attivita' produttive - «indicazioni per la compilazione e la distribuzione della scheda identificativa dei prodotti in legno e del settore legno - arredo» Gazzetta Ufficiale n. 187 dell'11 agosto 2005; <br /><br />>>>>> a.2) i nuovi mobili per cucina rispettino quanto stabilito dal decreto del Ministero del lavoro della salute e delle politiche sociali del 10 ottobre 2008 - «disposizioni atte a regolamentare l'emissione di aldeide formica da pannelli a base di legno e manufatti con essi realizzati in ambienti di vita e soggiorno» - Gazzetta Ufficiale n. 288 del 10 dicembre 2008; <br /><br />>>>>> a.3) la nuova cucina componibile sia corredata di almeno due dei seguenti elettrodomestici di classe energetica ad alta efficienza e piu' specificamente: frigorifero/congelatore in classe A+ e A++, forno in classe A, piano di cottura a gas (se inserito) con dispositivo di sorveglianza fiamma, lavastoviglie (se inserita) non inferiore alla classe A/A/A (A di efficienza energetica, A di efficienza di lavaggio, A di efficienza di asciugatura); <br /><br />>>>>> a.4) la nuova cucina componibile sia gia' predisposta per la raccolta differenziata con la dotazione di contenitori appositi; <br /><br />>>>>> a.5) il produttore attesti tramite autocertificazione o dichiarazione l'ottemperanza dei requisiti di cui ai punti a.1), a.2), a.3) ed a.4); <br /><br />>>>>> a.6) il venditore dichiari, tramite autocertificazione, che l'acquisto e' avvenuto in sostituzione di una cucina in uso; <br /><br />>>>>> a.7) per gli elettrodomestici che non rientrassero nelle classi energetiche ad alta efficienza specificate al punto a.3), il rispettivo prezzo di acquisto non concorre a formare il valore in base al quale viene calcolato il contributo; <br /><br />>>>b) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 130 euro, per la sostituzione di lavastoviglie con analoghi apparecchi di classe energetica, capacita' di lavaggio, efficienza di asciugatura non inferiore alla classe A (A/A/A); <br /><br />>>> c) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 80 euro, per la sostituzione di forni elettrici con analoghi apparecchi di classe energetica non inferiore alla classe A; <br /><br />>>> d) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 80 euro, per la sostituzione di piani cottura con analoghi apparecchi dotati di dispositivo di sorveglianza di fiamma (FSD); <br /><br />>>> e) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 100 euro, per la sostituzione di cucine di libera installazione con analoghe cucine di libera installazione dotate di forno elettrico di classe A e piano cottura dotato di valvola di sicurezza gas (FSD); <br /><br />>>> f) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 500 euro, per la sostituzione di cappe con analoghe cappe climatizzate; <br /><br />>>> g) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 400 euro, per la sostituzione di scaldacqua elettrici con installazione di pompe di calore ad alta efficienza con COP ≥ 2,5 secondo la norma EN 255-3 dedicate alla sola produzione di acqua calda sanitaria; <br /><br />>>> h) per il 10% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 750 euro, per l'acquisto di un motociclo fino a 400 cc di cilindrata ovvero con potenza non superiore a 70 kW nuovo di categoria «euro 3» con contestuale rottamazione di un motociclo o di un ciclomotore di categoria «euro 0» o «euro 1», realizzata attraverso la demolizione con le modalita' indicate al comma 233 dell'art. 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 296; nel caso di acquisto di motocicli, dotati di alimentazione elettrica, doppia o esclusiva, l'incentivo e' del 20% sino a un massimo di 1500€; <br /><br />>>> i) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 1000 euro, per la sostituzione di motori fuoribordo di vecchia generazione con motori a basso impatto ambientale conformi alla direttiva 2003/44/CE fino alla potenza di 75kW compresa; <br /><br />>>> j) per il 50% del prezzo di acquisto e sino ad un massimo di 200.000 euro per azienda, per l'acquisto di stampi per la laminazione sottovuoto degli scafi da diporto dotati di flangia perimetrale; <br /><br />>>> k) contributo pari a 1500 euro, per l'acquisto di un nuovo rimorchio a timone o ad assi centrali, categoria O4 di cui all'allegato II della direttiva quadro 2007/46/CE e contestuale radiazione di un rimorchio con piu' di 15 anni di eta', non dotato di dispositivo di frenata «ABS», a condizione che il nuovo rimorchio sia dotato di dispositivo di frenata «ABS»; il contributo e' aumentato ad euro 2000 se il nuovo rimorchio e' dotato, in aggiunta al dispositivo di frenata «ABS», di sistemi di controllo elettronico della stabilita'; contributo pari a 3000 euro, per l'acquisto di un nuovo semirimorchio di categoria O4 di cui all'allegato II della direttiva quadro 2007/46/CE e contestuale radiazione di un semirimorchio con piu' di 15 anni di eta', non dotato di dispositivo di frenata «ABS», a condizione che il nuovo semirimorchio sia dotato di dispositivo di frenata «ABS»; il contributo e' aumentato ad euro 4000 se il nuovo semirimorchio e' dotato, in aggiunta al dispositivo di frenata «ABS», di sistemi di controllo elettronico della stabilita'; <br /><br />>>> l) per il 10% del costo di listino, a condizione che il concessionario o il venditore pratichi uno sconto di pari misura sul prezzo di listino, per l' acquisto di macchine agricole e movimento terra, comprese quelle operatrici, a motore rispondenti alla categoria «Fase IIIA», di cui agli articoli 57 e 58 del decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285 e successive modificazioni: attrezzature agricole portate, semiportate, attrezzature fisse, in sostituzione di macchine o attrezzature agricole e movimento terra di fabbricazione anteriore al 31 dicembre 1999 della stessa categoria di quelle sostituite; le macchine dovranno essere esclusivamente della stessa tipologia e con potenza non superiore del 50% all'originale rottamato; entro quindici giorni dalla data di consegna del nuovo macchinario, il destinatario del contributo ha l'obbligo di demolire il macchinario sostituito e di provvedere alla sua cancellazione legale per demolizione, fornendo idoneo certificato di rottamazione al concessionario o venditore che avra' cura di trasmetterne copia all'ente erogatore, a pena di decadenza dal contributo; nel caso in cui le macchine o attrezzature non siano iscritte in pubblici registri fa fede la documentazione fiscale del mezzo rottamato o, in mancanza, una dichiarazione sostitutiva di atto notorio a cura del beneficiario del contributo, attestanti l'avvenuta demolizione; <br /><br />>>> m) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 30.000 euro, per l'acquisto di gru a torre per l'edilizia, previa rottamazione, documentata attraverso il certificato di rottamazione, di gru a torre per l'edilizia messe in esercizio anteriormente al 1° gennaio 1985; <br /><br />>>> n) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 40 euro, per l'acquisto e l'installazione di variatori di velocita' (inverter) su impianti con potenza elettrica compresa tra 0,75 e 7,5 kW; <br /><br />>>> o) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 50 euro, per l'acquisto di motori ad alta efficienza (IE2) di potenza compresa tra 1 e 5 kw; <br /><br />>>> p) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 100 euro, per l'acquisto di UPS (gruppi statici di continuita') ad alta efficienza di potenza fino a 10 kVA; <br /><br />>>> q) per il 20% del costo e nel limite massimo di singolo contributo pari a 200 euro, per l'acquisto di batterie di condensatori che contribuiscano alla riduzione delle perdite di energia elettrica sulle reti media e bassa tensione; <br /><br />>>> r) contributo di 50 euro a favore di persone fisiche con eta' compresa tra diciotto e trenta anni per una nuova attivazione di banda larga; <br /><br />>>> s) contributo pari a 83 euro per metro quadrato di superficie utile e nel limite massimo di 5000 euro, per l'acquisto di immobili di nuova costruzione, come prima abitazione della famiglia, con fabbisogno di energia primaria migliore almeno del 30% rispetto ai valori di cui all'allegato C, n. 1, della Tabella 1.3 del decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, e successive modificazioni, e contributo pari a 116 euro per metro quadrato di superficie utile e nel limite massimo di 7000 euro, per l'acquisto di immobile con fabbisogno di energia primaria migliore almeno del 50% rispetto ai valori di cui all'allegato C, n. 1, della Tabella 1.3 del decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, e successive modificazioni; il raggiungimento delle prestazioni energetiche di cui al precedente comma deve essere certificato sulla base delle procedure fissate dal decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, e successive modificazioni, da un soggetto accreditato. <br /><br />I contributi sono corrisposti per operazioni di vendita stipulate non anteriormente alla data di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del presente decreto e comunque non oltre il 31 dicembre 2010. <br /><br />Per i beni di cui alle lettere a), b), c), d), e), f), g), h), i), k), l), m), il contributo e' corrisposto per operazioni di vendita in sostituzione di corrispondenti beni, con documentazione a carico del venditore sulla relativa dismissione secondo le vigenti disposizioni. <br /><br />I contributi di cui al presente articolo sono concessi nel rispetto di quanto stabilito dal Regolamento CE n. 1998/2006 relativo all'applicazione degli articoli 87 e 88 del Trattato CE agli aiuti di importanza minore «de minimis» (in Gazzetta Ufficiale L.379 del 28 dicembre 2006). <br /><br />I contributi previsti dal decreto non sono cumulabili con altri benefici previsti sul medesimo bene. <br /><br />In caso di acquisto di immobili di nuova costruzione ad alta efficienza energetica , per i quali il preliminare di compravendita sia stato stipulato, con atto di data certa successivo alla data di entrata in vigore del presente decreto, la concessione del contributo all'acquirente e' subordinata alla sussistenza dell'attestato di certificazione energetica sulla base delle procedure fissate dal decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, e successive modificazioni, rilasciato da un soggetto accreditato, senza oneri a carico del fondo. <br /><br />A tal fine, entro venti giorni precedenti la stipula del contratto definitivo di compravendita, il venditore, in possesso della predetta documentazione, cura la prenotazione della misura . <br /><br />La stessa viene confermata in sede di stipula del contratto di compravendita, al quale, ai soli fini dell'ottenimento dei contributi, deve essere allegato l'attestato di certificazione energetica. <br /><br />Entro quarantacinque giorni dalla stipula l'acquirente trasmette al predetto soggetto copia autentica dell'atto munita degli estremi della registrazione. <br /><br />(Decreto Ministero sviluppo economico 26/03/2010, G.U. 06/04/2010, n. 79)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Modalità di erogazione degli incentivi per l'efficienza energetica.

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Indennità di rischio radiologico.

L’indennità di rischio radiologico in misura piena spetta al personale medico e tecnico di radiologia appartenente alle amministrazioni pubbliche e private, in quali termini? Il Ministero del lavoro risponde al Consiglio Nazionale dell’Ordine dei Consulenti del Lavoro in merito all’aumento dell’indennità di rischio radiologico, previsto dall’art. 1, comma 2, della L. n. 460/1988. <br /><br />La Corte costituzionale (sentenza del 20 luglio 1992 n. 343) ha inteso la disposizione nel senso che l’indennità piena deve riconoscersi “anche a quei lavoratori che, pur non appartenendo al settore radiologico, sono esposti ad un rischio non minore, per continuità ed intensità, di quello sostenuto dal personale di radiologia”. <br /><br />Si vuole, sostiene la Corte Costituzionale, differenziare il personale sottoposto con continuità al rischio da quello esposto in modo discontinuo, a rotazione o temporaneo, rendendo necessario un nuovo accertamento della commissione (art. 58, comma 4, del D.P.R. n. 270/1987). <br /><br />Pertanto, su un piano generale ed astratto, al personale estraneo alla struttura di radiologia che, per le mansioni in concreto espletate, è sottoposto in maniera continuativa e permanente alle radiazioni nocive, compete la medesima indennità prevista per il personale di radiologia. <br /><br />L’unica diversità che residua nei rapporti tra il personale di radiologia ed il personale diverso che è concretamente esposto in maniera continua e permanente al rischio è costituita dunque dal regime probatorio. Mentre per il primo è necessaria e sufficiente la qualifica rivestita, cui l’ordinamento collega una presunzione assoluta circa l’esposizione al rischio, per il secondo è indispensabile un accertamento sulle situazioni concrete (modalità, tempi, orari ed intensità dell’esposizione), ad opera della citata commissione.<br /><br />Pertanto il riconoscimento del diritto all’indennità in misura piena deve “passare” per il settore pubblico, fatta eccezione per il personale tecnico di radiologia, attraverso il filtro degli “organismi e commissioni operanti a tal fine nella sede aziendali in base alle vigenti disposizioni”, al fine di verificare se il singolo dipendente sia, in via di fatto, esposto in maniera continuativa e permanente al rischio radiologico, non solo sulla base della qualifica, ma dell’effettiva esposizione a rischio da radiazione. <br /><br />Nel settore privato il riconoscimento all’indennità sussiste per i lavoratori che, sulla base degli accertamenti compiuti dall’esperto qualificato (paragrafo 5 dell’Allegato III del D.Lgs. n. 230/1995 e ss.mm.), sono classificati in categoria A e quindi suscettibili di superare, in un anno solare, il valore di 6 mSv di dose efficace. <br /><br />La demarcazione posta dall’art. 61 del CCNL sanità privata tiene conto della diversa frequenza di esposizione esistente fra personale esposto in categoria “A” e “B” tenuto conto che la durata all’esposizione e le modalità lavorative risultano fattori determinanti per la quantificazione del livello di dose assorbito e quindi del livello di rischio espositivo. Nel settore pubblico tale valutazione deve essere posta dagli organismi individuati a norma dell’art. 5 del contratto collettivo nel rispetto dei principi definiti dalla norma statale. <br /><br />(Interpello Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali 02/04/2010, n. 6)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Indennità di rischio radiologico.

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Via libera alla detrazione dell’Iva solo per fatture emesse dal cedente.

In tema di determinazione del reddito d’impresa, commette il reato di dichiarazione fraudolenta il contribuente che si detrae i costi realmente sostenuti per una fattura solo “soggettivamente inesistente”. <br />L’importante precisazione arriva dalla Corte di cassazione che, con la sentenza 10394 del 16 marzo, ha trattato il ricorso di un’imputata accusata di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti e di dichiarazione fraudolenta mediante fatture false.<br /><br />Il fatto<br />A seguito dell’adozione nei confronti di un’imputata dei decreti di sequestro probatorio e preventivo perché indagata del delitto di associazione a delinquere (articolo 416, codice penale) per partecipazione a un’associazione criminosa finalizzata alla commissione di reati tributari, nonché per i delitti di cui agli articoli 2 e 8 del Dlgs 74/2000 (contenente la nuova disciplina dei reati fiscali), per avere utilizzato nella dichiarazione Iva 2007 fatture per operazioni soggettivamente inesistenti in concorso nell’emissione di tali documenti da parte di una Srl, il tribunale competente confermava con ordinanza i provvedimenti adottati.<br /><br />L’indagata ricorre per cassazione, denunciando:<br />- violazione dell’articolo 2 del Dlgs 74/2000, per la non configurabilità del relativo reato in quanto si tratta di operazioni solo “soggettivamente” inesistenti per le quali l’imputata aveva effettivamente sostenuto i costi indicati in dichiarazione<br />- violazione dell’articolo 8 dello stesso Dlgs 74/2000, per erroneità della regula iuris utilizzata dal tribunale circa la configurabilità del concorso dell’indagata nel reato di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, che era invece addebitabile alla società che ha “materialmente” emesso le fatture.<br /><br />Per completezza espositiva, si aggiunge che l’articolo 2 (dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti) punisce chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o l’imposta sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica nelle dichiarazioni annuali elementi passivi fittizi, mentre, a sua volta, l’articolo 8 (emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti) sanziona penalmente chiunque, al fine di consentire a terzi l’evasione delle imposte sui redditi o sul valore aggiunto, emette o rilascia fatture o altri documenti per operazioni inesistenti.<br /><br />Aspetti procedurali<br />La Cassazione ritiene parzialmente fondato il ricorso proposto, affermando che non è configurabile il concorso morale a titolo di istigazione tra colui che emette le fatture per operazioni inesistenti e colui che le utilizza, e viceversa, per la ragione che non assume più rilevanza - diversamente dal previgente regime punitivo - la fase preparatoria attuata dal contribuente per evadere l’imposta.<br /><br />In particolar modo, la Corte adombra una differenza fondamentale tra il reato di cui all’articolo 2 e quello di cui all’articolo 8 del Dlgs 74/2000, in quanto mentre il primo configura un “reato di danno”, al pari della dichiarazione fraudolenta (articolo 3), della dichiarazione infedele (articolo 4) e dell’omessa dichiarazione (articolo 5), venendo a ledere direttamente l’interesse dello Stato alla riscossione dei tributi, il secondo invece configura un “reato di pericolo presunto”, con la cui locuzione si indica la punizione tout court della condotta “preparatoria” dell’evasione, consistente nella pura e semplice emissione di documenti fittizi da usare nelle dichiarazioni tributarie di terzi; condotta considerata idonea a mettere in pericolo l’interesse fiscale, anche se poi il terzo destinatario dei documenti non li utilizza concretamente nelle dichiarazioni fiscali.<br /><br />Continuando nell’esegesi delle disposizioni contenute nel Dlgs 74/2000, la Cassazione aggiunge che, in deroga all’articolo 110 del codice penale (concorso di persone nel reato), il legislatore ha espressamente “escluso il concorso tra l’emissione e la utilizzazione di documenti fittizi, perché consentire che l’emittente sia chiamato a rispondere tanto del delitto di emissione, quanto di concorso nel delitto di utilizzazione tramite dichiarazione fiscale, significherebbe punirlo due volte per la medesima condotta” (è noto che nel sistema processuale penale - articolo 649 - vige il principio del divieto del ne bis in idem).<br />La deroga al concorso ovviamente opera nelle sole ipotesi previste dall’articolo 9 del Dlgs 74/2000, in quanto soggetti diversi dall’emittente o dall’utilizzatore possono concorrere nei reati ascritti, rispettivamente, all’emittente o all’utilizzatore secondo le regole ordinarie. In tale situazione, quindi, se il beneficiario utilizza poi effettivamente i documenti in una sua dichiarazione fiscale fraudolenta, egli non può essere punito due volte per lo stesso fatto, sia per il reato di cui all’articolo 2 sia a titolo di concorso morale per il reato di cui all’articolo 8. Infatti, secondo la trama argomentativa della motivazione della sentenza in esame, l’articolo 8 incrimina anche la mera emissione di fatture per operazioni inesistenti, punendola con la stessa pena prevista per il delitto di dichiarazione fraudolenta commessa avvalendosi proprio di fatture per operazioni inesistenti di cui all’articolo 2.<br /><br />Decisione di merito<br />Nel merito, considerando che nei motivi di impugnazione l’imputata rimarca che nel caso di specie non sarebbe configurabile a suo carico il reato ipotizzato per la ragione che non sarebbero stati esposti in dichiarazione costi non sostenuti in quanto trattasi di fatture solo soggettivamente inesistenti, ossia di semplice simulazione soggettiva, la Suprema corte afferma che la censura, una volta che si è accertato che gli elementi passivi esposti in dichiarazione corrispondevano a costi effettivamente sopportati, potrebbe essere sostenibile soltanto per l’evasione nell’imposizione sui redditi, ma - alla stessa condizione - non potrebbe tuttavia avere alcuna validità nel sistema evasivo nell’imposta sul valore aggiunto, ove può essere configurabile anche in presenza di costi realmente sostenuti.<br /><br />Va precisato, al riguardo, che la nozione di operazione soggettivamente inesistente risulta elaborata dalla giurisprudenza soprattutto con riguardo all’Iva (Cassazione 735/2010, 17377/2009, 15374/2002), mediante formulazione di principi che, costituendo applicazione di regole generali nell’ambito del contenzioso tributario, possono essere ritenuti comuni anche con riguardo all’applicazione di altri tributi. In particolare, con indirizzo ormai consolidato, la giurisprudenza di legittimità ha avuto modo di affermare che:<br />•l’emissione della fattura da parte di un soggetto diverso da quello che ha effettuato la cessione o la prestazione non é riconducibile alla fattispecie - prevista dall’(abrogato) articolo 41, comma 3, del Dpr 633/1972 - dell’emissione di fattura recante indicazioni incomplete o inesatte, né a quella - prevista dall’articolo 21, comma 2, n. 1), del medesimo Dpr 633, testo vigente ratione temporis - di omissione dell’indicazione dei soggetti tra cui è effettuata l’operazione, ma va qualificata come fatturazione di un’operazione soggettivamente inesistente (Cassazione 5719/2007)<br />•in particolare, la nozione di fattura soggettivamente inesistente presuppone, da una parte, l’effettività dell’acquisto dei beni entrati nella disponibilità patrimoniale dell’impresa utilizzatrice delle fatture e, dall’altra, la simulazione soggettiva, ossia la provenienza della merce da ditta diversa da quella che figura sulle fatture medesime (Cassazione 29467/2008)<br />•in ipotesi di inesistenza soggettiva, nella quale, pur essendo i beni entrati nella disponibilità patrimoniale dell’impresa cessionaria, risulti che l’emittente della fattura è soggetto diverso dal cedente/prestatore, l’obbligo di corrispondere l’importo corrispondente all’imposta sull’operazione soggettivamente inesistente deriva dal precetto normativo di cui all’articolo 21, comma 7, Dpr 633/1972, mentre risulta evasa l’imposta dovuta, in base al fisiologico funzionamento del meccanismo Iva, per l’operazione effettivamente realizzata (Cassazione 6378/2006)<br />•nell’ipotesi di operazioni soggettivamente inesistenti, il diritto alla detrazione dell’imposta versata in rivalsa al soggetto, diverso dal cedente/prestatore, che ha, tuttavia, emesso la fattura, non sorge immancabilmente, per il solo fatto dell’avvenuta corresponsione di imposta ivi formalmente indicata, ma richiede, altresì, che il committente/cessionario, il quale invochi la detrazione, fornisca, sul proprio stato soggettivo in ordine all’altruità della fatturazione, riscontri precisi, che non si esauriscono nella prova dell’avvenuta consegna della merce e del pagamento della stessa nonché dell’Iva riportata sulla fattura emessa dal terzo, trattandosi di circostanze non decisive, rispetto al thema probandum, in rapporto alle peculiarità del meccanismo dell’Iva e dei relativi, possibili, abusi (Cassazione 1950/2007)<br />•qualora l’Amministrazione contesti al contribuente l’indebita detrazione di fatture in quanto relative a operazioni inesistenti e fornisca attendibili riscontri indiziari sull’inesistenza delle operazioni fatturate, è onere del contribuente dimostrare la fonte legittima della detrazione o del costo altrimenti indebiti (Cassazione 21953/2007).<br /><br />Del resto, l’intero meccanismo dell’Iva che poggia sul presupposto che il tributo sia versato a chi ha eseguito prestazioni imponibili (che a sua volta potrà compensarla con l’Iva corrisposta per l’acquisto di beni e di servizi) mentre il versamento dell’Iva a un soggetto non operativo apre la strada al recupero indebito dell’imposta stessa, trova riscontro anche nella giurisprudenza comunitaria. La Corte di giustizia (sentenze n. 78/2003, cause C-78/02 e C-79/02, e n. 566/2009, causa C-566/07) ha sottolineato che l’avvenuta fatturazione di un’operazione con applicazione dell’Iva mediante addebito alla controparte non è elemento assorbente per stabilire che il tributo resti definitivamente dovuto, in quanto tale effetto discende dalla ricorrenza delle condizioni oggettive e soggettive per l’applicazione dell’imposta medesima, rispetto alle quali l’addebito, isolatamente considerato, “non ha che una valenza indicativa del comportamento tenuto dal soggetto passivo”.<br /><br />Conclusioni<br />Alla stregua delle considerazioni svolte, la Cassazione afferma l’esclusione, nel caso trattato, del concorso fra il delitto di emissione di documenti fittizi e quello relativo alla dichiarazione fraudolenta in capo al beneficiario dell’attività di produzione di documenti fittizi successivamente utilizzati nella dichiarazione al fine di eludere o evadere le imposte, demandando al giudice del rinvio l’attuazione delle seguenti direttive:<br />a. escludere il concorso tra emittente e utilizzatore delle fatture per operazioni inesistenti<br />b. ritenere configurabile nella fattispecie unicamente il reato di dichiarazione fraudolenta mediante l’uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, ex articolo 2 del Dlgs 74/2000, solamente per l’evasione dell’Iva, configurando altresì la medesima violazione ai fini delle imposte dirette qualora siano stati indicati in dichiarazione costi in tutto o in parte inesistenti relativi a operazioni fittizie.<br />Il tutto subordinatamente alla prioritaria valutazione nella fattispecie del tempus commissi delicti, poiché la possibilità di adozione del sequestro per equivalente finalizzato alla confisca è stata estesa dal legislatore ai reati tributati per i fatti delittuosi consumati a decorrere dal 1° gennaio 2008. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Via libera alla detrazione dell’Iva solo per fatture emesse dal cedente.

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Mancata riassunzione in giudizio: stop alla querelle, ora si paga.

È legittima l’iscrizione a ruolo degli importi richiesti con un atto di accertamento che si sia reso definitivo per mancata riassunzione del giudizio di merito dopo una sentenza di cassazione con rinvio. Così, con la pronuncia n. 42/2010, la seconda sezione della Commissione tributaria provinciale di Teramo ha ribadito l’orientamento della giurisprudenza sul punto, rilevando altresì che tale conclusione non contrasta con il principio della parità processuale delle parti fissata dall’articolo 111, secondo comma, della Costituzione.<br /><br />La vicenda processuale<br />Il 2 marzo 2009, l’agente della riscossione notificava una cartella di pagamento recante l’iscrizione a ruolo di importi richiesti dall’ufficio delle Entrate di Atri, con atto di accertamento del 22 gennaio 1998.<br />Secondo l’ufficio, l’atto impositivo – a suo tempo impugnato in sede giurisdizionale – era divenuto definitivo per mancata riassunzione del giudizio tributario, a seguito del rinvio disposto dalla Cassazione con sentenza n. 12280/2007, che aveva accolto il ricorso proposto dall’Amministrazione finanziaria avverso la sfavorevole sentenza della Commissione tributaria regionale dell’Aquila.<br />L’interessato impugnava la cartella davanti alla Ctp di Teramo. Questa, pur riconoscendo alla mancata riassunzione il potere di estinguere l’intero processo, affermava che tale effetto caducatorio non avrebbe travolto il decisum divenuto irretrattabile.<br />In altre parole, secondo il ricorrente, nello specifico caso, la sentenza di legittimità non aveva annullato, ma solo omesso di pronunciarsi su un capo della pronuncia di seconde cure a lui favorevole, che sarebbe pertanto divenuto definitivo, con conseguente illegittimità dell’atto di accertamento e della conseguente cartella di pagamento.<br /><br />Costituitosi in giudizio, l’ufficio di Atri difendeva la correttezza del proprio operato, evidenziando in particolare l’improponibilità di eccezioni di merito riguardanti l’accertamento nel giudizio promosso contro la susseguente cartella di pagamento emessa, in questo caso, a seguito di mancata riassunzione dopo la pronuncia di cassazione con rinvio. Evidenziava, inoltre, che le stesse censure di merito sulla pretesa tributaria avrebbero, al più, dovuto essere proposte nel giudizio di rinvio che peraltro il contribuente aveva omesso di instaurare.<br /><br />La pronuncia della Ctp di Teramo<br />La Commissione tributaria provinciale ha respinto le doglianze dell’interessato, rigettando il ricorso e condannando altresì l’istante alle spese del giudizio.<br />In prima battuta, i giudici teramani hanno ritenuto di disattendere la censura di illegittimità costituzionale dell’articolo 63 del Dlgs 546/1992 sollevata dal contribuente per asserita violazione dell’articolo 111, secondo comma, della Costituzione (principio della parità processuale delle parti), rilevando che, sul piano letterale, la norma “è chiara nel senso che consente alle parti in causa di attivarsi entro un fissato termine per evitare che il processo si estingua” e quindi “mette le parti in causa in una condizione di parità nel senso che chi ha interesse ad evitare la estinzione del processo può riassumerlo dinanzi alla Commissione Tributaria indicata nel rinvio”.<br /><br />Con riferimento, poi, alle conseguenze della mancata riassunzione a seguito di una sentenza di cassazione con rinvio, la Commissione ha rilevato che, con l’estinzione del processo tributario, “l’accertamento fiscale da cui ha tratto origine il processo medesimo, successivamente estinto acquisisce efficacia definitiva, restando salve le sole parti della sentenza non oggetto di impugnazione”.<br />Il collegio tributario ha sottolineato, poi, che successivamente alla pronuncia di cassazione con rinvio di una sentenza, relativa alla legittimità di un atto impositivo, “è da escludere che, al di fuori della riassunzione, possa essere adito nuovamente il Giudice di merito onde chiedere l’annullamento del provvedimento amministrativo già a suo tempo impugnato, il quale, a seguito della mancala riassunzione, è divenuto definitivo e quindi non più contestabile giudizialmente”.<br /><br />In definitiva, secondo la pronuncia in esame, se la mancata riassunzione porta all’estinzione del processo e, quindi, all’irrilevanza delle decisioni di merito, siano esse o meno favorevoli all’ufficio, l’atto amministrativo risulta come non impugnato, senza che tuttavia, una tale situazione possa assumere i connotati di una disparità di trattamento procedimentale tra le parti del rapporto tributario, in quanto, precisa ancora la Ctp, il citato articolo 63 offre la possibilità a entrambe le parti di riassumere la causa mentre “in assenza di tale atto, ripristina la primitiva potestà impositiva che nel caso si è manifestata con l’emissione dell’atto accertativo”.<br /><br />Considerazioni<br />L’articolo 63 del Dlgs 546/1992 prevede al comma 1 che la riassunzione del giudizio tributario di merito deve avvenire “entro il termine perentorio di un anno dalla pubblicazione della sentenza” della Suprema corte che ha cassato la sentenza, rinviando la causa al giudice di primo o secondo grado.<br />Il successivo comma 2 stabilisce che, se la riassunzione non avviene entro il predetto termine o si avvera successivamente a essa una causa di estinzione del giudizio di rinvio, “l’intero processo si estingue”.<br />Al riguardo, la pronuncia in rassegna conferma l’orientamento della giurisprudenza secondo cui, in conseguenza della mancata riassunzione dopo l’intervento di una sentenza di cassazione con rinvio, l’atto impositivo originariamente impugnato diviene definitivo, legittimando l’iscrizione a ruolo di imposte, sanzioni e interessi.<br />A tal proposito è opportuno richiamare il conforme avviso espresso, in una situazione analoga, dalla Commissione tributaria provinciale di Roma con la sentenza n. 226/2009 (vedi articolo “Senza riassunzione nel merito, giudizio “chiuso” cartella “aperta”, su Fiscooggi del 12 giugno 2009).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Mancata riassunzione in giudizio: stop alla querelle, ora si paga.

È legittima l’iscrizione a ruolo degli importi richiesti con un atto di accertamento che si sia reso definitivo per mancata riassunzione del...

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