Le regole IVA sul credito residuo nel caso di cambio dell'operatore telefonico.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel passaggio a un nuovo operatore di telefonia mobile, quello uscente può determinare il credito residuo del proprio cliente, operando sull'importo corrispondente una variazione in diminuzione per recuperare l'imposta. Il nuovo gestore, invece, dovrà assoggettare a Iva il credito ricevuto in base al regime monofase. Con la risoluzione n. 241/E del 27 agosto, l'Agenzia illustra cosa succede in campo Iva quando un utente cambia operatore mobile e ha diritto al trasferimento dell'eventuale credito residuo contenuto nella carta prepagata o in una ricarica. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il parere dei tecnici del fisco arriva in risposta a un quesito sollevato da un operatore di telefonia mobile. La società istante chiede delucidazione in merito al trattamento Iva da riservare nel caso di trasferimento del credito relativo sia a ricariche pagate sia a quelle ottenute dai propri clienti gratuitamente (ad esempio, forme di promozione commerciale come le autoricariche). L'interpellante propone, inoltre, una particolare metodologia per riuscire a determinare, all'interno della carta sim del cliente che ha chiesto il passaggio a un nuovo operatore, la parte del credito pagata e quella acquisita in modo gratuito. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia risponde quanto segue. L'Iva si applica sui corrispettivi pagati dai clienti per acquistare le ricariche telefoniche ed è assolta dall'operatore telefonico in regime monofase secondo quanto disposto dall'articolo 74, primo comma, lettera d), del Dpr n. 633/192. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso di trasferimento del credito ottenuto tramite il pagamento di un corrispettivo, i tecnici del fisco richiamo quanto già stabilito dalla risoluzione n. 392/E del 21 ottobre 1992, secondo cui l'operatore uscente può effettuare una variazione in diminuzione secondo quanto previsto dall'articolo 26, commi secondo e terzo, del citato Dpr n. 633/1972, recuperando in tal modo l'imposta, anche senza tener conto del limite temporale di un anno, previsto dal terzo comma dello stesso articolo 26, nell'ipotesi in cui la riduzione dell'imponibile e o dell'imposta sia frutto di un sopravvenuto accordo tra le parti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il nuovo operatore, a sua volta, applica il regime Iva monofase all'importo relativo al credito trasferito. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inoltre, l'Agenzia non si esprime sulla validità della metodologia proposta dalla società istante per distinguere la parte del credito da trasferire ottenuta pagando un corrispettivo da quella ricevuta gratuitamente. L'Amministrazione fiscale, però, afferma che se tale metodologia è fondata su "dati oggettivi e riscontrabili" può essere utilizzata per determinare la parte del credito trasferita su cui applicare la variazione in diminuzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Infine, se la società decide di trasferire anche il credito ottenuto senza corrispettivo, l'importo a esso relativo va assoggettato al regime monofase da parte del nuovo operatore ma non vi è la possibilità di effettuare la rettifica Iva.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Le regole IVA sul credito residuo nel caso di cambio dell'operatore telefonico.

Nel passaggio a un nuovo operatore di telefonia mobile, quello uscente può determinare il credito residuo del proprio cliente, operando sull...

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Modulo F24 su carta per regolarizzazione di colf e badanti.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’operazione colf e badanti si arricchisce di un nuovo tassello. Da oggi il modulo da compilare per pagare l’una tantum necessaria per sanare la posizione irregolare dei lavoratori domestici e degli addetti ad attività di assistenza alla persona può essere richiesto anche in formato cartaceo in tutti gli sportelli di agenzia delle Entrate, Inps, banche, poste e delle società del gruppo Equitalia. Una comodità per tutti i cittadini che non si trovano a loro agio con mouse e pc e, dunque, non hanno la possibilità di scaricare l’F24 direttamente online, dai siti internet dell’agenzia delle Entrate, del ministero dell’Interno, del ministero del Lavoro e dell’Inps. Questa strada resta comunque aperta per i fedeli delle nuove tecnologie, che sul web avranno a disposizione anche le istruzioni e una serie di esempi utili per compilare il modulo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Chi può avvalersi della sanatoria </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La nuova manovra anticrisi (legge n. 102 del 3 agosto 2009) consente ai datori di lavoro che al 30 giugno scorso impiegavano irregolarmente da almeno tre mesi lavoratori italiani, comunitari o extracomunitari, di avvalersi di una procedura di emersione dal lavoro nero. Il primo passo da fare in questa direzione è il versamento all’Erario di una somma una tantum di 500 euro per ogni lavoratore impiegato, servendosi esclusivamente dell’F24.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Identikit del modello </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si chiama “F24 versamenti con elementi identificativi” il modulo da riempire per versare il contributo a forfait previsto per la regolarizzazione dei collaboratori domestici e delle badanti. Le istruzioni e i nuovi codici tributo da indicare per effettuare il pagamento sono stati diffusi dall’Amministrazione finanziaria l’11 agosto scorso, con la risoluzione n. 209/E. In particolare, come si può leggere nel documento di prassi, i codici da usare sono diversi a seconda che si regolarizzino lavoratori italiani, comunitari o extracomunitari. Nei primi due casi, infatti, va indicata la sigla RINT, nel terzo, invece, la sigla REXT. Inoltre, nel campo denominato “elementi identificativi” il contribuente dovrà scrivere il codice fiscale della persona che intende regolarizzare. Per i lavoratori che non hanno il codice fiscale, il dato da riportare sarà costituito dai primi diciassette caratteri del numero di un documento d’identità valido.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come e dove presentare l’F24 </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’F24 per far emergere dal lavoro nero colf e badanti può essere presentato dal 21 agosto scorso in tutti gli sportelli bancari, postali e delle società del gruppo Equitalia. Il modello può essere anche inviato attraverso il canale telematico, usando esclusivamente i servizi online messi a diposizione dall’agenzia delle Entrate. Vale la pena ricordare, infine, che la presentazione dell’F24 non comporta alcun onere per i contribuenti.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Modulo F24 su carta per regolarizzazione di colf e badanti.

L’operazione colf e badanti si arricchisce di un nuovo tassello. Da oggi il modulo da compilare per pagare l’una tantum necessaria per sanar...

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Esenzione IVA per i servizi di assistenza socio sanitaria agli stranieri.

<p>Le prestazioni socio sanitarie a favore di migranti possono essere esentate dall'Iva, questo è quanto chiarisce l'Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 238 del 26/08/2009. Tuttavia le condizioni di migrante, senza fissa dimora e richiedente asilo devono essere tutte contemporaneamente presenti per consentire l'applicabilità dell'esenzione alla prestazione, oltre al fatto che deve trattarsi esclusivamente di prestazione socio sanitaria, di assistenza domiciliare o ambulatoriale, in comunità e simili, rese da organismi di diritto pubblico, istituzioni sanitarie riconosciute che erogano assistenza pubblica, enti aventi finalità di assistenza sociale o infine da Onlus. </p><p><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em></p>

Esenzione IVA per i servizi di assistenza socio sanitaria agli stranieri.

Le prestazioni socio sanitarie a favore di migranti possono essere esentate dall'Iva, questo è quanto chiarisce l'Agenzia delle Entr...

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Sconti d'imposta fino al 68,75% con la combinazione Tremonti ter e bonus energetico.

<p>Le Società di Capitali che, attraverso particolari combinazioni, avranno accesso alla Tremonti ter (incentivo dettato dall'art. 5 del Dl 78/2009) e contemporaneamente al bonus energetico del 55% (art. 1 comma 344 della Legge 296/2006 - Finanziaria 2007), potranno ottenere sconti d'imposta fino al 68,75 per cento. </p><p><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em></p>

Sconti d'imposta fino al 68,75% con la combinazione Tremonti ter e bonus energetico.

Le Società di Capitali che, attraverso particolari combinazioni, avranno accesso alla Tremonti ter (incentivo dettato dall'art. 5 del Dl...

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Quesito: inserimento auto privata in attivita' professionista.

aperta l'attivita' di ingegnere a marzo 2009 in regime dei minimi. utilizzol'auto acquistata come privato nel 2003 per l'attivita'. visti i continuicambiamenti fiscali, qual'è il comportamento più semplice (ed economico!) perinserire l'auto nell'attivita' e scaricarne i costi?

Quesito: inserimento auto privata in attivita' professionista.

aperta l'attivita' di ingegnere a marzo 2009 in regime dei minimi. utilizzol'auto acquistata come privato nel 2003 per l'att...

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Quesito: agevolazioni sul mobilio.

ho inviato la documentazione a Pescara per effettuare la ristrutturazione con agevolazione al 36%. Volevo infatti installare il condizionatore o sostituire i velux della mansarda o alcuni avvolgibili (tapparelle). Facendo uno di questi lavori ho diritto a godere delle agevolazioni previste per l'arredamento? (il tavolo l'ho già acquistato con modalità fattura/bonifico come prescitto)

Quesito: agevolazioni sul mobilio.

ho inviato la documentazione a Pescara per effettuare la ristrutturazione con agevolazione al 36%. Volevo infatti installare il condizionato...

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Rinuncia dell'eredità.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La rinuncia posta in essere dal chiamato - succeduto ex articolo 479 del codice civile nel diritto spettante al suo dante causa (trasmittente) – con il fine di acquisire un vantaggio in tema di imposte sulle successioni, ipotecarie e catastali, non potrà essere opposta all’Amministrazione finanziaria, in quanto, sulla base degli orientamenti espressi dalla Corte di cassazione, si configura un “abuso del diritto”. In sintesi, è quanto affermato dall’agenzia delle Entrare con la risoluzione n. 234/E del 24 agosto. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il caso </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nell’ambito di una successione, una delle chiamate all’eredità (le due figlie), prima di entrare in possesso dei beni ereditari, decede a distanza di poco tempo dal genitore.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’interpellante chiede:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) in primo luogo, di conoscere se nella dichiarazione di successione della madre possa indicarsi quale unica erede, considerato che la sorella è deceduta prima di aver accettato l’eredità della madre</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) in via subordinata - nell’ipotesi in cui l’Amministrazione finanziaria intenda confermare, quale soggetto passivo di imposta, il chiamato che non ha accettato l’eredità (la sorella deceduta) – se possa essere considerata unica erede della madre nel caso in cui rinunci all’eredità della medesima, in nome e per conto della sorella deceduta, di cui è l’unica erede.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La soluzione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’Agenzia, nel ripercorrere le norme di riferimento, ha ricordato, preliminarmente, che sulla base delle disposizioni contenute negli articoli 28, commi 2 e 5, e 7, comma 4, del Dlgs 346/1990, soggetto obbligato alla presentazione della dichiarazione di successione è il chiamato che non dia prova di aver rinunciato all’eredità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A fini tributari, lo status di “delato” assume caratteristiche peculiari, in quanto la delazione determina per se stessa l’acquisto dell’eredità, differenziandosi, così, dalla disciplina civilistica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Di conseguenza, il presupposto del tributo successorio va individuato nell’apertura della successione, che coincide con la morte, a prescindere dall’accettazione formale dell’eredità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’Amministrazione, richiamando un precedente documento di prassi (risoluzione n. 351040 del 16 marzo 1992), ha affermato che chi acquisisce il patrimonio relitto da plurimi decessi dei propri danti causa e temporalmente successivi deve presentare, oltre alla dichiarazione di successione dell’ultimo de cuius, anche le precedenti, nel caso in cui non abbiano provveduto o non abbiano potuto provvedervi i precedenti chiamati.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In tal modo, il chiamato che abbia o meno manifestato la volontà di accettare l’eredità è soggetto all’obbligo di presentare la dichiarazione di successione e di corrispondere l’imposta dovuta, sottoponendosi, così, a più tassazioni per effetto del meccanismo successorio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’interpellante sarebbe, quindi, tenuta, quindi, secondo i tecnici dell’Entrate, alla presentazione di due dichiarazioni di successioni: quella relativa alla successione del proprio genitore, indicando in essa, quali chiamati, se stessa e l’altra defunta, e quella relativa alla successione della sorella.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con riferimento, poi, all’ulteriore quesito concernente le conseguenze fiscali dell’eventuale rinuncia all’eredità della madre, in nome e per conto della sorella, l’Agenzia ha messo in evidenza la disposizione codicistica prevista dall’articolo 479, comma 1, in base alla quale “Se il chiamato all’eredità muore senza averla accettata il diritto di accettarla si trasmette agli eredi”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per effetto di tale disposizione, il diritto di accettare non si estingue, quindi, per la morte del chiamato prima dell’accettazione, ma si trasmette ai suoi successori a titolo universale. Tale trasmissione determina, pertanto, il subingresso degli eredi, non soltanto nel diritto di acquistare l’eredità, ma anche nell’intera posizione giuridica del chiamato. Invero, il trasmissario (ex articolo 479 cc), accettata l’eredità del trasmittente, potrà accettare l’eredità dell’originario de cuius ovvero rinunciare alla stessa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo l’Agenzia, quindi, sebbene lo strumento giuridico della rinunzia, utilizzato dall’istante, non contrasterebbe con alcuna disposizione specifica, non va trascurata la circostanza che l’esercizio del relativo diritto non produrrebbe, in sostanza, alcun mutamento nella devoluzione ereditaria: la stessa istante diverrebbe erede universale della propria madre.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’unico scopo della rinuncia sarebbe quella di acquisire un vantaggio in tema di imposte sulle successioni, ipotecarie e catastali, collegato alle differenze di aliquote e franchigie fra le devoluzioni in linea retta e quelle in linea collaterale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, seguendo gli orientamenti più recenti della Corte di cassazione (cfr sentenza n. 30057 del 23 dicembre 2008), nel caso di specie si verificherebbe un “abuso del diritto”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Conseguentemente, ferma restando la liceità della scelta operata dall’interpellante, la rinunzia all’eredità che s’intende porre in essere, nei termini dalla stessa delineati, non potrà essere opposta all’Amministrazione finanziaria.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Rinuncia dell'eredità.

La rinuncia posta in essere dal chiamato - succeduto ex articolo 479 del codice civile nel diritto spettante al suo dante causa (trasmittent...

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Messa a punto del sistema telematico per la regolarizzazione di colf e badanti.

<p>Questa sera il Viminale pubblicherà sul sito <a href="http://www.interno.it/">www.interno.it</a> il facsimile con le schermate che si dovranno compilare per l'invio della domanda di regolarizzazione di colf e badanti in nero senza permesso di soggiorno, il vademecum aggiornato per questa procedura telematica e le faq più frequenti. Da venerdì sera si potrà scaricare il software e compilare la domanda offline per poi procedere all'invio dal 1° al 30 settembre. </p><p><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em></p>

Messa a punto del sistema telematico per la regolarizzazione di colf e badanti.

Questa sera il Viminale pubblicherà sul sito www.interno.it il facsimile con le schermate che si dovranno compilare per l'invio della d...

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Quesito: segnaletica per attività di bed&breakfast.

se fosse possibile avere informazioni riguardanti un cavallettto che ho esposto nel mio marciapiede,per segnalare che all'inteno della mia abitazione ho un Bed and breakfast.il cartello misura 50x70cm.devo fare qualche richiesta?a chi?devo pagare una tassa?se non avessi fatto tutto questo a cosa vado incontro?per chi non lo sapesse il b&b è una struttura recettiva a conduzione famigliare,non e un albergo o altro,quindi priva di agevolazioni a prestiti,o a fondo perduto.tutto viene fatto privatamente.

Quesito: segnaletica per attività di bed&breakfast.

se fosse possibile avere informazioni riguardanti un cavallettto che ho esposto nel mio marciapiede,per segnalare che all'inteno della m...

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Quesito: apertura partita iva stilista.

sono una stilista della provincia di Foggia.Vorrei sapere come posso aprire una partita iva senza pagare troppo tasse?Vorrei dare visibilità ai miei abiti ma ho paura di ripercussioni?può darmi delucidazioni in merito?

Quesito: apertura partita iva stilista.

sono una stilista della provincia di Foggia.Vorrei sapere come posso aprire una partita iva senza pagare troppo tasse?Vorrei dare visibilità...

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Quesito: info su climatizzatore.

devo installare un climatizzatore fisso, per il quale però non ho effettuato il pagamento tramite bonifico (in quanto avevo un buono direso presso il negozio dove l'ho acquistato), è comunque possibile portare in detrazione del 36% tutto l'importo dell'installazione e manodopera, che pagherò correttamente con bonifico?

Quesito: info su climatizzatore.

devo installare un climatizzatore fisso, per il quale però non ho effettuato il pagamento tramite bonifico (in quanto avevo un buono direso ...

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Cessione di beni e assoggettabilità ad IVA.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il trattamento fiscale dei negozi aventi a oggetto una pluralità di beni è strettamente connesso alla loro qualificazione giuridica. Due sono i casi possibili:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. i beni sono organizzati per l’esercizio di una attività d’impresa: la loro cessione va stimata come cessione d’azienda (o di un suo ramo), assoggettabile a imposta di registro e, quindi, fuori dal campo di applicazione dell’Iva</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. i beni sono costituiti da una massa di cespiti non costituenti una articolazione funzionalmente autonoma di una attività economica organizzata (articolo 2112, codice civile): la loro cessione costituisce un’operazione imponibile Iva ai sensi dell’articolo 2 del Dpr 633/72.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La distinzione fra le due ipotesi rappresentate non è, però, sempre immediata, dovendosi valutare non soltanto l’oggettiva consistenza dei beni alienati, ma anche la sussistenza del vincolo funzionale tra gli stessi e l’esercizio di una attività economica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’orientamento della Cassazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un interessante contributo al dibattito è stato di recente assicurato da autorevole giurisprudenza proveniente dalla Corte di cassazione. Come si legge nella sentenza n. 24913/2008, il trasferimento di una pluralità di beni costituisce cessione d’azienda (o di un suo ramo) “laddove l’oggetto specifico sia costituito dal passaggio dei beni intesi in senso unitario e funzionale, suscettibile di vedersi attribuita ex ante l’attitudine all’esercizio dell’impresa”. Si ha quindi “cessione d’azienda, soggetta ad imposta di registro proporzionale (e non ad Iva), quando le parti non hanno inteso trasferire una semplice somma di beni, ma un complesso organico unitariamente considerato, dotato di una potenzialità produttiva, tale da farne emergere ex ante la complessiva attitudine anche solo potenziale all’esercizio d’impresa”. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale orientamento giurisprudenziale apre quindi, all’Amministrazione finanziaria, molteplici scenari d’intervento, attribuendole piena possibilità di sindacare in ordine alla natura giuridica dei negozi aventi a oggetto una pluralità di beni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un caso pratico</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I controlli aventi a oggetto i rapporti intercorsi tra Alfa spa, società esercente attività di autotrasporto di merci per conto terzi, e Beta spa, esercente attività di produzione di generi alimentari freschi, hanno evidenziato quanto segue.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Con delibera del novembre 2008, il presidente di Alfa sottoponeva all’approvazione del cda un progetto avente a oggetto i servizi di distribuzione sul territorio del nord Italia dei prodotti di Beta. Come si legge nella delibera, “Beta Spa è alla ricerca di un partner commerciale che acquisisca la gestione di oltre cento zone distributive, del personale che attualmente vi opera, costituito da circa ottanta unità, e degli automezzi adibiti al servizio”. Il consiglio di amministrazione della Alfa spa conferiva, quindi, pieno mandato al presidente affinché procedesse alla sottoscrizione di tutti gli atti necessari a definire un accordo con Beta spa, relativo alla distribuzione dei prodotti di quest’ultima nel nord Italia</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•A dicembre 2008, Beta, allo scopo di realizzare lo spin off’ del ramo produttivo costituito dall’attività di trasporto e consegna dei propri prodotti ai clienti, stipulava con Alfa uno specifico contratto di appalto</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Con fattura del 3 gennaio 2009, Beta cedeva ad Alfa 80 automezzi (necessari all’espletamento del servizio di distribuzione). L’importo concordato ammontava a 1,5 milioni di euro, oltre l’Iva di legge (20%)</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Il 5 gennaio 2009, Alfa assumeva, per l’espletamento dell’attività di trasporto, 75 ex dipendenti di Beta, oltre a subentrare, di fatto, nei rapporti contrattuali con 5 agenti che, nel coso del biennio 2007-2008, avevano svolto attività per Beta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La reale natura dell’operazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La sistematica correlazione degli eventi riportati conduce, in modo non equivoco, a ritenere che la cessione del complesso di beni documentata dalla fattura del 3 gennaio costituisca, più propriamente, una cessione di ramo d’azienda.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nello specifico, richiamando nuovamente la sentenza n. 24913/2008 della Cassazione, deve ritenersi ravvisabile una cessione d’azienda (o di un suo ramo) laddove “i beni strumentali ceduti siano atti, nel loro complesso e nella loro interdipendenza, all’esercizio di una impresa (…) non si richiede che tale esercizio sia attuale, essendo sufficiente l’attitudine potenziale all’utilizzo per un’attività d’impresa, né che la cessione comprenda anche le relazioni finanziarie, commerciali e personali”. Ai fini fiscali, dunque, “per la qualificazione di un atto di trasferimento come cessione d’azienda non rileva la circostanza che i singoli beni aziendali siano stati ceduti globalmente o con più atti separati, né la circostanza che il cedente sia un soggetto non munito di autorizzazioni all’esercizio dell’attività dell’azienda, e nemmeno la circostanza che al momento della cessione l’azienda fosse concretamente esercitata perché rileva unicamente la causa reale del negozio e la regolamentazione degli interessi effettivamente perseguiti dai contraenti”. E ciò anche in assenza di pattuizioni riferite alla componente “avviamento” (alla quale potrebbe anche non essere attribuito alcun valore), stante la sua non essenzialità in ordine alla esistenza di un’azienda (cfr Cassazione, sentenze nn. 4142/1981 e 353/1990).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sulla base di tali considerazioni, la circostanza che la società Beta, nell’ambito del proprio piano di riorganizzazione aziendale, abbia voluto “esternalizzare”, attraverso la stipula del contratto di appalto del 28 dicembre 2008, la sola attività di trasporto e consegna dei propri prodotti ai clienti, poco rileva ai fini della qualificazione giuridica dell’operazione, potendo essere attribuita, al complesso dei rapporti giuridici “acquisiti” da Alfa, l’attitudine (almeno potenziale) all’utilizzo per un’attività d’impresa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Giova ricordare, a questo punto, che la cessione di un ramo d’azienda da un imprenditore a un altro, seguita dalla stipulazione di un contratto di appalto, costituisce una delle forme tipicamente utilizzate, nella prassi commerciale, per la cosiddetta esternalizzazione del processo produttivo, intesa come affidamento a terzi di un’attività precedentemente svolta all’interno dell’impresa. Tanto è stato recepito anche dal legislatore civilistico, atteso che l’articolo 2112, comma 6 del codice civile, nella sua attuale formulazione, così recita: “nel caso in cui l’alienante stipuli con l’acquirente un contratto di appalto la cui esecuzione avviene utilizzando il ramo d’azienda oggetto di cessione, tra appaltante e appaltatore opera un regime di solidarietà (…)”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I riflessi fiscali</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come già sopra riportato, la cessione del complesso di beni documentata dalla fattura del 3 gennaio 2009 emessa da Beta spa, costituisce, più propriamente, una cessione di ramo d’azienda. Da ciò consegue che:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•l’Iva evidenziata nella fattura (300mila euro) risulta, per Alfa spa, indetraibile, in quanto “relativa all’acquisto o all’importazione di beni e servizi afferenti operazioni (…) non soggette all’imposta” (articolo 19, comma 2 del Dpr 633/72). Infatti “non sono considerate cessioni di beni le cessioni e i conferimenti in società o altri enti (…) che hanno per oggetto aziende o rami di azienda” (articolo 2, comma 3, lettera b) del Dpr 633/72)</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•il contratto “di trasferimento e di affitto di aziende esistenti nel territorio dello Stato e di costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento sulle stesse e relative cessioni” è soggetto a registrazione (articolo 3, lettera b) del Dpr 131/1986). Le parti (Alfa e Beta), dunque, avrebbero dovuto assoggettare a imposta di registro il corrispettivo di 1,5 milioni di euro (aliquota applicabile: 3%).</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Cessione di beni e assoggettabilità ad IVA.

Il trattamento fiscale dei negozi aventi a oggetto una pluralità di beni è strettamente connesso alla loro qualificazione giuridica. Due son...

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Cessazione attività del professionista.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La cessazione dell’attività per il professionista non può che passare per la chiusura totale di tutti i suoi rapporti giuridici pendenti. Non basta, cioè, astenersi dal porre in essere ulteriori prestazioni, essendo necessaria anche la fatturazione di tutte quelle già eseguite e non ancora monetizzate, nonché la dismissione dei beni strumentali. Allo stesso modo, nel caso resti “da riscuotere” una sola fattura attiva con Iva a esigibilità differita, l’unica strada per “chiudere la partita”, prima dell’incasso, passa per il versamento dell’imposta indicata nel documento. E’, in sintesi, la precisazione dell’agenzia delle Entrate, contenuta nella risoluzione n. 232/E del 20 agosto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il quesito</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I chiarimenti sul corretto comportamento da tenere erano stati chiesti da un ragioniere che intendeva cancellarsi dal relativo albo, previa chiusura della partita Iva. L’unica “pendenza” per il professionista era rappresentata da una fattura con Iva a esigibilità differita, emessa nei confronti di una Asl e da quest’ultima, peraltro, contestata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La soluzione da lui proposta, considerato anche che la controversia con l’Azienda sanitaria aveva preso la strada delle aule giudiziarie, consisteva nell’emissione di una nota di credito.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La risposta dell’Agenzia</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Che l’attività del professionista non potesse considerarsi cessata fino a che fosse rimasto in piedi un solo credito professionale era già stato puntualizzato dall’Agenzia con la circolare n. 11/2007.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In sostanza, come già anticipato, nel caso in cui la fatturazione della prestazione non anticipi l’incasso, solo la riscossione del credito, momento in cui - in tali casi - l‘Iva diviene esigibile, permette la “chiusura dei battenti”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si ricorda che la regola generale, per le prestazioni di servizi, è quella per cui l’operazione si considera effettuata all’atto del pagamento del corrispettivo, ovvero nel momento, anteriore, in cui sia emessa fattura.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Così, nei casi di operazioni già fatturate ma per le quali l’Iva diventa esigibile solo al momento del pagamento del corrispettivo (tra le quali, appunto, le cessioni dei beni e le prestazioni di servizi fatte alle Asl –articolo 6, Dpr 633/1972), non c’è la possibilità di chiudere la partita Iva fino all’incasso (sempreché questo sia ritenuto “ragionevolmente possibile” perché, ad esempio, non sia ancora intervenuta la prescrizione). Tutto ciò a meno che il professionista non provveda ad “anticipare” il versamento dell’imposta sul valore aggiunto addebitata, oppure, come nel caso in esame, non voglia attendere l’esito del procedimento pendente relativo al credito contestato.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Cessazione attività del professionista.

La cessazione dell’attività per il professionista non può che passare per la chiusura totale di tutti i suoi rapporti giuridici pendenti. No...

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Tassazione plusvalenza su diritto di rilocalizzazione.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un Comune della regione Emilia Romagna ha demolito un edificio privato per poter realizzare un’opera pubblica e ha riconosciuto al proprietario, secondo quanto previsto dalla propria normativa locale, il diritto a ricostruire l’immobile su un’altra superficie edificabile di sua proprietà nell’ambito dello stesso Comune. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’ipotesi prospettata, che genera dubbi, è quella del contribuente che non vuole o non può esercitare il diritto di rilocalizzazione. In tal caso il diritto a ricostruire altrove può, con il consenso del Comune, essere ceduto a terzi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo l’interpellante, la cessione di tale diritto non è ricompresa in nessuna tipologia di reddito e pertanto non è assoggettabile a tassazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Di tutt’altro avviso sono i tecnici dell’agenzia delle Entrate che, invece con la risoluzione n. 233/E del 20 agosto, ritengono la cessione onerosa del diritto di rilocalizzazione assimilabile alla cosiddetta cessione di cubatura.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Infatti, la cubatura inerente a una superficie edificabile, determinata in base al piano regolatore, può essere ceduta, come diritto a “sé stante”, a terzi che ne possono beneficiare su un altro terreno di loro proprietà. Così si è espressa la Corte di cassazione con la sentenza n. 6807/1988.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le considerazioni degli esperti fiscali, quindi, sono quelle per cui, sia con la cessione di cubatura, sia con la cessione del diritto di rilocalizzazione, si trasferisce, a titolo oneroso, un diritto del tutto assimilabile ai diritti reali di godimento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La plusvalenza generata dalla cessione si configura, pertanto, come reddito soggetto a imposizione, secondo il comma 5, dell’articolo 9 del Tuir. L’imponibile sarà determinato sottraendo dal valore finale, uguale al corrispettivo percepito, il valore iniziale del bene ceduto. Quest’ultimo, sarà individuato attraverso una perizia di stima, che stabilisce il valore della volumetria edificabile rispetto al valore del terreno. Tutti i costi inerenti al bene, compresi quelli della relazione giurata, potranno essere portati in aumento del valore iniziale.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Tassazione plusvalenza su diritto di rilocalizzazione.

Un Comune della regione Emilia Romagna ha demolito un edificio privato per poter realizzare un’opera pubblica e ha riconosciuto al proprieta...

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Notifica dell'atto di impugnazione da parte del messo comunale.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel processo tributario, l’ufficio può avvalersi, ai fini della notifica dell’atto di appello, di messi comunali o di propri messi autorizzati.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ciò in quanto l’articolo 16 del Dlgs 546/1992, nel regolare le modalità delle notificazioni degli atti del giudizio fiscale, detta una disciplina speciale, di portata generale, sia per il contribuente sia per gli uffici impositori.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Questa la regola iuris ricavabile dalla sentenza della Corte di cassazione n. 16267, del 10 luglio 2009.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La vicenda di merito</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un contribuente impugnava l’avviso con il quale il competente ufficio aveva accertato a suo carico un maggior reddito imponibile per l’anno 1986.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La Commissione tributaria provinciale accoglieva in parte il ricorso, mentre la Ctr (sezione staccata di Latina), con sentenza n. 726/2005, pronunciandosi sull’appello proposto dall’ufficio, lo dichiarava inammissibile sul rilievo che la notifica dell’atto di gravame era inesistente in quanto effettuata tramite messo speciale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Avverso la pronuncia di secondo grado la parte pubblica ricorreva in sede di legittimità, censurando l’impugnata decisione per violazione e falsa applicazione delle disposizioni del decreto legislativo 546/1992 in tema di notificazione dell’atto di appello nel giudizio tributario.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il giudizio di legittimità</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel ricostruire il caso, i giudici di piazza Cavour hanno richiamato il principio (cfr Cassazione, sentenze nn. 13461/2007, 8976/2007, 8465/2005 e 18291/2004) secondo cui l’articolo 16 del decreto legislativo 546/1992 è norma generale che, nel regolare le modalità delle notificazioni degli atti del processo tributario, detta una disciplina speciale sia per il contribuente sia per gli organi dell’Amministrazione tributaria.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In base a tale disposizione, spiega la sentenza in esame, è concesso agli uffici impositori di avvalersi di messi comunali o di propri messi autorizzati e “tale regola, per ragioni non tanto letterali, quanto logiche e sistematiche, si applica anche alla notificazione del ricorso in appello”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tra l’altro, la notificazione dell’impugnazione eseguita secondo modalità e in un luogo diverso da quello prescritto, ma non privo di un astratto collegamento con il destinatario, “determina la nullità non dell’impugnazione in senso sostanziale ma della notifica, che è sanata con effetto ex tunc per raggiungimento dello scopo, sia mediante la sua rinnovazione, sia mediante la costituzione in giudizio dell’intimato, ancorché dopo la scadenza del termine per proporre controricorso, e anche se effettuata al solo fine di eccepire la nullità”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Di qui, la cassazione della sentenza impugnata, con rinvio ad altra sezione della Ctr del Lazio per il riesame della vicenda sulla base dell’enunciato principio di diritto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Considerazioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il comma 4 dell’articolo 16 del Dlgs 546/1992 dispone che l’ufficio provvede alle notificazioni anche a mezzo “del messo comunale o di messo autorizzato dall’amministrazione finanziaria con l’osservanza delle disposizioni di cui al comma 2”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A suo tempo, la circolare n. 291/1996 aveva ritenuto che, pur in mancanza di un richiamo normativo diretto, è consentito all’ufficio di provvedere alla notificazione dell’atto di appello a mezzo di messo comunale o di messo autorizzato, considerato che “l’art. 53, comma 2, pur richiamando per la proposizione dell’appello le stesse forme del ricorso in primo grado, non esclude l’applicabilità della disposizione contenuta nel comma 4 dell’art. 16, in quanto quest’ultima contiene una mera individuazione dei soggetti notificatori (messo comunale o messo autorizzato) nell’ipotesi di notificazioni effettuate dai predetti Uffici”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale interpretazione è stata accolta, con orientamento consolidato, ribadito anche dalla pronuncia in commento, dalla giurisprudenza di legittimità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, con sentenza n. 3001/2008, le sezioni unite della Corte di cassazione hanno dichiarato di “condividere l’orientamento costante della Sezione tributaria… secondo cui le forme di notifica previste dal D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 16, sono applicabili nell’intero ambito del processo tributario, e perciò anche alla notifica dell’atto di appello, che viene quindi legittimamente curata da un messo autorizzato dell’Amministrazione finanziaria (in questi termini da ultimo cfr. la sentenza n. 13461 dell’8 giugno 2007)”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Analogamente, il collegio di legittimità, con sentenza n. 8976/2007, ha riconosciuto la possibilità per i messi speciali dell’ufficio di effettuare le notificazioni nell’ambito del procedimento tributario, salva la precisazione che tale possibilità non opera nell’ambito del giudizio dinanzi alla Cassazione “che è regolato dalle norme di carattere generale, ed in particolare dal codice di procedura civile”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In definitiva, la speciale disciplina di cui all’articolo 16, trova applicazione, oltre che nel giudizio di primo grado, anche per la notificazione dell’atto di appello con la conseguenza che deve ritenersi legittima la notificazione dell’atto di impugnazione della sentenza della Commissione tributaria provinciale effettuata dall’ufficio avvalendosi del proprio messo speciale.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Notifica dell'atto di impugnazione da parte del messo comunale.

Nel processo tributario, l’ufficio può avvalersi, ai fini della notifica dell’atto di appello, di messi comunali o di propri messi autorizza...

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