Iva, no allo sconto prima casa quando è cessione del contratto.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Strada sbarrata all'agevolazione Iva prima casa nel caso di contratto per persona da nominare se il termine per la designazione del compratore finale non è determinato né oggettivamente determinabile. Si configura così, infatti, la cessione del contratto da parte del contraente del preliminare di acquisto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La precisazione dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione 212/E dell'11 agosto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Applicazione della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come è noto, l'articolo 26, secondo e terzo comma del Dpr n. 622/1972 consente al contribuente di "porre nel nulla" un'operazione imponibile quando quest'ultima sia venuta meno o si sia ridotto il suo ammontare imponibile; trattandosi di un comportamento che non implica mai un aumento di gettito per l'Erario e che - a certe condizioni - può provocarne, invece, una sua riduzione, il legislatore circonda tale procedura di alcune cautele.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A brevi linee, la variazione in diminuzione dell'Iva è ammessa solo quando dipenda da "dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose o in conseguenza dell'applicazioni di abbuoni o sconti previsti contrattualmente". Inoltre, qualora tali eventi sia siano verificati a seguito di un "sopravvenuto accordo delle parti", la variazione deve essere effettuata nel breve termine di un anno dall'operazione che si vuole annullare. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La questione posta all'esame dell'Agenzia </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il problema affrontato dall'Agenzia, come prospettato dal contribuente in un'istanza di interpello, riguarda la fattispecie di un contratto preliminare con riserva di nomina del terzo per l'acquisto di un immobile da costruire. Oggetto del quesito è l'applicabilità o meno della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva per gli acconti fatturati con Iva al 10%, al fine di consentire al terzo, nominato parte del contratto, di beneficiare (avendone i requisiti) dell'aliquota Iva agevolata del 4% prevista per l'acquisto prima casa. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Iva in diminuzione con contratto per persona da nominare </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La risposta fornita dall'Amministrazione è articolata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In linea di principio, quando una parte si sia avvalsa della clausola "per persona da nominare" apposta nel contratto (la quale, si aggiunge, può essere riferita tendenzialmente a qualsiasi schema contrattuale) deve ammettersi l'applicazione della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come, infatti, evidenziato da una nota della direzione regionale dell'Emilia Romagna del 9 maggio 2002 (richiamata dalla risoluzione) l'atto di nomina, determinando l'imputazione definitiva degli effetti del contratto in capo al terzo nominato ex tunc, ossia dal momento della stipula ai (articolo 1404 Codice civile), "provoca nei confronti dello stipulante un effetto risolutivo-sostitutivo..." che può pienamente ricondursi alle ipotesi che legittimano la variazione in diminuzione Iva, data l'ampia locuzione "risoluzione, rescissione e simili" prevista dall'articolo 26, secondo comma, del Dpr n. 633/1972. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inoltre, in tal caso, la variazione potrebbe essere effettuata anche oltre il termine di un anno dall'operazione, non potendo attribuirsi alla clausola della riserva di nomina, elemento caratterizzante il contratto, il carattere di "sopravvenuto accordo" di cui al successivo terzo comma. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, in astratto, sarebbe possibile applicare tale procedura al fine di consentire al terzo, subentrato come parte sostanziale del contratto in luogo dello stipulante, di beneficiare della aliquota agevolata Iva del 4% per gli acconti versati e fatturati in sede di preliminare precedentemente la dichiarazione di nomina, e quindi per l'intero corrispettivo pattuito. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si evidenzia, peraltro, che tale interpretazione sarebbe conforme a quella fornita con risoluzione del 7 dicembre 2000, n. 187 (che in tal senso richiama la circolare n. 1 del 2 marzo 1994) in relazione alla fattispecie di un contratto preliminare di compravendita avente a oggetto un immobile abitativo non di lusso, laddove l'acquirente risulti in possesso dei requisiti per l'agevolazione prima casa solo al momento della stipula del definitivo. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Rilevanza della previsione del termine certo per la nomina del terzo </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo l'agenzia delle Entrate, si pone un problema interpretativo a monte: occorre valutare, in primo luogo, se nel caso concreto le parti abbiano stipulato un contratto per persona da nominare, i cui effetti in capo al terzo - come sopra sottolineato - si producono ex tunc, con la conseguente applicabilità della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva, oppure se la clausola "di riserva di nomina" sia, nella sostanza, il preventivo consenso del cessionario alla cessione del contratto ex articolo 1407 del Codice civile., laddove la sostituzione del terzo allo stipulante avviene a titolo derivato e con effetto ex nunc.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Uno dei criteri distintivi è dato dall'art. 1402 c.c., secondo cui "la dichiarazione di nomina deve essere comunicata all'altra parte nel termine di tre giorni dalla stipulazione del contratto, se le parti non hanno stabilito un termine diverso". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In proposito, rileva la risoluzione, è consolidata giurisprudenza della Corte di cassazione, che affinché si possa configurare un contratto per persona da nominare, il termine legale di tre giorni può essere sì modificato dalle parti, ma a condizione che il diverso termine sia certus an et quando, e "non faccia sorgere dubbio alcuno che l'adempimento prescritto dalla legge (nomina e comunicazione dell'identità del contraente) avvenga in un determinato numero di giorni o a scadenza fissa o in altro modo sicuramente determinato (...) sicchè, quando non abbia tali caratteristiche di certezza, la clausola stipulatrice del termine per la dichiarazione di nomina deve ritenersi inidonea a sostituire il termine di tre giorni stabilito dalla legge; e se l'indicazione del contraente non avviene entro questo termine, il contratto produce i suoi effetti tra i contraenti originari ai sensi dell'art. 1405 c.c." (Cassazione 26 maggio 2000, n. 6952).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si tratta di un'interpretazione accolta da una prassi risalente alla risoluzione del 29 aprile 1986, n. 400649, rispetto alla quale quella odierna si pone in linea di continuità. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo il primo documento, infatti, non è configurabile un contratto per persona da nominare, ma un operazione di rivendita, quando "non è stato fissato un termine previsto per la nomina dell'effettivo acquirente (...) data la determinazione incerta e generica del termine, come quella apposta nell'atto in esame secondo la quale la dichiarazione di nomina doveva essere fatta "al momento della stipula del rogito definitivo di compravendita"".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, la risoluzione in esame ribadisce che il termine per la dichiarazione di nomina del terzo individuato dalla parti nel "momento del rogito notarile", è un termine, appunto, incerto e generico, che non diventa oggettivamente determinabile se le parti stabiliscono che il rogito notarile avvenga "alla consegna e comunque entro i trenta giorni dall'avvenuta comunicazione da parte della Ppv. (Parte promettente venditrice) della sussistenza delle condizioni per la consegna".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il principio affermato dalla risoluzione </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso concreto, quindi, non si è perfezionato un contratto per persona da nominare. Di conseguenza, gli effetti del contratto non si sono prodotti ex tunc in capo alla persona nominata, bensì ex nunc in capo al terzo quale cessionario di un contratto che ha prodotto i suoi effetti tra i contraenti originari ai sensi dell'articolo 1405 c.c, secondo cui "se la dichiarazione di nomina non è fatta validamente nel termine stabilito dalla legge o dalle parti, il contratto produce effetti tra i contraenti originari". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La conclusione, dunque, cui giunge l'agenzia delle Entrate, è che relativamente agli acconti versati e fatturati dall'originario acquirente in sede di preliminare con Iva al 10%, non è applicabile la procedura di variazione in diminuzione dell'Iva ai fini dell'applicazione dell'aliquota ridotta del 4% per l'acquisto prima casa.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Iva, no allo sconto prima casa quando è cessione del contratto.

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Lavoratore in nero con sanzione al favor rei.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Applicazione della disciplina sanzionatoria più favorevole al trasgressore per chi ha utilizzato dipendenti in nero.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la risoluzione n. 211/E dell'11 agosto l'agenzia delle Entrate è tornata a occuparsi delle sanzioni per l'utilizzo di lavoratori irregolari e, in particolare, dell'applicabilità alle stesse sanzioni del principio del favor rei di cui all'articolo 3, comma 3, del Dlgs n. 472 del 1997.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale norma - analogamente a quanto disposto in materia penale (articolo 2, comma 4, del codice penale) - dispone che "Se la legge in vigore al momento in cui è stata commessa la violazione e le leggi posteriori stabiliscono sanzioni di entità diversa, si applica la legge più favorevole, salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il problema relativo all'applicabilità del suddetto principio alle sanzioni per lavoro irregolare è sorto a seguito dei mutamenti normativi che si sono susseguiti in materia e che hanno, fra l'altro, portato a una nuova commisurazione delle sanzioni in parola.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'articolo 3, comma 3, del decreto legge n. 12/2002 (convertito con modificazioni dalla legge n. 73/2002) prevedeva, infatti, - nel testo vigente fino all'11 agosto 2006 - una sanzione "dal 200 al 400 per cento dell'importo, per ciascun lavoratore irregolare, del costo del lavoro calcolato sulla base dei vigenti contratti collettivi nazionali, per il periodo compreso tra l'inizio dell'anno e la data di constatazione della violazione". Il testo vigente dispone, invece, che le sanzioni per l'utilizzo di lavoratori irregolari sono determinate in una misura che varia "da euro 1.500 a euro 12.000 per ciascun lavoratore, maggiorata di euro 150 per ciascuna giornata di lavoro effettivo". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Invero, con la circolare n. 56/E del 24 settembre 2008 ("Sanzioni amministrative per l'utilizzo di lavoratori irregolari - Modifiche normative e giurisprudenza della Corte costituzionale"), l'agenzia delle Entrate ha riconosciuto l'operatività del suddetto principio in materia di sanzioni per il lavoro irregolare, precisando che "Il rinvio ai principi generali recati dal Dlgs n. 472 del 1997, con l'unica esclusione della preventiva notifica dell'atto di contestazione previsto dal comma 2 dell'articolo 16 di tale decreto, comporta che nella determinazione della sanzione in parola debba trovare applicazione anche il principio del favor rei di cui all'articolo 3, comma 3, dello stesso Dlgs n. 472 del 1997" (cfr. punto n. 4 della circolare n. 56/E del 2008).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con l'odierno documento di prassi l'Agenzia ha inteso fornire ulteriori chiarimenti in ordine alla concreta applicazione del principio del favor rei, con lo scopo di facilitare gli uffici nell'individuazione della sanzione di volta in volta applicabile.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A tal fine, viene evidenziato, in via preliminare, che per poter stabilire quale sia la norma effettivamente più favorevole al trasgressore, occorre far riferimento agli stessi criteri utilizzati nel diritto penale, tenendo, peraltro, presente la specificità della materia tributaria.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sulla base del principio enucleato dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 1994 del 25 gennaio 2005, l'Agenzia ha, inoltre, precisato che "per l'applicazione del principio del favor rei, occorre confrontare, complessivamente e in concreto, la sanzione applicabile in base alle disposizioni normative attualmente in vigore con quella vigente all'epoca della violazione, tenendo conto di tutti i fattori rilevanti per il trattamento sanzionatorio; tra le due sanzioni deve essere irrogata quella che risulta più favorevole al trasgressore ..." .</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la risoluzione n. __ si è, altresì, proceduto a individuare le modalità da osservare in sede di determinazione della sanzione, distinguendo i criteri da adottare per la commisurazione effettuata ai sensi del testo previgente dell'articolo 3, comma 3, del decreto legge n. 12/2002 rispetto a quelli previsti dalla nuova disciplina.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Infine, è stato chiarito che, ai fini dell'operatività del favor rei, "ciò che assume rilevanza è la continuità normativa costituita dal permanere della medesima fattispecie di violazione, mentre le modifiche relative al regime sanzionatorio possono interessare l'entità della sanzione, ma anche estendersi alla struttura della sanzione stessa. Ciò che va sempre osservato, in tali ipotesi è il divieto di pervenire all'arbitraria creazione di un tertium genus di sanzione non previsto dalla legge". La Suprema corte ha, infatti, chiarito che non è possibile "combinare un mixtum compositum di disposizioni più favorevoli delle due leggi, perché ciò porterebbe all'inammissibile creazione di una terza legge"(cfr. Cassazione, n. 1994 del 2005).</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Lavoratore in nero con sanzione al favor rei.

Applicazione della disciplina sanzionatoria più favorevole al trasgressore per chi ha utilizzato dipendenti in nero. Con la risoluzione n. 2...

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Codici tributo per contributi a colf e badanti.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 209/E dell'11 agosto 2009, ha istituito il codice tributo necessario per il versamento, tramite il modello F24 Versamenti con elementi identificativi, del contributo forfetario per la "Dichiarazione di attività di assistenza e di sostegno alle famiglie".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In realtà i codici sono due e precisamente RINT (Datori di lavoro domestico - emersione lavoratori italiani e comunitari) e REXT (Datori di lavoro domestico - emersione lavoratori extracomunitari).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La risoluzione 209/E, nel fissare i termini e modalità di versamento, ha stabilito che il pagamento del contributo dovuto per ogni lavoratore (500 euro) deve essere effettuato, a partire dal prossimo 21 agosto, tramite F24 Versamenti con elementi identificativi. Il modello può essere presentato presso qualunque sportello bancario, postale e degli agenti della riscossione, oppure anche per via telematica. Per quest'ultima opzione si potranno utilizzare esclusivamente i servizi on line dell'agenzia delle Entrate con esclusione, pertanto, di quelli offerti dal sistema bancario (home banking e corporate banking) e postale (home banking).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Occorre sottolineare che nel nuovo campo "elementi identificativi", presente nel sopra citato modello, deve essere riportato il codice fiscale del lavoratore oppure, nel caso questi ne sia sprovvisto, i primi 17 caratteri del numero identificativo di un documento di identità valido.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">E' possibile "scaricare" il modello F24 Versamenti con elementi identificativi - con le specifiche istruzioni e gli esempi di compilazione - dai siti web www.agenziaentrate.gov.it , www.interno.it , www.lavoro.gov.it e</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">www.inps.it</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p>

Codici tributo per contributi a colf e badanti.

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 209/E dell'11 agosto 2009, ha istituito il codice tributo necessario per il versament...

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Regolarizzazione colf e badanti: pubblicata la circolare applicativa.

L’Inps ha dettato le istruzioni operative per l’applicazione della <a title="Regolarizzazione colf e badanti: pubblicata la circolare applicativa" href="http://www.inps.it/home/default.asp?itemDir=5327">disciplina relativa alla regolarizzazione dei rapporti di lavoro di colf e badanti</a>, così come stabilito dalla legge 3 agosto 2009, n. 102. I datori di lavoro che al 30 giugno 2009 occupavano alle proprie dipendenze irregolarmente lavoratori domestici da almeno tre mesi, dovranno presentare domanda per l’emersione di tali rapporti dal 1° al 30 settembre, seguendo le modalità indicate nella circolare <a title="Circolare n.101 del 10 agosto 2009" href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=http%3a%2f%2fwww.inps.it%2fcircolari%2fCircolare%2520numero%2520101%2520del%252010-08-2009.htm">n. 101 del 10 agosto 2009</a>.<br /><br /><br /><strong>Fonte: INPS</strong>

Regolarizzazione colf e badanti: pubblicata la circolare applicativa.

L’Inps ha dettato le istruzioni operative per l’applicazione della disciplina relativa alla regolarizzazione dei rapporti di lavoro di colf ...

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Immatricolazione auto targate Ue, l'F24 Iva si rinnova.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Cambia nome e la dizione di alcuni campi del modello F24 utilizzato dagli operatori commerciali per versare l'Iva sull'acquisto di auto provenienti dalla Comunità europea.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'"F24 Iva immatricolazione auto Ue", con un provvedimento firmato oggi dal direttore dell'agenzia delle Entrate si perfeziona e diventa "F24 Iva Versamenti con elementi identificativi". Approvate, con lo stesso provvedimento, anche le avvertenze per la compilazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'affidabilità riscontrata nei versamenti effettuati, la diffusione sul territorio degli intermediari della riscossione (banche, uffici postali, agenti della riscossione), la possibilità di usufruire dei servizi on line, hanno aperto la strada a un modello che, nato per pagare l'Iva sul commercio di auto targate Ue, opportunamente corretto, diventa funzionale per effettuare alcune specifiche tipologie di versamenti per le quali sono richieste informazioni non riportabili sull'F24 ordinario.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Rivisti, quindi, anche i campi, che cambiano dizione e assumo voci più generiche: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•"sezione Erario" diventa "sezione Erario ed altro"</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•"tipo veicolo" si trasforma in "tipo" (eliminata, quindi, la legenda relativa ad auto, moto e rimorchi)</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•"numero telaio" diventa "elementi identificativi"</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•"codice tributo" lascia il posto alla più generica voce "codice".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tenuto conto dei tempi tecnici per l'adeguamento delle procedure informatiche, esclusivamente per l'utilizzo dei servizi on line delle banche e delle Poste italiane Spa, la documentazione prodotta tramite il vecchio "F24 Iva immatricolazione auto Ue", resta valida fino all'11 gennaio 2010.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il modello e le relative avvertenze sono disponibili nella sezione modulistica del sito dell'agenzia delle Entrate.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

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Cambia nome e la dizione di alcuni campi del modello F24 utilizzato dagli operatori commerciali per versare l'Iva sull'acquisto di a...

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Le spese mediche sostenute all'estero.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le spese possono essere sostenute in un territorio comunitario o convenzionato con lo Stato italiano ovvero in un Paese extraeuropeo non convenzionato. Queste danno diritto a un rimborso sanitario (per mezzo delle strutture del ministero della Sanità) o a una riduzione dall’imponibile fiscale. Altre volte le fattispecie si intrecciano o si alternano. Nel caso di specie, poi, vi sono alcuni particolari profili di carattere tributario che non possono essere trascurati relativamente alla detraibilità riconosciuta, a determinate condizioni, dal nostro ordinamento. In linea generale il legislatore fiscale, per ragioni di carattere sociale e morale, ha previsto la circostanza che alcune spese possano essere imputate nella somma che riduce l’Irpef dovuta dal contribuente. In particolare, le spese sanitarie, di qualsiasi tipologia (e cioè quelle mediche/generiche, specialistiche, chirurgiche, paramediche, farmaceutiche e via dicendo) danno diritto alla detrazione d’imposta lorda nella misura del 19 per cento calcolata sul loro ammontare complessivo (non delle singole fatture) eccedente la franchigia di euro 129,11 (tra gli oneri per i quali spetta la deduzione d’imposta, invece, vi sono le spese mediche e di assistenza specifica necessarie nei casi di grave e permanente invalidità o menomazione, sostenute dai portatori di handicap secondo quanto indicato dall’articolo 3 della legge n. 104 del 5 febbraio 1992). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La detraibilità </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La detrazione compete al contribuente che le ha effettivamente sostenute nell’interesse proprio e/o della persona fiscalmente a proprio carico. Diversamente, non sono riconosciute le detrazioni relative alle spese per il trasferimento e quelle di soggiorno all’estero (anche se le stesse sono state sostenute all’estero da contribuenti fiscalmente residenti in Italia). La detrazione spetta anche nel caso in cui le spese mediche siano rimborsate per effetto di contratti di assicurazione i cui premi non costituiscono oneri detraibili o per effetto di contributi o premi che, pur essendo versati da altri, concorrono a formare il reddito del contribuente. Sul punto, giova osservare che nell’ipotesi in cui siano stati ricevuti rimborsi da parte di Enti previdenziali o assistenziali (come ad esempio, i rimborsi della Asl o dei fondi assistenziali aziendali che hanno ricevuto dal contribuente o dal datore di lavoro contributi che hanno concorso alla formazione del redito del dipendente) le spese mediche non possono essere ritenute rimaste a carico del contribuente e, pertanto, non danno luogo, sotto il profilo fiscale, alla detrazione dall’imposta. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La novità </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con decorrenza dal 1° luglio 2007, per il riconoscimento del beneficio fiscale relativo all’acquisto di medicinali, è, altresì, prevista una ulteriore condizione. I commi 28 e 29 dell’articolo unico della legge n. 296 del 2006 hanno, infatti, stabilito che tali spese devono essere certificate con fattura o scontrino parlante attestante la natura, la qualità, la quantità dei farmaci venduti nonché l’indicazione (apposta anche manualmente) del codice fiscale del destinatario del medicinale (risoluzione n. 156/E del 5 luglio 2007; comunicato stampa delle Entrate del 28 giugno 2007). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le spese mediche sostenute all’estero </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tutto ciò premesso, le spese mediche sostenute all’estero dai contribuenti fiscalmente residenti in Italia sono soggette alla medesima disciplina prevista per le spese sostenute nel territorio nazionale (i corretti adempimenti nonché la documentazione obbligatoria formano oggetto di specifiche disposizioni emanate dal ministero delle Finanze con la circolare n. 9 del 9 maggio 1987 che reca ampie e dettagliate istruzioni in ordine ai requisiti di sostanza e di forma che devono caratterizzare la documentazione necessaria, che deve essere debitamente quietanzata e conservata a cura del dichiarante fino alla scadenza dei termini per l’accertamento, di regola 4 anni). Per quanto riguarda l’ulteriore condizione (introdotta dalla legge finanziaria per il 2007) necessaria per poter detrarre le spese in discorso si ritiene che la specificazione della natura, qualità e quantità, nonché del codice fiscale possa essere surrogata da una autocertificazione che, ai sensi del Dpr n. 445 del 2000, sostituisce legittimamente i certificati e i documenti richiesti dall’Amministrazioni finanziaria (tale possibilità, unicamente utilizzabile nel caso di acquisto di farmaci nel territorio estero, dove non è prevista un’analoga disposizione a quella interna, peraltro, pare poter trovare ampia previsione, anche per quelle spese medico-sanitarie sostenute nel territorio italiano non debitamente documentate con scontrino parlante, o con ricevuta sostitutiva del farmacista, o, ancora, sfornita di prescrizione medica). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La traduzione della documentazione </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Specifici adempimenti devono, altresì, essere osservati se la documentazione sanitaria risulta redatta in lingua originale o in altra lingua; in questo caso, infatti, occorre allegare una traduzione (della documentazione) in lingua italiana. In particolare, se la documentazione è trascritta in lingua inglese, francese, tedesca e spagnola, la traduzione può essere sottoscritta dal contribuente per garantirne la veridicità; diversamente, nel caso in cui fosse redatta in altre lingue, è obbligatorio allegare una traduzione giurata. Tuttavia, in considerazione del fatto che nel nostro ordinamento sono costituzionalmente tutelate le minoranze linguistiche (articolo 6), sono previste talune eccezioni. Giacché il Trattato di Osimo del 1975 e lo Statuto della Regione Friuli Venezia Giulia garantiscono la tutela della minoranza slovena e la relativa conservazione di determinati diritti nell’uso della specifica lingua, la documentazione sanitaria eventualmente redatta in sloveno potrà essere corredata da una traduzione italiana non giurata, ove il contribuente, residente nella regione, appartenga a questa minoranza. In più, poiché in base ai relativi statuti (autonomi), la lingua francese nella Regione Valle d’Aosta e la lingua tedesca nella Provincia autonoma di Bolzano sono parificate all’italiano e ne è consentito l’utilizzo separato (salvo espresse deroghe) la certificazione sanitaria dei contribuenti aventi domicilio fiscale nei predetti luoghi non necessita di alcuna traduzione. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il controvalore </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con riguardo al corrispettivo da indicare nella dichiarazione dei redditi non si pongono particolari problemi nell’ipotesi in cui la valuta straniera rappresentata è l’euro; diversamente, occorre applicare il cambio di listino del giorno in cui la spesa è stata realizzata o il cheque del giorno precedente l’esecuzione, ovvero, in mancanza di fissazione del cambio, il riferimento alla misura mensile. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le spese sanitarie veterinarie </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La normativa interna prevede, poi, il diritto a detrarre le spese medico-veterinarie (sostenute nel territorio nazionale) che il contribuente sostiene per la cura di animali, legalmente detenuti per scopi di compagnia o di pratica sportiva (e cioè per cani, gatti, volatili in gabbia e cavalli da equitazione). La detrazione in discorso è ammessa, indipendentemente dal numero di animali posseduti, per un importo massimo di euro 258,23 tenuto conto che spetta esclusivamente per la parte di spesa sostenuta che eccede l’importo di euro 129,11 e sino ad un importo massimo di euro 387,34. In particolare è possibile usufruire della riduzione fiscale sia per le spese relative alle prestazioni professionali rese dal medico veterinario nel territorio italiano che per quelle relative all’acquisto presso strutture farmaceutiche di medicinali specifici. Con riferimento alle spese veterinarie effettuate all’estero (nel silenzio della norma), si ritiene implicitamente richiamata la disciplina (interna) di carattere generale; pertanto, sembra possibile affermare che danno luogo alla detrazione dall’imposta anche le spese veterinarie sostenute oltre i confini nazionali, comprese quelle per medicinali, riguardanti gli animali destinati ad attività agonistica e di compagnia. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La card sanitaria europea e fiscale </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nell’ottica di un monitoraggio della spesa nel settore sanitario, il legislatore domestico ha previsto la generazione e la progressiva consegna, a tutti coloro che hanno diritto all’assistenza sanitaria, della tessera sanitaria (la cui distribuzione è effettuata da parte del ministero dell’Economia e delle Finanze in collaborazione con l’Agenzia delle Entrate; mentre per gli assistiti della Regione Lombardia dallo stesso ente regionale). La card, distribuita ai cittadini italiani, funge contemporaneamente come tessera Sanitaria (Ts) per l’Italia e tessera europea di assicurazione malattia (Team). La Ts mostra, sul fronte le informazioni del codice fiscale (sia su banda magnetica che in formato a barre) e i dati sanitari riservati alla Regione. Il retro, invece, ha validità di Team e dal gennaio 2006 viene utilizzata da coloro che si recano in soggiorno temporaneo in uno dei Paesi dell’Unione europea, dello Spazio economico europeo See (Norvegia, Islanda e Liechtenstein), del dipartimento d’oltremare (Guadalupe, Guyana Francese, Martinica, Reunion) e della Svizzera (Paese convenzionato con l’Unione europea). La tessera magnetica, infine, a partire dal 1° gennaio 2008 sarà utilizzata per l’acquisto dei farmaci in modalità informatica "strisciando" la stessa Ts su un apposito "pos" (col duplice obiettivo di "osservare" la spesa sanitaria e "tracciare" i costi fiscalmente detraibili). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Paesi comunitari e/o convenzionati </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’assistenza sanitaria all’estero è garantita al cittadino italiano con modalità diverse a seconda delle esigenze terapeutiche e del Paese presso cui ci si trova o in cui è necessario andare per essere curati. In quest’ultimo caso bisogna distinguere i Paesi dell’Unione europea e quelli con i quali l’Italia ha stipulato apposite convenzioni bilaterali da quelli extraeuropei (non convenzionati). Nel primo caso, il cittadino che (in possesso della Team) si reca, temporaneamente, presso uno dei 27 Paesi dell’Unione europea (o in un Paese convenzionato), per motivi di viaggio, vacanza, studio, lavoro, ha diritto a ricevere nello Stato ospitante le cure medicalmente necessarie (in particolare, la tessera consente di usufruire delle prestazioni sanitarie prima coperte dai ccdd. modelli E110, E111, E119 ed E128). Se, per una qualsiasi ragione, non sia stato possibile utilizzare la card si può chiedere, una volta rientrati in Italia, il rimborso delle spese sanitarie sostenute alla Asl di relativa competenza, purché si presenti la relativa documentazione sanitaria e le ricevute che attestano l’avvenuto pagamento. Quando il sistema sanitario straniero, quindi, prevede l’esborso di una determinata somma di danaro occorre (ai fini del recupero di quanto pagato) che l’ente sanitario che ha effettuato la prestazione (ambulatoriale, medica, ospedaliera, farmaceutica e via dicendo) rilasci la fattura, la ricevuta o lo scontrino fiscale. Se, invece, è previsto il pagamento di un ticket, questo rimane a carico dell’assistito e non può essere chiesto il rimborso (che, nel caso, avviene secondo le tariffe del servizio del Paese visitato). L’importo del ticket pagato all’estero, altresì, non sembra risultare detraibile ai fini fiscali poiché la normativa interna contente la detrazione delle spese di ticket sostenute nell’ambito del Servizio sanitario nazionale. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I Paesi extracomunitari </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso di spese mediche effettuate presso un Paese extracomunitario, con cui lo Stato italiano non ha stipulato accordi bilaterali in campo di assistenza sanitaria (la Team non può essere utilizzata e) i costi sostenuti dal paziente risultano completamente a suo carico, senza possibilità alcuna di ottenere, in Italia, un rimborso (nel caso in questione, pertanto, converrebbe munirsi di una specifica polizza assicurativa). Sotto il profilo fiscale, tuttavia, occorre distinguere (al fine di assicurarsi, in caso di necessità, il rimborso delle spese sanitarie) tra polizze sanitarie e infortunistiche. Nel primo caso il premio pagato non può essere portato in detrazione, pertanto, ancorché il contribuente riceva il rimborso delle spese mediche egli può legittimamente fruire della detrazione fiscale per gli oneri sostenuti. Nel secondo caso, invece, il premio pagato costituisce un onere detraibile, dunque, le spese sanitarie sostenute e rimborsate non danno diritto ad alcuna detrazione d’imposta. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’intervento chirurgico specialistico </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il nostro Sistema sanitario nazionale è strutturato in modo tale che le prestazioni sanitarie vengono erogate direttamente dalle strutture dello stesso servizio o da altre strutture accreditate/convenzionate (cd. assistenza diretta); il cittadino che usufruisce del servizio contribuisce al costo della prestazione in base al ticket, che, in ogni caso, copre solo una parte del costo complessivo (d’altro canto solamente alcuni pazienti sono interamente esentati dalla predetta spesa sanitaria). Al di fuori di tale sistema e quindi anche quando il cittadino si reca all’estero, questi dovrà sostenere totalmente o parzialmente la spesa sanitaria che lo riguarda, ricevendo, soltanto in determinati casi, un minimo e limitato rimborso dei costi sostenuti (cd. assistenza indiretta). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le speciali convenzioni con l’estero </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Più in particolare, possono prospettarsi alcuni casi pratici. Nel caso di Enti territoriali (comuni, province, regioni) che fruiscono di speciali convenzioni con strutture ubicate all’estero con il nostro Ssn, il cittadino, dietro autorizzazione preventiva della Asl di appartenenza, può avvalersi della prestazione sanitaria dello stesso tipo di quella che avrebbe usufruito presso le strutture locali, e dei costi del ricovero o della visita si fa carico direttamente il sistema nazionale. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le cure di alta specializzazione </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per le cure di alta specializzazione, invece, la Team non copre il trasferimento all’estero. Pertanto, nel caso di cure programmate se il paziente non può ottenere tempestivamente adeguate prestazioni sanitarie nelle strutture nazionali, può chiedere l’autorizzazione alla rispettiva Asl per effettuare l’intervento all’estero (allegando la relazione di un medico specialista che dichiara che l’assistito non può essere curato in Italia e che indica presso quale centro estero si potranno effettuare le cure). Conseguita l’autorizzazione l’azienda sanitaria (locale) consente di impiegare le prestazioni sanitarie in condizioni di parità con i cittadini dello Stato straniero ospitante (i costi della degenza, tuttavia, verranno sostenuti direttamente dal paziente, il quale potrà poi richiedere alla Asl il rimborso di una somma forfetaria, variabile, della somma sostenuta). Se il paziente necessita di un intervento urgente, causa la gravità della patologia e non è possibile azionare la procedura standard della domanda presso la Asl, è, tuttavia, previsto che lo stesso possa ottenere il rimborso, anche senza preventiva autorizzazione, purché il trasferimento urgente sia preceduto dalla presentazione della domanda di autorizzazione alla propria unità sanitaria. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il ricovero senza richiesta e urgenza </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nell’ipotesi in cui il cittadino voglia usufruire di una prestazione sanitaria diretta all’estero senza preventiva autorizzazione e/o senza particolari motivi di urgenza, allo stesso potrà essere rimborsata solo una somma forfetaria minima e solo nel caso di ricovero o di visita presso una clinica privata (e non, quindi, nel caso di una prestazione ambulatoriale). Resta ferma, tuttavia, la possibilità di "recuperare" parte di quanto sostenuto mediante l’abbattimento della dichiarazione dei redditi sotto forma di onere detraibile (secondo le disposizioni sancite dalla disciplina tributaria interna).</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Le spese mediche sostenute all'estero.

Le spese possono essere sostenute in un territorio comunitario o convenzionato con lo Stato italiano ovvero in un Paese extraeuropeo non con...

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Processo tributario: terzi incomodi se non direttamente coinvolti.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel contenzioso tributario non è ammesso l'intervento di enti portatori di interessi collettivi e diffusi in quanto la partecipazione (necessaria o facoltativa) al giudizio è subordinata alla titolarità di interessi e situazioni giuridiche soggettive strettamente connessi al rapporto giuridico d'imposta dedotto in controversia.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Non rileva ai fini della validità della notificazione, né risulta in alcun modo sanzionato, il fatto che l'atto impositivo sia stato indirizzato al contribuente in plico senza busta, non determinando alcuna conseguenza sull'efficacia dell'atto tributario notificato, l'eventuale violazione del diritto alla riservatezza del contribuente. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Queste sono alcune delle conclusioni cui è pervenuta la Corte di Cassazione nella sentenza n. 17194 del 23 luglio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La controversia</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un contribuente e una Onlus, in qualità di interventore ad audiuvandum, impugnavano innanzi alla Ctp un avviso di mora, relativo all'Iva per l'anno 1992, chiedendone l'annullamento, tra le altre cose, per violazione del diritto alla riservatezza del contribuente in quanto l'avviso di mora era stato notificato in plico senza busta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I giudici di primo grado dichiaravano improponibile il ricorso della Onlus e infondato quello del contribuente; tali statuizioni erano confermate dalla Ctr.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Contribuente e organizzazione no profit proponevano ricorso per Cassazione deducendo, tra i vari motivi d'impugnazione, la violazione e la falsa applicazione dell'articolo 14, comma 3 del Dlgs 546/1992, per avere la Commissione tributaria regionale ritenuto inammissibile l'intervento adesivo della Onlus ed eccependo, inoltre, che il giudice di appello aveva confermato la legittimità dell'atto impugnato nonostante la lamentata violazione del diritto alla riservatezza.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La sentenza</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La Suprema corte, ha respinto il ricorso per l'infondatezza dei motivi, confermando conseguentemente le conclusioni cui era pervenuta la Ctr.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Appare opportuno premettere che, con riguardo alla questione relativa al riconoscimento della legittimazione processuale di una Onlus ad intervenire nel processo tributario ad ausilio del contribuente, la giurisprudenza di legittimità ha in più occasioni manifestato un orientamento restrittivo (cfr. Cassazione 139/2003; 181/2003; 1909/2008) in virtù della norma contenuta nell'articolo 14, comma 3 del Dlgs 546/1992, che individua i presupposti dell'istituto dell'intervento nel giudizio tributario, istituto che comporta l'ampliamento del contraddittorio a soggetti terzi rispetto alle parti originarie del processo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'articolo 14 citato stabilisce, al terzo comma, che possono intervenire volontariamente o essere chiamati in causa solo i soggetti che insieme al ricorrente siano destinatari dell'atto impugnato o parti del rapporto tributario controverso. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Da tale norma, secondo i giudici di legittimità, deriva che la possibilità di essere interventori nel giudizio tributario è riconosciuta ai contribuenti che, insieme al ricorrente, siano destinatari dell'atto e cioè a coloro che potrebbero proporre autonomamente e indipendentemente l'impugnazione del medesimo atto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La giurisprudenza ha invece escluso la possibilità che un terzo possa intervenire nel processo per l'unico fine di sostenere le ragioni di una delle parti originarie del processo, in considerazione della circostanza che il mero interesse di fatto che una parte processuale non risulti soccombente, non risulta meritevole di giustificare la legittimazione di interventi adesivi, per cui è da ritenersi inammissibile, secondo la Cassazione, "qualsiasi intervento de amicus nella misura in cui risulta titolato da un interesse di mero fatto e non giuridico".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel contenzioso tributario, pertanto, solo coloro che, insieme al ricorrente, sono destinatari dell'atto impugnato e parti del rapporto tributario controverso hanno interesse a intervenire nel processo ai sensi dell'articolo 14 del Dlgs. 546/1992 (Cassazione 12598/2004).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con specifico riferimento alla posizione processuale delle Onlus e in generale degli enti esponenziali, la giurisprudenza di legittimità, ha in più circostanze evidenziato, che "in materia di contenzioso tributario, gli enti esponenziali che si ergano a tutori di generiche ed indefinite categorie di contribuenti non hanno legittimazione ad intervenire nelle singole controversie tributarie" (cfr. Cassazione 139/2004). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La preclusione discenderebbe dal Dlgs n. 546/1992, che delinea un processo in cui le sole parti possibili e necessarie sono da un lato l'ente impositore e da un altro il contribuente destinatario di uno specifico atto - indicato nell'articolo 19 del decreto legislativo citato - mentre i predetti enti esponenziali, cui non siano indirizzati gli atti impugnabili, sono privi di legittimazione a porre in essere qualsivoglia forma d'impugnativa, sia autonomamente che congiuntamente al soggetto cui è diretto l'atto impugnato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La radicale inammissibilità per gli enti esponenziali di intervenire in ausilio del contribuente non viene meno, peraltro, secondo la sentenza in commento, neppure in virtù delle norme previste in materia di tutela dei consumatori.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le disposizioni in esame, come è noto, prevedono una generale legittimazione ad agire per le Associazioni rappresentative, in virtù della legge n. 281/1998, riconoscendo un sistema di tutela collettiva inibitoria ed emendativi, poi trasfuso negli articoli 139 e 140 del Codice di consumo (Dlgs. n. 206/2005). </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo i giudici di legittimità, l'azione rappresentativa riconosciuta unicamente alle associazioni di consumatori inserite in apposito elenco ministeriale, oltre ad essere esperibile innanzi all'Ago e non dunque innanzi al giudice tributario, è infatti rivolta contro "violazioni seriali di massa" che risultano essere del tutto differenti dagli atti fiscali singolari e "presuppone la lesione di un interesse 'ulteriore' per la tutela del quale si sono associati gli aderenti e "differenziato" da quello che legittimerebbe all'azione personale questi ultimi".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La sentenza 17194/2009 affronta infine la problematica relativa alle conseguenze che si determinano sulla validità dell'atto tributario nel caso in cui venga adottata una procedura notificatoria differente da quella normativamente prevista e per la quale il contribuente asserisca la violazione del diritto alla riservatezza.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo la suprema corte la violazione della norma che imponga la notificazione dello avviso di mora in plico chiuso (nella fattispecie l'atto esattivo era stato notificato senza busta chiusa) potrebbe essere fonte di responsabilità extracontrattuale in capo al concessionario in caso di violazione del diritto alla privacy, da reclamarsi innanzi all'autorità giudiziaria ordinaria (non nel giudizio tributario che non ammette l'esperibilità di azioni di condanna risarcitoria), ma mai riflettersi sulla validità dell'atto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale conclusione discende dalla considerazione che l'articolo 26 del Dpr 602/1973 che regolamenta la notificazione della cartella di pagamento (atto di valenza impositiva ben maggiore dell'avviso di mora che riguarda la fase ultimativa della riscossione e al quale possono estendersi tali regole), prescrive che la notifica della cartella avvenga in "plico chiuso" mentre non stabilisce alcun tipo di sanzione tributaria in caso d'inosservanza di tale modalità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Processo tributario: terzi incomodi se non direttamente coinvolti.

Nel contenzioso tributario non è ammesso l'intervento di enti portatori di interessi collettivi e diffusi in quanto la partecipazione (n...

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La Tremonti-ter premia le imprese che investono.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’esclusione dall’imposizione sul reddito d’impresa del valore (pari al 50%) degli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi, comunemente nota come “Tremonti ter”, prevista nel decreto legge 78/2009, ha trovato conferma nella legge di conversione n. 102 del 3 agosto scorso.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Vediamo, nel dettaglio, quali sono gli investimenti agevolabili, i soggetti beneficiari e le modalità di applicazione della disposizione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La norma – articolo 5 rubricato come “detassazione degli investimenti in macchinari” – agevola gli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi – ossia acquistati da produttori e usati sottoposti a processo di effettivo rinnovo - compresi nella divisione 28 della tabella Ateco 2007 (di cui al provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate 16 novembre 2007), escludendo altre categorie di beni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le attrezzature comprese nella voce Ateco 28 sono quelle classificate come Nca, acronimo che si riferisce alla fabbricazione di macchinari e apparecchiature, comprese le rispettive parti meccaniche, che intervengono meccanicamente o termicamente sui materiali o sui processi di lavorazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La divisione 28, in particolare, include apparecchi fissi e mobili o portatili progettati per uso industriale, per l’edilizia e l’ingegneria civile, per uso agricolo o domestico e la fabbricazione di alcune apparecchiature speciali, per trasporto di passeggeri o merci entro strutture delimitate.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La divisione include anche la fabbricazione di macchinari per usi speciali, non presenti altrove in questa classificazione, utilizzati o meno in un processo di fabbricazione (come quelli utilizzate nei parchi di divertimento, nelle piste automatiche da bowling, eccetera).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Soggetti beneficiari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La possibilità di fruire della detassazione è riconosciuta ai titolari di reddito di impresa, a prescindere dal regime contabile adottato ossia a:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•persone fisiche esercenti attività commerciale ancorché gestita in forma di impresa familiare, comprese le aziende coniugali</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•società in nome collettivo e in accomandita semplice</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•società di armamento</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•società di fatto che abbiano per oggetto l'esercizio di attività commerciale</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•consorzi tra imprese</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•società a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•società cooperative e di mutua assicurazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•enti pubblici e privati, diversi dalle società, aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di un'attività commerciale</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•enti pubblici e privati, diversi dalle società, non aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di un’attività commerciale, limitatamente al reddito derivante dall’attività commerciale esercitata</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•società, enti commerciali e persone fisiche non residenti nel territorio dello Stato, relativamente alle stabili organizzazioni situate nel territorio stesso, nella misura in cui l'attività è svolta dalla stabile organizzazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sono, viceversa, esclusi dall’ambito applicativo:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•le persone fisiche esercenti attività agricola entro i limiti previsti dall'articolo 32 del Tuir</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•gli enti non commerciali se non titolari di reddito d'impresa</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•gli esercenti arti e professioni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I soggetti titolari di attività industriali a rischio di incidenti sul lavoro (individuate ai sensi del decreto legislativo 334/1999, come modificato dal Dlgs 238/2005) potranno usufruire dell’agevolazione soltanto se sarà documentato l’adempimento degli obblighi in materia di sicurezza.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’agevolazione opera anche per le piccole e medie imprese in perdita. Per tali soggetti, entro 120 giorni dall’entrata in vigore della legge in commento, il ministro dell’Economia e delle Finanze è autorizzato a stipulare un atto di convenzione con l’Abi per consentire l’adesione degli istituti di credito alla riduzione degli oneri finanziari e alla rimodulazione dei tempi di pagamento degli importi dovuti dai predetti soggetti che versino in difficoltà finanziaria.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Importo e applicazione della detassazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’agevolazione si sostanzia in una riduzione dell’imponibile Ires pari al 50% del valore degli investimenti effettuati nel periodo compreso dalla data di entrata in vigore del decreto e il 30 giugno 2010. Il beneficio non opera ai fini Irap.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I periodi di imposta interessati sono pertanto l’anno 2009 e 2010.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Gli investimenti effettuati dopo l’entrata in vigore del decreto e fino al 31 dicembre 2009 produrranno una detassazione in dichiarazione 2009 (giugno 2010), mentre gli investimenti effettuati nel primo semestre del 2010 avranno effetto sulla dichiarazione 2010 (giugno 2011).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La diminuzione d’imposta rileva per il saldo, mentre non rileva per il calcolo degli acconti (2009-2010-2011).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Componenti del costo di acquisto</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il costo agevolabile è quello effettivamente sostenuto dall’impresa per acquistare o realizzare il bene strumentale comprensivo degli eventuali oneri accessori di diretta imputazione (spese di trasporto, montaggio, installazione, collaudo, eccetera) e dell’Iva indetraibile.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Revoca dell’agevolazione </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I beni acquisiti mediante la “Tremonti-Ter” non potranno essere ceduti a terzi o destinati a finalità estranee all’esercizio dell’attività di impresa per i due periodi di imposta successivi a quello in cui avviene l’acquisto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il beneficio fiscale decade se gli strumenti acquisiti in regime di detassazione degli investimenti vengono ceduti a soggetti con stabile organizzazione non aderenti allo Spazio economico europeo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Conclusivamente si formula qualche considerazione in merito al momento di rilevanza della disposizione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Relativamente all’acquisto rileva il momento di consegna e/o di spedizione, ovvero, se successiva, la data in cui avviene l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà mentre, per le prestazioni di servizi connesse agli investimenti agevolabili, rileva la data di ultimazione delle stesse.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La data di entrata in funzione del bene è rilevante per la deduzione degli ammortamenti, ma non ai fini dell’agevolazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per la locazione finanziaria rileva il momento della consegna (a prescindere dalla maturazione dei canoni), salvo il caso di realizzazione del bene tramite appalto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In tale ipotesi, fa fede l’ammontare dei corrispettivi in base agli stati di avanzamento del lavoro e l’intera spesa entra nell’anno in cui l’opera è ultimata, indipendentemente dall’inizio lavori.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In caso di costruzione interna trovano applicazione le regole generali sulla competenza (articolo109 del Tuir) con riferimento alle spese complessivamente sostenute.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

La Tremonti-ter premia le imprese che investono.

L’esclusione dall’imposizione sul reddito d’impresa del valore (pari al 50%) degli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi, comun...

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Nuovo modello per l'adesione ai Pvc.

Disponibile sul sito web dell'Agenzia delle Entrate il nuovo modello di comunicazione dell'adesione ai processi verbali di constatazione e agli inviti al contraddittorio ai fini delle imposte dirette e dell'Iva, nonché delle altre imposte indirette. Il nuovo modello, nella Sezione 1, indica in modo specifico le diverse forme di definizione.<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Nuovo modello per l'adesione ai Pvc.

Disponibile sul sito web dell'Agenzia delle Entrate il nuovo modello di comunicazione dell'adesione ai processi verbali di constataz...

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Fabbricati rurali a imponibile zero in dichiarazione di successione.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I dati identificativi dei fabbricati rurali iscritti con attribuzione di rendita nel Catasto dei fabbricati devono essere inseriti nella dichiarazione di successione con indicazione del corrispondente valore imponibile pari a zero.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Questo, in sintesi, il chiarimento fornito dalla risoluzione n. 207/E del 6 agosto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La questione, posta all'esame dell'agenzia delle Entrate, deriva dalla circostanza che, in occasione dell'istituzione del Catasto dei fabbricati (disposta dall'articolo 9 del decreto legge n. 553 del 1997 al fine di inventariare in modo completo e uniforme il patrimonio edilizio), il legislatore ha stabilito che anche i fabbricati rurali - diversamente da quanto previsto in passato - siano censiti in Catasto con attribuzione di rendita propria.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nelle more del censimento è sorto il problema concernente l'eventuale disparità di trattamento, ai fini fiscali, derivante dal fatto che, allo stato attuale, alcune costruzioni, sono state già censite e iscritte al Catasto e, quindi, hanno una rendita catastale, mentre altre ne sono sprovviste, perché ancora non registrate.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ciò ha comportato, per l'appunto, la necessità di chiarire che l'autonoma rendita catastale attribuita ai fabbricati rurali non rileva ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, nella risoluzione 207/E, l'Agenzia richiama l'attenzione sull'espressa previsione dell'articolo 9 del decreto legge n. 553/1997, ai sensi del quale l'iscrizione in Catasto dei fabbricati rurali non determina la perdita del carattere di ruralità ai fini fiscali, purché, ovviamente, continuino a sussistere tutte le condizioni soggettive e oggettive previste dal medesimo articolo 9.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Di conseguenza, la previsione normativa dell'attribuzione di una rendita catastale tali costruzioni non può considerarsi influente sui criteri di determinazione del reddito dominicale dei terreni, in base ai quali il reddito del terreno agricolo è comprensivo anche della redditività degli immobili rurali allo stesso asserviti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La rendita catastale del fabbricato rurale assumerebbe rilevanza autonoma solo nel caso venissero a mancare i prescritti requisiti di ruralità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sulla base delle predette considerazioni, l'Agenzia afferma che, ai fini dell'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni e della compilazione della relativa dichiarazione, la rendita dei fabbricati rurali - ove attribuita - deve considerarsi ricompresa nel reddito dominicale dei terreni agricoli ai quali detti edifici sono asserviti e non rileva, quindi, in sede di determinazione dell'imposta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Dal punto di vista pratico, ne discende che, nel quadro B del modello 4, da utilizzare per compilare la dichiarazione di successione, deve essere indicata la rendita catastale dell'edificio (oltre a quella del terreno agricolo sul quale insiste) mentre, relativamente al fabbricato, deve essere segnalato un valore imponibile pari a zero. Nello spazio riservato alle note, inoltre va precisato, che si tratta di costruzione per la quale ricorrono le condizioni di ruralità prescritte dalla legge.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Al riguardo, l'Agenzia evidenzia che, affinché la rendita catastale dei fabbricati rurali non rilevi autonomamente, ma sia considerata ricompresa nel reddito dominicale dei terreni sui quali insistono, è, tuttavia, necessario che gli immobili in questione, oltre a presentare tutti i requisiti sopra descritti, risultino effettivamente asserviti e strumentali al fondo agricolo e vengano, altresì, trasferiti unitamente al fondo stesso.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Fabbricati rurali a imponibile zero in dichiarazione di successione.

I dati identificativi dei fabbricati rurali iscritti con attribuzione di rendita nel Catasto dei fabbricati devono essere inseriti nella dic...

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Introdotta una nuova ipotesi di decadenza dalla Tremonti-ter.

Nell'ambito dell'agevolazione Tremonti-ter, la legge di conversione del decreto anticrisi ha aggiunto un'altra ipotesi di decadenza dal beneficio, consistente nella cessione dei macchinari detassati a soggetti con stabile organizzazione fuori dello Spazio economico europeo.<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Introdotta una nuova ipotesi di decadenza dalla Tremonti-ter.

Nell'ambito dell'agevolazione Tremonti-ter, la legge di conversione del decreto anticrisi ha aggiunto un'altra ipotesi di decade...

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Manovra estiva: compensazione crediti IVA.

<p>Sono così sintetizzabili le principali modifiche che interessano l’art. 10 del D.L. n. 78/2009, convertito, con modificazioni, dalla Legge del 3 agosto 2009, n. 102, pubblicata sul supplemento ordinario, della Gazzetta Ufficiale n. 179, del 4 agosto 2009, relativamente alle nuove disposizioni inerenti al sistema delle compensazioni fiscali, il quale, al fine di contrastare possibili abusi, è stato reso dal legislatore più rigoroso.<br />Resta invece immutata la modifica prevista per l’art. 17, comma 1 del D.Lgs. n. 241/1997, secondo la quale l’utilizzo in compensazione del credito IVA annuale o infrannuale per importi superiori a 10.000 euro annui, può avvenire solo a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale o dell’istanza per quello infrannuale.<br />In tal caso, resta confermata per i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione, ovvero chiedere a rimborso, il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale la possibilità di non comprendere quest’ultima nel modello UNICO. E sono inoltre esonerati dalla presentazione della comunicazione annuale IVA quei contribuenti che presenteranno entro il mese di febbraio la dichiarazione IVA.<br />Viene confermato dall’art. 10, comma 6 del D.L. n. 78/2009 anche che i soggetti titolari di partita IVA che intendono effettuare la compensazione prevista dall’art. 17, comma 1 del D.Lgs. n. 241/1997 del credito IVA annuale o relativo a periodi inferiori dell’anno per importi superiori a 10.000 euro sono tenuti ad utilizzare esclusivamente i servizi telematici messi a diposizione dall’Agenzia delle Entrate, ma secondo le modalità tecniche definite con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del detto comma, ossia dal 5 agosto 2009.<br />I contribuenti che, invece, intendo utilizzare in compensazione il credito IVA per importi superiori a 15.000 euro annui, e non più a 10.000 euro annui, dovranno richiedere l’apposita attestazione di conformità, relativamente alle dichiarazione dalla quale lo stesso deriva.<br />Detta dichiarazione, recita la nuova formulazione dell’art. 10, comma 7 del D.L. n. 78/2009, non dovrà più essere rilasciata esclusivamente da soggetti di cui all’art. 3, comma 3, lett. a) del D.P.R. n. 322/1998, ovverosia da soggetti iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e dei periti commerciali e dei consulenti del lavoro, ma da tutti i soggetti ammessi al rilascio della stessa. In altri termini, l’apposita attestazione di conformità, relativamente alle dichiarazione dalla quale il credito IVA deriva potrà essere rilasciata per esempio dallo stesso caf, dai commercialisti o dai soggetti iscritti nei ruoli degli esperti delle camere di commercio. Resta, invece, ferma la possibilità alternativa secondo la quale la suddetta dichiarazione possa essere sottoscritta dai soggetti che firmano la relazione di revisione, con riferimento ai contribuenti per i quali è esercitato il controllo contabile di cui all’art. 2409-bis del c.c.<br />L’infedele attestazione dell’esecuzione dei controlli comporta l’applicazione delle sanzioni di cui all’art. 39, comma 1, lett. a) del D.Lgs. n. 241/1997, ovverosia della sanzione da 258 a 2.582 euro; e in caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, è prevista l’apposita segnalazione agli organi competenti per l’adozione di ulteriori provvedimenti. L’art. 10, comma 8 del D.L. n. 78/2009 prevede, poi, che alle nuove sanzioni previste in caso di utilizzo in compensazione di crediti d’imposta inesistenti, dall’art. 27, co. 18 del D.L. n. 185/2008, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 2/2009, (le quali vanno dal 100% al 200% e sono pari al 200% in caso di utilizzo in compensazione superiore a 50.000 euro annui) non sia applicano alla definizione agevolata prevista dagli artt. 16, co.mma3 e 17, co. 2 del D.Lgs. n. 472/1997, ossia se il pagamento di quanto dovuto viene effettuato entro il termine previsto per la proposizione del ricorso. Sebbene nulla venga disposto dal D.L. n. 78/2009 in ordine alla decorrenza delle nuove regole per la compensazione dei crediti d’imposta, secondo quanto indicato dall’Agenzia delle Entrate nel Comunicato stampa diramato in data 2 luglio 2009, le nuove regole sulle compensazioni introdotte dall’art. 10 del predetto decreto n. 78 del 2009, hanno effetto a decorrere dal 1° gennaio del 2010, anche per evitare disparità di trattamento per i contribuenti che hanno già effettuato i versamenti di Unico, tramite compensazione, entro il 16 giugno scorso 2009. Con riferimento ai rimborsi IVA, il D.L. n. 78/2009 ha, infine, previsto, mediante una serie di modifiche apportate all’art. 38-bis, comma sesto del D.P.R. n. 633/1972, che non solo la notifica dell’avviso di accertamento successivamente al rimborso determina l’obbligo di versare all’ufficio le somme indebitamente rimborsate, a meno che sono sia stata prestata una garanzia, entro sessanta giorni, ma anche quanto il credito è stato utilizzato in compensazione. Mediante la modifica dei commi ottavo e nono del predetto art. 38-bis è stato, inoltre, stabilito che modalità e termini per l’esecuzione dei rimborsi saranno definiti con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate. Resta, infine, invariato il tetto di 700.000 euro, a cui potrà essere elevato, ma solo dal 1° gennaio 2010 e con apposito decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze, il limite della compensazione annuale di cui all’art. 34, comma 1 della Legge n 388/2000.</p><p> </p><p><em>Fonte: IPSOA</em></p>

Manovra estiva: compensazione crediti IVA.

Sono così sintetizzabili le principali modifiche che interessano l’art. 10 del D.L. n. 78/2009, convertito, con modificazioni, dalla Legge d...

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Anche i versamenti Inps ed Inail prorogati al 20 Agosto 2009.

L'Inps e l'Inail hanno recepito le disposizioni incluse nel Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 24 Luglio 2009, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale numero 176, ufficializzando in tal modo la proroga dei termini al 20 Agosto 2009 per eseguire i versamenti dei contributi previdenziali ed assistenziali.

Anche i versamenti Inps ed Inail prorogati al 20 Agosto 2009.

L'Inps e l'Inail hanno recepito le disposizioni incluse nel Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 24 Luglio 2009, pu...

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Omissione della documentazione contabile richiesta dall'ufficio finanziario.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nei confronti di una società viene notificato un invito a comparire, contenente la richiesta di produrre, ai sensi dell'articolo 32 del Dpr 600/1973, la documentazione contabile e sostanziale necessaria per lo svolgimento del controllo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La società adempie solo in parte alle richieste istruttorie dell'ufficio, omettendo di produrre una parte della documentazione necessaria ai fini del controllo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Questo dà dunque luogo al recupero a tassazione di componenti negativi di reddito, evidenziando una carenza delle fatture d'acquisto rispetto al fondamentale obbligo documentale di descrizione dell'operazione, in forza del quale occorre che nella fattura siano dettagliatamente specificate la natura, qualità e quantità dei beni e servizi che formano oggetto dell'operazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale carenza, considerata anche la (parziale) documentazione prodotta, impedisce quindi che alcuni dei costi possano essere ammessi in deduzione dal reddito d'impresa e che la corrispondente Iva possa essere detratta.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'obbligo imposto ai contribuenti di specificare puntualmente le prestazioni rese risponde, del resto, sia ai fini Iva che ai quelli delle imposte dirette, alla finalità di facilitare la successiva attività degli organi di controllo, finalità compromessa dalla genericità della descrizione dell'operazione, che impedisce all'Amministrazione Finanziaria ogni valutazione sulla congruità del corrispettivo, sull'esattezza del trattamento applicato e sull'inerenza dell'operazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale ostacolo è tanto più evidente quando, come nel caso descritto, il contribuente non ottemperi alle richieste istruttorie avanzate dall'ufficio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Negli inviti degli uffici, inoltre, risulta sempre chiaramente evidenziato come "le notizie e i dati non addotti e gli atti, i documenti, i libri d i registri non esibiti o non trasmessi in risposta agli inviti dell'Ufficio non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente ai fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa ai sensi dell'art. 32 del DPR 600/73 …". Nell'ipotesi, dunque, di mancata indicazione, in sede amministrativa, dei documenti richiesti dall'ufficio e potenzialmente idonei a superare le contestazioni avanzate in sede di accertamento, le giustificazioni addotte poi in contenzioso devono essere considerate mere circostanze soggettive che l'ufficio non poteva conoscere.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La sentenza n. 12262 del 25 maggio 2007 della Cassazione ha poi, a tal proposito, ribadito che "Secondo giurisprudenza di questa Corte è, infatti, da ritenersi che il comportamento omissivo del contribuente, che trascuri di rispondere ai questionari previsti dall'art. 32, n. 4), del D.P.R. n. 600/1973 e non ottemperi alla richiesta di esibizione di documenti e libri contabili relativi all'impresa esercitata, impedendo in tal modo, o comunque ostacolando, la verifica dei redditi prodotti da parte dell'ufficio, valga di per sé solo a ingenerare un più che giustificato sospetto sull'attendibilità di quelle scritture, rendendo "grave" la presunzione di attività non dichiarate (Cfr., per tutte, Cass. n. 19014/2005)".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con sentenza n. 110 del 4 dicembre 2008 della Ctr del Lazio, sezione III, è stato infine acutamente evidenziato che "La disciplina dell'art. 32, D.P.R. n. 600/1973 stabilisce l'inutilizzabilità in favore del contribuente della documentazione richiesta e non esibita all'Amministrazione finanziaria dietro apposito invito. Non contemplando alcun riferimento ad ipotesi circoscritte al rifiuto, la norma citata non può essere disapplicata se non ricorre una causa non imputabile".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La norma, infatti, ricorda ancora la Commissione tributaria regionale, al terzo comma, stabilisce che "le notizie ed i dati non addotti ed i documenti non esibiti o non trasmessi in risposta agli inviti dell'Ufficio non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente ai fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa". Conclude quindi che si tratta "di una sanzione di inutilizzabilità prevista in via generale e non limitata all'ipotesi del rifiuto", anche perché "il quarto comma dello stesso art. 32 prevede un'unica eccezione, stabilendo che le cause di inutilizzabilità previste dal terzo comma non operano nei confronti del contribuente che depositi in allegato all'atto introduttivo del giudizio di primo grado in sede contenziosa le notizie, i dati, i documenti, i libri e i registri, dichiarando comunque contestualmente di non aver potuto adempiere alle richieste degli uffici per causa a lui non imputabile".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso in cui, pertanto, il ricorrente non provi che il mancato adempimento alle richieste dell'ufficio sia esclusivamente dovuto a causa a lui non imputabile, o comunque non sia dovuto a sua negligenza, i documenti (tardivamente) prodotti non potranno essere presi in considerazione ai fini del giudizio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inoltre, si ricorda come, anche a prescindere dall'ammissione della prova che dimostri l'inerenza o meno del costo ai fini delle imposte dirette, l'Iva (imposta notoriamente più "formale") indicata nelle fatture che non rispettano i criteri di cui all'articolo 21 del Dpr 633/1972, non è detraibile.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come infatti evidenziato dalla Sentenza n. 1592 del 26 gennaio 2006 della Corte di legittimità "Costituisce principio consolidato nella giurisprudenza della Corte, tale da giustificare il rigetto del ricorso del contribuente in camera di consiglio ex art. 375 del codice di procedura civile, il principio secondo cui la deducibilità dell'Iva versata per l'acquisizione di beni o servizi inerenti all'esercizio dell'impresa, prevista dall'art. 19 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, trova titolo nell'esatto adempimento degli obblighi di fatturazione e di registrazione di cui agli artt. 21, 23, 24 e 25 del citato decreto del Presidente della Repubblica …".</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Omissione della documentazione contabile richiesta dall'ufficio finanziario.

Nei confronti di una società viene notificato un invito a comparire, contenente la richiesta di produrre, ai sensi dell'articolo 32 del ...

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Imprese start up: deduzione delle spese con i primi ricavi.

Secondo quanto indicato dal decreto del ministero dell'Economia del 19 Novembre 2008 e dalla circolare dell'Agenzia delle Entrate numero 34/E del 13 Luglio 2009, nell'ambito delle imprese start up, le spese sopportate nei periodi d'imposta anteriori a quello in cui si realizzano i primi ricavi possono essere dedotte dal reddito di questo ultimo periodo e di quello successivo.<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Imprese start up: deduzione delle spese con i primi ricavi.

Secondo quanto indicato dal decreto del ministero dell'Economia del 19 Novembre 2008 e dalla circolare dell'Agenzia delle Entrate nu...

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