Il Commercialista in Rete

Plusvalenze da cessione di immobile sito all'estero.

Plusvalenze da cessione di immobile sito all'estero.

Con riguardo alle plusvalenze derivanti dalla cessione di un immobile sito all'estero, il contribuente può optare - all'atto della c...

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Avviso di mora al socio di Snc.

Qualora l’Amministrazione finanziaria abbia infruttuosamente tentato di escutere il patrimonio di una società in nome collettivo per il soddisfacimento di crediti derivanti da obbligazione tributaria, il regime della responsabilità illimitata e solidale dei soci comporta che questi ultimi ben possono ricevere la notificazione del solo avviso di mora senza che debba preliminarmente notificarsi loro l’avviso di accertamento sul quale si fonda la pretesa erariale. Il socio, ancorché privo della qualità di obbligato, resta infatti sottoposto all’esazione dei tributi secondo il disposto dell’articolo 2304 del Codice civile. In questi termini si è espressa la Corte di cassazione che, con sentenza n. 10584 depositata lo scorso 9 maggio, è ritornata a occuparsi degli effetti per il socio della notifica di un atto impositivo effettuato nei confronti di una società di persone. I fatti di causa Nel febbraio del 1995, un ufficio finanziario notifica, a una società in nome collettivo, un avviso di rettifica Iva relativo all’annualità 1991 che, non impugnato, diviene definitivo. Il concessionario della riscossione, una volta accertato il mancato pagamento della relativa cartella esattoriale e previa infruttuosa escussione del patrimonio sociale, notifica un avviso di mora al socio, persona fisica. Quest’ultimo impugna l’avviso di mora innanzi al giudice di primo grado che non accoglie le rimostranze del contribuente in considerazione del fatto che la pretesa nei confronti della società è efficace anche nei confronti dei soci, in quanto l’ufficio finanziario non è obbligato a notificare l’atto impositivo a ciascuno di essi. La sentenza di primo grado viene, però, rovesciata in appello. Per il giudice del gravame, la questione essenziale, sfuggita alla Commissione tributaria provinciale, riguarda l’efficacia, o meno, della notifica fatta alla società nei confronti del socio. In altri termini, i giudici di appello ritengono illegittima la notificazione dell’avviso di mora al socio non perché la notifica fatta alla società non produce effetti nei confronti dei soci ma per il diverso motivo che il socio, all’epoca delle verifiche e delle successive notifiche, non era più tale. Di conseguenza, le notifiche fatte alla società non potevano produrre alcun effetto nei confronti del socio, pur rimanendo quest’ultimo patrimonialmente obbligato in solido per i fatti verificatisi quando rivestiva ancora la qualità di socio. L’Amministrazione finanziaria chiede la cassazione della sentenza d’appello perché illogica e contraddittoria in quanto, per un verso, ravvisa la responsabilità solidale e illimitata del socio della società in nome collettivo per le obbligazioni da essa lasciate inadempiute e, per altro verso, sostiene che tale responsabilità non può essere fatta valere per mancanza di notifica di atti impositivi nei suoi confronti. La decisione della Cassazione I giudici di legittimità hanno accolto le doglianze dell’Amministrazione. Le argomentazioni della Cassazione, ampiamente condivisibili, prendono il via dal principio – frutto del combinato disposto degli articoli 2290, 2291 e 2293 del Codice civile – per cui nella società in nome collettivo tutti i soci rispondono solidalmente e illimitatamente per le obbligazioni sociali di ogni specie, tra cui anche le obbligazioni legali e quelle tributarie, fino al giorno in cui si verifica lo scioglimento, che non è opponibile ai terzi fino alla sua idonea conoscibilità (la Cassazione si era già espressa in questi termini nella sentenza n. 2215 del 1° febbraio 2006; cfr. Chiorazzi-Iacono “Inopponibile al Fisco il recesso non pubblicizzato”, in FISCOoggi del 23 ottobre 2006). Il problema da risolvere, secondo i giudici di piazza Cavour, è quello di stabilire se la responsabilità solidale tributaria del socio di una Snc può essere fatta valere nei confronti dello stesso direttamente con l’avviso di mora, dopo che l’avviso di accertamento è stato notificato solo alla società. Sulla questione, costituisce oramai un consolidato orientamento giurisprudenziale quello di attribuire all’avviso di mora - oltre alla funzione primaria di atto equivalente al precetto nell’esecuzione forzata - anche la funzione secondaria di atto di imposizione tributaria, allorquando, in difetto di notificazione dell’accertamento, sia il primo atto di esercizio del potere impositivo, per cui gli atti presupposti, se non impugnati congiuntamente all’avviso di mora, diventano inoppugnabili (cfr., ex multis, Cassazione sentenza n. 10533 dell’8 maggio 2006; n. 10093 del 25 giugno 2003; n. 5179 del 3 aprile 2003). In un’altra pronuncia, la n. 6260 del 4 maggio 2001, la stessa Corte ebbe modo di affermare che "La responsabilità solidale ed illimitata del socio, prevista dall’art. 2291, comma 1, del codice civile, per i debiti della società in nome collettivo, opera, in assenza di espressa previsione derogativa, anche per i rapporti tributari, con riguardo alle obbligazioni dagli stessi derivanti;……il socio, pertanto, ancorché privo della qualità di obbligato per detta imposta, come tale estraneo agli atti impositivi rivolti alla formazione del titolo, resta sottoposto, dopo l’iscrizione a ruolo a carico della società, all’esazione del debito stesso, alla condizione posta dall’art. 2304 del codice civile, e cioè quando il creditore non abbia potuto soddisfarsi sul patrimonio sociale;…..la notificazione dell’avviso di mora, da parte del concessionario della riscossione consegnatario del ruolo a carico della società, è atto iniziale del procedimento di esazione, e, quindi, correttamente viene effettuata nei riguardi del socio soggetto all’azione esecutiva per il debito sociale, trattandosi di iniziativa direttamente consentita dalle citate norme codicistiche al titolare di quell’azione e non abbisognante di valutazioni o provvedimenti dell’ente…". Corollario di ciò è che, una volta escusso inutilmente il patrimonio della società, legittimamente (rectius necessariamente) può (deve) essere chiamato a rispondere il socio, senza che vi sia la necessità di notificare né l’avviso di accertamento (divenuto definitivo) né la cartella di pagamento (non pagata dalla società), essendo sufficiente la notificazione dell’atto della riscossione costituito dall’avviso di mora, contro il quale il socio può ricorrere ai sensi dell’articolo 19, comma 3, del Dlgs n. 546 del 1992 (secondo cui "La mancata notificazione di atti autonomamente impugnabili, adottati precedentemente all’atto notificato, ne consente l’impugnazione unitamente a quest’ultimo"). In conclusione, secondo la Cassazione, è principio di carattere generale - che trae origine dalla lettura combinata degli articoli 2291 e 2304 del Codice civile - quello secondo il quale il socio di una Snc ha una responsabilità illimitata e solidale per le obbligazioni della società, seppure trattasi non di responsabilità personale ma sussidiaria. Ne deriva che la pretesa tributaria deve essere indirizzata in primis nei confronti della società e che, solo dopo il vano tentativo di escussione della società stessa, la pretesa - concretizzandosi in pretesa esecutiva sottoforma di avviso di mora - può essere rivolta direttamente nei confronti del socio. Del resto, una soluzione di senso opposto - che vorrebbe cioè la notificazione dell’atto impositivo, ancor prima di quello esecutivo, anche al socio della Snc - svilirebbe il diverso regime patrimoniale che è uno degli elementi alla base della differenza giuridica tra società di persone e società di capitali. Difatti, mentre nella prima gli amministratori sono illimitatamente responsabili per i debiti sociali, seppure in via secondaria (“autonomia patrimoniale imperfetta”) nella società di capitali, invece, i soci non rispondono delle obbligazioni sociali se non nei limiti dei loro conferimenti ( “autonomia patrimoniale perfetta”). Fonte: Marco Denaro – Agenzia Entrate.

Avviso di mora al socio di Snc.

Qualora l’Amministrazione finanziaria abbia infruttuosamente tentato di escutere il patrimonio di una società in nome collettivo per il so...

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Esente l'aumento del capitale sociale effettuato interamente in contanti.

Esente l'aumento del capitale sociale effettuato interamente in contanti.

Nel caso di uno Stato (si tratta, nella specie, del Portogallo) che ha aderito alle Comunità europee con effetto dal 1° gennaio 1986, in man...

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La nozione di negoziazione dei crediti delimita il campo dell'esenzione.

La nozione di negoziazione dei crediti delimita il campo dell'esenzione.

La Corte di Giustizia CE ritiene applicabile l'esenzione IVA ex art. 13, parte B, lett. d), punto 1, direttiva n. 77/388/CE, anche alla ...

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Trasferimento di immobile a seguito di sentenza.

Quando il trasferimento di un immobile avviene per effetto di una sentenza del tribunale, senza quindi l'intervento di un notaio, la base imponibile per l'applicazione delle imposte di registro, ipotecaria e catastale non è data dal valore catastale, ma da quello venale in comune commercio. Non è possibile usufruire delle agevolazioni previste dalla Finanziaria 2006 perché manca uno dei presupposti: la richiesta dell'acquirente al notaio, all'atto della cessione, di applicare la tassazione con criterio tabellare, indipendentemente dal corrispettivo pattuito.La precisazione è contenuta nella <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14000014120070621AENN40000005709000&Info=2,0,0" target="_blank">risoluzione n. 141/E</a> del 21 giugno 2007, con la quale l'Agenzia delle entrate risponde a un contribuente che, in seguito al trasferimento coattivo di un appartamento stabilito dal tribunale, chiede se sia possibile applicare la tassazione secondo il criterio catastale. L'istanza è motivata dal fatto che l'acquirente è una "persona fisica che non agisce nell'esercizio di attività, commerciali, artistiche o professionali", così come richiesto dalla norma agevolativa. L'interpellante, inoltre, sostiene che, benché il trasferimento avvenga a seguito di sentenza, alla base dello stesso vi sia comunque un titolo contrattuale.L'Agenzia puntualizza innanzitutto che la sentenza del tribunale sostituisce in toto il contratto preesistente a cui una delle due parti non ha adempiuto e rappresenta, quindi, il titolo che determina il passaggio della proprietà dell'immobile.Richiamandosi, poi, ai requisiti stabiliti dal comma 497 della Finanziaria 2006, l'Amministrazione ricorda che, tra le condizioni necessarie per poter tassare il trasferimento sulla base del valore catastale, occorre anche un'esplicita richiesta in tal senso dell'acquirente al notaio. Nel caso in esame, invece, quest'ultimo presupposto manca: il trasferimento dell'immobile avviene sulla base di una sentenza e non in virtù di un contratto tra due parti e senza, quindi, la presenza di un notaio.

Trasferimento di immobile a seguito di sentenza.

Quando il trasferimento di un immobile avviene per effetto di una sentenza del tribunale, senza quindi l'intervento di un notaio, la bas...

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L'onere di provare la qualità di piccolo imprenditore ai sensi dell'art. 1 legge fallimentare.

L'onere di provare la qualità di piccolo imprenditore ai sensi dell'art. 1 legge fallimentare.

Secondo il Tribunale di Roma, sentenza 10 maggio 2007, l'onere di provare la qualità di piccolo imprenditore ai sensi dell'art. 1 L....

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Energia solare: 18 milioni per gli enti pubblici.

Il Ministero dell’ambiente e della tutela del territorio e del mare sostiene con tre bandi l’installazione di impianti solari nella pubblica amministrazione e negli enti locali. Le risorse complessive a disposizione sono pari a 18 milioni di euro. Il primo bando, Il sole negli Enti pubblici, dispone di una dotazione finanziaria pari a 10.334.422 euro ed è rivolto alle pubblica amminsitrazione e agli enti pubblici (società collegate incluse), i quali possono beneficiare di un cofinanziamento sino al 50% dei costi di impianti solari termici per la produzione di calore a bassa temperatura. Sono invece 4,7 milioni di euro le risorse di cui gode il bando Il sole a scuola, destinato ai Comuni ed alle Province proprietari di edifici per scuole medie inferiori o superiori. Questi potranno disporre del finanziamento totale (entro una cifra massima di 10.000 euro per istituto) di impianti fotovoltaici connessi in rete sugli e per l’avvio di attività didattica volta alla realizzazione di analisi energetiche e di interventi di razionalizzazione e risparmio energetico, tramite il coinvolgimento degli studenti. I beneficiari del terzo bando, Il fotovoltaico nell'architettura, sono i Comuni capoluogo di Provincia, i Comuni in cui insistano territori facenti parti di aree naturali protette di valenza nazionale o regionale, le Province, le Università statali e gli Enti pubblici di ricerca. Il bando ha a disposizione 2.628.559 euro per finanziare in misura diversa (dal 30 al 50% del costo): impianti fotovoltaici connessi alla rete, eolici, solare termici, biomasse.

Energia solare: 18 milioni per gli enti pubblici.

Il Ministero dell’ambiente e della tutela del territorio e del mare sostiene con tre bandi l’installazione di impianti solari nella pubblica...

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Deduzione IVA sulle auto aziendali: un punto fermo.

Deduzione IVA sulle auto aziendali: un punto fermo.

Dopo un lungo percorso si è giunti ad una conclusione sul tema della detrazione dell’Iva delle auto aziendali. Nel corso del Consiglio dei M...

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Contributo per i co.co.co e i lavoratori a progetto.

Contributo per i co.co.co e i lavoratori a progetto.

Per poter ottenere il contributo di 200,00 euro per l’acquisto di un personal computer nuovo il collaboratore coordinato e continuativo o a ...

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Agevolazioni prima casa: acquisto di un immobile ad uso abitativo e di due box.

Agevolazioni prima casa: acquisto di un immobile ad uso abitativo e di due box.

L'Agenzia delle Entrate chiarisce il corretto trattamento tributario, ai fini dell'IVA e delle altre imposte indirette, della cessio...

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Cumulo pensione – redditi da lavoro autonomo: proroga termine comunicazione.

Cumulo pensione – redditi da lavoro autonomo: proroga termine comunicazione.

Il termine di presentazione della comunicazione dei redditi da lavoro autonomo da parte dei pensionati è prorogato al 31 luglio 2007. La dic...

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Siglato Protocollo d’Intesa Inps – Ministero dell’Interno.

Il Direttore Generale dell’Inps Vittorio Crecco ed il Prefetto Mario Ciclosi, Vice Capo Dipartimento per le libertà civili e l’immigrazione del Ministero dell’Interno, hanno firmato un Protocollo d’Intesa ‘per la fornitura e lo scambio di informazioni sui rapporti di lavoro dei cittadini stranieri‘. L’accordo si inserisce nel rapporto di collaborazione tra Ministero dell’Interno ed INPS nel settore dell’immigrazione, in particolare nell’ambito delle procedure di semplificazione del rilascio e del rinnovo del permesso di soggiorno. Lo scambio di dati tra INPS e Ministero dell’Interno contribuirà a migliorare la qualità e l’affidabilità delle informazioni sui rapporti di lavoro dei cittadini stranieri, disponibili nei rispettivi archivi, e faciliterà gli iter amministrativi gestiti dagli Sportelli Unici per l’Immigrazione. L’incrocio di informazioni consentirà, inoltre, di mettere in luce il rapporto tra immigrazione e lavoro nero e di pianificare azioni mirate ad aumentare il livello di regolarità – assicurativa e contributiva – dei lavoratori stranieri presenti sul territorio.

Siglato Protocollo d’Intesa Inps – Ministero dell’Interno.

Il Direttore Generale dell’Inps Vittorio Crecco ed il Prefetto Mario Ciclosi, Vice Capo Dipartimento per le libertà civili e l’immigrazione ...

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Nuove penali per le estinzioni anticipate dei mutui.

Le nuove penali valgono per contratti stipulati a partire dalla data di entrata in vigore del decreto (2 febbraio 2007) per i mutui prima casa stipulati con le banche, e dalla data di entrata in vigore della legge di conversione (3 aprile 2007) per i mutui relativi all’acquisto o alla ristrutturazione della casa di abitazione o dell’unità immobiliare adibita allo svolgimento della propria attività economico/professionale.Mutui a tasso variabile stipulati prima del 02/02/2007 o del 03/04/2007:<ul dir="ltr"><li>nessuna penale se si estingue il mutuo negli ultimi due anni di ammortamento; </li><li>penale massima 0,20% se si estingue il mutuo nel terzultimo anno di ammortamento; </li><li>penale massima 0,50% se si estingue il mutuo prima del terzultimo anno di ammortamento. </li></ul>Mutui a tasso fisso stipulati successivamente al 31/12/2000:<ul dir="ltr"><li>nessuna penale se si estingue il mutuo negli ultimi due anni di ammortamento; </li><li>penale massima 0,20% se si estingue il mutuo nel terzultimo anno di ammortamento: </li><li>penale massima 1,50% se si estingue il mutuo nella seconda metà del periodo di ammortamento (comunque prima del terzultimo anno); </li><li>penale massima 1,90% se si estingue il mutuo nella prima metà del periodo di ammortamento. </li><ul dir="ltr"><ul dir="ltr"><ul dir="ltr"></ul></ul></ul></ul>

Nuove penali per le estinzioni anticipate dei mutui.

Le nuove penali valgono per contratti stipulati a partire dalla data di entrata in vigore del decreto (2 febbraio 2007) per i mutui prima ...

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Natura abitativa per gli immobili strumentali.

Tutti gli immobili strumentali per natura, che costituiscono pertinenza di fabbricati abitativi, acquistano natura abitativa. Non rileva a tal fine che le agevolazioni "prima casa" siano invece riconosciute limitatamente a una pertinenza per ciascuna delle categorie catastali. Perciò, nell'ambito di una cessione soggetta a Iva di un immobile "prima casa" dotato di due box, le imposte di registro, ipotecaria e catastale saranno dovute nella misura fissa di 168 euro sia per l'una che per l'altra pertinenza. La precisazione è arrivata con la risoluzione n. 139/E del 20 giugno 2007, documento con il quale l'Agenzia delle entrate ha chiarito il trattamento tributario riservato alla cessione di immobili strumentali legati a immobili abitativi da un vincolo pertinenziale(1). Il vincolo pertinenziale ricorre, ai sensi dell'articolo 817 del cc, in presenza di due requisiti: oggettivo, consistente nella destinazione durevole e funzionale di un bene al servizio o ad ornamento di un altro immobile principale soggettivo, consistente nella volontà del proprietario della cosa principale o di chi sia titolare di un diritto reale sulla medesima, diretta a porre la pertinenza in un rapporto di strumentalità funzionale con l'immobile principale. La circolare n. 12/E del 1° marzo 2007 aveva già fornito chiarimenti sul trattamento applicabile alle cessioni di immobili appartenenti alle categorie catastali dei fabbricati strumentali, costituenti pertinenze di immobili abitativi, precisando che "la sussistenza del vincolo pertinenziale, rendendo il bene servente una proiezione del bene principale, consente di attribuire alla pertinenza la stessa natura del bene principale". Pertanto, gli immobili non appartenenti alla categoria catastale A (esclusi quelli A/10) e, quindi, come chiarito nella medesima circolare, aventi natura strumentale, proprio in virtù del vincolo pertinenziale perdono tale natura strumentale per acquisire natura abitativa. La risoluzione raccorda quanto affermato nella suddetta circolare con la previsione della nota II bis) dell'articolo 1 della tariffa, parte I, allegata al Dpr n. 131/1986. Il comma 3 di tale nota estende anche alle pertinenze le agevolazioni fiscali "prima casa"(2) riconosciute all'immobile principale, con la precisazione, però, che, se il fabbricato è dotato di più pertinenze, le agevolazioni fiscali non vengono applicate a tutte, ma limitatamente a una per ciascuna delle categorie catastali C/2, C/6 e C/7. Nella risoluzione è stato chiarito che il suddetto limite si riferisce agli immobili pertinenziali che possono godere delle agevolazioni fiscali; le altre, comunque, non perdono la natura abitativa, che dipende dal vincolo pertinenziale. Si deve dedurre che gli immobili strumentali per categoria di appartenenza, se costituiscono pertinenze di immobili abitativi, acquistano sempre natura abitativa; anche se, tra questi, solo alcuni saranno agevolabili. Tanto premesso si comprende la soluzione cui è pervenuta l'Amministrazione in riferimento al trattamento fiscale applicabile alla cessione da parte di un'impresa costruttrice di un immobile "prima casa" dotato di due pertinenze appartenenti alla stessa categoria catastale, e che può essere riassunta nei seguenti punti: entrambe le pertinenze, trattandosi di immobili abitativi, rientrano nell'ambito di applicazione del n. 8-bis del comma 1 dell'articolo 10, Dpr n. 633/1972 (e non del n. 8-ter, che si riferisce agli immobili strumentali), ai sensi del quale la cessione da parte di un'impresa costruttrice, prima che siano decorsi quattro anni dall'ultimazione dell'unità immobiliare, costituisce operazione imponibile ai fini Iva in particolare, su una sarà applicata l'aliquota Iva agevolata del 4 per cento, sull'altra quella del 10 per cento, prevista dal n. 127-quaterdecies della tabella A, parte III, allegata al Dpr n. 633/1972 le imposte di registro, ipotecaria e catastale saranno dovute nella misura fissa di 168 euro sia per l'una che per l'altra pertinenza. NOTE: 1) E' necessario che il vincolo stesso sia evidenziato nell'atto di cessione. 2) Se la vendita viene effettuata da un privato o da parte di un soggetto Iva che effettua una cessione esente, le agevolazioni consisteranno nell'applicazione dell'imposta di registro nella misura ridotta del 3 per cento (invece del 7 per cento), e delle imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 168 euro. Se la vendita viene effettuata da un soggetto Iva ed è imponibile, si applicherà l'aliquota Iva del 4 per cento (invece del 10 per cento) e le imposte di registro, ipotecaria e catastale nella misura fissa di 168 euro.

Natura abitativa per gli immobili strumentali.

Tutti gli immobili strumentali per natura, che costituiscono pertinenza di fabbricati abitativi, acquistano natura abitativa. Non rileva a...

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Regime fiscale per le pensioni complementari.

In attuazione della legge delega del 23 agosto 2004, n. 243, il Governo ha emanato il Dlgs. n. 252 del 5 dicembre 2005, recante la “disciplina delle forme pensionistiche complementari”. Il provvedimento, come modificato dalla legge n. 296/2006 (Finanziaria 2007) prevede, tra l’altro, la riforma del meccanismo di tassazione dei fondi pensione. In via preliminare, l’articolo 2 del citato decreto legislativo individua quali siano i soggetti che possono aderire alle forme pensionistiche complementari, in modo individuale o collettivo, vale a dire: i lavoratori dipendenti (sia pubblici che privati), i lavoratori autonomi e i liberi professionisti, nonché i soci lavoratori di cooperative. Il successivo articolo 8 stabilisce le modalità e la misura delle contribuzioni dovute dagli aderenti ai fondi. Più specificamente, limitando la trattazione ai rapporti di lavoro, il finanziamento delle forme pensionistiche complementari può avvenire mediante il versamento di contributi a carico del lavoratore, del datore di lavoro o del committente, e attraverso il conferimento del Tfr maturando dalla data del 1° gennaio 2007: pertanto, il legislatore distingue dai contributi veri e propri quelli costituiti dal conferimento del Tfr maturando, specificando, come si chiarirà in seguito, che solo i primi usufruiscono del regime agevolativo di deducibilità fiscale. La misura della contribuzione è determinata su base volontaria ovvero in misura fissa, in conformità a contratti o accordi collettivi, anche su base aziendale. Deducibilità dei contributi versati alle forme pensionistiche complementari Come accennato, il finanziamento dei fondi pensione avviene attraverso il versamento che i lavoratori eseguono direttamente alle forme pensionistiche complementari, ovvero che i datori di lavori o i committenti effettuano a favore di tali soggetti. L’articolo 8, comma 4, del Dlgs 252/2005, specifica che l’ammontare di tali contributi sono deducibili annualmente dal reddito complessivo del lavoratore nella misura massima di 5.164,57 euro. In particolare, per il lavoratore dipendente la deduzione, limitatamente ai contributi versati nell’ambito del rapporto di lavoro (escludendo, quindi, quelli versati volontariamente) da lui stesso o dal datore di lavoro, sarà operata direttamente dal sostituto d’imposta ed evidenziata sul Cud. La stessa disposizione precisa poi che, ai fini del computo del predetto limite, si deve tener conto anche degli accantonamenti maturati nell’esercizio e destinati dal datore di lavoro ai fondi di quiescenza e previdenza, previsti dall’articolo 105, comma 1, del Tuir: si tratta dei fondi interni con patrimonio di destinazione autonomo che, nella sostanza, costituiscono pur sempre dei contributi stanziati dal datore di lavoro. Al contrario, non concorrerà alla determinazione del citato limite deducibile la quota di Tfr maturando dalla data del 1° gennaio 2007. Alla luce della nuova disciplina, come modificata dalla Finanziaria 2007, la deducibilità dei contributi versati è assoluta e non più condizionata (come avveniva fino al 2006, con la previsione di una serie di limitazioni percentuali). Concorrono alla determinazione del limite deducibile anche i contributi versati dal lavoratore nell’interesse dei familiari a carico, indicati all’articolo 12 del Tuir, sempreché il reddito del familiare a carico non sia capiente per dedurre l’importo versato e questo, sommato ai contributi al fondo pensione versati dal lavoratore, non ecceda il limite di 5.164,57 euro. La norma, al comma 6, disciplina il trattamento fiscale dei contributi versati dai lavoratori assunti successivamente alla data del 1° gennaio 2007. Prendendo le mosse dalla considerazione che costoro, con ogni probabilità, non avranno nei primi anni di contribuzione una capacità reddituale tale da coprire appieno il plafond deducibile di 5.164,57 euro, il legislatore ha previsto un regime particolarmente favorevole: con riferimento ai contributi versati nei primi cinque anni di contribuzione al fondo pensione, l’iscritto-lavoratore può, nei venti anni successivi al quinto, dedurre dal proprio reddito imponibile un importo eccedente il limite di 5.164,57 euro. Tale importo sarà pari alla differenza tra 25.822,85 euro (deduzione massima teoricamente spettabile nei primi cinque anni) e i contributi effettivamente versati nei cinque anni. La legge conclude stabilendo un tetto massimo deducibile di tale differenza, per singolo anno, pari a 2.582,29 euro: pertanto, ogni anno e fino a concorrenza della differenza tra la contribuzione teorica e quella quinquennale effettiva, l’importo massimo deducibile per il neo-assunto alla data del 1° gennaio 2007 è pari a 7.746,87 euro. Il regime fiscale dei rendimenti in capo al fondo I rendimenti finanziari che le somme accantonate e gestite dal fondo generano sono assoggettati a imposta sostitutiva nella misura dell’11 per cento; la base imponibile è costituita dal risultato netto maturato in ciascun anno d’imposta. I rendimenti in oggetto non parteciperanno alla formazione del reddito complessivo del lavoratore. La tassazione delle prestazioni pensionistiche Per prestazioni pensionistiche si intendono quelle il cui diritto si acquisisce al maturare dei requisiti di accesso alle prestazioni del regime pensionistico obbligatorio di appartenenza, con almeno cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari. In via generale, le prestazioni possono essere erogate all’iscritto in forma capitale fino a un ammontare massimo pari al 50 per cento del montante finale accumulato; la restante parte è erogata in rendita. La regola è, però, derogabile. In ogni modo, nel computo dell’importo complessivo erogabile sotto forma di capitale sono scomputate le somme erogate a titolo di anticipazione e non reintegrate dall’iscritto. Le prestazioni complementari, sia erogate sotto forma di capitale che sotto forma di rendita, sono imponibili per il loro ammontare complessivo, al netto della parte già assoggettata a imposta. Quindi, in caso di erogazione di capitale, la base imponibile è costituita dall’ammontare dello stesso, ridotto dei contributi versati e non dedotti (perché, ad esempio, eccedenti il limite massimo deducibile annualmente), nonché dei rendimenti finanziari maturati durante il periodo di accumulo (in quanto già assoggettati a imposta sostitutiva). Nel caso di erogazione sotto forma di rendita, la base imponibile è costituita dall’ammontare della pensione complementare al netto dei contributi non dedotti, dei rendimenti finanziari maturati, nonché della rivalutazione annuale della rendita (se determinabile). L’aliquota ordinaria applicata sulla parte imponibile è pari al 15 per cento (operata sotto forma di ritenuta a titolo d’imposta), che si riduce dello 0,30 per cento per ogni anno di permanenza alla forma pensionistica complementare successivo al quindicesimo: la riduzione massima prevista è del 6 per cento. Di conseguenza, a decorrere dal trentaseiesimo anno di contribuzione al fondo, la prestazione pensionistica sarà assoggetta ad aliquota del 9 per cento. Regime fiscale delle anticipazioni L’attuale disciplina dei fondi pensione prevede, al verificarsi di determinate condizioni, la possibilità per l’iscritto di ottenere un anticipo delle prestazioni accumulate negli anni: tale meccanismo, che esula i fini previdenziali propri dei fondi pensione, risponde all’esigenza di assimilare il sistema dei fondi pensione a quello proprio del Tfr tradizionale. L’articolo 11, comma 7, Dlgs n. 252/2005, dispone che l’anticipazione della posizione individuale maturata è prevista: in qualsiasi momento, per sopperire alle spese sanitarie sostenute a fronte di situazioni gravissime riguardanti l’iscritto, i figli e il coniuge, per terapie e interventi straordinari riconosciuti dalle competenti strutture pubbliche. L’ammontare massimo concedibile non può mai eccedere il 75 per cento della posizione maturata fino al momento della richiesta. Tali somme - al netto dei redditi già assoggettati a tassazione - sono assoggettate a un’aliquota base (sotto forma di ritenuta a titolo d’imposta applicata dalla forma pensionistica che eroga l’anticipazione) del 15 per cento, che si riduce di una quota pari allo 0,30 per cento per ogni anno successivo al quindicesimo di partecipazione alla forma pensionistica complementare, con un limite massimo di deduzione di 6 punti percentuali successivamente all’ottavo anno di partecipazione alla forma pensionistica complementare, l’iscritto può richiedere un’anticipazione (per un ammontare non superiore al 75 per cento della quota maturata) finalizzata all’acquisto dell’abitazione principale per se stesso o per i figli, oppure per la realizzazione di interventi edilizi sulla prima casa. L’importo anticipato, al netto delle somme già assoggettate a imposta, sconta una tassazione fissa del 23 per cento, sotto forma di ritenuta a titolo d’imposta applicata dalla forma pensionistica che eroga la prestazione decorsi, anche in questo caso, gli otto anni di contribuzione, l’iscritto al fondo può richiedere un anticipo non superiore al 30 per cento della posizione maturata, per far fronte ad altre esigenze non meglio specificate. L’anticipo è assoggettato a ritenuta a titolo d’imposta del 23 per cento operata direttamente dal fondo pensione-erogante. Con riferimento a tutte le casistiche considerate, il legislatore stabilisce, oltre ai limiti percentuali summenzionati, che le somme percepite a titolo di anticipazione non possono mai superare, complessivamente, il 75 per cento del totale dei versamenti effettuati, comprese le quote di Tfr destinate al fondo, maggiorati delle plusvalenze tempo per tempo realizzate, effettuati alle forme pensionistiche complementari a decorrere dal primo momento di iscrizione alle stesse. In ultimo, al secondo periodo del comma 8 dell’articolo 11, è prevista la possibilità per l’iscritto di reintegrare in qualsiasi momento le somme anticipate, anche con contribuzioni superiori alla soglia di 5.164,57 euro. A condizione che l’eccedenza sia direttamente e inequivocabilmente riferibile al reintegro dell’anticipazione, su tali somme è riconosciuto un credito d’imposta pari all’imposta pagata al momento della percezione dell’anticipo, proporzionalmente riferibile all’importo reintegrato: a tal fine, essendo gli anticipi assoggettati in maniera diversa a seconda della loro finalità, bisogna tener conto dell’aliquota effettivamente applicata sull’anticipazione ricevuta. Fonte: Emiliano Marvulli – Agenzia Entrate.

Regime fiscale per le pensioni complementari.

In attuazione della legge delega del 23 agosto 2004, n. 243, il Governo ha emanato il Dlgs. n. 252 del 5 dicembre 2005, recante la “discip...

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