Il Commercialista in Rete

Associazione in partecipazione con apporto di capitale e servizi: disciplina applicabile.

Associazione in partecipazione con apporto di capitale e servizi: disciplina applicabile.

Nel contratto di associazione in partecipazione con apporto di servizi e capitale (apporto misto), le remunerazioni spettanti all'associ...

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Addizionale comunale e provinciale sull'energia elettrica.

Addizionale comunale e provinciale sull'energia elettrica.

L'Agenzia delle Dogane fornisce alcuni chiarimenti in ordine all'applicazione dell'art. 1, comma 152, legge n. 296/2006 (Finanzi...

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Spese di ristrutturazione edilizia: chiarimenti sulla detrazione.

Spese di ristrutturazione edilizia: chiarimenti sulla detrazione.

L'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito all'applicazione delle disposizioni relative alla detrazione delle spese sost...

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IFRIC 10 e IFRIC 11: modificato il regolamento CE n. 1725/2003.

IFRIC 10 e IFRIC 11: modificato il regolamento CE n. 1725/2003.

Sono stati pubblicati nella G.U.U.E. due regolamenti modificativi del regolamento CE n. 1725/2003, che adotta alcuni principi contabili inte...

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La revoca dell'unico socio accomandatario dall'amministrazione è causa di scioglimento della società.

La revoca dell'unico socio accomandatario dall'amministrazione è causa di scioglimento della società.

Se l'unico socio accomandatario viene revocato dal potere di amministrare, non si applica analogicamente il disposto dell'art. 2323 ...

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Responsabilità del promotore finanziario per abusiva gestione.

Responsabilità del promotore finanziario per abusiva gestione.

E' infondata la tesi della Consob in ordine alla configurazione, da parte del legislatore italiano, di un concetto di gestione più ampio...

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I lavoratori potenziali della riforma del TFR.

I lavoratori potenziali della riforma del TFR.

Il Dlgs 252 / 2005 all’articolo 2 individua i lavoratori ed i dipendenti potenziale della riforma del Tfr, si riferisce sia ai dipendenti pu...

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Cuneo fiscale.

Cuneo fiscale.

Il Governo con il Decreto Legge 67 del 2007, entrato in vigore il 29 maggio scorso, ha reso pienamente operativa la riduzione del cuneo fisc...

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Ipoteca, cancellazione d'ufficio e senza tributi.

L'ipoteca iscritta a garanzia di un mutuo concesso da una banca o un altro operatore finanziario cessa di avere efficacia nel momento in cui viene estinta l'obbligazione. La sua cancellazione, che avviene quindi d'ufficio, non è assoggettata al pagamento di tributi. Queste, le principali conferme che arrivano dalla circolare n. 5/T del 1° giugno, con la quale l'Agenzia del territorio ha fornito i primi chiarimenti operativi sulle novità in materia di procedura semplificata di cancellazione delle ipoteche, introdotte dal decreto legge n. 27 del 2007. Il documento di prassi ricorda innanzitutto che le nuove disposizioni si applicano solo alle ipoteche relative a mutui concessi da soggetti esercenti attività bancaria o finanziaria e da enti di previdenza obbligatoria, non anche, ad esempio, alle ipoteche iscritte a garanzia di obbligazioni derivanti da contratti diversi da quello di mutuo ovvero a favore di creditori diversi da quelli citati. Inoltre, il procedimento semplificato di cancellazione è applicabile solo a quelle totali, non anche alle restrizioni di ipoteca. Come disciplinato dal provvedimento dell'Agenzia del territorio del 25 maggio 2007, l'avvenuta estinzione dell'obbligazione sarà comunicata dai creditori ai Servizi di pubblicità immobiliare degli uffici provinciali. La comunicazione avverrà con modalità telematiche, facoltativamente, dal 15 ottobre prossimo (un successivo provvedimento stabilirà la data a partire dalla quale sarà obbligatorio l'invio telematico); nella prima fase, la trasmissione avverrà su supporto informatico, mentre coloro che comunicheranno di essere impossibilitati per ragioni tecnico-organizzative all'utilizzo di tale modalità potranno presentare le comunicazioni in forma cartacea fino al 4 luglio. Le informazioni inerenti le comunicazioni confluiranno in un nuovo registro afferente i servizi ipotecari, istituito dal decreto interdirigenziale del 23 maggio 2007. La circolare n. 5/T puntualizza che "l'estinzione dell'obbligazione, oltre a determinare l'estinzione dell'ipoteca sotto il profilo sostanziale (cioè come garanzia reale dell'obbligazione), produce anche l'estinzione della sua efficacia come iscrizione ipotecaria". La cancellazione dell'ipoteca, pertanto, assume la funzione di pubblicità notizia, con cui l'estinzione viene resa conoscibile nei confronti dei terzi. Trascorsi trenta giorni dalla estinzione dell'obbligazione, il Conservatore provvede a cancellare l'ipoteca entro il giorno successivo. Il procedimento si conclude con l'annotazione a margine nell'elenco in cui risulta registrata la relativa comunicazione della quietanza attestante la data di estinzione dell'obbligazione. Relativamente agli aspetti fiscali, l'Agenzia del territorio sottolinea che, anche coerentemente con quanto previsto dal decreto legge n. 7/2007 che esclude oneri per il debitore, la cancellazione dell'ipoteca non è assoggettata a tributi, in quanto la stessa avviene d'ufficio e indipendentemente dalla redazione di un'apposita domanda di annotazione in quanto riferita a un'ipoteca che ha già perso anche la sua efficacia pubblicitaria.

Ipoteca, cancellazione d'ufficio e senza tributi.

L'ipoteca iscritta a garanzia di un mutuo concesso da una banca o un altro operatore finanziario cessa di avere efficacia nel momento ...

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Ricerche catastali con il solo codice fiscale.

Procedura veloce e semplificata per prendere visione dei dati catastali relativi a fabbricati e terreni: basta inserire il solo codice fiscale e indicare la provincia e il comune catastale dove si vuole eseguire la ricerca. Per accedere al nuovo strumento di consultazione, già operativo dal primo giugno, occorre registrarsi ai servizi telematici dell'Agenzia delle entrate e ottenere il necessario codice pin. Per segnalare eventuali incongruenze o errori nei dati consultati, ci si può rivolgere al contact center e agli uffici provinciali del Territorio. E' dunque attivo da venerdì scorso, accessibile sia dal sito internet dell'Agenzia del territorio (dalla pagina Servizi per i cittadini > Dati catastali on line) sia da quello dell'Agenzia delle entrate (dalla pagina Servizi > Servizi catastali), il nuovo servizio telematico per ottenere direttamente on line le informazioni catastali relative ai beni immobili situati sul territorio nazionale, ad eccezione delle province autonome di Trento e Bolzano. Per la consultazione occorre registrarsi ai servizi telematici delle Entrate. Effettuata la registrazione, si accede al servizio digitando il codice pin fornito dall'Agenzia. L'accesso ai dati catastali avviene per codice fiscale e con l'indicazione della provincia e del comune catastale nell'ambito del quale si vuole effettuare la ricerca. Questa, al momento limitata alle sole persone fisiche, fornisce i seguenti elementi relativi agli atti catastali a oggi informatizzati e ai beni immobili per i quali il codice fiscale utilizzato per la ricerca corrisponde a quello dell'intestatario registrato negli archivi catastali: dati anagrafici del soggetto intestatario dell'immobile identificativi catastali (sezione censuaria, foglio, particella, subalterno, ecc.) degli immobili intestati al soggetto dati sulla titolarità (specificazione del diritto reale - proprietà, usufrutto, ecc. - che l'intestatario vanta sull'immobile) e relativa quota di diritto rendita catastale e ubicazione, per gli immobili censiti nel catasto dei fabbricati redditi dominicale e agrario, per gli immobili censiti nel catasto terreni. Se consultando la situazione catastale dei propri immobili si riscontrano errori o incoerenze, è possibile presentare via web una richiesta di rettifica dei dati, rivolgendosi al contact center dell'Agenzia del territorio, il quale informerà sull'esito della richiesta tramite posta elettronica. In alternativa, ci si può recare presso gli uffici provinciali del Territorio. Il nuovo servizio si aggiunge a quello operativo dal 10 maggio scorso sul sito dell'Agenzia del territorio (v. "Dati catastali disponibili on line", su FISCOoggi dell'11 maggio 2007), attraverso il quale è possibile consultare le informazioni catastali relative al classamento e alla rendita degli immobili, fornendo esclusivamente gli estremi di identificazione catastale (foglio, particella e subalterno).

Ricerche catastali con il solo codice fiscale.

Procedura veloce e semplificata per prendere visione dei dati catastali relativi a fabbricati e terreni: basta inserire il solo codice fis...

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La strategia del dialogo negli studi di settore.

L’Agenzia delle entrate sta per avviare una campagna di segnalazione verso quei contribuenti che, sottoposti all'applicazione degli studi di settore, hanno fatto riscontrare anomalie nelle dichiarazioni degli scorsi anni. E non si tratta di un lavoro da nulla. Saranno circa 110mila le lettere in partenza verso quei destinatari poco attenti in passato: l’invito è quello di fare maggiore attenzione nella dichiarazione per i redditi 2006. Con questa iniziativa l’Agenzia delle entrate vuole migliorare il rapporto con i contribuenti. Non più un sistema in paziente attesa dell’errore del contribuente da punire, ma una sorta di esibizione di un cartellino giallo verso chi mette in atto comportamenti evasivi o elusivi. Un’ammonizione, appunto, che invita a stare attenti quando si indicano certi dati in dichiarazione. Villiam Rossi, direttore Accertamento dell’Agenzia delle entrate, ha motivato questa iniziativa in modo chiaro: “Il nostro obiettivo è quello di stabilire con i contribuenti un rapporto attivo che li spinga verso una maggiore compliance. Anziché attendere la loro dichiarazione e poi colpirli con l’accertamento li avvertiamo delle anomalie riscontrate nelle precedenti dichiarazioni e li invitiamo a non ripeterli per la prossima dichiarazione. In pratica diciamo loro di non persistere in comportamenti che potrebbero comportare l’inserimento in apposite liste dalle quali saranno selezionati i contribuenti da sottoporre a controllo fiscale. Naturalmente i contribuenti che hanno buone ragioni per presentare dati ‘anomali’ non devono minimamente preoccuparsi perché anche in sede di contraddittorio potranno spiegare tutte le loro ragioni”. Le lettere che stanno per partire non sono tutte uguali. Segnalano, infatti, differenti tipi di anomalie: incoerenze relative alla gestione del magazzino, ai beni strumentali, al fattore lavoro, incoerenza tra rimanenze finali 2004 ed esistenze iniziali 2005. Come ha spiegato Rossi, “si tratta di anomalie che l’Agenzia delle entrate è in grado di verificare e monitorare. La scelta di avviare un dialogo con i contribuenti rientra nella nostra nuova strategia di privilegiare il confronto per arrivare a definire in maniera sempre più puntuale la giusta imposta che i soggetti sottoposti agli studi dovranno pagare. Siamo certi che sarà possibile per questa via aumentare l’adesione spontanea e una maggiore correttezza dei contribuenti”.

La strategia del dialogo negli studi di settore.

L’Agenzia delle entrate sta per avviare una campagna di segnalazione verso quei contribuenti che, sottoposti all'applicazione degli st...

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Associazione in partecipazione.

L'esatta qualificazione di un contratto di associazione in partecipazione non può discendere dall'esclusivo riferimento al dato testuale dell'atto. La natura dell'apporto, indispensabile per determinare il regime di tassazione da applicare ai proventi corrisposti in dipendenza del negozio, va verificata nel concreto. E' quanto emerge dalla risoluzione n. 123/E, conseguente a un interpello con il quale era stato chiesto all'Agenzia delle entrate di pronunciarsi sul trattamento fiscale a cui assoggettare, nel caso prospettato, i flussi finanziari fra associante e associato. Il caso in esame L'istanza di interpello era stata presentata da una Srl, in procinto di stipulare un contratto di associazione in partecipazione con una Spa, per lo svolgimento di un'attività di consulenza finanziaria. L'accordo prevede "letteralmente" che la società per azioni (associata) metta a disposizione della Srl (associante) a titolo di apporto almeno uno dei suoi dipendenti, senza vincolo di subordinazione, concedendo, allo stesso titolo, la licenza e l'uso del proprio logo e nome/marchio; a titolo non di apporto, inoltre, l'associante avrebbe riaddebitato all'associato il 50 per cento dei costi effettivamente sostenuti nell'esercizio per la realizzazione dell'iniziativa economica in questione. In base al contratto, infine, la Spa associante avrebbe attribuito all'associato una partecipazione, nella misura pari al 50 per cento degli utili risultanti dallo svolgimento della iniziativa economica. La disciplina fiscale In sintesi, nel caso esaminato, si trattava di stabilire se il contratto configurasse un'associazione in partecipazione con apporto di capitale (o di capitale e lavoro), ovvero di opere e servizi. Nel primo caso, difatti, il regime fiscale si concretizza: per l'associante, nell'indeducibilità di ogni tipo di remunerazione dovuta all'associato per l'associato, nell'assoggettamento a tassazione dei compensi con le stesse regole previste per gli utili spettanti in relazione alla partecipazione in società. Nel caso di associazione in partecipazione con apporto di opere e servizi, invece: per l'associante, le remunerazioni corrisposte sono deducibili per competenza e indipendentemente dall'imputazione a conto economico per l'associato, le remunerazioni sono assoggettate integralmente a tassazione. La soluzione dell'Agenzia Nonostante le parti nel contratto qualifichino il "rimborso" del 50 per cento dei costi come effettuabile a titolo non di apporto, dallo stesso atto emerge che "l'impegno assunto dall'associato al sostenimento dei costi assume... una rilevanza preminente per la conclusione del contratto e per la successiva realizzazione dell'iniziativa economica". Di conseguenza, l'accordo ha la natura di associazione in partecipazione con apporto di capitale (il riaddebito dei costi) e servizi (la prestazione del dipendente dell'associata e la licenza d'uso del logo nome/marchio), la cui remunerazione non potrà essere portata in deduzione dalla Srl associante.

Associazione in partecipazione.

L'esatta qualificazione di un contratto di associazione in partecipazione non può discendere dall'esclusivo riferimento al dato te...

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La comproprietà.

Per le spese di ristrutturazione sostenute dopo il 1° ottobre 2006, il limite massimo di 48mila euro dev'essere suddiviso tra i contitolari dell'immobile che, individualmente, non lo hanno già raggiunto prima di quella data. Lo stesso limite va riferito all'abitazione e alle sue pertinenze unitariamente considerate. Per i lavori condominiali, l'amministratore deve specificare l'importo delle spese agevolabili al 36 per cento e quelle al 41 per cento. L'indicazione del costo della manodopera in fattura è obbligatoria solo per quelle emesse dopo il 4 luglio. Questi i principali chiarimenti contenuti nella risoluzione n. 124/E del 4 giugno 2007, con cui l'Agenzia delle entrate ha risposto ad alcuni quesiti posti da un Caf sulle novità introdotte dal decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006 in materia di spese sostenute per lavori di ristrutturazione edilizia. Il nuovo limite di spesa per abitazione Il Dl n. 223 del 2006 ha stabilito che il limite massimo di spesa su cui è possibile calcolare la detrazione è di 48mila euro per abitazione. La nuova norma ha efficacia dal 1° ottobre 2006. Il Caf chiede come calcolare la ripartizione della spesa quando due o più soggetti contitolari dello stesso immobile abbiano diritto a usufruirne delle detrazioni, con particolare riferimento al caso in cui le spese siano state sostenute, da tutti o da uno solo, in parte prima del 1° ottobre 2006 e in parte nel periodo successivo. L'Agenzia precisa che: i contitolari che hanno raggiunto o superato il limite di spesa di 48mila euro prima del 1° ottobre 2006 non potranno usufruire di ulteriori detrazioni per le spese sostenute nel periodo successivo in relazione alla stessa unità immobiliare ai soggetti che invece non hanno raggiunto i 48mila euro di spesa al 30 settembre 2006 e nel periodo successivo i lavori di ristrutturazione proseguono, spetta ancora il diritto alla detrazione in una certa misura per le spese sostenute dal 1° ottobre 2006, il limite di 48mila euro deve essere suddiviso tra i contitolari dell'immobile che non lo hanno individualmente già raggiunto nel periodo precedente. Le condizioni sono illustrate nel seguente esempio numerico in cui tre comproprietari dello stesso immobile abbiano effettuato, entro il 30 settembre 2006, i seguenti pagamenti: A       B       C       Totale  48.000  48.000  20.000  116.000 Per eventuali ulteriori pagamenti effettuati dal 1° ottobre al 31 dicembre, il beneficio della detrazione sarà usufruibile esclusivamente dal soggetto C, l'unico che, in base alla nuova disposizione, non ha superato il limite di spesa. Per quest'ultimo, la detrazione sarà calcolabile su un importo pari alla differenza fra il limite massimo di spesa e l'ammontare dei costi da lui sostenuti al 30 settembre (48.000 - 20.000 = 28.000). Nell'ipotesi in cui nessuno dei tre soggetti abbia superato, al 30 settembre, il limite di spesa di 48.000 euro, tutti potranno usufruire dell'ulteriore detrazione nell'eventualità di altre spese nel periodo 1° ottobre - 31 dicembre. Nel caso, ad esempio, la situazione si presentasse così strutturata Spesa sostenuta al 30 settembre A       B       C       Totale  9.000   10.000  20.000  39.000  Spesa sostenuta nel periodo 1 ottobre - 31 dicembre A       B       C       Totale  30.000  15.000  15.000  60.000  utilizzando un metodo di riparto proporzionale (è comunque ipotizzabile qualsiasi altro criterio di ripartizione tra i soggetti nel rispetto dei limiti massimi previsti dalle norme), la spesa su cui calcolare l'ulteriore detrazione è così determinata: A = 48.000 (limite massimo di spesa ammessa) : 60.000 (spesa totale sostenuta) x 30.000 (spesa sostenuta dal soggetto) = 24.000 B = 48.000 (limite massimo di spesa ammessa) : 60.000 (spesa totale sostenuta) x 15.000 (spesa sostenuta dal soggetto) = 12.000 C = 48.000 (limite massimo di spesa ammessa) : 60.000 (spesa totale sostenuta) x 15.000 (spesa sostenuta dal soggetto) = 12.000 In tutti i casi è necessario che i contribuenti, per poter usufruire della detrazione, producano al Caf una dichiarazione attestante l'importo delle spese sostenute da ciascuno dei contitolari nei due diversi periodi. Lavori condominiali Cambia la composizione del documento che l'amministratore del condominio deve rilasciare al condomino per attestare l'avvenuto pagamento delle spese relative ai lavori di ristrutturazione riguardanti parti comuni dell'edificio. Poiché la nuove norme ricollegano il limite massimo di spesa detraibile all'abitazione e non più al proprietario, nel caso in cui questo possieda più immobili nello stesso condominio, il nuovo certificato deve specificare la quota della spesa imputabile a ciascuna abitazione posseduta. In questo caso, il limite massimo di 48mila euro relativo ai lavori sulle parti comuni va considerato per ciascuna abitazione. Lo stesso documento deve specificare l'importo delle spese per le quali è possibile usufruire della detrazione del 36 per cento e quelle per cui la detrazione è del 41 per cento, basandosi sulla data di fatturazione dei lavori eseguiti. Quindi, la detrazione del 41 per cento spetta per i lavori fatturati con aliquota Iva del 20 per cento, quella del 36 per cento sui lavori fatturati con Iva al 10 per cento. Pertinenze dell'abitazione Il limite massimo di spesa di 48mila euro va riferito all'unità abitativa e alle sue eventuali pertinenze unitariamente considerate. Indicazione della mano d'opera nella fattura Il decreto-legge n. 223 del 2006 ha stabilito che l'agevolazione Irpef per le ristrutturazioni edilizie sostenute dal 4 luglio 2006 spettano a condizione che il costo della manodopera utilizzata per i lavori sia evidenziato in fattura in maniera distinta. La risoluzione precisa che questa condizione è valida solo per le fatture emesse dopo il 4 luglio 2006 e che la detrazione spetta anche quando le spese sono documentate da fatture emesse prima di quella data senza l'indicazione del costo della manodopera. In questo caso, non è necessario richiedere un' integrazione del documento fiscale.

La comproprietà.

Per le spese di ristrutturazione sostenute dopo il 1° ottobre 2006, il limite massimo di 48mila euro dev'essere suddiviso tra i contit...

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Rimborsi forfetari per IVA auto.

Rimborsi forfetari per IVA auto.

Scattano i rimborsi forfetari per l’Iva sulle auto con un impatto diretto per i professionisti in Unico 2007. La circolare dell’Agenzia dell...

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Spese di ristrutturazione su immobili.

Con l’istanza in oggetto, codesto CAAF, Centro di Assistenza Fiscale, ha chiesto chiarimenti in merito all’applicazione delle disposizioni relative alla detrazione delle spese sostenute per lavori di ristrutturazione edilizia contenute nell’art. 35, commi 19, 20, 35-ter e 35-quater, del decreto-legge n. 223 del 4 luglio 2006, convertito con modificazioni dalla legge n. 248 del 4 agosto 2006. I quesiti riguardano: • il nuovo limite di spesa di euro 48.000 fissato per abitazione; • la certificazione che deve essere rilasciata dall’amministratore del condominio; • il limite di spesa in relazione alle pertinenze dell’abitazione; • l’indicazione della mano d’opera nella fattura. Il nuovo limite di spesa di euro 48.000 fissato per abitazione Il quesito riguarda l’applicazione del richiamato comma 35-quater il quale fissa il limite massimo di spesa, su cui calcolare la detrazione, in 48.000 euro per abitazione. La stessa disposizione prevede che la nuova disciplina ha efficacia dal 1° ottobre 2006. Il Caf chiede chiarimenti in relazione al calcolo del limite di spesa nel caso in cui sullo stesso immobile abbiano titolo alla detrazione due o più soggetti, con particolare riferimento all’ipotesi in cui le spese siano state sostenute da uno o da entrambi i soggetti, in parte nel periodo precedente al 1° ottobre 2006 e in parte nel periodo successivo. Al riguardo occorre innanzitutto chiarire se le spese sostenute ante 30 settembre 2006 per un ammontare pari o superiore a 48.000 euro da uno dei contitolari, precludono in ogni caso le detrazioni all’altro soggetto, anche nell’ipotesi in cui quest’ultimo non abbia sostenuto alcuna spesa prima della suddetta data. Considerata la ratio della norma in discorso, diretta a restringere il campo di applicazione del beneficio, si esprime l’avviso che, se nel periodo precedente al 1° ottobre 2006 alcuni dei soggetti contitolari hanno raggiunto o superato il limite di 48.000 euro di spesa, tali soggetti non avranno diritto ad usufruire di ulteriori detrazioni, con riferimento alle spese sostenute per la medesima unità immobiliare nel periodo successivo a tale data. Per i soggetti che, invece, alla data del 30 settembre 2006, non abbiano raggiunto detto limite di spesa e, nel periodo successivo, proseguano i lavori di ristrutturazione per la medesima unità immobiliare, permane il diritto a fruire in una certa misura della detrazione in discorso. In particolare, per le spese sostenute dopo il 1° ottobre 2006, il limite massimo complessivo di spesa sul quale calcolare la detrazione è pari 48.000 euro da suddividersi tra i contitolari dell’immobile che non hanno individualmente raggiunto il suddetto limite nel periodo precedente. Al fine di permettere ai Caf di verificare l’ammontare delle spese sostenute dal contribuente e dagli altri contitolari dell’immobile prima e dopo il 30 settembre 2006 è necessario che l’interessato produca una dichiarazione, debitamente datata e sottoscritta, diretta ad attestare l’importo delle spese di ristrutturazione sostenute da ciascuno dei contitolari distintamente nei due periodi. Si riportano, di seguito, alcuni esempi numerici utili alla comprensione dei principi da applicare per l’individuazione della detrazione spettante ai comproprietari. Si consideri l’ipotesi di tre soggetti, comproprietari del medesimo immobile, di cui il primo (A) ha effettuato pagamenti per euro 48.000 fino al 30 settembre e pagamenti per 30.000 euro nel periodo successivo al 1° ottobre 2006; il secondo (B), ha effettuato pagamenti per euro 48.000 fino al 30 settembre e pagamenti per 30.000 euro nel periodo successivo al 1° ottobre 2006; il terzo (C), ha effettuato pagamenti per euro 20.000 fino al 30 settembre e pagamenti per 30.000 euro nel periodo successivo al 1° ottobre 2006. In tale situazione i soggetti A e B non potranno usufruire di un ulteriore detrazione delle spese effettuate nel periodo dal 1° ottobre al 31 dicembre 2006, in quanto nel periodo precedente è stato già superato, da ciascuno di loro, il limite di spesa sul quale la detrazione può essere calcolata, in base alle nuove disposizioni. Il soggetto C, non avendo superato il limite di spesa di 48.000 euro nel periodo fino al 30 settembre ha a disposizione, dal 1° ottobre 2006, un ulteriore detrazione per un importo risultante dalla differenza tra il limite massimo di 48.000 euro (che a partire da questa data deve essere riferito all’abitazione e non al singolo comproprietario) e l’ammontare della spesa complessiva sostenuta fino al 30 settembre 2006 (28.000 euro). Si consideri l’ulteriore ipotesi di tre soggetti, comproprietari del medesimo immobile, di cui il primo (A) ha effettuato pagamenti per euro 9.000 fino al 30 settembre e pagamenti per 30.000 euro nel periodo successivo al 1° ottobre 2006; il secondo (B), ha effettuato pagamenti per euro 10.000 fino al 30 settembre e pagamenti per 15.000 euro nel periodo successivo al 1° ottobre 2006; il terzo (C), ha effettuato pagamenti per euro 20.000 fino al 30 settembre e pagamenti per 15.000 euro nel periodo successivo al 1° ottobre 2006. In tale situazione i tre soggetti, non avendo raggiunto il limite massimo di spesa di 48.000 euro per abitazione sul quale è possibile calcolare la detrazione, potranno usufruire di un ulteriore detrazione in relazione alle spese sostenute nel periodo dal 1° ottobre al 31 dicembre 2006. Poiché il limite di spesa sul quale calcolare la detrazione a partire dal 1° ottobre 2006 è di 48.000 euro per abitazione, tale limite deve essere suddiviso tra i comproprietari. Nel seguente esempio si suppone che la suddivisione tra i comproprietari venga eseguita in proporzione alla spesa sostenuta nel periodo a partire dal 1° ottobre 2006, ma è ipotizzabile qualsiasi altra ripartizione tra gli stessi, nel rispetto dei limiti massimi previsti dalle norme. In base al criterio di ripartizione ipotizzato, poiché nel secondo periodo A ha sostenuto spese per 30.000 euro, potrà usufruire di un ulteriore limite di spesa, sul quale calcolare la detrazione spettante, pari a: (30000/60000)x48000=24000 Per quanto riguarda B e C, che nel secondo periodo hanno sostenuto spese per 15.000, l’ulteriore detrazione risulterà dal seguente calcolo: (15000/60000)x48000=12000 La certificazione dell’amministratore del condominio Il secondo quesito concerne la certificazione che l’amministratore del condominio deve rilasciare al condomino nel caso in cui i lavori di ristrutturazione riguardino le parti comuni dell’edificio e si ricollega alla circostanza che il documento finora rilasciato non sembra più idoneo, atteso che il limite massimo di spesa è stato collegato all’abitazione, che ogni condomino può disporre di più abitazioni nello stesso condominio, e inoltre, che la detrazione spettante, per l’anno 2006, può essere del 41 per cento o del 36 per cento a seconda del momento di sostenimento della spesa. Al riguardo si ritiene che, in considerazione delle modifiche normative intervenute, la quietanza che, ai sensi della circolare n. 122 del 1° giugno 1999, l’amministratore del condominio deve rilasciare per attestare il pagamento delle spese sostenute da ciascun condomino, debba indicare specificamente la quota della spesa relativa alle parti comuni imputabile a ciascuna delle unità immobiliari (eventualmente) possedute dal condomino. Si rammenta che, nel caso di titolarità, da parte di un condomino, di più appartamenti, il limite massimo di spesa (48.000 euro) relativo ai lavori sulle parti comuni va considerato per ciascuna abitazione. Inoltre, nella medesima quietanza, dovrà essere specificato l’ammontare delle spese per il quale è teoricamente possibile fruire della detrazione del 36 per cento e la parte delle spese per la quale, invece, è possibile fruire della detrazione del 41 per cento. Al riguardo, si precisa che, nella circolare n. 28 del 4 agosto 2006, la scrivente ha chiarito che, al fine di individuare la percentuale di detraibilità (41 o 36), deve farsi riferimento alla data di fatturazione dei lavori di ristrutturazione. Pertanto, la detrazione dall’IRPEF del 41 per cento può essere fruita solo ed esclusivamente in corrispondenza di lavori fatturati con applicazione dell’aliquota IVA del 20 per cento. Coerentemente, per i lavori fatturati con l’aliquota IVA del 10 per cento dovrà essere applicata la detrazione dall’IRPEF nella misura del 36 per cento. Si ricorda, altresì, che con la circolare n. 122 del 1999 è stato precisato che la detrazione compete con riferimento al bonifico bancario da parte dell’amministratore, nel limite delle rispettive quote imputate da questo ai singoli condomini e da questi ultimi effettivamente versate al condominio al momento della presentazione della dichiarazione, anche anticipatamente o posticipatamente alla data di effettuazione del bonifico. Il limite di spesa in relazione alle pertinenze dell’abitazione In ordine alle pertinenze, viene chiesto se, ai fini del calcolo del limite di spesa complessivo, il concetto di abitazione si possa estendere anche alle pertinenze. Al riguardo si ritiene che dalla formulazione del citato comma 35-quater dell’articolo 35 del decreto-legge n. 223 del 2006 riferita esclusivamente alle “abitazioni” si può evincere che il legislatore tributario ha inteso collegare il limite massimo di spesa all’abitazione escludendo che per le pertinenze si possa computare un ulteriore autonomo limite di spesa. In sostanza, il limite di 48.000 euro va riferito all’unità abitativa e alle sue pertinenze unitariamente considerate. Indicazione della mano d’opera nella fattura Per quanto riguarda l’individuazione delle spese in relazione alle quali vige l’obbligo dell’indicazione in fattura del costo della manodopera, si fa presente quanto segue. Le agevolazioni fiscali IRPEF per le ristrutturazioni edilizie di cui all’art. 1, comma 121, della legge n. 266 del 2005 (legge finanziaria 2006) sono state prorogate per tutto l’anno 2006 e sono state ulteriormente prorogate a tutto il 2007, ai sensi dell’articolo 1, comma 387 della legge n. 296 del 27 dicembre 2006. L’art. 35, comma 19, del decreto-legge n. 223 del 2006 ha introdotto, dopo il comma 121 della richiamata legge n. 266 del 2005, un nuovo comma (121-bis), per effetto del quale le agevolazioni in questione spettano a condizione che il costo della manodopera utilizzata per i lavori di costruzione e ristrutturazione sia evidenziata in fattura in maniera distinta. Ai sensi del comma 20 dell’articolo 35, quest’obbligo sorge in relazione alle spese sostenute a partire dal 4 luglio 2006, data di entrata in vigore del decreto-legge n. 223 del 2006. In proposito, viene osservato che sebbene le spese sostenute dal committente dal 4 luglio 2006 in genere trovano documentazione in fatture emesse a partire dalla medesima data, può accadere anche che le medesime spese possono riguardare fatture emesse precedentemente al 4 luglio 2006 e, quindi, in un momento in cui, ai fini della detraibilità delle spese, non era obbligatoria la distinta indicazione in fattura del costo della manodopera. Ciò posto, codesto Caf chiede se in tale ultima ipotesi competa il beneficio della detrazione. Al riguardo, ad avviso della scrivente, in presenza di fatture prive dell’indicazione del costo della manodopera, in quanto emesse precedentemente all’entrata in vigore del decreto-legge n. 223 del 2006, il contribuente non decade dall’agevolazione fiscale e può continuare a detrarre le spese sostenute per la ristrutturazione, senza che sia necessario, a tal fine, richiedere all’emittente un’integrazione delle fatture medesime. Pertanto, l’indicazione in fattura del costo della manodopera è un requisito che va verificato solo con riferimento alle fatture emesse successivamente al 4 luglio 2006.

Spese di ristrutturazione su immobili.

Con l’istanza in oggetto, codesto CAAF, Centro di Assistenza Fiscale, ha chiesto chiarimenti in merito all’applicazione delle disposizio...

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