Il Commercialista in Rete

Controversie su brevetti e marchi.

Controversie su brevetti e marchi.

Rito ordinario per le controversie dinnazi alle Sezioni specializzate in materia di proprietà industriale ed intellettuale. Con la sentenza ...

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Lavoratori part time: TFR.

Lavoratori part time: TFR.

Nel calcolo della media dei 50 dipendenti per l’eventuale versamento del Tfr al fondo di Tesoreria gestito dall’Inps, il computo dei lavorat...

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Trattamento tributario del rimborso Iva auto.

Trattamento tributario del rimborso Iva auto.

Si è spesso affrontato il problema di come collocare in contabilità il rimborso Iva auto, ora ci si deve occupare del trattamento tributario...

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Assegno nucleo familiare: aggiornamento tabelle.

A decorrere dal 1° gennaio 2007, l’assegno per i nuclei familiari con due o un solo genitore e almeno un figlio minore, che includono persone inabili, non può essere inferiore – a parità di reddito e composizione numerica – a quello spettante ai nuclei familiari equivalenti nei quali, però, non sono presenti componenti inabili. È quanto stabilisce il decreto del 7 marzo 2007 del Ministro delle politiche per la famiglia e del Ministro del lavoro, di concerto con i Ministri della solidarietà sociale e dell’economia. Pertanto, le tabelle 14 e 15 allegate alle precedenti circolari 13 e 26/2007, sono sostituite dalle nuove tabelle allegate alla <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=http%3a%2f%2fwww.inps.it%2fcircolari%2fCircolare%2520numero%252088%2520del%252018-5-2007.htm">circolare 88 del 18 maggio 2007</a>. Sulla base di tali tabelle, quindi, i datori di lavoro dovranno rideterminare gli importi spettanti ai lavoratori aventi diritto, pagando l’intero importo in caso di nuove domande oppure la differenza con quanto già corrisposto in caso di pagamenti già in corso.

Assegno nucleo familiare: aggiornamento tabelle.

A decorrere dal 1° gennaio 2007, l’assegno per i nuclei familiari con due o un solo genitore e almeno un figlio minore, che includono person...

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La registrazione telematica dei contratti di locazione e di affitto di immobili.

La procedura di registrazione telematica dei contratti di locazione, che consente il contestuale pagamento on-line delle imposte di registro, di bollo e di eventuali interessi e sanzioni, è: obbligatoria per i possessori di almeno 100 immobili; facoltativa per tutti gli altri contribuenti. Le registrazioni e i pagamenti possono essere effettuati o tramite intermediario abilitato (commercialisti, Caf, agenzie immobiliari, organizzazioni della proprietà edilizia e dei conduttori, consulenti del lavoro, agenzie che svolgono attività di pratiche amministrative presso amministrazioni ed enti pubblici, eccetera), oppure direttamente dal contribuente o da un suo delegato, avente adeguata capacità tecnica, economica, finanziaria e organizzativa. Coloro che intendono effettuare la registrazione via internet devono innanzitutto richiedere, se già non lo posseggono, il codice personale riservato (Pin), che consente di accedere al canale Fisconline, oppure le chiavi per l’utilizzo del canale Entratel. Le procedure per acquisire il Pin sono indicate nel capitolo III. Per i versamenti on-line occorre essere titolari di un conto corrente presso una delle banche convenzionate. L’elenco delle banche convenzionate è disponibile sul sito internet dell’Agenzia. È inoltre possibile effettuare on-line il pagamento delle imposte relative ai canoni di locazione per le annualità successive alla prima, per le proroghe, anche tacite, per le cessioni e le risoluzioni dei contratti di locazione e affitto di beni immobili registrati a partire dal 1° gennaio 1980. In ogni caso, la data della disposizione di pagamento è uguale alla data di registrazione, o, per le annualità successive, alla data, anche successiva alla data di trasmissione del file, indicata dal contribuente all’interno del file trasmesso. La registrazione si considera effettuata nel giorno in cui i dati trasmessi pervengono correttamente all’Agenzia delle Entrate.

La registrazione telematica dei contratti di locazione e di affitto di immobili.

La procedura di registrazione telematica dei contratti di locazione, che consente il contestuale pagamento on-line delle imposte di regi...

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Cessione degli immobili.

Dalla cessione di un immobile può derivare una plusvalenza, vale a dire una differenza positiva tra il corrispettivo percepito nel periodo d’imposta e il prezzo di acquisto o il costo di costruzione del bene ceduto, aumentato dei costi inerenti il bene stesso. Questo valore, se derivante da una cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di 5 anni, ovvero di terreni edificabili, è considerato come uno dei redditi appartenenti alla categoria “redditi diversi” e, come tale, assoggettato a tassazione ordinaria con le normali aliquote Irpef, o nel caso di cessione di terreni edificabili, a tassazione separata. Fanno eccezione a tale regola: gli immobili pervenuti per successione; quelli ricevuti in donazione, se, con riferimento alla persona che ha donato l’immobile, sono trascorsi 5 anni dall’acquisto o costruzione dello stesso; le unità immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso tra l’acquisto (o la costruzione) e la cessione sono state adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari. In materia di tassazione di queste plusvalenze, a partire dal 2006 è stato introdotto un sistema alternativo a quello vigente. Infatti, il venditore ha ora la facoltà di chiedere all’atto della cessione, con dichiarazione resa al notaio, che sulle plusvalenze realizzate sia applicata un’imposta, sostitutiva di quella sul reddito. Sulle plusvalenze realizzate con le cessioni poste in essere: fino al 2 ottobre 2006, si applica l’aliquota sostitutiva del 12,5 per cento dal 3 ottobre 2006, si riapplica l’aliquota sostitutiva del 20 per cento. Il notaio stesso provvederà all’applicazione ed al versamento dell’imposta sostitutiva, ricevendo immediatamente dal venditore il relativo pagamento, e comunicherà all’Agenzia delle Entrate i dati relativi alla compravendita. La tassazione descritta (imposta sostitutiva) non può essere chiesta dal cedente quando oggetto di cessione è un terreno su cui sono stati eseguiti lavori di lottizzazione o un fabbricato costruito sul terreno stesso. A decorrere dal 1° gennaio 2007 la tassazione con imposta sostitutiva non può più essere chiesta quando viene ceduto un terreno edificabile. Sulle cessioni effettuate dal 4 luglio 2006, quando oggetto della vendita è una casa ricevuta in donazione, l’eventuale plusvalenza realizzata va assoggettata a tassazione se non sono trascorsi 5 anni dal momento in cui il donante ha acquistato l’immobile a quello della sua cessione. La plusvalenza tassabile è pari alla differenza tra il corrispettivo della cessione e il costo di costruzione o di acquisto sostenuto dal donante. Questa nuova previsione è stata adottata per evitare manovre elusive da parte dei proprietari di immobili acquistati (o costruiti) da meno di 5 anni. In precedenza, infatti, questi potevano donare l’immobile a una terza persona che, successivamente, lo vendeva senza pagare imposte sulla plusvalenza realizzata.

Cessione degli immobili.

Dalla cessione di un immobile può derivare una plusvalenza, vale a dire una differenza positiva tra il corrispettivo percepito nel perio...

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Le imposte di registro, ipotecaria e catastale.

Le imposte (registro, ipotecaria e catastale) vengono versate dal notaio al momento della registrazione. Dal 1° gennaio 2007 ( per effetto della Legge Finanziaria per il 2007), per le vendite di immobili ad uso abitativo (e relative pertinenze) effettuate nei confronti di persone fisiche che non agiscano nell’esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, la base imponibile ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali può essere costituita dal valore catastale dell’immobile, anziché dal corrispettivo pagato. Questa regola nel 2006 era ammessa, invece, a condizione che entrambe le parti fossero dei privati. È possibile fruire dell’agevolazione a condizione che nell’atto sia indicato l’effettivo importo pattuito per la cessione. Infatti, l’occultamento del corrispettivo o la dichiarazione nell’atto di compravendita di un importo inferiore a quello pattuito determina la perdita del beneficio con le seguenti conseguenze: 1. le imposte di registro, ipotecaria e catastale saranno calcolate sul corrispettivo effettivamente pattuito; 2. sarà dovuta una sanzione che va dal 50 per cento al 100 per cento delle minori imposte versate. L’acquirente, per poter fruire dell’applicazione delle imposte (di registro, ipotecaria, catastale) sul valore catastale dell’immobile, deve farne esplicita richiesta al notaio. Il nuovo sistema di tassazione prevede, inoltre, una riduzione del 30 per cento dell’onorario del notaio che, come è noto, viene calcolato sul valore dell’immobile indicato nell’atto. Sono escluse da tale previsione le cessioni di tutti gli immobili ad uso diverso da quello abitativo e loro pertinenze (terreni, negozi, uffici, ecc.). I contribuenti che si avvalgono delle nuove disposizioni sono esclusi dalla programmazione dei controlli relativi alle vendite immobiliari nonché dalla rettifica del valore. Per chi decide di non avvalersi del nuovo sistema, la tassazione continuerà ad essere applicata con le regole precedentemente previste e cioè con applicazione delle imposte sul valore commerciale del bene (normalmente rappresentato dal prezzo convenuto). Si ricorda, in tal caso, che se l’ufficio ritiene che il valore dei beni trasferiti è superiore a quello indicato nell’atto, provvede alla rettifica e alla liquidazione della maggiore imposta dovuta (nonché delle sanzioni e degli interessi eventualmente dovuti) e notifica al contribuente, entro due anni dal pagamento dell’imposta proporzionale, un apposito avviso. Come si determina il valore catastale Il valore catastale viene determinato moltiplicando la rendita catastale (rivalutata del 5 per cento) per i seguenti coefficienti: 110, per la prima casa 120, per i fabbricati appartenenti ai gruppi catastali A,B,C (escluse le categorie A/10 e C/1) 60, per i fabbricati delle categorie A/10 (uffici e studi privati) e D 40,8, per i fabbricati delle categorie C/1 (negozi e botteghe) ed E. La base imponibile per l’Iva Quando la vendita della casa è soggetta ad Iva, la base imponibile non è costituita dal valore catastale, ma dal prezzo pattuito e dichiarato nell’atto dalle parti. Se, però, per l’acquisto della casa l’acquirente ha contratto un mutuo o chiesto un finanziamento bancario, la base imponibile non può essere inferiore all’ammontare del mutuo o del finanziamento erogato. Relativamente a queste cessioni, le nuove disposizioni consentono all’ufficio di rettificare direttamente la dichiarazione annuale Iva del venditore se il corrispettivo dichiarato è inferiore al “valore normale” del bene.

Le imposte di registro, ipotecaria e catastale.

Le imposte (registro, ipotecaria e catastale) vengono versate dal notaio al momento della registrazione. Dal 1° gennaio 2007 ( per effet...

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Come si tassano i fabbricati.

Gli immobili - terreni e fabbricati - sono soggetti a imposte che colpiscono il loro reddito (Irpef e addizionali all’Irpef), il loro possesso in quanto beni patrimoniali (Ici) e il loro trasferimento, realizzato mediante atto tra vivi - come la donazione o la compravendita - o attraverso la successione ereditaria, nonché l’usucapione. Nel caso di trasferimento mediante compravendita, le imposte applicate sono l’imposta di registro (in alternativa, l’Iva), e le imposte ipotecaria e catastale. Nel caso di trasferimento per donazione (o successione), sono dovute l’imposta di successione e di donazione (di nuova istituzione) che varia a seconda dei beneficiari e le imposte ipotecaria e catastale (vedi Cap.VIII). Per quanto riguarda l’Irpef, i redditi degli immobili sono cumulati con gli altri redditi del possessore e tassati secondo le aliquote previste per tale imposta (vedi Cap. X). Poiché le aliquote Irpef sono progressive, uno stesso reddito proveniente da immobili viene, quindi, ad essere tassato in misura più o meno elevata a seconda del reddito complessivo nel quale è venuto a confluire. Per l’Ici, invece, il patrimonio immobiliare viene tassato di per sé, in modo proporzionale, senza riferimento, salvo casi particolari, alla capacità contributiva di chi lo possiede (vedi Cap. XIII). L’IRPEF SUI FABBRICATI L’Irpef è dovuta da tutti coloro che possiedono fabbricati a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale. COME SI DICHIARA IL REDDITO DA FABBRICATI I redditi dei fabbricati devono essere dichiarati riportandoli nella dichiarazione dei redditi, quadro RB del Modello UNICO (o nel quadro B, per chi compila il Modello 730). Oltre alla rendita catastale (rivalutata se si compila il Modello UNICO, rivalutata direttamente da chi presta l’assistenza fiscale, se si compila il Modello 730), i contribuenti devono aver cura di indicare il periodo e la percentuale di possesso, nonché il tipo di utilizzo dell’immobile. Se il fabbricato è concesso in affitto, deve essere indicato sempre (Modello UNICO e Modello 730) il canone ridotto del 15 per cento (o del 25 per cento per i fabbricati situati nella città di Venezia e in alcune isole della Laguna), o del 40,5 per cento (Modello UNICO, in caso di presentazione del Modello 730 la riduzione sarà operata dal soggetto che presta l’assistenza fiscale) per i canoni convenzionali (se il fabbricato è sito in un comune ad alta densità abitativa), anche nei casi in cui il fabbricato sarà poi tassato in base alla rendita. Ai fini fiscali il reddito dei fabbricati scaturisce dalla applicazione delle “tariffe di estimo”, individuate per ogni Comune in relazione alle caratteristiche catastali degli immobili. CASI PARTICOLARI DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO 1. Abitazione principale Ai contribuenti che hanno la dimora abituale nella casa di proprietà o posseduta a titolo di usufrutto o altro diritto reale spetta una deduzione dal reddito complessivo fino all’ammontare della rendita catastale dell’immobile e delle relative pertinenze, rapportata alla quota di possesso e al periodo dell’anno durante il quale l’immobile (e le relative pertinenze) è stato adibito ad abitazione principale. Sia la casa che le pertinenze risultano così esenti da Irpef. La deduzione spetta anche quando l’unità immobiliare costituisce la dimora abituale soltanto dei familiari del contribuente stesso. La nozione di abitazione principale contiene in sé il concetto di unicità. Pertanto non si possono avere più abitazioni principali. Inoltre, tale nozione deve essere sempre riferita al dichiarante. Ad esempio, nella ipotesi più ricorrente in cui un genitore cede l’uso della propria abitazione principale al figlio, andando ad abitare in un’altra casa di proprietà, è quest’ultimo immobile che diventa abitazione principale, mentre quella ceduta in uso al figlio perde questa qualifica. Invece, se il genitore va ad abitare in una casa che non gli appartiene (ad esempio, condotta in locazione), per quest’ultimo, l’immobile occupato dal figlio non perde la qualifica di abitazione principale. La deduzione spetta anche nel caso in cui si trasferisce la propria dimora abituale a seguito di ricovero permanente in istituti di ricovero o sanitari, purché l’unità immobiliare non risulti locata. 2. Fabbricati concessi in locazione Il reddito che il proprietario ricava dalla locazione di un fabbricato (reddito effettivo) è tassato in maniera diversa in corrispondenza delle varie tipologie di contratti di locazione. In particolare, se l’immobile è locato: ad equo canone: il reddito da assoggettare all’Irpef è quello derivante dal canone annuo di locazione, ridotto del 15 per cento a titolo forfetario (o del 25 per cento per i fabbricati situati nella città di Venezia e in alcune isole della Laguna); si ricorda che dal 30 dicembre 1998 non è più possibile stipulare o rinnovare contratti di tale tipo; in libero mercato: il reddito è dato dal valore più alto tra la rendita catastale (rivalutata del 5 per cento) e il canone di locazione (aggiornato con le rivalutazioni Istat) ridotto del 15 per cento (o del 25 per cento per i fabbricati situati nella città di Venezia e in alcune isole della Laguna); a canone convenzionale (ai sensi della Legge 9 dicembre 1998, n. 431): il reddito da assoggettare all’Irpef, determinato con le stesse modalità previste per i fabbricati affittati ad uso abitativo in libero mercato, è ridotto ulteriormente del 30 per cento se il fabbricato è sito in uno dei Comuni ad alta densità abitativa (art. 1, Decreto legge 30 dicembre 1988, n. 551, convertito, con modificazione, dalla Legge 21 febbraio 1989, n. 61 e successive modificazioni). Il Comitato Interministeriale per la Programmazione Economica con Delibera del 13 novembre 2003 - pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 40 del 18 febbraio 2004 - ha aggiornato l’elenco dei Comuni ad alta densità abitativa. Il canone “convenzionale” è quello determinato sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le organizzazioni degli inquilini maggiormente rappresentative a livello nazionale (Legge 9 dicembre 1998, n. 431). Per usufruire dell’ulteriore riduzione del 30 per cento, il contribuente deve indicare nella dichiarazione dei redditi gli estremi di registrazione del contratto di locazione, l’anno di presentazione della denuncia dell’immobile ai fini dell’Ici e il Comune in cui l’immobile è situato. Il canone di locazione va dichiarato anche se non è stato percepito effettivamente. La legge prevede, però, che i canoni non percepiti (per l’ammontare accertato dal giudice) non concorrono a formare il reddito a partire dal termine del procedimento di convalida di sfratto per morosità. Inoltre, nel caso in cui il giudice confermi la morosità dell’affittuario anche per periodi precedenti, è riconosciuto un credito d’imposta di ammontare pari alle imposte versate sui canoni venuti a scadenza e non percepiti. In tutti questi casi il reddito dei fabbricati è determinato sulla base della sola rendita catastale. Disposizioni per combattere il fenomeno delle locazioni sommerse Ai fini dell’accertamento dell’Irpef dovuta sui redditi dei fabbricati derivanti da immobili locati, è esclusa la possibilità per l’ufficio di rettificare il reddito, se il contribuente dichiara l’importo maggiore tra: il canone di locazione risultante dal contratto, ridotto del 15 per cento; il 10 per cento del valore catastale dell’immobile. La modalità di determinazione del valore su base catastale, prevista per l’imposta di registro in caso di cessione dell’immobile, rileva quindi anche per l’accertamento dei redditi di fabbricati. Pertanto, ai fini delle imposte dirette, il valore dell’immobile dovrà essere determinato applicando alla rendita i moltiplicatori previsti ai fini dell’imposta di registro, rivalutati al 20 per cento. In materia di locazione, quindi, il moltiplicatore è in ogni caso 120. Dal raffronto tra i due valori ottenuti, emerge che quello maggiore è il 10 per cento del valore catastale dell’immobile. Pertanto, qualora il contribuente indichi nella dichiarazione dei redditi questo importo (in luogo del canone riportato nel contratto di locazione, ridotto del 15 per cento), l’Ufficio non potrà più rettificare, per l’immobile locato, il reddito dichiarato. Un’altra previsione è quella che riguarda i casi di omessa registrazione del contratto di locazione di immobili. In tali ipotesi, oltre alle sanzioni per la mancata registrazione, si presume, salva documentata prova contraria, l’esistenza del rapporto di locazione anche per i quattro periodi d’imposta antecedenti quello nel corso del quale è accertato il rapporto stesso; quale importo del canone, su cui pagare l’imposta, si presume, ai fini della determinazione del reddito, il 10 per cento del valore catastale dell’immobile. 3. Immobili tenuti a disposizione Per i fabbricati ad uso abitazione posseduti in aggiunta a quello utilizzato come abitazione principale, il reddito viene determinato applicando alla rendita catastale l’aumento di 1/3, a meno che non siano stati concessi in uso gratuito a un familiare che vi trasferisca la residenza. 4. Immobili di nuova costruzione Questi fabbricati divengono “produttivi” di reddito, e devono quindi essere dichiarati, a partire dalla data in cui possono essere utilizzati per l’uso cui sono destinati (e, comunque, a decorrere dal momento in cui vengono utilizzati, se anteriore). 5. Immobili di interesse storico e/o artistico Il reddito relativo agli immobili ad uso abitativo e non, riconosciuti di interesse storico e/o artistico, di cui alla Legge 1° giugno 1939, n. 1089 (attualmente l’interesse storico e/o artistico degli immobili è riconosciuto in base al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42), deve essere determinato applicando la più bassa fra le tariffe d’estimo previste per le abitazioni della zona censuaria in cui è situato l’immobile, a prescindere dall’eventuale locazione del bene ad un canone inferiore.

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Accatastamento degli immobili.

I proprietari hanno l’obbligo di denunciare, all’Ufficio provinciale dell’Agenzia del Territorio, le nuove costruzioni entro 30 giorni dal momento successivo a quello in cui sono divenute abitabili o comunque idonee per l’uso a cui sono destinate. Attualmente con la procedura informatica DOCFA (Documenti Catasto Fabbricati) il contribuente stesso, con l’ausilio di un professionista abilitato, propone la rendita catastale. Per gli immobili non ancora censiti, il proprietario può utilizzare, ai fini fiscali, la rendita attribuita a edifici similari. L’ufficio, qualora rettifichi la rendita catastale già attribuita o proposta dal contribuente, ha l’obbligo di notificare all’interessato la nuova rendita avverso la quale, entro 60 giorni, può essere presentato ricorso presso la competente Commissione tributaria. Per gli atti di accertamento dei Comuni o del fisco non definitivi, basati su rendite attribuite o modificate prima del 2000 (e quindi non notificate direttamente al contribuente) si pagherà solo la differenza di importo senza sanzioni ed interessi. Non si fa luogo in alcun caso al rimborso di importi comunque pagati. Variazioni e volture Chi ha l’obbligo di registrare un atto che trasferisce diritti reali sugli immobili o di presentare una dichiarazione di successione (ordinariamente notaio od erede) è tenuto, entro 30 giorni dalla registrazione, a presentare la domanda di voltura all’ufficio provinciale dell’Agenzia del Territorio. La domanda consente la registrazione negli atti del catasto e il trasferimento della proprietà o di altro diritto reale. Questo obbligo può essere assolto dai notai chiedendo la “voltura automatica da nota di trascrizione”, mediante la quale l’aggiornamento degli atti del catasto viene effettuato direttamente con l’ausilio dei dati presentati per la trascrizione in conservatoria. Nel caso di variazioni di carattere oggettivo, e cioè che abbiano riguardato, in modo permanente, la tipologia, la consistenza o la destinazione d’uso dell’immobile, gli interessati sono tenuti a presentare apposita domanda entro il 31 gennaio dell’anno successivo a quello di ultimazione dei lavori all’ufficio provinciale dell’Agenzia del Territorio. Attualmente, le variazioni e le volture possono essere presentate su supporto magnetico, consentendo così l’immediato aggiornamento degli atti.

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I proprietari hanno l’obbligo di denunciare, all’Ufficio provinciale dell’Agenzia del Territorio, le nuove costruzioni entro 30 giorni d...

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Come si determina la rendita catastale.

La rendita catastale si ottiene moltiplicando la consistenza dell’unità immobiliare (vani, mq o mc) per la tariffa d’estimo. Se abbiamo un appartamento di categoria catastale A/2, di classe 5, situato in un Comune medio con zona censuaria unica, è possibile individuare sulla Gazzetta Ufficiale una tariffa che, moltiplicata per il numero di vani, fornisce la rendita catastale dell’immobile. Per esempio, se la tariffa è di 300 euro e i vani sono 4 la rendita è pari a 1.200 euro. Per tener conto dell’andamento del costo della vita, le rendite catastali possono “essere rivalutate”, ossia aumentate di una determinata percentuale, incrementando così la base per l’applicazione delle imposte. Dal 1997 le rendite catastali sono state aumentate del 5 per cento. Nell’esempio visto sopra, la rendita catastale rivalutata sarebbe di 1.260 euro (1.200 + 5 per cento). La rendita catastale rivalutata rappresenta anche il reddito imponibile ai fini Irpef. La stessa rendita, moltiplicata per 100 nel caso delle abitazioni (nell’esempio, per un totale di 126 mila euro), costituisce il valore “fiscale” di riferimento ai fini dell’applicazione dell’ Ici.

Come si determina la rendita catastale.

La rendita catastale si ottiene moltiplicando la consistenza dell’unità immobiliare (vani, mq o mc) per la tariffa d’estimo. Se abbiam...

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I diritti del contribuente.

LO STATUTO DEI DIRITTI DEL CONTRIBUENTE Lo Statuto dei diritti del Contribuente, introdotto dalla Legge n. 212 del 2000 rappresenta una tappa importante perché con esso è stato possibile attuare nell’ordinamento tributario i principi costituzionali di trasparenza e imparzialità dell’azione amministrativa. Nello Statuto del Contribuente sono raccolte una serie di norme che codificano i diritti dei contribuenti nell’ambito dell’attività di accertamento esercitata dagli Uffici fiscali e, in particolare, le garanzie che il contribuente può far valere in occasione di verifiche da parte degli uffici dell’Amministrazione finanziaria civile o della Guardia di Finanza. Lo Statuto disciplina anche il modo di produzione delle leggi in materia tributaria, prevedendo regole per migliorare l’accessibilità e la comprensibilità delle norme fiscali; elenca e sancisce una serie di imprescindibili diritti che il contribuente può far valere in suo favore e una serie di doveri cui l’amministrazione deve attenersi per favorire un rapporto leale e franco con il contribuente. Rappresenta un sistema generale di garanzie del cittadino e ha pertanto favorito l’instaurarsi di un rapporto di collaborazione tra l’Agenzia delle Entrate e i contribuenti. Nel proclamare l’importanza fondamentale del diritto all’informazione lo Statuto del Contribuente ha innescato un processo radicalmente innovativo che ha portato l’Agenzia delle Entrate ad attivarsi nel processo di informatizzazione e modernizzazione di tutti gli strumenti informativi possibili velocizzandoli ed elevandoli qualitativamente. Lo Statuto disciplina inoltre due istituti particolarmente importanti: il diritto d’interpello ed il Garante del contribuente, organo indipendente che svolge funzioni di tutela del contribuente nei confronti dell’attività degli Uffici finanziari. IL DIRITTO DI INTERPELLO ISTANZA DI INTERPELLO ORDINARIO PRESENTATA AI SENSI DELL’ART. 11 DELLA LEGGE N. 212 DEL 2000 Attraverso la presentazione di un’istanza di interpello il cittadino ha la possibilità di interpellare l’Amministrazione finanziaria per conoscere la soluzione da dare al suo caso concreto e personale sul quale sussistono obiettive condizioni di incertezza. L’interpello è uno strumento prezioso per migliorare il rapporto con l’Amministrazione finanziaria: il contribuente non deve più agire “al buio”, con il rischio di andare incontro all’attività di controllo, ma può acquisire, prima di mettere in atto un certo comportamento, il parere dell’amministrazione sul significato da attribuire alle norme che disciplinano la materia tributaria. L’interpello ordinario è soggetto a determinate condizioni e deve svolgersi secondo precise procedure. COSA PUÒ RIGUARDARE L’INTERPELLO Il contribuente, quando sussistono “obiettive condizioni di incertezza” circa l’applicazione delle disposizioni tributarie a casi concreti e personali, può inoltrare un quesito all’Amministrazione finanziaria che fornisce un parere entro 120 giorni. In mancanza di una risposta entro il termine predetto, si intenderà che l’amministrazione concordi con l’interpretazione prospettata dal richiedente (silenzio-assenso). I quesiti di competenza dell’Agenzia delle Entrate possono riguardare in particolare: le imposte sui redditi; l’imposta sul valore aggiunto; l’Irap; l’imposta di registro; l’imposta di bollo; le tasse sulle concessioni governative; l’imposta sugli intrattenimenti ed altri tributi minori. Per i tributi che non sono di competenza dell’Agenzia delle Entrate il contribuente potrà presentare istanza di interpello all’ente che li gestisce (ad es. l’Agenzia delle Dogane per le accise, i Comuni per l’Ici e per gli altri tributi locali, le Province per i tributi provinciali e le Regioni per quelli regionali). QUANDO SI PUÒ PRESENTARE L’ISTANZA DI INTERPELLO Il contribuente può presentare istanza di interpello (vedi fac-simile in appendice) all’Amministrazione finanziaria quando: è interessato a conoscere l’interpretazione di determinate disposizioni in quanto deve applicarle “al proprio caso concreto e personale”; esistono obiettive condizioni di incertezza sull’interpretazione della norma che si deve applicare. Queste condizioni mancano se l’amministrazione ha compiutamente fornito la soluzione interpretativa di casi analoghi a quello prospettato nell’istanza di interpello mediante circolare, risoluzione o altro provvedimento portato a conoscenza del contribuente attraverso la pubblicazione nella sezione “Circolari, Risoluzioni, Comunicati” del sito internet dell’Agenzia delle Entrate o del Ministero dell’economia e delle finanze; non ha dato ancora attuazione alla norma oggetto di interpello o posto in essere il comportamento rilevante ai fini tributari. A CHI SI PRESENTA L’istanza va presentata alla Direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale del contribuente. Fanno eccezione le amministrazioni centrali dello Stato, gli enti pubblici a rilevanza nazionale nonché i contribuenti che hanno conseguito, nel precedente periodo di imposta, ricavi per un ammontare superiore a 258.228.449,54 euro, che presentano l’istanza alla Direzione Centrale Normativa e Contenzioso dell’Agenzia delle Entrate. Se l’istanza è inviata ad una Direzione non competente, questa è tenuta a trasmetterla tempestivamente a quella competente, dandone contestualmente notizia al contribuente. In questo caso, il termine per la risposta decorre dalla data di ricezione dell’istanza da parte della Direzione competente. I non residenti possono presentare l’istanza di interpello direttamente all’Agenzia delle Entrate, Direzione Centrale Normativa e Contenzioso, Ufficio del Direttore Centrale, via Cristoforo Colombo 426, 00145 Roma, oppure alla Direzione regionale competente in ragione del domicilio fiscale del proprio rappresentante o incaricato, presso il quale eleggono domicilio per la ricezione dell’atto di risposta, conferendo allo stesso procura speciale. COSA DEVE CONTENERE L’istanza deve contenere: i dati identificativi del contribuente ed eventualmente del suo legale rappresentante; la circostanziata e specifica descrizione del caso concreto e personale sul quale sussistono obiettive condizioni di incertezza; il domicilio del contribuente o del suo legale rappresentante; la sottoscrizione del contribuente o del suo legale rappresentante. In mancanza di questi requisiti l’istanza è inammissibile e non produce gli effetti tipici dell’interpello. Tuttavia l’Amministrazione comunicherà, entro i termini di legge, l’inammissibilità dell’istanza al contribuente e nel caso in cui non ricorrano le obiettive condizioni di incertezza indicherà la circolare o la risoluzione contenente la soluzione interpretativa richiesta. Nel caso in cui l’istanza non sia stata sottoscritta dal contribuente, la stessa istanza può essere regolarizzata entro trenta giorni dal ricevimento del relativo invito da parte della Direzione competente dell’Agenzia delle Entrate. Il termine entro il quale l’Agenzia è tenuta a rispondere decorrerà dalla data di sottoscrizione dell’interpello. LA DOCUMENTAZIONE DA ALLEGARE Se la documentazione allegata non è sufficiente per consentire il corretto inquadramento della questione, l’Amministrazione può chiedere, una sola volta, al contribuente di integrare la documentazione. In questo caso, il termine per la risposta si interrompe ed inizia a decorrere ex novo dalla data di ricezione da parte dell’Agenzia delle Entrate di tutti i documenti richiesti. L’ISTANZA NON SOSPENDE LE SCADENZE La presentazione dell’istanza di interpello non ha effetto sulle scadenze previste dalle norme tributarie, né sul decorso dei termini di decadenza e non comporta interruzione o sospensione dei termini di prescrizione. Pertanto il contribuente non potrà rinviare l’adempimento tributario oggetto dell’istanza (ad esempio versamento Iva, presentazione delle dichiarazioni) alla data in cui l’Agenzia avrà risposto all’interpello. RISPOSTA DELL’AMMINISTRAZIONE Entro 120 giorni dalla presentazione dell’istanza di interpello, la Direzione competente deve rendere al contribuente una risposta scritta e motivata. La risposta può essere notificata mediante la procedura prevista per gli avvisi di accertamento, oppure comunicata per raccomandata con avviso di ricevimento o anche per via telematica, al recapito di telefax o di e-mail indicato nell’istanza. Qualora vengano formulate più istanze di interpello concernenti la stessa questione o questioni analoghe tra loro, l’Agenzia può fornire una risposta collettiva mediante circolare o risoluzione, da pubblicare nella sezione “Circolari, Risoluzioni, Comunicati” del sito internet dell’Agenzia delle Entrate o del Ministero dell’economia e delle finanze. In tal caso l’amministrazione è comunque tenuta a fornire risposta scritta a ciascun contribuente per comunicare gli estremi della circolare o della risoluzione contenente la soluzione interpretativa richiesta. Qualora il contribuente non ottenga una risposta da parte dell’Agenzia delle Entrate entro il termine di 120 giorni, si intende che l’Agenzia concorda con la soluzione interpretativa prospettata dal contribuente (silenzio-assenso). Tuttavia affinché si formi il silenzio-assenso è necessario che: il contribuente abbia esposto in modo chiaro ed univoco il comportamento e la soluzione interpretativa che intende adottare; l’istanza sia ammissibile. EFFETTI DELL’INTERPELLO La risposta dell’Agenzia delle Entrate ha efficacia esclusivamente nei confronti del contribuente che ha inoltrato l’istanza di interpello, limitatamente al caso concreto e personale prospettato. Tale efficacia si estende anche ai comportamenti successivi del contribuente riconducibili alla fattispecie oggetto di interpello, salvo rettifica della soluzione interpretativa da parte dell’Agenzia delle Entrate. La risposta fornita dall’Agenzia delle Entrate non impegna il contribuente ad adeguarsi. Questi, infatti, è libero di adottare un differente comportamento. Viceversa, limitatamente alla questione oggetto di interpello, la risposta fornita vincola l’operato degli Uffici, i quali non potranno emettere atti di accertamento con essa contrastanti. EVENTUALE RETTIFICA DELLA RISPOSTA L’Agenzia può comunicare al contribuente una nuova risposta allo scopo di rettificare quella precedentemente fornita (in forma esplicita o implicita). A tal fine è opportuno individuare le differenti situazioni che potrebbero verificarsi. Se il contribuente, prima della rettifica, ha già messo in atto il comportamento oggetto dell’istanza di interpello, uniformandosi all’interpretazione ricevuta in precedenza (ovvero, in caso di mancata risposta, a quella da lui prospettata nell’istanza), nessuna pretesa può essere avanzata dall’amministrazione né per le imposte né per le sanzioni. Se, invece, il contribuente alla data di ricezione della risposta rettificativa abbia già posto in essere il comportamento, ma nell’istanza di interpello abbia omesso di indicare la soluzione interpretativa, l’Agenzia recupererà il tributo e gli interessi, escluse le sanzioni. Infine, qualora il contribuente non abbia ancora attuato il comportamento conforme alla prima risposta e, nonostante la mutata interpretazione dell’Agenzia delle Entrate, dà attuazione alla soluzione interpretativa originaria lo stesso contribuente sarà tenuto a pagare le maggiori imposte eventualmente dovute e i relativi interessi derivanti dalla risposta rettificativa, escluse le sanzioni. IL GARANTE DEL CONTRIBUENTE È un organo collegiale istituito presso ogni Direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate (e presso le analoghe strutture delle province autonome di Trento e Bolzano) e rappresenta un valido strumento di tutela e di mediazione tra i cittadini e l’Amministrazione finanziaria. È composto da tre membri scelti fra altrettante categorie di soggetti particolarmente vicine ai problemi fiscali: magistrati, docenti universitari, notai (in questa categoria viene scelto il Presidente); dirigenti dell’Amministrazione finanziaria o alti ufficiali della Guardia di finanza, a riposo da almeno due anni; avvocati, commercialisti, ragionieri, anch’essi a riposo e indicati dai rispettivi ordini professionali. Gli incarichi hanno durata quadriennale e in considerazione della professionalità, della produttività e attività svolta dal Garante possono essere rinnovati senza alcuna limitazione. Il Garante, anche sulla base di segnalazioni inoltrate per iscritto (vedi fac-simile in appendice) dal contribuente o da qualsiasi altro soggetto interessato: presenta richieste di documenti e chiarimenti agli uffici, i quali devono rispondere entro trenta giorni; rivolge raccomandazioni ai dirigenti degli uffici ai fini della tutela del contribuente e della migliore organizzazione dei servizi e li richiama al rispetto delle norme dello Statuto o dei termini relativi ai rimborsi d’imposta; accede agli uffici stessi per controllare la loro agibilità al pubblico nonché la funzionalità dei servizi di informazione e assistenza; attiva l’autotutela; segnala norme o comportamenti suscettibili di produrre pregiudizio per i contribuenti; presenta una relazione semestrale al Ministro dell’Economia e delle Finanze. Annualmente il Garante deve presentare direttamente al Governo e al Parlamento una relazione sull’attività svolta per fornire utili notizie e dati sullo stato dei rapporti tra fisco e contribuenti, al fine di tutelare e rispettare i diritti del contribuente nel campo della politica fiscale.

I diritti del contribuente.

LO STATUTO DEI DIRITTI DEL CONTRIBUENTE Lo Statuto dei diritti del Contribuente, introdotto dalla Legge n. 212 del 2000 rappresenta una ...

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Quesito: 104/92

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m ia moglie ha l'eucemia e riconosciuta invalida al 100 % da circa 1 anno, contemporaneamente la ditta per c ui lavorava viene acquist...

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Principio dell'inerenza: è legato all'attività svolta dall'impresa.

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Il principio dell'inerenza, non più legato ai ricavi dell'impresa, ma all'attività dalla stessa svolta, consiste in una relazion...

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Operazioni di concentrazione, codice tributo per il credito d'imposta.

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E' stato istituito il codice tributo 6799 per consentire l'utilizzo del credito di imposta riconosciuto alle micro, piccole e medi...

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Imposte a debito, le modalità di recupero.

L'imposta di registrazione per le ordinanze di riparazione per ingiusta detenzione, quando sia stata disposta la compensazione delle spese giudiziarie, può essere recuperata dall'amministrazione pubblica nei confronti del ricorrente per la metà dell'importo. Circa le modalità (l'interpellante proponeva di recuperare le somme compensandole con la riparazione pecuniaria da corrispondere), l'Agenzia non fornisce indicazioni dato che la sua competenza "...è limitata alla compensazione dei crediti d'imposta e dei contributi compensabili...". Questo, in estrema sintesi, il contenuto della risoluzione n. 107/E del 21 maggio 2007, con la quale l'Agenzia delle entrate ha risposto a un'amministrazione pubblica che chiede chiarimenti sulle modalità con cui devono essere ripartite le spese di registrazione delle ordinanze di ingiusta riparazione, nell'ipotesi in cui il giudice abbia disposto la compensazione tra le parti delle spese giudiziarie. In particolare, è stato chiesto di sapere se, nell'ipotesi prospettata, il recupero delle spese di registrazione a carico del ricorrente possa avvenire riducendo la somma a lui dovuta a titolo di riparazione per la detenzione ingiusta subita. La risoluzione ricorda che le ordinanze di riparazione per ingiusta detenzione sono provvedimenti tipici che coinvolgono le amministrazioni pubbliche e si registrano a debito, pertanto senza contestuale pagamento dell'imposta dovuta. Di conseguenza, una volta che la sentenza è passata in giudicato, e quindi è trascorso il tempo utile per poter essere impugnata, l'amministrazione deve procedere al recupero delle spese prenotate a debito e anticipate dall'erario, ma limitatamente a quelle poste a carico del ricorrente. Nel caso in questione, essendo stata disposta dal giudice la compensazione delle spese di giudizio, e quindi la ripartizione tra le parti, l'amministrazione sarà autorizzato a recuperare dalla controparte la metà della somma dovuta per la registrazione. Fonte: Gianluca Di Muro – Agenzia Entrate.

Imposte a debito, le modalità di recupero.

L'imposta di registrazione per le ordinanze di riparazione per ingiusta detenzione, quando sia stata disposta la compensazione delle s...

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