Il Commercialista in Rete: Agevolazioni

Quesito: agevolazioni rientro cervelli in Italia

Quesito: agevolazioni rientro cervelli in Italia

BUongiorno mio marito ed io beneficiamo delle agevolazioni per rientro dei cervelli. Se acquistiamo casa insieme l'estensione di ulter...

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La casa di lusso non lascia fuori i vani occupati da porte e finestre.

La Corte esamina una questione di diritto riguardante la decadenza dall’agevolazione dell’applicazione dell’aliquota IVA ridotta al 4% per gli acquisti delle case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al DM LL.PP. 2 agosto 1969 [Tabella A, parte seconda, n. 21), allegata al DPR n. 633 del 1072]. 
Il citato DM, all’art. 6, reca la disciplina delle caratteristiche delle abitazioni di lusso facendo riferimento alle “singole unità immobiliari aventi superficie utile complessiva superiore a mq. 240 (esclusi i balconi, le terrazze, le  cantine, le  soffitte, le scale e posto macchine)”. Dunque, in materia di IVA e di imposta di registro, il legislatore ha effettuato la scelta – espressione di insindacabile discrezionalità politica – di adottare ai fini fiscali, quale unico criterio di determinazione della “superficie utile”, quello stabilito dal menzionato art. 6 del DM LL.PP. n. 1072 del 1969. Ciò comporta che è escluso, in assenza di elementi di incertezza sulla portata semantica della disposizione, il ricorso ad integrazioni “ab externo” del contenuto prescrittivo della norma, mediante trasposizione o rinvio a differenti criteri di calcolo definiti da altre fonti normative a fini diversi dalla imposizione tributaria. 
Sulla base di tali criteri, la sentenza della CTR che, ai fini del calcolo della superficie utile, ricomprenda nelle aree da escludere anche i vani porta e finestra, non espressamente considerati dalla norma agevolativa, in considerazione della “non abitabilità” di tali vani, è censurabile per violazione dell'art. 1, nota 2 bis, Tabella, Parte Prima, allegata al DPR n. 131 del 1986, nonchè del DM n. 1072 del 1969, art. 6, e per violazione dell'art. 14 preleggi in combinato disposto con le predette norme, essendo inconferente il riferimento al DM LL.PP. 10 maggio 1977, recante la disciplina del costo di costruzione dei nuovi edifici, che stabilisce che la “superficie di pavimento degli alloggi” debba essere computata senza includere i vani di porte e finestre (in materia fiscale le norme agevolative hanno natura eccezionale e sono, quindi, di stretta interpretazione, ai sensi dell’art. 14 preleggi, non essendo consentito all’interprete il ricorso al criterio analogico per estenderne l’applicazione oltre i casi e le condizioni dalle stesse espressamente considerati). 
 
Sentenza n. 4333 del 4 marzo 2016 (udienza 22 giugno 2015) 
Cassazione civile, sezione V – Pres. Bielli Stefano – Est. Olivieri Stefano – Pm. Velardi Maurizio 
Agevolazione acquisto case non di lusso – Applicazione criteri D.M. Lavori pubblici 2 agosto 1969 – Calcolo della “superficie utile” 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La casa di lusso non lascia fuori i vani occupati da porte e finestre.

La Corte esamina una questione di diritto riguardante la decadenza dall’agevolazione dell’applicazione dell’aliquota IVA ridotta al 4% per g...

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Agevolazione prima casa: permuta box.

Ho intenzione di permutare con il mio vicino di casa i nostri box auto, con conguaglio a mio favore. Il mio l’ho acquistato da meno di cinque anni, con l’agevolazione prima casa. Perdo il beneficio con questa operazione? 
 
Non opera la decadenza dal beneficio prima casa qualora, entro un anno dall'alienazione infraquinquennale di un immobile, si proceda ad acquistarne un altro da adibire a propria abitazione principale (comma 4 della nota II-bis, articolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al Tur). L’ipotesi di vendita e di riacquisto di un bene diverso dalla casa da destinare ad abitazione principale non soddisfa, però, le condizioni poste dalla norma per la conferma dell'agevolazione prima casa (risoluzione 30/E del 2008). Pertanto, in caso di cessione di un box auto prima del decorso del quinquennio, è prevista la decadenza dell'agevolazione fruita. Sarà quindi dovuto il pagamento della differenza tra le imposte pagate in forza delle agevolazioni e quelle che sarebbero state dovute in loro assenza. Si dovrà, inoltre, corrispondere una sanzione pari al 30% su tale differenza, nonché gli interessi legali. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Agevolazione prima casa: permuta box.

Ho intenzione di permutare con il mio vicino di casa i nostri box auto, con conguaglio a mio favore. Il mio l’ho acquistato da meno di cinqu...

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Agevolazioni autotrasportatori.

L’Agenzia delle Entrate proroga anche per quest’anno le agevolazioni per le imprese minori che operano nel settore dell’autotrasporto. 
 
Nel dettaglio, le imprese di autotrasporto merci – conto terzi e conto proprio – potranno recuperare nel 2015, fino ad un massimo di 300 euro per ciascun veicolo, le somme versate nel 2014 come contributo al Servizio Sanitario Nazionale sui premi di assicurazione per la responsabilità civile, per i danni derivanti dalla circolazione dei veicoli a motore adibiti a trasporto merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 tonnellate. 
Il credito sarà utilizzabile in compensazione tramite modello F24, indicando il codice tributo “6793”. 
 
Per i trasporti effettuati personalmente dall’imprenditore oltre il Comune in cui ha sede l’impresa (autotrasporto merci per conto di terzi) è invece prevista una deduzione forfetaria di spese non documentate (articolo 66, comma 5, primo periodo, del Tuir), per il periodo d’imposta 2014, nelle seguenti misure: 
- 18,00 euro per i trasporti all’interno della Regione e delle Regioni confinanti. La deduzione spetta anche per i trasporti personalmente effettuati dall’imprenditore all’interno del Comune in cui ha sede l’impresa, per un importo pari al 35 per cento di quello spettante per i medesimi trasporti nell’ambito della Regione o delle Regioni confinanti; 
- 30,00 euro per i trasporti effettuati oltre tale ambito. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni autotrasportatori.

L’Agenzia delle Entrate proroga anche per quest’anno le agevolazioni per le imprese minori che operano nel settore dell’autotrasporto. Nel...

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Agevolazioni per il "rientro dei cervelli".

Vorrei rientrare in Italia per motivi di lavoro. Ho letto di una proroga dell’agevolazione per il "rientro dei cervelli dall’estero". Potrei usufruirne? 
 
Possono usufruire dell’agevolazione fiscale volta a favorire il rientro in Italia di soggetti a elevata professionalità, i cittadini comunitari nati dopo il 1° gennaio 1969, che hanno risieduto continuativamente per almeno 24 mesi in Italia, hanno svolto continuativamente un'attività di lavoro o di studio (conseguendo un titolo di laurea o una specializzazione post-lauream) fuori del Paese di origine e dell'Italia negli ultimi 24 mesi o più, e vengono assunti o avviano un’attività di lavoro autonomo o d’impresa in Italia ed entro tre mesi vi trasferiscono il proprio domicilio e la residenza. Per tali soggetti, i redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo e d’impresa concorrono alla formazione della base imponibile nella misura del 20%, se donne, e del 30%, se uomini. I benefici (legge 238/2010), inizialmente previsti fino al 2013 e già confermati fino al 2015, sono stati ulteriormente prorogati fino al periodo in corso al 31 dicembre 2017 (articolo 10 del Dl 192/2014). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni per il "rientro dei cervelli".

Vorrei rientrare in Italia per motivi di lavoro. Ho letto di una proroga dell’agevolazione per il "rientro dei cervelli dall’estero&quo...

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Agevolazione per investimenti in beni strumentali.

Con il decreto competitività è stato introdotto a favore dei soggetti titolari di reddito di impresa un credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007 e destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, effettuati a decorrere dal 25 giugno 2014 e fino al 30 giugno 2015. 
 
Il credito di imposta è riconosciuto, per gli investimenti di importo unitario almeno pari a euro 10.000, nella misura del 15% delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media degli investimenti in beni strumentali compresi nella suddetta divisione realizzati nei cinque periodi di imposta precedenti, con facoltà di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l’investimento è stato maggiore. 
 
La Circolare dell'Agenzia delle Entrate del 19 febbraio 2015 n. 5/E fornisce alcune precisazioni in merito alla nuova misura di favore che si caratterizza per ambiti e meccanismi di applicazione, oltre che per modalità di fruizione, differenti rispetto alle precedenti agevolazioni, rinviando, per quanto compatibile e per quanto in questa sede non espressamente trattato, alle istruzioni impartite con la circolare n. 44/E del 27 ottobre 2009 in materia di detassazione degli investimenti in macchinari. 
 
Come per l’agevolazione del 2009, si precisa che la fruizione del beneficio non è subordinata all’assenso preventivo dell’Agenzia delle entrate. 
 
La Circolare fornisce anche alcuni esempi pratici di calcolo, qui di seguito ne riportiamo uno: 
 
Esempio n. 1 
 
Un imprenditore, in attività da più di cinque anni alla data del 25 giugno 2014, realizza, nel secondo semestre del 2014, investimenti agevolabili pari ad euro 130.000, a fronte di investimenti effettuati nei periodi d’imposta precedenti (2009, 2010, 2011, 2012 e 2013), pari rispettivamente ad euro 70.000, 90.000, 110.000, 80.000 e 100.000. 
 
Si ricorda che, ai fini del calcolo della media, la norma concede la facoltà di escludere il periodo in cui l’investimento è stato maggiore. Pertanto, nel caso di specie, va escluso l’investimento effettuato nel 2011 pari ad euro 110.000. 
La media, quindi, degli investimenti pregressi risulta pari ad euro 85.000 [(70.000+90.000+80.000+100.000)/4], per effetto dell’esclusione dal calcolo dell’investimento pregresso con valore più elevato (quello effettuato nel 2011). 
 
Di conseguenza, l’investimento agevolabile, pari alla differenza tra l’investimento realizzato nel periodo di imposta 2014 (euro 130.000) e la suddetta media (euro 85.000), risulta essere di euro 45.000 (130.000-85.000). 
 
Tenuto conto dell’investimento incrementale, come sopra calcolato, il credito di imposta maturato (pari al 15%) ammonta ad euro 6.750 (45.000 x 15%) ed è utilizzabile in tre quote annuali di euro 2.250 (6.750/3), ciascuna rispettivamente fruibile a partire dal 1° gennaio degli anni 2016, 2017 e 2018. 
 
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Agevolazione per investimenti in beni strumentali.

Con il decreto competitività è stato introdotto a favore dei soggetti titolari di reddito di impresa un credito di imposta per investimenti ...

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La perdita dell’agevolazione non ammette la seconda chance.

L’impresa che non ha coltivato i terreni acquistati con l’agevolazione per la piccola proprietà contadina, perdendo il relativo trattamento di favore, non può invocare, in sostituzione, la fruizione degli ulteriori benefici previsti per gli imprenditori agricoli professionali. 
È la conclusione della risoluzione n. 100/E del 17 novembre 2014. 
 
Il parere fornito dall’Agenzia delle Entrate si basa sulle diverse pronunce emesse dalla giurisprudenza di legittimità in tema di decadenza dalle agevolazioni fiscali. 
Secondo la Corte di cassazione, infatti, i poteri di accertamento e valutazione del tributo si esauriscono nel momento in cui l’atto è sottoposto a tassazione. Di conseguenza, “la decadenza dall’agevolazione concessa in quel momento preclude qualsiasi altro accertamento sulla base di altri presupposti normativi o di fatto” (sentenza 8409/2013). 
Anche in un’altra circostanza, la Cassazione, fondando le proprie conclusioni sul principio che i poteri di accertamento del tributo si esauriscono nel momento in cui l’atto è sottoposto a tassazione, rileva il corretto operato dell’Amministrazione fiscale e il legittimo assoggettamento dell’atto a imposizione ordinaria, “non potendo esser riconosciute altre agevolazioni per le quali occorressero differenti condizioni di fatto o di diritto ed anche se dette altre agevolazioni fossero state richieste al momento della registrazione” (sentenza 1259/2014). 
 
Sulla base di tale orientamento, l’Agenzia ritiene superate le conclusioni fornite con la circolare 32/2007, nel punto in cui viene affermato che il regime agevolativo per gli imprenditori agricoli professionali (Iap) può essere “riconosciuto se richiesto in via subordinata nell’atto di acquisto….”. 
 
Nel caso oggetto della risoluzione in esame, dunque, l’impresa agricola, decaduta dalle agevolazioni previste a favore della piccola proprietà contadina, non potrà fruire né del regime di favore per gli imprenditori agricoli professionali iscritti nella gestione previdenziale e assistenziale (imposte di registro e ipotecaria in misura fissa, catastale all’1% ed esenzione dall’imposta di bollo) né di quello previsto per gli Iap (imposta di registro all’8% ed ipotecaria e catastale, rispettivamente, al 2 e all’1%). 
È legittimo, quindi, l’avviso di liquidazione per il recupero dell’imposta di registro ad aliquota ordinaria (15%) e di quella ipotecaria con aliquota del 2 per cento. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La perdita dell’agevolazione non ammette la seconda chance.

L’impresa che non ha coltivato i terreni acquistati con l’agevolazione per la piccola proprietà contadina, perdendo il relativo trattamento ...

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Applicabilità delle agevolazioni prima casa.

Quesito  
Con sentenza n. …/14, il Tribunale di … ha dichiarato, in accoglimento di 
una domanda formulata ai sensi dell’articolo 1158 del codice civile, l’avvenuta 
usucapione di alcuni beni immobili in favore di TIZIO, CAIA, SEMPRONIA. 
In relazione all’acquisto effettuato, questi ultimi intenderebbero 
beneficiare delle agevolazioni ‘prima casa’. 
Tenuto conto, tuttavia, che nella sentenza e negli atti del procedimento 
non sono state rese le dichiarazioni necessarie per fruire di dette agevolazioni, si 
chiede di conoscere se il diritto di fruire delle agevolazioni ‘prima casa’ resti 
confermato e, in caso di risposta affermativa, con quali modalità debbano essere 
rese dagli interessati le predette dichiarazioni. 
Il dubbio interpretativo sorge in quanto con la risoluzione 20 marzo 2012, 
n. 25, l’Agenzia delle Entrate, uniformandosi alla giurisprudenza della Suprema 
Corte, ha chiarito che l’applicabilità delle agevolazioni in argomento resta 
subordinata alla presenza delle condizioni che dovranno essere dedotte dagli 
interessati nell’atto introduttivo o nel corso del giudizio per la dichiarazione di 
intervenuta usucapione. 
 
Soluzione interpretativa prospettata dall’istante 
Gli istanti ritengono che sia possibile beneficiare delle agevolazioni 
‘prima casa’, anche nel caso in cui le dichiarazioni non siano state rese nel corso 
del procedimento. 
In tale ipotesi, il contribuente potrà presentare un atto integrativo 
contenente una dichiarazione del possesso dei requisiti previsti dalle lettere a), b) 
e c) della nota II - bis all’articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al Testo 
Unico dell’imposta di registro, approvato con DPR 26 aprile 1986, n. 131 (TUR). 
L’interpellante rileva, infatti, che, con risoluzione 3 ottobre 2008, n. 370, è 
stato precisato, con riferimento al caso in cui la dichiarazione del possesso dei 
requisiti per poter beneficiare delle agevolazioni ‘prima casa’ non era stata 
effettuata nella domanda di partecipazione ad un’asta immobiliare, che detta 
dichiarazione poteva essere resa anche nelle more della registrazione del decreto 
di trasferimento. 
Negare tale possibilità, invece, nel caso di specie, riguardante una 
sentenza dichiarativa di usucapione, comporterebbe di fatto una discriminazione 
nei confronti dei soggetti che non hanno potuto rendere dette dichiarazioni nel 
corso del procedimento. 
 
Parere dell’Agenzia delle Entrate 
 
L’articolo 8 della Tariffa, Parte prima, allegata al Testo Unico 
dell’imposta di registro, approvato con DPR 26 aprile 1986, n. 131 (TUR), alla 
nota II - bis prevede che “i provvedimenti che accertano l’acquisto per 
usucapione della proprietà di beni immobili o di diritti reali di godimento sui 
beni medesimi sono soggetti all’imposta secondo le disposizioni dell’articolo 1 
della Tariffa”. 
Di fatto, tale norma equipara la tassazione delle sentenze che accertano 
l’acquisto degli immobili per usucapione a quella degli atti traslativi a titolo 
oneroso della proprietà di immobili, che sono assoggettati ad imposta di registro 
in misura proporzionale. 
Con risoluzione 20 marzo 2012, n. 25, questa Agenzia, nell’esaminare un 
caso di acquisto di immobile per usucapione, ha precisato, in considerazione 
dell’interpretazione resa dalla Corte di Cassazione con la sentenza n. 14120 del 
2010, che l’applicabilità delle agevolazioni ‘prima casa’ è subordinata alla 
presenza delle condizioni previste dalle lettere a) b) e c) della nota II-bis 
all’articolo 1 della Tariffa, che dovranno essere dedotte dagli interessati nell’atto 
introduttivo o nel corso del giudizio promosso per la dichiarazione di intervenuta 
usucapione. 
A parere della scrivente, tuttavia, i chiarimenti forniti con la richiamata 
risoluzione devono essere coordinati con i principi già affermati da questa 
amministrazione con riferimento alle ipotesi di agevolazioni ‘prima casa’ 
richieste in relazione a trasferimenti immobiliari disposti con atti giudiziari. 
Come rilevato dal contribuente istante, infatti, con risoluzione 3 ottobre 
2008, n. 370, questa Agenzia ha affermato che nel caso in cui il contribuente non 
abbia richiesto le agevolazioni fiscali ‘prima casa’ nella domanda di 
partecipazione ad un’asta immobiliare, le dichiarazioni riguardanti il possesso dei 
predetti requisiti possono essere rese nelle more della registrazione del decreto di 
trasferimento. 
 
Con sentenza 4 ottobre 2006, n. 21379, la Corte di Cassazione ha, infatti, 
precisato che il termine finale entro il quale il destinatario dell’agevolazione può 
far valere il suo diritto a chiedere l’applicazione dell’agevolazione ‘prima casa’ è 
costituito dalla registrazione dell’atto davanti all’Amministrazione fiscale. 
Tale principio trova conferma in diverse altre pronunce della 
giurisprudenza di legittimità. 
Ad esempio, con la sentenza 19 aprile 2013, n. 9569, la Corte di 
Cassazione ha precisato che le manifestazioni di volontà di fruire delle 
agevolazioni ‘prima casa’ “vanno dunque rese, attenendo ai presupposti 
dell’agevolazione, anche, quando il contribuente intenda far valere il proprio 
diritto all’applicazione dei relativi benefici rendendosi acquirente in sede di 
vendita forzata; in tal caso egli dovrà provvedere a rendere le anzidette 
dichiarazioni prima della registrazione del decreto di trasferimento del giudice 
dell’esecuzione, che costituisce l’atto al quale va riconosciuta efficacia traslativa 
della proprietà del bene”. 
Più di recente, la Corte di Cassazione ha avuto modo di confermare detto 
principio anche con riferimento alla richiesta delle agevolazioni ‘prima casa’ per 
un trasferimento di immobile effettuato con sentenza emessa ex articolo 2932 del 
c.c. ( esecuzione specifica dell’obbligo di concludere un contratto) avente natura 
costitutiva (si veda la sentenza della Corte di Cassazione 3 febbraio 2014, n. 
2261). 
Anche con riferimento a tale ipotesi, la Corte di Cassazione ha chiarito che 
“Le prescritte manifestazioni di volontà …vanno dunque rese, attenendo ai 
presupposti dell’agevolazione, anche quando il contribuente intenda far valere il 
proprio diritto all’applicazione dei relativi benefici rendendosi acquirente in 
sede di domanda ex art. 2932 c.c.; in tal caso le anzidette dichiarazioni 
dovranno essere rese prima della registrazione della sentenza sostitutiva del 
contratto non concluso….”. 
 
A completamento di quanto detto, si evidenzia che proprio con riferimento 
alle agevolazioni ‘prima casa’ (come disciplinate dall’articolo 16 del DL 20 
maggio 1993, n. 155, convertito nella legge 19 luglio 1993, n. 243) relative ad 
immobile acquisito per usucapione, l’amministrazione finanziaria con la circolare 
16 ottobre 1997, n. 267, aveva avuto modo di affermare che “la richiesta di 
agevolazione doveva essere contenuta, a pena di decadenza, nello stesso atto 
ovvero nel caso in cui tale dichiarazione era stata omessa veniva consentito al 
contribuente di conseguire il trattamento agevolato sulla prima casa, mediante 
integrazione dell’atto giudiziario, con dichiarazione autenticata nelle firme, da 
autorità anche diversa da quella che aveva redatto il provvedimento giudiziario, 
stilata ed allegata al provvedimento stesso nelle more della sua registrazione”. 
Coerentemente con i principi già affermati da questa amministrazione e 
con le interpretazioni rese dalla giurisprudenza di legittimità si ritiene, quindi, 
con riferimento al quesito proposto con la presente istanza di interpello, che nel 
caso in cui le dichiarazioni necessarie per fruire delle agevolazioni ‘prima casa’ 
non siano state rese nella sentenza e negli atti del procedimento, i contribuenti 
interessati potranno, comunque, beneficiare delle predette agevolazioni mediante 
integrazione dell’atto giudiziario, con dichiarazione autenticata nelle firme, da 
autorità anche diversa da quella che aveva redatto il provvedimento giudiziario, 
da allegare al provvedimento stesso nelle more della sua registrazione (cfr. 
circolare 12 agosto 2005, n. 38). 
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Fonte: Risoluzione Agenzia Entrate n.90/E del 17/10/2014</div>

Applicabilità delle agevolazioni prima casa.

Quesito Con sentenza n. …/14, il Tribunale di … ha dichiarato, in accoglimento di una domanda formulata ai sensi dell’articolo 1158 del c...

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Rinuncia agevolazione prima casa.

Ho acquistato un appartamento con le agevolazioni prima casa. Lo rivenderò prima dei cinque anni, senza acquistarne un altro. Posso rinunciare ai benefici senza incorrere in sanzioni? 
 
Si decade dall’agevolazione prima casa in caso di trasferimento per atto a titolo oneroso o gratuito degli immobili acquistati con i benefici prima del decorso del termine di cinque anni dalla data del loro acquisto, a meno che il contribuente, entro un anno dall’alienazione, proceda all’acquisto di un altro immobile da adibire a propria abitazione principale (nota II-bis all’articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al Dpr n. 131/1986). La perdita del beneficio comporta il pagamento delle imposte di registro, ipotecaria e catastale nella misura ordinaria, nonché una sanzione pari al 30% delle stesse imposte. Laddove sia ancora pendente il termine dei dodici mesi per l’acquisto dell’ulteriore immobile, il soggetto che si trovi nelle condizioni di non potere ovvero di non volere rispettare l’impegno assunto, anche per motivi personali, può comunicare il proprio intendimento all’Amministrazione finanziaria, con una apposita istanza, richiedendo la riliquidazione dell’imposta originariamente assolta. In questo caso, il contribuente sarà tenuto al versamento della differenza tra l’imposta pagata e quella dovuta, oltre al pagamento degli interessi. Non troverà applicazione la sanzione pari al 30%, poiché entro il predetto termine non può essere imputato al contribuente il mancato acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione principale (risoluzione 112/E del 2012). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Rinuncia agevolazione prima casa.

Ho acquistato un appartamento con le agevolazioni prima casa. Lo rivenderò prima dei cinque anni, senza acquistarne un altro. Posso rinuncia...

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Agevolazioni alle cooperative.

In tema di agevolazioni fiscali previste per le società cooperative, le somme destinate a riserve indivisibili sono escluse dal reddito imponibile a condizione che sia esclusa in maniera effettiva la possibilità di distribuirle ai soci sotto qualsiasi forma, sia durante la vita dell'ente che all'atto del suo scioglimento. 
È quanto ha ribadito la Cassazione con la sentenza n. 18735 del 5 settembre, secondo cui non è sufficiente la mera conformità (formale) dello Statuto alle prescrizioni legislative. 
 
Il quadro normativo 
Le società cooperative sono assoggettate alle regole previste per le società di capitali. Sono, infatti, ai sensi dell'articolo 73 del Tuir, soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società (Ires). 
Tuttavia, in virtù della funzione sociale svolta, il legislatore tributario ha previsto diverse disposizioni speciali per la determinazione del reddito imponibile. 
 
La riforma del diritto societario ha introdotto nel nostro ordinamento una distinzione tra cooperative a mutualità prevalente (articolo 2512 cc) e cooperative diverse, concetto ricavabile per esclusione rispetto alle prime. 
In merito ai benefici tributari, l'articolo 223-duodecies delle disposizioni di attuazione del codice civile statuisce che le agevolazioni fiscali "previste da leggi speciali" si applicano soltanto alle cooperative a mutualità prevalente. 
 
L'intervento legislativo, che modifica la determinazione del reddito imponibile delle cooperative, deve tuttavia essere coordinato con le disposizioni già in vigore. 
Tra queste, va ricordato l’articolo 12 della legge 904/1977, secondo cui non concorrono a formare il reddito imponibile delle società cooperative e dei loro consorzi le somme destinate alle riserve indivisibili, a condizione che sia esclusa la possibilità di distribuirle tra i soci sotto qualsiasi forma, sia durante la vita dell'ente che all'atto del suo scioglimento. 
Pertanto, nell'ipotesi in cui tutto o parte dell'utile sia destinato a riserva indivisibile, tale quota accantonata non concorre alla formazione del reddito imponibile, mentre vi partecipano le altre variazioni fiscali. 
 
La vicenda processuale e la decisione della Cassazione 
L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione avverso una sentenza della Commissione tributaria centrale che, in riforma di una pronuncia della Ctr Abruzzo, aveva riconosciuto il diritto di una banca di credito cooperativo a godere delle agevolazioni fiscali previste per le società cooperative, annullando di conseguenza l’avviso di accertamento. 
L’ufficio aveva ritenuto insussistenti i presupposti delle agevolazioni in quanto, sulla base delle clausole statutarie, non era certa e integrale l’indivisibilità delle riserve cui era destinato l’utile prodotto. 
 
Secondo i giudici della Ctc, l’articolo 37 dello Statuto prevedeva espressamente che la somma disponibile (dopo la distribuzione degli utili ai soci) venisse devoluta a scopi di pubblica utilità. Tanto bastava per garantire la conformità dello Statuto alle prescrizioni dell'articolo 26 del Dlgs 1577/1947, secondo cui “Agli effetti tributari si presume la sussistenza dei requisiti mutualistici quando negli statuti delle cooperative siano contenute le seguenti clausole…c) devoluzione, in caso di scioglimento della società, dell'intero patrimonio sociale dedotto soltanto il capitale versato e i dividendi eventualmente maturati a scopi di pubblica utilità conformi allo spirito mutualistico”. 
 
Con il proprio ricorso, l’Agenzia delle Entrate denunciava, ai sensi dell’articolo 360, n. 3), cpc, la violazione dell'articolo 12 della legge 904/1977. 
La Cassazione, nell’accogliere il ricorso, ricorda un chiaro orientamento della giurisprudenza di legittimità (cfr sentenze 8140/2011, 17110/2007 e 12319/2006), secondo cui “non è sufficiente che la cooperativa possieda tutti i requisiti necessari per entrare nel sistema agevolativo” (come il formale inserimento nello Statuto della clausole previste dal predetto articolo 26), “ma per la applicazione di questo ulteriore specifico beneficio (di cui al predetto articolo 14) occorre appurare se, indipendentemente dall'ammontare dell'utile dei diversi esercizi, figurino o meno nello statuto della società vincoli di destinazione degli utili prodotti, tali da rendere impossibile la loro distribuzione ai soci, sia durante la vita dell'ente che all'atto del suo scioglimento, in guisa che, per poter derogare a tali vincoli, si renda necessaria una modifica dello statuto (con deliberazione di assemblea straordinaria e secondo le procedure previste per le modifiche statutarie)”. 
 
Nel caso di specie, era evidente che tale vincolo non sussistesse, in quanto le previsioni statutarie prevedevano la mera possibilità, per voto dell'assemblea dei soci, di erogazione degli utili residuati a seguito della distribuzione ai soci, a fini di beneficenza e mutualità. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni alle cooperative.

In tema di agevolazioni fiscali previste per le società cooperative, le somme destinate a riserve indivisibili sono escluse dal reddito impo...

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Agevolazioni prima casa: la residenza.

Può usufruire delle agevolazioni prima casa l'acquirente che già risiede in quel comune, ma in affitto? 
 
Per usufruire dell’agevolazione prima casa, è necessario che l’immobile sia ubicato, alternativamente: 1) nel territorio del comune in cui l’acquirente ha la propria residenza; 2) nel territorio del comune in cui l’acquirente stabilirà la propria residenza entro diciotto mesi dall’acquisto; 3) nel territorio del comune in cui l’acquirente svolge la sua attività, se diverso da quello in cui risiede; 4) nel territorio del comune in cui ha sede o esercita l’attività il soggetto da cui dipende l’acquirente che si sia trasferito all’estero per motivi di lavoro; 5) in qualsiasi comune, se l’acquirente è un cittadino italiano emigrato all’estero e l'immobile è acquisito come prima casa sul territorio italiano (nota II-bis all’articolo 1 della Tariffa, parte I, allegata al Dpr 131/1986). Non è quindi necessario spostare la residenza nell’immobile acquistato. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni prima casa: la residenza.

Può usufruire delle agevolazioni prima casa l'acquirente che già risiede in quel comune, ma in affitto? Per usufruire dell’agevolazion...

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Sostegno agevolato alle start up: gli sconti al check up generale.

Dopo l’ok di Bruxelles, con il decreto interministeriale del 30 gennaio 2014 sono state disciplinate le modalità attuative del sostegno agevolato alle start up innovative; ora, con la circolare 16/E dell'11 giugno, l’Agenzia fornisce i primi chiarimenti interpretativi e, ripercorrendo le norme, offre un quadro organico dell’agevolazione. 
Proprio in funzione di questo quadro d’insieme, in primis, il documento di prassi si sofferma sulla nozione di start up innovativa, un concetto ritoccato rispetto al primo impianto legislativo (articolo 25, comma 2, Dl 179/2012) dal Dm in questione (articolo 1, comma 2). Risultato: le start-up innovative possono essere società per azioni, a responsabilità limitata, in accomandita per azioni, cooperative, societas europaea residenti in Italia, ovvero non residenti in possesso degli stessi requisiti di quelle residenti, a condizione che le stesse siano residenti in Stati membri dell’Unione europea o aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo ed esercitino in Italia un’attività di impresa mediante una stabile organizzazione. 
 
Su titoli e chiavi d’accesso 
Il primo chiarimento arriva sui requisiti, in particolare su quello che impedisce l’accesso allo speciale regime fiscale alle imprese costituite per effetto di un’operazione di scissione, fusione, cessione di azienda o di ramo di azienda. Tutti presupposti ostativi di portata generale che cambiano rotta quando le stesse operazioni straordinarie avvengono dopo la costituzione della start up: sarà l’Amministrazione finanziaria a valutarle, nell’ambito dell’ordinaria attività di controllo. 
 
Sempre nell’ambito dei requisiti, le società non residenti che entrano nel regime agevolativo solo se in possesso dei medesimi requisiti – delle residenti – ove compatibili, in riferimento a quello relativo all’obbligo di avere quale oggetto sociale esclusivo o prevalente della propria attività “lo sviluppo, la produzione e la commercializzazione di prodotti o servizi innovativi ad alto valore tecnologico”, la circolare afferma che tale requisito deve sussistere anche in capo alla stabile organizzazione in Italia, la quale, pertanto, deve svolgere un’attività ammissibile al regime delle start-up innovative, anche se non necessariamente coincidente con quella della società estera. 
 
Per ottenere la qualifica di start-up innovativa, le società già costituite devono depositare presso l’ufficio del registro delle imprese una dichiarazione sottoscritta dal rappresentante legale in cui si attesta il possesso dei requisiti. 
In particolare, sia gli incubatori certificati, cioè le società che sostengono la nascita e lo sviluppo di start-up innovative, sia le stesse start-up, per poter beneficiare della disciplina, sono tenuti a iscriversi, oltre che nella sezione ordinaria, anche in quella speciale del registro delle imprese. 
Solo così possono ottenere l’esonero dal versamento dell’imposta di bollo, relativo a tutti gli atti posti in essere, anche successivi all’iscrizione, quali gli aumenti di capitale agevolati. 
 
La non applicazione della disciplina delle società non operative (articolo 30, legge 724/1994), prevista dall’articolo 26, comma 4, del decreto legge 179/2012, comporta che per tutto il periodo in cui la società è start-up innovativa non è tenuta a effettuare il test di operatività. Inoltre, ai sensi della stessa disposizione normativa, non si applica neanche la disciplina delle società in perdita sistematica, per tutto il periodo di vita della start up. 
 
Assegnazione di strumenti finanziari e reddito di lavoro 
Tra gli interventi a favore delle società in argomento e degli incubatori certificati, il Dl 179/2012 prevede diverse agevolazioni di carattere fiscale e contributivo come: esenzione dall’imponibile degli strumenti finanziari diretti a remunerare prestazioni lavorative e consulenze qualificate (articolo 27), credito di imposta per le assunzioni di personale altamente qualificato (articolo 27-bis) e detrazioni e deduzioni per gli investimenti nel capitale sociale (articolo 29). 
 
Dal 19 dicembre 2012, data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto, non rilevano ai fini fiscali e contributivi i redditi provenienti dall’assegnazione di strumenti finanziari partecipativi effettuata dalle start-up innovative o dagli incubatori certificati in favore dei propri amministratori, dipendenti e collaboratori continuativi, ovvero derivante dall’esercizio di diritti di opzione su strumenti finanziari da parte di tali soggetti. Questo regime si affianca a quello previsto, per la generalità dei dipendenti delle imprese, dall’articolo 51, comma 2, lettera g), del Tuir. 
 
L’incentivo, pensato e dedicato ai redditi di lavoro dipendente, non è fruibile quando l’attività di amministratore rientra nell’oggetto della professione esercitata dal contribuente e, quindi, il relativo reddito tra quelli di lavoro autonomo. Niente agevolazione anche ai collaboratori meramente occasionali, il cui reddito rientra nell’ambito dei redditi diversi. 
 
La successiva cessione di detti strumenti finanziari assume rilevanza reddituale come reddito diverso e, se effettuata nei confronti della start-up innovativa, dell’incubatore certificato o di società collegate o controllate, costituisce causa di decadenza dall’agevolazione. 
In ogni caso, la possibilità di assegnare strumenti finanziari e diritti di opzione con regime fiscale incentivato, finisce quando viene meno uno dei requisiti di legge (articolo 25, comma 2, Dl 179/2012) o, comunque, passati quattro anni dalla data di costituzione o trascorso il diverso termine previsto dal decreto legge (successivo comma 3). 
Per gli incubatori certificati, invece, il limite alla possibilità di assegnare strumenti finanziari e diritti di opzione con regime fiscale incentivato è determinato soltanto dalla perdita di uno dei requisiti previsti dal comma 5 e non dal tempo. 
 
Credito di imposta per assunzioni di personale 
Spetta un credito di imposta in favore di tutte le imprese che effettuano nuove assunzioni a tempo indeterminato di personale altamente qualificato, in possesso di dottorato di ricerca universitario o di laurea magistrale a carattere tecnico o scientifico, impiegato in attività di ricerca e sviluppo. 
La misura dell’agevolazione, pari al 35% del costo aziendale sostenuto per l’assunzione, non può superare i 200mila euro annui per ciascuna impresa e la condizione è che i nuovi posti di lavoro creati siano conservati per almeno tre anni (due nel caso di piccole e medie imprese). 
 
Incentivi all'investimento 
Coloro che investono nel capitale sociale di una o più start-up innovative, direttamente o indirettamente, attraverso organismi di investimento collettivo del risparmio (Oicr) o altre società che investono prevalentemente nel settore, possono detrarre un importo pari al 19% di quanto investito, se soggetti Irpef, al 20%, se soggetti Ires. La detrazione è elevata al 25% sia in ambito Irpef sia Ires, nel caso di investimenti in start-up innovative a vocazione sociale o che sviluppano e commercializzano esclusivamente prodotti o servizi innovativi ad alto valore tecnologico in ambito energetico. 
Qualora la detrazione sia superiore all’imposta lorda, l’eccedenza può essere portata in detrazione nei periodi di imposta successivi, ma non oltre il terzo, fino a concorrenza del suo ammontare. L’ammontare complessivo degli investimenti ricevuti da ciascuna start-up innovativa in ogni periodo di imposta non deve essere superiore a 2,5 milioni di euro, pena la perdita dell’intera agevolazione d’imposta. 
 
In ambito Irpef, l’investimento massimo detraibile non può eccedere, in ciascun periodo d'imposta, l'importo di 500mila euro e deve essere mantenuto per almeno due anni. 
In ambito Ires, l’investimento massimo deducibile non può eccedere, in ciascun periodo di imposta, l’importo di 1,8 milioni di euro e deve essere mantenuto per almeno due anni. 
L’agevolazione si applica per gli anni dal 2013 al 2016 sia per i contribuenti Irpef sia per quelli Ires. 
(il periodo di imposta 2016 non è ancora passato al vaglio comunitario e, quindi, è in attesa del via libera). 
 
Gli sconti si applicano esclusivamente ai conferimenti in denaro, effettuati sia al momento della costituzione della start-up innovativa sia quando avviene un aumento del capitale sociale. 
Inoltre, sono agevolati solo i conferimenti iscritti alla voce del capitale sociale e della riserva sovrapprezzo delle azioni o quote della start-up innovativa (non i conferimenti in denaro a fondo perduto iscritti in altre voci del patrimonio netto) e, in caso di investimento indiretto, i conferimenti in denaro che determinano una effettiva capitalizzazione anche della società intermediaria (è possibile la capitalizzazione tramite obbligazioni convertibili). 
 
Nel caso di investimenti indiretti effettuati mediante Oicr qualificati, si considera agevolabile la sottoscrizione di quote di fondi comuni di investimento e di azioni rappresentative del capitale delle Sicav. 
 
Infine, con riferimento alle start-up innovative non residenti, le agevolazioni spettano in relazione alla parte corrispondente agli incrementi del fondo di dotazione delle stabili organizzazioni. 
 
Non si ha più diritto alle agevolazioni se, entro due anni dalla data dell’investimento, si verifica la cessione, anche parziale, a titolo oneroso delle partecipazioni ricevute in cambio dei conferimenti agevolati. In tale ipotesi, i beneficiari: se contribuenti Irpef, devono restituire l’importo detratto, insieme agli interessi legali; se soggetti Ires, subiscono il recupero a tassazione dell’importo dedotto, maggiorato degli interessi. 
 
Altra causa di decadenza è la riduzione di capitale nonché la ripartizione di riserve o altri fondi costituiti con sovrapprezzi di emissione delle azioni o quote intervenute prima del decorso del periodo minimo stabilito. 
Il diritto a fruire delle agevolazioni decade, inoltre, se, durante il biennio di sorveglianza, si verifica il recesso o l’esclusione dei soggetti che effettuano investimenti diretti nelle start up innovative. 
 
Ulteriore causa di decadenza è la perdita di uno dei requisiti da parte della start-up innovativa. 
Nel caso di investimenti effettuati per il tramite delle altre società che investono prevalentemente in start-up innovative, la condizione deve essere verificata non solo in capo all’investitore ma anche in capo alla società intermediaria. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Sostegno agevolato alle start up: gli sconti al check up generale.

Dopo l’ok di Bruxelles, con il decreto interministeriale del 30 gennaio 2014 sono state disciplinate le modalità attuative del sostegno agev...

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Agevolazioni per autotrasportatori: tutto riconfermato anche nel 2014.

Rinnovate anche per quest’anno le agevolazioni fiscali a favore degli autotrasportatori. Immutata la misura degli importi. Ad annunciarlo, l’Agenzia delle Entrate con comunicato stampa del 30 maggio. 
Le imprese di autotrasporto merci – conto terzi e conto proprio – potranno recuperare, nel 2014, fino a un massimo di 300 euro per ciascun veicolo, le somme versate nel 2013 come contributo al Servizio sanitario nazionale sui premi di assicurazione per la responsabilità civile, per i danni derivanti dalla circolazione dei veicoli a motore adibiti a trasporto merci di massa complessiva, a pieno carico, non inferiore a 11,5 tonnellate. 
Sarà possibile compensare, tramite F24, il versamento di qualunque imposta (Iva, ritenute dipendenti, eccetera), contributo o premio, utilizzando il codice tributo “6793”. 
L’importo dovrà essere indicato nella sezione “Erario”, in corrispondenza delle somme evidenziate nella colonna “importi a credito compensati”; nel campo “Anno di riferimento” dovrà essere specificato l’anno in cui è effettuata la compensazione. 
 
Importi immutati rispetto al 2013 anche per la deducibilità forfetaria prevista per i trasporti personali dell’imprenditore. 
Nello specifico, qualora gli stessi siano effettuati oltre il Comune in cui ha sede l’impresa (autotrasporto merci per conto di terzi), è prevista una deduzione forfetaria di spese non documentate (articolo 66, comma 5, primo periodo, del Tuir), per il periodo d’imposta 2013, nelle seguenti misure: 
56 euro per i trasporti all’interno della regione e delle regioni confinanti. La deduzione spetta anche per i trasporti personalmente effettuati dall’imprenditore all’interno del comune in cui ha sede l’impresa, per un importo pari al 35% di quello spettante per i medesimi trasporti nell’ambito della regione o delle regioni confinanti 
92 euro per i trasporti effettuati oltre tale ambito. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni per autotrasportatori: tutto riconfermato anche nel 2014.

Rinnovate anche per quest’anno le agevolazioni fiscali a favore degli autotrasportatori. Immutata la misura degli importi. Ad annunciarlo, l...

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Decadenza agevolazione prima casa.

In caso di decadenza dall’agevolazione prima casa per vendita prima dei cinque anni e mancato riacquisto nel successivo, l’imposta può essere recuperata anche in capo al venditore originario? 
 
Nel caso di decadenza delle agevolazioni concesse per l'acquisto di un immobile da destinare a personale abitazione, per fatto imputabile alla parte acquirente, non c’è la solidarietà tra le parti (circolare 38/2005). Infatti, l’imposta dovuta in seguito alla decadenza dell’agevolazione costituisce imposta complementare, dovuta per un fatto imputabile soltanto a una delle parti contraenti che sarà, pertanto, a carico esclusivamente di questa (articolo 57, comma 4, Dpr 131/1986). Il venditore originario non potrà quindi essere chiamato a rispondere dell’imposta dovuta dall’acquirente per la decadenza dell’agevolazione, posto che essa deriva dal solo mancato riacquisto, da parte di quest’ultimo, entro un anno, di un altro immobile, in presenza delle condizioni per usufruire dell’agevolazione (risoluzione ministeriale prot. 310603 del 19/10/90). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Decadenza agevolazione prima casa.

In caso di decadenza dall’agevolazione prima casa per vendita prima dei cinque anni e mancato riacquisto nel successivo, l’imposta può esser...

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Agevolazioni fiscali prima casa: solo con la residenza anagrafica.

Ai sensi del comma 2-bis, della nota all’articolo 1 della tariffa allegata al Dpr n. 131 del 1986, la fruizione dell’agevolazione fiscale connessa all’acquisto della prima casa postula che, in base alle risultanze anagrafiche, l’acquirente abbia la residenza (o presti attività lavorativa) nel comune in cui è ubicato l’immobile ovvero che si impegni, in seno all’atto d’acquisto, a stabilirla in detto comune, entro il termine di diciotto mesi. La realizzazione dell’impegno di trasferire la residenza rappresenta un elemento costitutivo per il conseguimento del beneficio richiesto e provvisoriamente concesso dalla legge al momento della registrazione dell’atto e costituisce un vero e proprio obbligo del contribuente verso il fisco, il cui mancato assolvimento comporta la decadenza dell’agevolazione, salvo che ricorra un caso di forza maggiore e cioè di un ostacolo all’adempimento dell’anzidetto obbligo, caratterizzato dalla non imputabilità alla parte obbligata, e dall’inevitabilità e imprevedibilità dell’evento, essendo, per contro, irrilevanti le motivazioni soggettive relative al mancato trasferimento della residenza nel comune in cui è ubicato l’immobile acquistato (cfr Cassazione n. 2552 del 2003). 
 
Sentenza n. 26764 del 29 novembre 2013 (udienza 24 ottobre 2013) 
Cassazione civile, sezione V – Pres. Merone Antonio – Est. Sambito Maria G.C. 
Articolo 1, tariffa allegata a Dpr 131/1986 – Agevolazione prima casa – Condizioni – Impegno a trasferire la residenza – Obbligo verso il Fisco – Inosservanza comporta decadenza beneficio – Salvo il caso di forza maggiore

Agevolazioni fiscali prima casa: solo con la residenza anagrafica.

Ai sensi del comma 2-bis, della nota all’articolo 1 della tariffa allegata al Dpr n. 131 del 1986, la fruizione dell’agevolazione fiscale co...

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Con il lucro arriva la tassazione, per le agevolazioni servono i fatti.

Con sentenza 6 novembre 2013, n. 24898, la sezione tributaria della Corte di cassazione ha stabilito che non sfugge all’accertamento induttivo la “finta” associazione senza scopo di lucro che invece svolge regolare attività commerciale al suo interno. Infatti, gli enti di tipo associativo non godono dello status di “extrafiscalità” che li esenta da ogni prelievo fiscale, potendo anche le organizzazioni no profit svolgere, di fatto, attività a carattere commerciale con proventi, dunque, tassabili. 
 
La vicenda 
Il dato processuale riguarda un avviso di accertamento con il quale l’ente impositore aveva ricostruito il reddito in via induttiva, determinando maggiori Irpeg, Irap, Iva e accessori, essendo stato riconosciuto a una associazione polisportiva lo svolgimento di attività commerciale in difetto delle prescritte scritture contabili e non quello di attività associativa senza fini di lucro per la gestione di impianti sportivi, in particolare palestre, con servizi annessi, compreso quello di bar. 
 
La sentenza di appello, che rigettava l’impugnazione, viene opposta dall’associazione con ricorso per cassazione con il quale è richiesta la censura della decisione di secondo grado per vizio di motivazione nonché, per quanto qui di interesse, per violazione dell’articolo 86 del Tuir, il quale imporrebbe la regola generale della qualificazione dell’ente come commerciale o non, sulla base dell’atto costitutivo ovvero dello statuto, con onere a carico dell’ufficio di fornire la prova contraria. Sostiene inoltre il ricorrente che, a tal fine, l’Agenzia dovrebbe provare, anche in via presuntiva, il presupposto della rettifica ovvero almeno la teorica esistenza di ricavi non documentati, prima e a prescindere dalla loro quantificazione. 
 
Motivi della decisione 
Nel respingere totalmente il ricorso del contribuente, la Corte suprema convalida il principio che è legittimo l’accertamento induttivo se l’associazione senza scopo di lucro svolge invece regolare attività commerciale al suo interno. 
A tal fine, dopo aver premesso che nessuna norma fiscale impone, in via generale, l’obbligo di previa convocazione del contribuente in sede amministrativa prima dell’accertamento, non subendo pregiudizio il suo diritto di difesa che può essere esercitato, senza limitazioni, sia nella fase successiva all’accertamento – in sede di definizione con adesione e di attivazione dei poteri di autotutela della Pubblica amministrazione – sia nella sede contenziosa (cfr Cassazione, sentenze 20268/2008, 16874/2009, 14026/2012), il giudice di legittimità argomenta che, in tema di imposta sul reddito delle persone giuridiche, gli enti di tipo associativo non godono di una generale esenzione da ogni prelievo fiscale, potendo anche le associazioni senza fini di lucro – come prevede l’articolo 111, secondo comma, del Dpr 917/1986 (nel testo applicabile nella specie, ratione temporis) – svolgere, di fatto, attività a carattere commerciale. 
 
Lo stesso articolo 111, primo comma – in forza del quale le attività a favore degli associati non sono considerate commerciali e le quote associative non concorrono a formare il reddito complessivo – costituisce, d’altro canto, deroga alla disciplina generale, fissata dagli articoli 86 e 87 del Tuir, secondo cui l’Irpeg si applica a tutti i redditi, in denaro o in natura, posseduti da soggetti diversi dalle persone fisiche (Cassazione, sentenza 16032/2005). Di conseguenza, l’onere di provare i presupposti di fatto che giustificano l’esenzione è a carico del soggetto che la invoca, secondo gli ordinari criteri stabiliti dall’articolo 2697 del codice civile (Cassazione, sentenza 3360/2013). 
Ciò in quanto, affinché un’associazione sportiva dilettantistica possa beneficiare delle agevolazioni fiscali previste in materia di Iva e di Irpeg, rispettivamente dall’articolo 4 del Dpr 633/1972 e dall’articolo 111 del Dpr 917/1986, non è sufficiente la sua astratta appartenenza a una delle categorie previste da tali norme, ma è necessario che essa dia prova di svolgere la propria attività nel pieno rispetto di tutte le prescrizioni da esse imposte (Cassazione, sentenza 8623/2012). 
 
In altri termini, gli enti di tipo associativo possono godere del previsto trattamento agevolato a condizione non solo dell’inserimento nei loro atti costitutivi e negli statuti di tutte le clausole dettagliatamente indicate nell’articolo 5 del Dlgs 460/1997, ma anche dell’accertamento che la loro attività si svolga, in concreto, nel pieno rispetto delle prescrizioni contenute nelle clausole stesse (Cassazione, sentenza 11456/2010). 
 
Nel confermare, quindi, il recupero a tassazione, come redditi di impresa, dei proventi conseguiti dall’associazione sportiva, perché i soci della palestra da essa gestita venivano di fatto trattati come semplici clienti di un imprenditore, la Corte di legittimità conclude rilevando che la sentenza impugnata non merita censura, in quanto “gli elementi richiamati dal ricorrente a sostegno della tesi della non assoggettabilità al tributo, non essendo lo stesso società commerciale, siano stati assolutamente insufficienti allo scopo, estrinsecandosi, in ultima analisi, al richiamo allo statuto, ignorando i principi chiaramente richiesti dalla Cassazione sull'onere della prova”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Con il lucro arriva la tassazione, per le agevolazioni servono i fatti.

Con sentenza 6 novembre 2013, n. 24898, la sezione tributaria della Corte di cassazione ha stabilito che non sfugge all’accertamento indutti...

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Agevolazioni autotrasportatori: bonus immutati anche quest’anno.

Diramato il comunicato stampa con cui l’Agenzia proroga anche per quest’anno le agevolazioni per le imprese minori che operano nel settore dell’autotrasporto. 
 
Nel dettaglio, potranno essere recuperate nel 2013 le somme versate lo scorso anno come contributo al Servizio Sanitario Nazionale sui premi di assicurazione per la responsabilità civile, per i danni derivanti dalla circolazione dei veicoli a motore adibiti a trasporto merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 tonnellate merci. 
Previsto un importo massimo di 300 euro per ciascun veicolo; il credito sarà utilizzabile in compensazione tramite modello F24, indicando il codice tributo “6793”. 
 
Non cambia nulla rispetto allo scorso anno anche per la deducibilità forfettaria giornaliera per le spese non documentate relative ai trasporti eseguiti personalmente dai titolari delle ditte del settore. Resta fermo l'importo pari a 56 euro per i trasporti all'interno della regione e di quelle confinanti. Tale deduzione, limitata al 35 per cento, spetta anche per i trasporti effettuati dall'imprenditore nel perimetro del comune in cui ha sede l'impresa. E' di 92 euro, invece, la deduzione per i trasporti effettuati oltre tale ambito. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni autotrasportatori: bonus immutati anche quest’anno.

Diramato il comunicato stampa con cui l’Agenzia proroga anche per quest’anno le agevolazioni per le imprese minori che operano nel settore ...

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Agevolazioni prima casa solo con residenza entro 18 mesi.

Agevolazioni prima casa solo con residenza entro 18 mesi.

La Cassazione, con la sentenza n. 17597 del 12 ottobre scorso, è tornata ad affrontare il tema delle agevolazioni per la prima casa. In par...

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Donne e giovani: incentivi per i rapporti di lavoro stabilizzati o attivati entro il 31 marzo 2013

<div align="left">
Il Ministero del Lavoro, con un Comunicato del 5 ottobre 
2012, rende noto che il Ministro Fornero ha firmato un decreto 
interministeriale che riconosce ai datori di lavoro degli incentivi per i 
contratti stabilizzati entro il 31 marzo 2013, nonché per quelli stipulati con 
giovani di età fino a 29 anni ovvero con donne indipendentemente dall'età 
anagrafica.
</div>
Più precisamente: 
 
<ul>
<li>viene riconosciuto un importo pari a 12.000 euro in caso di 
trasformazione di un contratto a tempo determinato in contratto a tempo 
indeterminato, ovvero per ogni stabilizzazione di rapporti di lavoro nella forma 
di co.co.co./co.co.pro o delle associazioni in partecipazione con apporto di 
lavoro. Tali forme di stabilizzazione dovranno riferirsi a contratti di lavoro 
in essere ovvero cessati da non più di 6 mesi e mediante la stipula di contratti 
a tempo indeterminato, anche a tempo parziale; 
</li>
<li>sono inoltre previsti incentivi per le assunzioni di giovani e donne a tempo 
determinato, il cui valore è pari a: 3.000 euro per contratti di lavoro 
di durata non inferiore a 12 mesi; 4.000 euro se la durata del contratto 
supera i 18 mesi e 6.000 euro per i contratti aventi durata superiore a 
24 mesi.</li>
</ul>
La gestione di tali incentivi è affidata all'INPS, che 
darà al più presto indicazioni sulle modalità di presentazione delle relative 
domande 
 
Fonte: Seac 08/10/2012

Donne e giovani: incentivi per i rapporti di lavoro stabilizzati o attivati entro il 31 marzo 2013

Il Ministero del Lavoro, con un Comunicato del 5 ottobre 2012, rende noto che il Ministro Fornero ha firmato un decreto interministeriale...

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Agevolazioni prima casa a favore del cittadino italiano residente all’estero.

Sono cittadino italiano residente all’estero. Posso acquistare una casa in Italia con le agevolazioni “prima casa”? 
 
Le agevolazioni “prima casa” spettano anche al cittadino italiano emigrato all'estero (che non ha più, quindi, la residenza in Italia) che intenda acquistare in regime agevolato l'immobile, se sussistono tutti i requisiti previsti dalla normativa in materia. 
In particolare, l'immobile deve essere ubicato in qualsiasi punto del territorio nazionale, mentre non è necessario per l'acquirente  stabilire entro diciotto mesi la residenza nel comune in cui è situato l'immobile acquistato (cfr circolari dell’Agenzia delle Entrate n. 19/2001,  paragrafo  2.1.2.  e  n. 1/1994 capitolo I, paragrafo 2, lettera b). 
 
Si precisa che la condizione di emigrato all'estero non deve necessariamente essere documentata con certificato di iscrizione all'AIRE (anagrafe  italiana residenti all'estero), ma può essere autocertificata dall'interessato mediante dichiarazione resa nell'atto di acquisto, ai sensi dell'articolo 46 del Dpr n. 445 del 28 dicembre 2000 ("Dichiarazioni sostitutive di certificazioni").   
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni prima casa a favore del cittadino italiano residente all’estero.

Sono cittadino italiano residente all’estero. Posso acquistare una casa in Italia con le agevolazioni “prima casa”? Le agevolazioni “prim...

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