Il Commercialista in Rete

Moss: adempimenti semplificati con il portale on line per l’Iva.

A decorrere dall’1 gennaio 2015, le prestazioni di servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici (e-commerce diretto) rese a consumatori finali (B2C) sono soggette a Iva nel luogo ove il committente è stabilito ovvero ha l’indirizzo permanente o è abitualmente residente anziché nel Paese del prestatore, per effetto delle modifiche apportate alla direttiva 2006/112/Ce dalla direttiva 2008/8/Ce. 
La normativa comunitaria, infatti, ha modificato il principio di territorialità Iva relativamente alle prestazioni di servizi nei rapporti fra soggetti passivi (B2B). 
Pertanto, i servizi prestati a soggetti passivi dell’imposta sul valore aggiunto (B2B) sono tassati nel luogo in cui è stabilito il committente mentre quelli forniti a consumatori privati (B2C) scontano il tributo nel paese del prestatore. 
 
Tuttavia, con riferimento ai servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici prestati a consumatori finali (B2C), il paese di imposizione è quello di consumo, per cui, a partire dall’1 gennaio 2015, gli operatori che effettuano i suddetti servizi, versano l’Iva allo Stato membro di identificazione, che nel regime Ue coincide con quello in cui il soggetto ha fissato la sede della propria attività economica o, in alternativa, quello in cui dispone di una stabile organizzazione, mentre, nel regime non Ue, è un qualsiasi Paese membro in cui il soggetto passivo sceglie di identificarsi. 
Allo scopo di semplificare la gestione degli adempimenti, normalmente previsti per gli operatori e-commerce dall’articolo 35 ter del Dpr 633/72, la normativa europea ha quindi previsto la creazione da parte di ogni Stato comunitario di un portale web denominato Mini One Stop Shop (Moss), per l’assolvimento degli adempimenti Iva relativi alle operazioni predette. 
 
Con provvedimento 30 settembre 2014 del direttore dell’Agenzia delle Entrate, è stato, quindi, stabilito che i soggetti passivi che prestano servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione o elettronici a committenti non soggetti passivi d’imposta domiciliati o residenti nell’Unione europea, dovranno effettuare una procedura di registrazione, esclusivamente in via diretta ed elettronica, attraverso le funzionalità rese disponibili sul sito dell’Agenzia delle Entrate. 
 
In particolare, i soggetti passivi domiciliati nel territorio dello Stato o ivi residenti che non abbiano stabilito il domicilio all’estero, identificati in Italia, nonché i soggetti passivi domiciliati o residenti fuori dall’Unione europea, che dispongono di una stabile organizzazione nel territorio dello Stato, utilizzano le funzionalità a essi rese disponibili, tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, previo inserimento delle proprie credenziali personali. La registrazione viene effettuata on line, inserendo i dati richiesti secondo le istruzioni fornite. 
 
I soggetti passivi, invece, domiciliati o residenti fuori della Comunità europea, non stabiliti né identificati in alcuna nazione Ue, che scelgono di identificarsi nel nostro Paese, richiedono la registrazione compilando un modulo on line disponibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate, nella sezione a libero accesso redatta in lingua inglese. 
Successivamente, il Centro operativo di Venezia, effettuate le necessarie verifiche, comunica al richiedente, via mail, il numero di identificazione Iva attribuito, il codice identificativo per l’accesso ai servizi telematici dell’Agenzia, la password di primo accesso e le prime 4 cifre del codice Pin, unitamente alle istruzioni per accedere alle funzionalità, esposte in lingua inglese, al fine di completare il processo di registrazione. 
 
A tal fine, l’Agenzia delle Entrate ha reso tempestivamente operativo il portale Moss domestico, offrendo la possibilità agli operatori sia nazionali che extra Ue di registrarsi al nuovo regime a partire dall’1 ottobre 2014 per poterne usufruire già dal primo trimestre del 2015. 
Pertanto, il Moss è chiaramente una misura di semplificazione che evita agli operatori di doversi identificare in ogni Paese membro di consumo in cui sono effettuate le suddette prestazioni, registrandosi unicamente al portale web del proprio Stato membro di identificazione. 
Infatti, il regime non-Ue (ex articoli 358-bis, 359 e seguenti della sesta direttiva) consente di identificarsi in un qualsiasi Paese membro, anche senza esservi stabiliti, e di provvedere in tale nazione a effettuare le dichiarazioni e i pagamenti dovuti. Per tali soggetti passivi, il Moss rappresenta l’evoluzione e l’ampliamento del regime V@t on e-services di cui all’articolo 74-quinquies del Dpr 633/1972. 
 
Il regime Ue, disciplinato dagli articoli 369-bis e seguenti della direttiva 2006/112/Ce, invece, interessa i soggetti passivi residenti nell’Unione europea e quelli non residenti che hanno una stabile organizzazione nella Comunità europea, per i quali lo Stato di identificazione è rispettivamente quello di residenza e quello della stabile organizzazione. 
In entrambi i casi (Ue e non Ue), il contribuente potrà avere solo uno Stato membro di identificazione e tutti i servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici prestati a consumatori finali dovranno essere dichiarati mediante il Moss dal contribuente, soggetto passivo, che abbia deciso di avvalersene. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Moss: adempimenti semplificati con il portale on line per l’Iva.

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Artigiani ed esercenti attività commerciali: contribuzione per l’anno 2015.

Premessa 
 
L’art. 24, comma 22 del Decreto Legge n. 201 del 6 dicembre 2011, nel testo introdotto dalla legge di conversione 22 dicembre 2011 n. 214, pubblicato nella GU n. 300 del 27 dicembre 2011, ha previsto che, con effetto dal 1 gennaio 2012, le aliquote contributive pensionistiche di finanziamento e di computo delle gestioni pensionistiche dei lavoratori artigiani e commercianti iscritti alle gestioni autonome dell'INPS sono incrementate di 1,3 punti percentuali e successivamente di 0,45 punti percentuali ogni anno fino a raggiungere il livello del 24 per cento. 
 
Ne risulta che le aliquote contributive per il finanziamento delle gestioni pensionistiche dei lavoratori artigiani e commercianti, per l’anno 2015, sono pari alla misura del 22,65 %. 
 
Continuano ad applicarsi, anche per l’anno 2015, le disposizioni di cui all’art. 59, comma 15 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, relative alla riduzione del 50% dei contributi dovuti dagli artigiani e dagli esercenti attività commerciali con più di sessantacinque anni di età, già pensionati presso le gestioni dell’Istituto. 
 
Si richiamano, a tal proposito, i chiarimenti e le direttive fornite con le circolari n. 63 del 17 marzo 1998 e n. 33 del 15 febbraio 1999. Inoltre, in merito all’individuazione dei soggetti aventi titolo all’agevolazione contributiva, si rinvia alle disposizioni contenute nella circolare n. 175 del 29 luglio 1998, nonché nel messaggio n. 020028 del 5 dicembre 2012. 
 
Per i coadiuvanti e i coadiutori di età inferiore a ventuno anni, continuano ad applicarsi le agevolazioni stabilite dall’art. 1, comma 2, della legge 2 agosto 1990, n. 233. 
 
Per i soli iscritti alla gestione degli Esercenti attività commerciali, alla predetta aliquota dovrà essere sommato lo 0,09%, a titolo di aliquota aggiuntiva istituita dall’art. 5 del Decreto legislativo 28 marzo 1996 n. 207, ai fini dell’indennizzo per la cessazione definitiva dell’attività commerciale. L’obbligo al versamento di tale contributo è stato prorogato, ad opera dell’art. 1, comma 490, lett b), della legge n.147 del 2013, fino al 31 dicembre 2018. 
 
Per effetto di quanto disposto dall’articolo 49, comma 1 della legge 23 dicembre 1999, n. 488 e successive modificazioni ed integrazioni, è dovuto inoltre un contributo per le prestazioni di maternità stabilito, per gli iscritti alle gestioni degli artigiani e dei commercianti, nella misura di € 0,62 mensili. 
 
 
 
  1. Contribuzione IVS sul minimale di reddito 
 
Per l'anno 2015, il reddito minimo annuo da prendere in considerazione ai fini del calcolo del contributo IVS dovuto dagli artigiani e dagli esercenti attività commerciali è pari a € 15.548,00. 
 
Tale valore è stato ottenuto – in base alle disposizioni contenute nell'art.1, comma 3 della legge 2 agosto 1990, n. 233 - moltiplicando per 312 il minimale giornaliero di retribuzione da utilizzare per il calcolo dei contributi in favore degli operai dei settori artigianato e commercio in vigore al 1° gennaio 2015 (€47,68) ed aggiungendo al prodotto l'importo di € 671,39 così come disposto dall'art. 6 della legge 31 dicembre 1991, n. 415. 
 
Pertanto le aliquote per il corrente anno risultano come segue: 
 
  
Artigiani 
Commercianti 
titolari di qualunque età e coadiuvanti / coadiutori di età superiore ai 21 anni 
22,65 % 
22,74 % 
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore ai 21 anni 
19,65 % 
19,74 % 
 
La riduzione contributiva al 19,65 % (artigiani) e 19,74% (commercianti)  è applicabile fino a tutto il mese in cui il collaboratore interessato compie i 21 anni. 
 
In conseguenza di quanto sopra, il contributo calcolato sul reddito “minimale” risulta così suddiviso: 
 
  
Artigiani 
Commercianti 
titolari di qualunque età e coadiuvanti / coadiutori di età superiore ai 21 anni 
3.529,06 (3.521,62 IVS + 7,44 maternità) 
            
3.543,05 (3.535,61 IVS + 7,44 maternità 
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore ai 21 anni 
3.062,62 (3.055,18 IVS + 7,44 maternità) 
3.076,61 (3.069,17  IVS + 7,44 maternità) 
 
Per i periodi inferiori all'anno solare, il contributo sul “minimale” rapportato a mese risulta pari a: 
 
  
Artigiani 
Commercianti 
titolari di qualunque età e coadiuvanti / coadiutori di età superiore ai 21 anni 
294,09 (293,47 IVS + 0,62 maternità) 
295,25 (294,63  IVS +0,62 maternità) 
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore ai 21 anni 
255,22 (254,60 IVS + 0,62 maternità) 
256,38 (255,76  IVS + 0,62 maternità) 
 
Si precisa che il minimale di reddito ed il relativo contributo annuo devono essere riferiti al reddito attribuito ad ogni singolo soggetto operante nell'impresa. 
 
 
2 – Contribuzione IVS sul reddito eccedente il minimale 
 
Il contributo per l’anno 2015 è dovuto sulla totalità dei redditi d'impresa (circolare n. 102 del 12 gennaio 2003) prodotti nel 2014 per la quota eccedente il predetto minimale di €15.548,00 annui in base alle citate aliquote e fino al limite della prima fascia di retribuzione annua pensionabile pari, per il corrente anno, all’importo di € 46.123,00. 
 
Per i redditi superiori a € 46.123,00 annui resta confermato l’aumento dell’aliquota di un punto percentuale, disposto dall’art. 3-ter della legge 14 novembre 1992, n. 438. 
 
Le aliquote contributive, pertanto, risultano determinate come segue: 
 
    
 
scaglione di reddito 
Artigiani 
Commercianti 
titolari di qualunque età e coadiuvanti / coadiutori di età superiore ai 21 anni 
fino a 46.123,00 
22,65 % 
22,74 % 
da 46.123,00 
23,65 % 
23,74 % 
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore ai 21 anni 
fino a 46.123,00 
19,65 % 
19,74 % 
da 46.123,00 
20,65 % 
20,74 % 
 
Il contributo in argomento – denominato contributo a conguaglio – sommato al contributo sul minimale di reddito di cui al precedente punto 1) deve essere considerato come acconto delle somme dovute sulla totalità dei redditi d'impresa prodotti nel 2015 (si veda in proposito il seguente punto 4). 
 
3 – Massimale imponibile di reddito annuo. 
 
Come è noto, il comma 4 dell’art. 1 della citata legge n. 233/1990 stabilisce che, in presenza di un reddito d'impresa superiore al limite di retribuzione annua pensionabile cui si applica la percentuale massima di commisurazione della pensione prevista per l'assicurazione generale obbligatoria IVS dei lavoratori dipendenti (2,00 per cento), la quota di reddito eccedente tale limite, per il 2015 pari a € 46.123,00, viene presa in considerazione, ai fini del versamento dei contributi previdenziali, fino a concorrenza di un importo pari ai due terzi del limite stesso. 
 
Per l'anno 2015, pertanto, il massimale di reddito annuo entro il quale sono dovuti i contributi IVS è pari a € 76.872,00 (€46.123,00 più € 30.749,00). 
 
Si sottolinea che i redditi sopra descritti sono limiti individuali da riferire ad ogni singolo soggetto operante nell'impresa e non massimali globali da riferire all'impresa stessa. 
 
Si evidenzia, ancora, che i predetti limiti individuali riguardano esclusivamente i soggetti iscritti alla Gestione con decorrenza anteriore al primo gennaio 1996 o che possono far valere anzianità contributiva a tale data. 
 
Viceversa, ai sensi dell’art. 2, comma 18 della legge n. 335/1995, per i lavoratori privi di anzianità contributiva al 31 dicembre 1995, iscritti con decorrenza gennaio 1996 o successiva, il massimale annuo è pari, per il 2015, ad € 100.324,00: tale massimale non è frazionabile in ragione mensile. 
 
Per quanto precede, il contributo previdenziale massimo dovuto per l’IVS risulta come segue: 
 
 
lavoratori con anzianità contributiva al 31 dicembre 1995 
 
Artigiani 
Commercianti 
titolari di qualunque età e coadiuvanti / coadiutori di età superiore ai 21 anni 
17.719,00 (46.123,00*22,65% +30.749,00*23,65%) 
17.788,18 (46.123,00*22,74 % +30.749,00*23,74%) 
 
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore ai 21 anni 
15.412,84 (46.123,00*19,65% +30.749,00*20,65% 
15.482,02 (46.123,00*19,74% +30.749,00 *20,74% 
 
Lavoratori privi di anzianità contributiva al 31 dicembre 1995, iscritti con decorrenza gennaio 1996 o successiva 
 
Artigiani 
Commercianti 
titolari di qualunque età e coadiuvanti / coadiutori di età superiore ai 21 anni 
23.265,40 (46.123,00*22,65% +54.201,00*23,65% 
23.355,69 (46.123,00*22,74 % +54.201,00*23,74% 
 
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore ai 21 anni 
20.255,68 (46.123,00*19,65% +54.201,00*20,65% 
20.345,97 
(46.123,00*19,74% +54.201,00*20,74% 
 
 
4 – Contribuzione a saldo 
 
Ai sensi della legge n. 438/92, il contributo IVS dovuto da artigiani e commercianti: 
 
a.  è calcolato sulla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF (e non soltanto su quello derivante dall'attività che dà titolo all'iscrizione nella gestione di appartenenza); 
 
b.  è rapportato ai redditi d'impresa prodotti nello stesso anno al quale il contributo si riferisce (quindi, per i contributi dell'anno 2015, ai redditi 2015, da denunciare al fisco nel 2016). 
 
In conseguenza di quanto sopra, qualora la somma dei contributi sul minimale e di quelli a conguaglio versati alle previste scadenze sia inferiore a quanto dovuto sulla totalità dei redditi d'impresa realizzati nel 2015, è dovuto un ulteriore contributo a saldo da corrispondere entro i termini di pagamento delle imposte sui redditi delle persone fisiche. 
 
Con riferimento all’imponibile contributivo, si fa rinvio alle disposizioni di carattere generale, in materia di reddito d’impresa, contenute nella circolare n. 102 del 12 giugno 2003. 
 
 
5 – Imprese con collaboratori 
 
Qualora il titolare si avvalga anche dell'attività di familiari collaboratori, i contributi eccedenti il minimale devono essere determinati con le seguenti modalità: 
 
a) imprese familiari legalmente costituite: 
 
sia i contributi per il titolare, sia quelli per i collaboratori debbono essere calcolati tenendo conto della quota di reddito denunciata da ciascuno ai fini fiscali (cfr. art. 230-bis C.C.; art. 5, comma 4 del DPR 22 dicembre 1986, n. 917); 
 
b) aziende non costituite in imprese familiari: 
 
il titolare può attribuire a ciascun collaboratore una quota del reddito denunciato ai fini fiscali; in ogni caso, il totale dei redditi attribuiti ai collaboratori non può superare il 49 per cento del reddito globale dell'impresa; i contributi per il titolare e per i collaboratori debbono essere calcolati tenendo conto della quota di reddito attribuita a ciascuno di essi (cfr. art. 1, comma 5 della legge 2 agosto 1990, n. 233). 
 
 6 – Affittacamere e produttori di assicurazione di terzo e quarto gruppo 
 
Coloro che esercitano l'attività di affittacamere ed i produttori di terzo e quarto gruppo iscritti alla Gestione dei commercianti, non sono soggetti all'osservanza del minimale annuo di reddito (circolare n. 12 del 22 gennaio 2004); di conseguenza gli stessi sono tenuti al solo versamento dei contributi a percentuale IVS calcolati sull'effettivo reddito, maggiorati dell'importo della contribuzione, dovuta per le prestazioni di maternità, pari a € 0,62 mensili. 
 
 
7 – Termini e modalità di versamento 
 
I contributi devono essere versati, come è noto, mediante i modelli di pagamento unificato F24, alle scadenze che seguono: 
 
18 maggio, 20 agosto, 16 novembre 2015 e 16 febbraio 2016, per il versamento delle quattro rate dei contributi dovuti sul minimale di  reddito; 
 
entro i termini previsti per il pagamento delle imposte sui redditi delle persone fisiche in riferimento ai contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale, a titolo di saldo 2014, primo acconto 2015 e secondo acconto 2015. 
 
Si ricorda che l’Istituto già dall’anno 2013 non invia più le comunicazioni contenenti i dati e gli importi utili per il pagamento della contribuzione dovuta in quanto le medesime informazioni possono essere facilmente prelevate, a cura del contribuente o di un suo delegato, tramite l’opzione, contenuta nel Cassetto previdenziale per artigiani e commercianti, “Dati del mod. F24”. 
 
Attraverso tale opzione è possibile, inoltre, visualizzare e stampare in formato PDF, il modello da utilizzare per effettuare il pagamento. 
 
Per ulteriori informazioni si rinvia ai messaggi n. 5769/12 e n. 11762/13. 
 
 
Fonte: Circolare INPS n.26 del 04/02/2015

Artigiani ed esercenti attività commerciali: contribuzione per l’anno 2015.

Premessa L’art. 24, comma 22 del Decreto Legge n. 201 del 6 dicembre 2011, nel testo introdotto dalla legge di conversione 22 dicembre 201...

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Ecobonus: cosa succede se si sbaglia la compilazione del bonifico?

Per fruire dell’ Ecobonus in caso di riqualificazione energetica degli edifici o del Bonus Ristrutturazioni, l’unica possibilità di pagamento prevista è rappresentata dal bonifico bancario o postale. Se si sbaglia la compilazione del bonifico, l’agevolazione non decade, ovvero non si perde il diritto alla detrazione a condizione che la ritenuta d’acconto applicata nel bonifico sia stata dell’8% e che vengano comunque rispettati gli altri vincoli imposti dalla normativa. 
Bisogna quindi fare attenzione e ricordarsi che la ritenuta d’acconto rispetto al 2014 è raddoppiata. 
Nel 2015 i contribuenti che fanno lavori di ristrutturazione edilizia o di recupero energetico utilizzando le agevolazioni o usufruendo del bonus mobili, continuano ad applicare ancora le aliquote di detrazione fiscale 2014, prorogate dalla Legge di Stabilità, ma con raddoppio della ritenuta d’acconto: dal 4 all’8% (Manovra economica, articolo 44, comma 27). 
La ritenuta si trattiene solo nel caso in cui il contribuente intenda avvalersi delle detrazioni sulle ristrutturazioni e di conseguenza, nel momento in cui effettua il bonifico, segue tutte le indicazioni del caso (citando quindi gli estremi della legge che concede le detrazioni, il codice fiscale o la partita IVA del beneficiante, ecc.). 
Il Ddl Stabilità 2015 cambia l’articolo 25, comma 1 del Dl 78/2010, in base al quale nel momento con cui il contribuente effettua il bonifico all’impresa che ha eseguito i lavori, intendendo poi usufruire dell’agevolazione fiscale, la banca o Poste Italiane effettuano la ritenuta fiscale. 
Si ricorda che il momento rilevante, ai fini fiscali, è quello in cui viene effettuato il pagamento e non quello in cui il beneficiario (l’impresa che ha eseguito i lavori), riceve la somma. Quindi, i bonifici effettuati entro il 31 dicembre continueranno ad avere la ritenuta al 4%, mentre dal primo gennaio, con l’entrata in vigore della Legge di Stabilità 2015, l’aliquota salirà all’8%. 
Se nel bonifico sono stati inseriti i riferimenti normativi relativi alla riqualificazione energetica degli edifici invece che quelli riguardanti gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, si potrà comunque usufruire nella successiva dichiarazione dei redditi dello sconto IRPEF del 50%, diluito in 10 quote annuali di pari importo purché siano stati rispettati tutti i presupposti per la fruizione della detrazione fiscale di cui si vuole usufruire. Stessa cosa nel caso inverso. 
Per il Bonus Arredi sono ammesse alternative forme di pagamento. 
La detrazione fiscale al 50% prevista a condizione che si sia effettuata una ristrutturazione edilizia nell’immobile che si intende arredare con i mobili e gli elettrodomestici acquistati, ha luogo anche per pagamenti fatti con bonifico bancario, bancomat o carta di credito. 
Sui bonifici per lavori non agevolati non si trattiene alcuna imposta.

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Legittimo l’accertamento bancario sui conti dei soci.

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In tema di indagini finanziarie, una volta dimostrata la pertinenza dei rapporti bancari intestati alle persone fisiche con il soggetto in f...

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Retribuzioni minime lavoratori domestici 2015.

Il CCNL Lavoro Domestico prevede  che le retribuzioni minime contrattuali e i valori convenzionali del vitto e dell'alloggio sono variati, da parte della Commissione nazionale per l'aggiornamento retributivo costituita - art. 44 del CCNL Lavoro Domestico - presso il Ministero del Lavoro e Previdenza sociale ( composta dai rappresentanti delle Organizzazioni Sindacali dei lavoratori e delle Associazioni dei datori di lavoro stipulanti il CCNL Lavoro Domestico),  che tiene conto delle variazioni del costo della vita per le famiglie di impiegati ed operai rilevate dall'Istat al 30 novembre di ogni anno. 
La Commissione viene convocata dai Ministero del Lavoro e Previdenza sociale, entro e non oltre il 20 dicembre di ciascun anno, in prima convocazione, e, nelle eventuali successive convocazioni, ogni 15 giorni. Dopo la terza convocazione, in caso di mancato accordo o di assenza delle parti, il Ministero del Lavoro e Previdenza sociale è delegato dalle Organizzazioni ed Associazioni stipulanti a determinare la variazione periodica della retribuzione minima, secondo quanto stabilito al comma 1, in misura pari all'80% della variazione del costo della vita per le famiglie di impiegati ed operai rilevate dall'Istat per quanto concerne le retribuzioni minime contrattuali e in misura pari al 100% per i valori convenzionali del vitto e dell'alloggio. Le retribuzioni minime contrattuali ed i valori convenzionali del vitto e dell'alloggio, determinati ai sensi dei commi precedenti, hanno decorrenza dal 1° gennaio di ciascun anno, se non diversamente stabilito dalle Parti. 
Il 2 febbraio 2015 è stato firmato presso il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali, fra le Parti Sociali firmatarie del CCNL lavoro domestico, ovvero tra FIDALDO, DOMINA, FEDERCOLF e FILCAMS-CGIL, FISASCAT-CISL e UILTUCS, l’accordo che stabilisce i nuovi minimi retributivi con decorrenza 1° gennaio 2015. 
 
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Congrui e coerenti, due condizioni che non scartano per forza il “nero”.

È legittima la ricostruzione induttiva di ricavi non contabilizzati operata dall’ufficio in presenza di alcuni indicatori di anomalia contabile quali l’appiattimento verso il basso dei ricavi dichiarati e delle percentuali di ricarico rispetto ai ricavi puntuali di riferimento e ai valori minimi desumibili dagli studi di settore nonché la disparità per difetto rilevata rispetto agli stessi elementi relativi a esercizi analoghi. 
È quanto affermato dalla Corte suprema con la sentenza n. 1000 del 21 gennaio 2015. 
 
La vicenda processuale 
I contribuenti, gestori in società di un discount specializzato nella vendita di occhiali e simili, impugnavano gli avvisi di accertamento loro notificati a mezzo dei quali l’ufficio, rilevando all’esito di una verifica a carattere generale, disposta per l’anno 2002, gravi irregolarità nella tenuta della contabilità, aveva proceduto alla ricostruzione induttiva dei ricavi, mediante l’applicazione della percentuale di ricarico risultante dalla media ponderata, e alla rettifica degli imponibili dichiarati, liquidando le maggiori imposte con relativi interessi e sanzioni. 
I giudici di merito, accogliendo le doglianze di parte, annullavano gli avvisi di accertamento. 
 
La Commissione tributaria regionale, in particolare, censurando previamente l’operato dell’ufficio per aver sottoposto a verifica soggetti congrui e coerenti, osservava che la ricostruzione dei ricavi nella specie era avvenuta in modo del tutto astratto, concludendo che “non solo non vi erano le condizioni che consentissero di utilizzare l’accertamento induttivo di cui all’art. 39, comma 2, ma l’accertamento stesso, per come è stato impostato e realizzato, non fornisce dati attendibili, tanto più che si applicano quelli del 2004 all’esercizio 2002”. 
 
Ricorreva in Cassazione l’Agenzia delle Entrate, facendo valere, ai sensi dell’articolo 360, comma 1, n. 5, del cpc, l’omessa e insufficiente motivazione, in quanto la Ctr: 
non aveva tenuto presente che la ricostruzione dei ricavi era avvenuta al lordo dei costi dedotti dai ricavi per sei tipologie di merce inventariate e che non risultava alcuna contabilizzazione né di costi né di ricavi per quanto riguarda le custodie per occhiali 
aveva qualificato come astratto il criterio di ricostruzione (applicazione della percentuale di ricarico medio ponderato) utilizzato dall’ufficio 
aveva affermato l’illegittima utilizzazione di costi riferiti al 2004 senza tenere conto che l’utilizzo di dati relativi all’anno 2004 anziché 2002 non aveva alterato il risultato, trattandosi di un rapporto (prezzo di acquisto/prezzo di vendita) il cui andamento, come riconosciuto dalle parti, era coerente coi dati rilevabili dallo studio di settore. 
La pronuncia della Cassazione 
Nell’accogliere il motivo di ricorso della parte pubblica attinente il vizio di motivazione della sentenza impugnata, la Corte suprema ha salvaguardato l’operato dell’ufficio che muovendo da alcuni indicatori di anomalia contabile, aveva proceduto a rideterminare le percentuali di ricarico prendendo a riferimento tutte le tipologie di prodotti inventariati mediante il criterio della media ponderata e, sulla base dei risultati ottenuti, aveva determinato la scostamento reddituale oggetto poi di contestazione con l’atto impositivo. 
 
Osservazioni 
L’ufficio, come previsto dall’articolo 39, comma 2, del Dpr 600/1973, è legittimato alla ricostruzione induttiva dei ricavi nelle diverse fattispecie prescritte dalla norma. 
In particolare, qualora “le irregolarità formali delle scritture contabili risultanti dal verbale di ispezione sono così gravi, numerose e ripetute da rendere inattendibili nel loro complesso le scritture stesse per mancanza delle garanzie proprie di una contabilità sistematica – l’ufficio ha il potere di determinare il reddito d’impresa – sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle scritture contabili in quanto esistenti e di avvalersi anche di presunzioni” semplici, ovvero prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. 
 
La Corte suprema, nel descrivere il procedimento che il giudice deve seguire in materia di prova per presunzioni, ha specificato che “il procedimento che deve correttamente seguirsi per raggiungere una prova per presunzioni consta infatti di due momenti valutativi; in primo luogo, occorre che il giudice proceda a valutare in maniera analitica ognuno degli elementi indiziari per scartare quelli che non abbiano rilevanza e, invece, conservare quelli che, presi singolarmente, rivestano i caratteri della precisione e della gravità, ossia presentino una positività parziale o almeno potenziale di efficacia probatoria; successivamente, egli deve procedere a una valutazione complessiva di tutti gli elementi presuntivi isolati e accertare se essi siano concordanti e se la loro combinazione sia in grado di fornire una valida prova presuntiva, che magari non potrebbe dirsi raggiunta con certezza considerando atomisticamente uno o alcuni indizi” (Cassazione, sentenza n. 13819/2003). 
 
La prova per presunzioni costituisce, dunque, l’esito di una complessa attività valutativa del giudice, che si articola in due fasi: la prima attinente all’esame di ogni singolo elemento di fatto al fine di individuare quelli rilevanti, in quanto dotati di precisione e gravità rispetto alla tesi accertativa dell’ufficio; la seconda volta alla combinazione degli elementi così individuati, al fine di valutare se essi siano concordanti, ossia se, combinati tra loro, siano idonei a integrare la prova presuntiva dedotta dall’ufficio. 
 
In tale prospettiva, risulta irrilevante che uno o ciascuno degli elementi di fatto presi in considerazione dal giudice sia di per sé non sufficiente a integrare tale prova. 
Premesso, altresì, che secondo il consolidato orientamento di legittimità, ricorre il vizio di omessa motivazione allorché dal ragionamento del giudice di merito, come risultante dalla sentenza impugnata, emerga la totale obliterazione di elementi che potrebbero condurre a una diversa decisione, e il vizio di insufficiente motivazione quando sia evincibile l’obiettiva carenza, nel complesso della medesima sentenza, del procedimento logico che lo ha indotto, sulla base degli elementi acquisiti, al suo convincimento, nel caso di specie l’errore motivazionale in cui è incorsa la Ctr, nella doppia veste dell'omessa motivazione e dell'insufficiente motivazione, risulta innegabile. 
 
La Corte d’appello, invero, rilevando che il ragionamento dell'ufficio “è ancora meno percepibile quando si perviene ad una ricostruzione dei ricavi del tutto astratta” e motivando questa conclusione con l'affermazione che “le custodie degli occhiali non vengono pagate, ma l'azienda le compra e le paga, quindi non incideranno sui ricavi, ma sui costi di sicuro si; lo sconto del prezzo di vendita del 10% riconosciuto su alcuni prodotti non tiene conto di quella particolare filosofia di mercato che ricorre strutturalmente alle offerte come metodica di promozione; le percentuali di ricarico... non sono attendibili per un negozio affiliato ad una catena di discount che fa del prezzo basso la propria politica di penetrazione sul mercato” e, infine, che “l'accertamento stesso, per come è stato impostato e realizzato, non fornisce dati attendibili, tanto più che si applicano quelli del 2004 all'esercizio 2002” segue un itinerario motivazionale che, per quanto si possa stimare rispettoso dell'autonomia decisionale che compete al giudice di merito nella valutazione del materiale probatorio portato alla sua cognizione, è tuttavia in pari tempo omissivo, considerato che manca di esaminare alcuni snodi fattuali emersi in sede di verifica, in grado se adeguatamente valutati, di orientare diversamente l'esito della lite, e insufficiente, in quanto il ragionamento sviluppato a supporto della decisione si mostra obiettivamente lacunoso. 
 
In breve, l'ufficio, muovendo da alcuni indicatori di anomalia contabile, rappresentati dall'appiattimento verso il basso dei ricavi dichiarati e delle percentuali di ricarico rispetto ai ricavi puntuali di riferimento e ai valori minimi desunti dagli studi di settore, e dalla disparità per difetto rilevata rispetto agli stessi elementi relativi a esercizi analoghi, aveva proceduto a rideterminare le percentuali di ricarico prendendo a riferimento tutte le tipologie di prodotti inventariati mediante il criterio della media ponderata e, sulla base dei risultati ottenuti, aveva individuato lo scostamento reddituale oggetto poi di contestazione con l'atto impositivo. 
 
Ciò considerato, per la Cassazione “i giudici di appello hanno frettolosamente ignorato questo quadro circostanziale, prescindendo da ogni considerazione delle modalità operative seguite dall'ufficio per pervenire all'accertamento, giudicato incongruamente astratto; e nel far questo hanno altresì trascurato di soppesare l'efficacia argomentativa di taluni elementi addotti a fondamento della decisione (custodie degli occhiali, utilizzazione dei costi del 2004) alla luce delle puntuali rimostranze dispiegate criticamente dall'ufficio”. 
Ne è derivato la cassazione delle sentenza impugnata, con rinvio alla Ctr per un nuovo giudizio. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Congrui e coerenti, due condizioni che non scartano per forza il “nero”.

È legittima la ricostruzione induttiva di ricavi non contabilizzati operata dall’ufficio in presenza di alcuni indicatori di anomalia contab...

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Sconto fiscale su indennità di volo solo al personale ancora in servizio.

In tema di imposte sui redditi, l’agevolazione tributaria prevista dall’articolo 51, comma 6, Dpr 917/1986, consistente nella limitazione della tassabilità al cinquanta per cento, si applica esclusivamente all’indennità di volo erogata al personale in servizio e non anche al trattamento in favore del personale in quiescenza; detta agevolazione si giustifica, invero, soltanto per la particolarità del lavoro svolto a bordo di un aereo e non può essere estesa, oltre la previsione della norma, anche all’aumento della pensione e dell’indennità “una tantum” previsto per quei militari che abbiano percepito le indennità di aeronavigazione e di volo (Cass. Ord. 16319/2013). 
 
Ordinanza n. 1421 del 26 gennaio 2015 (udienza 17 dicembre 2014) 
Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Iacobellis Marcello - Est. Caracciolo Giuseppe 
Articolo 51, comma 6, Dpr 917/1986 – Limitazione della tassabilità al cinquanta per cento esclusivamente all’indennità di volo erogata al personale in servizio – L’agevolazione non si applica al trattamento in favore del personale in quiescenza

Sconto fiscale su indennità di volo solo al personale ancora in servizio.

In tema di imposte sui redditi, l’agevolazione tributaria prevista dall’articolo 51, comma 6, Dpr 917/1986, consistente nella limitazione de...

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Mutuo ipotecario e contributi pubblici.

Ho ricevuto un contributo pubblico, non in conto capitale, per un mutuo contratto per l’acquisto della prima casa. In che misura posso detrarre gli interessi passivi? 
 
È possibile detrarre gli interessi passivi sostenuti per un contratto di mutuo ipotecario finalizzato all’acquisto della propria abitazione principale nei limiti di quanto realmente rimasto a carico. Pertanto, qualora si sia usufruito di contributi concessi dallo Stato o da enti, sarà possibile beneficiare dello sconto di imposta solo per quanto riguarda la parte eccedente quanto ricevuto. Ciò in quanto, per principio di carattere generale, per fruire della detrazione relativa agli oneri, è necessario che essi siano rimasti effettivamente a carico del contribuente (circolare 108/1996). Qualora il contributo stesso venga corrisposto in un periodo d'imposta successivo a quello in cui il contribuente ha usufruito della detrazione relativamente all'intero importo degli interessi passivi, quanto percepito andrà assoggettato a tassazione separata quale onere rimborsato (articolo 17, comma 1, lettera n-bis, del Tuir). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Mutuo ipotecario e contributi pubblici.

Ho ricevuto un contributo pubblico, non in conto capitale, per un mutuo contratto per l’acquisto della prima casa. In che misura posso detra...

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Unico società di capitali 2015.

Con provvedimenti del 30 gennaio scorso, l'Agenzia delle Entrate ha approvato i modelli dichiarativi Unico 2015 (anno d'imposta 2014) per gli enti e le società, con le relative istruzioni. 
Una prima novità riguarda le istruzioni dei tre modelli Unico Sc, Unico Enc e Unico Sp: le informazioni comuni sono state razionalizzate con l'approvazione di un fascicolo di istruzioni generali (contenuto nel medesimo provvedimento di Unico Sc). Sono, ora, meglio organizzate e dettagliate le istruzioni relative a soggetti interessati, modalità e termini di presentazione delle dichiarazioni nonché le altre indicazioni per versamenti, acconti, compensazioni e rateazioni, con l'introduzione di tabelle specifiche per il ravvedimento e le sanzioni, poste in fondo al fascicolo. 
 
In un precedente intervento (Passerella per Unico Sc 2015: in vetrina, cosa c'è di nuovo), sono state presentate alcune novità del modello, nella sua versione pubblicata in bozza. Esaminiamo le altre principali novità di Unico Sc 2015, nella sua versione definitiva, cominciando dall'"Aiuto alla crescita economica" Ace). 
L'articolo 1 del Dl 201/2011 ha introdotto la possibilità di dedurre dal reddito complessivo netto il rendimento nozionale del nuovo capitale proprio (vedi decreto attuativo 14 marzo 2012). 
Il rendimento nozionale è valutato, per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2014, mediante l'applicazione dell'aliquota del 4% (3% fino al 2013) alla variazione in aumento del suddetto capitale rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2010. 
Come è stato previsto anche nel modello degli anni scorsi, la parte del rendimento nozionale che supera il reddito complessivo netto dichiarato è computata in aumento dell'importo deducibile dal reddito dei periodi d'imposta successivi (per un approfondimento sulla disciplina, si veda L'Aiuto alla crescita economica nella dichiarazione delle società, pubblicato nei giorni 18/8/2014, 21/8/2014 e 22/8/2014). 
 
Le novità del prospetto contenuto nel quadro RS sono essenzialmente due, ambedue introdotte dall'articolo 19 del Dl 91/2014. 
La prima riguarda le società le cui azioni sono quotate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione di Stati membri della Ue o aderenti allo Spazio economico europeo. Queste società possono beneficiare, per il periodo di imposta di ammissione ai predetti mercati e per i due successivi, di un incremento del 40% della variazione in aumento del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura di ciascun esercizio precedente a quelli in corso nei suddetti periodi d'imposta. Nell'esempio che segue l'importo dell'incremento è indicato nella colonna 3. 
 
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<a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhtWNwZzUYds_svyYR2CjNqUOIpbzfApSPwVOAMN9iKSMFf9TAUeMLJuuYqW03SWCkTM__h8UoEauSd2lPqasSK9tofc0a80HpBcN7Tu_CrNpF6eLPJisNEeM4blPEBQes2vVAMLA/s1600/1.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="236" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhtWNwZzUYds_svyYR2CjNqUOIpbzfApSPwVOAMN9iKSMFf9TAUeMLJuuYqW03SWCkTM__h8UoEauSd2lPqasSK9tofc0a80HpBcN7Tu_CrNpF6eLPJisNEeM4blPEBQes2vVAMLA/s1600/1.jpg" width="640" /></a></div>
 
La seconda novità riguarda la possibilità di fruire sotto forma di credito d'imposta dell'eccedenza che non è stata utilizzata in abbattimento del reddito di periodo, applicando a questa l'aliquota Ires (di cui all'articolo 77 del Tuir). Tale credito d'imposta è utilizzato in diminuzione dell'Irap e va ripartito in cinque quote annuali di pari importo. 
Nell'esempio precedente, dopo aver calcolato il rendimento nozionale indicato in colonna 8 (440) e utilizzato in riduzione del reddito di periodo nel quadro RN (ovvero: GN, in caso di adesione al regime del consolidato ex articolo 117 e seguenti del Tuir; TN, in caso di adesione al regime della trasparenza ex articoli 115 o 116 del Tuir; PN, in caso di trust), la società potrà, appunto, decidere come utilizzare questa eccedenza. Supponiamo che nel quadro RN il reddito di periodo sia pari a zero e il rendimento maturato indicato in colonna 13 sia tutto disponibile (440): si può decidere di trasformarlo in credito d'imposta (colonna 14). 
 
Le istruzioni del modello Unico SC precisano che il rendimento totale è pari alla somma dell'importo di colonna 8 e degli importi di colonna 10 (di tutti i moduli compilati). La colonna 10 riguarda il caso in cui il dichiarante soggetto partecipato (ex articoli 5 e/o 115 del Tuir) ovvero beneficiario di Trust trasparente o misto abbia ricevuto per trasparenza il rendimento nozionale eccedente (dopo lo scomputo dal proprio reddito d'impresa o dal proprio reddito complessivo netto dichiarato). 
La società, comunque, potrà sempre decidere di riportare in avanti (colonna 15) l'importo del rendimento nozionale (colonna 13) che non è stato possibile utilizzare in deduzione dal reddito complessivo netto dichiarato nel quadro RN, al netto dell'eccedenza trasformata in credito d'imposta (colonna 14), per computarlo in aumento dell'importo deducibile dal reddito dei periodi d'imposta successivi. 
 
Anche l'importo di rendimento che eccede il reddito di periodo, che è stato indicato nel quadro GN (in caso di consolidato fiscale) e non utilizzato dalla consolidante per abbattere il reddito complessivo netto della fiscal unit potrà essere chiesto in utilizzo a credito d'imposta Irap o riportato in avanti. 
Quindi, la società che abbia aderito al regime del consolidato fiscale potrà dedurre o chiedere a credito l'ammontare del rendimento nozionale non utilizzato nel rigo GN6 a scomputo del proprio reddito complessivo netto dichiarato fino a concorrenza dal reddito complessivo globale netto di gruppo dichiarato (rigo GN22). 
Riprendendo l'esempio sopra riportato e supponendo un reddito nel quadro GN pari a 300 (rigo GN6), la deduzione Ace spendibile coprirà l'intero reddito di periodo. 
 
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<a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhdQ1IN-k441sb0dJWG6Yu4_NoUMslrCKqI5Jn6TJphjqDJRY_2djOvnK8whdzM3hS4s561k-uytGknYwCVafSbM0TDF5x4FbE7URFzOoR8hYzgjZM2GnWRG3o9hwiLBBTsDrA-lQ/s1600/2.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="256" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhdQ1IN-k441sb0dJWG6Yu4_NoUMslrCKqI5Jn6TJphjqDJRY_2djOvnK8whdzM3hS4s561k-uytGknYwCVafSbM0TDF5x4FbE7URFzOoR8hYzgjZM2GnWRG3o9hwiLBBTsDrA-lQ/s1600/2.jpg" width="640" /></a></div>
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L'importo di agevolazione Ace che eccede il reddito, trasferita al consolidato, per l'importo che non ha trovato capienza nel reddito di gruppo (140), è indicata in colonna 1 del rigo GN22, cioè l'ammontare utilizzabile a scomputo del reddito complessivo netto di gruppo, pari alla differenza, nel nostro esempio, tra 440 (rigo RS113, colonna 13) e 300 (rigo GN6, colonna 4). Questo importo potrà essere utilizzato come credito d'imposta o riportato in avanti. Le eccedenze non trasferite, nell'ipotesi in cui vi sia capienza a livello di gruppo, non potranno essere riportate nei periodi d'imposta successivi.</div>
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Ricordiamo che, per i periodi d'imposta successivi, la variazione in aumento del capitale proprio è determinata senza tenere conto dell'incremento previsto per le società ammesse alla quotazione.</div>
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Unico società di capitali 2015.

Con provvedimenti del 30 gennaio scorso, l'Agenzia delle Entrate ha approvato i modelli dichiarativi Unico 2015 (anno d'imposta 2014...

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Split payment.

Con la circolare 1/E del 9 febbraio 2015, l’Agenzia delle Entrate illustra l’ambito applicativo dello split payment, il meccanismo di sdoppiamento del pagamento introdotto dalla legge di stabilità 2015 con l’inserimento, nel Dpr 633/1972, del nuovo articolo 17-ter. 
A partire dall’1 gennaio scorso, infatti, le pubbliche amministrazioni, in relazione agli acquisiti di beni e servizi effettuati nel territorio dello Stato, devono pagare ai fornitori solo il corrispettivo, versando invece direttamente all’erario l’Iva, regolarmente addebitata in fattura. 
Come chiarisce il documento di prassi, sono tenuti a applicare lo split payment per gli acquisiti effettuati sia in ambito non commerciale, ossia in veste istituzionale, sia nell’esercizio di attività d’impresa: 
lo Stato e gli altri soggetti qualificabili come organi dello Stato, ancorché dotati di autonoma personalità giuridica 
gli enti pubblici territoriali e i relativi consorzi tra gli stessi, costituiti ai sensi dell’articolo 31 del Tuel, nonché le comunità montane, le comunità isolane e le unioni di Comuni. 
le Camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura, comprese le relative Unioni regionali 
gli istituti universitari 
le aziende sanitarie locali 
gli enti ospedalieri, ad eccezione degli enti ecclesiastici che esercitano assistenza ospedaliera, i quali, ancorché dotati di personalità giuridica, operano in regime di diritto privato 
gli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico 
gli enti pubblici di assistenza e beneficenza e quelli di previdenza. 
Sono invece fuori dall’ambito di applicazione della disciplina le operazioni effettuate nei confronti degli enti previdenziali privati o privatizzati (in quanto la natura pubblica è un requisito imprescindibile per l’applicazione della norma), delle aziende speciali e della generalità degli enti pubblici economici, che operano con un’organizzazione imprenditoriale di tipo privatistico nel campo della produzione e dello scambio di beni e servizi, ancorché nell’interesse della collettività. Pagamento dell’Iva secondo le modalità ordinarie anche per gli Ordini professionali, gli enti ed istituti di ricerca, le Agenzie fiscali, le Autorità amministrative indipendenti, le Arpa, gli Automobile club provinciali, l’Aran, l’Agenzia per l’Italia digitale, l’Inail e l’Istituto per lo studio e la prevenzione oncologica. Tali enti pubblici non economici, autonomi rispetto alla struttura statale, perseguono infatti fini propri, ancorché di interesse generale. 
 
Il fornitore (ma anche l’acquirente) potrà comunque verificare direttamente in rete la categoria di appartenenza e i riferimenti dell’ente pubblico, consultando l’Indice delle pubbliche amministrazioni (Ipa), alla pagina http://indicepa.gov.it/documentale/ricerca.php. 
Tale elenco anagrafico, precisa la circolare, non può però ritenersi esaustivo e, pertanto, qualora dovessero permanere dei dubbi sull’applicabilità del meccanismo della scissione dei pagamenti, l’operatore interessato potrà inoltrare specifica istanza di interpello all’Agenzia delle Entrate (articolo 11 della legge 212/2000). 
 
La circolare precisa infine che non sono sanzionabili le violazioni eventualmente commesse anteriormente all’emanazione della stessa, nell’incertezza dell’applicazione della norma. 
Pertanto, se le pubbliche amministrazioni, dopo il 1° gennaio 2015, hanno corrisposto al fornitore l’Iva a esse addebitata in relazione a operazioni fatturate a partire dalla medesima data e, a sua volta, il fornitore abbia liquidato secondo le modalità ordinarie l’imposta incassata dalle pubbliche amministrazioni, non occorrerà effettuare alcuna variazione. 
Se, invece, il fornitore ha erroneamente emesso fattura con l’annotazione “scissione dei pagamenti”, sarà necessario effettuare una correzione ed esercitare la rivalsa nei modi ordinari. In tal caso, le pubbliche amministrazioni dovranno corrispondere al fornitore anche l’Iva relativa all’operazione ricevuta. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Split payment.

Con la circolare 1/E del 9 febbraio 2015, l’Agenzia delle Entrate illustra l’ambito applicativo dello split payment, il meccanismo di sdoppi...

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